la verdadera Identidad de las Empresas Razones por las que fracasan innumerables negocios...

el mal servicio

MARZO 2007: AO 2 / NUM. 10

EjEMplAR dE CORtEsA

se Obtienen sentencias Favorables las 10 Violaciones de Impuesto al Activo

La divisin legal de Benefis le muestra copia en Contra y la efectos de las mismas de las sentenciasdelos Ley del Impuesto al Activo para el ejercicio 2007

Constitucionales

dictamen para los Efectos del seguro social

Nueva tesis de la SCJN la declara no deducible

Un instrumento de fiscalizacin a favor de la autoridad y un tormento para empresarios y contadores Un cambio trascendente para toda la Contadura Ms all del patrimonio Pblica Mexicana Conoce el concepto denominado OF?

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Despensa Pagada en Efectivo

Nueva Tesis de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin la Declara no Deducible

Crtica a la forma de resolver del mximo tribunal

En los ltimos das, hemos visto intentos de la SCJN, por legalizar

los actos ilegales de las autoridades fiscales, apoyando leyes o actos jurdicos con argumentos jurdicamente insostenibles. Han llegado al extremo de recurrir a argumentos rebuscados, o soportados con razonamientos extra jurdicos e ilgicos, con la nica finalidad de respaldar el deficiente trabajo de los legisladores; o bien, respaldando el trabajo del ejecutivo, y dando validez a actos jurdicos indebidamente fundados y motivados. Siempre habamos presumido, que al menos en materia fiscal, los tribunales resolvan conforme a derecho, y que eran lo ms recto y rescatable que podamos encontrar en el sistema de imparticin de justicia mexicano. Pero ahora, las ltimas resoluciones y jurisprudencias de nuestra Suprema Corte, distan mucho de dar seguridad jurdica (basta la simple lectura de las resoluciones en materia de Costo de Venta, para advertir la forma en que ahora dirimen las controversias), con esta forma de resolver, han generado inseguridad y confusin en el gobernado, quien permanece como espectador ante la confusin de los propios jueces, ministros y magistrados, que han resuelto en forma contradictoria, entre ellos mismos en diversas ocasiones, y ahora en diversos conceptos relacionados con la previsin social.


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Concepto de previsin social Confuso por las resoluciones de los tribunales
No es que sea tan complicado el concepto de previsin social, ya que el ltimo prrafo del artculo 8 de la LISR lo define claramente, lo que pasa es que la SCJN cree que los particulares han abusado del uso de la previsin social, y concretamente de la despensa, y tratan de gravar lo exento, lo que hace que sus argumentos sean rebuscados, confusos, complicados y desde luego contradictorios. Hasta 2001, fue necesario que la SCJN aclarara el concepto de previsin social, ya que no estaba definido ni siquiera en la Ley Federal del Trabajo, tampoco lo definan las disposiciones fiscales. Siendo pues los tribunales y la doctrina los que tuvieron que venir a aclararlo. Pero una vez, que el concepto de previsin social, que fue recogido por la LISR, ese mismo concepto que los tribunales haban definido, es el que ahora los propios tribunales limitan (lmites que desde luego la ley no contempla), incluso la tesis que ms adelante analizaremos se dicta en contravencin a los principios que los propios tribunales han defendido, de legalidad y aplicacin estricta de las disposiciones fiscales. Establece textualmente el ltimo prrafo del artculo 8 de la Ley del Impuesto sobre la Renta (ISR): Para los efectos de esta ley, se considera previsin social, las erogaciones efectuadas por los patrones a favor de sus trabajadores que tengan por objeto satisfacer contingencias o necesidades presentes o futuras, as como el otorgar beneficios a favor de dichos trabajadores, tendientes a su superacin fsica, social, econmica o cultural, que les permitan el mejoramiento en su calidad de vida y en la de su familia. Basta pues, con que una erogacin efectuada por un patrn a favor de sus trabajadores tenga por objeto satisfacer contingencias o necesidades presentes o futuras, as como el otorgar beneficios a favor de dichos trabajadores, tendientes a su superacin fsica, social, econmica o cultural, que les permita el mejoramiento de su calidad de vida y en la de su familia para que la misma sea considerada previsin social.

despensa
Ciertamente, uno de los conceptos ms favorecidos por los patrones, para elevar el nivel de vida de los trabajadores es y ha sido el pago de despensa. Que en la prctica se ha cubierto en efectivo, en especie, as como en vales. El problema que ahora se presenta, es que el mximo tribunal, considera que los pagos en efectivo por concepto de despensa, no pueden considerarse previsin social, -segn dice- por no tener un destino definido, ya que no necesariamente se emplearn en la adquisicin


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de los alimentos y otros bienes necesarios que aseguren una vida decorosa para el trabajador y su familia. Este criterio, lo ha sostenido la Segunda Sala de Alto Tribunal, jURIspRUdENCIA 5/2007 dEspENsAs EN EFECtIVO. NO CONstItUYEN GAstOs dE pREVIsIN sOCIAl pARA EFECtOs dE sU dEdUCCIN EN lA dEtERMINACIN dEl IMpUEstO sOBRE lA RENtA argumentando que fueron las canastillas en especie, -con , productos de la canasta bsica- otorgadas en los contratos colectivos de trabajo, las que inspiraron al legislador a adicionar las prestaciones de naturaleza anloga a la ley. Como se puede observar, es un argumento extra jurdico para sostener, o dar soporte a actos que rechazan la exencin y la deduccin de la despensa, y que carece del requisito de legalidad de estar debidamente fundados y motivados. Habida cuenta, de que no hay artculo que expresamente seale la forma en que habr de pagarse esta prestacin de previsin social, mucho menos se poda fundar y motivar que el pago en efectivo de la despensa sea no deducible, dado que no hay artculo que ponga lmites a la forma de pago de esta prestacin. Se advierte pues, un nimo de dar soporte o sustento jurdico a los actos de las autoridades fiscales, que no podan fundar y motivar el rechazo de la deduccin de la despensa como un concepto exento para el trabajador, y deducible para el patrn. Decimos que es extra jurdico, ya que se est interpretando una norma que seala una exencin a los ingresos, que por sus caractersticas es de aplicacin estricta. Ciertamente, cuando el texto de una norma es oscuro o deficiente, se hace necesario desentraar su sentido aplicando diversos mtodos de interpretacin. Slo que, en el caso que nos ocupa, el texto del diverso 8, es claro en sealar lo que para efectos de sta, la LISR debe entenderse por previsin social. As mismo, de una interpretacin armnica entre los diversos 8, 32 y 109 de la LISR, no se ve que alguno haga referencia a la forma de pago de los conceptos de previsin social, siendo este ltimo, un elemento introducido arbitrariamente por el mximo tribunal, para limitar el texto de un artculo, que nada dice acerca de la forma en que habrn de cubrirse las citadas prestaciones. Esta forma de limitar la exencin prevista en ley, pone al tribunal en posicin de legislador, al introducir nuevos requisitos no sealados como ya dijimos, ni siquiera en la ley que se somete a su consideracin. Y al limitar la aplicacin de la exencin, de forma jurdicamente insostenible, lo hacen argumentando o apoyndose en una supuesta intencin del legislador, que - segn seala ese tribunal- se inspir en las canastillas en especie, otorgadas a los trabajadores sindicalizados. Slo que, el tribunal no seala cul fue el documento (exposicin de motivos, diario de debates, o algn otro) que consult, y que lo llev a concluir que fueron las canastillas las que inspiraron a los legisladores,


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para considerar que slo los vales de despensa son deducibles y no la despensa pagada en efectivo. Cmo pudo saber el poder judicial, que fueron las multi-citadas canastillas las que inspiraron al legislador, si en la ley ni siquiera se menciona textualmente el concepto de despensa, slo se habla de prestaciones de naturaleza anloga? Desde otro punto de vista, los argumentos de la suprema corte dicen que el destino de la despensa pagada en efectivo es indefinido, ya que no necesariamente se emplearn en la adquisicin de los alimentos y otros bienes necesarios que aseguren una vida decorosa para el trabajador y su familia. Con esta afirmacin, la suprema corte ya juzg a todos los trabajadores que reciben despensa en efectivo, partiendo del supuesto de que no destinarn los recursos para asegurar una vida decorosa, y decimos que los juzg a todos, puesto que ya los sancion, rechazando a todos sin excepcin, la exencin que la ley les otorgaba a los ingresos por prestacin de previsin social, concretamente la despensa recibida en efectivo. Suponiendo, adems, que los que reciben vales, si gastan sus recursos en bienes que les aseguran una vida decorosa. Pero adems, impone una obligacin al patrn de tutor, del trabajador con la finalidad de que se asegure que los ingresos que el segundo percibe, s los destine a gastos que le proporcionen una vida decorosa, so pena de rechazar al patrn una deduccin y de aumentar la base de tributacin al trabajador. Con esta forma de resolver, se hace confuso un concepto, que no lo era, o que se supona que los propios tribunales ya haban aclarado.

La pregunta que debemos hacernos es, la despensa en efectivo tiende a la superacin econmica del trabajador que le permita el mejoramiento en su calidad de vida de l mismo y de su familia? A fin de cuentas el concepto enmarcado en el artculo 8, ltimo prrafo de la LISR seala a la superacin econmica, por lo cual la despensa en efectivo debera ser previsin social.

Otros conceptos de previsin social

Desafortunadamente este no es el nico caso, en que se ha resuelto con criterios que limitan lo que la ley no limita, y que crean inseguridad jurdica al gobernado, por confusos y por tener un sentido altamente recaudatorio. Veamos algunos ejemplos: Ayuda para renta, alimentos, transporte y ropa Segn el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, en tesis aislada seala que los CONCEptOs dE AYUdA pARA RENtA, AlIMENtOs, tRANspORtE Y ROpA. NO CONstItUYEN GAstOs dE NAtURAlEZA ANlOGA A lOs GAstOs dE pREVIsIN sOCIAl, juicio No. 3023/03-01-1, Resuelto por la primera sala Regional del Noreste del tFjFA,
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el 15 de mayo de 2001, por unanimidad de votos. Lo anterior, es as, dado que los conceptos de previsin social son: 1) Jubilaciones 2) Fallecimiento 3) Invalidez 4) Servicios mdicos y hospitalarios 5) Subsidios por incapacidad 6) Becas educacionales 7) Fondos de ahorro 8) Guarderas infantiles 9) Actividades culturales 10) Actividades deportivas De los diez conceptos antes mencionados, ese Tribunal deduce que slo los incisos del 1) al 5) son propiamente los gastos conocidos como de previsin, toda vez que los mismos tienen una finalidad fcilmente entendible de prevenir, tanto la continuidad en el ingreso econmico del trabajador como el prevenirle un gasto extraordinario por situaciones tambin extraordinarias. Con relacin a tales conceptos, no existe analoga alguna respecto de los conceptos que se quiere encuadrar en este rubro, como lo son la ayuda para renta, alimentos, transporte y ropa, ya que dichos gastos no tienen la finalidad de prevencin que los primeros cinco incisos si comparten. Igualmente, -considera ese Tribunal- que los siguientes cinco incisos del 6) al 10) no guardan ninguna relacin con la ayuda para renta, alimentos, transporte y ropa; dado que no se refieren a necesidades de educacin, seguridad econmica (ahorro), cuidado de los hijos pequeos y actividades relacionadas con el buen desarrollo fsico y social, por lo que no pueden ser considerados gatos de previsin social.

Alternativas
Vales de despensa Volver al esquema de vales de despensa, y retornar al los proveedores tradicionales como Efectivale y Accord, a los que se han sumado las tiendas departamentales como Walt- Mart, la Comer, Gigante, entre otras. Reembolso de gastos de despensa Otra opcin sera la siguiente: Si las despensas en efectivo no constituyen una prestacin anloga a las enumeradas en la ley para efectos de su deduccin en la determinacin del ISR a cargo de las personas morales, dado que su destino es indefinido, ya que no necesariamente se emplearn en la adquisicin de los alimentos y otros bienes necesarios que aseguren una vida decorosa para el trabajador y su familia; por tanto, no se traducen en un ahorro derivado de la no utilizacin de parte del salario en su adquisicin que produzca una mejora en su calidad de vida.
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En sentido contrario, si las erogaciones pagadas por la empresa por concepto de despensa, si tienen un destino definido, luego entonces s son deducibles para los fines del artculo 31 y exentos de conformidad con el 109 de la ley en comento. Por tanto, una alternativa, sera el reembolso por parte de la empresa, de los gastos a los trabajadores por concepto de despensa, previa comprobacin con cualquier comprobante inclusive aunque no rena requisitos fiscales, pero que acrediten indudablemente el destino claramente definido a productos de la canasta bsica. De esta forma se desvirtuara el argumento del Alto Tribunal, del destino indefinido de los recursos.

Cundo una ley es clara, no es lcito eludir su letra, so pretexto de penetrar su espritu
Fenet, citado por F. Geny, en su obra Mthode dInterpretation et sources em droit prive positif Otros conceptos de naturaleza anloga
Otra opcin sera recurrir al pago de ayuda para renta, alimentos, transporte y ropa, que si bien es cierto hay pronunciamientos en el sentido de no considerarlos de naturaleza anloga a la previsin social, todava no se ha sentado jurisprudencia, sino son solamente criterios aislados emitidos por Tribunales administrativos. Desde luego, que no deja de ser preocupante, que el mximo tribunal pueda resolver, en apoyo a los criterios emitidos por estos Tribunales. Otras prestaciones de previsin social de naturaleza anloga, a que recurren regularmente las empresas son:

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Reembolso de gastos funerarios. Reembolso de gastos mdicos, dentales y hospitalarios. Ayuda para gastos de colegiatura. Ayuda para tiles escolares. Ayuda para uniformes escolares. Ayuda para gastos de matrimonio. Ayuda para nacimiento de hijos de trabajadores.

Becas educativas para los trabajadores o sus hijos. Fondo al deporte, equipo para ftbol, bisbol, etc.

Sin embargo, cualquiera de los conceptos anteriores, son susceptibles de que las autoridades los rechacen como conceptos de naturaleza anloga a la previsin social, y que sean respaldadas por los tribunales, bajo el mismo argumento que las despensas pagadas en efectivo; es decir, que se diga que el destino de los pagos a los trabajadores no tengan un destino definido.

Conclusin
Si bien es cierto, se ha dado un importante golpe, se ha socavado la figura de despensa cuando sta es pagada en efectivo. Quedando otros conceptos de naturaleza anloga a la previsin social, que se pueden aplicar en beneficio de los trabajadores. Pero debemos hacerlo con cautela y cuidando muy bien los detalles, para lo cual es importante estar bien asesorados, dado que los Tribunales, en ocasiones resuelven con argumentos rebuscados y confusos. B

pOR C.p.C. y M.I. dAVId MIsAEl FUERtE GARFIAs C.p.C. y M.I. GABRIEl EsCOBEdO GUIllN Benefis, Morelia david.misael@benefis.com.mx gabriel.escobedo@benefis.com.mx

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la Concesin del Amparo contra las Reformas a la ley del Impuesto al Activo
Como es bien sabido por todos, el pasado 27 de diciembre de 200, fueron publicadas en el diario Oficial de la Federacin, las reformas a diversos ordenamientos fiscales, entre ellos, la ley del Impuesto al Activo, que tendran vigencia para el ejercicio fiscal de dos mil siete.

de las modificaciones sufridas

a la Ley del Impuesto al Activo ms sobresalientes, destacan la reforma sufrida al artculo 2, mediante la cual la tasa aplicable a la base del impuesto se reduce del 1.8% vigente hasta el 31 de diciembre de 2006, al 1.25% a partir de la entrada en vigor de la reforma; esto es, a partir del primero de enero del ao que transcurre; la derogacin del artculo 5, eliminando la posibilidad de que los contribuyentes pudieran disminuir del valor de sus activos las deudas contratadas con el sistema financiero y con residentes en el pas o en el extranjero conestablecimientos permanentes en Mxico; la modificacin al artculo 5-A para efecto de que aquellos contribuyentes, que hubieren ejercido la opcin, para determinar el impuesto del ejercicio tomando como base lo que les hubiere correspondiendo en el cuarto ejercicio inmediato anterior, lo hicieren eliminando las deudas que hubieren contratado; la adicin del artculo Sptimo Transitorio, fraccin II, con el objeto de que los contribuyentes determinen sus pagos provisionales del ejercicio fiscal dos mil siete atendiendo al impuesto actualizado que les hubiere correspondiendo en el ejercicio anterior, sin deducir del valor del activo las deudas correspondientes al mismo ejercicio.
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Lo anterior, motiv que gran nmero de contribuyentes solicitaran la Proteccin de la Justicia Federal, por considerar que tales reformas violentaban sus garantas individuales, especficamente la garanta de proporcionalidad tributaria. Ahora bien dentro de los conceptos de violacin planteados en la demanda de amparo, se argument, que al no poder deducir del valor de los activos las deudas contratadas, se violaba lo previsto por la fraccin IV, del artculo 31 de nuestra Carta Magna. En esencia, dicho concepto de violacin, en la parte que interesa se desarroll de la siguiente forma: El principio de proporcionalidad consagrado en la fraccin IV del artculo 31 de nuestra Constitucin Federal, precepto que establece lo siguiente: ARTCULO 31.- Son obligaciones de los mexicanos: IV.- Contribuir para los gastos pblicos, as de la Federacin, como del Distrito Federal o del Estado y Municipio en que residan de la manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes. El principio tributario de proporcionalidad, garantizado en los trminos del precepto transcrito, implica que las cargas impositivas se establezcan por el legislador atendiendo a la capacidad contributiva de los gobernados; es decir,

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a su aptitud real para contribuir a los gastos pblicos, por lo que el sistema que rige la determinacin de un impuesto debe dar lugar a gravar en mayor cuanta a quienes disfruten en mayor medida de la manifestacin de riqueza sobre la que recae aqul, debiendo tomarse en cuenta, incluso, si el respectivo hecho imponible se realiza en diversas condiciones por los sujetos del impuesto respectivo, en circunstancias tales que justifiquen una carga desigual. En este tenor, para abordar el anlisis de proporcionalidad de un impuesto debe atenderse a las caractersticas particulares del gobernado tomando en cuenta, en principio, la naturaleza de la manifestacin de riqueza que el legislador ha estimado conveniente gravar, que viene a configurar el respectivo hecho imponible; lo que permitir concluir si el especfico mecanismo tributario impugnado grava a los contribuyentes en la medida y en las condiciones especficas en que esa manifestacin de riqueza se revela. El reconocimiento a la capacidad contributiva de los sujetos se concretiza, para cada tributo en particular, en las disposiciones que regulan la determinacin de a base del gravamen, pues sobre esta se aplicar la tasa, tarifa o cuota, que dar origen al importe de aquello con lo que el particular debe contribuir a los gastos pblicos; luego entonces, las disposiciones que regulan la base de los tributos, para resultar proporcionales, deben reconocer la autntica capacidad contributiva de los sujetos; es decir, medir adecuadamente la capacidad que stos tienen para tributar, de acuerdo a la realidad particular de cada uno de ellos. El artculo 5 de la Ley del Impuesto al Activo, hasta antes de las reformas publicadas en el Diario Oficial de la Federacin, el 27 de diciembre de 2006, dispona lo siguiente: ARTCULO 5.- Los contribuyentes podrn deducir del valor del activo en el ejercicio, las deudas contratadas con empresas residentes en el pas, con establecimientos permanentes ubicados en Mxico de residentes en el extranjero o en el extranjero, siempre que se trate de deudas no negociables. Esto se estima violatorio del artculo 31, fraccin IV Constitucional, puesto que el legislador imputa infundadamente una misma capacidad contributiva a todos los sujetos del Impuesto al Activo, cuando esto resulta ser incorrecto, dado que no comparten la misma capacidad contributiva, dos contribuyentes donde uno detenta activos y carece de pasivos o deudas, y el otro tiene el mismo activo que el primero, pero adicionalmente tiene deudas, puesto que ste ltimo tendr una capacidad econmica o contributiva menor que el primero, dado que esas deudas impactan negativamente en su situacin patrimonial, y no obstante ello, para el legislador,
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y en el contexto de la Ley del Impuesto al Activo, ambos contribuyentes supuestamente tienen la misma capacidad contributiva y por ende, calcularn el mismo impuesto por el perodo de que se trate. Por lo tanto, con la derogacin de dicho artculo, se viola en perjuicio de mi representada el principio de proporcionalidad tributaria en atencin a que con dicha medida no se observa la efectiva capacidad contributiva de mi mandante, toda vez que se gravaran los activos (que los mismos son indispensables para el crecimiento y desarrollo de la empresa) que adquieran los sujetos pasivos an y cuando estos no hayan sido pagados con recursos del contribuyente sino que un tercero es quien les presta dichos recursos para la adquisicin de los activos, por tanto, si los contribuyentes piden prestado para adquirir un activo que resulta imprescindible para la empresa, con qu recursos pagarn el impuesto si, como se insiste, lo adquirido por la empresa, a falta de recursos propios, se tuvo que endeudar con un tercero para lograr su adquisicin. Ahora bien, si las deduccin de las deudas siempre han sido contempladas, desde la creacin del la Ley del Impuesto al Activo en 1989, es lgico pensar que con su eliminacin se estara afectando el objeto del gravamen, que como en reiteradas jurisprudencias lo ha sealado la Suprema Corte de Justicia de la Nacin, los activos que sean susceptibles de concurrir a la obtencin de utilidades; ya que si el objeto lo constituyen los activos de que tengan las personas fsicas y morales, y si para determinar su valor ( de los activos), la ley desde su origen permite el que se puedan hacer deducibles las deudas contradas, su eliminacin afectara el objeto del gravamen en detrimento de los contribuyentes al no observar la capacidad contributiva de cada uno de ellos. Luego entonces, los contribuyentes que contraigan deudas por la adquisicin de activos, al no poder hacerlas deducibles, las utilidades que se generen por la utilizacin de dichos activos sern empleadas para pagar la deuda, por lo que el contribuyente tendr que solicitar otro prstamo, slo que ahora para pagar el Impuesto al Activo, lo que sin lugar a dudas convierte a este impuesto en una contribucin ruinosa para los contribuyentes.

En este sentido pues, el hecho de que los contribuyentes cuenten con activos para el desarrollo de su objeto social, no es un indicativo de capacidad contributiva del sujeto, ya que si la mayora de los activos con que cuenta el sujeto pasivo los debe, los ingresos obtenidos por la utilizacin de los referidos activos, en todo caso sern empleados para liquidar la deuda, pues de lo contrario, se deja al contribuyente como comnmente se dice contra la pared, ya que, o pago el Impuesto al Activo, pues de lo contrario el Fisco Federal vendr y le embargar bienes suficientes para cubrir su pago, o bien, pago a la institucin bancaria el prstamo solicitado, pues en este de no ser as, habr pago de intereses, incluso, tambin le sern embargados los activos adquiridos para pagar la deuda. () con la eliminacin de la deduccin del promedio de las deudas contratadas, se eleva la carga fiscal en perjuicio de los contribuyentes, an y cuando la tasa aplicable sea menor, lo que sin lugar a dudas es violatorio del principio de proporcionalidad tributaria, toda vez que las deudas generan un efecto negativo en las utilidades de las empresas por su costo financiero alto, lo que se traduce a que se tenga una menor capacidad contributiva del sujeto. Por todo lo expresado en este agravio, se solicita a este H. Juez de Distrito que otorgue el amparo y proteccin de la Justicia Federal a la hoy quejosa, precisando que los efectos de esta sentencia de amparo deben de consistir en que la impetrante de garantas no se encuentre obligada al entero del Impuesto al Activo. Es preciso mencionar, que a la demanda de amparo se acompaaron los medios de conviccin, tendientes a demostrar la aplicacin de la Ley del Impuesto al Activo y la afectacin en la esfera jurdica de los sujetos pasivos de dicho impuesto. Las probanzas de merito consistieron en: 1) Cdula de Inscripcin ante el Registro Federal de Contribuyentes, con el propsito de demostrar, que por las actividades que se desarrollan se es sujeto del tributo, de conformidad con lo establecido en el artculo 1 de la Ley de la materia. 2) Pago Provisional del Impuesto al Activo con el que se acredita su obligacin y afectacin de forma personal, presente y directa de las disposiciones legales impugnadas.

3) Diversa documentacin que ampara la existencia de activos y, sobre todo, de deudas contratadas. 4) El ofrecimiento de la prueba pericial contable, en la que un profesionista en la materia contable, a travs de un dictamen, demostrar que la promovente del amparo en realidad aplic las disposiciones jurdicas combatidas y que efectivamente existe una afectacin en su patrimonio. Existen resoluciones o sentencias dictadas por los Jueces de distrito, en que el sentido de las mismas ha sido el de sobreseer en el juicio de amparo, toda vez, que ante la falta de un medio probatorio, como lo es la prueba pericial, no podr ser acreditable la afectacin sufrida por la aplicacin de las disposiciones fiscales que se combaten. Por lo tanto, todas aquellas empresas, que a su demanda de amparo no acompaaron prueba pericial contable, probablemente el Juez que conozca del asunto no examinar los conceptos de violacin hechos valer en la demanda, por lo que, sobreseer en el juicio de Garantas al no quedar plenamente demostrada la afectacin que le provocan los artculos reformados y derogados de la Ley del Impuesto al Activo. El pasado da veintinueve de junio del ao en curso, el C. Juez Primero de Distrito con residencia en la Ciudad de San Lus Potos, al resolver el juicio de amparo registrado con el nmero 203/20071 , determin conceder el Amparo y proteccin de la justifica Federal a la quejosa, por considerar, que con la aplicacin de los artculos de la Ley del Impuesto al Activo, que fueran reformados y derogados, para el ejercicio fiscal de dos mil siete, se vulneraba el principio de proporcionalidad tributaria, consagrado en el artculo 31, fraccin IV de la Constitucin Federal. Dentro del considerando sexto de la sentencia el Juzgador determin para la concesin del amparo lo siguiente: SEXTO.- Es fundado y suficiente para conceder el amparo y proteccin de la Justicia Federal, el concepto de violacin marcado como primero, en el que sustancialmente se alega que la mecnica que se plantea en la Ley del Impuesto al Activo, en vigor del uno de enero de dos mil siete, viola en perjuicio de la quejosa, el principio de proporcionalidad tributaria a que se refiere el artculo 31, fraccin IV, Constitucional, por no considerar su capacidad contributiva, al dejar fuera del calculo de la base, la deduccin de la deudas contradas. A fin de estar en posibilidad de analizar el sintetizado artculo de violacin, relativo a la proporcionalidad en el tributo de que se trata y, especficamente, en cuanto se deja fuera del calculo de la base, la deduccin de la deudas contradas, se estima conveniente considerar la
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1Sentencia Publicada en las listas del Juzgado Primero de Distrito de San Lus Potos el dia 02 de Julio de

2007. Consultable a travs de internet de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin: www.scjn.gob.mx

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slo unos cuantos tienen la capacidad de entender los nmeros y de explotar su potencial. El Contador pblico es uno de esos cuantos porque es un experto en el manejo e interpretacin de la informacin financiera, sabe de nmeros como ningn otro. las decisiones se basan en datos e informacin, y como Contador pblico conocers y manejars todo tipo de informacin. por eso cuando hables las empresas te escucharn. los nmeros quieren decirte algo, escchalos.

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jurisprudencia que se transcribe a continuacin: IMPUESTOS, PROPORCIONALIDAD Y EQUIDAD DE LOS.Se transcribe. La jurisprudencia transcrita en la parte que interesa recoge el principio de proporcionalidad tributaria consagrado en el artculo 31, fraccin IV, Constitucional, que consiste en que los sujetos pasivos de un tributo debe contribuir a los gastos pblicos en funcin de su respectiva capacidad econmica, la cual debe analizarse en relacin con el objeto del gravamen. A fin de analizar el problema de constitucionalidad planteado, se estima necesario transcribir los artculos 1, 2, 4, 5, 5-A, as como el Sptimo Transitorio, fracciones I y II, todos de la Ley del Activo en vigor, por ser stos los que contienen el mecanismo impugnado. ARTCULO 1, 2, 4, 5, 5-A y SPTIMO TRANSITORIO, FRACCIONES I Y II Se transcriben. De los numerales transcritos se advierte que: a).- Son sujetos del Impuesto al Activo de las empresas: 1.- Las sociedades mercantiles y las personas fsicas que realicen actividades empresariales residentes en Mxico y tenga activos; 2.- Los residentes en el extranjero que tengan un establecimiento permanente en el pas y tenga activos atribuibles a dicho establecimiento; 3.- Las personas distintas de las anteriores, que otorguen el uso o goce temporal de bienes que se usen en la actividad empresarial de los sujetos descritos en los incisos anteriores; 4.- Los residentes en el extranjero por los inventarios que mantengan en territorio nacional para ser transformados o que ya hubiesen sido transformados por algn contribuyentes de este impuesto; y 5.- Las empresas que componen el sistema financiero por su activo no afecto a si intermediacin financiera. b).- Que a partir del uno de enero de dos mil siete, la base gravable del impuesto al activo se integra por el valor del activo del ejercicio, el cual se determina con la suma del valor promedio de los activos, conforme al procedimiento establecido en el artculo 2, impuesto que se determina aplicando la tasa del 1.25% al valor del activo del ejercicio. c).- Para efectos de lo anterior, se entiende activos fijos lo que la Ley del Impuesto Sobre la Renta entiende por tales y activos financieros los que precisa la Ley del Impuesto al Activo. d).- Que a partir del uno de enero de dos mil siete, de acuerdo con el artculo 5-A se modific la forma de calcular el impuesto al activo y consistente bsicamente en que, para la determinacin del tributo del ejercicio dos mil siete, incluyendo sus pagos provisionales, ya no se permite considerar deducciones (deudas o pasivos), considerando nicamente el valor de los activos. e).- Por su parte del artculo Sptimo Transitorio fracciones I, II, de la Ley del Impuesto al Activo, se advierte la forma en que los contribuyentes efectuarn pagos a cuenta del impuesto del ejercicio y el acreditamiento contra el impuesto sobre la renta que les correspondi en el mismo. De lo hasta aqu analizado se advierte que la Ley reclamada establece en su artculo 1 que el objeto del tributo son los activos que se utilicen por los causantes o por terceros, en

La Derogacin del artculo 5, eliminando la posibilidad de que los contribuyentes

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pudieran disminuir del valor de sus activos las deudas contratadas, se viola lo previsto por la fraccin IV, del artculo 31 de nuestra Carta Magna

efecto negativo en las utilidades de las empresas por su costo financiero alto, lo que se traduce a que se tenga una menor capacidad contributiva del sujeto

las deudas generan un

> actualidad jurdica

su caso, en actividades empresariales; y, por otra, que sern considerados como activos, los siguientes: 1.- Los activos fijos, gastos y cargos diferidos, de acuerdo con el artculo 2, fraccin II, prrafo primero, de la Ley del Impuesto al Activo. 2.- Los terrenos, segn lo establecido por el artculo 2o, fraccin III, de la Ley en consulta. 3.- Los inventarios de materias primas, productos semiterminados o terminados, de conformidad con el artculo 2, fraccin IV. 4.- Los activos financieros en trminos de lo previsto por el transcrito artculo 4, de la Ley del Impuesto al Activo. De lo anterior se llega a la conclusin de que el autor de la Ley, determin el objeto del tributo lo que es legal mientras se respeten los principios constitucionales que se rigen al respecto, es aplicable la jurisprudencia P./J.38(Nmero oficial 12/89), Del Pleno de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin, publicada en la pgina 273, Tomo I Const., Jurisprudencia SCJN, Materia(s): Constitucional, Octava poca del Apndice 2000, al Semanario Judicial de la Federacin, que dice: GASTOS Y EROGACIONES DE LAS PERSONAS. EL ESTADO TIENE FACULTAD DE GRAVARLOS EN EJERCICIO DE SU POTESTAD TRIBUTARIA.Se transcribe. La jurisprudencia precisa que el estado puede gravar erogaciones o gastos en dinero o en especie que revelen capacidad contributiva de quienes los efectan; sin embargo, en tratndose del Impuesto al Activo, el anlisis de la Constitucionalidad de los preceptos de la Ley que lo regulan exige considerar que su objeto radica en los activos concurrentes a la obtencin de utilidades, como signo de capacidad contributiva. Al respecto, es aplicable la jurisprudencia nmero 56, del

Pleno de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin, publicada en la pgina 83, Tomo I, Const., Jurisprudencia SCJN, Materia Constitucional, Novena poca, Apndice 2000, que dice: ACTIVO, IMPUESTO AL. EL ANALISIS DE LA CONSTITUCIONAL DE LOS PRECEPTOS DE LA LEY QUE LO REGULA EXIGE CONSIDERAR QUE SU OBJETO RADICA EN LOS ACTIVOS, CONCURRENTES A LA OBTENCIN DE UTILIDADES, COMO SIGNO DE CAPACIDAD CONTRIBUTIVA, AS COMO QUE ELLO SE ENCUENTRA VINCULADO A SUS FINES FISCALES (CONTRIBUTIVO Y DE CONTROL) Y A LOS EXTRAFISCALES DE EFICIENCIA EMPRESARIAL.Se transcribe. De la jurisprudencia anterior se advierte que, el objeto del tributo radica en los activos, pero vinculado a que dichos activos sean susceptibles de concurrir en la obtencin de utilidades, como signo de capacidad contributiva y que adems de los fines recaudatorios para sufragar los gastos pblicos, persigue la meta de controlar la evasin fiscal, as como el fin extrafiscal de estimular la eficiencia empresarial de los sujetos pasivos. Luego, del anlisis riguroso y sistemtico de la ley que rige al tributo, se advierte que la capacidad contributiva no se atribuye simplemente a los activos, como parecera seguirse de la literalidad del artculo 1. de la Ley, en cuanto seala que las sociedades mercantiles y las personas fsicas, que realicen actividades empresariales residentes en Mxico, estn obligadas al pago del impuesto de las empresas, por su activo. En efecto, el artculo 6 determina, en su parte final, que no se pagara el impuesto por el perodo preoperativo, ni por los ejercicios de inicio de actividades, los dos siguientes y el de liquidacin, lo que demuestra que no siempre el activo se considera como revelador de capacidad contributiva, sino slo cuando no se encuentren en las condiciones que dan lugar a que no exista obligacin de pagar.
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De la consideracin transcrita se advierte con claridad, que slo los activos que incrementan el patrimonio del causante y no as los pasivos que lo disminuyen, puede constituir la base del impuesto. En efecto, conviene precisar que las deudas afectan la base del tributo y su no deduccin implica que el acreedor y el deudor paguen el impuesto combatido, en razn, de que la fraccin III, del artculo IV, de la Ley del Impuesto al Activo, precisa que las deudas por cobrar son un activo financiero, desde luego para el acreedor, por tanto, como dicho adeudo en el caso del contribuyente no es el objeto del impuesto an cuando pudiera constituir parte de la base para determinar la tenencia de activos, no puede considerarse que deba ser el deudor que lo cubra por la utilidad que le gener a su acreedor, ya que de considerarse as, ello implicara, una doble tributacin al hacer recaer el pago de ese impuesto por una ganancia ajena, lo que conforme a su objeto no puede admitirse. As es, las deudas conforman el pasivo de un sujeto y representan obligaciones presentes provenientes de operaciones o transacciones pasadas, tales como la adquisicin de mercancas, servicios o prdidas en que se ha incurrido o por la obtencin de prstamos para el financiamiento de bienes. En este tenor, si un contribuyente del Impuesto al Activo solicita un prstamo automticamente adquiere una deuda, que se traduce para el deudor en una obligacin pendiente de cumplir, que en sus registros contables quedar anotada en la cuenta de pasivos. En esta tesitura, cuando los acreedores son causantes del tributo en comento, para efectos de determinar la base del impuesto, se encuentran obligados a incluir los activos financieros que estn representados en cuentas

En contraste con lo anterior, la ley reclamada impide a los sujetos del tributo deducir deudas por que se ha deteriorado el fin perseguido por el impuesto de referencia, a partir de la reforma que entro en vigor en dos mil cinco, a travs de la cual se permiti la deduccin de diversas deudas, para determinar la base, segn se precis en la exposicin de motivos que concluy con la reforma de la ley reclamada. () Como se advierte de la anterior transcripcin, el clculo del gravamen se realiza nicamente considerando el valor del activo en el ejercicio, sin deduccin de las deudas contratadas; sin embargo, ello, contrario en lo indicado en la citada exposicin de motivos, no atiende a la capacidad contributiva, ya que de lo dispuesto en el artculo 1 de la Ley del Impuesto al Activo, en relacin con los artculos 2, 4 y 5-A que integran el tributo, se desprende que el objeto de tal contribucin no puede ser lisa y llanamente los activos de una empresa, ni el patrimonio de stas, sino slo aquellos activos que sean susceptibles de concurrir a la obtencin de utilidades, como signo de capacidad contributiva. Cierto, la no deduccin de deuda afecta de forma directa la base del tributo ya que los adeudos no constituyen el objeto de ste, porque como activo del acreedor constituira parte de la base para determinar sus activos y por tanto, de considerar de que debe ser el deudor quien cubra el impuesto por la ganancia que le genere el activo al creedor (deuda por cobrar), ello significara hacer recaer el pago del tributo en los contribuyentes por una ganancia ajena que en ellos representa un pasivo, lo que lejos de atender a la capacidad contributiva, justifica la desproporcionalidad del tributo.

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si un contribuyente del Impuesto al Activo solicita un prstamo automticamente adquiere una deuda, que se traduce para el deudor en una obligacin pendiente de cumplir, que en sus registros contables quedar anotada en la cuenta de pasivos
por cobrar, depsitos e inversiones en trminos de lo previsto en los artculos 2, 4, fraccin II y III, de la Ley del Impuesto al Activo. As, en relacin con los activos financieros el contribuyente entera el tributo correspondiente, toda vez que son considerados para fijar el monto de la base; por tanto, cuando estos mismos recursos son prestados a un tercero, se trata de los mismos recursos econmicos, respecto de los cuales el acreedor ya ha enterado el impuesto respectivo. De acuerdo con lo expuesto, es dable concluir que la base del impuesto establecido por el legislador, contraviene el principio de proporcionalidad por no permitir la deduccin de las deudas al valor del activo en el ejercicio, para fijar la base gravable del impuesto, en atencin a que existe incongruencia entre el objeto del Impuesto al Activo y la base imponible en la ley reclamada, ya que las deudas constituyen un pasivo para el contribuyente en sus registros contables y no un activo propiamente dicho, respecto del cual se encuentre obligado a pagar el tributo, sobre todo si se toma en cuenta que el objeto de la contribucin lo constituye este ltimo, segn se desprende del artculo 2 de la Ley respectiva. Al respecto, son aplicables por identidad de razn las jurisprudencias que se transcriben a continuacin, cuyos datos de identificacin se citan al final de cada una de ellas. ACTIVO. EL ARTCULO 5, PRRAFO SEGUNDO, DE LA LEY DEL IMPUESTO RELATIVO, EN CUANTO HACE UNA EXCEPCIN A LA AUTORIZACIN DE CIERTAS DEDUCCIONES, VIOLA EL PRINCIPIO DE EQUIDAD TRIBUTARIA.Se transcribe. ACTIVO. EL ARTCULO 5, PARRAFO PRIMERO, DE LA LEY DEL IMPUESTO RELATIVO, EN CUANTO A EXCEPTA DE LA AUTORIZACIN PARA DEDUCIR DEUDAS, A LAS CONTRATADAS CON EMPRESAS RESIDENTES EN EL EXTRANJERO QUE NO TENGAN ESTABLECIMIENTOS PERMANENTES EN MXICO, SE TRANSGREDE EL PRINCIPIO DE EQUIDAD TRIBUTARIA. Se transcribe. Por su espritu, es aplicable la jurisprudencia nmero 34, del Pleno de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin, publicada en la pgina 40, Tomo I, Parte SCJN, Materia Constitucional, Octava poca, del Apndice de 1995, que dice: ACTIVO DE LAS EMPRESAS, IMPUESTO AL. LA LEY RELATIVA NO VIOLA EL PRINCIPIO DE PROPORCIONALIDAD TRIBUTARIA POR LA CIRCUNSTANCIA DE QUE NO PERMITE ACTUALIZAR EL VALOR DE LOS PASIVOS CONFORME A UN NDICE INFLACIONARIO.Se transcribe. Y tambin, la tesis nmero P.LXXVIII/98, del Pleno de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin, publicado en la pgina 211, Tomo VIII, Diciembre de 1998, Materia Constitucional, Administrativa, Novena poca, del Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, que dice: ACTIVO. EL IMPUESTO RELATIVO NO VIOLA EL PRINCIPIO DE PROPORCIONALIDAD TRIBUTARIA, YA QUE NO DESTRUYE LA FUENTE DE RIQUEZA ELEGIDA POR EL LEGISLADOR COMO SIGNO DE CAPACIDAD CONTRIBUTIVA.Se transcribe. Sin que pase inadvertido para la suscrita, ni sea obstculo para la anterior conclusin, lo sealado en la iniciativa que concluy con la reforma reclamada, en el sentido de que: el Impuesto al Activo ha dejado de cumplir con su finalidad primordial debido a la erosin de su base gravable, situacin que ha venido acentundose por la deduccin de las deudas contratadas con el sistema financiero y con residentes en el extranjero, lo cual ha trado por consecuencia que los contribuyentes que no tienen a su cargo impuesto sobre la renta, en ocasiones tampoco tengan a su cargo Impuesto al Activo.---Tambin, hay que sealar que los diversos estmulos que se, han otorgado en esta materia, han reducido notablemente la eficiencia y eficacia de esta contribucin; ya que para
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evitar tal situacin, lo necesario sera establecer un mecanismo que permita un mayor y mejor control, pero no gravar tcitamente adeudos que significan para el causante una cuenta por pagar y no un activo. En atencin a todo lo anteriormente expuesto y al resultar desproporcional la base del tributo relativo al Impuesto al Activo de las empresas por no permitir la deduccin de deudas contradas, por lo que se impone es conceder el amparo y proteccin de la Justifica Federal a la quejosa en torno a la Ley del Impuesto al Activo reclamado, para el efecto de que desincorpore de su esfera jurdica la obligacin tributaria y se le restituyan las cantidades que haya enterado por concepto del pago del Impuesto al Activo, en trminos de los preceptos reclamados, lo que deber realizar el Servicio de Administracin Tributaria, a travs del Administrador Local que corresponda, sin que sea obstculo el hecho de que el cobro respectivo no lo haya realizado directamente la autoridad sealada en ltimo trmino, pues, de igual forma esta obligada a cumplimentar la ejecutoria. Al respecto, es aplicable la jurisprudencia Tesis: P./ J.62/98 del Pleno de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin, publicada en la pgina 11, Tomo VIII, Noviembre de 1998, Novena poca, del Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, que dice: CONTRIBUCIONES. EFECTOS QUE PRODECUA LA CONCESIN DEL AMPARO CUANDO SE RECLAMA UNA NORMA TRIBUTARIA.Se transcribe. Y tambin la Tesis sin nmero, de la entonces Cuarta Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin publicada en la pgina 1123, de tomo LXXXI, Materia Comn, Quinta poca, del Semanario Judicial de la Federacin, que dice: EJECUCIN DE SENTENCIAS DE AMPARO, AUTORIDADES QUE DEBEN INTERVENIR EN LA. Se transcribe. En consecuencia se omite el estudio de los dems conceptos de violacin hechos valer, por resultar ya ello innecesario, en virtud de que su anlisis en nada variara el resultado del presente fallo. Por lo expuesto, fundado, y con apoyo adems en los artculos 76, 77, 78 y 80 de la Ley de Amparo, se resuelve: PRIMERO.- Se sobresee en el juicio de amparo nmero 203/2007-3, promovido por XXXXXXXXXXXXXX, contra los preceptos legales y actos reclamados a las autoridades responsables, precisados y sealadas en el resultando primero, por los motivos expuestos en los considerandos segundo y cuarto de esta sentencia. SEGUNDO.- La Justicia de la Unin ampara y protege a XXXXXXXXXXXXXX, contra los preceptos legales y actos reclamados a las autoridades responsables, precisados y sealadas en el resultando primero, por los motivos expuestos en el considerando sexto de este fallo. Notifquese.- Hgase personalmente a la quejosa. Como podrn observar estimados lectores, es evidente que con la eliminacin de la deduccin de las deudas contradas para la determinacin del valor de los activos del ejercicio, se vulnera en perjuicio de los contribuyentes el principio de proporcionalidad tributaria, toda vez que, como se menciona en la sentencia, las deudas contratadas

Aquellas empresas, que a

su demanda de amparo no acompaaron prueba pericial contable, probablemente el juez que conozca del asunto no examinar los conceptos de violacin hechos valer en la demanda

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por los causantes del impuesto afectan la base del tributo, y su no deduccin implica que el acreedor y el deudor paguen el Impuesto al Activo, lo que implicara una doble tributacin al hacer recaer el pago de este impuesto por una ganara ajena, lo cual no constituye el objeto de esta contribucin. Por ltimo es preciso mencionar que la sentencia favorable hecha alusin, es emitida por un Juzgado de Distrito, que constituye la primera instancia, y por lo tanto, las autoridades sealadas como responsables an cuenta con la facultad de agotar el Recurso de Revisin, del cual conocer en segunda instancia un Tribunal Colegiado de Circuito, pudiendo dicho rgano colegiado emitir una sentencia en la que se confirme la sentencia dictada por el Juez

de Primera Instancia; o bien, revocar la misma y consecuentemente, negar el amparo a los quejosos.

Esperamos que la Justicia en materia tributaria prevalezca en el Estado de Derecho, en el que tan reiteradamente afirman nuestros Gobernantes, se encuentra nuestra Nacin! B pOR lIC. HUMBERtO lUNA VIRAMONtEs lIC. CARlOs AlBERtO ROBlEs MEZA Benefis Corporativo, s.C. humberto.luna@benefis.com.mx carlos.robles@benefis.com.mx

Esto fue lo que resolvi el juez en el amparo de Impuesto al Activo interpuesto por la firma BENEFIs

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El Proceso de Certificacin de la Contadura Pblica en Mxico

www.imcp.org.mx/certificacion

Antecedentes

El ao de 1979, marc en Mxico, el nacimiento de la Norma de Educacin Profesional Continua (EPC), establecida por el Instituto Mexicano de Contadores Pblicos (IMCP), para impulsar la actualizacin profesional y el servicio de calidad del profesional de la Contadura Pblica. Esta norma se convertira, a la postre, en la columna vertebral del proceso de Certificacin de la Contadura Pblica.
comerciales internacionales con Mxico. La Certificacin puede definirse como la constancia de que un profesional cuenta con los conocimientos, habilidades y destrezas requeridos para el ejercicio de una profesin. Existen tres tipos de Certificacin: la acadmica, la oficial y la profesional; las cuales se describen a continuacin: a) La Certificacin acadmica es aquella que otorga una institucin de educacin superior o universidad. Al certificado acadmico se le conoce como ttulo profesional y se otorga por nica vez, con vigencia para toda la vida, a menos que se cometa alguna irregularidad por la que invalide el ttulo profesional. b) La Certificacin oficial, es la que otorga un organismo gubernamental, que respalda a la certificacin acadmica. Este certificado se conoce como cdula profesional y tambin se otorga por nica vez. c) La Certificacin profesional, que es aquella que otorga un organismo no gubernamental, generalmente una organizacin de reconocido prestigio en el rea profesional
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Si bien la EPC lograba el objetivo de actualizar a los profesionistas, haca falta un instrumento que permitiese partir desde un mismo punto, a los Contadores Pblicos interesados en tener el ms alto nivel de servicio. Una desigual educacin profesional haba creado una nueva necesidad, no existente 20 aos antes: la necesidad de contar con un Contador Pblico con los mnimos niveles de conocimientos y experiencia para atender a una sociedad requirente de la evaluacin de sus profesionistas. la Certificacin Entonces, en 1998 naci la Certificacin, impulsada por el IMCP y apoyada por el Comit Mexicano para la Prctica Internacional de la Contadura Pblica (COMPIC), integrado con los organismos ms representativos de la Contadura Pblica de nuestro pas, y con la participacin y asesora permanentes de las Secretaras de Educacin Pblica, por la hoy de Economa y por la de Gobernacin. La Certificacin, estableci dos objetivos: Mejorar la calidad profesional del Contador Pblico y establecer las bases de reciprocidad para el ejercicio profesional de la Contadura Pblica, entre los pases firmantes de tratados

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La Certificacin de Contador Pblico representa, al da de hoy, la responsabilidad y la voluntad de la profesin de la Contadura Pblica de servir a la sociedad
correspondiente, y que, a diferencia de las otras, otorga una certificacin que debe revalidarse peridicamente. En el caso de los Contadores Pblicos se tiene que hacer la revalidacin cada cuatro aos. pases este mecanismo es conocido como la clusula del abuelo porque, en realidad, es un reconocimiento para aquellos Contadores Pblicos que durante toda su vida, han ejercido con calidad su profesin. La referida clusula del abuelo fue autorizada por el COMPIC y se destaca, en este caso, que este organismo estaba integrado, entre otros, por dos asociaciones de Contadores que, desafortunadamente, no quisieron apegarse a los lineamientos marcados por el propio COMPIC y tuvieron que abandonarlo. Ms adelante, varios colegios adoptaron, a su manera, la clusula del abuelo, prolongando esta durante varios aos y entregando certificados sin un mtodo riguroso que impulsara la calidad profesional. Considerando que la clusula del abuelo poda ser aplicada indistintamente por cualquier colegio, cuando en la realidad las profesiones de los diferentes pases slo tienen durante un ao, un nico periodo para todos, muchos organismos crearon alegremente sus procesos de Certificacin.

la clusula del abuelo

El funcionamiento general de la Certificacin se plasm en el Reglamento para la Certificacin Profesional de los Contadores Pblicos, que fue elaborado por el IMCP con las debidas recomendaciones del COMPIC. El proceso de Certificacin se abri a todos los Contadores Profesionistas, sin importar si eran colegiados o no. Durante el primer ao de la Certificacin, del 1. de mayo de 1998 hasta el 30 de abril de 1999, se brind la posibilidad de certificarse a todos aquellos Contadores Pblicos que demostraran tener excelencia profesional. Entre otros requisitos, estos Contadores cumplieron, por lo menos durante los ltimos cinco aos, con la Norma de Educacin Profesional Continua del IMCP. Los Contadores Pblicos no socios del Instituto, pero que demostraron haberse capacitado y actualizado durante los ltimos cinco aos, para lo cual se homolog su capacitacin con la Norma de EPC, tambin fueron certificados. El mecanismo que permiti, durante el primer ao de la Certificacin, obtener sta sin necesidad de presentar el examen, se ha llevado a cabo en todas las profesiones tanto en nuestro pas como en el extranjero. En algunos
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El reconocimiento de idoneidad
Con la finalidad de poner un orden en un ambiente inquieto, las autoridades, con la Secretara de Educacin Pblica (SEP) a la cabeza, realizaron una invitacin abierta, en 2005, a todos los colegios que deseasen tener un proceso de Certificacin reconocido, a que se inscribieran

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Que capacitarte no signifique sacrificar horas de trabajo que luego tendrs que reponer. Con este Diplomado va Internet cuentas con la libertad de acceso porque puedes consultar los contenidos desde cualquier lugar sin importar el da o la hora. Tambin puedes fijar un ritmo personal de aprendizaje

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Mejorar la calidad profesional del Contador pblico y establecer las bases de reciprocidad para el ejercicio profesional de la Contadura pblica
para recibir la visita inspeccin de un grupo de especialistas que evaluara la idoneidad de su proceso de Certificacin. El Servicio de Administracin Tributaria tom como base, justamente, el reconocimiento de idoneidad emitido por la SEP, para validar la Certificacin profesional. El IMCP, paradjicamente, tambin tuvo que solicitar su idoneidad para Certificar. Y decimos que paradjicamente porque el IMCP ya contaba, a esa fecha, con el reconocimiento del COMPIC (del cual la SEP es uno de los organismos asesores) y con el reconocimiento internacional de Canad y Estados Unidos, de manera tal que el proceso de Certificacin del IMCP forma parte de los acuerdos de servicios profesionales del Tratado de Libre Comercio de Amrica del Norte, que dio origen a la firma del Acuerdo de Reconocimiento Profesional Mutuo en Contadura, reconocido por los tres pases de Amrica del Norte. Despus de la revisin y evaluacin practicada al IMCP, ste se convirti en el primer organismo en recibir el Reconocimiento de Idoneidad y, con la finalidad de apoyar a aquellos colegios, carentes de los recursos necesarios para crear una infraestructura de Certificacin, el IMCP ofreci a las autoridades hacer del alcance de dichos colegios, el uso del Examen Uniforme de Certificacin (EUC) de su proceso, para que realizaran, con ese instrumento, su propia emisin de Certificados. Con el beneplcito de las autoridades y de los colegios de Contadores Pblicos, interesados en conservar su autonoma y tener su propia Certificacin, en 2006 se logr este propsito con la inusual y creativa accin del IMCP El EUC ya es de todos los colegios formales que lo requieren.

Impacto del proceso de certificacin en Mxico

El impacto de la Certificacin en Mxico se hace patente con la demanda de profesionistas certificados. Actualmente las empresas, universidades y despachos han empezado a exigir que su personal sea certificado. Por otro lado, la Comisin Nacional Bancaria y de Valores (CNBV) en las circulares 1479 y 10-189 bis del quince de septiembre de 2000, exige a los auditores externos de las instituciones de la banca mltiple, entre otros requisitos, que sean certificados por el Instituto Mexicano de Contadores Pblicos. As mismo, el Cdigo Fiscal de la Federacin indica que la Certificacin es un requisito para dictaminar fiscalmente.

la responsabilidad ante la sociedad

La Certificacin del Contador Pblico es un cambio trascendente para toda la Contadura Pblica mexicana y, a la vez, es de una importancia mayscula para los usuarios de los servicios profesionales del Contador, que pueden contratar los servicios de un profesional que demuestra su calidad mediante la preparacin, la capacitacin y la actualizacin comprobadas. La Certificacin de Contador Pblico representa, al da de hoy, la responsabilidad y la voluntad de la profesin de la Contadura Pblica de servir a la sociedad. B

POR LIC. WILLEBLADO ROURA PECH Instituto Mexicano de Contadores Pblicos A.C. wroura@impc.org.mx

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El Apasionante Mundo de las Empresas Familiares

pero muy poco se ha escrito sobre lo apasionante que es este mundo de las
Es muy frecuente encontrar libros, casos, artculos, literatura en general, hablando de las Empresas Familiares y sus problemas, mostrando la amplia gama de situaciones operativas, emocionales, sentimentales y de toda ndole que pueden originarse dentro de la interaccin de las personas, la familia, los negocios y el patrimonio.

Empresas Familiares, sobre todo en sus primeras generaciones, cuando se penetra en l como observador objetivo y se participa como testigo de su accionar diario, atendiendo a las personas y a los negocios, participando como facilitador en el anlisis y solucin de las situaciones tan diferentes que se generan en el complejo sistema que se desarrolla como consecuencia de las especiales caractersticas de todos los elementos que lo componen. Mis vivencias como asesor, por ms de dos dcadas, de este tipo de negocios me ha llevado a afirmar que en este perodo he aprendido ms de lo que he enseado, porque cada caso es nico, si bien es cierto que hay patrones que se repiten, cada uno guarda su propia identidad y personalidad, porque no podemos olvidar que la mayor influencia en el origen de las situaciones que enfrentan est en los individuos y esto es lo que los hace tan especiales. Hagamos una revisin rpida de estos elementos: las personas El peso de las individualidades en una Empresa Familiar es mucho mayor y ms importante que en las empresas institucionalizadas y profesionalizadas, porque en estas, al estar las reglas ms claras, al existir normas casi para todo y al haber un equipo slidamente constituido, con funciones claras y bien atendidas, con
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motivadores econmicos excepcionales, con recursos humanos y materiales suficientes, la persona, aunque contina teniendo gran importancia, pasa a ser un orquestador y ejecutor de una partitura que est casi completamente escrita. No siempre se dejan espacios para desarrollar y aplicar la creatividad y la intuicin, aunque s es evidente que hay casos en que estos factores son preponderantes en el buen desempeo de quien administra negocios.

El emprendedor
El emprendedor que inicia una Empresa Familiar lo hace buscando cumplir un sueo, no tiene nada escrito, el rol se redacta mientras se camina, hay metas, pero estn en su mente, hay medios, pero muy limitados, hay recursos, pero hay que tomarlos del entorno inmediato, la capacitacin viene de la escuela de la vida, la actitud positiva es la fuerza motora, la familia conforma la fuente de recursos humanos, estructura organizacional?, nosotros, descripcin de puestos?, lo que vaya surgiendo para hacer, quien tendr la responsabilidad de un proyecto?, el que est ms disponible, el rudo trabajo diario representa la planeacin estratgica y los resultados son el nico motivador que permite seguir a travs de una senda iluminada por ese sueo que dio origen a todo el proyecto. Estoy consciente de que no todas las Empresas Familiares entran dentro de este modelo, pero puedo afirmar que la mayora s est incluida y otras muchas responden a una buena cantidad de estas caractersticas

la familia
El grupo familiar, el punto donde convergen los anhelos, las emociones y los sentimientos de sus miembros, apoya incondicionalmente el proyecto inicial, con ms sentimiento que conocimientos, con ms intuicin que objetividad, con ms ganas que recursos, con ms fe que anlisis. Este complejo aparato de individualidades unidas por lazos sentimentales fuertes y comunes, se convierte en una fuerza impulsora que lleva a la empresa por caminos que, muchas veces, reta a la imaginacin ms creativa, que desconoce la planeacin racional, que logra metas simplemente porque las buscaron y trabajaron para ello. Muchas veces he enfrentado situaciones, en empresas con las que he colaborado, que me obligaron a reflexionar sobre el origen y proceso de los resultados, que me forzaron a preguntarle al emprendedor, cmo fue que lo lograste? resultados excelentes que retan la lgica con la que se administran los negocios profesionalizados, posiciones econmicas y financieras slidas que obligan a reenfocar los parmetros que utilizamos para analizar y manejar los negocios. Esto se logra solamente cuando existe un dogma de respeto, trabajo, desinters y un deseo ferviente de lograr un sueo comn, sueo que fue concebido por el emprendedor y compartido incondicionalmente por todos y cada uno de los miembros de la familia.

El emprendedor
que inicia una Empresa Familiar lo hace buscando cumplir un sueo

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> empresas familiares

El patrimonio
Est representado por la fuente de recursos que permitir realizar el sueo, todo est puesto al servicio de la empresa, lo que ya exista cuando el negocio arranc y lo que se va generando como consecuencia propia de la evolucin de la operacin. No existe el afn de sacar dinero para realizar otras aspiraciones, los sueos distintos al de ver realizado el negocio pueden esperar, esto constituye una filosofa que, generalmente, es compartida por todos los miembros de la familia bsica, la que apoya el proyecto, la que colabora en la consecucin de las metas. Me ha tocado muchas veces ver a empresarios muy exitosos que no cuentan con liquidez en su cuenta personal, invierten en el negocio lo que el negocio le pide y un poco ms, ellos pueden decir con orgullo, soy rico pero no tengo en mi billetera un peso partido por la mitad

Una reflexin
Esta compleja interaccin entre los individuos, la familia y los negocios es lo que hace apasionante el mundo de las Empresas Familiares, lo que provoca que muchas veces nuestros paradigmas nos impidan penetrar en sus modelos de relacin, en sus patrones de toma de decisiones, en sus intangibles factores de motivacin, en sus desconocidos modelos utilizados para manejar sus sentimientos. Recomendar un cambio en este concierto de sentimientos, criterios, relaciones interpersonales, y tomas de decisiones, es tan delicado y complejo como tener la responsabilidad de cambiar una nota en un concierto de Mozart sin tocar la esencia de la msica, modificarlo sin que la obra pierda su magia, su armona y su toque personal. La participacin de un externo en un grupo de esta naturaleza, debe ser llevada a cabo con cordura, con el balance necesario para poder mejorar el sistema, respetando los factores que lo llevaron al punto donde est hoy, dejando intacta la creatividad y la intuicin que conforman la materia prima ms valiosa en este tipo de empresas, creando terreno propicio para que se siga desarrollando el esfuerzo, la motivacin, el desinters y la honestidad, estructurando el trabajo de manera que se salvaguarde la afectividad familiar, procurando que se puedan tomar medidas correctivas para que en un futuro cercano no se vea perjudicada por las complejidades propias del crecimiento del grupo familiar con el devenir de las nuevas generaciones y de la familia poltica. B

pOR ING. jORGE sARjANOVICH REVERsAt Family Business Associates s.C. tesio@cybercable.net.mx

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> valores en su empresa

La Verdadera Identidad
los valores de una empresa son los pilares ms importantes de cualquier organizacin
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de las Empresas

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Los valores son aquellos juicios ticos sobre situaciones

imaginarias o reales a los cuales nos sentimos ms inclinados por su grado de utilidad personal y social. Los valores de una empresa son los pilares ms importantes de cualquier organizacin. Con ellos en realidad se define as misma, porque los valores de una organizacin son los valores de sus miembros, y especialmente los de sus dirigentes.

Los empresarios deben desarrollar virtudes como la templanza, la prudencia, la justicia y la fortaleza para ser transmisores de un verdadero liderazgo.

Caractersticas de los valores

*Se desarrollan en condiciones muy complejas. *Son necesarios para producir cambios a favor del progreso. *Son posibles porque muchos seguimos creyendo en ellos. *No son ni pueden ser un simple enunciado.

Importancia de los valores en una empresa

+ Los valores son muy importantes para una empresa, porque son grandes fuerzas impulsoras del cmo hacemos nuestro trabajo. + Permiten posicionar una cultura empresarial. + Marcan patrones para la toma de decisiones. + Sugieren topes mximos de cumplimiento en las metas establecidas. + Promueven un cambio de pensamiento. + Evitan los fracasos en la implantacin de estrategias dentro de la empresa. + Se lograr una baja rotacin de empleados. + Se evitan conflictos entre el personal. + Con ellos los integrantes de la empresa de adaptan ms fcilmente. + Se logra el xito en los procesos de mejora continua.

la identidad como parte de los valores

Los valores deben estar relacionados con la identidad de la empresa. La identidad es un documento que recoge las variables principales de comportamiento de una organizacin, as como acontecimientos relevantes de la historia y la trayectoria de sta. Este documento lo elabora el equipo directivo de la instalacin, basndose en las siguientes preguntas:
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Quines son nuestros clientes? Dnde estn nuestros clientes? Qu es lo que le ofrecemos a nuestros clientes? Qu deseos satisfacen nuestros clientes? Qu deseos del consumidor an no satisfacemos? Qu es lo que nuestra instalacin ofrece a sus clientes de manera diferente a los competidores? Qu es lo genuino de nuestra instalacin? Qu ventajas ofrece la manera en que hacemos nuestro trabajo? Qu les ofrecemos a nuestros trabajadores? Cules son nuestros valores compartidos? Qu es lo que debe ser nuestra organizacin?

Cmo definir los valores de una empresa

Lo que hay que hacer primero, es establecer los valores fundamentales de la empresa entre el equipo directivo y con la mayor participacin de los trabajadores posible. Se recomienda hacer una lista de entre tres y diez valores. Enseguida se deben imaginar diferentes situaciones en que se pude encontrar la empresa en los prximos cinco aos y especificar cul ser el comportamiento en cada caso. En base a lo anterior definir nuevamente el grado de importancia de cada valor y ordenarlos. Una vez que se han especificado los valores de la empresa, se debe actuar bajo los mismos como prioritarios. Y ante un conflicto se debe poder razonar de manera lgica y en base a la lista de valores. Esta actitud har que los valores sean congruentes con los de los clientes, trabajadores y nosotros mismos. Finalmente los valores que sobrevivan, sern los de su empresa y con lo que ser mucho ms claro y fcil matizar su visin y misin.

los valores compartidos son los que

deben guiar la conducta cotidiana de todos en la empresa para realizar la misin, la visin y la identidad
profesional. - Son una herramienta que permite identificar, promover y legitimar el tipo de cambio organizacional, que ayudar a implementar una direccin estratgica de la empresa. - Ayuda a lograr y fortalecer el pensamiento estratgico en los lderes. - Promueven el aprendizaje continuo y el compromiso de los miembros de la empresa. Una vez que se han definido los valores de una empresa es importante entender que: * Forman parte de una decisin estratgica a largo plazo. * Son factores que definirn la manera de cmo debe vivir la organizacin. * La voluntad y perseverancia siempre sern necesarios para ponerlos en accin. B pOR lIC. dINORA lVAREZ RICO Creciendo Con Valor s.C. dinora@hotmail.com

Valores compartidos
Son los que deben guiar la conducta cotidiana de todos en la empresa para realizar la misin, la visin y la identidad. Constituyen el cimiento de la organizacin y generan beneficios para las personas y empresas que los aplican. Para poder establecer los valores compartidos es muy importante el trabajo en equipo y especificar: Los valores que tiene la organizacin. Los valores que no tiene la empresa y necesita tener. Identificar y eliminar los anti - valores de la organizacin.

Importancia de los valores compartidos

- Con ellos es ms fcil organizarse. - Orientan la visin estratgica y aumentan el compromiso
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