AUDITORIA FINANCIERA

Dictamen de la Auditoria Financiera ]

AUDITORIA FINANCIERA

Este trabajo es dedicado a todas Aquellas personas que siempre viven En la constante lucha del cncer.

AUDITORIA FINANCIERA

INTRODUCCION
Los papeles de trabajo sirven para registrar los elementos de juicio especifico que se emplean para acumular las evidencias necesarias que sean la base para fundamentar la opinin o dictamen que emite el Auditor. Tambin podemos decir que los papeles de trabajo, son el conjunto de cdulas en las que el Auditor registra los datos y la informacin obtenida de la empresa que esta examinando y de esta manera acumula las pruebas encontradas y la descripcin de las mismas. Los papeles de trabajo constituyen una historia del trabajo realizado por el Auditor y de los hechos precisos en que basa sus conclusiones e informes, los papeles de trabajo deben ser elaborados de tal forma que muestren: a.- Las informaciones y hechos concretos. b.- El alcance del trabajo efectuado. c.- Las fuentes de la informacin obtenida. d.- Las conclusiones a que lleg. Desde el punto de vista del personal que labora en la auditoria, los papeles de trabajo constituyen esencialmente un informe que facilitar la revisin del trabajo desarrollado y que deben ser tan completos que no requiera informacin verbal adicional. Los papeles de trabajo deben ser preparados de tal manera que en cualquier fecha futura un miembro de la empresa auditora o de la Contralora General dela Repblica, que no haya estado relacionado con el trabajo, pueda revisar los papeles y atestiguar con respecto a la labor realizada y a la evidencia contenida en los mismos. Los papeles de trabajo deben ser elaborados de acuerdo a las tcnicas y normas existentes, y en concordancia con los principios generalmente aceptados de Contabilidad y de Auditora.

AUDITORIA FINANCIERA

INDICE

PAG. AUDITORIA FINANCIERA ___________________ __04

DICTAMEN DE LA A. FINANCIERA _____________________04 TIPOS DE DICTAMEN ____________________ DICTAMEN LIMPIO ____________________ DICTAMEN CON SALVEDAD __________________ DICTAMEN NEGATIVO ____________________ ABSTENCION DE OPINION ___________________ CONCLUSIONES ____________________ RECOMENDACIONES ___________________ BIBLIOGRAFIA ____________________ _07 _07 ___11 _14 __16 _20 __20 _21

AUDITORIA FINANCIERA
AUDITORA FINANCIERA

La auditora financiera examina a los estados financieros y a travs de ellos las operaciones financieras realizadas por el ente contable, con la finalidad de emitir una opinin tcnica y profesional. Las disposiciones legales vigentes que regulan las actividades de la Contralora General del Estado, definen a la Auditora Financiera as: "Consiste en el examen de los registros, comprobantes, documentos y otras evidencias que sustentan los estados financieros de una entidad u organismo, efectuado por el auditor para formular el dictamen respecto de la razonabilidad con que se presentan los resultados de las operaciones, la situacin financiera, los cambios operados en ella y en el patrimonio; para determinar el cumplimiento de las disposiciones legales y para formular comentarios, conclusiones y recomendaciones tendientes a mejorar los procedimientos relativos a la gestin financiera y al control interno". Para que el auditor est en condiciones de emitir su opinin en forma objetiva y profesional, tiene la responsabilidad de reunir los elementos de juicio suficientes que le permitan obtener una certeza razonable sobre: 1. La autenticidad de los hechos y fenmenos que reflejan los estados financieros. 2. Que son adecuados los criterios, sistemas y mtodos utilizados para captar y reflejar en la contabilidad y en los estados financieros dichos hechos y fenmenos. 3. Que los estados financieros estn preparados y revelados de acuerdo con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, las Normas Peruanas de Contabilidad y la normativa de contabilidad gubernamental vigente. Para obtener estos elementos, el auditor debe aplicar procedimientos de auditora de acuerdo con las circunstancias especficas del trabajo, con la oportunidad y alcance que juzgue necesario en cada caso, los resultados deben reflejarse en papeles de trabajo que constituyen la evidencia de la labor realizada. Usuarios de la informacin financiera Los estados financieros no estn destinados solamente a los administradores de la empresa; tambin hay terceros interesados en conocer la posicin financiera y el desarrollo de la empresa. Los terceros interesados son principalmente:

Los accionistas de la empresa; les interesa el manejo del patrimonio de la sociedad y los rendimientos obtenidos como un medio para juzgar la eficacia de la administracin. Posibles inversionistas; para tomar decisiones adecuadas como posibles socios. Acreedores y proveedores; porque pueden contar con mejores elementos de informacin en la vigilancia de sus crditos y para la ampliacin de cupos. Bancos; para operaciones a corto y largo plazo para determinar la solvencia de sus presuntos deudores.

AUDITORIA FINANCIERA

El Estado; para cumplir con los requisitos Fiscales y disposiciones legales en el manejo de la empresa. El personal mismo de la empresa por medio de los sindicatos, en lo relacionado con pliegos de peticiones y cumplimiento de convenciones colectivas de trabajo.

Caractersticas

1. Objetiva, porque el auditor revisa hechos reales sustentados en evidencias susceptibles de comprobarse. 2. Sistemtica, porque su ejecucin es adecuadamente planeada. 3. Profesional, porque es ejecutada por auditores o contadores pblicos a nivel universitario o equivalentes, que posean capacidad, experiencia y conocimientos en el rea de auditora financiera. 4. Especfica, porque cubre la revisin de las operaciones financieras e incluye evaluaciones, estudios, verificaciones, diagnsticos e investigaciones. 5. Normativa, ya que verifica que las operaciones renan los requisitos de legalidad, veracidad y propiedad, evala las operaciones examinadas, comparndolas con indicadores financieros e informa sobre los resultados de la evaluacin del control interno. 6. Decisoria, porque concluye con la emisin de un informe escrito que contiene el dictamen profesional sobre la razonabilidad de la informacin presentada en los estados financieros, comentarios, conclusiones y recomendaciones, sobre los hallazgos detectados en el transcurso del examen.

DICTAMEN Concepto El informe como producto final del trabajo del auditor, es uno de los documentos ms importantes de todo el proceso del examen, y por lo tanto su estilo de informacin y presentacin revela la calidad profesional del auditor. *El Dictamen del auditor es el resultado final de todos sus esfuerzos. El dictamen es conocido tambin como la opinin del auditor o informe corto. La forma bsica del dictamen, establece las siguientes pautas: a) A quien va dirigido b) La identificacin de los estados c) El periodo o periodos que cubre d) Y la fecha del dictamen El Dictamen de Auditoria El concepto fundamental de dictamen de auditora, fluye del propsito de la auditora financiera. Tiene como caracterstica las siguientes:

AUDITORIA FINANCIERA

Su redaccin es lacnica y contiene bsicamente Introduccin, alcance y opinin sobre de los Estados Financieros. Tiene estructura estndar, establecida y aceptada por la profesin del Contador pblico. Sirve principalmente para uso externo.

Va dirigido a los accionistas o al directorio y segn las circunstancias a quien contrata el servicio, por ejemplo, al Rector de una universidad. EL DICTAMEN DEL AUDITOR SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS Para elaborar un dictamen primero, El auditor deber analizar y evaluar las conclusiones extradas de la evidencia de auditora obtenida como base para la expresin de una opinin sobre los estados financieros. Este anlisis y evaluacin incluye considerar si los estados financieros han sido preparados de acuerdo a un marco de referencia aceptable para informes financieros, ya sean las Normas Internacionales de Contabilidad (NICs) o normas o prcticas nacionales relevantes. Puede tambin ser necesario considerar si los estados financieros cumplen con los requerimientos legales y estatutarios. El dictamen del auditor deber contener una clara expresin de opinin por escrito sobre los estados financieros tomados en conjunto como un todo. El dictamen deber incluir una declaracin de que la auditora fue planeada y realizada para obtener seguridad razonable de que los estados financieros estn libres de errores importantes. El dictamen del auditor deber describir la auditora en cuanto incluye: (a) Examinar, sobre una base de pruebas selectivas, la evidencia para soportar los montos y revelaciones de los estados financieros (b) Evaluar los principios de contabilidad usados en la preparacin de los estados financieros; (c) Evaluar las estimaciones importantes hechas por la administracin en la preparacin de los estados financieros; y, (d) Evaluar la presentacin general de los estados financieros. El prrafo de opinin en el dictamen del auditor deber indicar claramente el marco de referencia para informes financieros usado para la preparacin de los estados financieros (incluyendo la identificacin del pas de origen del marco de referencia para informes financieros cuando el marco de referencia usado no sean las Normas Internacionales de Contabilidad) y declarar la opinin del auditor sobre si los estados financieros estn presentados razonablemente respecto de todo lo importante de

AUDITORIA FINANCIERA

acuerdo con dicho marco de referencia para informes financieros y, donde sea apropiado, si los estados financieros cumplen con los requisitos de ley y estatutarios. El auditor deber fechar su dictamen el da de terminacin de la auditora. Ya que la responsabilidad del auditor es dictaminar sobre los estados financieros, segn fueron preparados y presentados por la administracin, el auditor no deber fechar el dictamen antes de la fecha en que los estados financieros sean firmados o aprobados por la administracin. TIPOS DE DICTAMEN El auditor para efectos de expresar su opinin en el dictamen tiene las alternativas siguientes: a) Opinin sin salvedades o dictamen limpio b) Opinin con salvedades o dictamen calificado c) Opinin negativa o dictamen adverso d) Abstencin de opinin

Opinin sin salvedades o dictamen Limpio a. Explicacin de las partes de un dictamen sin salvedad o dictamen limpio El tipo ms comn de informe del auditor es el informe estndar, conocido tambin como opinin sin salvedad u opinin limpia. Esta opinin se utiliza cuanto no existen limitaciones significativas que afecten la realizacin de la auditoria, y cuando la evidencia obtenida en la auditoria no revela deficiencias significativas en los estados financieros o circunstancias poco usuales que afecten el informe del auditor independiente. Este informe es considerado un informe estndar porque consiste de tres prrafos que contienen frases y terminologas estndar con un significado especfico. El primer prrafo identifica los estados financieros que fueron auditados y describe la responsabilidad de la gerencia por los estados financieros y la responsabilidad del auditor por expresar una opinin sobre esos estados financieros. El segundo prrafo describe los elementos clave de una auditoria que proporcionan la base para sustentar la opinin sobre los estados financieros. El auditor indica explcitamente que la auditoria le proporcion una base razonable para formarse una opinin sobre dichos estados financieros. En el tercer prrafo, el auditor comunica su opinin. El auditor independiente expresa una opinin sobre los estados financieros. Seguidamente se explica el significado especfico de este informe estndar. - Ttulo del informe

AUDITORIA FINANCIERA

El ttulo Dictamen de los Contadores Pblicos Independientes informa a los usuarios de los estados financieros que el informe de los auditores proviene de un Contador Pblico Independiente imparcial. - Destinatario del informe El informe puede dirigirse a la entidad cuyos estados financieros han sido auditados o a su junta directiva o a sus accionistas. Tambin puede ser dirigido a los socios o al propietario del negocio, segn el caso. Ocasionalmente, el auditor es contratado para que efecte la auditoria de los estados financieros de una entidad que no es su cliente. En tal caso, el informe generalmente se dirige a su cliente y no a los directores o accionistas de la entidad cuyos estados financieros fueron auditados. - Prrafo introductorio En este prrafo se especifica: 1. Los estados financieros que fueron auditados. 2. La responsabilidad de la gerencia por los estados financieros 3. La responsabilidad del auditor por expresar una opinin sobre esos estados financieros. El informe del auditor cubre nicamente los estados financieros identificados en el informe y la revelacin en las notas relacionadas. La gerencia, no el auditor, prepara la informacin que constituye la base de los estados financieros. Los estados financieros son manifestaciones de la gerencia. El auditor independiente evala las evidencias incluidas en los estados financieros de la gerencia y basado en su trabajo, expresa una opinin sobre esos estados. Este proceso aade credibilidad a los estados financieros de la gerencia. - Prrafo de alcance El auditor indica haber cumplido con las normas establecidas por la profesin para la realizacin de la auditoria. Las normas establecen criterios para las calificaciones profesionales del auditor, la naturaleza y alcance de los criterios aplicados a la auditoria y la preparacin del informe del auditor independiente Entre otras cosas, el auditor obtendr un entendimiento del negocio del cliente y de su estructura de control interno, realizar procedimientos analticos y reunir evidencia suficiente y competente basada en el riesgo percibido de error significativo identificado en la planificacin de la auditoria. El objetivo de una auditoria es obtener una seguridad razonable de que los estados financieros no contengan errores significativos, fraudes u otras incorrecciones. La base para una opinin de auditora es la evidencia obtenida por el auditor, quien efecta los procedimientos de auditora para reunir dicha evidencia. Generalmente, el auditor

AUDITORIA FINANCIERA

10

examina evidencias con base en pruebas selectivas. Al llevar a cabo las pruebas de auditora, el auditor evala lo apropiado de los principios de contabilidad utilizados, las estimaciones contables significativas hechas, as como de la completa presentacin de los estados financieros. El auditor debe utilizar su criterio profesional conjuntamente con su conocimiento sobre las circunstancias especficas de la Compaa para determinar, qu pruebas aplicar, cundo aplicarlas y cunto someter a pruebas.

- Prrafo de opinin El Contador Pblico Independiente, no expresa garanta alguna. La opinin de un auditor est basada en su criterio profesional y est razonablemente seguro de sus conclusiones. Aqu se hace hincapi en la importancia relativa. - Firma y fecha del informe El informe de auditor es firmado con el nombre del Contador Pblico Independiente debido a que la firma asume la responsabilidad de la auditoria. La fecha del informe del auditor es importante porque representa la fecha (generalmente la fecha en la que se complet el trabajo en la oficina del cliente) hasta la cual el auditor obtuvo una razonable seguridad de que los estados financieros no contienen errores significativos. El auditor tiene responsabilidad por la existencia de incertidumbres significativas, eventos subsecuentes significativos, o indicadores de duda substancial sobre problemas de empresa en marcha hasta la fecha del informe del auditor independiente.

MODELO DE DICTAMEN LIMPIO

AUDITORIA FINANCIERA
DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES X & ASOCIADOS AUDITORES Y CONSULTORES Seores accionistas: La Verdad, S.A.

11

Hemos examinado el Balance General de La Verdad, S.A. al 31 de diciembre de 2007 y 2006, y los correspondientes Estados de Resultados, de Cambios en el Patrimonio, de Cambios en la Situacin Financiera y de Flujos de Efectivo, por los aos que terminaron en esas fechas y las Revelaciones hechas a travs de las Notas a los Estados Financieros y que forman con ellos un todo indivisible. La elaboracin de dichos estados financieros es responsabilidad de la administracin de la sociedad La Verdad, S.A. Una de nuestras funciones consiste en expresar una opinin sobre ellos fundamentado en nuestra auditoria. Obtuvimos la informacin necesaria para cumplir nuestras funciones y efectuamos los exmenes de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora. Dichas normas requieren que se planifique y ejecute la auditora de tal forma que se obtenga seguridad razonable en cuanto a si los estados financieros estn libre de errores de importancia relativa. Una auditora incluye el examen sobre una base de pruebas selectivas, de las evidencias que soportan las cifras y las correspondientes revelaciones en los estados financieros. As mismo, comprende una evaluacin de las normas contables utilizadas y de las estimaciones hechas por la administracin de la sociedad, as como de la presentacin de los estados financieros en su conjunto. Consideramos que nuestra auditora proporciona una base razonable para fundamentar la opinin que expresamos a continuacin. En nuestra opinin, los estados financieros mencionados, tomados fielmente de los libros y adjuntos a este dictamen, presentan razonablemente la situacin financiera de la sociedad La Verdad S.A. al 31 de diciembre de los aos 2007 y 2006, los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo por los aos que terminaron en esas fechas, de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados en Per, aplicados de acuerdo a la forma en que rigieron en cada uno de tales aos. As mismo, y fundamentado en los resultados de la auditora, se concepta que: la contabilidad de la sociedad La Verdad, S.A. ha sido llevada conforme a las normas legales y a la tcnica contable; las operaciones registradas en los libros y los actos de los administradores se ajustan a los estatutos y a las decisiones de la Asamblea; la correspondencia, los comprobantes de las cuentas, los libros de actas y de registro de acciones se llevan y se conservan debidamente; existen medidas adecuadas de control interno, de conservacin y custodia de los bienes de La Verdad, S.A. y los de terceros que estn en su poder. Adems, se concepta que existe concordancia entre los Estados Financieros que se acompaan y el Informe de Gestin preparado por los administradores. ______________________ Contador Pblico y Auditor Lima, 20 de febrero de 2008. Dictamen con Salvedad

AUDITORIA FINANCIERA

12

De acuerdo a la Declaracin sobre normas y procedimientos de auditora, existen ciertas circunstancias que no permiten que el auditor emita una opinin sin salvedad (opinin limpia) y por el contrario, debe emitir una opinin con salvedad. Tal opinin expresa que excepto por los efectos del o de los asuntos a que se refiere la salvedad, los estados financieros presentan razonablemente, en todos sus aspectos substanciales, la situacin financiera, los resultados de operaciones y los movimientos del efectivo de conformidad con principios de contabilidad de aceptacin general. Se puede presentar los siguientes casos: 1. Limitaciones al alcance 2. Desviacin de principios de contabilidad: esta situacin presenta dos modalidades Revelacin inadecuada Cambios en la contabilizacin Dictamen con salvedad debido a una limitacin en el alcance: El auditor emite una opinin con salvedad, excepto por, debido a una limitacin en el alcance cuando las circunstancias relacionadas con la auditoria, o el cliente, restringen la capacidad del Contador Pblico Independiente para reunir suficiente evidencia para proporcionar una base razonable para sustentar la opinin del auditor independiente. En el prrafo inmediatamente anterior al prrafo de opinin, el auditor explica la limitacin en el alcance de la auditoria. En este ejemplo, no fue posible para el auditor reunir suficiente evidencia sobre el valor de la inversin de la Compaa en la filial extranjera. El auditor explica tambin los montos monetarios en los estados financieros de los cuales no pudo satisfacerse en la auditoria. En el prrafo de opinin, el auditor destaca que los estados financieros pueden o no haber sido ajustados si el auditor no hubiese tenido restriccin alguna sobre el alcance de los procedimientos de auditora. Dictamen con salvedad debido a una desviacin de un principio de contabilidad de aceptacin general: Este ejemplo de una opinin con salvedad se utiliza cuando los estados financieros estn significativamente afectados porque el cliente utiliz principios de contabilidad que se desvan de los principios de contabilidad de aceptacin general. Hay dos comunicaciones importantes en este informe. En primer lugar, la opinin del auditor contiene una salvedad, lo cual significa que el auditor expresa una excepcin a la presentacin razonable de la situacin financiera de los resultados de las operaciones y los movimientos del efectivo en el informe del auditor. En segundo lugar, el auditor normalmente debe indicar el efecto monetario de la desviacin sobre los estados financieros para facilitar al lector la evaluacin de su efecto sobre los estados financieros.

AUDITORIA FINANCIERA
Cambios en principios de contabilidad:

13

El prrafo explicativo final se aade al informe del auditor cuando la gerencia cambia los principios de contabilidad (tal como cambiar de la depreciacin acelerada a la de lnea recta) o el mtodo de aplicacin de los principios de contabilidad (tal como un cambio significativo en el mtodo de determinacin de los pasivos por jubilaciones o la aplicacin del mtodo contable de porcentaje de terminacin para contratos a largo plazo) que tienen un impacto significativo sobre la comparabilidad de los estados financieros en los perodos presentados. El propsito del prrafo adicional es resaltar los cambios contables al usuario de los estados financieros. Adems, el usuario puede inferir de esta opinin que la gerencia ha proporcionado una justificacin razonable para el cambio y de que el auditor est de acuerdo con las razones para el cambio contable. Cuando el auditor no est de acuerdo con un cambio contable, expresar una opinin con salvedad porque hay una desviacin de los principios de contabilidad de aceptacin general.

MODELO DE DICTAMEN CON SALVEDADES DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES X & ASOCIADOS

AUDITORIA FINANCIERA
AUDITORES Y CONSULTORES Seores accionistas: Corporacin Fabril, S.A.

14

Hemos examinado los estados financieros de la Compaa Corporacin Fabril S.A., al 31 de Diciembre de2008 y 2009, y los estados de resultados, de variaciones en el capital contable y de cambios en la situacin financiera, que le son relativos por los aos que terminaron en esas fechas. Dichos estados financieros son responsabilidad de la administracin de la compaa. Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinin sobre los mismos con base en nuestra auditoria. Los exmenes fueron realizados de acuerdo con las normas de auditora generalmente aceptadas y de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora las cuales requieren que la auditoria sea planeada y realizada de tal manera que permita obtener una seguridad razonable de que los estados financieros no contienen errores importantes, y de que estn preparados de acuerdo con la normas de informacin financiera. La auditora consiste en el examen, con base en pruebas selectivas, de la evidencia que soporta las cifras y revelaciones de los estados financieros; asimismo, incluye la evaluacin de los principios de contabilidad utilizados, de las estimaciones significativas efectuadas por la administracin y de la presentacin de los estados financieros tomados en conjunto. Considero que nuestros exmenes proporcionan una base razonable para sustentar nuestra opinin. Del examen realizado se concluye que la existencia y valuacin de propiedades, planta y equipo no son confiables como se puede ver en el anexo 1 que se presenta junto con este dictamen. En nuestro concepto, salvo por lo indicado en el prrafo anterior, la contabilidad se lleva de acuerdo con las normales legales y la tcnica contable y las operaciones registradas se ajustan a los estatutos y a las decisiones de la asamblea de accionistas y de la junta directiva. En nuestra opinin, los estados financieros mencionados, tomados fielmente de los libros y adjuntos a este dictamen, salvo por lo ya indicado en los dos prrafos anteriores, presentan fidedignamente la situacin financiera de la Corporacin Fabril, S.A. al 31 de diciembre de 2008 y 2009, as como los resultados de sus operaciones, los cambios en el patrimonio, los cambios en la situacin financiera y los flujos de efectivo por los aos terminados en esas fechas, de conformidad con las normas de contabilidad generalmente aceptadas y de acuerdo a normas internacionales de auditoria aceptadas en Per.

______________________ Contador Pblico y Auditor Lima, 19 de mayo de 2010.

Dictamen Adverso o Negativo: Este tipo de opinin se da cuando los balances presentados por la empresa no estn razonables y cuando no ha cumplido con los principios de contabilidad; en este tipo de

AUDITORIA FINANCIERA

15

dictamen el Auditor Externo est en capacidad de explicar las razones en el cuarto prrafo. Expresa que los estados financieros no presentan razonablemente la situacin financiera, los resultados de las operaciones los flujos del efectivo, ejecucin del programa de caja y la ejecucin presupuestaria de la entidad examinada, de conformidad con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados Aplicables en el Sector Pblico y las Normas Peruanas de Contabilidad. Si las excepciones a los estados financieros son de tal importancia que no se justifica una opinin con salvedades, el auditor deber expresar en un prrafo(s) de explicacin por separado, que preceda al prrafo de opinin en el dictamen: a) Todas las razones sustantivas de su opinin adversa y b) Los efectos principales del motivo de la opinin adversa con respecto a la situacin financiera, los resultados de sus operaciones, los flujos del efectivo, la ejecucin presupuestaria y la ejecucin del programa de caja de la entidad examinada, cuando los valores de que se trata son susceptibles de cuantificacin. Se identificar claramente tambin, la naturaleza de la presentacin defectuosa. Cuando se expresa una opinin adversa, se debe incluir una referencia directa en el prrafo de la opinin, las bases de dicho juicio. Si los efectos no pueden determinarse razonablemente, debe tambin consignarse en el dictamen. Adems, deben expresarse las reservas que se tenga acerca de la presentacin razonable y las que originaron la opinin adversa. Las circunstancias que dan lugar a este tipo de opinin, en el cometimiento de desviaciones o violaciones a los principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, aplicables al Sistema de Contabilidad Gubernamental.

MODELO DE DICTAMEN NEGATIVO DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES X & ASOCIADOS AUDITORES Y CONSULTORES

AUDITORIA FINANCIERA
Seores accionistas: Industrias Marcianas S.A.

16

Hemos examinado el balance general de Industrias Marcianas S. A., cortados al 31 de diciembre de 2007 y 2006 y los correspondientes estados de resultados, cambios en el patrimonio, cambios en la situacin financiera y flujos de efectivo, por los aos que terminaron en esas fechas. Estos estados financieros son responsabilidad de la administracin de la sociedad. Una de nuestras funciones consiste en examinarlos y expresar una opinin sobre ellos. Obtuvimos las informaciones necesarias para cumplir con nuestras funciones y efectuamos los exmenes de acuerdo con procedimientos a las normas de auditora generalmente aceptadas y normas internacionales de auditoria en Guatemala. Tales normas requieren que se planifique y ejecute una adecuada revisin para verificar satisfactoriamente la fide dignidad de los estados financieros. Nuestra labor como auditores comprende, entre otras cosas, el examen con base en pruebas selectivas delas evidencias que soportan la veracidad, los montos y las correspondientes revelaciones en los estados financieros; adems, incluye el anlisis de las normas contables utilizadas y de las estimaciones hechas por la administracin de la empresa, as como la evaluacin de los estados financieros en conjunto. Consideramos que las conclusiones de las pruebas que realizamos proporcionan una base confiable para fundamentar el dictamen que se expresa ms adelante. Del examen realizado se concluye que se carece de conciliaciones, que hay egresos bancarios de valor significativo que no se contabilizaron entre Octubre y Diciembre de 2007, que la empresa tiene una planta de produccin instalada y en funcionamiento en la zona franca de Guatemala cuyo valor puede superar los dos mil millones de Quetzales (Q.2.000.000.000) y no aparece dentro de propiedades, planta y equipos en el Balance General y que son numerosos los casos de movimientos bancarios sin soporte. Pueden ver el detalle en los anexos 1, 2 y 3 que se presentan junto con este dictamen. En nuestro concepto, la contabilidad no se lleva de acuerdo con las normas legales y la tcnica contable principalmente por lo mencionado en el prrafo anterior y las operaciones registradas no se ajustan a los estatutos y a las decisiones de la asamblea de accionistas y de la junta directiva. En nuestra opinin, los estados financieros mencionados, tomados fielmente de los libros y adjuntos a este dictamen, no presentan fidedignamente la situacin financiera de Industrias Marcianas S. A. al 31 de diciembre de 2007 y 2006, as como los resultados de sus operaciones, los cambios en el patrimonio, los cambios en la situacin financiera y los flujos de efectivo por los aos terminados en esas fechas, de conformidad con las normas de contabilidad generalmente aceptadas para Per y Normas internacionales de Auditoria. ______________________ Contador Pblico y Auditor Lima, 30 de marzo de 2008.

Dictamen con Abstencin de Opinin Se da cuando los estados financieros no estn razonables y no cumples con los principios de contabilidad y adems cuando existen restricciones por parte de la empresa en el trabajo de campo de la auditora. Normalmente este tipo de inconvenientes se da cuando existen problemas internos o polmica que puede afectar directamente al resultado del periodo. Una abstencin de opinin es aquella en que el auditor no expresa su opinin obre los estados financieros. Si el auditor no ha obtenido evidencia suficiente y pertinente para

AUDITORIA FINANCIERA

17

formular una opinin, sobre la equidad o razonabilidad de la presentacin de los estados financieros en su conjunto, es necesaria la abstencin de opinin. La abstencin de opinin se justifica, cuando el auditor no ha ejecutado el examen con el alcance suficiente que le permita formarse una opinin sobre los estados financieros tomados en su conjunto Una abstencin de opinin puede derivarse de: a. Una limitacin en el alcance del examen; b. La existencia de incertidumbres importantes y generalizadas de manera que una opinin con salvedad no resulte apropiada; y, c. La trascendencia que pueda tener el riesgo de que la entidad examinada ya no pueda seguir en operacin (en el sector privado se lo conoce como Negocio en Marcha). Cuando hay abstencin de opinin, el dictamen debe contener todas las razones esenciales de la abstencin, as como indicar las reservas o excepciones que el auditor pueda tener con respecto a la razonabilidad o equidad de presentacin o falta de uniformidad en la aplicacin de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados Aplicables al Sector Pblico. En el caso de existir excepciones importantes a los estados financieros que exijan un dictamen negativo (adverso) y a la vez haya incertidumbres tambin importantes acerca de otros hechos, que requieran una abstencin de opinin; aunque se hicieran ajustes por las excepcines, es una cuestin de juicio el emitir un dictamen adverso o una abstencin de la opinin.

MODELO DE DICTAMEN CON ABSTENCION DE OPINION DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES X & ASOCIADOS AUDITORES Y CONSULTORES Seores accionistas: Industrias La Mentira, S.A.

AUDITORIA FINANCIERA

18

Hemos examinado el balance general de Industrias La Mentira S. A., cortados al 31 de diciembre de 2007 y 2006 y los correspondientes estados de resultados, cambios en el patrimonio, cambios en la situacin financiera y flujos de efectivo, por los aos que terminaron en esas fechas. Estos estados financieros son responsabilidad de la administracin de la sociedad. Una de nuestras funciones consiste en examinarlos y expresar una opinin sobre ellos. Obtuvimos las informaciones necesarias para cumplir con nuestras funciones y se efectuaron los exmenes de acuerdo con las normas de auditora generalmente aceptadas en Per y normas internacionales de auditoria. Tales normas requieren que se planifique y se ejecute una adecuada revisin para verificar satisfactoriamente la fide dignidad de los estados financieros. Pero los libros oficiales de contabilidad (mayor y balances, diario e inventarios y balances) no fueron presentados al da y al momento de revisarlos tenan impreso movimiento solamente hasta 31 de diciembre de 2006 (folios 98 del mayor y balances, 45 del diario y 127 de inventarios y balances). Nuestra labor como auditores comprende, entre otras cosas, el examen con base en pruebas selectivas delas evidencias que soportan la veracidad, los montos y las correspondientes revelaciones en los estados financieros; adems, incluye el anlisis de las normas contables utilizadas y de las estimaciones hechas por la administracin de la empresa, as como la evaluacin de los estados financieros en conjunto. Consideramos que las conclusiones de las pruebas que se realizaron proporcionan una base confiable para fundamentar el dictamen que se expresa ms adelante. En nuestro concepto, la contabilidad se lleva de acuerdo con las normas legales y la tcnica contable salvo por no tener libros oficiales al da y las operaciones registradas se ajustan a los estatutos y a las decisiones de la asamblea de accionistas y de la junta directiva. Debido a la carencia de libros oficiales de contabilidad al da, a la fecha de cierre del ao 2007, nos vemos obligados a abstenernos de emitir opinin sobre los estados financieros de Industrias La Mentira S. A. al 31de diciembre de 2007.

______________________ Contador Pblico y Auditor Lima, 07 de marzo de 2008.

EL INFORME DEL AUDITOR

Concepto:

AUDITORIA FINANCIERA

19

Es el producto terminado de un trabajo realizado. Con base en l el Auditor evidencia su labor ante el cliente, complementa su diagnstico, hace recomendaciones y emite un dictamen. El informe constar de toda esa serie de documentos o papeles en los que el Contador Pblico expresa y demuestra el alcance y naturaleza de su examen, los estados financieros motivo de investigacin y el dictamen en el cual manifiesta su opinin personal.

IMPORTANCIA DEL DICTAMEN EN LA AUDITORIA FINANCIERA IMPORTANCIA DEL DICTAMEN EN LOS ESTADOS FINANCIEROS

El objetivo de una auditoria de estados financieros es expresar una opinin respecto a si los estados financieros estn razonablemente presentados de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados. Para satisfacer este objetivo general, se acostumbra identificar objetivos especficos para cada cuenta individual dentro de los estados financieros. CUMPLIMIENTO CON LAS NORMAS DE INFORMACION FINANCIERA

La finalidad del examen de estados financieros, es expresar una opinin profesional independiente respecto a si dichos estados presentan la situacin financiera, los resultados de las operaciones, las variaciones en el capital contable y los cambios en la situacin financiera de una empresa, de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados. El dictamen es el documento en el cual el Contador Pblico y auditor emite su opinin en base a la Auditoria realizada, acerca de la razonabilidad de los estados financieros, de conformidad a las Normas Internacionales de Contabilidad y Normas Internacionales de Auditoria. Otros usos que puede tener el dictamen: * Es requerido por las Entidades Financieras antes de otorgar un crdito a la empresa. * Es requerido por las Entidades Financieras en forma anual para las empresas que tienen hipotecas. * Es requerido por las Juntas Directivas de la empresa para conocer la evolucin de su negocio. * Es requerido por afianzadoras * Es requerido para proyectos de Inversin * Puede ser requerido por la SAT para el pago de tributos * Y el ms importante para tener la certeza de que su empresa es una empresa formal y que sus recursos se estn utilizando adecuadamente por el personal.

AUDITORIA FINANCIERA

20

Por lo que si su Empresa esta necesitando de dicho documento por motivos de solicitar capital de trabajo a alguna institucin financiera, especialmente en esta poca de crisis financiera, o bien para conocer como marcha su negocio, podemos trabajarles el informe y dictamen de auditoria acoplado a sus necesidades.

CONCLUSIONES
La Empresa debe realizar un precierre. El precierre se debe realizar en una fecha cercana al cierre a 31 de diciembre (Ejemplo: 31 de octubre) y su objetivo es el de identificar situaciones

AUDITORIA FINANCIERA

21

que puedan tener implicaciones significativas en los estados financieros con el fin de informarlas al cliente antes del cierre para que tenga tiempo de realizar las debidas correcciones y evitarle sorpresas de ltima hora (salvedades, limitaciones en el alcance, etc).

RECOMENDACIONES
Un factor clave de xito para un precierre es contar con unos estados financieros bien depurados por parte de la administracin de la compaa, es decir que la compaa debe preparar sus estados financieros al precierre como si fuera el cierre de fin de ao. Por lo anterior, es necesario que el auditor le transmita al cliente esta necesidad informndole los beneficios que va a traer para las dos partes.

AUDITORIA FINANCIERA

22

Bibliografa:
BIBLIOTECA BASICA DE CONTABILIDAD, AUDITORIA. EDITORIAL: CONTINENTAL PRINCIPIOS BASICOS DE

CONTABILIDAD AVANZADA, PROFESOR: PRIMO CESAR CARNALETTI A. TOMO V

IBEROAMERICANA DE EDITORES S.A. http://www.galeon.com/orlando-pineda/Auditoria/Dictamen.pdf http://www.monografias.com/trabajos13/dictaud/dictaud.shtml http://www.istebp.edu.pe/manualesconta/auditoria %20financiera/Leccion9_AuditoriaFinanciera.pdf