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UNIDAD TEMTICA III

PASIVO A LARGO PLAZO 3.1. Concepto de pasivo El boletn C-9 define el pasivo como el conjunto o segmento cuantificable, de las obligaciones presentes de la entidad, virtualmente ineludibles, de transferir activos o proporcionar servicios en el futuro a otras entidades, como consecuencia de transacciones o eventos pasados. La NIF A-5 define el pasivo como una obligacin presente de la entidad, virtualmente ineludible, identificada, cuantificada en trminos monetarios y que representa una disminucin futura de beneficios econmicos, derivada de operaciones y otros eventos ocurridos en el pasado que han afectado econmicamente a dicha entidad. El pasivo a largo plazo est representado por los adeudos cuyo vencimiento sea posterior a un ao o al ciclo normal de las operaciones, si ste es mayor a un ao. Los pasivos generalmente se obtienen de las siguientes fuentes: Instituciones de crdito, de particulares, de compaas filiales, de accionistas o funcionarios etc., representados tanto de adeudos obtenidos mediante contratos formales de crdito, como por adeudos amparados por simples ttulos o bien por crditos no documentados en los cuales existe un convenio escrito acerca del vencimiento. En el caso de contratos formales de crdito stos pueden consistir por lo general en prstamos hipotecarios, refaccionarios, de habilitacin o avo, emisin de obligaciones. 3.2. Control interno Se deben de cumplir los objetivos relativos a la autorizacin, procesamiento y clasificacin de transacciones, verificacin y evaluacin, incluyendo los aplicables a control de PED. Ejemplos de aspectos a considerarse en la revisin, en forma

enunciativa ms no limitativa, son los controles internos claves en cuanto a: Segregacin de funciones, recepcin, pago, enajenacin, verificacin, registro y pago. Autorizacin a diferentes niveles para contraer pasivos y garantizarlos. Uso y control de efectivo de rdenes de compra y notas de recepcin pre numeradas. Revisin de facturas, precios y clculos contra rdenes de compra y notas. Determinacin del monto de los pasivos por impuestos. 3.3. Cuentas que lo integran * Documentos por pagar a largo plazo * Crditos hipotecarios * Crditos bancarios * Crditos diferidos * Bonos y obligaciones por pagar 3.4. Reglas de valuacin Compra de mercancas o servicios, surgen en el momento de tomar posesin de las mercancas o recibidos los servicios. Registrar los pasivos deduciendo los descuentos comerciales, pero sin deducir los descuentos por pronto pago. Debern registrarse estimaciones pueden encontrarse los pasivos por gratificaciones, vacaciones, salarios cuotas patronales del seguro social, garantas, incentivos, etc. La PTU representa una obligacin contractual. Los prstamos obtenidos en efectivo, debern registrarse por el importe recibido o utilizado. Cuando firmas en documentos amparando compras a crdito, debern registrarse de inmediato.

En caso de pasivos a liquidarse en tablas de amortizacin se registrara el total cargando el importe de los intereses no devengados a una cuenta de cargos diferidos. Los pasivos en moneda extranjera se convertirn al tipo de cambio oficial. El pasivo de emisin de obligaciones representa el importe a pagar por las obligaciones emitidas de acuerdo con el valor nominal de los ttulos. Los intereses debern registrarse conforme se devenguen. 3.4.1. Crdito de habilitacin o avo Es la apertura de crdito en la que el importe del mismo tiene que invertirse en la adquisicin de materias primas y materiales, jornales, salarios y gastos directos de explotacin de la empresa, quedando garantizado el crdito con las materias primas y materiales adquiridos y con los frutos y productos). Existen dos tipos de crdito de avo, que son el agrcola e industrial. En el avo agrcola, el aviado invierte en semillas, fertilizantes, insecticidas, fungicidas, as como a las refacciones y reparacin de la maquinara agrcola, costos para la preparacin de la tierra. En el avo industrial, el aviado destina el crdito a las materias primas o insumos que sean necesarios para la produccin en proceso. El crdito mximo no exceder del 75% de las compras o costos que se eroguen, los cuales pueden alcanzar el 100% si se otorgan garantas adicionales para que el crdito represente, como mximo el 66% del valor total de las garantas. La tasa de inters est basada en el Costo Porcentual Promedio (C.P.P.), el cual es variable, publicado mensualmente por le Banco de Mxico, y la tasa de certificados de la tesorera de la federacin (Cetes), ms una sobre tasa fijada por el banco acreditante. Como apertura del crdito podr cobrarse un porcentaje sobre el

importe total del financiamiento a la firma del contrato. Se puede amortizar el prstamo segn las necesidades especficas del cliente. 3.4.2. Crdito refaccionario Es la apertura de crdito con destino a la adquisicin de maquinaria de inmuebles o a la realizacin de obras necesarias para la produccin de la empresa con garanta sobre los inmuebles adquiridos y los bienes que formen parte de sta. Este crdito est dirigido a la adquisicin de bienes de activo fijo o bienes de capital, lo que distingue del crdito de avo porque aqu hay ms permanencia en los bienes. No obstante lo anterior, hay dos casos de excepcin previstos por la Ley y son: Obtener el crdito refaccionario para crditos fiscales y, Obtener dicho crdito por adeudos que existan por adquisicin de bienes muebles o inmuebles para pagar la construccin de los mismos, siempre y cuando se hayan adquirido dentro del ao anterior a la fecha del contrato. Este crdito tiene un plazo de 15 aos en la industria y de 5 en la agricultura y ganadera; generalmente se otorgan de 10 a 3 aos respectivamente, nunca superando la vida til probable de los activos fijos financiados. El importe del crdito no deber exceder del 75% si se otorgan garantas adicionales para que el crdito represente como mximo el 66% del valor total de las garantas , comprobando su valor mediante avalu. La documentacin se documenta con pagars y pago de intereses generalmente mensuales. La amortizacin del capital se efecta mediante pagos mensuales, trimestrales, semestrales, o anuales, segn las necesidades del acreditado.

Este prstamo tiene como garanta activos fijos tangibles. 3.4.3. Crdito hipotecario Son financiamientos a largo plazo de gran flexibilidad que se obtienen para la adquisicin, construccin o mejoras de inmuebles destinados al objeto social de la entidad; para el pago o consolidacin de pasivos originados en la operacin normal, excluyendo pasivos por financiamientos otorgados por otras instituciones bancarias, o bien para apoyar el capital de trabajo. * La garanta esta constituida por activos tangibles (terrenos, edificios, etc.). * El valor del crdito no podr exceder del 50% del valor de las garantas otorgadas. * El plazo mximo de un crdito hipotecario destinado a la agricultura o ganadera es de 5 aos con uno de gracia. * En la industria es de 5 aos pudiendo tener 2 aos de gracia. La tasa de inters est basada en el costo porcentual promedio (C.P.P.) el cual es variable, mas una sobre tasa fijada por el banco acreditante. Adems, podrn cobrar como apertura del crdito un porcentaje sobre el importe total del financiamiento (Comisin de apertura). Los interese se cobran sobre saldos insolutos vencidos mensualmente, cuando se trata de empresas industriales y de servicios, y semestrales en empresas agrcolas ganaderas. El crdito se amortiza mensual, trimestral o anualmente, segn las necesidades especficas. Cabe sealar, que el contrato se hace mediante escritura pblica y se inscribe en el registro pblico. 3.4.4. Crdito prendario Es el prstamo que se concede contra una garanta que es una prenda o cosa de valor mueble.

Son crditos de garanta prendaria que se otorgan generalmente, sobre la base de los certificados de depsito o bonos de prenda. Los Almacenes Generales de Depsito son las instituciones que expiden los certificados sobre inventarios, los cuales tienen una guarda o conservacin tanto de bienes como de mercancas. Los crditos prendarios pueden tener vencimiento hasta de 10 aos. Se documentan en contrato y se firma un pagar por el total o uno por cada vencimiento liquidndose los intereses sobre saldos insolutos. Los intereses son ajustables segn la tasa del mercado utilizada como el C.P.P. (Costo Porcentual Promedio), o bien, los Cetes (Certificados de la Tesorera de la Federacin). 3.4.5. Emisin de obligaciones: concepto, finalidad, caractersticas, aspecto legal y fiscal. Son ttulos de crdito que las Sociedades Annimas pueden expedir, y representan la participacin individual de sus tenedores en un crdito colectivo constituido a cargo de la sociedad emisora. Caractersticas Hipotecarias: Son emitidas por Sociedades Annimas y estn garantizadas por una hipoteca que se establece sobre los bienes de la empresa emisora. Se documentan con ttulos nominativos, consignando en su texto el nombre de la emisora., actividad, domicilio datos de activo, pasivo y capital plazo total de amortizacin, tipo de intereses, as como forma de pago. Quirografcas: Son nominativas y emitidas por Sociedades Annimas, garantizadas por la solvencia econmica y moral de la empresa; respaldadas por todos los bienes y activos sin hipotecar. Se establecen limitaciones financieras a las que tiene que someterse la empresa durante la vigencia de la emisin. El inters que devengan es constante durante toda la emisin, al igual que la hipotecara y la tasa de inters se ajusta a las fluctuaciones del mercado.

Convertibles: Los tenedores de estos ttulos reciben una cantidad por concepto de intereses en la forma peridica que se haya estipulado en la escritura de emisin; adems, podrn optar entre recibir la amortizacin de la deuda, o bien, convertir sus ttulos en acciones comunes o preferentes de la misma emisora. El objeto de estos valores es el de procurar recursos a las empresas a travs de apalancamiento, con posibilidad futura de convertir esa deuda en capital, permitiendo a las firmas una mayor capacidad de financiamiento posterior. Las obligaciones pueden colocarse: a) A la par, que significa a su valor nominal. b) Sobre la par, que quiere decir a un valor superior del nominal. c) Bajo la par, a un precio inferior a su valor nominal. Las obligaciones no debern ser amortizables por medio de sorteos a una cantidad mayor que su valor nominal o con primas, salvo el caso en que una parte de la emisin o su totalidad se liquide anticipadamente: o bien que la cantidad peridica que deba destinarse a la amortizacin de las obligaciones y el pago de intereses sea la misma durante el tiempo estipulado para dicha amortizacin. Intereses: El inters de las obligaciones est basado en el costo del dinero dentro de los mercados financieros, mismos que normalmente, est representado por la Tasa de Inters Interbancaria de Equilibrio (TIIE) o por algn promedio determinado por el Banco Central. Gastos de emisin: Son todas aquellas erogaciones originadas por los estudios de factibilidad, preparacin de los contratos, gastos por impresin de las obligaciones, comisiones de los agentes financieros, etc. Prima en venta de obligaciones: Representa, en algunas emisiones, un pago adicional que el inversionista hace por el atractivo de los ttulos. Descuento en venta de obligaciones: Representa, en algunas emisiones, una disminucin en el pago que los inversionistas

hacen al adquirirlas obligaciones. Redencin: Representa el momento en que se liquida la totalidad de la deuda y sus intereses. 3.5. Reglas de presentacin Por razn de su pronta o inmediata exigibilidad debe presentarse como el primero de los grupos en el balance general. Es importante presentar por separado los adeudos a favor de proveedores. Estos saldos deber incluir los fletes, gastos de importacin, etc. aun s estn pendientes de pago. Los saldos deudores debern reclasificarse como cuentas por cobrar o como inventarios. Los pasivos que representen financiamientos bancarios a corto plazo debern presentarse por separado. La porcin circulante del pasivo a largo plazo deber presentarse tambin por separado. Los pasivos a favor de la compaa afiliada debe presentarse por separado ya que conservan una caracterstica especial en cuanto a su exigibilidad. Las cuentas por pagar a acreedor4es diversos se agrupan generalmente en un solo total. Loas pasivos por el ISR y por la PTU, deben mostrarse separadamente en forma individual. En caso de pasivos importantes en moneda extranjera debern revelarse con una nota a los estados financieros. Debern informarse tambin de restricciones o hechos de importancia relacionadas con el pasivo. Es indispensable informar de las garantas mediante notas a los estados financieros. En el caso de obligaciones emitidas, deber informarse claramente las caractersticas de la emisin, el monto, numero de obligaciones en circulacin, valor nominal, garantas, vencimiento, tasa de intereses etc.

Los intereses no devengados incluidos en los saldos de las cuentas de pasivo debern excluirse para fines de presentacin en el balance. 3.6. Reglas de revelacin Se deben revelar en las notas de los estados financieros elementos de importancia a los pasivos, y se debe considerar: a) La existencia de pasivos de importancia en moneda extranjera, indicando de que moneda se trata. b) Restricciones. c) Garantas. d) El pasivo a largo plazo se muestra con el detalle necesario. e) La porcin de financiamientos an no dispuestos y sus obligaciones. f) En el caso de obligaciones emitidas, informar las caractersticas. g) Descripcin general del convenio financiero. h) Los incumplimientos a las clausulas de contratos de crdito de largo plazo, as como sus efectos. i) Descripcin de las transacciones de extincin de pasivos, cuyas ganancias o prdidas han sido clasificadas en partidas especiales, identificando, cuando sea posible, el origen de los fondos usados en la extincin. 3.7. Activos y pasivos contingentes y compromisos 3.7.1. Conceptos Pasivo contingente a)Una obligacin posible, surgida a raz de procesos, cuya existencia ha de ser confirmada slo por la ocurrencia o, en su caso, por la falta de ocurrencia de uno o ms eventos inciertos en el futuro pero no estn enteramente bajo el control de la entidad. b) Una obligacin presente surgida a raz de sucesos pasados que

no se han reconocido contablemente porque: 1.- Existe incertidumbre de que la entidad tenga que satisfacerla. 2.-El importe de la obligacin no puede ser cuantificado con la suficiente confiabilidad. Activo contingente El Boletn C-9 define como activo contingente al beneficiario econmico posible que surge de sucesos pasados, cuya existencia ha de ser confirmada solo por la ocurrencia o, en su caso, por la falta de ocurrencia, de uno o mas eventos inciertos en el futuro que no estn enteramente bajo el control de la entidad. 3.7.2. Cuentas de orden aplicables Depsitos en prenda. Cuando una entidad efecta ventas a crdito, puede darse la situacin de exigir al cliente la entrega de algn bien que garantice, en caso de falta de pago, el crdito otorgado. Esta situacin da lugar al uso de cuentas de orden para el control de este tipo de informacin. Mercancas en comisin. Dentro de nuestro medio son comunes las operaciones consistentes en recibir de otra entidad mercancas para ser vendidas, obteniendo un premio denominado comisin. En estas operaciones quien remite las mercancas es llamado comitente. Quien recibe las mercancas para venderlas y obtener una comisin, es conocido con el nombre de comisionista. En estas circunstancias, al recibir mercancas el comisionista, no puede registrarlas en cuentas de balance en tanto que no constituyen recursos propios, sino del comitente. Documentos descontados y endosados. El otorgar crdito es una prctica comn en las operaciones comerciales. Este crdito en frecuentes ocasiones se hace constar en documentos como letras o pagars, los cuales se controlan a travs de la cuenta, documentos por cobrar.

De la misma manera como se concede crdito, las entidades llegan a colocarse en situaciones tales, que tambin requieren de unos financiamientos para cumplir su programa de pagos o inversiones, para lo cual recurren a diferentes fuentes de financiamiento, entre ellos, a transferir a una institucin bancaria los derechos sobre el cobro de sus documentos con vencimiento en fechas posteriores, a cambio de recibir el valor de ellos, menos una comisin cobrada por el banco por prestar el servicio de cubrir anticipadamente el importe de los documentos recibidos. Avales otorgados. Al comentar los depsitos en prenda, se comentaba que esta situacin se presentaba con la finalidad de garantizar en una forma material y ms directa el cumplimiento de algn crdito concedido, existe otra manera la cual consiste en una tercera persona que se compromete a pagar la obligacin contrada por el deudor principal, esto se conoce como aval. Este aval no asume una responsabilidad inmediata. Juicios pendientes. Otro caso de pasivo contingente se presenta cuando se recibe de algn empleado, una demanda laboral. La suma demandada en este caso, normalmente se sujeta a un tramite para estudia si carece de fundamento o procede total o parcialmente. Ante esta situacin, la contabilidad no puede permanecer a la expectativa hasta su resolucin final. Seguros contratados. El asegurar los activos de una entidad ante diferentes riesgos, tiene como finalidad de protegerlos, as como procurar que su reposicin por causar de algn siniestro sea para quien solicite el seguro, al menor costo posible. La suma asegurada no representa un valor que modifique la situacin financiera y resultados de la entidad.

3.7.2. Reglas de revelacin Activos y pasivos contingentes Por cada activo o pasivo contingente se debe revelar una breve descripcin de su naturaleza y , cuando fuese posible: a) Una estimacin de sus efectos financieros. b) Una indicacin de las incertidumbres relacionadas con el importe o el calendario de las entradas o salidas de recursos correspondientes. c) La posibilidad de obtener eventualidades reembolsos en el caso de pasivos contingente