DERECHOS DE COBRO ORIGINADOS POR OPERACIONES DE TRFICO

2. Clientes y deudores En contabilidad, igual que en la vida cotidiana, el trmino clientes designa a aquellas personas fsicas o jurdicas que compran bienes y servicios que habitualmente son objeto de venta o prestacin por parte de la empresa. Mientras que deudores son aquellas personas que adquieren bienes o servicios distintos a los que normalmente proporciona la empresa, por lo que no tienen la condicin estricta de clientes. Se denominan del mismo modo los derechos de cobro que surgen cuando a la empresa le conceden una subvencin de explotacin no oficial. Es sumamente importante esta distincin entre clientes y deudores, puesto que el origen de estos derechos de cobro es diferente. Los primeros estn estrechamente ligados a los ingresos ordinarios de la explotacin y los segundos a ingresos ajenos a la explotacin. 2.1. Registro En principio, se registran estos derechos de cobro cuando nacen. Es decir, en la fecha en que se extiende la factura o la letra de cambio, u otro documento anlogo, que acredite la venta de bienes o la prestacin de servicios, aunque no se hayan entregado estos bienes o servicios. As, cuando se emite una factura a clientes de momento, se omite el caso en que se instrumenten en letras de cambio o efectos comerciales, el registro contable ser: Concepto Clientes (430) Ventas de... o Prestaciones de servicios (70) Si fuesen deudores: Concepto Deudores (440) Otros ingresos de gestin (75) Cuando venzan estos derechos de cobro, y se hagan efectivos: Concepto Tesorera (57) Clientes (430) o Deudores (440) De todas formas, la prctica ms comn en la realidad empresarial es extender un documento llamado albarn cada vez que se entregan bienes o servicios a un cliente. En cada albarn constan los bienes o servicios entregados y el precio de stos, pero, en modo alguno, es un documento acreditativo de cobro. La empresa, despus y con una periodicidad determinada, extiende las oportunas facturas. Cada factura, que s es documento acreditativo de cobro, contiene las referencias de todos los albaranes entregados a ese cliente, y en ella se recogen las condiciones de cobro pactadas, que generalmente son al contado, a 30, 60 90 das. Normalmente, la empresa no contabiliza las ventas mientras no se hayan formalizado las correspondientes facturas. Sin embargo, en determinadas fechas, como puede ser al cierre del ejercicio, es conveniente registrar todas las ventas y prestaciones aunque an no haya mediado factura y slo estn justificadas en albaranes o documentos semejantes. En estas ocasiones, en que los clientes han recibido los correspondientes bienes y servicios, pero an no existen las pertinentes facturas, o no estn conformes con las mismas, se refleja contablemente: Concepto Clientes, facturas pendientes de recibir (4309) Ventas de... o Prestaciones de servicios (70) Anlogamente, en el caso de deudores: Concepto Deudores, facturas pendientes de formalizar (4409) Otros ingresos de gestin (75) Cuando se enven las facturas a los clientes o estn formalizadas: Concepto Clientes (430) Clientes, facturas pendientes de formalizar (4309) E, idnticamente, si la relacin es con deudores: Concepto Debe Haber Debe Haber Debe Haber Debe Haber Debe Haber Debe Haber Debe Haber

Deudores (440) Deudores, facturas pendientes de formalizar (4409) 2.2. Valoracin Estos crditos o derechos de cobro se valoran, en principio, por su importe nominal, es decir, por el dinero a recibir en la fecha pactada. El importe de estos crditos depende de las condiciones pactadas entre las partes y suele aparecer en factura, o documento anlogo, que extiende la empresa vendedora, y puede incluir conceptos tales como: Los bienes entregados y servicios prestados. Los envases y embalajes entregados, que despus pueden ser devueltos. Los descuentos, que disminuirn el valor de estos crditos. Los gastos a cargo de clientes o deudores. El IVA repercutido. Si estos crditos se valoran en moneda extranjera, hay que atenerse a los criterios que se explican en el captulo 15, Moneda extranjera. EJEMPLO 1 ME, SA, sita en Toledo, es una empresa que se dedica a fabricar y comercializar muebles. ME, SA vende mobiliario a una entidad financiera que va a abrir una sucursal en Teruel, por 5.000 u.m. El transporte de los muebles de Toledo a Teruel corre a cargo de la entidad financiera, aunque de esta gestin se encarga ME, SA, que paga por este concepto 200 u.m. Se pide: Efectuar los asientos que procedan en la contabilidad de ME, SA. Por la venta de muebles: Concepto Clientes (430) Ventas de productos terminados (701) Por los portes de esta venta: Concepto Clientes (430) Bancos, c/c a la vista (572) Debe 200 200 Haber Debe 5.000 5.000 Haber

ME, SA registra en Clientes estas 200 u.m., pues de esta transaccin se deriva un mayor derecho de cobro sobre la entidad financiera. No lo registra como un gasto, puesto que es un gasto de la empresa compradora. EJEMPLO 2 LIMPIA, SA es una empresa cuya actividad principal es la limpieza industrial. Para obtener una mayor rentabilidad, alquila unos locales de su propiedad. En el ltimo mes, ha prestado servicios de limpieza por 10.000 u.m., por lo que extiende factura en la que aparecen tambin unos descuentos que concede por 200 u.m. Por otra parte, arrienda los locales por 1.000 u.m. Se pide: Anotaciones contables que ha de realizar LIMPIA, SA. Registro de los servicios de limpieza: Concepto Clientes (430) Prestaciones de servicios (705) Por la anotacin referente a alquileres: Concepto Deudores (440) Ingresos por arrendamientos (752) Debe 1.000 1.000 Haber Debe 9.800 9.800 Haber

2.2.1. Envases y embalajes con opcin de devolucin Algunos bienes requieren estar envasados o embalados para su venta. En general, estos recipientes y envolturas se venden junto con el producto. Pero en otras ocasiones, los envases y embalajes no se venden a los clientes, simplemente se les remiten al tiempo que se les entregan los bienes, y pueden ser devueltos al vendedor en un plazo determinado. Por ello, en este caso particular, el vendedor registra contablemente estas vasijas y cubiertas mediante la cuenta 436, Envases y embalajes a devolver por clientes, que aparece en el activo del balance con signo negativo, minorando el importe de Clientes, pues se prev que los clientes devolvern estos envases y embalajes. Su registro contable ser: Concepto Debe Haber

Clientes (430) Envases y embalajes a devolver por clientes (436) Posteriormente, estos envases y embalajes pueden ser reintegrados, o no, al vendedor. Si son devueltos en el plazo convenido, se dan de baja los envases con opcin de devolucin y el derecho de cobro sobre clientes generado por dichos envases. As, Concepto Envases y embalajes a devolver por clientes (436) Clientes (430) Si no son devueltos porque los clientes se los quedan, los pierden o rompen, los derechos de cobro sobre clientes se mantienen, pero como los envases y embalajes ya no se pueden devolver se registran como si de una venta se tratase. Por lo tanto, en este caso corresponde la siguiente anotacin: Concepto Envases y embalajes a devolver por clientes (436) Ventas de envases y embalajes (704) Debe Haber Debe Haber

EJEMPLO 3 Una empresa fabrica y vende refrescos que envasa en botellas retornables. En junio vendi refrescos por 10.000 u.m., que remiti a sus clientes en botellas valoradas en 500 u.m. Pasado un tiempo prudencial, cascos valorados en 100 u.m. an no han sido devueltos, situacin que la empresa considera definitiva. Se pide: Reflejar contablemente los hechos anteriores. Por la venta de los refrescos: Concepto Clientes (430) Ventas de productos terminados (701) Envases y embalajes a devolver por clientes (436) Por los envases devueltos: Concepto Envases y embalajes a devolver por clientes (436) Clientes (430) Por los envases no devueltos: Concepto Envases y embalajes a devolver por clientes (436) Ventas de envases y embalajes (704) Debe 100 100 Haber Debe 400 400 Haber Debe 10.500 10.000 500 Haber

a. b. c.

2.2.2. Cambios de valor El valor, que expresa el dinero que se espera percibir, puede cambiar ante ciertos acontecimientos como son: Riesgos de insolvencias. Descuentos, bonificaciones y rebajas. Devoluciones. 2.2.2.1. Riesgos de insolvencias Ciertas circunstancias inducen a la empresa a pensar que posiblemente no cobre a su vencimiento todos los saldos que presentan sus clientes y deudores. En virtud del principio de prudencia valorativa debe registrar contablemente estas posibles prdidas, este riesgo. A tal efecto, se pueden emplear dos mtodos: El mtodo individualizado. El mtodo global. A) Mtodo individualizado La empresa analiza a cada uno de sus clientes y deudores, y a algunos de ellos los califica de dudoso cobro, pues dadas las caractersticas que presentan presume que difcilmente harn efectivos sus saldos cuando venzan. Al tiempo, la entidad, en su afn de ser prudente y no inflar el resultado, considera estas posibles prdidas como gastos del ejercicio en que realiza este anlisis. Para calificar a un cliente o deudor de dudoso cobro, es necesario que dicho crdito an no haya vencido y que la empresa tenga serias dudas de cobrarlo a su vencimiento por las circunstancias que rene. Entre estas circunstancias se puede sealar que esta persona est en suspensin de pagos, en quiebra, etc.

Es importante no confundir los crditos de dudoso cobro con los ya vencidos y no cobrados, pero cuyo plazo de demora est dentro del lmite considerado como normal y aceptable dentro del sector en que dicha empresa acta, ni con los crditos morosos por los que antes de su vencimiento no se haban previsto dificultades de cobro 1 . Contablemente, hay que reflejar la calificacin de un crdito como de dudoso cobro y las posibles prdidas que inciden en el resultado. Calificacin de dudoso cobro Si se trata de clientes: Concepto Clientes de dudoso cobro (435) Clientes (430) Si son deudores: Concepto Deudores de dudoso cobro (445) Deudores (440) As, en el activo del balance los saldos de Clientes y Deudores se vern disminuidos, pero aparecern las cuentas de Clientes de dudoso cobro y Deudores de dudoso cobro, que indican y sealan el riesgo existente. Por la traduccin del riesgo en gasto: Concepto Dotacin a la provisin para insolvencias de trfico (694) Provisin para insolvencias de trfico (490, 493 y 494) La cuenta Provisin para insolvencias de trfico aparece en el activo del balance con signo negativo, minorando el importe de los Clientes de dudoso cobro y de los Deudores de dudoso cobro. De esta forma, el balance muestra el valor de estos crditos que la empresa espera hacer efectivo. EJEMPLO 4 Una empresa presenta en el ejercicio X0 en el activo del balance un saldo de Clientes de 100.000 u.m. Posteriormente, cataloga de dudoso cobro a clientes por importe de 5.000 u.m. Se pide: 1. Efectuar las anotaciones contables que procedan. 2. Incidencia en el patrimonio empresarial (balance) y en el resultado del ejercicio. 1. Por la consideracin de los clientes como de dudoso cobro: Concepto Clientes de dudoso cobro (435) Clientes (430) Por el riesgo existente: Concepto Dotacin a la provisin para insolvencias de trfico (694) Provisin para insolvencias de trfico (490) 2. Incidencia en el patrimonio empresarial. En el activo del balance aparecern los siguientes saldos: Clientes Clientes de dudoso cobro 95.000 u.m. 5.000 u.m. Debe 5.000 5.000 Haber Debe 5.000 5.000 Haber Debe Haber Debe Haber Debe Haber

Provisin para insolvencias de trfico (5.000) u.m. A primera vista, se observa el riesgo existente y que de estos crditos se espera cobrar 95.000 u.m. = 95.000 + 5.000 5.000. Incidencia en el resultado: Resultado = Ingresos Gastos Entre los gastos del ejercicio X0 se encuentra la Dotacin a la provisin para insolvencias de trfico, por importe de 5.000 u.m. La empresa, a fin de ser prudente, denomin de dudoso cobro a unos crditos, pero a la hora de la verdad, cuando llegue la fecha de vencimiento de stos, puede suceder:

Caso 1. Que los cobre. Caso 2. Que no los cobre. Entonces, y slo una vez que han vencido, puede un crdito de dudoso cobro pasar a considerarse incobrable o fallido. Caso 3. Que cobre parte y el resto se considere definitivamente incobrable. La repercusin contable de estos hechos ser: Caso 1. Cobra todo el crdito Por el cobro, hay que reflejar la entrada de dinero y dar de baja el crdito de dudoso cobro. Por otra parte, desaparece la provisin para insolvencias, pues ya no existe riesgo sino que es una realidad y, como la posible prdida registrada anteriormente no ha sido tal, se anota un ingreso a fin de compensarla. Por el cobro: Concepto Tesorera (57) Clientes de dudoso cobro (435) o Deudores de dudoso cobro (445) Por la aplicacin de la provisin: Concepto Provisin para insolvencias de trfico (490, 493 y 494) Provisin para insolvencias de trfico aplicada (794) Caso 2. No cobra el crdito Como no se cobra, se refleja la prdida real y da de baja el crdito. Tambin da de baja la provisin, pues ya ha llegado el vencimiento y registra un ingreso para resarcir la posible prdida registrada inicialmente. Si no desapareciese la provisin, el registro contable de la prdida se duplicara y, adems, parecera que an se enfrenta a un riesgo. Por la prdida real: Concepto Prdidas de crditos comerciales incobrables (650) Clientes de dudoso cobro (435) o Deudores de dudoso cobro (445) Por la aplicacin de la provisin: Concepto Provisin para insolvencias de trfico (490) Provisin para insolvencias de trfico aplicada (794) Caso 3. Cobra parte del crdito . Es una combinacin de los casos anteriores. Por el cobro de parte del crdito y la baja del resto: Concepto Prdida Prdidas de crditos comerciales incobrables (650) Cobro Tesorera (57) Clientes de dudoso cobro (435) o Deudores de dudoso cobro (445) Importe Por la aplicacin de la provisin: Concepto Provisin para insolvencias de trfico (490, 493 y 494) Provisin para insolvencias de trfico aplicada (794) Debe Haber Debe Haber Debe Haber Debe Haber Debe Haber Debe Haber

EJEMPLO 5 En el ejercicio X1, se cumple la fecha en que hay que cobrar a los clientes de dudoso cobro del ejemplo anterior; se cobran mediante transferencia bancaria 2.000 u.m. y el resto resulta fallido. Se pide: 1. Efectuar las pertinentes anotaciones contables. 2. Repercusin en el patrimonio empresarial (balance). 3. Repercusin de todo el proceso contable en los resultados de los ejercicios X0 y X1. 1. Efectuar las pertinentes anotaciones contables. Por la baja del crdito:

Concepto Prdidas de crditos comerciales incobrables (650) Bancos, c/c a la vista (572) Clientes de dudoso cobro (435) Por la eliminacin de la provisin: Concepto Provisin para insolvencias de trfico (490) Provisin para insolvencias de trfico aplicada (794) 2. Repercusiones en el patrimonio. Con la informacin disponible, se sabe que en el activo del balance figurarn: Bancos, c/c a la vista 2.000 u.m. Clientes 95.000 u.m.

Debe 3.000 2.000

Haber

5.000

Debe 5.000

Haber

5.000

3. Repercusin en los resultados de los ejercicios X0 y X1. Si se supone que la empresa no tiene ms ingresos y gastos que los derivados de dichos crditos, entonces: Resultado X0 = I X0 G X0 = 0 5.000 = 5.000 u.m. G X0 = Dotacin a la provisin para insolvencias de trfico = 5.000 u.m. Resultado X1 = I X1 G X1 = 5.000 3.000 = 2.000 u.m. I X1 = Provisin para insolvencias de trfico aplicada = 5.000 u.m. G X1 = Prdidas de crditos comerciales incobrables = 3.000 u.m. Si se consideran los resultados de ambos ejercicios, se obtiene el resultado global de la operacin. Aunque en el ejercicio X0 todava no se saba qu iba a suceder, se contabilizaron las prdidas potenciales. Al fin y al cabo, el desfase temporal que se produzca apenas tiene importancia. B) Mtodo global Si la empresa emplea el mtodo global, debe estimar el riesgo de incobrables que tendr en el futuro; es decir, ha de prever las posibles prdidas que tendr en el prximo ejercicio. Para efectuar esta estimacin, normalmente se fundamenta en la experiencia que ella tiene al respecto. Y estima el riesgo, viendo la relacin entre las prdidas por fallidos que tuvo en ejercicios pasados y las ventas a crdito que realiz, o bien mediante la relacin entre prdidas pasadas con los saldos a cobrar disponibles con que contaba a fin de ejercicio. Contablemente, al cierre del ejercicio refleja las prdidas por incobrables previstas para el ao que viene, del siguiente modo: Concepto Dotacin a la provisin para insolvencias de trfico (694) Provisin para insolvencias de trfico (490, 493 y 494) Al tiempo, da de baja la provisin que constituy el ejercicio pasado: Concepto Provisin para insolvencias de trfico (490, 493 y 494) Provisin para insolvencias de trfico aplicada (794) Pero, lgicamente, durante el ejercicio, conforme vayan venciendo los crditos, habr que registrar su cobro o prdida definitiva: Concepto Prdidas de crditos comerciales incobrables (650) Clientes (430) o Deudores (440) Es de notar que, mientras en el mtodo individualizado se puede registrar el riesgo de insolvencias en cualquier fecha, en el mtodo global se efecta al cierre del ejercicio. En ocasiones, las empresas emplean mtodos mixtos que son una combinacin de los anteriores, utilizan el mtodo individualizado para los clientes y deudores con cierto peso y para los restantes el mtodo global. Debe Haber Debe Haber Debe Haber

EJEMPLO 6 Una entidad ha realizado en este ejercicio unas ventas a crdito de 1.000.000 de u.m.; su experiencia pasada le ha permitido establecer la siguiente relacin: Prdidas de crditos incobrables/ Ventas a crdito = 1%. Se pide: Estimar el riesgo para el prximo ejercicio. Estima el riesgo en: 1.000.000 x 1% = 10.000 u.m. Por este importe debe dotar provisin, al tiempo que da de baja la constituida al cierre del ejercicio anterior. 2.2.2.2. Descuentos, bonificaciones, rebajas y devoluciones Se nombran estas cuestiones por lo relacionadas que estn con este tema, aunque, como ya fueron explicadas en el captulo 3,Gastos e ingresos. Determinacin del resultado del ejercicio, no se va a aadir nada al respecto. 2.3. Efectos comerciales a cobrar En muchas ocasiones se oye estoy pagando las letras de ciertos bienes..., pero realmente, qu significa esta expresin? Normalmente, al comprar ciertos bienes, se aplaza su pago, autorizando al vendedor a que cobre cada mes (o en el perodo convenido) de la cuenta corriente del comprador cierto importe. Por lo tanto, en el cobro de una letra de cambio intervienen tres personas: El comprador (librado). El vendedor (librador). Y el intermediario financiero (tenedor o tomador). La letra de cambio es un instrumento formal de pago mediante el cual el vendedor (librador) manda pagar al comprador (librado) cierta cantidad de dinero, a la orden de un intermediario financiero (tenedor), en un lugar y fecha determinados. En el trfico empresarial es muy corriente utilizar letras de cambio, pues stas pueden ser descontadas, lo que no puede hacer con otros documentos de cobro. De ah, su importancia en la contabilidad empresarial y que a los derechos de cobro que la empresa tiene formalizados en efectos de giro o letras de cambio, aceptados por los clientes o deudores, los registre mediante las cuentas 431, Clientes, efectos comerciales a cobrar, y 441, Deudores, efectos comerciales a cobrar. As, cuando los clientes aceptan efectos se registra: Concepto Clientes, efectos comerciales a cobrar (431) Clientes (430) Y en el caso de los deudores: Concepto Deudores, efectos comerciales a cobrar (441) Deudores (440) Si en algn momento, antes de su vencimiento, los efectos presentaran riesgo de insolvencia, se siguiese el mtodo individualizado y a estos derechos se les catalogar de dudoso cobro, se registraran: Concepto Clientes de dudoso cobro (435) o Deudores de dudoso cobro Clientes, efectos comerciales a cobrar (431) o Deudores, efectos comerciales a cobrar (441) Cuando llegue el vencimiento y sea la empresa quien los cobre directamente, pueden darse las siguientes situaciones: Caso 1. Los cobre. Caso 2. No los cobre; es decir, que los efectos sean impagados. Caso 3. Los efectos resulten definitivamente incobrables. Caso 1. Los cobre Concepto Tesorera (57) Clientes, efectos comerciales a cobrar (431) o Deudores, efectos comerciales a cobrar (441) Caso 2. Los efectos resulten impagados Son impagados porque ha llegado el momento de cobrarlos su vencimiento y el comprador (librado) no los ha hecho efectivos. En su contabilidad ha de dejar constancia de esta situacin, por lo que efecta la siguiente anotacin: Concepto Efectos comerciales impagados (4315) Debe Haber Debe Haber Debe Haber Debe Haber Debe Haber

Clientes, efectos comerciales a cobrar (431) Ms tarde, puede ocurrir que: cobre la letra impagada, emita una nueva, la cobre por va ejecutiva o por va de juicio declarativo ordinario o que resulte incobrable total o parcialmente. Caso 3. Si resultasen definitivamente incobrables Concepto Prdidas de crditos comerciales incobrables (650) Clientes, efectos comerciales a cobrar (431) o Deudores, efectos comerciales a cobrar (441) 2.3.1. Endoso de efectos Se puede transmitir la propiedad de las letras de cambio, operacin a la que se conoce con el nombre de endoso. EJEMPLO 7 Una empresa debe 1.000 u.m., que satisface endosando una letra a cobrar que tiene de un deudor. Se pide: Registrar contablemente esta transaccin. Concepto Deudas a corto plazo (521) Deudores, efectos comerciales a cobrar (441) Debe 1.000 1.000 Haber Debe Haber

2.3.2. Descuento o negociacin de efectos Descontar o negociar una letra significa que se cobra antes de su vencimiento. Normalmente, la empresa descuenta o negocia los efectos de giro en un banco, es decir, cobra antes de tiempo porque un intermediario financiero (tenedor) le adelanta el dinero que le correspondera cobrar en la fecha de vencimiento. Claro est que el banco por el servicio prestado le entrega menos dinero de lo que le correspondera si esperase a la fecha convenida, pero al vendedor (librador), a pesar de obtener menor liquidez, en muchas ocasiones le interesa. El intermediario financiero le va a cobrar lo que se llama descuento, que es la remuneracin a ese dinero anticipado al vendedor (librador). En el descuento de efectos hay que distinguir: El nominal: dinero que se cobrara a su vencimiento. El efectivo: el lquido que se percibe en la fecha en que se descuentan los efectos. La diferencia entre ambos importes, el coste de la operacin de descuento, es el tambin denominado descuento. Es bastante razonable que el coste de la operacin no sea el mismo si faltan 30 das para su vencimiento que si faltan 60 das. Por ello, se define el descuento: Nxnxt d = -------------------36.000 Siendo: N = Nominal del efecto. n = Das que faltan para el vencimiento de la letra. t = Tipo de descuento en tanto por cien. Aunque no hay que olvidar que el banco cobra adems una comisin, timbres, etc. Otra cuestin importante en este tipo de operaciones es que si, llegado el momento del vencimiento, el comprador (librado) no paga al banco (tenedor), la entidad financiera puede reclamar por va de regreso, es decir, puede ir contra el librador o endosantes anteriores. En definitiva, el vendedor (librador) asume un riesgo. Por lo tanto, contablemente se registrar: Concepto Tesorera (57) Intereses por descuento de efectos (664) Servicios bancarios y similares (626) Deudas por efectos descontados (5208) Debe Efectivo Descuento Comisin Nominal del efecto descontado Haber

Simultneamente, reclasificar las letras para suministrar informacin a fin de que la empresa no olvide que efectivamente ahora dispone de dinero gracias a los efectos descontados, pero todava no sabe qu va a pasar al vencimiento. Concepto Efectos comerciales descontados (4311) Clientes, efectos comerciales a cobrar (431) Debe Haber

Cuando llegue el vencimiento, ya no tiene sentido hablar ni de efectos descontados ni de riesgo para el vendedor (librador), por lo que desaparecern las cuentas de Deudas por efectos descontados y Efectos comerciales descontados. Pero, se pueden producir dos situaciones: Caso 1. El comprador (librado) pagar. Caso 2. El librado no pagar. Caso 1. Si el comprador (librado) pagase, sera un grave error volver a contabilizar la entrada de dinero, pues eso sucedi cuando se descontaron los efectos. Por lo tanto, bastara con efectuar el siguiente asiento: Concepto Deudas por efectos descontados (5208) Efectos comerciales descontados (4311) Caso 2. Si el librado no pagase, el banco (tenedor) ira contra el vendedor (librador), al que le restara de su cuenta corriente el importe de la letra que descont y unos gastos. Por lo tanto, el registro sera: Concepto Deudas por efectos descontados (5208) Otros gastos financieros (669) Tesorera (57) Debe Nominal Gastos Nominal + + Gastos Haber Debe Haber

Adems, los efectos pasarn a ser calificados como impagados. Concepto Efectos comerciales impagados (4315) Efectos comerciales descontados (4311) Debe Nominal Nominal Haber

La problemtica contable de los efectos impagados es tratada ms adelante. 2.3.3. Efectos en gestin de cobro A veces, la empresa pasa a compaas especializadas o a entidades de crdito sus letras para que gestionen su cobro, a las que paga una comisin por el servicio prestado. Es importante que quede claro que slo podr hacerse efectivo su importe a la fecha de vencimiento. EJEMPLO 8 Una empresa enva a un banco letras de 5.000 u.m. para que gestione su cobro. ste le cobra una comisin del 0,5 por 100. Se pide: Registrar contablemente esta operacin. Al entregarlas, seala contablemente: Concepto Efectos comerciales en gestin de cobro (4312) Clientes, efectos comerciales a cobrar (431) Al cobro de estos efectos: Concepto Bancos, c/c a la vista (572) Servicios bancarios y similares (626) (5.000 x 0,5%) Efectos comerciales en gestin de cobro (4312) Debe 4.975 25 5.000 Haber Debe 5.000 5.000 Haber

2.3.4. Efectos impagados Si llega el vencimiento de la letra y el comprador (librado) no hace efectivo su importe, sta resulta impagada. Pueden resultar impagadas las letras que cobra directamente la empresa, las descontadas o las que enva en gestin de cobro. Ante esta situacin, se puede proceder de la siguiente forma: Caso 1. Convenir el cobro de la letra con el librado. Caso 2. Protestar la letra. Caso 1. Si se acuerda que el librado pague la letra devuelta, cuando se cobre su registro ser: Concepto Tesorera (57) Efectos comerciales impagados (4315) Debe Haber

 Caso 2. Si el librador protesta la letra, es decir, acude al notario para que levante acta, gestin de la que se ocupa en numerosas ocasiones el banco, puede emitir nueva letra, iniciar procedimiento ejecutivo o ir a juicio declarativo ordinario. Por los gastos de protesto: Concepto Servicios de profesionales independientes (623) Tesorera (57) Si esta gestin la realiza la entidad de crdito, se podra registrar mediante la cuenta Servicios bancarios y similares, en vez de la citada. Si posteriormente se emite nueva letra, el nominal de sta incluir el importe de la letra inicial ms los intereses por aplazamiento de pago, los gastos de protesto, etc. De tal forma que su registro ser: Concepto Clientes, efectos comerciales a cobrar (431) Debe Nominal del nuevo efecto Nominal antiguo efecto Ingresos Haber Debe Haber

Efectos comerciales impagados (4315) Otros ingresos financieros (769)

En cambio, si para su cobro inicia procedimiento ejecutivo que, en principio, presenta la ventaja de ser ms rpido o tramita juicio declarativo ordinario, el librador debe hacer frente a unos gastos que contabiliza: Concepto Servicios de profesionales independientes (623) Tesorera (57) Que posteriormente cobra, junto con los gastos de protesto y el nominal de la letra: Concepto Tesorera (57) Efectos comerciales impagados (4315) Otros ingresos financieros (769) Por supuesto, despus de todo el proceso anterior, estos efectos pueden resultar incobrables, en cuyo caso el asiento ser: Concepto Prdidas de crditos comerciales incobrables (650) Efectos comerciales impagados (4315) Debe Haber Debe Haber Debe Haber

EJEMPLO 9 En el balance de una entidad figuran, entre otros, los siguientes saldos: Efectos comerciales descontados 10.000 u.m.

Clientes, efectos comerciales a cobrar 30.000 u.m. Deudas por efectos descontados 10.000 u.m.

Durante este mes, la empresa ha realizado las siguientes operaciones: 1. Emite letras por 1.000 u.m. a un cliente al que posteriormente considera de dudoso cobro, al hallarse ste en suspensin de pagos. 2. Han vencido los efectos descontados, pero slo han pagado al banco clientes que deban 3.000 u.m. El banco protesta los restantes, lo que supone unos gastos de 30 u.m. 3. Descuenta en el banco una letra cuyo nominal asciende a 10.000 u.m. Adelanta su cobro 30 das; el tipo de descuento aplicado es del 5 por 100 y la comisin de 10 u.m. Se pide: Efectuar las anotaciones contables que procedan. 1. Por la calificacin de cliente de dudoso cobro: Concepto Clientes de dudoso cobro (435) Clientes, efectos comerciales a cobrar (431) Debe 1.000 1.000 Haber

Dotacin a la provisin para insolvencias de trfico (694) Provisin para insolvencias de trfico (490) 2. Al vencimiento de los efectos descontados. Por los efectos que han sido atendidos por el librado: Concepto Deudas por efectos descontados (5208) Efectos comerciales descontados (4311) Por los efectos impagados: Concepto Deudas por efectos descontados (5208) Servicios bancarios y similares (626) Bancos, c/c a la vista (572) Efectos comerciales impagados (4315) Efectos comerciales descontados (4311) 3. Por los efectos que son negociados: Nxnxt 10.000 x 30 x 5 d = ----------------- = --------------------- = 41,67 u.m. 36.000 36.000 Concepto Bancos, c/c a la vista (572) Intereses por descuento de efectos (664) Servicios bancarios y similares (626) Deuda por efectos descontados (5208) Efectos comerciales descontados (4311) Clientes, efectos comerciales a cobrar (431) 3. Derechos de cobro sobre el personal. Anticipos de remuneraciones

1.000 1.000

Debe 3.000

Haber

3.000

Debe 7.000 30

Haber

7.030 7.000 7.000

Debe 9.948,33 41,67 10,00

Haber

10.000 10.000 10.000

Si la empresa ha concedido a alguno de sus trabajadores un anticipo a cuenta de su prximo sueldo, debe reflejar un pago, pues ha habido una salida de dinero, pero no un gasto, puesto que todava no ha disfrutado de la mano de obra que ha retribuido con tal anticipo. Por lo tanto, su registro es: Concepto Anticipos de remuneraciones (460) Tesorera (57) Cuando, por fin, disfrute la empresa del trabajo del empleado al que anticip cierta cantidad de dinero, se devenga el correspondiente gasto, y no tiene sentido hablar de pago, puesto que ya se realiz. Concepto Sueldos y salarios (640) Anticipos de remuneraciones (460) 4. Derechos de cobro sobre Administraciones Pblicas Estos crditos aparecen en la contabilidad de la empresa por operaciones distintas a aquellas por las que obtiene ingresos. Y, rara vez, estos derechos de cobro se instrumentan en letras de cambio. 4.1. Crditos sobre Hacienda Para fomentar cierto sector de actividad, la Administracin Pblica concede a las empresas subvenciones, bien de explotacin o de capital; para incentivar la inversin, les permite desgravar por ciertos conceptos, etc. En estos casos, se originan unos derechos de cobro contra la Hacienda Pblica. Lo mismo se puede decir en el caso de que las entidades entreguen dinero de ms al cumplir sus obligaciones fiscales, etc. Debe Haber Debe Haber

EJEMPLO 10 Una Diputacin concede una subvencin de 100.000 u.m. a una empresa que se dedica al transporte de viajeros, gracias a la cual podr rebajar el precio de los billetes que vende al pblico. Se pide: Efectuar las anotaciones contables correspondientes a la concesin y cobro de la subvencin. Esta subvencin asegura una rentabilidad mnima a la empresa de transporte de viajeros, pues cubre parte del precio de venta del servicio que presta; es una subvencin de explotacin. Por la concesin de la subvencin: Concepto Hacienda Pblica, deudor por subvenciones concedidas (4708) Subvenciones oficiales a la explotacin (740) Por el cobro de la subvencin: Concepto Tesorera (57) Hacienda Pblica, deudor por subvenciones concedidas (4708) Debe 100.000 100.000 Haber Debe 100.000 100.000 Haber

4.2. Crditos sobre Organismos de la Seguridad Social En ocasiones, la empresa paga prestaciones sociales que realmente debera hacer alguno de los Organismos de la Seguridad Social, por lo que nace un derecho de cobro sobre stos. Por ejemplo, la incapacidad temporal de un trabajador desde el dcimo sexto da la paga la empresa por pago delegado, lo que quiere decir que en realidad corre a cargo del Instituto Nacional de la Seguridad Social. Su registro contable ser: Concepto Organismos de la Seguridad Social, deudores (471) Tesorera (57) El registro anterior tambin procede cuando algn Organismo de la Seguridad Social ha de devolver dinero a la empresa porque sta le ha abonado cantidades indebidas. Estos derechos de cobro se van dando de baja conforme la empresa los vaya cobrando o compensando. Siguiendo con el ejemplo anterior, la empresa al ingresar sus cotizaciones a la Seguridad Social descuenta lo pagado a los trabajadores. Por lo tanto, contablemente anotara: Concepto Tesorera (57) u Organismos de la Seguridad Social, acreedores (476) Organismos de la Seguridad Social, deudores (471) Debe Haber Debe Haber