UNIVERSIDADE FEDERAL DE SANTA CATARINA CENTRO SCIO-ECONMICO DEPARTAMENTO DE CINCIAS CONTBEIS CURSO CINCIAS CONTBEIS

ELIANE TELLES

PLANEJAMENTO TRIBUTRIO: ESTUDO EM UMA DROGARIA

Florianpolis 2012

ELIANE TELLES

PLANEJAMENTO TRIBUTRIO: ESTUDO EM UMA DROGARIA

Monografia apresentada ao Curso de Cincias Contbeis da Universidade Federal de Santa Catarina como requisito parcial obteno do grau de Bacharel em Cincias Contbeis Orientadora: Profa Dra. Maria Denize Henrique Casagrande Co-orientadora: Profa Dra. Elisete Dahmer Pfitscher

FLORIANPOLIS 2012

ELIANE TELLES

PLANEJAMENTO TRIBUTRIO: ESTUDO EM UMA DROGARIA

Esta monografia foi julgada adequada para obteno do grau de Bacharel em Cincias Contbeis, e aprovada em sua forma final pelo Curso de Cincias Contbeis da Universidade Federal de Santa Catarina.

Florianpolis, SC, ___________________________ Professor Irineu Afonso Frey, Dr. Coordenador de TCC do Departamento de Cincias Contbeis

Professores que compuseram a banca:

______________________________ Prof.(a) Dr.(a) Maria Denize Henrique Casagrande Orientadora

______________________________ Prof.(a) Dr.(a) Elisete Dahmer Pfitscher

______________________________ Prof. Dr. Srgio Murilo Petri

"Nada certo neste mundo, exceto a morte e os impostos." (Benjamin Franklin)

RESUMO

TELLES, Eliane. Planejamento Tributrio: estudo em uma drogaria. 2012. 72 p. Monografia (Cincias Contbeis) Departamento de Cincias Contbeis, Universidade Federal de Santa Catarina, Florianpolis, 2012. Este trabalho tem por objetivo geral identificar por meio de um planejamento tributrio a modalidade de tributao menos onerosa para uma drogaria, baseado no ltimo exerccio social da empresa. Para atender a este objetivo tm-se os seguintes objetivos especficos: Levantar as informaes necessrias para clculo nas modalidades de tributao; Calcular os tributos com base no levantamento dos dados da Drogaria; Verificar a possibilidade de diminuio de carga tributria. A metodologia quanto aos objetivos considera-se descritiva e exploratria. No que se refere aos procedimentos tcnicos tratase de pesquisa bibliogrfica, estudo de caso e documental. Os dados coletados so tratados de forma qualitativa. No final conclui-se que o planejamento tributrio demonstrado no estudo de caso apresenta que a modalidade de tributao deve ser a do Simples Nacional e sugere-se que se deve efetuar um planejamento tributrio abrangendo o ICMS e seus impactos na escolha dos regimes de tributao e descobrir se os tributos incidentes sobre a folha de pagamento podem influenciar na escolha do regime de tributao.

Palavras-chave: Planejamento tributrio. Ramo farmacutico. Regio do Alto Jacu. Rio Grande do Sul.

LISTA DE TABELAS

Tabela 1: Compra de mercadorias para revenda no ano de 2011................................... 44 Tabela 2: Venda de mercadorias no ano de 2011........................................................... 45 Tabela 3: Relatrio gerencial venda de mercadorias com PIS/PASEP e COFINS monofsicos .................................................................................................................... 45 Tabela 4: Folha de pagamento do ano de 2011 .............................................................. 46 Tabela 5: Demonstrao do resultado do exerccio em 31/12/2011 .............................. 47 Tabela 6: Faixa de enquadramento de acordo com a receita bruta acumulada .............. 48 Tabela 7: Alquota de cada tabela de acordo com a faixa de enquadramento ............... 49 Tabela 8: Segregao das receitas com substituio tributria e sem substituio tributria ......................................................................................................................... 49 Tabela 9: Clculo do Simples Nacional ms 01/2011.................................................... 50 Tabela 10: Clculo do Simples Nacional ms 02/2011.................................................. 50 Tabela 11: Clculo do Simples Nacional ms 03/2011.................................................. 51 Tabela 12: Clculo do Simples Nacional ms 04/2011.................................................. 51 Tabela 13: Clculo do Simples Nacional ms 05/2011.................................................. 52 Tabela 14: Clculo do Simples Nacional ms 06/2011.................................................. 52 Tabela 15: Clculo do Simples Nacional ms 07/2011.................................................. 52 Tabela 16: Clculo do Simples Nacional ms 08/2011.................................................. 53 Tabela 17: Clculo do Simples Nacional ms 09/2011.................................................. 53 Tabela 18: Clculo do Simples Nacional ms 10/2011.................................................. 54 Tabela 19: Clculo do Simples Nacional ms 11/2011.................................................. 54 Tabela 20: Clculo do Simples Nacional ms 12/2011.................................................. 54 Tabela 21: Resumo dos tributos no regime do Simples Nacional em 2011 ................... 55 Tabela 22: Apurao do IRPJ no Lucro Presumido ....................................................... 56 Tabela 23: Apurao da CSLL no Lucro Presumido ..................................................... 56 Tabela 24: Apurao do PIS/PASEP e COFINS no Lucro Presumido .......................... 56 Tabela 25: Tributos sobre a folha de pagamento no Lucro Presumido .......................... 57 Tabela 26: Resumo dos tributos apurados no regime do Lucro Presumido ................... 57 Tabela 27: Percentual de receita de vendas tributadas ................................................... 58 Tabela 28: Compras tributadas proporcionais ao faturamento....................................... 58 Tabela 29: Apurao de crditos de PIS/PASEP e COFINS ......................................... 59

Tabela 30: Apurao de dbito do PIS/PASEP e COFINS ............................................ 59 Tabela 31: Apurao do PIS/PASEP a recolher no Lucro Real ..................................... 60 Tabela 32: Apurao de COFINS a recolher no Lucro Real.......................................... 60 Tabela 33: Apurao de IRPJ e CSLL no Lucro Real ................................................... 61 Tabela 34: Resumo dos tributos apurados no Lucro Real .............................................. 62 Tabela 35: Comparativo total dos tributos no Simples Nacional, Lucro Presumido e Lucro Real ...................................................................................................................... 62 Tabela 36: Comparativo por tributos no Simples Nacional, Lucro Presumido e Lucro Real................................................................................................................................. 63

LISTA DE ABREVIATURAS E SIGLAS

CAMED CFC CGSN CMED CTN COFINS

Cmara Setorial de Medicamentos Conselho Federal de Contabilidade Comit Gestor do Simples Nacional Cmara de Regulao do Mercado de Medicamentos Cdigo Tributrio Nacional Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social

CONFAZ
CSLL DAS FPAS IBPT ICMS

Conselho Nacional de Poltica Fazendria

Contribuio Social sobre o Lucro Lquido Documento de arrecadao do Simples Nacional Fundo de Previdncia e Assistncia Social Instituto Brasileiro de Planejamento Tributrio Impostos sobre operaes relativas Circulao de Mercadorias e sobre Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao

INCRA INSS IPI IRPJ LC LTDA NBC PASEP PF PIS PMC RAT RFB RIR SEBRAE SESI SENAI TIPI

Instituto Nacional de Colonizao e Reforma Agrria Instituto Nacional de Seguridade Social Imposto sobre Produtos Industrializados Imposto de Renda da Pessoa Jurdica Lei Complementar Limitada Normas Brasileiras de Contabilidade Programa de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico Preo Fabricante Programa de Integrao Social Preo Mximo ao Consumidor Riscos Ambientais do Trabalho Receita Federal do Brasil Regulamento do Imposto de Renda Servio Brasileiro de Apoio s Micro e Pequenas Empresas Servio Social da Indstria Servio Nacional de Aprendizagem Industrial Tabela de Incidncia do Imposto sobre Produtos Industrializados

SUMRIO

1 INTRODUO ......................................................................................................... 11 1.1 TEMA E PROBLEMA ............................................................................................ 11 1.2 OBJETIVOS ............................................................................................................. 12 1.2.1 Objetivo geral ........................................................................................................ 12 1.2.2 Objetivos especficos............................................................................................. 12 1.3 JUSTIFICATIVA ..................................................................................................... 12 1.4 METODOLOGIAS DA PESQUISA ....................................................................... 13 1.5 DELIMITAES DA PESQUISA ......................................................................... 14 1.6 ESTRUTURA E DESCRIO DOS CAPTULOS ............................................... 14 2 FUNDAMENTAO TERICA ........................................................................... 15 2.1 CONTABILIDADE ................................................................................................. 15 2.2 PLANEJAMENTO TRIBUTRIO ......................................................................... 16 2.3 O SISTEMA TRIBUTRIO NACIONAL .............................................................. 17 2.4 TRIBUTOS .............................................................................................................. 18 2.4.1 Espcies de tributos ............................................................................................... 19 2.4.2 Elementos fundamentais do tributo ....................................................................... 22 2.5 REGIMES DE TRIBUTAO DA PESSOA JURIDICA ..................................... 25 2.5.1 Lucro Real ............................................................................................................. 25 2.5.2 Lucro Presumido ................................................................................................... 28 2.5.3 PIS/PASEP e COFINS .......................................................................................... 31 2.5.4 Simples Nacional................................................................................................... 35 2.5.5 Tributos sobre a folha de pagamento .................................................................... 37 2.6 REGULAMENTAES DOS PREOS DOS MEDICAMENTOS ...................... 39 2.7 TRIBUTAES DOS MEDICAMENTOS ............................................................ 41 3 ANLISE DOS RESULTADOS .............................................................................. 44 3.1 CARACTERIZAO DA EMPRESA ................................................................... 44 3.2 A COLETA DOS DADOS ...................................................................................... 44 3.3ANLISES DOS DADOS COLETADOS PELO REGIME DO SIMPLES NACIONAL ................................................................................................................... 48

3.4 ANLISES DOS DADOS COLETADOS PELO REGIME DO LUCRO PRESUMIDO ................................................................................................................. 55 3.4 ANLISES DOS DADOS COLETADOS PELO REGIME DO LUCRO REAL .. 58 3.5 COMPARATIVO DOS RESULTADOS ................................................................ 62 4 CONCLUSES E SUGESTES PARA FUTUROS TRABALHOS .................. 64 4.1 CONCLUSES QUANTO AOS OBJETIVOS ...................................................... 64 4.2 CONCLUSES QUANTO AOS RESULTADOS DA PESQUISA ....................... 64 4.3 LIMITAES DA PESQUISA ............................................................................... 65 4.4 SUGESTES PARA TRABALHOS FUTUROS ................................................... 65 REFERNCIAS ........................................................................................................... 66 ANEXOS ....................................................................................................................... 70

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1 INTRODUO
Para cada tipo de atividade exercida, sendo industrial, comercial ou prestao de servio, existem impostos caractersticos que integram o custo dos produtos. Segundo o estudo Quantidade de normas editadas no Brasil: 23 anos da Constituio Federal de 1988, realizado pelo IBPT - Instituto Brasileiro de Planejamento Tributrio (2012), desde 05 de outubro de 1988 data da promulgao da Constituio Federal at 05 de outubro de 2011, do total de normas editadas no Brasil nestes 23 anos, cerca de 6,3% se referem matria tributria. So 29.503 normas tributrias federais (10,7% das normas tributrias), 85.715 normas tributrias estaduais (31,1% das normas tributrias) e 159.877 normas tributrias municipais (58,2% das normas tributrias). Com tantas normas, leis e decretos tratando de tributos torna-se difcil para o empresrio adequar o recolhimento de seus impostos, taxas e contribuies de uma maneira em que no pague mais do que o valor realmente devido aos cofres pblicos. Baseado na legislao, a implantao de um planejamento tributrio incorrer na diminuio dos custos da empresa e consequentemente reduzindo valores que constituiro o preo final de seus produtos. O planejamento tributrio pode ser utilizado com a finalidade de diminuir o valor dos impostos sem burlar a lei, atentando para as peculiaridades de cada produto comercializado. A falta de um planejamento tributrio acarreta dificuldades para o desenvolvimento das estratgias de uma empresa, para a determinao de preos e margens de lucro.

1.1 TEMA E PROBLEMA

A escolha do regime de tributao adequado ao ramo de atividade depende de conhecimento e interpretao das normas tributrias. Com as seguidas alteraes na legislao tributria as empresas devem efetuar um planejamento tributrio anualmente como forma de controle para identificar se no esto pagando mais do que deveriam de impostos. Um pequeno estabelecimento que comercializa medicamentos para conseguir concorrer em preo e qualidade com grandes redes de farmcias e drogarias necessita reduzir seus custos para poder arcar com suas despesas sem ter que alterar os preos de seus produtos.

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Atravs do conhecimento detalhado dos impostos que incidem sobre os produtos comercializados que poder ser feito um estudo com o objetivo de reduzir o valor do imposto a ser pago sobre eles. Exceto pelas vedaes e obrigatoriedades as empresas tm a opo de escolher sobre qual regime de tributao prefere recolher os impostos incidentes sobre os servios ou produtos fornecidos fazendo um comparativo e escolhendo o que for mais vivel a sua atividade. Nesta pesquisa realiza-se uma comparao entre os regimes de tributao de Lucro Presumido, Lucro Real e Simples Nacional utilizando os parmetros de uma empresa do comrcio varejista de medicamentos (drogaria) optante pelo Simples Nacional. Neste sentido a problemtica desta pesquisa fica resumida na seguinte questoproblema: Como o planejamento tributrio pode contribuir na escolha da modalidade de tributao menos onerosa de uma drogaria?

1.2 OBJETIVOS

1.2.1 Objetivo geral

O objetivo desta pesquisa identificar por meio de um planejamento tributrio a modalidade de tributao menos onerosa para uma drogaria.

1.2.2 Objetivos especficos

Para alcanar o objetivo geral foram estabelecidos os seguintes objetivos especficos: - Levantar as informaes necessrias para clculo nas modalidades de tributao; - Calcular os tributos com base no levantamento dos dados da Drogaria; - Verificar a possibilidade de diminuio de carga tributria.

1.3 JUSTIFICATIVA

por meio de um estudo detalhado dos tributos inclusos nos produtos que as empresas podem pagar menos tributos sem haver sonegao fiscal.

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Nesta pesquisa mostra-se que o que diferencia os regimes de tributao nem sempre so as alquotas dos impostos federais, mas influenciam tambm o aproveitamento de crditos ou benefcios dos impostos estaduais. A opo pelo estudo de caso de uma drogaria ocorreu pelo fato de ser um dos ramos do comrcio em que a maioria dos impostos so retidos na fonte ou monofsicos, portanto do direito a recuperao e/ou iseno dos impostos na venda de seus produtos. Apesar de o assunto planejamento tributrio ser bastante discutido, este trabalho visa orientar e alertar empresas do ramo varejista de farmcias e drogarias sobre a necessidade de fazer um planejamento anual com a finalidade de controle e poder migrar para outro regime de tributao adequado sua necessidade, levando em considerao que cada empresa deve possuir o prprio planejamento, pois um estudo baseado em operaes especficas de cada empresa.

1.4 METODOLOGIAS DA PESQUISA

Trata-se de um estudo exploratrio que utiliza da pesquisa bibliogrfica e documental, os dados coletados so tratados de forma qualitativa, ressalta-se ainda que se realiza um estudo de caso. Para Gil (2002, p. 41), embora o planejamento da pesquisa exploratria seja bastante flexvel, na maioria dos casos assume a forma de pesquisa bibliogrfica ou de estudo de caso. Ainda segundo Gil (2002, p. 54) estudo de caso consiste no estudo profundo e exaustivo de um ou poucos objetos, de maneira que permita seu amplo e detalhado conhecimento, considerados. A trajetria metodolgica divide-se em trs fases. A primeira Fundamentao terica, no qual so abordados os temas tais como: Contabilidade, Planejamento tributrio e Sistemas (regimes) de tributao da Pessoa Jurdica. Na segunda fase encontra-se a Anlise dos resultados na qual primeiramente faz-se um breve histrico da empresa estudada. Os dados necessrios realizao desta pesquisa so coletados no escritrio contbil onde a empresa cliente, por meio das notas fiscais de compra e venda de mercadorias, folhas de pagamento e relatrios contbeis do ano de 2011. Os dados coletados foram entregues pelo contador responsvel da empresa objeto de estudo em relatrios apenas com os saldos mensais de compra de mercadorias, venda de tarefa praticamente impossvel mediante outros delineamentos j

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mercadorias, folha de pagamentos e a Demonstrao do Resultado do Exerccio anual e trimestral do ano de 2011 e a informao verbal que a empresa no apropria crditos de tributos pelo motivo de no poder beneficiar-se deles no regime de tributao atual da empresa. Na terceira e ltima fase o Comparativo dos Resultados no qual se apresenta um quadro comparativo dos resultados alcanados e confrontadas as situaes apresentadas para verificar qual a mais vantajosa para a empresa apurar seus tributos no ano de 2012.

1.5 DELIMITAES DA PESQUISA

O estudo de planejamento tributrio ou eliso fiscal foi apresentado somente na rea do tratamento dos impostos PIS (Programa de Integrao Social), COFINS (Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social), IRPJ (Imposto de Renda da Pessoa Jurdica), CSLL (Contribuio Social sobre o Lucro Lquido) e INSS (Instituto Nacional da Seguridade Social) patronal, considerando a legislao vigente at 31 de dezembro de 2011. Neste trabalho tambm no foi discutido a evaso fiscal e/ou sonegao fiscal. Busca-se encontrar respostas adequadas s necessidades da empresa e baseadas em mtodos cientficos apresentar a anlise e interpretao dos dados coletados.

1.6 ESTRUTURA E DESCRIO DOS CAPTULOS

O primeiro captulo apresenta a introduo, o tema e problema, os objetivos: geral e especficos, a justificativa, a metodologia, as limitaes do estudo. O segundo Captulo apresenta a fundamentao terica, segunda fase da metodologia, onde se discute os conceitos de planejamento tributrio, contabilidade e regimes de tributao das pessoas jurdicas. O terceiro captulo apresenta a Anlise dos Resultados. E por ltimo apresentam-se as concluses e sugestes para futuros trabalhos, seguido das referncias.

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2 FUNDAMENTAO TERICA
Neste captulo apresenta-se a caracterizao e aplicao de contabilidade, o conceito de planejamento tributrio e, por ltimo os sistemas de tributao da pessoa jurdica.

2.1 CONTABILIDADE

A contabilidade possui diversas definies, mas a unanimidade que uma cincia e que seu objeto de estudo o patrimnio, conforme esclarece Silva (2007 p. 39-40):
Existem diversas definies para a contabilidade; elas variam de acordo com o pensamento de cada doutrinador. Existem algumas definies de Contabilidade, classificando-a como Arte, Cincia, Metodologia, Tcnica etc. Atualmente matria pacfica de que uma cincia, tendo em vista que tem um foco nico de estudo o patrimnio.

J para Ferrari (2009, p.1), Contabilidade a cincia que tem por objeto o patrimnio das entidades e por objetivo o controle desse patrimnio, com a finalidade de fornecer informaes a seus usurios. atravs destas informaes que os usurios tero com exatido os resultados da empresa, seguindo os conceitos, princpios e normas da contabilidade. Conforme o art. 1, 1 da Resoluo no. 750/93 alterado pela Resoluo no 1.282/2010 do Conselho Federal de Contabilidade (CFC) A observncia dos Princpios de Contabilidade obrigatria no exerccio da profisso e constitui condio de legitimidade das Normas Brasileiras de Contabilidade (NBC). A mesma Resoluo estabelece os princpios da contabilidade que so: Princpio da Entidade, Princpio da Continuidade, Princpio da Oportunidade, Princpio do Registro pelo valor original, Princpio da Competncia e o Princpio da Prudncia. Oliveira (2009, p. 5) ressalta que a contabilidade pode ser aplicada a todas as pessoas fsicas ou jurdicas, com ou sem finalidade lucrativa, pessoas de direito pblico ou privada que detenham um patrimnio. De acordo com Ribeiro (2005, p. 4), A principal finalidade da contabilidade fornecer informaes de ordem econmica e financeira sobre o patrimnio, para facilitar as tomadas de decises por parte de seus usurios. Com o resultado obtido pela contabilidade que o administrador da empresa nortear suas decises de forma que atinja o resultado esperado.

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A contabilidade engloba vrias reas de atuao, ou seja, divide-se em ramos que aprofundam o conhecimento em reas especficas de uma entidade, de acordo com Oliveira (2009, p.3) a contabilidade tributria um destes ramos da contabilidade com a atividade especfica de auxiliar a administrao tributria. Oliveira (2009, p. 3) tambm descreve que: Esse ramo da Contabilidade tem por objetivo o controle e o planejamento dos tributos gerados pelas operaes e resultados empresariais, alm da realizao de anlises a todas as implicaes tributrias de cada transao relevante. E, Fabretti (2009, p. 5), afirma que Contabilidade tributria o ramo da contabilidade que tem por objetivo aplicar na prtica conceitos, princpios e normas bsicas da contabilidade e da legislao tributria, de forma simultnea e adequada. Dessa forma, a contabilidade tributria ser utilizada como base para a aplicao e criao do planejamento tributrio nas empresas.

2.2 PLANEJAMENTO TRIBUTRIO

Planejar quer dizer projetar para o futuro, este o principal mtodo do planejamento tributrio, com o objetivo de construir aes preventivas com a finalidade de reduzir tributos. Maximiano (2000, p. 175), define que O processo de planejamento a ferramenta que as pessoas e organizaes usam para administrar suas relaes com o futuro. Para Fabretti (2009, p.8) O estudo feito preventivamente, ou seja, antes da realizao do fato administrativo, pesquisando-se seus efeitos jurdicos e econmicos e as alternativas legais menos onerosas, denomina-se Planejamento Tributrio. J para Oliveira et al (2009, p.30) Entende-se por planejamento tributrio uma forma lcita de reduzir a carga fiscal, o que exige alta dose de conhecimento tcnico e bom-senso dos responsveis pelas decises estratgicas no ambiente corporativo. Para um planejamento tributrio ser lcito necessrio que a escolha entre as alternativas dispostas seja feita antes da ocorrncia dos fatos geradores, ocorrendo ento a eliso fiscal. A eliso fiscal ou economia legal - ou, ainda, planejamento tributrio - pode ser definida como todo procedimento lcito realizado pelo contribuinte antes da ocorrncia do fato gerador com o objetivo de eliminar ou postergar a obrigao tributria ou reduzir o montante devido, como destaca OLIVEIRA (2009, p. 193).

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Ao contrrio da eliso fiscal, a sonegao ou a tentativa de burlar a lei com o objetivo de reduo dos impostos redunda na evaso fiscal. De acordo com Fabretti (2009, p. 9), O perigo do mau planejamento redundar em evaso fiscal, que a reduo da carga tributria descumprindo as determinaes legais, classificadas como crime da sonegao fiscal (Lei n 8.137/90). Cada empresa deve efetuar o prprio planejamento avaliando os seus enquadramentos e limites para tirar o proveito adequado as suas necessidades. Fabretti (2009, p. 9) descreve em poucas palavras que no planejamento tributrio A relao custo/benefcio deve ser muito bem avaliada. No h mgica em planejamento tributrio, apenas alternativas, cujas relaes custo/benefcio variam muito em funo dos valores envolvidos, da poca, do local etc. Para a aplicao de um adequado planejamento tributrio em uma empresa necessrio o conhecimento da legislao tributria e de contabilidade. Alm da escolha de um regime de tributao adequado, o planejamento tributrio tambm permite que a empresa possa se beneficiar de isenes e incentivos fiscais.

2.3 O SISTEMA TRIBUTRIO NACIONAL

Com a finalidade de criar regras e evitar conflitos entre o Governo e a populao, foi criado um sistema que contm as obrigaes, direitos e deveres das partes relacionadas. Para Oliveira (2009, p. 56), Sistema tributrio o conjunto estruturado e lgico dos tributos que compem o ordenamento jurdico, bem como das regras e princpios normativos relativos matria tributria. (grifo do autor) A Constituio Federal em seu Ttulo VI Da tributao e do Oramento, dos artigos ns 145 a 162 institui o Captulo I Do Sistema Tributrio Nacional definindo as competncias da Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios sobre o poder de tributar.
Art. 145 - A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios podero instituir os seguintes tributos: I - impostos; II - taxas, em razo do exerccio do poder de polcia ou pela utilizao, efetiva ou potencial, de servios pblicos especficos e divisveis, prestados ao contribuinte ou postos a sua disposio; III - contribuio de melhoria, decorrente de obras pblicas.

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O Cdigo Tributrio Nacional (CTN), publicado pela Lei n 5.172, de 25 de outubro de 1966 e a Constituio Federal regulamentam o Sistema Tributrio Nacional e impe poder e limitaes a Unio, aos Estados e aos Municpios sobre a capacidade de tributar. O Cdigo Tributrio Nacional esclarece que somente a lei pode criar, extinguir ou alterar tributos, como se l no art. 97:
Art. 97. Somente a lei pode estabelecer: I - a instituio de tributos, ou a sua extino; II - a majorao de tributos, ou sua reduo, ressalvado o disposto nos artigos 21, 26, 39, 57 e 65; III - a definio do fato gerador da obrigao tributria principal, ressalvado o disposto no inciso I do 3 do artigo 52, e do seu sujeito passivo; IV - a fixao de alquota do tributo e da sua base de clculo, ressalvado o disposto nos artigos 21,26, 39, 57 e 65; V - a cominao de penalidades para as aes ou omisses contrrias a seus dispositivos, ou para outras infraes nela definidas; VI - as hipteses de excluso, suspenso e extino de crditos tributrios, ou de dispensa ou reduo de penalidades. 1 Equipara-se majorao do tributo a modificao da sua base de clculo, que importe em torn-lo mais oneroso. 2 No constitui majorao de tributo, para os fins do disposto no inciso II deste artigo, a atualizao do valor monetrio da respectiva base de clculo.

De acordo com o artigo 146 da Constituio Federal/88 Cabe lei complementar: I dispor conflitos de competncia, em matria tributria, [...]; II - regular as limitaes constitucionais ao poder de tributar; III - estabelecer normas gerais em matria de legislao tributria [...]. Oliveira (2009, p. 56) ressalta a importncia do Sistema Tributrio quando diz que O Estado, dotado de seu poder de imprio, poderia utilizar-se da tributao de forma ilimitada, contudo, a existncia de princpios e imunidades garantidos pelo ordenamento jurdico torna o exerccio de tal poder limitado, delimitando suas fronteiras. Reforando a opinio de Oliveira, o Sistema Tributrio existe como limitador de poder no relacionamento entre o Estado e o contribuinte.

2.4 TRIBUTOS

O CTN em seu artigo 3 define que tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada. Ento, tributo a obrigao de efetuar o pagamento em dinheiro ou equivalente quando ocorrer um fato gerador, que instituda em lei e que a cobrana dever ser efetuada sempre que este fato ocorrer.

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Os artigos 4 e 5 do CTN esclarecem que tributos so impostos, taxas e contribuies de melhoria e que o fato gerador determina a natureza jurdica especfica do tributo sendo indiferente o nome, as caractersticas ou destinao da sua arrecadao.

2.4.1 Espcies de tributos

As espcies de tributos foram elencadas no artigo 145 da Constituio Federal/88 conforme disposto no item 2.3 deste trabalho. J nos artigos 148 e 149 da Constituio Federal so citados e tambm definidos como tributos os emprstimos compulsrios:
Art. 148 - A Unio, mediante lei complementar, poder instituir emprstimos compulsrios: I - para atender a despesas extraordinrias, decorrentes de calamidade pblica, de guerra externa ou sua iminncia; II - no caso de investimento pblico de carter urgente e de relevante interesse nacional, observado o disposto no art. 150, III, b. Pargrafo nico - A aplicao dos recursos provenientes de emprstimo compulsrio ser vinculada despesa que fundamentou sua instituio.

E as contribuies sociais:
Art. 149 - Compete exclusivamente Unio instituir contribuies sociais, de interveno no domnio econmico e de interesse das categorias profissionais ou econmicas, como instrumento de sua atuao nas respectivas reas, observado o disposto nos arts. 146, III, e 150, I e III, e sem prejuzo do previsto no art. 195, 6, relativamente s contribuies a que alude o dispositivo. Pargrafo nico - Os Estados, o Distrito Federal e os Municpios podero instituir contribuio, cobrada de seus servidores, para o custeio, em benefcio destes, de sistemas de previdncia e assistncia social.

Sabe-se que entre os tributrias muito se discute sobre as espcies de tributos existentes no Brasil, o que neste trabalho, no vem ao caso, pois apenas traz-se o que a Constituio Federal de 1988 CF/88 define.

2.4.1.1 Imposto Imposto uma das espcies tributrias descritas no artigo 145 da Constituio Federal/88 e artigo 5 do CTN, sendo definido em seu artigo 16 como o tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma situao independente de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte. Segundo Ataliba (2009, p.132), Conforme, pois, a consistncia do aspecto material da hiptese de incidncia, ser possvel reconhecer as espcies de tributos.

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De acordo com o mesmo autor, quanto hiptese de incidncia, o seu aspecto material ou consiste numa atividade do poder Pblico ou consiste numa fato ou acontecimento inteiramente indiferente a qualquer atividade estatal, classificando-se respectivamente em tributos vinculados e tributos no vinculados. Como o fato gerador do comrcio, de renda e de bens no depende de qualquer atividade estatal so classificados como impostos.

2.4.1.2 Taxa A taxa um tributo vinculado atividade estatal, ou seja, um valor pago pela execuo de algum servio realizado ou disponibilizado pelo poder pblico. Esta definida no artigo 77 do CTN: As taxas cobradas pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito Federal ou pelos Municpios, no mbito de suas respectivas atribuies, tm como fato gerador o exerccio regular do poder de polcia, ou a utilizao, efetiva ou potencial, de servio pblico especfico e divisvel, prestado ao contribuinte ou posto sua disposio. Fabretti (2009, p. 106), esclarece que o termo polcia, no caso, refere-se possibilidade de fiscalizar e autorizar determinada atividade, limitando-a em razo do interesse pblico, relativo segurana, higiene, ordem, aos costumes etc. Conforme o artigo 77 do CTN tem-se como fato gerador das taxas o exerccio de poder de polcia e a utilizao de servios pblicos prestado ao contribuinte ou posto sua disposio, como exemplos de taxa de poder de polcia citam-se a taxa de inspeo sanitria e taxa de expedio de alvar, e como taxa de utilizao de servio pblico posto a sua disposio tem-se a taxa de recolhimento de lixo.

2.4.1.3 Contribuio de melhoria Contribuio de melhoria um tributo cobrado pelo Governo por ter executado alguma obra pblica que valorize o imvel do contribuinte. A definio de contribuio de melhoria est descrita no artigo 81 do CTN:
Art. 81. A contribuio de melhoria cobrada pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito Federal ou pelos Municpios, no mbito de suas respectivas atribuies, instituda para fazer face ao custo de obras pblicas de que decorra valorizao imobiliria, tendo como limite total a despesa realizada e como limite individual o acrscimo de valor que da obra resultar para cada imvel beneficiado.

A contribuio de melhoria no deve ser confundida com taxa, uma vez que a contribuio de melhoria beneficia a coletividade enquanto a taxa beneficia somente o individuo (ICHIHARA, 2009).

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Tem-se como exemplo de obras pblicas em que pode ser cobrada a contribuio de melhoria o asfaltamento de ruas e construo de parques ou praas.

2.4.1.4 Emprstimo compulsrio Emprstimo compulsrio um tributo criado para atender a despesas de emergncia da Unio e que deve ser restitudo a seu contribuinte. Alm do artigo 148 da Constituio Federal, tambm o artigo 15 do CTN especificam as ocasies e condies em que pode ser institudo o emprstimo compulsrio.
Art. 15. Somente a Unio, nos seguintes casos excepcionais, pode instituir emprstimos compulsrios: I - guerra externa, ou sua iminncia; II - calamidade pblica que exija auxlio federal impossvel de atender com os recursos oramentrios disponveis; III - conjuntura que exija a absoro temporria de poder aquisitivo. Pargrafo nico. A lei fixar obrigatoriamente o prazo do emprstimo e as condies de seu resgate, observando, no que for aplicvel, o disposto nesta Lei.

Oliveira (2009, p. 70) comenta que apesar da atipicidade do fato deste tributo ter que ser restitudo, o Supremo Tribunal Federal atribui ao emprstimo compulsrio a natureza de tributo dado seu enquadramento no Cdigo Tributrio Nacional e na Constituio Federal. Ainda, de acordo com o artigo 148 da Constituio Federal a receita do emprstimo compulsrio deve ser vinculada a despesa que o fundamentou.

2.4.1.5 Contribuies sociais O governo, com a finalidade de garantir o financiamento das atividades sociais estabeleceu na Constituio Federal no artigo 149 a criao de tributos chamados contribuies sociais, que podem ser de interveno no domnio econmico, de interesse das categorias profissionais ou econmicas e seguridade social. Segundo Oliveira et al (2009, p. 8) com a edio da Constituio Federal de 1988, surgiram para financiamento das atividades sociais as contribuies sociais, que, embora tenham sido tratadas no captulo dos tributos, assumem as caractersticas destes para fazer face aos investimentos do governo neste setor. Para o financiamento da seguridade social, foram estabelecidas no artigo 195 da Constituio Federal as fontes de recursos:
Art. 195. A seguridade social ser financiada por toda a sociedade, de forma direta e indireta, nos termos da lei, mediante recursos provenientes dos oramentos da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, e das seguintes contribuies sociais:

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I - do empregador, da empresa e da entidade a ela equiparada na forma da lei, incidentes sobre: (Redao dada pela Emenda Constitucional n 20, de 1998) a) a folha de salrios e demais rendimentos do trabalho pagos ou creditados, a qualquer ttulo, pessoa fsica que lhe preste servio, mesmo sem vnculo empregatcio; (Includo pela Emenda Constitucional n 20, de 1998) b) a receita ou o faturamento; (Includo pela Emenda Constitucional n 20, de 1998) c) o lucro; (Includo pela Emenda Constitucional n 20, de 1998) II - do trabalhador e dos demais segurados da previdncia social, no incidindo contribuio sobre aposentadoria e penso concedidas pelo regime geral de previdncia social de que trata o art. 201; (Redao dada pela Emenda Constitucional n 20, de 1998) III - sobre a receita de concursos de prognsticos. IV - do importador de bens ou servios do exterior, ou de quem a lei a ele equiparar. (Includo pela Emenda Constitucional n 42, de 19.12.2003)

As contribuies de interesse das categorias profissionais ou econmicas, distintas das contribuies seguridade social tm a finalidade de custear as categorias representativas profissionais, sindicato e entidades privadas vinculadas a entidades sindicais, so as chamadas contribuies sindicais e esto no artigo 217, I, do CTN:
Art. 217. As disposies desta Lei, notadamente as dos arts 17, 74, 2 e 77, pargrafo nico, bem como a do art. 54 da Lei 5.025, de 10 de junho de 1966, no excluem a incidncia e a exigibilidade: (Includo pelo Decreto-lei n 27, de 14.11.1966). I - da "contribuio sindical", denominao que passa a ter o imposto sindical de que tratam os arts 578 e seguintes, da Consolidao das Leis do Trabalho, sem prejuzo do disposto no art. 16 da Lei 4.589, de 11 de dezembro de 1964; (Includo pelo Decreto-lei n 27, de 14.11.1966).

Quanto s contribuies interventivas, Oliveira (2009, p. 71) esclarece que servem de instrumento para custear o Estado na interveno do domnio econmico, visando ao controle da produo em um mercado especfico. 2.4.2 Elementos fundamentais do tributo

Para que o tributo possa ser efetivamente considerado tributo alm de ser institudo em lei necessrio que existam os elementos que componham o tributo.

2.4.2.1 Obrigao tributria Sendo o tributo uma obrigao que nasce da vontade da lei e que s podem ser institudos pela Unio, Estados, Distrito Federal e os Municpios (sujeito ativo), deve existir algum que tenha a obrigao de pagar este tributo (sujeito passivo), surgindo ento a obrigao tributria decorrente de algum evento ocorrido com o sujeito passivo, sendo renda, bens ou servios desde que estipulados em lei.

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Conforme o CTN no art.126, a capacidade tributria passiva independe:

I - da capacidade civil das pessoas naturais; II - de achar-se a pessoa natural sujeita a medidas que importem privao ou limitao do exerccio de atividades civis, comerciais ou profissionais, ou da administrao direta de seus bens ou negcios; III - de estar a pessoa jurdica regularmente constituda, bastando que configure uma unidade econmica ou profissional.

Para Oliveira et al (2009, p. 11), possvel afirmar que obrigao tributria a relao de Direito Pblico na qual o Estado (sujeito ativo) pode exigir do contribuinte (sujeito passivo) uma prestao (objeto) nos termos e nas condies descritos na lei (fato gerador). O CTN no artigo 113 define as duas formas de ocorrncia da obrigao tributria:
Art. 113. A obrigao tributria principal ou acessria. 1 A obrigao principal surge com a ocorrncia do fato gerador, tem por objeto o pagamento de tributo ou penalidade pecuniria e extingue-se juntamente com o crdito dela decorrente. 2 A obrigao acessria decorre da legislao tributria e tem por objeto as prestaes, positivas ou negativas, nela previstas no interesse da arrecadao ou da fiscalizao dos tributos. 3 A obrigao acessria, pelo simples fato da sua inobservncia, converte-se em obrigao principal relativamente penalidade pecuniria.

A obrigao tributria pode ser principal quando tem natureza pecuniria ou acessria que de natureza administrativa.

2.4.2.2 Fato gerador Fato gerador o evento que gera o nascimento do tributo, ocorrendo ento a obrigao de pagar o tributo. Conforme o art. 4 do CTN o que define a natureza jurdica do tributo o fato gerador. De acordo com Oliveira et al (2009, p. 13), fato gerador da obrigao principal a situao definida em lei como necessria e suficiente para sua ocorrncia.De forma mais simples, conceitua-se como o fato que gera a obrigao de pagar o tributo.
Art. 116. Salvo disposio de lei em contrrio, considera-se ocorrido o fato gerador e existentes os seus efeitos: I - tratando-se de situao de fato, desde o momento em que o se verifiquem as circunstncias materiais necessrias a que produza os efeitos que normalmente lhe so prprios; II - tratando-se de situao jurdica, desde o momento em que esteja definitivamente constituda, nos termos de direito aplicvel.

Para Fabretti (2009, p. 125) denomina-se fato gerador a concretizao da hiptese da incidncia tributria prevista em abstrato na lei, que gera (faz nascer) a obrigao tributria.

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O fato gerador ocorre tanto para obrigao principal quanto para a obrigao acessria sendo que para esta ltima a obrigao tributria ser de praticar ou deixar de fazer algum ato administrativo.

2.4.2.3 Contribuinte ou responsvel Das partes da obrigao tributria, o sujeito passivo quem arca com o pagamento do tributo. O artigo 121 do CTN define o sujeito passivo da obrigao tributria principal:
Art. 121. Sujeito passivo da obrigao principal a pessoa obrigada ao pagamento de tributo ou penalidade pecuniria. Pargrafo nico. O sujeito passivo da obrigao principal diz-se: I - contribuinte, quando tenha relao pessoal e direta com a situao que constitua o respectivo fato gerador; II - responsvel, quando, sem revestir a condio de contribuinte, sua obrigao decorra de disposio expressa de lei.

De acordo com Fabretti (2009, p. 126) Denomina-se contribuinte o sujeito passivo da obrigao tributria que tem relao direta com o fato gerador. Denomina-se responsvel a pessoa que a lei escolher para responder pela obrigao tributria, em substituio ao contribuinte de fato, dada a maior complexidade para alcana-lo. O responsvel determinado por lei deve arcar com a obrigao tributria ou ser penalizado pela falta cometida.

2.4.2.4 Base de clculo Com a ocorrncia do fato gerador, surge a obrigao tributria e consequentemente o valor que deve ser pago a ttulo de tributo, base de calculo o valor que sofrer a incidncia do tributo. Para Oliveira et al (2009,p. 13), o valor sobre o qual se aplica o percentual(ou alquota) com a finalidade de apurar o montante a ser recolhido. A definio da base de clculo dos tributos definida em lei complementar, respeitados os princpios constitucionais para tal.

2.4.2.5 Alquota De acordo com Fabretti (2009, p.14), o percentual definido em lei que, aplicado sobre a base de clculo, determina o montante do tributo a ser recolhido. Alquota no elemento fundamental dos tributos, sendo um elemento complementar que pode ser varivel ou fixa.

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2.5 REGIMES DE TRIBUTAO DA PESSOA JURIDICA

Os regimes de tributao de pessoa jurdica com fins lucrativos previstos na legislao determinam o modo de apurao dos tributos que devem ser pagos pelas empresas na execuo de suas atividades e obteno de renda. No Brasil existem quatro tipos de regimes de tributao: Lucro Presumido, Lucro Real, Lucro Arbitrado e Simples Nacional. Para fins desta pesquisa sero apresentados somente os regimes de tributao Lucro Presumido, Lucro Real e Simples Nacional e os tributos que compem a atividade de comrcio varejista de medicamentos, perfumaria e higiene pessoal.

2.5.1 Lucro Real

Desde que a pessoa jurdica no esteja obrigada a optar pelo regime de tributao pelo lucro real ela pode optar por este regime se lhe for conveniente. Por este regime de tributao, os tributos so baseados nos lucros da empresa. Segundo Oliveira (2009, p. 102):
Por este regime de tributao, embora seja determinado com base no resultado contbil do exerccio auferido pelas pessoas jurdicas, observa-se que esse no o mesmo que ser tributado pelo IRPJ. Entretanto, nota-se de imediato a importncia das demonstraes contbeis, pois com base nelas que o encargo tributrio da pessoa jurdica determinado.

O Decreto n. 3.000 de 26 de maro de 1999, conhecido como regulamento do imposto de renda - RIR/99, regulamenta a tributao, fiscalizao, arrecadao e a administrao do Imposto sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza. O artigo 14 da Lei n 9.718, de 27 de novembro de 1998 especifica quais as pessoas jurdicas esto obrigadas a apurar seus tributos com base no regime de tributao do lucro real.
Art. 14. Esto obrigadas apurao do lucro real as pessoas jurdicas: I - cuja receita total, no ano-calendrio anterior seja superior ao limite de R$ 48.000.000,00 (quarenta e oito milhes de reais), ou proporcional ao nmero de meses do perodo, quando inferior a 12 (doze) meses;(Redao dada pela Lei n 10.637, de 2002) II - cujas atividades sejam de bancos comerciais, bancos de investimentos, bancos de desenvolvimento, caixas econmicas, sociedades de crdito, financiamento e investimento, sociedades de crdito imobilirio, sociedades corretoras de ttulos, valores mobilirios e cmbio, distribuidoras de ttulos e valores mobilirios, empresas de arrendamento mercantil, cooperativas de crdito, empresas de seguros privados e de capitalizao e entidades de previdncia privada aberta; III - que tiverem lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundos do exterior;

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IV - que, autorizadas pela legislao tributria, usufruam de benefcios fiscais relativos iseno ou reduo do imposto; V - que, no decorrer do ano-calendrio, tenham efetuado pagamento mensal pelo regime de estimativa, na forma do art. 2 da Lei n 9.430, de 1996; VI - que explorem as atividades de prestao cumulativa e contnua de servios de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo e riscos, administrao de contas a pagar e a receber, compras de direitos creditrios resultantes de vendas mercantis a prazo ou de prestao de servios (factoring). VII - que explorem as atividades de securitizao de crditos imobilirios, financeiros e do agronegcio. (Includo pela Lei n 12.249, de 11 de junho de 2010) (Vide Lei n 12.249/2010, art. 139, inc I, d)

A opo pelo regime de tributao do lucro real irretratvel por todo o ano calendrio, conforme esclarece o artigo 232 do RIR/99.

2.5.1.1 IRPJ no Lucro Real A pessoa jurdica optante pelo regime de tributao pelo lucro real pode optar em pagar o imposto sobre a renda trimestralmente ou anualmente na forma mensal por estimativa. O Lucro Real anual feito com pagamentos mensais por estimativa, para tanto utiliza os percentuais descritos no artigo 223 do RIR/99 sobre a receita bruta mensal (no includas as vendas canceladas e os descontos incondicionais concedidos) para a obteno da base de calculo do imposto de renda, aplicando a alquota de 15% para clculo do imposto IRPJ (Imposto de Renda da Pessoa Jurdica):
Art. 223. A base de clculo do imposto, em cada ms, ser determinada mediante a aplicao do percentual de oito por cento sobre a receita bruta auferida mensalmente, observadas as disposies desta Subseo (Lei n 9.249, de 1995, art. 15, e Lei n 9.430, de 1996, art. 2). 1 Nas seguintes atividades, o percentual de que trata este artigo ser de: I - um inteiro e seis dcimos por cento, para a atividade de revenda, para consumo, de combustvel derivado de petrleo, lcool etlico carburante e gs natural; II - dezesseis por cento: a) para a atividade de prestao de servios de transporte, exceto o de carga, para o qual se aplicar o percentual previsto no caput deste artigo; b) para as pessoas jurdicas cujas atividades sejam de bancos comerciais, bancos de investimentos, bancos de desenvolvimento, caixas econmicas, sociedades de crdito, financiamento e investimento, sociedades de crdito imobilirio, sociedades corretoras de ttulos, valores mobilirios e cmbio, distribuidoras de ttulos e valores mobilirios, empresas de arrendamento mercantil, cooperativas de crdito, empresas de seguros privados e de capitalizao e entidades de previdncia privada aberta, observado o disposto no art. 226; III - trinta e dois por cento, para as atividades de: a) prestao de servios em geral, exceto a de servios hospitalares; b) intermediao de negcios; c) administrao, locao ou cesso de bens imveis, mveis e direitos de qualquer natureza; d) prestao cumulativa e contnua de servios de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto e crdito, seleo de riscos, administrao de contas a pagar e a receber, compra de direitos creditrios resultantes de vendas mercantis a prazo ou de prestao de servios (factoring).

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Por este mtodo de recolhimento do imposto por estimativa a apurao do resultado do exerccio s ser obtida no final do ano calendrio, onde ser apurado o lucro real utilizandose das adies e excluses definidas em lei e ento haver a complementao ou deduo do pagamento dos tributos j realizados, conforme determina os artigos 220 e 221 do RIR/99. A base de calculo do lucro real trimestral o lucro lquido obtido na apurao dos resultados contbeis deduzindo as excluses e acrescentado as adies previstas em lei, para a obteno do valor a pagar se utiliza a alquota de 15% que a mesma utilizada para o clculo mensal do IRPJ definida no artigo 228 do RIR/99:
Art. 228. O imposto a ser pago mensalmente na forma desta Seo ser determinado mediante a aplicao, sobre a base de clculo, da alquota de quinze por cento (Lei n 9.430, de 1996, art. 2, 1). Pargrafo nico. A parcela da base de clculo, apurada mensalmente, que exceder a vinte mil reais ficar sujeita incidncia de adicional do imposto alquota de dez por cento (Lei n 9.430, de 1996, art. 2, 2).

Conforme o artigo 247 do RIR/99, lucro real o lucro lquido do perodo de apurao ajustado pelas adies, excluses ou compensaes prescritas ou autorizadas por este Decreto. As dedues esto definidas no artigo 226 do RIR/99.
Art. 226. As pessoas jurdicas de que trata a alnea "b" do inciso II do 1 do art. 223 podero deduzir da receita bruta (Lei n 8.981, de 1995, art. 29, 1, e Lei n 9.430, de 1996, art. 2): I - no caso das instituies financeiras, sociedades corretoras de ttulos, valores mobilirios e cmbio, e sociedades distribuidoras de ttulos e valores mobilirios: a) as despesas incorridas na captao de recursos de terceiros; b) as despesas com obrigaes por refinanciamentos, emprstimos e repasses de recursos de rgos e instituies oficiais e do exterior; c) as despesas de cesso de crditos; d) as despesas de cmbio; e) as perdas com ttulos e aplicaes financeiras de renda fixa; f) as perdas nas operaes de renda varivel realizadas em bolsa, no mercado de balco organizado, autorizado pelo rgo competente, ou atravs de fundos de investimento, para a carteira prpria das entidades citadas neste inciso I; II - no caso de empresas de seguros privados: o cosseguro e resseguro cedidos, os valores referentes a cancelamentos e restituies de prmios e a parcela dos prmios destinada constituio de provises ou reservas tcnicas; III - no caso de entidades de previdncia privada abertas e de empresas de capitalizao: a parcela das contribuies e prmios, respectivamente, destinada constituio de provises ou reservas tcnicas. Pargrafo nico. vedada a deduo de qualquer despesa administrativa (Lei n 8.981, de 1995, art. 29, 2, Lei n 9.249, de 1995, art. 15, 1, inciso II, alnea "b", e Lei n 9.430, de 1996, art.2).

E as adies, valores que devem ser somados ao lucro do exerccio para a apurao do imposto sobre a renda esto no artigo 249 do RIR/99:
Art. 249. Na determinao do lucro real, sero adicionados ao lucro lquido do perodo de apurao (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 6, 2): I - os custos, despesas, encargos, perdas, provises, participaes e quaisquer outros valores deduzidos na apurao do lucro lquido que, de acordo com este Decreto, no sejam dedutveis na determinao do lucro real;

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II - os resultados, rendimentos, receitas e quaisquer outros valores no includos na apurao do lucro lquido que, de acordo com este Decreto, devam ser computados na determinao do lucro real.

Pelo mtodo de apurao trimestral pode ser compensado at 30% (trinta por cento) do prejuzo dos perodos anteriores apurao.

2.5.1.2 CSLL no Lucro Real Assim como o IRPJ, a Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL) tambm pode ser paga trimestralmente ou anual por estimativa mensal. No caso de ser paga por estimativa mensal deve-se utilizar o percentual de 12% sobre a receita bruta mensal, descontadas as vendas canceladas e os descontos incondicionais concedidos, para a obteno da base de clculo. Na forma de recolhimento trimestral Oliveira (2009, p.119) destaca, a base de calculo para a CSLL determinada pelo resultado do trimestre, antes da proviso para seu prprio pagamento e a proviso para IRPJ, ajustado por adies, excluses e compensaes prescritas ou autorizadas pela legislao. E a CSLL tem sua alquota definida no artigo 3 da Lei no 7.689, de 15 de dezembro de 1988.
Art. 3o A alquota da contribuio de: (Redao dada pela Lei n 11.727, de 2008) (Produo de efeitos) I 15% (quinze por cento), no caso das pessoas jurdicas de seguros privados, das de capitalizao e das referidas nos incisos I a VII, IX e X do 1o do art. 1o da Lei Complementar no 105, de 10 de janeiro de 2001; e (Includo pela Lei n 11.727, de 2008) II 9% (nove por cento), no caso das demais pessoas jurdicas. (Includo pela Lei n 11.727, de 2008)

Na CSLL tambm pode ter compensado at 30% (trinta por cento) dos prejuzos dos perodos anteriores a apurao.

2.5.2 Lucro Presumido

a modalidade de apurao do lucro por presuno do valor do lucro obtido pela atividade da empresa. Podem optar por este regime de tributao as pessoas jurdicas descritas no artigo 13 da Lei n 9.718, de 27 de novembro de 1998:

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Art. 13. A pessoa jurdica cuja receita bruta total, no ano-calendrio anterior, tenha sido igual ou inferior a R$ 48.000.000,00 (quarenta e oito milhes de reais), ou a R$ 4.000.000,00 (quatro milhes de reais) multiplicado pelo nmero de meses de atividade do ano-calendrio anterior, quando inferior a 12 (doze) meses, poder optar pelo regime de tributao com base no lucro presumido. (Redao dada pela Lei n 10.637, de 2002) 1 A opo pela tributao com base no lucro presumido ser definitiva em relao ao todo o ano-calendrio. 2 Relativamente aos limites estabelecidos neste artigo, a receita bruta auferida no ano anterior ser considerada segundo o regime de competncia ou caixa, observado o critrio adotado pela pessoa jurdica, caso tenha, naquele ano, optado pela tributao com base no lucro presumido.

A estimativa do valor do lucro obtido calculada mediante aplicao de um percentual sobre a receita total da empresa, obtendo assim a base de clculo para a aplicao da alquota dos tributos. A opo pelo Lucro Presumido feita com o pagamento em cdigo especfico, referente ao primeiro trimestre do exerccio.

2.5.2.1 IRPJ no Lucro Presumido A apurao do IRPJ pelo regime de tributao do Lucro Presumido feito trimestralmente. Para a obteno da base de clculo do IRPJ no lucro presumido utilizam-se as alquotas contidas no artigo 15 da Lei n 9.249, de 26 de dezembro de 1995 sobre a receita bruta mensal com as dedues permitidas:
Art. 15. A base de clculo do imposto, em cada ms, ser determinada mediante a aplicao do percentual de oito por cento sobre a receita bruta auferida mensalmente, observado o disposto nos arts. 30 a 35 da Lei n 8.981, de 20 de janeiro de 1995. (Vide Medida Provisria n 252, de 15/06/2005) 1 Nas seguintes atividades, o percentual de que trata este artigo ser de: I - um inteiro e seis dcimos por cento, para a atividade de revenda, para consumo, de combustvel derivado de petrleo, lcool etlico carburante e gs natural; II - dezesseis por cento; a) para a atividade de prestao de servios de transporte, exceto o de carga, para o qual se aplicar o percentual previsto no caput deste artigo; b) para as pessoas jurdicas a que se refere o inciso III do art. 36 da Lei n 8.981, de 20 de janeiro de 1995, observado o disposto nos 1 e 2 do art. 29 da referida Lei; III - trinta e dois por cento, para as atividades de: (Vide Medida Provisria n 232, de 2004) a) prestao de servios em geral, exceto a de servios hospitalares e de auxlio diagnstico e terapia, patologia clnica, imagenologia, anatomia patolgica e citopatologia, medicina nuclear e anlises e patologias clnicas, desde que a prestadora destes servios seja organizada sob a forma de sociedade empresria e atenda s normas da Agncia Nacional de Vigilncia Sanitria - Anvisa; (Redao dada pela Lei n 11.727, de 23 de junho de 2008) b) intermediao de negcios; c) administrao, locao ou cesso de bens imveis, mveis e direitos de qualquer natureza;

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d) prestao cumulativa e contnua de servios de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo de riscos, administrao de contas a pagar e a receber, compra de direitos creditrios resultantes de vendas mercantis a prazo ou de prestao de servios (factoring).

E para a obteno do valor do IRPJ a alquota a mesma utilizada para o clculo do regime lucro real, no artigo 228 do RIR/99.
Art. 228. O imposto a ser pago mensalmente na forma desta Seo ser determinado mediante a aplicao, sobre a base de clculo, da alquota de quinze por cento (Lei n 9.430, de 1996, art. 2, 1). Pargrafo nico. A parcela da base de clculo, apurada mensalmente, que exceder a vinte mil reais ficar sujeita incidncia de adicional do imposto alquota de dez por cento (Lei n 9.430, de 1996, art. 2, 2).

No regime do Lucro Presumido, o pagamento IRPJ tambm pode ser mensalmente desde que seja feito o ajuste do valor apurado no ltimo ms do trimestre.

2.5.2.2 CSLL no Lucro Presumido O clculo trimestral da CSLL no regime de tributao do Lucro presumido tem a mesma forma de apurao utilizada na apurao por estimativa mensal do Lucro Real com percentuais de 12% (doze por cento) ou 32% (trinta e dois por cento) para obter a base de clculo dependendo da atividade. Para a obteno da base de clculo da CSLL utilizam-se os percentuais contidos no artigo 20 da Lei n 9.249, de 26 de dezembro de 1995:
Art. 20. base de clculo da contribuio social sobre o lucro lquido, devida pelas pessoas jurdicas que efetuarem o pagamento mensal a que se referem os arts. 27 e 29 a 34 da Lei n, e pelas pessoas jurdicas desobrigadas de escriturao contbil, corresponder a doze por cento da receita bruta, na forma definida na legislao vigente, auferida em cada ms do ano-calendrio, exceto para as pessoas jurdicas que exeram as atividades a que se refere o inciso III do 1o do art. 15, cujo percentual corresponder a trinta e dois por cento. (Redao dada Lei n 10.684, de 2003) (Vide Medida Provisria n 232, de 2004) (Vide Lei n 11.119, de 205) 1 A pessoa jurdica submetida ao lucro presumido poder, excepcionalmente, em relao ao 4o (quarto) trimestre-calendrio de 2003, optar pelo lucro real, sendo definitiva a tributao pelo lucro presumido relativa aos 3 (trs) primeiros trimestres. (Renumerado com alterao pela Lei n 11.196, de 2005) 2 O percentual de que trata o caput deste artigo tambm ser aplicado sobre a receita financeira de que trata o 4 do art. 15 desta Lei. (Includo pela Lei n 11.196, de 2005)

Para a obteno do valor da CSLL a alquota tambm a mesma utilizada para o clculo do regime lucro real, no artigo 3 da Lei no 7.689, de 15 de dezembro de 1988:
Art. 3o A alquota da contribuio de: (Redao dada pela Lei n 11.727, de 2008) (Produo de efeitos) I 15% (quinze por cento), no caso das pessoas jurdicas de seguros privados, das de capitalizao e das referidas nos incisos I a VII, IX e X do 1o do art. 1o da Lei Complementar no 105, de 10 de janeiro de 2001; e (Includo pela Lei n 11.727, de 2008) II 9% (nove por cento), no caso das demais pessoas jurdicas. (Includo pela Lei n 11.727, de 2008)

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A CSLL dever ser paga at o ltimo dia do ms seguinte do encerramento do trimestre. 2.5.3 PIS/PASEP e COFINS

Alm dos tributos apurados trimestralmente sobre os lucros, as pessoas jurdicas equiparadas pela legislao do imposto de renda dos regimes de tributao pelo lucro real e presumido tambm contribuem para o PIS (Programa de Integrao Social)/PASEP (Programa de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico) e COFINS (Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social). PIS/PASEP e COFINS so tributos incidentes sobre a receita bruta e recolhidos mensalmente. A base de clculo do PIS/PASEP e COFINS a receita bruta menos as vendas canceladas, os descontos incondicionais concedidos, o Imposto sobre Produtos

Industrializados (IPI), o Imposto sobre operaes relativas Circulao de Mercadorias e sobre Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao (ICMS), as reverses de provises e recuperaes de crditos baixados como perda e demais dedues elencadas no artigo 3 da Lei 9.718 de 27 de novembro de 1998. As alquotas bsicas do PIS e COFINS esto definidas no artigo 4, IV, da Lei 9.718/98 com as alquotas de 0,65% e 3% respectivamente, observadas as regras especficas previstas para certos casos.

2.5.3.1 Incidncia cumulativa e no-cumulativa do PIS/PASEP e da COFINS A contribuio para o PIS/PASEP compreende trs modalidades de incidncia que so sobre o faturamento, sobre a folha de salrios e sobre a importao. A COFINS existe nas seguintes modalidades: sobre o faturamento e sobre importao. Existem dois regimes de incidncia do PIS/PASEP e da COFINS sobre o faturamento, o regime cumulativo e o regime no-cumulativo. O que diferencia estes dois regimes so os aproveitamento ou compensao de crditos, no regime cumulativo no h aproveitamento enquanto que no regime nocumulativo h o aproveitamento de crditos.

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O aproveitamento de crditos refere-se cobrana de tributos que sofrem o efeito cascata, ou seja, so cobrados em todas as fases da comercializao dos produtos e para a compensao utiliza-se o dbito e crdito.

a) Regime de incidncia cumulativa Este regime de incidncia baseado na lei 9.718/98 e na lei n 9.715 de 25 de novembro de 1998 e suas alteraes, que dispe sobre as contribuies do PIS/PASEP e COFINS. As alquotas deste regime de incidncia so de 0,65% (zero vrgula sessenta e cinco por cento) para o PIS/PASEP e 3% (trs por cento) para a COFINS. Como no regime cumulativo no h o aproveitamento de crditos o valor apurado aplicando-se a alquota sobre o faturamento, deduzindo as retenes sofridas na fonte e os valores pagos maior ou indevidamente, corresponder ao valor a ser pago. Esto includas neste regime de incidncia cumulativa para tributao do PIS/PASEP e da COFINS as pessoas jurdicas e equiparadas pela legislao do imposto de renda, que apurem o IRPJ com base no lucro presumido ou arbitrado. b) Regime de incidncia no-cumulativa O regime de incidncia no-cumulativa do PIS/PASEP foi institudo pela Lei n 10.637 de 30 de dezembro de 2002, e o da COFINS pela Lei n 10.833, de 29 de dezembro de 2003. As alquotas da Contribuio so de 1,65% (um vrgula sessenta e cinco por cento) para o PIS/PASEP e de 7,6% (sete vrgula seis por cento) para o COFINS. Neste regime permitido o aproveitamento de crditos apurados com base em custos, despesas e encargos de acordo com o artigo 3 da lei 10.833/2003 e suas alteraes. Somente as pessoas jurdicas que apuram o IRPJ com base no lucro real esto sujeitas incidncia no-cumulativa. Apesar de optar pelo regime de tributao do lucro real algumas receitas no podem sofrer a incidncia no cumulativa do PIS/PASEP e da COFINS, como as constantes no artigo 8 da Lei n 10.637/2002 e no artigo 10 da Lei n 10.833/ 2003. A base de clculo do PIS/PASEP esto definidas no artigo 1 da Lei n 10.637/2002: A contribuio para o PIS/Pasep tem como fato gerador o faturamento mensal, assim entendido o total das receitas auferidas pela pessoa jurdica, independentemente de sua denominao ou classificao contbil..

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A base de clculo da COFINS est definida no artigo 1 da Lei 10.833/2003: A Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social - COFINS, com a incidncia nocumulativa, tem como fato gerador o faturamento mensal, assim entendido o total das receitas auferidas pela pessoa jurdica, independentemente de sua denominao ou classificao contbil. Nesta modalidade de incidncia devem ser observadas as receitas sob o regime de competncia.

2.5.3.2 Regimes especiais de tributao do PIS/PASEP e COFINS Alm dos regimes de incidncia cumulativo e no-cumulativo do PIS/PASEP e da COFINS, estas contribuies sofrem diferenciao nas formas da base de calculo ou das alquotas dependendo do tipo de receita, so os chamados regimes especiais de tributao que aps a sua classificao sero calculados conforme o regime de incidncia na forma da legislao especfica aplicada a essas receitas. Alm da iseno, imunidade, no incidncia e suspenso de incidncia do PIS/PASEP e da COFINS, existem alguns sistemas diferenciados na apurao destas contribuies:

a) Substituio Tributria Pode ser cobrado por substituio tributria o PIS/PASEP e a COFINS incidentes sobre a receita bruta da pessoa Jurdica. A substituio tributria est prevista no artigo 150 7 da Constituio Federal no qual diz que: 7 - A lei poder atribuir a sujeito passivo de obrigao tributria a condio de responsvel pelo pagamento de imposto ou contribuio, cujo fato gerador deva ocorrer posteriormente, assegurada a imediata e preferencial restituio da quantia paga, caso no se realize o fato gerador presumido Neste mtodo, o PIS/PASEP e a COFINS dos produtos sujeitos a substituio tributria so pagos antecipadamente pelo fabricante ou importador, sendo este o substituto tributrio e os demais participantes da cadeia destes produtos sero os substitudos tributrios e sero beneficiados com alquota zero sobre tais produtos. A Lei Complementar n 70 de 30 de dezembro de 1991, que instituiu o COFINS definiu que combustveis e cigarros adotariam a substituio tributria no artigo 3 e 4:
Art. 3 A base de clculo da contribuio mensal devida pelos fabricantes de cigarros, na condio de contribuintes e de substitutos dos comerciantes varejistas,

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ser obtida multiplicando-se o preo de venda do produto no varejo por cento e dezoito por cento. (Vide Lei n 11.196, de 2005) Art. 4 A contribuio mensal devida pelos distribuidores de derivados de petrleo e lcool etlico hidratado para fins carburantes, na condio de substitutos dos comerciantes varejistas, ser calculada sobre o menor valor, no Pas, constante da tabela de preos mximos fixados para venda a varejo, sem prejuzo da contribuio incidente sobre suas prprias vendas.

Independentemente do regime tributrio adotado pelo contribuinte, os produtos sujeitos substituio tributria esto sempre no regime cumulativo, portanto, mesmo que seja optante pelo lucro real o fabricante ou importador no pode compensar este tributo. O contribuinte ou substitudo tributrio no pode fazer o aproveitamento dos crditos na aquisio destes produtos, mas pode excluir a receita com a venda destes produtos da base de clculo do PIS/PASEP e da COFINS j que houve a antecipao do pagamento do tributo.

b) Monofsica ou tributao concentrada Semelhante substituio tributria, este regime tambm atribui ao fabricante ou importador a responsabilidade sobre o pagamento deste tributo com o objetivo de concentrar a tributao de toda a cadeia subsequente. O que diferencia este regime da substituio tributria que pelo regime monofsico pode haver o aproveitamento de crditos presumido por parte do substituto tributrio, portanto pode ser compensado o tributo pago anteriormente de acordo com a Lei n 10.147, de 21 de dezembro de 2000:
Art. 2 So reduzidas a zero as alquotas da contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins incidentes sobre a receita bruta decorrente da venda dos produtos tributados na forma do inciso I do art. 1, pelas pessoas jurdicas no enquadradas na condio de industrial ou de importador. Pargrafo nico. O disposto neste artigo no se aplica s pessoas jurdicas optantes pelo Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e Contribuies das Microempresas e Empresas de Pequeno Porte Simples Art. 3 Ser concedido regime especial de utilizao de crdito presumido da contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins s pessoas jurdicas que procedam industrializao ou importao dos produtos classificados na posio 30.03, exceto no cdigo 3003.90.56, nos itens 3002.10.1, 3002.10.2, 3002.10.3, 3002.20.1, 3002.20.2, 3006.30.1 e 3006.30.2 e nos cdigos 3001.20.90, 3001.90.10, 3001.90.90, 3002.90.20, 3002.90.92, 3002.90.99, 3005.10.10 e 3006.60.00, todos da TIPI, tributados na forma do inciso I do art. 1, e na posio 30.04, exceto no cdigo 3004.90.46, da TIPI, e que, visando assegurar a repercusso nos preos da reduo da carga tributria em virtude do disposto neste artigo: (Redao dada pela Lei n 10.548, de 13.11.2002)

Portanto os comerciantes dos produtos tributados pela forma monofsica tero alquota zero sobre a receita da venda destes produtos na contribuio do PIS/PASEP e da COFINS.

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2.5.4 Simples Nacional

Seguindo o artigo 179 da CF/88, foi criado o Simples Nacional regime tributrio diferenciado e simplificado no tratamento tributrio das micro e pequenas empresas.
Art. 179. A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios dispensaro s microempresas e s empresas de pequeno porte, assim definidas em lei, tratamento jurdico diferenciado, visando a incentiv-las pela simplificao de suas obrigaes administrativas, tributrias, previdencirias e creditcias, ou pela eliminao ou reduo destas por meio de lei.

A classificao de micro e pequena empresa esto definidas no artigo 3 da LC no. 123/2006 com redao dada pela LC n 139 de 10 de novembro de 2011, sendo que se classificam como microempresa a pessoa jurdica que auferir receita bruta anual igual ou inferior a R$ 360.000,00 (trezentos e sessenta mil reais) e como empresa de pequeno porte as pessoas jurdicas que auferirem receita bruta anual superior a R$ 360.000,00 (trezentos e sessenta mil reais) e igual ou inferior a R$ 3.600.000,00 (trs milhes e seiscentos mil reais). Substituindo a Lei n 9.317/96 do antigo regime tributrio do Simples Federal, a LC n. 123 de 14 de dezembro de 2006 criou o Simples Nacional com o objetivo de facilitar a forma de tributao e obrigaes acessrias das micro e pequenas empresas. O recolhimento dos tributos feito de forma unificada englobando vrios tributos em uma nica guia de pagamento, conforme o artigo 13 da LC n 123/2006:
Art. 13. O Simples Nacional implica o recolhimento mensal, mediante documento nico de arrecadao, dos seguintes impostos e contribuies: I - Imposto sobre a Renda da Pessoa Jurdica - IRPJ; II - Imposto sobre Produtos Industrializados - IPI, observado o disposto no inciso XII do 1 deste artigo; III - Contribuio Social sobre o Lucro Lquido - CSLL; IV - Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social - COFINS, observado o disposto no inciso XII do 1 deste artigo; V - Contribuio para o PIS/Pasep, observado o disposto no inciso XII do 1 deste artigo; VI - Contribuio Patronal Previdenciria - CPP para a Seguridade Social, a cargo da pessoa jurdica, de que trata o art. 22 da Lei n 8.212, de 24 de julho de 1991, exceto no caso da microempresa e da empresa de pequeno porte que se dedique s atividades de prestao de servios referidas no 5-C do art. 18 desta Lei Complementar; VII - Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e Sobre Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao - ICMS; VIII Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza - ISS.

A LC tambm esclarece no artigo 17 as atividades que so vedadas de optar por este regime de tributao:

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Art. 17 No podero recolher os impostos e contribuies na forma do Simples Nacional a microempresa ou a empresa de pequeno porte: I - que explore atividade de prestao cumulativa e contnua de servios de assessoria creditcia, gesto de crdito, seleo e riscos, administrao de contas a pagar e a receber, gerenciamento de ativos (asset management), compras de direitos creditrios resultantes de vendas mercantis a prazo ou de prestao de servios (factoring); II - que tenha scio domiciliado no exterior; III - de cujo capital participe entidade da administrao pblica, direta ou indireta, federal, estadual ou municipal; V - que possua dbito com o Instituto Nacional do Seguro Social - INSS, ou com as Fazendas Pblicas Federal, Estadual ou Municipal, cuja exigibilidade no esteja suspensa; VI - que preste servio de transporte intermunicipal e interestadual de passageiros; VII - que seja geradora, transmissora, distribuidora ou comercializadora de energia eltrica; VIII - que exera atividade de importao ou fabricao de automveis e motocicletas; IX que exera atividade de importao de combustveis; X - que exera atividade de produo ou venda no atacado de: a) cigarros, cigarrilhas, charutos, filtros para cigarros, armas de fogo, munies e plvoras, explosivos e detonantes; b) bebidas a seguir descritas: 1 -alcolicas; 2 - refrigerantes inclusive guas saborizadas gaseificadas; 3 - reparaes compostas, no alcolicas (extratos concentrados ou sabores concentrados), para elaborao de bebida refrigerante, com capacidade de diluio de at 10 (dez) partes da bebida para cada parte do concentrado; 4 - cervejas sem lcool; XI - que tenha por finalidade a prestao de servios decorrentes do exerccio de atividade intelectual, de natureza tcnica, cientfica, desportiva, artstica ou cultural, que constitua profisso regulamentada ou no, bem como a que preste servios de instrutor, de corretor, de despachante ou de qualquer tipo de intermediao de negcios; XII que realize cesso ou locao de mo-de-obra; XIII - que realize atividade de consultoria; XIV - que se dedique ao loteamento e incorporao de imveis. XV - que realize atividade de locao de imveis prprios, exceto quando se referir a prestao de servios tributados pelo ISS; (Redao dada pela Lei Complementar n 139, de 10 de novembro de 2011) (Produo de efeitos vide art. 7 da Lei Complementar n 139, de 2011) XVI - com ausncia de inscrio ou com irregularidade em cadastro fiscal federal, municipal ou estadual, quando exigvel. (Redao dada pela Lei Complementar n 139, de 10 de novembro de 2011) (Produo de efeitos vide art. 7 da Lei Complementar n 139, de 2011)

As atividades das empresas optantes deste regime foram divididas e classificadas em anexos de acordo com o ramo de atividade das empresas que contm as alquotas para pagamento dos impostos de acordo com o faturamento mensal de cada atividade, estas alquotas so baseadas na receita bruta acumulada dos ltimos doze meses. O artigo 2 da Resoluo CGSN n 51, de 22 de dezembro de 2008, define a base de clculo dos tributos na modalidade do Simples Nacional:
Art. 2o A base de clculo para a determinao do valor devido mensalmente pelas ME e pelas EPP optantes pelo Simples Nacional ser a receita bruta total mensal auferida, segregada na forma do art. 3o.

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1o Na hiptese de a ME ou a EPP possuir filiais, dever ser considerado o somatrio das receitas brutas de todos os estabelecimentos. 2o As ME e EPP podero se utilizar da receita bruta total recebida, conforme regulamentado pela Resoluo CGSN n 38, de 1 de setembro de 2008, sendo essa opo irretratvel para todo o ano-calendrio.

Quanto aos crditos das empresas optantes pelo simples nacional, o artigo 21 da LC 123/2006 assim esclarece que no haver crditos de impostos e contribuies entre empresas optantes pelo simples nacional, mas as empresas no optantes por este regime podero aproveitar-se dos crditos referente s vendas realizadas por empresas optantes pelo simples nacional. J as mercadorias com substituio tributria e tributao monofsica podero absterse de somar estas receitas na base de clculo do simples nacional, conforme constam no artigo 18, pargrafos 4 e 12 da LC n 123/2006:
Art. 18. O valor devido mensalmente pela microempresa e empresa de pequeno porte comercial, optante pelo Simples Nacional, ser determinado mediante aplicao da tabela do Anexo I desta Lei Complementar. 4 O contribuinte dever considerar, destacadamente, para fim de pagamento: I - as receitas decorrentes da revenda de mercadorias; I - as receitas decorrentes da venda de mercadorias industrializadas pelo contribuinte: III - as receitas decorrentes da prestao de servios, bem como a de locao de bens mveis; IV - as receitas decorrentes da venda de mercadorias sujeitas a substituio tributria e tributao concentrada em uma nica etapa (monofsica), bem como, em relao ao ICMS, antecipao tributria com encerramento de tributao; V - as receitas decorrentes da exportao de mercadorias para o exterior, inclusive as vendas realizadas por meio de comercial exportadora ou da sociedade de propsito especfico prevista no art. 56 desta Lei Complementar. [...] 12. Na apurao do montante devido no ms relativo a cada tributo, o contribuinte que apure receitas mencionadas nos incisos IV e V do 4 deste artigo ter direito a reduo do valor a ser recolhido na forma do Simples Nacional calculada nos termos dos 13 e 14 deste artigo.

As empresas optantes pelo Simples Nacional faro o recolhimento dos tributos em uma nica guia at o dia 20 do ms subsequente ao da apurao mensal.

2.5.5 Tributos sobre a folha de pagamento

Alm das contribuies mencionadas anteriormente, as empresas optantes pelo Lucro Real e Presumido tambm contribuem para o Financiamento da Seguridade Social atravs da folha de salrios e pr-labore. De acordo com o artigo 22 da Lei n 8.212, de 24 de julho de 1991, as empresas contribuem com 20% (vinte por cento) sobre as remuneraes pagas a ttulo de contribuio a

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Seguridade Social e com at 3% (trinta por cento) sobre as remuneraes pagas resultantes dos riscos ambientais do trabalho (RAT).
Art. 22. A contribuio a cargo da empresa, destinada Seguridade Social, alm do disposto no art. 23, de: (Vide Lei n 9.317, de 05 de Dezembro de 1996) I - vinte por cento sobre o total das remuneraes pagas, devidas ou creditadas a qualquer ttulo, durante o ms, aos segurados empregados e trabalhadores avulsos que lhe prestem servios, destinadas a retribuir o trabalho, qualquer que seja a sua forma, inclusive as gorjetas, os ganhos habituais sob a forma de utilidades e os adiantamentos decorrentes de reajuste salarial, quer pelos servios efetivamente prestados, quer pelo tempo disposio do empregador ou tomador de servios, nos termos da lei ou do contrato ou, ainda, de conveno ou acordo coletivo de trabalho ou sentena normativa. (Redao dada pela Lei n 9.876, de 26 de Novembro de 1999) (Vide Lei Complementar n 84, de 18 de Janeiro de 1996) [...] II - para o financiamento dos benefcios concedidos em razo do grau de incidncia de incapacidade laborativa decorrente dos riscos ambientais do trabalho, conforme dispuser o regulamento, nos seguintes percentuais, sobre o total das remuneraes pagas ou creditadas, no decorrer do ms, aos segurados empregados e trabalhadores avulsos: (Redao dada pela Lei n 9.528, de 10 de Dezembro de 1997) a) 1% (um por cento) para as empresas em cuja atividade preponderante o risco de acidentes do trabalho seja considerado leve; b) 2% (dois por cento) para as empresas em cuja atividade preponderante esse risco seja considerado mdio; c) 3% (trs por cento) para as empresas em cuja atividade preponderante esse risco seja considerado grave. III - vinte por cento sobre o total das remuneraes pagas ou creditadas a qualquer ttulo, no decorrer do ms, aos segurados contribuintes individuais que lhe prestem servios; (Includo pela Lei n 9.876, de 1999).

Alm destas contribuies as empresas ou equiparadas contribuem tambm com a contribuio destinada a terceiros de at 5,8% sobre as remuneraes pagas a empregados e trabalhadores avulsos destinados a fundos e entidades como SEBRAE (Servio Brasileiro de Apoio s Micro e Pequenas Empresas), SENAI (Servio Nacional de Aprendizagem Industrial), INCRA (Instituto Nacional de Colonizao e Reforma Agrria), SESI (Servio Social da Indstria) e Salrio Educao. De acordo com o artigo 109 da Instruo Normativa IN - da Receita Federal do Brasil (RFB) n 971, de 13 de novembro de 2009, considera-se terceiros:
Art. 109. Compete Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB), nos termos do art. 3 da Lei n 11.457, de 16 de maro de 2007, as atividades relativas a tributao, fiscalizao, arrecadao e cobrana da contribuio devida por lei a terceiros, ressalvado o disposto no 1 do art. 111. (Redao dada pela Instruo Normativa RFB n 1.071, de 15 de setembro de 2010) 1 Consideram-se terceiros, para os fins deste artigo: I - as entidades privadas de servio social e de formao profissional a que se refere o art. 240 da Constituio Federal de 1988, criadas por lei federal e vinculadas ao sistema sindical; II - o Fundo Aerovirio, institudo pelo Decreto-Lei n 270, de 28 de fevereiro de 1967; III - o Fundo de Desenvolvimento do Ensino Profissional Martimo, institudo pelo Decreto-Lei n 828, de 5 de setembro de 1969;

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IV - o Instituto Nacional de Colonizao e Reforma Agrria (Incra), criado pelo Decreto-Lei n 1.110, de 9 de julho de 1970; V - o Fundo Nacional de Desenvolvimento da Educao (FNDE), gestor da contribuio social do salrioeducao, instituda pela Lei n 9.424, de 24 de dezembro de 1996.

Conforme o pargrafo 5 deste artigo 109, a contribuio devida a terceiros calculada sobre o total da remunerao paga, devida ou creditada a empregados e trabalhadores avulsos, e devida pela empresa ou equiparada, de acordo com o cdigo FPAS da atividade. A mesma Instruo Normativa trs ainda que o cdigo FPAS (Fundo de Previdncia e Assistncia Social) para o comrcio varejista o de nmero 515 que tem como alquota total de terceiros o correspondente a 5,8% (cinco vrgula oito por cento) do total das remuneraes pagas pela empresa. De acordo com a LC n 123/2006 no artigo 13, inciso VI, as empresas optantes pelo Simples Nacional recolhem a contribuio patronal previdenciria que trata o artigo 22 da Lei n 8.212/91 no DAS (Documento de arrecadao do Simples Nacional) exceto no caso da microempresa e da empresa de pequeno porte que se dedique s atividades de prestao de servios referidas no 5-C do art. 18 desta Lei Complementar. Tambm no artigo 13, pargrafo 3 da LC n 123/2006 consta a dispensa das empresas optantes pelo Simples Nacional a outras contribuies como terceiros e riscos ambientais de trabalho.
Art. 13. O Simples Nacional implica o recolhimento mensal, mediante documento nico de arrecadao, dos seguintes impostos e contribuies: 3 As microempresas e empresas de pequeno porte optantes pelo Simples Nacional ficam dispensadas do pagamento das demais contribuies institudas pela Unio, inclusive as contribuies para as entidades privadas de servio social e de formao profissional vinculadas ao sistema sindical, de que trata o art. 240 da Constituio Federal, e demais entidades de servio social autnomo. .

Tornando as empresas optantes pelo Simples Nacional dispensadas tambm do recolhimento de contribuies associativas ou profissionais.

2.6 REGULAMENTAES DOS PREOS DOS MEDICAMENTOS

Como forma de controlar o aumento de preo no setor farmacutico, o Governo interviu no mercado estabelecendo a regulamentao dos preos dos medicamentos.

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A Cmara de Regulao do Mercado de Medicamentos (CMED) foi criada pela Lei n 10.742/2003 e regulamentada pelo Decreto n 4.766 de 26 de junho de 2003 com a finalidade de regulamentar o setor farmacutico. Em seu art.1 o Decreto n 4.766/2003 assim define a CMED:
Art. 1 A Cmara de Regulao do Mercado de Medicamentos - CMED, do Conselho de Governo, tem por objetivos a adoo, implementao e coordenao de atividades relativas regulao econmica do mercado de medicamentos, voltados a promover a assistncia farmacutica populao, por meio de mecanismos que estimulem a oferta de medicamentos e a competitividade do setor.

Dentre as competncias da CMED est a funo de estabelecer critrios para fixao e ajuste de preos de medicamentos, sendo que a Lei n 10.742/2003 estabelece que o ajuste de preos de medicamentos seja baseado em modelo de teto de preos e que os ajustes de preos ocorrero anualmente, tanto para as indstrias, importadores e comrcio varejista. A Lei n 10.742/2003, regulamentadora de preos dos medicamentos no Brasil, assim define sua finalidade no seu primeiro artigo Esta Lei estabelece normas de regulao do setor farmacutico, com a finalidade de promover a assistncia farmacutica populao, por meio de mecanismos que estimulem a oferta de medicamentos e a competitividade do setor. O artigo 3 da Lei n 10.742/2003 trs definies importantes e necessrias a esta pesquisa a respeito da diferenciao entre farmcia e drogaria:
Art. 3o Para efeitos desta Lei, so adotadas as seguintes definies: I - farmcia - estabelecimento de manipulao de drogas magistrais e oficinais, de comrcio de drogas, medicamentos, insumos farmacuticos e correlatos, compreendendo o de dispensao e o de atendimento privativo de unidade hospitalar ou de qualquer outra equivalente de assistncia mdica, nos termos do inciso X do art. 4o da Lei no 5.991, de 17 de dezembro de 1973; II - drogaria - estabelecimento destinado dispensao e comrcio de drogas, medicamentos, insumos farmacuticos e correlatos em suas embalagens originais, nos termos do inciso XI do art. 4o da Lei no 5.991, de 1973; III - representante e distribuidor - empresa que exera direta ou indiretamente o comrcio atacadista de drogas, medicamentos em suas embalagens originais, insumos farmacuticos e de correlatos, nos termos do inciso XVI do art. 4o da Lei no 5.991, de 1973; IV - medicamento - todo produto farmacutico, tecnicamente obtido ou elaborado, com finalidade profiltica, curativa, paliativa ou para fins de diagnstico, nos termos do inciso II do art. 4o da Lei no 5.991, de 1973; V - empresas produtoras de medicamentos - estabelecimentos industriais que, operando sobre matria-prima ou produto intermedirio, modificam-lhes a natureza, o acabamento, a apresentao ou a finalidade do produto, gerando, por meio desse processo, medicamentos. Pargrafo nico. Equiparam-se s empresas produtoras de medicamentos os estabelecimentos importadores de medicamentos de procedncia estrangeira que tm registros dos respectivos produtos importados junto Agncia Nacional de Vigilncia Sanitria - Anvisa.

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A CMED cumprindo o que foi disposto na Lei n 10.742/2003 e no Decreto n 4.766/2003 atravs da Resoluo CMED n 4, de 29 de julho de 2003 estabeleceu critrios para fixao e ajuste de preos dos medicamentos criando como parmetros o Preo Fabricante (PF) e o Preo Mximo ao Consumidor (PMC) dos medicamentos que sero utilizados como preo mximo a ser cobrado pelos fabricantes e varejistas, e que sero reajustados anualmente.

2.7 TRIBUTAES DOS MEDICAMENTOS

A Lei n 10.147 de 21 de dezembro de 2000, que dispe sobre a incidncia monofsica do PIS/PASEP e da COFINS, trata do tratamento diferenciado aplicado a alguns medicamentos, produtos de perfumaria, de toucador ou de higiene pessoal referente tributao do PIS/PASEP e da COFINS. De acordo com esta Lei, os medicamentos, produtos de perfumaria, de toucador ou de higiene pessoal classificados na posio 30.03 e 30.04 da Tabela de Incidncia do Imposto sobre Produtos Industrializados (TIPI), com excees descritas na Lei, tero direito a um regime especial de utilizao do crdito presumido do PIS/PASEP e da COFINS. Este crdito presumido refere-se s alquotas de PIS/PASEP de 2,1% (dois vrgula um por cento) sobre os medicamentos e 2,2% (dois vrgula dois por cento) sobre produtos de perfumaria, de toucador ou de higiene pessoal e COFINS de 9,9% (nove vrgula nove por cento) sobre os medicamentos e 10,3% (dez vrgula trs por cento) sobre produtos de perfumaria, de toucador ou de higiene pessoal pago pelos fabricantes ou importadores sob o regime monofsico de tributao e alquota zero para os comrcio varejista. O Decreto n 3.803, de 24 de abril de 2001 estabelece a relao de substncia que compem os medicamentos sujeitos prescrio mdica, identificados por tarja vermelha ou preta, sujeitos a tributao monofsica descritos no artigo 3 da Lei n 10.147/2000. A Cmara Setorial de Medicamentos (CAMED), rgo governamental que foi substitudo pela CMED, atravs da Resoluo CAMED n 11 de 19 de outubro de 2001 separou os medicamentos em listas positivas, negativas e neutras facilitando o enquadramento tributrio de acordo com a Lei n 10.147/2000:
Art. 3 O Preo Mximo ao Consumidor - PMC dos medicamentos ser calculado com base no Preo Fabricante - PF. Pargrafo nico. Considera-se: I - Preo Fabricante - PF: o preo mximo da empresa produtora de medicamentos, constante do seu Relatrio de Comercializao de que trata o art. 1, e que constitui a base para o clculo do PMC;

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II - Preo Mximo ao Consumidor - PMC: o preo resultante do clculo de que trata o art. 4, permitido s unidades de comrcio varejista nas vendas ao consumidor final; III - Lista Positiva: a relao dos medicamentos pertencentes s classificaes 3003 e 3004 da Tabela de Incidncia do Imposto sobre Produtos Industrializados - TIPI, fabricados a partir das substncias constantes do Decreto n 3.803, de 24 de abril de 2001, e cujas empresas produtoras gozam do regime especial de crdito presumido de que trata a Lei n 10.147, de 21 de dezembro de 2000; IV - Lista Negativa: a relao dos medicamentos pertencentes s classificaes 3003 e 3004 da TIPI, excludos os constantes da Lista Positiva; e V - Lista Neutra: a relao de medicamentos que no esto sujeitos ao regime tributrio estabelecido na Lei n 10.147, de 2000.

Portanto na Lista positiva encontram-se os produtos com tributao monofsica do PIS/PASEP e da COFINS e com alquota zero sobre a receita de vendas destes produtos. Da mesma forma em que os produtos da lista negativa tambm possuem alquota zero sobre a receita de sua venda, de acordo com o artigo 2 da Lei n 10.637, de 30 de dezembro de 2002:
Art. 2 Para determinao do valor da contribuio para o PIS/Pasep aplicar-se-, sobre a base de clculo apurada conforme o disposto no art. 1, a alquota de 1,65% (um inteiro e sessenta e cinco centsimos por cento). 3 Fica o Poder Executivo autorizado a reduzir a 0 (zero) e a restabelecer a alquota incidente sobre receita bruta decorrente da venda de produtos qumicos e farmacuticos, classificados nos Captulos 29 e 30 da TIPI, sobre produtos destinados ao uso em hospitais, clnicas e consultrios mdicos e odontolgicos, campanhas de sade realizadas pelo poder pblico, laboratrio de anatomia patolgica, citolgica ou de anlises clnicas, classificados nas posies 30.02, 30.06, 39.26, 40.15 e 90.18, e sobre semens e embries da posio 05.11, todos da TIPI. (Redao dada pela Lei no 11.488, de 15 de junho de 2007)

Todos os outros medicamentos e os produtos de perfumaria, de toucador ou de higiene pessoal que no constam nem na lista positiva e nem na negativa descritos na Lei 10.147/2000 e na Lei 10.637/2002 so classificados como lista neutra e so tributados normalmente pelo PIS/PASEP e COFINS. O CONSELHO NACIONAL DE POLTICA FAZENDRIA (CONFAZ) publicou o AJUSTE SINIEF n. 3 de 04 de julho de 2003 onde padroniza as informaes que devero constar nos documentos fiscais relativos s operaes com os produtos de que trata a Lei Federal n 10.147/00:
Clusula primeira. Os estabelecimentos industriais ou importadores que realizarem operaes com os produtos de que trata a Lei Federal n 10.147, de 21 de dezembro de 2000, faro constar no campo "Informaes Complementares" da nota fiscal, identificao e subtotalizao dos itens, por agrupamento, conforme as expresses a seguir indicadas, sem prejuzo de outras informaes adicionais que entenderem necessrias: I - "LISTA NEGATIVA", relativamente aos produtos classificados nas posies 3002 (soros e vacinas), exceto nos itens 3002.30 e 3002.90, 3003 (medicamentos), exceto no cdigo 3003.90.56, e 3004 (medicamentos), exceto no cdigo 3004.90.46, nos itens 3306.10 (dentifrcios), 3306.20 (fios dentais), 3306.90 (enxaguatrios

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bucais) e nos cdigos 3005.10.10 (ataduras, esparadrapos, gazes, sinapismos, pensos, etc.), 3006.60.00 (preparaes qumicas contraceptivas base de hormnios) e 9603.21.00 (escovas dentifrcias), todos da NBM/SH; II - "LISTA POSITIVA", relativamente aos produtos classificados nas posies 3002 (soros e vacinas), exceto nos itens 3002.30 e 3002.90, 3003 (medicamentos), exceto no cdigo 3003.90.56, e 3004 (medicamentos), exceto no cdigo 3004.90.46, e nos cdigos 3005.10.10 (ataduras, esparadrapos, gazes, sinapismos, pensos, etc.) e 3006.60.00 (preparaes qumicas contraceptivas base de hormnios), todos da NBM/SH, quando beneficiados com a outorga do crdito para o PIS/PASEP e COFINS previsto no art. 3 da Lei Federal n 10.147/00; III - "LISTA NEUTRA", relativamente aos produtos classificados nos cdigos e posies relacionados na Lei n 10.147/00, exceto aqueles de que tratam os itens anteriores desde que no tenham sido excludos da incidncia das contribuies previstas no inciso I do " caput" do art. 1 da referida lei, na forma do 2 desse mesmo artigo.

Facilitando desta forma o acompanhamento pelo comrcio varejista ou atacadista sobre quais os produtos so classificados em cada lista.

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3 ANLISE DOS RESULTADOS

Neste captulo apresentada-se a caracterizao da empresa e a aplicao dos regimes de tributao.

3.1 CARACTERIZAO DA EMPRESA

A empresa objeto de estudo uma empresa do comrcio varejista de medicamentos sem manipulao de frmulas e artigos de perfumaria e higiene pessoal, que por solicitao dos proprietrios no ter seu nome divulgado, ento aqui ser chamada de Drogaria Alfa Ltda. A Drogaria Alfa Ltda. iniciou suas atividades em maro de 2004 no municpio de Salto do Jacu no Estado do Rio Grande do Sul em um prdio alugado no bairro Centro no referido municpio. A empresa foi fundada por dois scios e conta com a colaborao de dois vendedores e um farmacutico responsvel. O faturamento mensal da empresa resultante da venda de 20% (vinte por cento) em produtos de perfumaria e higiene pessoal e 80% (oitenta por cento) de medicamentos.

3.2 A COLETA DOS DADOS

Os dados coletados no escritrio de contabilidade da empresa apresentam os seguintes dados referentes aquisio de mercadorias para revenda no ano de 2011, de acordo com a tabela1:
Tabela 1: Compra de mercadorias para revenda no ano de 2011
Ms/Ano 01/2011 02/2011 03/2011 04/2011 05/2011 06/2011 07/2011 08/2011 09/2011 10/2011 11/2011 12/2011 Total 2011 Compras R$ 51.887,75 R$ 45.156,16 R$ 50.892,30 R$ 59.833,74 R$ 56.172,70 R$ 59.728,56 R$ 59.426,87 R$ 39.019,02 R$ 82.199,42 R$ 74.832,10 R$ 54.377,69 R$ 50.546,83 R$ 684.073,14

Fonte: Elaborado pelo autor com dados fornecidos pela empresa.

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As vendas das mercadorias adquiridas so realizadas vista e prazo com mdia de recebimento de sessenta dias. A empresa apresentou o seguinte relatrio de vendas no ano de 2011, conforme a tabela 2:
Tabela 2: Venda de mercadorias no ano de 2011
Vendas com Substituio Ms/Ano Venda Total Tributria ICMS, PIS/PASEP e COFINS 01/2011 02/2011 03/2011 04/2011 05/2011 06/2011 07/2011 08/2011 09/2011 10/2011 11/2011 12/2011 Total 2011 R$ 75.430,16 R$ 68.844,69 R$ 71.570,49 R$ 68.698,35 R$ 77.274,64 R$ 73.553,53 R$ 76.258,70 R$ 78.328,73 R$ 78.475,11 R$ 74.997,46 R$ 83.647,18 R$ 71.080,34 R$ 898.159,38 R$ 65.424,82 R$ 61.085,54 R$ 71.570,49 R$ 68.683,54 R$ 77.274,64 R$ 29.874,46 R$ 32.209,63 R$ 35.070,58 R$ 33.947,31 R$ 31.628,98 R$ 67.065,54 R$ 70.547,62 R$ 644.383,15 Vendas sem Substituio Tributria ICMS, PIS/PASEP e COFINS R$ 10.005,34 R$ 7.759,15 R$ 0,00 R$ 14,81 R$ 0,00 R$ 43.679,07 R$ 44.049,07 R$ 43.258,15 R$ 44.527,80 R$ 43.368,48 R$ 16.581,64 R$ 532,72 R$ 253.776,23

Fonte: Elaborado pelo autor com dados fornecidos pela empresa.

A empresa emite mensalmente um relatrio gerencial de vendas de mercadorias classificadas nas listas positiva, negativa e neutra para apurao do PIS/PASEP e COFINS, pois os produtos so cadastrados em seu banco de dados conforme classificao recebida pelos fabricantes, sendo que so classificados em outros os produtos no constante em nenhuma das listas como os chs, conforme a tabela 3, a seguir:
Tabela 3: Relatrio gerencial venda de mercadorias com PIS/PASEP e COFINS monofsicos
Ms/Ano 01/2011 02/2011 03/2011 04/2011 05/2011 06/2011 07/2011 08/2011 09/2011 10/2011 11/2011 12/2011 Lista positiva 23.695,04 17.918,10 30.537,10 21.187,57 19.166,68 34.888,73 33.835,60 28.184,14 30.701,31 29.056,88 36.095,28 28.334,10 Lista negativa 21.872,34 21.899,90 16.443,05 20.356,68 28.750,02 11.629,57 17.029,94 18.789,42 18.816,93 14.311,60 20.303,60 13.333,69 Lista neutra 28.865,74 27.267,54 24.590,34 27.139,29 28.388,98 26.710,43 25.393,16 30.841,17 28.956,87 31.628,98 27.079,33 28.879,83 Outros 997,04 1.759,15 0,00 14,81 968,96 324,80 0,00 514,00 0,00 0,00 168,97 532,72

Fonte: Elaborado pelo autor com dados fornecidos pela empresa.

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A folha de pagamento da empresa composta do pr-labore dos scios no valor de R$ 515,00 mensais para cada scio, salrios do farmacutico e dos vendedores e includos frias, dcimo terceiro salrio e horas extras. As despesas com folha de pagamento do ano de 2011 da empresa Alfa Ltda. esto na tabela 4, abaixo:
Tabela 4: Folha de pagamento do ano de 2011
Ms/Ano 01/2011 02/2011 03/2011 04/2011 05/2011 06/2011 07/2011 08/2011 09/2011 10/2011 11/2011 12/2011 Total 2011 Folha de pagamento R$ 3.189,70 R$ 3.189,70 R$ 3.556,37 R$ 3.189,70 R$ 3.189,70 R$ 3.667,30 R$ 3.974,66 R$ 3.593,50 R$ 3.593,50 R$ 3.593,50 R$ 3.593,50 R$ 6.017,00 R$ 44.348,13 FGTS R$ 172,78 R$ 172,78 R$ 202,11 R$ 172,78 R$ 172,78 R$ 210,98 R$ 235,57 R$ 205,08 R$ 205,08 R$ 205,08 R$ 205,08 R$ 398,96 R$ 2.559,06

Fonte: Elaborado pelo autor com dados fornecidos pela empresa.

A empresa optante pelo Simples Nacional e est enquadrada no Anexo I da atividade Comrcio, utilizando as sees e tabelas da partilha do Simples Nacional, de acordo com a resoluo CGSN n 51, de 22 de dezembro de 2008. Na tabela da seo I e tabela 1 so apuradas as receitas decorrentes da revenda de mercadorias no sujeitas substituio tributria, exceto as receitas decorrentes da revenda de mercadorias para exportao, sem substituio tributria. Na tabela da seo II e tabela 1 so apuradas as receitas decorrentes da revenda de mercadorias sujeitas a substituio tributria, exceto as receitas decorrentes da revenda de mercadorias para exportao, com substituio tributria somente do ICMS. Na tabela da seo II e tabela 4 so apuradas as receitas decorrentes da revenda de mercadorias sujeitas a substituio tributria, exceto as receitas decorrentes da revenda de mercadorias para exportao, com Substituio tributria da COFINS, do PIS/PASEP e do ICMS. A empresa possui escriturao contbil regular e apresenta a demonstrao do resultado do exerccio do ano de 2011. Para melhor apresentao da tabela 5, foram agrupadas as contas semelhantes.

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Tabela 5: Demonstrao do resultado do exerccio em 31/12/2011

Saldo RECEITA BRUTA Venda de mercadorias DEDUES (-) DAS (Simples Nacional) (41.983,08) (41.983,08) RECEITA LQUIDA CMV Custo Mercadoria Vendida LUCRO BRUTO DESPESAS OPERACIONAIS DESPESAS COM VENDAS Salrios e ordenados 13 salrio Frias FGTS Propaganda e publicidade Fretes Combustvel DESPESAS ADMINISTRATIVAS Pr-labore Multa regulamento ICMS Taxas diversas Multas de mora Tarifas bancrias Energia eltrica/ gua e esgoto Telefone fixo e mvel Aluguel Material de escritrio / material consumo Assistncia contbil e comercial Internet Alvar de licena e funcionamento Depreciaes e amortizaes Intranet vida link / ASPROFARGS Anuidade Conselho Regional de Farmcia Manuteno e suporte de software Gerenciamento de resduos Juros de mora RESULTADO OPERACIONAL RESULTADO ANTES DO IR E CSL LUCRO LQUIDO DO EXERCCIO (12.240,00) (12.102,46) (228,44) (133,55) (5.085,07) (4.360,85) (5.291,12) (10.337,00) (3.547,70) (5.170,80) (174,72) (162,26) (6.872,32) (6.365,28) (1.993,19) (1.517,40) (226,78) (324,36) (76.133,30) 169.872,75 169.872,75 169.872,75 (26.693,30) (2.423,50) (2.991,33) (2.568,53) (11.666,42) (466,39) (289,21) (47.098,68) (563.071,57) (563.071,57) 293.104,73 (123.231,98) 856.176,30 898.159,38 898.159,38 Total

Fonte: Elaborado pelo autor com dados fornecidos pela empresa.

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3.3 ANLISES DOS DADOS COLETADOS PELO REGIME DO SIMPLES NACIONAL

A empresa est atualmente sob o regime de tributao do Simples Nacional, anteriormente era optante pelo antigo Simples Federal e sua entrada no Simples Nacional ocorreu automaticamente em julho de 2007. Como a empresa j se encontra no regime do Simples Nacional, apresenta-se os clculos dos tributos apurados pela empresa em 2011 e o mtodo utilizado para chegar a estes resultados. Para incio dos clculos foi identificada a atividade que a empresa est enquadrada, no anexo I - Atividade de Comrcio. De acordo com a Resoluo CGSN n 51, de 22 de dezembro de 2008.o anexo I - da atividade comrcio - foi dividido em sees e estas sees subdivididas em tabelas. Aps a identificao das tabelas, foram somadas as receitas dos 12 meses anteriores ao perodo a ser apurado para saber a faixa de enquadramento correspondente a receita acumulada nos 12 meses anteriores conforme demonstrado na tabela 6.
Tabela 6: Faixa de enquadramento de acordo com a receita bruta acumulada
Ms/Ano Receita bruta acumulada ltimos 12 meses 01/2011 02/2011 03/2011 04/2011 05/2011 06/2011 07/2011 08/2011 09/2011 10/2011 11/2011 12/2011 R$ 810.863,20 R$ 817.622,99 R$ 830.487,68 R$ 834.506,36 R$ 837.766,52 R$ 850.668,84 R$ 856.262,61 R$ 853.899,19 R$ 861.622,35 R$ 872.245,96 R$ 871.577,44 R$ 895.116,45 720.000,01 A 840.000,00 720.000,01 a 840.000,00 720.000,01 a 840.000,00 720.000,01 a 840.000,00 720.000,01 a 840.000,00 840.000,01 A 960.000,00 840.000,01 A 960.000,00 840.000,01 A 960.000,00 840.000,01 A 960.000,00 840.000,01 A 960.000,00 840.000,01 A 960.000,00 840.000,01 a 960.000,00 Faixa de Enquadramento Receita bruta acumulada ano calendrio R$ 75.430,16 R$ 144.274,85 R$ 215.845,34 R$ 284.543,69 R$ 361.818,33 R$ 435.371,86 R$ 511.630,56 R$ 589.959,29 R$ 668.434,40 R$ 743.431,86 R$ 827.079,04 R$ 898.159,38 R$ 75.430,16 R$ 68.844,69 R$ 71.570,49 R$ 68.698,35 R$ 77.274,64 R$ 73.553,53 R$ 76.258,70 R$ 78.328,73 R$ 78.475,11 R$ 74.997,46 R$ 83.647,18 R$ 71.080,34 Receita bruta do ms

Fonte: Elaborado pelo autor.

Cada faixa de enquadramento corresponde a uma alquota a ser aplicada para a apurao dos impostos, de acordo com a tabela 7:

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Tabela 7: Alquota de cada tabela de acordo com a faixa de enquadramento

Ms/Ano Faixa de Enquadramento Alquota Seo I Tabela 1 01/2011 02/2011 03/2011 04/2011 05/2011 06/2011 07/2011 08/2011 09/2011 10/2011 11/2011 12/2011 720.000,01 A 840.000,00 720.000,01 a 840.000,00 720.000,01 a 840.000,00 720.000,01 a 840.000,00 720.000,01 a 840.000,00 840.000,01 a 960.000,00 840.000,01 a 960.000,00 840.000,01 a 960.000,00 840.000,01 a 960.000,00 840.000,01 a 960.000,00 840.000,01 a 960.000,00 840.000,01 a 960.000,00 8,36% 8,36% 8,36% 8,36% 8,36% 8,45% 8,45% 8,45% 8,45% 8,45% 8,45% 8,45% Alquota Seo II Tabela 1 5,52% 5,52% 5,52% 5,52% 5,52% 5,58% 5,58% 5,58% 5,58% 5,58% 5,58% 5,58% Alquota Seo II Tabela 4 4,08% 4,08% 4,08% 4,08% 4,08% 4,13% 4,13% 4,13% 4,13% 4,13% 4,13% 4,13%

Fonte: Elaborado pelo autor de acordo com a Resoluo CGSN n 51, de 22 de dezembro de 2008.

Aps determinar a alquota a ser aplicada mensalmente foram separadas as receitas em mercadorias sem substituio tributria quando as mercadorias so tributadas normalmente pelo ICMS, PIS/PASEP e COFINS, com substituio tributria somente do ICMS, com substituio tributria do ICMS/tributao monofsica do PIS/PASEP e da COFINS.
Tabela 8: Segregao das receitas com substituio tributria e sem substituio tributria
Ms/Ano Receita bruta do ms Receita com Substituio tributaria do PIS/PASEP, COFINS e do ICMS 01/2011 02/2011 03/2011 04/2011 05/2011 06/2011 07/2011 08/2011 09/2011 10/2011 11/2011 12/2011 R$ 75.430,16 R$ 68.844,69 R$ 71.570,49 R$ 68.698,35 R$ 77.274,64 R$ 73.553,53 R$ 76.258,70 R$ 78.328,73 R$ 78.475,11 R$ 74.997,46 R$ 83.647,18 R$ 71.080,34 45.567,38 39.818,00 46.980,15 41.544,25 47.916,70 46.518,30 50.865,54 46.973,56 49.518,24 43.368,48 56.398,88 41.667,79 Receita com Substituio tributria somente do ICMS 28.865,74 27.267,54 24.590,34 27.139,29 28.388,98 26.710,43 25.393,16 30.841,17 28.956,87 31.628,98 27.079,33 28.879,83 Receita Sem substituio tributria 997,04 1.759,15 0,00 14,81 968,96 324,80 0,00 514,00 0,00 0,00 168,97 532,72

Fonte: Elaborado pelo autor com dados fornecidos pela empresa.

Aplicao das alquotas e clculo dos impostos a pagar pelo regime de tributao do Simples Nacional do ano de 2011foram de acordo com as receitas segregadas na tabela 8.

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No ms 01/2011 a empresa apresentou uma receita bruta de R$ 75.430,16 (setenta e cinco mil, quatrocentos e trinta reais e dezesseis centavos) sendo que deste valor R$ 997,04 (novecentos e noventa e sete reais e quatro centavos) so receitas de mercadorias sem Substituio Tributria, R$ 28.865,74 (vinte e oito mil, oitocentos e sessenta e cinco reais e setenta e quatro centavos) so receitas com Substituio Tributria somente do ICMS e R$ 45.567,38 (quarenta e cinco mil, quinhentos e sessenta e sete reais e trinta e oito centavos) so receita com Substituio Tributria do PIS/PASEP, COFINS e do ICMS conforme pode-se acompanhar na tabela 9.
Tabela 9: Clculo do Simples Nacional ms 01/2011
Ms/Ano Receita bruta do ms Seo I Tabela 1 01/2011 R$ 75.430,16 Seo II Tabela 1 Seo II Tabela 4 Total mensal 75.430,16 294,18 294,18 346,4 83,61 2.489,19 25,37 45.567,38 177,71 177,71 0,00 0,00 1.503,72 0,00 28.865,74 112,58 112,58 334,84 80,82 952,57 0,00 Anexo I Receitas Segregadas 997,04 3,89 3,89 11,56 2,79 32,90 25,37 IRPJ CSLL COFINS PIS INSS/CPP ICMS

Simples Nacional a recolher ms 01/2011

R$ 3.532,93

Fonte: Elaborado pelo autor.

No ms 02/2011 a empresa apresentou uma receita bruta de R$ 68.844,69 sendo que deste valor R$ 1.759,15 so receitas de mercadorias sem Substituio Tributria, R$ 27.267,54 so receitas com Substituio Tributria somente do ICMS e R$ 39.818,00 so receita com Substituio Tributria do PIS/PASEP, COFINS e do ICMS, como se observa na tabela 10.
Tabela 10: Clculo do Simples Nacional ms 02/2011
Ms/Ano Receita bruta do ms Seo I Tabela 1 02/2011 R$ 68.844,69 Seo II Tabela 1 Seo II Tabela 4 Total mensal 68.844,69 268,49 268,49 336,71 81,27 2.271,87 49,95 39.818,00 155,29 155,29 0,00 0,00 1.313,99 0,00 27.267,54 106,34 106,34 316,30 76,35 899,83 0,00 Anexo I Receitas Segregadas 1.759,15 6,86 6,86 20,41 4,92 58,05 49,95 IRPJ CSLL COFINS PIS INSS/CPP ICMS

Simples Nacional a recolher ms 02/2011

R$ 3.276,78

Fonte: Elaborado pelo autor.

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No ms 03/2011 (tabela 11) a empresa apresentou uma receita bruta de R$ 71.570,49 sendo que deste valor R$ 24.590,34 so receitas com Substituio Tributria somente do ICMS e R$ 46.980,15 so receita com Substituio Tributria do PIS/PASEP, COFINS e do ICMS.
Tabela 11: Clculo do Simples Nacional ms 03/2011
Ms/Ano Receita bruta do ms Seo II Tabela 1 03/2011 R$ 71.570,49 Seo II Tabela 4 Total mensal 71.570,49 279,12 279,12 285,25 68,85 2.361,82 0,0 46.980,15 183,22 183,22 0,00 0,00 1.550,34 0,00 Anexo I Receitas Segregadas 24.590,34 95,90 95,90 285,25 68,85 811,48 0,00 IRPJ CSLL COFINS PIS INSS/CPP ICMS

Simples Nacional a recolher ms 03/2011

R$ 3.274,16

Fonte: Elaborado pelo autor.

No ms 04/2011 (tabela 12) a empresa apresentou uma receita bruta de R$ 68.698,35 sendo que deste valor R$ 14,81so receitas de mercadorias sem Substituio Tributria, R$ 27.139,29 so receitas com Substituio Tributria somente do ICMS e R$ 41.544,25 so receita com Substituio Tributria do PIS/PASEP, COFINS e do ICMS.
Tabela 12: Clculo do Simples Nacional ms 04/2011
Ms/Ano Receita bruta do ms Seo I Tabela 1 04/2011 R$ 68.698,35 Seo II Tabela 1 Seo II Tabela 4 Total mensal 68.698,35 267,92 267,92 314,99 76,03 2.266,75 0,42 41.544,25 162,02 162,02 0,00 0,00 1.370,96 0,00 27.139,29 105,84 105,84 314,82 75,99 895,60 0,00 Anexo I Receitas Segregadas 14,81 0,06 0,06 0,17 0,04 0,19 0,42 IRPJ CSLL COFINS PIS INSS/CPP ICMS

Simples Nacional a recolher ms 04/2011

R$ 3.194,03

Fonte: Elaborado pelo autor.

No ms 05/2011 (tabela 13) a empresa apresentou uma receita bruta de R$ 77.274,64 sendo que deste valor R$ 968,96 so receitas de mercadorias sem Substituio Tributria, R$ 28.388,98 so receitas com Substituio Tributria somente do ICMS e R$ 47.916,70 so receita com Substituio Tributria do PIS/PASEP, COFINS e do ICMS.

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Tabela 13: Clculo do Simples Nacional ms 05/2011

Ms/An o Receita bruta do ms Seo I Tabela 1 05/2011 R$ 77.274,64 Seo II Tabela 1 Seo II Tabela 4 Total mensal 77.274,64 301,38 301,38 340,55 82,20 2.550,07 27,52 47.916,70 186,88 186,88 0,00 0,00 1.581,25 0,00 28.388,98 110,72 110,72 329,31 79,49 936,84 0,00 Anexo I Receitas Segregadas 968,96 3,78 3,78 IRPJ CSLL COFIN S 11,24 2,71 31,98 27,52 PIS INSS/CPP ICMS

Simples Nacional a recolher ms 05/2011

R$ 3.603,10

Fonte: Elaborado pelo autor.

No ms 06/2011 (tabela 14) a empresa apresentou uma receita bruta de R$ 73.553,53 sendo que deste valor R$ 324,80 so receitas de mercadorias sem Substituio Tributria, R$ 26.710,43 so receitas com Substituio Tributria somente do ICMS e R$ 46.518,30 so receita com Substituio Tributria do PIS/PASEP, COFINS e do ICMS.
Tabela 14: Clculo do Simples Nacional ms 06/2011
Ms/Ano Receita bruta do ms Seo I Tabela 1 06/2011 R$ 73.553,53 Seo II Tabela 1 Seo II Tabela 4 Total mensal 73.553,53 286,86 286,86 316,31 75,70 2.464,04 9,32 46.518,30 181,42 181,42 0,00 0,00 1.558,36 0,00 26.710,43 104,17 104,17 312,51 74,79 894,80 0,00 Anexo I Receitas Segregadas 324,80 1,27 1,27 3,80 0,91 10,88 9,32 IRPJ CSLL COFINS PIS INSS/CPP ICMS

Simples Nacional a recolher ms 06/2011

R$ 3.439,09

Fonte: Elaborado pelo autor.

No ms 07/2011(tabela 15) a empresa apresentou uma receita bruta de R$ 76.258,70 sendo que deste valor R$ 25.393,16 so receitas com Substituio Tributria somente do ICMS e R$ 50.865,54 so receita com Substituio Tributria do PIS/PASEP, COFINS e do ICMS.
Tabela 15: Clculo do Simples Nacional ms 07/2011
Ms/Ano Receita bruta do ms 07/2011 R$ 76.258,70 Seo II Tabela 1 Seo II Tabela 4 Total mensal 76.258,70 297,41 297,41 297,10 71,10 2.554,67 0,0 50.865,54 198,38 198,38 0,00 0,00 1.704,00 0,00 Anexo I Receitas Segregadas 25.393,16 99,03 99,03 297,10 71,10 850,67 0,00 IRPJ CSLL COFINS PIS INSS/CPP ICMS

Simples Nacional a recolher ms 07/2011

R$ 3.517,69

Fonte: Elaborado pelo autor.

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No ms 08/2011 (tabela 16) a empresa apresentou uma receita bruta de R$ 78.328,73 sendo que deste valor R$ 514,00 so receitas de mercadorias sem Substituio Tributria, R$ 30.841,17 so receitas com Substituio Tributria somente do ICMS e R$ 46.973,56 so receita com Substituio Tributria do PIS/PASEP, COFINS e do ICMS.
Tabela 16: Clculo do Simples Nacional ms 08/2011
Ms/Ano Receita bruta do ms Seo I Tabela 1 08/2011 R$ 78.328,73 Seo II Tabela 1 Seo II Tabela 4 Total mensal 78.328,73 305,48 305,48 361,71 87,80 2.624,01 14,75 46.973,56 183,20 183,20 0,00 0,00 1.573,61 0,00 30.841,17 120,28 120,28 360,84 86,36 1.033,18 0,00 Anexo I Receitas Segregadas 514,00 2,00 2,00 0,87 1,44 17,22 14,75 IRPJ CSLL COFINS PIS INSS/CPP ICMS

Simples Nacional a recolher ms 08/2011

R$ 3.699,23

Fonte: Elaborado pelo autor.

No ms 09/2011 (tabela 17) a empresa apresentou uma receita bruta de R$ 78.475,11 sendo que deste valor R$ 28.956,87 so receitas com Substituio Tributria somente do ICMS e R$ 49.518,24 so receita com Substituio Tributria do PIS/PASEP, COFINS e do ICMS.
Tabela 17: Clculo do Simples Nacional ms 09/2011
Ms/Ano Receita bruta do ms Seo II Tabela 1 09/2011 R$ 78.475,11 Seo II Tabela 4 Total mensal 78.475,11 304,65 304,65 338,80 81,08 2.628,92 0,0 49.518,24 193,12 193,12 0,00 0,00 1.658,86 0,00 Anexo I Receitas Segregadas 28.956,87 111,53 111,53 338,80 81,08 970,06 0,00 IRPJ CSLL COFINS PIS INSS/CPP ICMS

Simples Nacional a recolher ms 09/2011

R$ 3.658,10

Fonte: Elaborado pelo autor.

No ms 10/2011 (tabela 18) a empresa apresentou uma receita bruta de R$ 74.997,46 sendo que deste valor R$ 31.628,98 so receitas com Substituio Tributria somente do ICMS e R$ 43.368,48 so receita com Substituio Tributria do PIS/PASEP, COFINS e do ICMS.

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Tabela 18: Clculo do Simples Nacional ms 10/2011

Ms/Ano Receita bruta do ms Seo II Tabela 1 10/2011 R$ 74.997,46 Seo II Tabela 4 Total mensal 74.997,46 292,49 292,49 370,06 88,56 2.512,41 0,0 43.368,48 169,14 169,14 0,00 0,00 1.452,84 0,00 Anexo I Receitas Segregadas 31.628,98 123,35 123,35 370,06 88,56 1.059,57 0,00 IRPJ CSLL COFINS PIS INSS/CPP ICMS

Simples Nacional a recolher ms 10/2011

R$ 3.556,01

Fonte: Elaborado pelo autor.

No ms 11/2011 (tabela 19) a empresa apresentou uma receita bruta de R$ 83.647,18 sendo que deste valor R$ 168,97 so receitas de mercadorias sem Substituio Tributria, R$ 27.079,33 so receitas com Substituio Tributria somente do ICMS e R$ 56.398,88 so receita com Substituio Tributria do PIS/PASEP, COFINS e do ICMS.
Tabela 19: Clculo do Simples Nacional ms 11/2011
Ms/Ano Receita bruta do ms Seo I Tabela 1 11/2011 R$ 83.647,18 Seo II Tabela 1 Seo II Tabela 4 Total mensal 83.647,18 326,23 326,23 318,81 76,29 2.802,18 4,85 56.398,88 219,96 219,96 0,00 0,00 1.889,36 0,00 27.079,33 105,61 105,61 316,83 75,82 907,16 0,00 Anexo I Receitas Segregadas 168,97 0,66 0,66 1,98 0,47 5,66 4,85 IRPJ CSLL COFINS PIS INSS/CPP ICMS

Simples Nacional a recolher ms 11/2011

R$ 3.854,59

Fonte: Elaborado pelo autor.

No ms 12/2011(tabela 20) a empresa apresentou uma receita bruta de R$ 71.080,34 sendo que deste valor R$ 532,72 so receitas de mercadorias sem Substituio Tributria, R$ 28.879,83 so receitas com Substituio Tributria somente do ICMS e R$ 41.667,79 so receita com Substituio Tributria do PIS/PASEP, COFINS e do ICMS.
Tabela 20: Clculo do Simples Nacional ms 12/2011
Ms/ Ano Receita bruta do ms Seo I Tabela 1 12/20 11 R$ 71.080,34 Seo II Tabela 1 Seo II Tabela 4 Total mensal 71.080,34 277,21 277,21 344,12 82,35 2.381,19 15,29 41.667,79 162,50 162,50 0,00 0,00 1.395,87 0,00 28.879,83 112,63 112,63 337,89 80,86 967,47 0,00 Anexo I Receitas Segregadas 532,72 2,08 2,08 6,23 1,49 17,85 15,29 IRPJ CSLL COFINS PIS INSS/CPP ICMS

Simples Nacional a recolher ms 12/2011

R$ 3.377,37

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Como a empresa optante pelo Simples Nacional inserida no Anexo I com a atividade de comrcio est dispensada do recolhimento do INSS patronal e outras contribuies no havendo clculo de tributos incidentes sobre a folha de pagamento.
Tabela 21: Resumo dos tributos no regime do Simples Nacional em 2011
Ms/Ano Receitas IRPJ CSLL COFINS PIS INSS/CPP Simples Nacional a recolher 01/2011 02/2011 03/2011 04/2011 05/2011 06/2011 07/2011 08/2011 09/2011 10/2011 11/2011 12/2011 Total 2011 75.430,16 68.844,69 71.570,49 68.698,35 77.274,64 73.553,53 76.258,70 78.328,73 78.475,11 74.997,46 83.647,18 71.080,34 898.159,38 294,18 268,49 279,12 267,92 301,38 286,86 297,41 305,48 304,65 292,49 326,23 277,21 3.501,42 294,18 268,49 279,12 267,92 301,38 286,86 297,41 305,48 304,65 292,49 326,23 277,21 3.501,42 346,4 336,71 285,25 314,99 340,55 316,31 297,10 361,71 338,80 370,06 318,81 344,12 3.970,81 83,61 81,27 68,85 76,03 82,20 75,70 71,10 87,80 81,08 88,56 76,29 82,35 954,84 2.489,19 2.271,87 2.361,82 2.266,75 2.550,07 2.464,04 2.554,67 2.624,01 2.628,92 2.512,41 2.802,18 2.381,19 29.907,12 3.532,93 3.276,78 3.274,16 3.194,03 3.603,10 3.439,09 3.517,69 3.699,23 3.658,10 3.556,01 3.854,59 3.377,37 41.983,08

Fonte: Elaborado pelo autor.

O total de tributos (tabela 21) desta empresa no regime de tributao do Simples Nacional totaliza R$ 41.983,08 no ano de 2011.

3.4 ANLISES DOS DADOS COLETADOS PELO REGIME DO LUCRO PRESUMIDO

Para calcular os tributos no regime de tributao do Lucro Presumido apresenta-se o valor da receita bruta trimestral ao qual aplicado o percentual para obter o valor do lucro presumido que utilizado como base de clculo para a apurao do IRPJ e CSLL. O percentual utilizado para obteno do lucro presumido de 8% para a apurao da base de clculo do IRPJ, (tabela 22) conforme a empresa est classificada, e aplicada a alquota de 15% para a apurao do imposto conforme a legislao.

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Tabela 22: Apurao do IRPJ no Lucro Presumido

Trimestre/Ano Receita bruta trimestral 01/2011 02/2011 03/2011 04/2011 Total 2011 R$ 215.845,34 R$ 219.526,52 R$ 233.062,54 R$ 229.724,98 R$ 898.159,38 Base de calculo IRPJ 8% R$ 17.267,63 R$ 17.562,12 R$ 18.645,00 R$ 18.378,00 Clculo IRPJ alquota 15% R$ 2.590,14 R$ 2.634,32 R$ 2.796,75 R$ 2.756,70 Adicional 10% IRPJ 0,00 0,00 0,00 0,00 IRPJ a recolher R$ 2.590,14 R$ 2.634,32 R$ 2.796,75 R$ 2.756,70 R$ 10.777,91

Fonte: Elaborado pelo autor.

Para a obteno do Lucro presumido para clculo da CSLL (tabela 23) utilizado o percentual de 12% e de 9% para a apurao da contribuio.
Tabela 23: Apurao da CSLL no Lucro Presumido
Trimestre/Ano Receita bruta trimestral Base de clculo CSLL 12% 01/2011 02/2011 03/2011 04/2011 Total 2011 R$ 215.845,34 R$ 219.526,52 R$ 233.062,54 R$ 229.724,98 R$ 898.159,38 R$ 25.901,44 R$ 26.343,18 R$ 27.967,50 R$ 27.567,00 R$ 107.779,12 Clculo CSLL Alquota 9% R$ 2.331,13 R$ 2.370,89 R$ 2.517,08 R$ 2.481,03 R$ 9.700,13

Fonte: Elaborado pelo autor.

Para a apurao do PIS/PASEP e COFINS foi utilizado o relatrio gerencial fornecido pela empresa para identificar a receita bruta arrecadada com cada produto tributado pelo PIS/PASEP e da COFINS. Sobre a base de clculo (tabela 24) aplicada a alquota de 0,65% para o PIS/PASEP e a alquota de 3% para a apurao do COFINS.
Tabela 24: Apurao do PIS/PASEP e COFINS no Lucro Presumido
Ms/Ano Receita bruta do ms Receita de venda com alquota zero 01/2011 02/2011 03/2011 04/2011 05/2011 06/2011 07/2011 08/2011 09/2011 10/2011 11/2011 12/2011 Total 2011 R$ 75.430,16 R$ 68.844,69 R$ 71.570,49 R$ 68.698,35 R$ 77.274,64 R$ 73.553,53 R$ 76.258,70 R$ 78.328,73 R$ 78.475,11 R$ 74.997,46 R$ 83.647,18 R$ 71.080,34 R$ 898.159,38 R$ 45.567,38 R$ 39.818,00 R$ 46.980,15 R$ 41.544,25 R$ 47.916,70 R$ 46.518,30 R$ 50.865,54 R$ 46.973,56 R$ 49.518,24 R$ 43.368,48 R$ 56.398,88 R$ 41.667,79 R$ 557.137,27 Base de clculo PIS/PASEP e COFINS R$ 29.862,78 R$ 29.026,69 R$ 24.590,34 R$ 27.154,10 R$ 29.357,94 R$ 27.035,23 R$ 25.393,16 R$ 31.355,17 R$ 28.956,87 R$ 31.628,98 R$ 27.248,30 R$ 29.412,55 R$ 341.022,11 PIS/PASEP Alquota 0,65% R$ 194,11 R$ 188,67 R$ 159,84 R$ 176,50 R$ 190,83 R$ 175,73 R$ 165,05 R$ 203,81 R$ 188,22 R$ 205,59 R$ 177,11 R$ 191,18 R$ 2.216,64 COFINS Alquota 3% R$ 895,88 R$ 870,80 R$ 737,71 R$ 814,62 R$ 880,74 R$ 811,06 R$ 761,79 R$ 940,66 R$ 868,71 R$ 948,87 R$ 817,45 R$ 882,38 R$ 10.230,67

Fonte: Elaborado pelo autor.

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Para a apurao dos tributos incidentes sobre a folha de pagamento so utilizadas as alquotas de 20% para a contribuio para a seguridade social sobre os rendimentos pagos aos empregados e sobre o pr-labore dos scios conforme a legislao. A alquota de 5,8% para a contribuio de terceiros que aplicada de acordo com o FPAS no qual a empresa est classificada e a alquota de 1% para a contribuio sobre riscos de acidentes de trabalho (tabela 25) so utilizadas sobre a remunerao paga aos empregados.
Tabela 25: Tributos sobre a folha de pagamento no Lucro Presumido
Ms/Ano Folha de pagamento INSS 20% Base de clculo para terceiros e RAT 01/2011 02/2011 03/2011 04/2011 05/2011 06/2011 07/2011 08/2011 09/2011 10/2011 11/2011 12/2011 Total 2011 R$ 3.189,70 R$ 3.189,70 R$ 3.556,37 R$ 3.189,70 R$ 3.189,70 R$ 3.667,30 R$ 3.974,66 R$ 3.593,50 R$ 3.593,50 R$ 3.593,50 R$ 3.593,50 R$ 6.017,00 R$ 44.348,13 R$ 637,94 R$ 637,94 R$ 711,27 R$ 637,94 R$ 637,94 R$ 733,46 R$ 794,93 R$ 718,70 R$ 718,70 R$ 718,70 R$ 718,70 R$ 1.203,40 R$ 8.869,62 R$ 2.159,79 R$ 2.159,79 R$ 2.526,37 R$ 2.159,79 R$ 2.159,79 R$ 2.637,30 R$ 2.944,66 R$ 2.563,50 R$ 2.563,50 R$ 2.563,50 R$ 2.563,50 R$ 4.987,00 R$ 31.988,49 R$ 125,27 R$ 125,27 R$ 146,53 R$ 125,27 R$ 125,27 R$ 152,96 R$ 170,79 R$ 148,68 R$ 148,68 R$ 148,68 R$ 148,68 R$ 289,25 R$ 1.855,33 R$ 21,60 R$ 21,60 R$ 25,26 R$ 21,60 R$ 21,60 R$ 26,37 R$ 29,45 R$ 25,64 R$ 25,64 R$ 25,64 R$ 25,64 R$ 49,87 R$ 319,91 Terceiros 5,8% RAT 1% Tributos sobre a folha de pagamento R$ 784,81 R$ 784,81 R$ 883,06 R$ 784,81 R$ 784,81 R$ 912,79 R$ 995,17 R$ 893,02 R$ 893,02 R$ 893,02 R$ 893,02 R$ 1.542,52 R$ 11.044,86

Fonte: Elaborado pelo autor.

Apresenta-se (tabela 26) um resumo dos tributos federais apurados no regime de tributao do Lucro Presumido:
Tabela 26: Resumo dos tributos apurados no regime do Lucro Presumido
Ms/Ano Receita bruta do ms 01/2011 02/2011 03/2011 04/2011 05/2011 06/2011 07/2011 08/2011 09/2011 10/2011 11/2011 12/2011 Total 2011 R$ 75.430,16 R$ 68.844,69 R$ 71.570,49 R$ 68.698,35 R$ 77.274,64 R$ 73.553,53 R$ 76.258,70 R$ 78.328,73 R$ 78.475,11 R$ 74.997,46 R$ 83.647,18 R$ 71.080,34 R$ 898.159,38 R$ 2.590,14 R$ 2.634,32 R$ 2.796,75 R$ 2.756,70 R$ 10.777,91 R$ 2.331,13 R$ 2.370,89 R$ 2.517,08 R$ 2.481,03 $ 9.700,13 R$ 194,11 R$ 188,67 R$ 159,84 R$ 176,50 R$ 190,83 R$ 175,73 R$ 165,05 R$ 203,81 R$ 188,22 R$ 205,59 R$ 177,11 R$ 191,18 R$ 2.216,64 R$ 895,88 R$ 870,80 R$ 737,71 R$ 814,62 R$ 880,74 R$ 811,06 R$ 761,79 R$ 940,66 R$ 868,71 R$ 948,87 R$ 817,45 R$ 882,38 R$ 10.230,67 IRPJ CSLL PIS/PASEP COFINS Tributos sobre a folha de pagamento R$ 784,81 R$ 784,81 R$ 883,06 R$ 784,81 R$ 784,81 R$ 912,79 R$ 995,17 R$ 893,02 R$ 893,02 R$ 893,02 R$ 893,02 R$ 1.542,52 R$ 11.044,86

Total de tributos a recolher anualmente no regime do Lucro Presumido R$ 43.970,21

Fonte: Elaborado pelo autor.

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Foram apurados R$ 43.970,21 de tributos pelo regime de tributao do Lucro Presumido. 3.4 ANLISES DOS DADOS COLETADOS PELO REGIME DO LUCRO REAL

Para a apurao dos tributos no regime do Lucro Real, inicialmente so apuradas as contribuies do PIS/PASEP e da COFINS. Pelo fato da empresa no ter apresentado um relatrio de compra dos produtos tributados pelo PIS/PASEP e COFINS para fins deste estudo foi efetuado um clculo proporcional de compras de mercadorias tributao utilizada no faturamento da empresa, de acordo com a tabela 27:
Tabela 27: Percentual de receita de vendas tributadas
Ano Receita bruta do ano 2011 Percentual R$ 898.159,38 100% Receita de venda com alquota zero R$ 557.137,27 62,03% Receita de venda tributadas R$ 341.022,11 37,97%

Fonte: Elaborado pelo autor.

Pelos clculos, apresentados na tabela 28, a empresa apresenta a venda de 62,03% de produtos com tributao monofsica ou isenta de tributao e 37,97% de venda de produtos tributados normalmente, tais percentuais sero apropriados aos valores das compras mensais para a obteno dos valores dos crditos do PIS/PASEP e da COFINS.
Tabela 28: Compras tributadas proporcionais ao faturamento
Ms/Ano Compras Compras com tributao monofsica ou isenta (62,03%) 01/2011 02/2011 03/2011 04/2011 05/2011 06/2011 07/2011 08/2011 09/2011 10/2011 11/2011 12/2011 Total 2011 R$ 51.887,75 R$ 45.156,16 R$ 50.892,30 R$ 59.833,74 R$ 56.172,70 R$ 59.728,56 R$ 59.426,87 R$ 39.019,02 R$ 82.199,42 R$ 74.832,10 R$ 54.377,69 R$ 50.546,83 R$ 684.073,14 R$ 32.185,97 R$ 28.010,37 R$ 31.568,49 R$ 37.114,87 R$ 34.843,92 R$ 37.049,62 R$ 36.862,49 R$ 24.203,50 R$ 50.988,30 R$ 46.418,35 R$ 33.730,48 R$ 31.354,20 R$ 424.330,56 Compras tributadas normalmente (37,97%) R$ 19.701,78 R$ 17.145,79 R$ 19.323,81 R$ 22.718,87 R$ 21.328,77 R$ 22.678,93 R$ 22.564,38 R$ 14.815,52 R$ 31.211,12 R$ 28.413,75 R$ 20.647,21 R$ 19.192,63 R$ 259.742,56

Fonte: Elaborado pelo autor.

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Na apurao dos crditos de (tabela 29) PIS/PASEP e CONFINS foram utilizadas apenas o valor das mercadorias compradas que permitam o aproveitamento de crditos.
Tabela 29: Apurao de crditos de PIS/PASEP e COFINS
Ms/Ano Compras tributadas normalmente (37,97%) 01/2011 02/2011 03/2011 04/2011 05/2011 06/2011 07/2011 08/2011 09/2011 10/2011 11/2011 12/2011 Total 2011 R$ 19.701,78 R$ 17.145,79 R$ 19.323,81 R$ 22.718,87 R$ 21.328,77 R$ 22.678,93 R$ 22.564,38 R$ 14.815,52 R$ 31.211,12 R$ 28.413,75 R$ 20.647,21 R$ 19.192,63 R$ 259.742,56 Crdito de PIS/PASEP 1,65% R$ 325,08 R$ 282,90 R$ 318,84 R$ 374,86 R$ 351,92 R$ 374,20 R$ 372,31 R$ 244,46 R$ 514,98 R$ 468,83 R$ 340,68 R$ 316,68 R$ 4.285,74 Crdito de COFINS 7,6% R$ 1.497,34 R$ 1.303,08 R$ 1.468,61 R$ 1.726,63 R$ 1.620,99 R$ 1.723,60 R$ 1.714,89 R$ 1.125,98 R$ 2.372,04 R$ 2.159,44 R$ 1.569,19 R$ 1.458,64 R$ 19.740,43

Fonte: Elaborado pelo autor.

E para o clculo do dbito do PIS/PASEP e COFINS foram excludas as receitas das mercadorias que so isentas ou com alquota zero dos tributos na venda (tabela 30).
Tabela 30: Apurao de dbito do PIS/PASEP e COFINS
Ms/Ano Receita bruta do ms Base de clculo PIS/PASEP e COFINS Dbito PIS/PASEP Alquota 1,65% 01/2011 02/2011 03/2011 04/2011 05/2011 06/2011 07/2011 08/2011 09/2011 10/2011 11/2011 12/2011 Total 2011 R$ 75.430,16 R$ 68.844,69 R$ 71.570,49 R$ 68.698,35 R$ 77.274,64 R$ 73.553,53 R$ 76.258,70 R$ 78.328,73 R$ 78.475,11 R$ 74.997,46 R$ 83.647,18 R$ 71.080,34 R$ 898.159,38 R$ 29.862,78 R$ 29.026,69 R$ 24.590,34 R$ 27.154,10 R$ 29.357,94 R$ 27.035,23 R$ 25.393,16 R$ 31.355,17 R$ 28.956,87 R$ 31.628,98 R$ 27.248,30 R$ 29.412,55 R$ 341.022,11 R$ 492,74 R$ 478,94 R$ 405,74 R$ 448,04 R$ 484,41 R$ 446,08 R$ 418,99 R$ 517,36 R$ 477,79 R$ 521,88 R$ 449,60 R$ 485,31 R$ 5.626,88 Dbito COFINS Alquota 7.6% R$ 2.269,57 R$ 2.206,03 R$ 1.868,86 R$ 2.063,71 R$ 2.231,20 R$ 2.054,68 R$ 1.929,88 R$ 2.382,99 R$ 2.200,72 R$ 2.403,80 R$ 2.070,87 R$ 2.235,35 R$ 25.917,66

Fonte: Elaborado pelo autor.

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Confronto de dbito e crdito (tabela 31) do PIS/PASEP para a apurao do saldo do tributo a recolher:
Tabela 31: Apurao do PIS/PASEP a recolher no Lucro Real
Ms/Ano Crdito de PIS/PASEP Alquota 1,65% 01/2011 02/2011 03/2011 04/2011 05/2011 06/2011 07/2011 08/2011 09/2011 10/2011 11/2011 12/2011 Total 2011 R$ 325,08 R$ 282,90 R$ 318,84 R$ 374,86 R$ 351,92 R$ 374,20 R$ 372,31 R$ 244,46 R$ 514,98 R$ 468,83 R$ 340,68 R$ 316,68 R$ 4.285,74 Dbito PIS/PASEP Alquota 1,65% R$ 492,74 R$ 478,94 R$ 405,74 R$ 448,04 R$ 484,41 R$ 446,08 R$ 418,99 R$ 517,36 R$ 477,79 R$ 521,88 R$ 449,60 R$ 485,31 R$ 5.626,88 R$ 167,66 R$ 196,04 R$ 86,90 R$ 73,18 R$ 132,49 R$ 71,88 R$ 46,68 R$ 272,90 R$ (37,19) R$ 15,86 R$ 108,92 R$ 168,63 R$ 1.341,14 PIS/PASEP a recolher

Fonte: Elaborado pelo autor.

No ms 09/2011(tabela 31) houve um saldo de crdito de R$ 37,19 que segundo a legislao foi compensado no ms 10/2011, restando o valor R$ 1.341,14 de PIS/PASEP a recolher no ano de 2011. Clculo de dbito e crdito da COFINS para a apurao do saldo do tributo a recolher (tabela 32):
Tabela 32: Apurao de COFINS a recolher no Lucro Real
Ms/Ano Crdito de COFINS Alquota 7,6% 01/2011 02/2011 03/2011 04/2011 05/2011 06/2011 07/2011 08/2011 09/2011 10/2011 11/2011 12/2011 Total 2011 R$ 1.497,34 R$ 1.303,08 R$ 1.468,61 R$ 1.726,63 R$ 1.620,99 R$ 1.723,60 R$ 1.714,89 R$ 1.125,98 R$ 2.372,04 R$ 2.159,44 R$ 1.569,19 R$ 1.458,64 R$ 19.740,43 Dbito COFINS Alquota 7.6% R$ 2.269,57 R$ 2.206,03 R$ 1.868,86 R$ 2.063,71 R$ 2.231,20 R$ 2.054,68 R$ 1.929,88 R$ 2.382,99 R$ 2.200,72 R$ 2.403,80 R$ 2.070,87 R$ 2.235,35 R$ 25.917,66 R$ 772,23 R$ 902,95 R$ 400,25 R$ 337,08 R$ 610,21 R$ 331,08 R$ 214,99 R$ 1.257,01 R$ (171,32) R$ 73,04 R$ 501,68 R$ 776,71 R$ 6.177,23 COFINS a recolher

Fonte: Elaborado pelo autor.

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Na apurao da COFINS do ms 09/2011 houve um saldo de crdito de R$ 171,32 que segundo a legislao foi compensado no ms 10/2011, restando o valor R$ 6.177,23 de COFINS a recolher no ano de 2011. Para a apurao do lucro real trimestral (tabela 33) elaborou-se a demonstrao do resultado do exerccio trimestralmente, a partir do resultado do lucro contbil foram demonstradas as adies e excluses para a apurao dos tributos IRPJ a alquota de 15% e da CSLL com alquota de 9%.
Tabela 33: Apurao de IRPJ e CSLL no Lucro Real
DRE 31/03/2011 30/06/2011 30/09/2011 31/12/2011 DRE Final 2011 Receita Operacional Bruta Custo da mercadoria vendida (-) Impostos PIS/PASEP COFINS (=) Lucro Bruto (+/-) Desp. e Rec.Operacionais (-) Despesas Administrativas (-) Despesas com vendas (=) Lucro/Prejuzo Operacional (+) Adies (-) Excluses = Resultado fiscal, antes da compensao de prejuzos anteriores (-) Compensao de prejuzos fiscais = Lucro (ou prejuzo) real (-) IRPJ (-) CSLL (=) Lucro do lquido do perodo 0,00 R$ 56.537,37 R$ 8.480,60 R$ 5.088,36 R$ 42.968,41 0,00 R$ 49.993,78 R$ 7.499,07 R$ 4.499,44 R$ 37.995,27 0,00 R$ 59.817,30 R$ 8.972,60 R$ 5.383,56 R$ 45.461,14 0,00 R$ 50.091,47 R$ 7.513,72 R$ 4.508,23 R$ 38.069,52 0,00 R$ 216.439,92 R$ 32.465,99 R$ 19.479,59 R$ 164.494,34 R$ 11.642,91 R$ 11.556,46 R$ 56.537,37 0,00 0,00 R$ 56.537,37 R$ 17.466,33 R$ 12.413,51 R$ 49.993,78 0,00 0,00 R$ 49.993,78 R$ 26.541,98 R$ 9.646,11 R$ 47.714,84 R$ 12.102,46 0,00 R$ 59.817,30 R$ 20.482,08 R$ 13.482,60 R$ 50.091,47 0,00 0,00 R$ 50.091,47 R$ 76.133,30 R$ 47.098,68 R$ 204.337,46 R$ 12.102,46 0,00 R$ 216.439,92 R$ 450,60 R$ 2.075,43 R$ 79.736,74 R$ 277,55 R$ 1.278,37 R$ 79.873,62 R$ 319,58 R$ 1.472,00 R$ 83.902,93 R$ 293,41 R$ 1.351,43 R$ 84.056,15 R$ 1.341,14 R$ 6.177,23 R$ 327.569,44 R$ 133.582,57 R$ 138.096,98 R$ 147.368,03 R$ 144.023,99 R$ 563.071,57 R$ 215.845,34 R$ 219.526,52 R$ 233.062,54 R$ 229.724,98 R$ 898.159,38

Fonte: Elaborado pelo autor.

Como a legislao no permite que sejam utilizadas despesas com multas de infraes fiscais conforme dispe o pargrafo 5 do artigo 344 do RIR/99 para reduzir a base de clculo do IRPJ, no terceiro trimestre foi adicionado ao resultado fiscal o valor de R$ 12.102,46, correspondente a uma multa do regulamento do ICMS que consta nas despesas de vendas da empresa. As despesas com folha de pagamento da empresa optante pelo Lucro Real so as mesmas da empresa optante pelo Lucro Presumido, totalizando R$ 11.044,86.

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Na tabela 34 apresenta-se um resumo dos tributos da empresa no regime de tributao do Lucro Real:
Tabela 34: Resumo dos tributos apurados no Lucro Real
Ms/Ano IRPJ CSLL PIS/PASEP COFINS Tributos sobre a folha de pagamento 01/2011 02/2011 03/2011 04/2011 05/2011 06/2011 07/2011 08/2011 09/2011 10/2011 11/2011 12/2011 R$ 8.480,60 R$ 7.499,07 R$ 8.972,60 R$ 7.513,72 R$ 5.088,36 R$ 4.499,44 R$ 5.383,56 R$ 4.508,23 R$ 167,66 R$ 196,04 R$ 86,90 R$ 73,18 R$ 132,49 R$ 71,88 R$ 46,68 R$ 272,90 R$ (37,19) R$ 15,86 R$ 108,92 R$ 168,63 R$ 772,23 R$ 902,95 R$ 400,25 R$ 337,08 R$ 610,21 R$ 331,08 R$ 214,99 R$ 1.257,01 R$ (171,32) R$ 73,04 R$ 501,68 R$ 776,71 R$ 784,81 R$ 784,81 R$ 883,06 R$ 784,81 R$ 784,81 R$ 912,79 R$ 995,17 R$ 893,02 R$ 893,02 R$ 893,02 R$ 893,02 R$ 1.542,52

Total 2011

R$ 32.465,99

R$ 19.479,59

R$ 1.341,14

R$ 6.177,23

R$ 11.044,86

Total de tributos a recolher anualmente no regime do Lucro Real R$ 70.508,81

Fonte: Elaborado pelo autor.

Pelo regime de tributao do Lucro Real o custo anual com tributos foi de R$ 70.508,81.

3.5 COMPARATIVO DOS RESULTADOS

De modo generalizado comparando os clculos realizados nos trs regimes de tributao (tabela 35) foi possvel identificar a elevada carga tributria inserida no regime do Lucro Real nos moldes da empresa em estudo.
Tabela 35: Comparativo total dos tributos no Simples Nacional, Lucro Presumido e Lucro Real
Simples Nacional Tributos sobre o lucro/faturamento Tributos sobre a folha de pagamento Total de tributos em 2011 R$ 41.983,08 0,00 R$ 41.983,08 Lucro Presumido 32.925,35 R$ 11.044,86 R$ 43.970,21 Lucro Real R$ 59.463,95 R$ 11.044,86 R$ 70.508,81

Fonte: Elaborado pelo autor.

Pelo regime do Lucro Real a empresa pagaria 67,9457% a mais que pelo regime do Simples Nacional e 60,3558% a mais que pelo regime do Lucro Presumido.

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Pelo Lucro Presumido a empresa pagaria 4,7332% a mais que pelo mtodo do Simples Nacional. Na comparao individual dos tributos, nota-se que o IRPJ no Simples Nacional incidiu o percentual de 0,39% sobre o faturamento, no Lucro Presumido o percentual de 1,2% sobre o faturamento e no Lucro Real o percentual de 3,6147% sobre o faturamento. A CSLL tambm apresenta ndices parecidos, 0,39% no Simples Nacional, no Lucro Presumido o percentual de 1,08% e no Lucro Real o percentual de 2,1688% sobre o faturamento.
Tabela 36: Comparativo por tributos no Simples Nacional, Lucro Presumido e Lucro Real
Regime de tributao Simples Nacional Lucro Presumido Lucro Real 3.501,42 10.777,91 32.465,99 3.501,42 9.700,13 19.479,59 3.970,81 10.230,67 6.177,23 954,84 2.216,64 1.341,14 29.907,12 11.044,86 11.044,86 IRPJ CSLL COFINS PIS INSS/CPP Total a recolher 41.983,08 43.970,21 70.508,81

Fonte: Elaborado pelo autor.

A COFINS e o PIS/PASEP (tabela 36) mostraram-se mais vantajosa no Lucro Real j que a apurao do tributo incide somente sobre o lucro bruto. Quanto a contribuio para a Seguridade Social, no Lucro Real e Presumido o valor de R$8.869,62 incidente sobre as remuneraes dos scios e empregados, apesar de ser um valor quase 30% abaixo do valor embutido no Simples Nacional no se torna atrativo para a empresa se desejar aumentar o nmero de funcionrios. Independente da comparao individual dos tributos, o que importa para a empresa o saldo final e neste quesito o regime de tributao do Simples Nacional mostrou-se o mais vivel em nvel de economia monetria. Com base nos estudos realizados recomenda-se que a empresa permanea no regime de Tributao do Simples Nacional e que mantenha um planejamento tributrio anual com a finalidade de poder optar por outro regime que atenda a suas necessidades.

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4 CONCLUSES E SUGESTES PARA FUTUROS TRABALHOS

Neste captulo so apresentadas ainda as concluses obtidas a partir do estudo realizado objetivando atender os objetivos propostos e as sugestes para futuros trabalhos.

4.1 CONCLUSES QUANTO AOS OBJETIVOS

O objetivo geral desta pesquisa identificar por meio de um planejamento tributrio a modalidade de tributao menos onerosa para uma drogaria foi atingido por meio do estudo do caso da empresa Drogaria Alfa Ltda. que aps a aplicao dos dados da empresa aos trs regimes de tributao optou-se pelo que apresentou maior economia monetria. Quanto ao objetivo especfico levantar as informaes necessrias para clculo nas modalidades de tributao foi atingido com a apresentao dos regimes de tributao no captulo 2 deste trabalho, descrevendo quais as pessoas jurdicas podem optar por cada um dos regimes, as vedaes quanto s opes, as bases de clculo e alquotas incidentes sobre o faturamento ou lucro. Os objetivos especficos de calcular os tributos com base no levantamento dos dados da Drogaria e verificar a possibilidade de diminuio de carga tributria foram alcanados com a aplicao dos dados da empresa em cada um dos regimes de tributao de acordo com a legislao tributria que resultou na escolha do regime tributrio que torna menos onerosa a carga tributria para a empresa. Deste modo, a presente pesquisa permitiu responder questo-problema da pesquisa Como o planejamento tributrio pode contribuir na escolha da modalidade de tributao menos onerosa de uma drogaria? que ser explicado na seo a seguir. 4.2 CONCLUSES QUANTO AOS RESULTADOS DA PESQUISA

Quanto aos resultados da pesquisa concluiu-se que a partir da aplicao de um planejamento tributrio possvel reduzir o valor a pagar dos tributos, legalmente. Com a utilizao desta ferramenta a empresa tem a possibilidade de migrar de regime tributrio anualmente de acordo com suas necessidades. O planejamento tributrio pode contribuir na escolha da modalidade de tributao menos onerosa para a empresa atravs do conhecimento da legislao tributria e da manuteno dos dados da empresa em ordem.

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Apesar de visar orientar e esclarecer as empresas sobre a necessidade de identificar os tributos que compem os produtos que comercializam no h a pretenso de apresentar um modelo de planejamento tributrio, portanto considera-se que cada empresa deve efetuar o planejamento tributrio baseado nos dados especficos de sua atividade e produtos.

4.3 LIMITAES DA PESQUISA

A presente pesquisa visou aplicar o planejamento tributrio num estabelecimento comercial com a finalidade de reduzir tributos. Nesse contexto, foram identificadas algumas limitaes como: A quantidade de legislao referente aos tributos. A ausncia de orientaes especficas quanto a identificao das classificaes dos medicamentos, perfumaria e produtos de higiene pessoal referente s tributaes do PIS/PASEP e COFINS.

4.4 SUGESTES PARA TRABALHOS FUTUROS

Como contribuio para trabalhos futuros sugere-se: Efetuar um planejamento tributrio abrangendo o ICMS e seus impactos na escolha dos regimes de tributao. Descobrir se os tributos incidentes sobre a folha de pagamento podem influenciar na escolha do regime de tributao.

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REFERNCIAS
ATALIBA, Geraldo.Hiptese de incidncia tributria. 6. ed. 10 Tiragem.So Paulo: Malheiros, 2009. BRASIL. AJUSTE SINIEF n. 3 de 04 de julho de 2003. Padroniza as informaes que devero constar nos documentos fiscais relativos s operaes com os produtos de que trata a Lei Federal n 10.147/00. Disponvel em: < http://sijut.fazenda.gov.br/netacgi/nphbrs?s1=AJS00000032003070401$.CHAT.%20E%20CONFAZ.ORGA.%20E%2020030710. DDOU.&l=0&p=1&u=http://sijut2.receita.fazenda.gov.br/sijut2consulta/&r=0&f=S&d=SIAT &SECT1=SIATW3>. Acesso em: 11 jul. 2012. BRASIL. Constituio (1998). Constituio da Repblica Federativa do Brasil: Promulgada em 5 de outubro de 1988. Disponvel em: < http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/constituicao/constitui%C3%A7ao.htm>. Acesso em: 25 fev. 2012. BRASIL. Lei n 5.172, de 25 de outubro de 1966. Cdigo Tributrio Nacional. Dispe sobre o Sistema Tributrio Nacional e institui normas gerais de direito tributrio aplicveis Unio, Estados e Municpios. Disponvel em: < http://www81.dataprev.gov.br/sislex/paginas/20/1966/5172.htm>. Acesso em: 25 fev. 2012. BRASIL. Lei n 7.689, DE 15 DE DEZEMBRO DE 1988. Institui contribuio social sobre o lucro das pessoas jurdicas e d outras providncias. Disponvel em: < http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/L7689.htm>. Acesso em: 21 abr. 2012. BRASIL. Lei n8.212, de 24 de julho de 1991. Dispe sobre a organizao da seguridade social, institui plano de custeio, e d outras providncias. Disponvel em: < http://www81.dataprev.gov.br/sislex/paginas/42/1991/8212.htm>. Acesso em: 21 abr. 2012. BRASIL. Lei n 9.249, de 26 de dezembro de 1995. Altera a legislao do imposto de renda das pessoas jurdicas, bem como da contribuio social sobre o lucro lquido, e d outras providncias. Disponvel em: < http://www.receita.fazenda.gov.br/legislacao/leis/ant2001/lei924995.htm>. Acesso em: 21 abr. 2012. BRASIL. Lei n 9.317, de 05 de dezembro de 1996. Dispe sobre o regime tributrio das microempresas e das empresas de pequeno porte, institui o Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e Contribuies das Microempresas e das Empresas de pequeno Porte - SIMPLES e d outras providncias. Disponvel em: < http://www.receita.fazenda.gov.br/legislacao/leis/ant2001/lei931796.htm>. Acesso em: 21 abr. 2012. BRASIL. Lei n 9.715, de 25 de novembro de 1998. Dispe sobre as contribuies para os Programas de Integrao Social e de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico PIS/PASEP, e d outras providncias. Disponvel em: < http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/L9715.htm>. Acesso em: 21 abr. 2012.

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ANEXOS ANEXO 1
Anexo 1: Partilha do Simples Nacional - Anexo I, Seo I, Tabela 1 Receita Bruta Total em 12 meses (em R$) At 120.000,00 De 120.000,01 a 240.000,00 De 240.000,01 a 360.000,00 De 360.000,01 a 480.000,00 De 480.000,01 a 600.000,00 De 600.000,01 a 720.000,00 De 720.000,01 a 840.000,00 De 840.000,01 a 960.000,00 De 960.000,01 a 1.080.000,00 De 1.080.000,01 a 1.200.000,00 De 1.200.000,01 a 1.320.000,00 De 1.320.000,01 a 1.440.000,00 De 1.440.000,01 a 1.560.000,00 De 1.560.000,01 a 1.680.000,00 De 1.680.000,01 a 1.800.000,00 De 1.800.000,01 a 1.920.000,00 De 1.920.000,01 a 2.040.000,00 De 2.040.000,01 a 2.160.000,00 De 2.160.000,01 a 2.280.000,00 De 2.280.000,01 a 2.400.000,00 Alquota 4,00% 5,47% 6,84% 7,54% 7,60% 8,28% 8,36% 8,45% 9,03% 9,12% 9,95% 10,04% 10,13% 10,23% 10,32% 11,23% 11,32% 11,42% 11,51% 11,61% IRPJ 0,00% 0,00% 0,31% 0,35% 0,35% 0,38% 0,39% 0,39% 0,42% 0,43% 0,46% 0,46% 0,47% 0,47% 0,48% 0,52% 0,52% 0,53% 0,53% 0,54% CSLL 0,21% 0,36% 0,31% 0,35% 0,35% 0,38% 0,39% 0,39% 0,42% 0,43% 0,46% 0,46% 0,47% 0,47% 0,48% 0,52% 0,52% 0,53% 0,53% 0,54% COFINS 0,74% 1,08% 0,95% 1,04% 1,05% 1,15% 1,16% 1,17% 1,25% 1,26% 1,38% 1,39% 1,40% 1,42% 1,43% 1,56% 1,57% 1,58% 1,60% 1,60% PIS/PASE P 0,00% 0,00% 0,23% 0,25% 0,25% 0,27% 0,28% 0,28% 0,30% 0,30% 0,33% 0,33% 0,33% 0,34% 0,34% 0,37% 0,37% 0,38% 0,38% 0,38% INSS 1,80% 2,17% 2,71% 2,99% 3,02% 3,28% 3,30% 3,35% 3,57% 3,60% 3,94% 3,99% 4,01% 4,05% 4,08% 4,44% 4,49% 4,52% 4,56% 4,60% ICMS 1,25% 1,86% 2,33% 2,56% 2,58% 2,82% 2,84% 2,87% 3,07% 3,10% 3,38% 3,41% 3,45% 3,48% 3,51% 3,82% 3,85% 3,88% 3,91% 3,95%

Fonte: Resoluo CGSN n 51, de 22 de dezembro de 2008.

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ANEXO 2

Anexo 2: Partilha do Simples Nacional - Anexo I, Seo II, Tabela 1

Receita Bruta Total em 12 meses (em R$) At 120.000,00 De 120.000,01 a 240.000,00 De 240.000,01 a 360.000,00 De 360.000,01 a 480.000,00 De 480.000,01 a 600.000,00 De 600.000,01 a 720.000,00 De 720.000,01 a 840.000,00 De 840.000,01 a 960.000,00 De 960.000,01 a 1.080.000,00 De 1.080.000,01 a 1.200.000,00 De 1.200.000,01 a 1.320.000,00 De 1.320.000,01 a 1.440.000,00 De 1.440.000,01 a 1.560.000,00 De 1.560.000,01 a 1.680.000,00 De 1.680.000,01 a 1.800.000,00 De 1.800.000,01 a 1.920.000,00 De 1.920.000,01 a 2.040.000,00 De 2.040.000,01 a 2.160.000,00 De 2.160.000,01 a 2.280.000,00 De 2.280.000,01 a 2.400.000,00 Alquota 2,75% 3,61% 4,51% 4,98% 5,02% 5,46% 5,52% 5,58% 5,96% 6,02% 6,57% 6,63% 6,68% 6,75% 6,81% 7,41% 7,47% 7,54% 7,60% 7,66% IRPJ 0,00% 0,00% 0,31% 0,35% 0,35% 0,38% 0,39% 0,39% 0,42% 0,43% 0,46% 0,46% 0,47% 0,47% 0,48% 0,52% 0,52% 0,53% 0,53% 0,54% CSLL 0,21% 0,36% 0,31% 0,35% 0,35% 0,38% 0,39% 0,39% 0,42% 0,43% 0,46% 0,46% 0,47% 0,47% 0,48% 0,52% 0,52% 0,53% 0,53% 0,54% COFINS PIS/PASEP 0,74% 1,08% 0,95% 1,04% 1,05% 1,15% 1,16% 1,17% 1,25% 1,26% 1,38% 1,39% 1,40% 1,42% 1,43% 1,56% 1,57% 1,58% 1,60% 1,60% 0,00% 0,00% 0,23% 0,25% 0,25% 0,27% 0,28% 0,28% 0,30% 0,30% 0,33% 0,33% 0,33% 0,34% 0,34% 0,37% 0,37% 0,38% 0,38% 0,38% INSS 1,80% 2,17% 2,71% 2,99% 3,02% 3,28% 3,30% 3,35% 3,57% 3,60% 3,94% 3,99% 4,01% 4,05% 4,08% 4,44% 4,49% 4,52% 4,56% 4,60% ICMS 0% 0% 0% 0% 0% 0% 0% 0% 0% 0% 0% 0% 0% 0% 0% 0% 0% 0% 0% 0%

Fonte: Resoluo CGSN n 51, de 22 de dezembro de 2008.

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ANEXO 3

Anexo 3: Partilha do Simples Nacional - Anexo I, Seo II, Tabela 4

Receita Bruta Total em 12 meses (em R$) At 120.000,00 De 120.000,01 a 240.000,00 De 240.000,01 a 360.000,00 De 360.000,01 a 480.000,00 De 480.000,01 a 600.000,00 De 600.000,01 a 720.000,00 De 720.000,01 a 840.000,00 De 840.000,01 a 960.000,00 De 960.000,01 a 1.080.000,00 De 1.080.000,01 a 1.200.000,00 De 1.200.000,01 a 1.320.000,00 De 1.320.000,01 a 1.440.000,00 De 1.440.000,01 a 1.560.000,00 De 1.560.000,01 a 1.680.000,00 De 1.680.000,01 a 1.800.000,00 De 1.800.000,01 a 1.920.000,00 De 1.920.000,01 a 2.040.000,00 De 2.040.000,01 a 2.160.000,00 De 2.160.000,01 a 2.280.000,00 De 2.280.000,01 a 2.400.000,00 Alquota 2,01% 2,53% 3,33% 3,69% 3,72% 4,04% 4,08% 4,13% 4,41% 4,46% 4,86% 4,91% 4,95% 4,99% 5,04% 5,48% 5,53% 5,58% 5,62% 5,68% IRPJ 0,00% 0,00% 0,31% 0,35% 0,35% 0,38% 0,39% 0,39% 0,42% 0,43% 0,46% 0,46% 0,47% 0,47% 0,48% 0,52% 0,52% 0,53% 0,53% 0,54% CSLL 0,21% 0,36% 0,31% 0,35% 0,35% 0,38% 0,39% 0,39% 0,42% 0,43% 0,46% 0,46% 0,47% 0,47% 0,48% 0,52% 0,52% 0,53% 0,53% 0,54% COFINS PIS/PASEP 0% 0% 0% 0% 0% 0% 0% 0% 0% 0% 0% 0% 0% 0% 0% 0% 0% 0% 0% 0% 0% 0% 0% 0% 0% 0% 0% 0% 0% 0% 0% 0% 0% 0% 0% 0% 0% 0% 0% 0% INSS 1,80% 2,17% 2,71% 2,99% 3,02% 3,28% 3,30% 3,35% 3,57% 3,60% 3,94% 3,99% 4,01% 4,05% 4,08% 4,44% 4,49% 4,52% 4,56% 4,60% ICMS 0% 0% 0% 0% 0% 0% 0% 0% 0% 0% 0% 0% 0% 0% 0% 0% 0% 0% 0% 0%

Fonte: Resoluo CGSN n 51, de 22 de dezembro de 2008.