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SEMINARIO DE IMPUESTOS

MODULO CUATRO
DEDUCCIONES IMPUESTO SOBRE LA RENTA P.M.

EXPOSITOR: C.P. ANTONIO RODRIGUEZ VILLA


TORREON, COAH SABADO 8 DE NOVIEMBRE DEL 2008

TEMARIO

I.-Deducciones en General
II.-Deducciones Autorizadas III.-Requisitos Generales y Especificos

IV.-Tratamiento de la Prevision Social


V.-No Deducibles VI.-Deduccion de Inversiones VII.-Costo de Ventas VIII.-Estimulos Fiscales IX.-Reglas Miscelaneas

CAPITULO II DE LAS DEDUCCIONES


ART. 29 PODRAN EFECTUAR SIG. DEDUCCIONES AUTORIZADAS I.- Devoluciones recibidas o descuentos o bonificaciones efectuadas en el ejercicio * Aun en ej. posteriores (art. 26 RLISR) con posterioridad al 2do. Mes del cierre (marzo )

Podrn restar de ingresos acumulados total de devoluciones, descuentos o bonificaciones en ejercicio que se efectuen, en lugar de ejercicio en el que se acumulo el ingreso

Continuacion:

II.- El costo de lo vendido materias primas. Productos semiterminados Productos terminados.

Fabricar Bienes Enajenar Bienes Prestar Servicios

Art. 26 RLISR *Restar total de devoluciones, descuentos o bonificaciones de adquisiciones del ej. en que se llevan acabo en vez de ej de deduccin siempre que: a).-De aplicarse en ej. de adquisicion no modifique mas de 10% c.u. b).-De aplicarse en ej. de adquisicion no arroje U.F. en lugar de P.F. Pronto pago o volumenes de compra previamente fijados ejerzer opcin.

Disminuidas c/dev., desc o bon.


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DEDUCCION DE TERRENOS

ART. 225 LISR-ESTIMULOS FISCALES

EMPRESAS QUE LLEVEN A CABO DESARROLLOS INMOBILIARIOS PREPONDERANTE

OPCION:
Deducir el MOI de terrenos adquiridos en el ejercicio en lugar de aplicar Art. 29 II LISR

REQUISITOS:
A). Destinado a construccin de Desarrollos Inmobiliarios para enajenacin B). Ingresos Acumulables Ej. Anterior por Desarrollos Inmobiliarios minimo 85% * Inicien operaciones alcanzar 85% al cierre C).Ing. Acumulable valor enajenacin, no ganancia (art. 20 fracc. V LISR) Considerar adicionalmente 3% en cada ejercicio D).MOI Terrenos no estimacin de costos directos e indirectos (art. 36 LISR) E). Conste en Escritura Publica. - MOI deducible ejercicio adquisicin. - Ing. Acumulable valor total de la enajenacin

DEDUCCIONES

REGLA I.3.4.23
Deduccin de inventarios. Opcin regla 106 1993 Deduccin 30 ejercicios

Disminuir al saldo el importe que se haya deducido del inventario base del 2004

ACTUALIZACIN:

JUNIO 2007 DICIEMBRE 86 o 88

INVENTARIO x 3.33 = DEDUCCION ACTUALIZADO


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DEDUCCIONES
ART. 29 LISR
III. Los Gastos Netos PAGOS DE AUTOPISTAS ELECTRONICAS ART. 28 RLISR Por cuotas de peaje en carreteras a travez de sistema IAVE o SEPA amparar gasto con estado de cuenta electronico *(IAVE)=Identificacion automatica vehicular *(SEPA)=Sistema electronico de pago

DEDUCCIONES
IV. Las Inversiones V. Derogada VI.Crditos Incobrables Perdidas por: Caso fortuito, Fuerza mayor Enajenacin de bienes (No compras o adquisiciones) VII. Fondos de Pensiones Jubilaciones complementarias a LIMSS Primas de Antigedad terminos de Ley

VIII. Cuotas pagadas por patrones al IMSS incluso a cargo de trabajadores

DEDUCCIONES
IX.-INTERESES DEVENGADOS EN EJ. S/AJUSTE ALGUNO -MORATORIOS.-DEDUCIR A PARTIR DEL 4TO. MES SOLO LOS EFECTIVAMENTE PAGADOS

-PAGO A POSTERIORIDAD AL 3er. MES

Cubren con primeros 3 meses a partir de mora

EJEMPLO Vencimiento 30 de Abril 2008 Mora: 30 Mayo, Junio y Julio A partir de Agosto se deducen los anteriores hasta que excedan
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DEDUCCIONES
X.-AJUSTE ANUAL POR INFLACION TERMINOS DE ART. 46 LISR XI.-ANTICIPOS Y RENDIMIENTOS DE SCP Y ANTICIPOS SC o AC A MIEMBROS EN TERMINOS DEL ART. 110 F II

ANTICIPOS DE GASTOS DEDUCIBLES TERMINOS DEL ART. 31 F XIX LISR

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DEDUCCIONES DE P.M. EXTRANJERAS (ART. 30 LISR)


P.M.R.E. asi como cualquier entidad considerada como P.M. en su pais para efectos impositivos y cuente con E.P. en Mexico podra efectuar deducciones de dicho(s) E.P. (s) erogados en Mexico o cualquier otra parte siempre que cumpla con LISR y RLISR -Cuando dichas P.M. residan en pais que cuente y este vigente tratado para evitar doble tributacion deducir gastos que se porrateen con oficina central o establecimientos siempre que estos ultimos sean residentes de un pais a fin es decir cuente con tratado y ademas
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tenga acuerdo amplio de intercambio de informacion (Req. RLISR)

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Transporte internacional areo o terrestre (opcin) en vez de deducciones del art. 29 efectuar: Parte proporcional del gasto promedio de empresa considerando central y todos establecimientos.

Ej. no coincida con ao de calendario Considerar ultimo ejercicio terminado de la empresa UTILIDAD - 1= FACTOR DE GASTO INGRESOS Ambos del mismo ej. EMPRESA PERDIDA FACTOR = 1 ***De todos los establecimientos antes de ISR
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REQUISITOS DE LAS DEDUCCIONES

FONDO FORMA CRITERIOS DE LOS ADUDITORES GENERALES ESPECIFICOS

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REQUISITOS DE DEDUCCIONES
ART. 31 LISR

REQUISITOS: I. Que sean estrictamente indispensables para la actividad del contribuyente Salvo donativos: No onerosos No remunerativos Cumplir reglas SAT Otorgarse a Instituciones Monto mximo =UF x 7% de ej. Inm. Ant. excedente no deducible
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ART. 2336 CODIGO CIVIL

ONEROSO IMPOSICION DE GRAVAMENES SOLO DONADO LO QUE EXCEDA A LAS CARGAS

REMUNERATIVO CUANDO EL DONANTE RECIBE SERVICIOS QUE NO TIENE OBLIGACION DE PAGAR.

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REQUISITOS DE DEDUCCIONES ART. 31 LISR

INSTITUCIONES QUE PUEDEN RECIBIR DONATIVOS.

A) Federacin, estados y municipios y org. Descentralizados tributen en Titulo III


B) Entidades artculo 96 Fundaciones, patronatos Entidades apoyo econmico a otras. C) S.C. o A.C. sin fines de lucro (art. 95 XIX y 97 LISR)

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Continuacion:

Constituidas para funcionar en investigacion o preservacion de la flora o fauna silvestre, terrestre o acuatica (Reglas SAT)

Asi como: promuevan entre poblacion prevencion y control de contaminacion de agua, aire y suelo

ademas de la proteccion del ambiente y equilibrio ecologico

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REQUISITOS PARA SER DONATARIAS


(Art. 97 F II, III, IV y V)

II.- Actividad sea para cumplimiento del objeto social no campaas politicas, no propaganda, no influir en legislacion Descartar simple analisis o investigacion no proselitista o asistencia a un Organo Gubernamental previa solicitud
III.-Activos a fines propios del objeto No beneficio de remanente a P.F. o P.M. solo sean donatarias o renumeracion de servicios

IV.-Liquidacin destinar patrimonio a entidades autorizadas para recibir donativos deducibles.


V.-Mantener informacion a disposicion del publico en general sobre autorizacion y uso y destino de donativos
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CONTINUACION DE DONATARIAS AUTORIZADAS

D) Instituciones de asistencia o beneficiencia


autorizadas por leyes de su materia asi como A.C. o S.C. sin fines de lucro y donatarias que tengan como beneficiarios:

personas, sectores y regiones de escasos recursos


que realicen actividades para lograr mejores condiciones subsistencia y desarrollo de las comunidades vulnerables como indigenas, o por edad, sexo y discapacidad. Actividades: Subsistencia en alimentacion, vestido o vivienda asistencia o rehabilitacion medica, juridica, alcoholicos o farmacodependientes, servicios funerarios, derechos humanos, etc

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Continuacion: S.C. o A.C. dedicados a la enseanza con autorizacion o reconocimiento de validez oficial SEP-LGE e Inst. creadas por decreto presidencial cuyo objeto sea la enseanza S.C. o A.C. Inv. Cientifica o Tecnologica inscritas en RNICyT (7) S.C. o A.C. protectoras de especies y animales E) Sociedades y Asociaciones que otorguen becas. Para instituciones autorizadas Extranjero reconocidas por CONACyT (4) Cumplir requisitos artculo. 98 F) A programas de escuela empresa SAT Publicara en DOF y pagina de INTERNET (art. 31 RLISR) Datos de Instituciones autorizadas para recibir donativos
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** Registro Nacional de Investigacion Ciencia y Tecnologia **Consejo Nacional de Ciencia y Tecnologia

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DONATIVOS EN ESPECIE
ART. 33 RLISR

Inmuebles (terrenos) Acciones Mercancas

MOI Actualizado Costo Promedio X Accin No deducibles

Activos fijos

Saldo pendiente de

deducir actualizado

Costo Adquisicin Actualizado.

Bienes muebles

Fecha de adquisicin hasta


fecha donacin.

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REQUISITOS

Art. 31 LISR II. Inversiones trminos Seccin II III. Documentacin Comprobatoria.


Identidad y domicilio Pago con cheque nominativo tarjeta de credito, debito, servicios, o monederos Monto mayor a $ 2,000.00 CHEQUE: -Cuenta del
contribuyente RFC Para abono en cuenta del beneficiario (anverso)

Excepcion: Pago de sueldos

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PAGOS CON CHEQUE NOMINATIVO


(ARTICULO 31 FR. III)

*Traspasos de cuenta
en Inst. de Credito o C. Bolsa

Pago con cheque


nominativo

*Consumos de combustible < 2000 Efectuar pago fiscalizado (CH N, T.C., T.D., T.S., o Monedero)

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COMPROBACION DE CONSUMO DE COMBUSTIBLE CON MONEDEROS ELECTRONICOS


I.3.4.2 R.M. Para los efectos del artculo 31, fraccin III de la Ley del ISR, los contribuyentes podrn comprobar los gastos por concepto de consumos de combustibles para vehculos martimos, areos y terrestres, con los estados de cuenta originales emitidos por las personas fsicas o morales que expidan monederos electrnicos autorizados por el SAT para ser utilizados por los contribuyentes en la compra de combustibles, siempre que se cumpla con los siguientes requisitos:
I. Que en el estado de cuenta, adems de cumplir con los requisitos a que se refiere la regla II.3.3.1., fraccin V, contenga lo siguiente:

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a) Nmero de folio del documento. b) Volumen de combustible adquirido en cada operacin. c) Precio unitario del combustible adquirido en cada operacin. d) Nombre del combustible adquirido. e) Los dems requisitos de los artculos 29 y 29-A del CFF. 25

CONTINUACION: II. Que los pagos que se realicen al emisor del monedero electrnico por los consumos de combustible se efecten mediante cheque nominativo del contribuyente, tarjeta de crdito, de dbito o de servicios, o traspasos de cuenta en instituciones de crdito y casas de bolsa. III. Registren en su contabilidad, de conformidad con el Reglamento del CFF, las operaciones que ampare el estado de cuenta. IV. Vinculen las operaciones registradas en el estado de cuenta directamente con la adquisicin de los combustibles y con las operaciones registradas en su contabilidad, en los trminos del artculo 26 del Reglamento del CFF. V. Conserven el original del estado de cuenta respectivo, durante el plazo que establece el artculo 30 del CFF. VI. Que los consumos de combustible que se comprueben en los trminos de la presente regla, hayan sido realizados a travs de monederos electrnicos.
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CONCEPTO DE MONEDERO ELECTRONICO


I.3.4.4. R.M. Para los efectos del artculo 31, fraccin III, segundo prrafo de la Ley del ISR, se entender como monedero electrnico, cualquier dispositivo en forma de tarjeta plstica, medio magntico o chip asociado a un sistema de pagos, que sean emitidos por personas fsicas o morales. Dichos sistemas de pagos debern proporcionar, por lo menos, los servicios de liquidacin y compensacin de los pagos que se realicen entre los contribuyentes obligados por la presente disposicin, los emisores de los monederos electrnicos y los enajenantes de combustible. Los monederos electrnicos debern incorporar mecanismos de validacin de la identificacin del portador del mismo, los cuales debern incluir, por lo menos, la autenticacin del portador mediante un Nmero de Identificacin Personal (NIP).

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CONTINUACION:
Los protocolos de seguridad del emisor del monedero electrnico, debern contemplar que el NIP sea digitado por el portador de la tarjeta, directamente en las terminales que, para leer y procesar los monederos electrnicos, se habiliten en los puntos de venta. Los emisores de los monederos electrnicos debern concentrar la informacin de las operaciones que se realicen por ese medio en un banco de datos que rena elementos de seguridad e inviolabilidad.

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DEDUCCION DE COMBUSTIBLE SIN PAGO FISCALIZADO


I.3.4.5.R.M. Para los efectos del segundo prrafo del artculo 31, fraccin III de la Ley del ISR, durante el ejercicio fiscal de 2007 los contribuyentes que por causas no imputables a ellos, no les haya sido posible realizar los pagos por consumos de combustibles para vehculos martimos, areos y terrestres, mediante cheque nominativo del contribuyente, tarjeta de crdito, de dbito o de servicios, o a travs de monederos electrnicos, podrn considerar cumplida la obligacin a que se refiere el prrafo citado, cuando el pago se realice con medios distintos a los sealados anteriormente. Durante el ejercicio fiscal de 2008, los contribuyentes cuyos ingresos totales en el ejercicio fiscal de 2007, no hubiesen excedido de $4,000,000.00, as como los que inicien actividades cuando estimen que sus ingresos totales del ejercicio no excedern de dicho monto, podrn considerar cumplida la obligacin a que se refiere el prrafo anterior cuando se pague con los medios distintos a que se refiere dicho prrafo, siempre que stos no excedan del 30% del total de los pagos efectuados por consumos de combustible para vehculos martimos, areos y terrestres. 29

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CONTINUACION: Asimismo, los contribuyentes que se encuentren obligados a presentar la informacin a que se refiere el artculo 32, fraccin VIII de la Ley del IVA, podrn aplicar lo dispuesto en la presente regla, siempre que relacionen la informacin de las operaciones efectuadas con cada proveedor de combustibles, en trminos de la regla I.5.1.5.

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COMPROBACION CON ESTADOS DE CUENTA ORIGINALES


I.3.4.6 R.M. Para los efectos de los artculos 29-C del CFF y 31, fraccin III, segundo prrafo de la Ley del ISR, los contribuyentes podrn comprobar los gastos por concepto de consumos de combustibles para vehculos martimos, areos y terrestres, con los estados de cuenta originales en los que conste el pago realizado mediante tarjeta de crdito o de dbito, siempre que cumplan con los siguientes requisitos: I. Registren en su contabilidad, de conformidad con el Reglamento del CFF, las operaciones que ampare el estado de cuenta. II. Vinculen las operaciones registradas en el estado de cuenta directamente con la adquisicin de los combustibles y con las operaciones registradas en su contabilidad, en los trminos del artculo 26 del Reglamento del CFF. III. Conserven el original del estado de cuenta durante el plazo que establece el artculo 30 del CFF. IV. Que el estado de cuenta que expida la institucin de crdito, contenga la clave del RFC de la estacin de servicio y la palabra GAS. 31

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AUTODESGLOCE DE IVA EN ESTADO DE CUENTA I.3.4.24 R.M.Para los efectos de lo dispuesto en la regla I.3.4.6., cuando en el estado de cuenta que se emita a los contribuyentes que hubieran efectuado pagos mediante tarjeta de crdito o de dbito, no se seale el monto del IVA trasladado, dicho impuesto se determinar dividiendo el monto establecido en el estado de cuenta respecto de las adquisiciones efectuadas, entre 1.10 1.15, segn se trate de operaciones afectas a la tasa del 10 15% respectivamente. Si de la operacin anterior, resultan fracciones de la unidad monetaria, la cantidad se ajustar a la unidad ms prxima. Tratndose de cantidades terminadas en cincuenta centavos, el ajuste se har a la unidad inmediata inferior. El resultado obtenido se restar al monto total de la operacin y la diferencia ser el IVA trasladado.

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OPCION EN DOC. COMPROBATORIA


Art. 31 LISR F III

Estados de cuenta originales Cumplir requisitos de artculo 29-C C.F.F. RFC del beneficiario IVA expresamente y separado en estado de cuenta

POSIBILIDAD DE NO OBLIGACION DEL PAGO FISCALIZADO

Ch n, t.c., t.d., t.s., monederos o traspasos cuando se efectuen en poblaciones o zonas rurales sin servicios bancarios
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LIBERACION DE CHEQUE NOMINATIVO


ART. 35-A RLISR

*Autoridad Fiscal resolvera solicitud de liberacion de ch n, t.c., t.d., t.s. o monedero electronico

conforme a lo sig:

1.-Pagos sean en poblaciones o zonas rurales sin servicios bancarios 2.-Grado de aislamiento de servicios bancarios, regularidad para visitar, infraestructura de transporte etc. Aportar elementos de prueba conduncentes Vigencia al ejercicio fiscal de emision

Revision anual de circunstancias y condiciones 34

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EROGACIONES A TRAVEZ DE TERCEROS


ART. 35 RLISR

Expedir cheques nominativos a favor de terceros o traspasos de cuentas en Inst. de Credito o C. de Bolsa

Cuando tercero efectue pagos por cuenta del contribuyente estos deberan estar amparados con documentacion que reuna requisitos.

Excepto: Contribuciones, Viaticos o Gastos de Viaje

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OTRAS FORMAS DE PAGO FISCALIZADO


I.3.4.1.R.M. Se considera que el requisito de deducibilidad contenido en el artculo 31, fraccin III de la Ley del ISR, consistente en que los pagos cuyo monto exceda de $2,000.00, se efecten mediante cheque nominativo del contribuyente, tarjeta de crdito, de dbito o de servicios, o a travs de monederos electrnicos, slo es aplicable a las obligaciones que se cumplan o se extingan con la entrega de una cantidad en dinero, sin

que resulte aplicable en aquellos casos en los cuales el inters del acreedor queda satisfecho mediante cualquier otra forma de extincin de las obligaciones que den lugar a las contraprestaciones.

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VERACIDAD DE DATOS PROVEEDORES


(ART. 29 3er. P C.F.F.)

R- I.2.4.1.
Pago con cheque nominativo para abono en cuenta y Conserve copia fotosttica del cheque

O bien: El comprobante haya sido impreso en taller autorizado y Aparezca impresa la cdula

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CASOS EN QUE NO SE REQUIERE COMPROBANTES IMPRESOS EN TALLERES AUTORIZADOS


R.M. I.2.4.3


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I. Estimaciones por obra contratos con dependencias oficiales. (inf, Art. 29-A C.F.F.) II. Pago de contribuciones municipales, estatales o federales. (Formas o Recibos) Productos III. Operaciones celebradas ante notario (escritura pblica) excepto honorarios y gastos escrituracin. IV. Sueldos y salarios y los que se asimilen a estos. V. Boletos de avin, embarque y voucher de servicio VI. Comprobantes no requisitados segn art. 37 F I y II RCFF

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Continuacion ART. 31 LISR IV. Debidamente registradas en contabilidad y que sean restadas una sola vez.
(Art. 36 RLISR registro incluso en cuentas de orden)

V. Retencin y entero de impuestos


Cumplir obligaciones retencin o recabar documentacin de pagos Sueldos retencion y entrega crdito al salario y pagos a IMSS e INFONAVIT Pagos al extranjero cumplir con informacin art. 86 LISR

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Art. 86 F VII presentar en febrero 15


Saldo insoluto al 31 de Dic de prestamos que les hayan otorgado o garantizado por residentes en el extranjero. Tipo de financiamiento. Nombre del beneficiario de los intereses. Tipo de moneda. Tasa de inters Fecha de exigibilidad del principal y de los intereses

Pago de sueldos y salarios cumplir con obligaciones.

VI. Registro Federal de Contribuyentes


Incluir clave RFC en documentacin

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DEDUCCIONES
VII. Traslado de impuestos. El IVA en forma expresa y por separado Opcion de art. 29-C del CFF (Estado de cuenta)

Adquisicin de bebidas Alcohlicas Obligacin de adherir Marbetes o precintos Deducibles slo con dicho requisito

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VIII. Intereses sobre capitales tomados en prestamo


Invertidos fines del negocio. Prstamo terceros deducible monto tasa mas baja en la proporcion del prestamo que se hubiera hecho terceros, trabajadores, funcionarios o socios o accionistas No tasa no deduccin No aplica Instituciones de Crdito, sociedades financieras de objeto limitado u Organismos Auxiliares de Crdito en operaciones propias de su objeto En prestamos para adquisicion de inversiones o para gastos o cuando estos se efectuen a credito o no sean deducibles o lo sean parcialmente los intereses seran deducibles en igual proporcion Intereses Residentes en Mxico personas fsicas cuando se paguen efectivo, bienes o servicios (art. 168 LISR)
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Ejemplo: Capital tomado a prestamo

*Credito autorizado al Desierto, S.A. de C.V.

Monto $2000,000.00
Socio A 16%

Interes Anual 16%


Socio C 4%

Capital a Socios $800,000.00 Socio B 10% Capital Invertido en el Negocio $1200,000.00 Proporcion 40% 2`000,000.00 X 40% X 4% = $ 32,000.00 2`000,000.00 X 40% X 16% = $128,000.00

nteres no deducible $96,000.00

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COMPUTO INTERESES DEDUCIBLES

ART. 38 RLISR Obtener tasa promedio mensual. Intereses devengados Capitales tomados Obtener tasa promedio de ejercicio Tasas mensuales promedio 12

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Precisar tasa mensual mas baja en prstamos otorgados


Tasa I (-) Tasa II = Diferencia en tasas. Saldo prestamos a terceros X Diferencia en tasas

Intereses (-) Resultado = INTERESES DEDUCIBLES *No limitacin Prestaciones a trabajadores mismas condiciones y criterios generales.

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DEDUCCIONES EFECTIVAMENTE EROGADAS


ART. 31 F IX

*Personas fisicas *P.M. Regimen Simplificado

*S.C. o A.C. con Ingresos PSPI


*Contribuyentes con Ing. X Servicio de Suministro de Agua Potable o Recoleccion de Basura Domestica ya sean Organismos Descentralizados, Concesionarios, Permisionarios o Empresas autorizadas
SOLO CUANDO SEAN EFECTIVAMENTE EROGADAS EN EJ. QUE SE TRATE

Efectivamente erogado = efectivo, traspasos de bancos o C. de

Bolsa u otros bienes que no sean Titulos de Credito

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Continuacion Art. 31 F IX *En cheques se considera efectivamente erogado fecha de cobro o en transmision a terceros NO procuracion Se considera pagado cuando el interes del acreedor queda satisfecho mediante cualquier forma de extincion de obligaciones + Pago en cheque

deduccion en ejercicio de cobro


siempre que fecha de cobro y documento no exceda 4 meses

PERIODOS MAYORES A 4 MESES


ART. 39 RLISR

a).-Mas de 4 meses = mismo ejercicio b).-Deducir en ej. Siguiente cuando no exceda a 4 meses
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DEDUCCION POSTERIOR
I.3.4.7 R.M. Para los efectos de lo dispuesto en el artculo 31, fraccin IX de la Ley del ISR, los contribuyentes que en el ejercicio de 2004 hubieran adquirido mercancas, materias primas, productos semiterminados o terminados, para ser utilizados en la prestacin de servicios, en la fabricacin de bienes o para ser enajenados, cuyos pagos por la adquisicin de los mismos no hubieran sido efectivamente erogados en ese ejercicio, podrn deducir el monto de dichas adquisiciones en el ejercicio en el que se efecte su pago y se hubieran cumplido con los dems requisitos establecidos en las disposiciones fiscales aplicables.

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X. Honorarios o Gratificaciones a Administradores, Comisarios, Directores, Gerentes Generales, o Miembros del Consejo Directivo, Vigilancia o Consultivo, Etc.
Determinacin en cuanto a monto total y percepcin mensual o por asistencia. afectando de la misma forma a los resultados A) Percepcin anual por persona No mayor a funcionario de ms jerarqua. B) Importe total de Honorarios o Gratificaciones no mayores a sueldos y salarios anuales devengados por el personal. C) No excedan en ms de 10% de las otras deducciones

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XI.-Asistencia tcnica y regalas


a).-Comprobar conocimientos tcnicos a SHCP (Autoridades Fiscales) b).-Prestada directamente no a traves de terceros excepto pago a residente en Mexico y en contrato se establezca un tercero autorizado

c).-No consista en simple posibilidad de obtenerla si no en servicios efectivamente llevados a cabo

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PREVISIN SOCIAL
(ART. 8 y 31 fr. XII)

En forma general en beneficio de todos los trabajadores

Definicin: Son las erogaciones efectuadas por los patrones a favor de sus trabajadores que tengan por objeto satisfacer contingencias o necesidades, presentes y futuras, as como el otorgar beneficios a favor de dichos trabajadores, tendientes a su superacin economica, fsica, social y cultural, que les permita el mejoramiento en su calidad de vida y en la de su familia.

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PREVISIN SOCIAL
(ART. 8 y 31 fr. XII)

Previsin social (Requisitos deducibilidad) Generalidad:

SINDICALIZADOS
Estn en contratos de Trabajo o contratos Ley Dos o ms contratos colectivos mismas para cada Sindicato y distintas de otro u otros Sindicatos

NO SINDICALIZADOS
Mismas prestaciones No mayores en promedio aritmtico por trabajador a las otorgadas a cada trabajador sindicalizado

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PROMEDIO ARITMETICO DE SINDICALIZADOS


Artculo 40. RLISR Para los efectos del cuarto prrafo de la fraccin XII del artculo 31 de la Ley, los contribuyentes determinarn el promedio aritmtico anual por cada trabajador sindicalizado, dividiendo el total de las prestaciones cubiertas a todos los trabajadores sindicalizados durante el ejercicio inmediato anterior, entre el nmero de dichos trabajadores correspondiente al mismo ejercicio.

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PREVISIN SOCIAL
(ART. 8 y 31 fr. XII Cont....)

Previsin social (Requisitos deducibilidad) Generalidad:

NO EXISTEN SINDICALIZADOS
Prestaciones NO excedan de 10 SMAG ( $49.50 X 365 = 18,067.50) EXCLUIR DE LIMITACIONES

1. Aportaciones de Seguridad Social 2. Aportaciones a Fondos de Ahorro 3. Aportaciones a Fondos de Pensiones y Jubilaciones 4. Gastos Mdicos 5. Primas de Seguros de Vida ** $579.00 por dia
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PREVISION SOCIAL DEDUCIBLE


(Art.31 LISR fraccin XII)

BENEFICIOS PROPORCIONALES A TRABAJADORES NO SINDICALIZADOS


Nmero de Trabajadores = 20 DESPENSAS BECAS AYUDA DE FUNERAL ACT. DEPORTIVAS ACT. CULTURALES TOTAL 20T X $100.00 X 365 = $ 730,000.00 20T X $ 30.00 X 365 = $ 219,000.00 20T X $ 7.00 X 365 = $ 51,100.00 20T X $ 60.00 X 365 = $ 438,000.00 20T X $ 25.00 X 365 = $ 182,500.00 $1`620,600.00

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DEDUCIBLE (20T X 10 SMG al Ao X 365 DIAS) NO DEDUCIBLE

= $3613,500.00 0.00 55

ILIMITANTE A LA PREVISION SOCIAL


Artculo 43-A RLISR
Cuando las prestaciones de previsin social a que se refiere el artculo 31, fraccin XII de la Ley excedan de los lmites establecidos en el artculo citado, la prestacin excedente slo ser deducible cuando el contribuyente cubra por cuenta del trabajador el impuesto que corresponda a dicho excedente, considerndose el importe de dicho impuesto como ingreso para el trabajador por el mismo concepto y efecte asimismo las retenciones correspondientes.

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PREVISIN SOCIAL
(ART. 8 y 31 fr. XII)

*Fondo de ahorro Generalidad (Trminos anteriores) Aportaciones iguales contribuyente y trabajador Mximo 13% de los ingresos gravables del trabajador Tope 1.3 SMAG al ao Requisito de permanencia conforme RLISR Artculo 42 RLISR.-Las aportaciones que efecten los contribuyentes a fondos de ahorro, en los trminos de la fraccin XII del artculo 31 de la Ley, sern deducibles cuando se ajusten a los plazos y requisitos siguientes: I.-Que el plan establezca que el trabajador pueda retirar las aportaciones de Que se trata, nicamente al trmino de la relacin de trabajo o una vez por ao. II.Que el fondo se destine a otorgar prstamos a los trabajadores participantes y el remanente se invierta en valores a cargo del Gobierno Federal inscritos en el Registro Nacional de Valores, as como en ttulos valor que se coloquen entre el gran pblico inversionista o en valores de renta fija que el SAT determine. 57 57

PREVISIN SOCIAL
(ART. 8 y 31 fr. XII)

III.

Que en el caso de prstamos otorgados a trabajadores que tengan como garanta las aportaciones del fondo, dichos prstamos no excedan del monto que el trabajador tenga en el fondo, siempre que dichos prstamos sean otorgados una vez al ao. Cuando se otorgue ms de un prstamo al ao, las aportaciones que se efecten al fondo de ahorro sern deducibles, siempre que el ltimo prstamo que se hubiera otorgado al mismo trabajador se haya pagado en su totalidad y siempre que haya transcurrido como mnimo seis meses desde que se cubri la totalidad de dicho prstamo.

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PREVISIN SOCIAL
(ART. 8 y 31 fr. XII)

(Cont. Art. 31 F XII )Primas Seguros de Vida y Gastos Mdicos -VIDA: Cubran Muerte, Invalidez o incapacidad realizar trabajo personal remunerado; entreguen como pago unico o parcialidades acordadas Gastos Mdicos: ded. primas pagadas por patrn a trabajadores Primas Seguros de Vida y Gastos Mdicos Son generales todos de un Sindicato o todos los no sindicalizados Aunque sea a un solo grupo de empleados

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DEDUCCION APLICADA EN FAMILIARES DE LINEA RECTA DIRECTA

Artculo 41 RLISR Para los efectos del sexto prrafo de la fraccin XII del artculo 31 de la Ley, los contribuyentes podrn deducir los pagos de primas de seguros de gastos mdicos que efecten, cuando los beneficios de dichos seguros adems de otorgarse a sus trabajadores, se otorguen en beneficio del cnyuge, de la persona con quien viva en concubinato o de ascendientes o descendientes en lnea recta, de dichos trabajadores.

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60

REGLAS PARA PREVISION SOCIAL Artculo 43 RLISR.- Los gastos que se hagan por concepto de previsin social, de acuerdo con lo dispuesto por el artculo 31, fraccin XII de la Ley, debern cumplir los siguientes requisitos: I. Que se efecten en territorio nacional, excepto los relacionados con aquellos trabajadores que presten sus servicios en el extranjero, los cuales debern estar relacionados con la obtencin de los ingresos del contribuyente. Que se efecten en relacin con trabajadores del contribuyente y, en su caso, con el cnyuge o la persona con quien viva en concubinato o con los ascendientes o descendientes, cuando dependan econmicamente del trabajador, incluso cuando tengan parentesco civil, as como los menores de edad que satisfaciendo el requisito de dependencia econmica vivan en el mismo domicilio del trabajador. En el caso de prestaciones por fallecimiento no ser necesaria la dependencia econmica.

II.

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XIII. Primas por seguros y fianzas Pagos conforme a leyes de la materia Sean conceptos deducibles segn LISR u obliguen otras Leyes Tratandose de seguros en vigencia de pliza no se otorguen prstamos a persona alguna con garanta de las sumas aseguradas de las primas pagadas o reservas matematicas Seguros a trabajadores idem Resarcimiento de la productividad muerte, enfermedad o accidente de tcnicos o dirigentes el seguro debera establecer plan para procedimiento para fijar monto de prestacion y satisfagan plazos y requisitos segn disposiciones generales

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REGLAS PARA SEGUROS DE HOMBRES CLAVE


Artculo 44 RLISR Los planes relativos a seguros de tcnicos o dirigentes a que se refiere la fraccin XIII del artculo 31 de la Ley, debern ajustarse a lo siguiente: I.Los contratos de seguros sern temporales a un plazo no mayor de veinte aos y de prima nivelada. II.El asegurado deber tener relacin de trabajo con la empresa, o ser socio industrial en el caso de sociedades de personas o en comandita por acciones. III.El contribuyente deber reunir la calidad de contratante y beneficiario irrevocable. IV.En el caso de terminacin del contrato de seguro, la pliza ser rescatada y el contribuyente acumular a sus ingresos el importe del rescate en el ejercicio en que esto ocurra.

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63

XIV.- Costo de adquisicin e intereses. A valores de mercado Excedente no deducible

XV.- Bienes importados Requisitos legales para su importacin Valor deducible El declarado en Aduanas

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DEDUCCIONES
(ARTICULO 31)

XVI.- Perdidas por Crditos Incobrables Mes de Prescripcin antes si fuera notoria la Imposibilidad Crditos cuya suerte principal es Practica hasta 30,000 UDIS (4.122364) a) de Cobro $123,670.00 (entre otros) 1 ao a partir de mora y no cobro
Dos o mas creditos con misma persona Sumar totalidad para no exceder

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65

CONTINUACION:
Lo anterior sera aplicable en operaciones con el publico en general y suerte principal al dia de vencimiento oscile entre 5,000.00 y 30,000.00 udis ($20,611.00-$123,670.00) y ademas el contribuyente informe a Sociedades de Informacion Crediticia conforme a reglas del SAT

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CONTINUACION:
Superiores a 30,000 udis: exista demanda judicial, proceso arbitral, envie informe por escrito, y presente informativa

Se compruebe que el deudor a sido declarado en quiebra o concurso En caso de quiebra debera existir sentencia de conclusion

Considerar creditos incobrables cancelados ult. Mes de primera mitad de ej. que deduzca

-Sistema Financiero obedece a CNByV

67

67

PRESCRIPCIN
ART. 1135 CCDF

EL MEDIO DE ADQUIRIR BIENES O LIBERARSE DE OBLIGACIONES MEDIANTE EL TRANSCURSO DE CIERTO TIEMPO, Y BAJO LAS CONDICIONES ESTABLECIDAS POR LA LEY.

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68

PLAZOS DE PRESCRIPCION

LETRA DE CAMBIO.- Tres aos a partir del: 1) Vencimiento de la letra. 2) Presentadas para su cobro Pagaderas a tiempo vista 3) Presentadas para su pago Letras a la vista

PAGAR.-

Mismo plazo que la Letra de Cambio.

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CHEQUE.-

6 meses contados desde: Presentacin para su pago En el caso del ltimo tenedor del documento.

FACTURAS POR VENTAS.A MENUDEO

Un ao en el caso de mercaderes por menor por las ventas que hayan hecho de esa manera al fiado, contado desde el da en que se efecto la venta.

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70

FACTURAS POR VENTAS A CONSUMIDORES


Dos aos en el caso de cualquier comerciante para cobrar el precio de objetos vendidos a personas que no fueren revendedoras, contados desde el da en que fueron entregados los objetos si la venta se hizo de contado.

FACTURAS POR VENTAS AL MAYOREO

Diez aos debido a que el Cdigo no establece para la prescripcin


un plazo ms corto

71

71

XVII. Comisiones a empleados o terceros Condicionadas a cobro por enaj. a plazo o A. financiero deducible cuando los abonos sean cobrados cumpliendo demas requisitos XVIII. Comisiones a extranjeros Requisitos informacin y documentacin Art. 45 RLISR

Comprobar que a quien se efecten estn registrados en pas de residencia. o presenta declaracin peridica

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72

DEDUCCIONES
(ARTICULO 31)

XIX.- Plazo para reunir requisitos de deducciones al realizar las operaciones o a mas tardar al ultimo da del ejercicio Documentacin comprobatoria Al da de presentacin declaracin anual Documentacin de Retenciones Pago dentro de plazo legal Traslado IVA al realizar operaciones Informativas del art. 86 LISR presentadas en plazo y cuenten con documentacion comprobatoria (Ultimo parrafo de F XIX) Dec. Informativas presentadas a requerimiento, plazo maximo 60 dias-notificacion y no incumple con plazo para reunir requisitos de deduccion.
Fecha de expedicion de factura de gasto corresponda al ej. de deduccion

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73

SERVICIOS PUBLICOS Y CONTRIBUCIONES LOCALES Y MUNICIPALES


Artculo 46 RLISR.- Para los efectos del artculo 31, fraccin XIX, primer prrafo de la Ley, tratndose de gastos deducibles de servicios pblicos o contribuciones locales y municipales, cuya documentacin comprobatoria se expida con posterioridad a la fecha en la que se prestaron los servicios o se causaron las contribuciones, los mismos podrn deducirse en el ejercicio en el que efectivamente se obtuvieron o se causaron, aun cuando la fecha del comprobante respectivo sea posterior y siempre que se cuente con la documentacin comprobatoria a ms tardar el da en el que el contribuyente deba presentar su declaracin del ejercicio en el que se efecte la deduccin. CUMPLIMIENTO ESPONTANEO Artculo 47 RLISR.- Para los efectos de la fraccin XIX del artculo 31 de la Ley, no se considerar incumplido el requisito que para las deducciones establece dicha fraccin, cuando se cumpla espontneamente en los trminos del artculo 73 del Cdigo Fiscal de la Federacin, con las obligaciones establecidas en las fracciones V y VII del citado artculo 31, a ms tardar en la fecha en la que se deba presentar la declaracin del ejercicio, siempre y cuando, en su caso, se hubiesen pagado las cantidades enteradas extemporneamente debidamente actualizadas y con los recargos respectivos 74

74

CONTINUACION DE F XIX
Anticipos para gastos
Deducibles en el ejercicio Documentacin comprobatoria del pago Requisitos

Comprobantes requisitados siguiente Ejercicio


Dems requisitos fiscales

Deduccion por monto

resto al recibir bien o servicio

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75

DEDUCCIONES
(ARTICULO 31)

XX.- Pagos por Salarios

A trabajadores

Entregar Crdito al Salario

Pagos a IMSS e INFONAVIT

XXI.- Llevar registro de bienes a los que se les aplico la deduccin inmediata (art. 220 LISR)

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76

DE LOS GASTOS NO DEDUCIBLES

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NO DEDUCIBLES ART. 32 LISR


I.Pago I.S.R. Propio y de terceros contribuciones subsidiadas o correspondan a terceros Excepto Cuotas al IMSS de trabajadores con sueldos mayores al mnimo IETU IDE SUBSIDIO AL EMPLEO Accesorios de contribuciones (art. 2 CFF) excepto recargos si sanciones, gastos de ejecucion e indemnizacion por cheque

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NO DEDUCIBLES
(ART. 32 F II LISR)

Gastos e Inversiones proporcionales a ingresos exentos Gastos en inversiones no deducibles Aviones y automviles en forma proporcional (Art. 42 LISR.- Autos $175,000.00 Aviones $8`600,000.00)

NO INGRESOS EXENTOS
Artculo 48 RLISR.- Para los efectos de lo dispuesto por el artculo 32,fraccin II de la Ley, no se considerarn ingresos exentos los dividendos o utilidades percibidos de sociedades mercantiles, as como los que no se consideran ingresos de conformidad con lo dispuesto en el segundo prrafo del artculo 17 de la Ley.

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79

DEDUCCION Y ACREDITAMIENTO AL 100% EN ACTIVIDADES PRIMARIAS


I.3.4.12 R.M. Las personas morales dedicadas exclusivamente a actividades agrcolas,
ganaderas, silvcolas o pesqueras, as como las personas fsicas dedicadas a dichas actividades, podrn deducir sus gastos e inversiones que renan requisitos fiscales, sin aplicar la proporcin derivada de los ingresos exentos a que se refieren los artculos 32, fraccin II y 126 de la Ley del ISR, siempre que acumulen en el ejercicio de que se trate, el monto que, en su caso, les corresponda por los ingresos exentos determinados conforme a lo dispuesto por los artculos 81, ltimo prrafo o 109, fraccin XXVII de la Ley citada, segn se trate de personas morales o personas fsicas, respectivamente. Las personas morales que ejerzan la opcin a que se refiere el prrafo anterior, para los efectos de la cuenta de utilidad fiscal neta, no aplicarn lo sealado en el ltimo prrafo del artculo 81 de la Ley del ISR. Los contribuyentes que ejerzan la opcin a que se refiere esta regla, podrn efectuar en los trminos de la Ley del IVA, el acreditamiento del IVA correspondiente a los gastos e inversiones a que se refiere el primer prrafo de esta regla. Los contribuyentes que inicien actividades y ejerzan la opcin a que se refiere la presente regla, debern manifestarlo al momento de su inscripcin en los trminos del Capitulo I.2.3.; Seccion I.2.3.1 y Capitulo II.2.3; Seccion II.2.3.1. ante la ALSC correspondiente a su domicilio fiscal. Los contribuyentes que hayan ejercido la opcin a que se refiere la presente regla y opten por acogerse a la misma para 2008, debern presentar el aviso de aumento o disminucin de obligaciones fiscales en los trminos de la Seccin I.2.3.2. del Captulo I.2.3. 80

80

NO DEDUCIBLES

III.-Obsequios, atenciones y gastos analogos


Excepto en forma general y relacionados con actividad.

IV.-Gastos de representacin. V.- Viticos o gastos de viaje


Excepto los destinados a: Hospedaje Alimentacin Transporte Renta de Autos y Pago de kilometraje

Relacin de trabajo sueldos u honorarios

No deducibles cuando se apliquen dentro de faja de 50 km que circunde establecimiento del contribuyente
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81

DEDUCCIONES
(ARTICULO 32)

Alimentacin (7)
V.- Gastos de Viaje Mxico $ 750.00 Extranjero $ 1,500.00 Renta de Autos(7)$ 850.00 Hospedaje en Extranjero $ 3,850.00 Acompae con doc transporte Acompaar documentacion de hospedaje o transporte -solo transporte pago con tarjeta de crdito del viajero

Total o parte de viaticos formen parte de cuota de recuperacion


con motivo de seminarios o convenciones y doc. no desgloce solo deducir gastos de viaje por dia
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82

DEDUCCION DE VIATICOS

ART. 49 RLISR
Fuera de la franja de 50 Kms. Relacin de gastos con comprobantes Profesionistas independientes Comprobantes a nombre del contribuyente. Empleados Comprobantes a nombre del empleado o del contribuyente.

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83

DEDUCCION DE GASTOS DE AUTO DE EMPLEADO (25,000 KM X C93)


Artculo 50 RLISR.- Para los efectos del artculo 32, fraccin V de la Ley, los
contribuyentes podrn deducir los gastos erogados por concepto de gasolina, aceite, servicios, reparaciones y refacciones, cuando se efecten con motivo del uso del automvil propiedad de una persona que preste servicios personales subordinados al contribuyente y sean consecuencia de un viaje realizado para desempear actividades propias del contribuyente. La deduccin a que se refiere este artculo no podr exceder de 93 centavos M.N., por kilmetro recorrido por el automvil, sin que dicho kilometraje pueda ser superior a veinticinco mil kilmetros recorridos en el ejercicio y adems se renan los dems requisitos que para las deducciones establecen las disposiciones fiscales. Para los efectos de este prrafo, los gastos que se hubieren erogado con motivo del uso del automvil propiedad de la persona que preste servicios personales subordinados al contribuyente, debern estar comprobados con documentacin expedida a nombre del contribuyente, siempre que ste distinga dichos comprobantes de los que amparen los gastos efectuados en los vehculos de su propiedad. Los gastos a que se refiere este artculo, debern erogarse en territorio nacional, acompaando a la documentacin que los ampare, la relativa al hospedaje de la persona que conduzca el vehiculo.
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84

VI.- Sanciones, Indemnizaciones por daos y perjuicios o penas convencionales.


Indemnizaciones o penas convencionales:

Deducibles: Cuando ley imponga obligacin por riesgos creados responsabilidad objetiva, caso fortuito, fuerza mayor o por actos de terceros.
Salvo: Culpa imputable al contribuyente

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85

VII.- Intereses de CETES devengados por prestamos o por adquisicion de valores a cargo del Gobierno Federal inscritos en el RNVeI:
Cuando provengan de P.F. o P.M. F.N.L. EXCEPTO: Instituciones de Crdito y Casa de Bolsa. Cumplir requisito S.A.T. (RM 2008-2009) ***Registro Nacional de Valores e Intermediarios

86

86

VIII.-Provisiones para la creacion o incremento de reservas complementarias Activo o Pasivo


Con cargo a las adquisiciones o gastos del ejercicio. Excepto gratificacin anual

IX.- Reserva para indemnizar al personal Pagos de Antigedad, o cualquier otra analoga
Excepto las constituidas por Ley.

X.- Primas Accionarias


Primas o sobreprecio sobre el valor nominal que el contribuyente pague por reembolso de acciones emitidas
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XI.-Perdidas Caso fortuito, fuerza mayor


o por enajenacin de bienes cuando cuando valor de adquisicion no correspondan al valor de mercado en el momento en que se adquirieron dichos bienes

XII.-Crdito Comercial
Aun el adquirido de terceros

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RENTA DE AVIONES, EMBARCACIONES Y CASAS


Art. 31 F XIII LISR

-Aviones y embarcaciones que no cuenten con permiso del Gobierno Federal para ser explotados comercialmente

-Casas habitacion deducir solo reuna requisitos de reglamento


-Aviones hasta $7,600.00 por dia No aplicar limite anterior en contribuyentes con actividad preponderante de aerotransporte No deducir en ningun caso gastos adicionales -Casas de recreo en ningun caso -Autos hasta $165.00 diarios por automovil, siempre que cumpla con art. 42 Y ademas sean estrictamente indispensables *No aplicable para arrendadoras.
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89

REGLAS PARA DEDUCCION DE RENTAS DE AVION, AUTOS Y CASAS


Artculo 52 RLISR. Los pagos a que se refiere el primer prrafo de la fraccin
XIII del artculo 32 de la Ley, slo sern deducibles mediante autorizacin de la autoridad fiscal correspondiente y siempre que el contribuyente compruebe que los bienes se utilizan por necesidades especiales de la actividad. Para estos efectos se podr solicitar una autorizacin para todos los gastos a que se refiere el citado prrafo. Una vez otorgada la autorizacin respectiva, para efectuar la deduccin en ejercicios posteriores, el contribuyente deber conservar por cada ejercicio de que se trate, durante el plazo a que se refiere el artculo 30 del Cdigo Fiscal de la Federacin, la siguiente documentacin: I.Tratndose de casas habitacin, la documentacin que acredite la estancia de las personas que ocupan dichos inmuebles. II.En el caso de aviones: a)Plan de vuelo debidamente foliado de cada uno de los viajes realizados en el ejercicio. b)Copia sellada de los informes mensuales presentados durante el ejercicio ante la autoridad competente en aeronutica civil, los cuales debern contener: 1.Lugar u origen de los vuelos y su destino. 2.Horas de recorrido de los distintos vuelos realizados. 3.Kilometraje recorrido, kilogramos de carga, as como nmero de pasajeros. 90 90 c)Bitcoras de vuelo.

CONTINUACION:
III. Tratndose de embarcaciones: a) Bitcoras de viaje. b) Constancia del pago por los servicios de puerto y atraque. Lo dispuesto en esta fraccin, no es aplicable tratndose de dragas. Los gastos que se realicen en relacin con los bienes a que se refiere el primer prrafo de la fraccin XIII del citado artculo 32 de la Ley, excepto en el caso de aviones, podrn deducirse siempre y cuando cumplan con los requisitos establecidos en el presente artculo para la deducibilidad de los pagos por el uso o goce temporal de dichos bienes.

Artculo 53 RLISR. Para los efectos de lo dispuesto por el primer prrafo de la fraccin XIII del artculo 32 de la Ley, se considera que se encuentran incluidos en el lmite previsto en dicho precepto, los gastos que se eroguen por concepto de pagos por servicios de transportacin area.

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91

XIV.-Perdidas en enajenacion asi como caso fortuito o fuerza mayor de activos no deducibles
Aviones en forma proporcional al M.O.I. terminos de art. 27 LISR XV.- I.V.A. IEPS

Salvo que no tenga derecho al acreditamiento tampoco cuando erogacion sea no deducible

XVI.- Perdidas fusin, reduccin de capital o liquidacin.


Donde se hayan adquirido acciones, partes sociales o certificados de aportacion patrimonial
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XVII.- Perdida en venta de acciones y de otros titulos valor cuyo rendimiento no sea interes (9) salvo adquisicion y enajenacion cumpla requisitos del SAT
Tampoco seran deducibles las perdidas financieras provenientes de operaciones financieras derivadas de capital perdidas en su caso deducibles no mayores a ganancias. actualizacin mes de cierre de ejercicio de ult. actualizacion hasta ult. mes de ej. inm. anterior a ej. de aplicacin.

XVIII.- Gastos a prorrata con empresas del extranjero.


con quienes no sean contribuyentes del I.S.R.

XIX.-Perdidas en operaciones financieras derivadas entre partes relacionadas


93

93

DEDUCCIONES
(ARTICULO 32)

XX.- Consumos en Restaurantes


Deducibles en un 12.5% ------ 87.5% NO Requisitos: Pago con tarjeta de crdito de dbito, de servicios o monederos electrnicos autorizados por el SAT -Deducible al 100% siempre que cumpla con fraccion V hasta limitantes -Bares en ningun caso

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94

XX.NO DEDUCIBLES: Gastos en comedores no disponibles a todos trabajadores -Si deducible cuando esten disponibles a todos trabajadores hasta 1 SM diario por cada trabajador que utilice y por cada da en que se preste servicio adicionar cuotas de recuperacin No limita gastos relacionados calidad e idoneidad de alimentos y mantenimiento de laboratorios

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XXI.- Los pagos por servicios aduaneros


Distintos de los honorarios de agentes aduanales y de los gastos en que incurran dichos agentes, o la persona moral constituida para prestar servicios aduanales

(Art. 56 RLISR) Cuando agentes o apoderados participen como mandatarios o consignatarios se podra deducir Gastos amparados con comprobantes expedidos por prestadores de servicios a nombre del importador aun cuando la erogacion sea por conducto de agentes y apoderados

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96

XXII.-Pagos a Personas, entidades, fideicomisos, A en P, Fondos de Inversion, asi como cualquier otra figura Juridica, cuyos ingresos esten sujetos a Regmenes Fiscales Preferentes
Salvo: demuestren que precio pactado o monto de contraprestacion es igual al pactado entre partes no relacionadas en operaciones comparables.

XXIII.-Pagos iniciales por operaciones accionarias y bursatiles XXIV.- Ttulos recibidos en prstamo
Cuando derechos de ttulos sean cobrados por los prestatarios de los ttulos.

XXV.- PTU o que estn condicionadas a la obtencin de esta sea a trabajadores, consejeros, obligacionistas etc.
Artculo segundo transitorio fr. XIV 2003 Deducible en ejercicio de pago y exceda a las percepciones no gravadas de trabajadores 40% en 2004 y 80% en 2005

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97

DE LA DEDUCCION DE INVERSIONES

Disposiciones aplicables: L.I.S.R. del artculo 37 al 45 R.L.I.S.R. del artculo 66 al 69

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98

DEDUCCION DE INVERSIONES
ART. 37 LISR

Deduccion = M.O.I. X % maximo autorizado por ej.

Ejercicios irregulares % / 12 x No. meses completos

Utilizacion despues de iniciado el ej. y ej. de terminacion mismas reglas irregulares

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99

MONTO ORIGINAL DE LA INVERSION


PRECIO DEL BIEN + IMPUESTOS POR ADQ. O IMPORTACION (EXCEPTO IVA) + EROGACIONES POR DERECHOS + CUOTAS COMPENSATORIAS + FLETES + TRANSPORTES + ACARREOS

+ SEGUROS VS RIESGOS
+ MANEJO + COMISIONES SOBRE COMPRAS + HONORARIOS DE AGENTES ADUANALES +BLINDAJE (TRATANDOSE DE AUTOS)
100

= M.O.I.

100

INICIO DE DEDUCCION
A partir del ej. que se inicie la utilizacion o siguiente -En caso distinto y con posterioridad perdera derecho a deduccion por periodo correspondiente

DEDUCION ANTICIPADA

Deducir parte aun no deducida Cuando se enajenen los bienes o dejen de ser utiles

$1.00 en contabilidad en este ultimo caso


No aplica a art. 27 LISR

101

101

FACTOR DE ACTUALIZACION F.A.= INPC ult. Mes primera mitad del ej. de deduccion INPC del mes de adquisicion -Cuando sea impar el numero de meses comprendidos del periodo considerar ult. mes de primera mitad Mes inmediato anterior al que corresponda la mitad del periodo

Ejemplo: Automovil adq. 14-jul-06 y Enaj. 04-dic-07

De enero a noviembre 2007 = 11 meses


Mitad del periodo = Junio Mes anterior = Mayo Actualizar desde Jul 06 a Mayo 07
102

102

CONCEPTO DE INVERSIONES

Art. 38 L.I.S.R. (CONCEPTO)


Activos Fijo Bienes tangibles para realizar actividades que se demeriten por el uso o transcurso del tiempo finalidad es su utilizacion y no la de enajenacion Gastos diferidos Activos Intangibles representados por bienes o derechos que permiten reducir costos de operacion, mejorar la calidad o aceptacion de un producto, usar, disfrutar, o explotar un bien, por un periodo limitado inferior a la duracion de la actividad de la P.M. -De igual forma son los activos intangibles permitan explotacion de bienes del dominio publico o prestacion de un servicio publico concesionado.
103

103

Continuacion:
Cargos diferidos Mismos requisitos pero por periodo ilimitado -Excepto relativos a explotacion o servicios publicos (p. anterior)
Gastos preoperativos Son aquellas que tienen por objeto la investigacion y desarrollo relacionados con el diseo, elaboracion, mejoramiento, empaque, o distribucion de un producto asi como la prestacion de un servicio siempre que las erogaciones se efectuen antes de que el cont. enajene sus productos o servicios en forma constante -Tratandose de industrias extractivas son las relacionadas con la explotacion para localizacion y cuantificacion de nuevos yacimientos.

104

105 4

PORCENTAJES
ART. 39, 40 y 41 LISR

5% Cargos Diferidos
-10% en periodos preoperativos -15% para regalias, asistencia tecnica y gastos diferidos 5% en Inmuebles -10% para Eq. Comunicacin - 6% para embarcaciones -25% para aviones de fumigacion agricola

-25% para autos, autobuses, camiones de carga, etc.


-30% para computadoras -100% para maquinaria y equipo usada en generacion de energia proveniente de fuentes renovables

Art.41 Maquinaria y Equipo distinto.


105

105

SUSPENSION DE DEPRECIACIONES
Artculo 67 RLISR. Para los efectos de lo dispuesto en los artculos 39, 40 y 41 de la Ley, cuando el contribuyente deje de realizar la totalidad de sus operaciones y presente ante el Registro Federal de Contribuyentes el aviso de suspensin de actividades, podr suspender para efectos fiscales la deduccin del monto de las inversiones correspondiente al o a los ejercicios en los que se dejen de realizar operaciones. La deduccin del monto de las inversiones, se continuar a partir del ejercicio en el que se presente el aviso de reanudacin de actividades.

Art. 41 LISR Contribuyente con 2 o mas actividades

Aplicar % de giro de mayores ingresos en ej. Inm. Ant.

106

106

EJEMPLO Y CASO PRACTICO:


Se adquiere maquinaria para transporte electrico Con fecha 07-oct-05 y se enajena en Agosto del 2007 Se pide calcular la deduccion actualizada del ej. 2007

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107

REPARACIONES Y ADAPTACIONES A INSTALACIONES


ART. 42 LISR

*Son inversiones siempre que impliquen adiciones o mejoras al activo fijo

-No son inversiones los gastos por concepto conservacion, mantenimiento y reparacion erogados con objetivo de mantener el bien en condiciones de operacin

-Art. 68 RLISR Considerar como reparaciones o adaptaciones que implican adiciones o mejoras al activo fijo, las que aumentan productividad, vida util o permiten darle al activo un uso diferente al original.
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108

Continuacion:
*Automoviles hasta $175,000.00 ?
100% para arrendadores de autos y aviones exclusivamente no entre partes relacionadas o intereses en comun **Aviones deduccion parte de M.O.I. $8600,000.00 -Casas de recreo en ningun caso

En fusion o escicion valores para deduccion


En ningun caso superiores a saldos por deducir Construcciones o mejoras en activos de terceros aplicar deduccion por depreciacion termino de contrato aplicar totalidad del saldo Deduccion de regalias solo las efectivamente pagadas
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109

PERDIDAS POR CASO FORTUITO O FUERZA MAYOR


ART. 43 LISR

-Deducir saldo a la fecha en que ocurra en caso de deduccion inmediata aplicar art. 221 y acumular parte rec.

-En caso de reinvertir cantidades recuperadas en nuevas adquisiciones de naturaleza analoga o bien para redimir pasivos por dichas adquisiciones

solo acumulara parte no reinvertida o no utilizada en pasivos

Cantidades reinvertidas deducirse via porcientos autorizados Y hasta por cantidad pendiente de deducir en la perdida. -Inversiones adicionales a recuperadas = inversiones diferentes
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110

ARRENDAMIENTO FINANCIERO
ART. 44 Y 45 LISR

M.O.I. = Cantidad pactada como valor del bien en contrato

OPCIONES EN A. FINANCIERO
1.-En caso de optar por transferir la propiedad del bien mediante el pago de una cantidad

o bien por prorrogar el contrato por un plazo cierto


importe de la opcion considerar complemento de M.O.I. Deduccion = Importe de la Opcion / No. de aos

2.-Si se obtiene participacion por enajenacion a terceros Deduccion = Pagos efectuados cantidades deducidad Ing. Obtenido
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111

TITULO VII DE LOS ESTIMULOS FISCALES


(ARTICULOS 219 Y 220)

Inversin en Investigacin y desarrollo de Tecnologa Crdito del 30% VS ISR (10 ejercicios) Deduccin Inmediata de Inversiones En ejercicio de inversion, inicie utilizacion o siguiente

M y E de Oficina Automviles Blindaje de autos Activos no identificables Aviones distintos fumigadores

NO APLICA

D.F. Guadalajara y MTY Salvo Empresas Intensivas en mano obra Tecnologa limpia No uso intensivo de agua

No Autobuses, camiones y tractocamiones


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TITULO VII DE LOS ESTIMULOS FISCALES


(ART. 222 LISR)

Quienes contraten Personas con Capacidades Diferentes 100% del ISPT retenido y enterado VS ingresos Discapacidad motriz, usen protesis, muletas o sillas de ruedas Problemas mentales auditivos o de lenguaje En un 80% o mas Cumplir con obligaciones ante IMSS Obtener certificado de incapacidad de IMSS

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113

CAPITULO V DE LAS PERDIDAS


ART. 61 LISR

DEDUCCION DE PERDIDAS Ingresos Acumulables Deducciones Autorizadas = P.F. Disminuirse de la utilidad fiscal de los 10 ejercicios siguientes -No disminucin pudiendo hacerlo. Perdida de derecho hasta monto posible.

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114

ACTUALIZACION DE P.F.
1a Actualizacin Ultimo mes ejercicio 1er. Mes 2a mitad 2a y posteriores actualizaciones Ultimo mes 1a mitad ejercicio en que se aplicar Mes en que se actualiz por ultima vez -No. de meses impar, considerar mes inmediato posterior al que seale la mitad Perdidas no transmisibles ni por fusin En Escisin dividirse en proporcin de divisin de Inventarios y Cuentas por Cobrar Actividades Comerciales.
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Divisin Activos Fijos en otras actividades

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FUSION O LIQUIDACION
ART. 62 LISR No Disminuible perdida fiscal de: Fusin o liquidacin de sociedades en las que el contribuyente sea socio o accionista
ART. 63 LISR Fusionante si disminucin de perdida contra utilidad correspondiente a la explotacin de los mismos giros en los que se produjo la perdida.

Fusionante llevar registros contable para identificar perdidas relacionadas con cada giro.
Gastos no identificables aplicarse en forma proporcional que representen de los ingresos obtenidos Criterios consistentes
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116

CAPITULO VIII DE LAS OBLIGACIONES DE LAS PERSONAS MORALES


I. Llevar contabilidad Operaciones en moneda extranjera Registrarse al tipo de cambio aplicable II. Expedir comprobantes conservar copia a disposicin de S.A.T. III. Expedir constancias por pagos efectuados e impuesto retenido a residentes en el extranjero V. Formular Estado de Posicin Financiera Levantar inventario de existencias.

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117

Continuacion:
VI.- Declaracin anual tres meses (Enero-Marzo) Determine Utilidad Gravable y Resultado fiscal Impuesto Sobre la Renta y PTU
X.- Declaraciones Informativas deberan presentarse atraves de medios electronicos www.sat.gob.mx CFF disposiciones electronicas XI.- Registro de operaciones que efectuen con titulos valor en serie XII.-Obtener y conservar doc. Comprobatoria cuando celebren operaciones con partes relacionadas XIII.-Declaracion anual de partes relacionadas en el extranjero XIV.-Obligaciones de pagos de dividendos

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XV.-Determinacion de ingresos acumulables y deducciones autorizadas en partes relacionadas 118

Continuacion:
XVII.-Registro de Inversiones en deduccion inmediata XVIII.-Control de inventarios de mercancias, materias primas,

productos en proceso y productos terminados


XIX.-Informacion de operaciones superiores a $100,000.00 en efectivo, oro o plata

XX.-Informacion a Asamblea General Ordinaria de Accionistas sobre cumplimiento de obligaciones fiscales


cuando estan obligados a dictaminarse

119

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OBLIGACIONES AL 15 DE FEBRERO
*Retenciones 10% ISR *Financiamientos con el Extranjero *Clientes-Proveedores no montos inferiores a $50,000.00 *Retenciones de ISR *Pagos a Residentes en el Extranjero *Donativos Otorgados

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