Trabajo de Investigacion 2010

FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS ESCUELA DE CONTADURIA PBLICA
ANLISIS COMPARATIVO ENTRE EL TRATAMIENTO TRIBUTARIO Y CONTABLE DE LAS OPERACIONES QUE UNA COMPAA DEBE CUMPLIR CON NIIF PARA PYMES.
Trabajo de Investigacin presentado por: Marlon Eduardo Arias Aquino
Para optar al grado de: LICENCIADO EN CONTADURIA PBLICA.
Agosto de 2011 San Salvador, El Salvador, Centroamrica.
UNIVERSIDAD DE EL SALVADOR AUTORIDADES UNIVERSITARIAS
Rector: Secretario: Decano de la Facultad de Ciencias Econmicas: Secretario de la Facultad de Ciencias Econmicas: Director Escuela de Contadura Pblica: Coordinador de Seminario: Asesor Director: Jurado Examinador:
Master Rufino Antonio Quezada Snchez. Licenciado Douglas Vladimir Alfaro Snchez.
Master Roger Armando Arias Alvarado.
Master Jos Ciriaco Gutirrez Contreras. Licenciado Juan Vicente Alvarado Rodrguez. Licenciado Roberto Carlos Jovel Jovel. Licenciado Jos Mario Daz. Licenciado Jos David Avelar Licenciado Jorge Luis Martnez Bonilla
Agosto de 2011 San Salvador, El Salvador, Centro Amrica.
AGRADECIMIENTOS
Primeramente, a Dios porque permiti que alcanzara esta etapa de mi vida y por lo que me siento sumamente feliz. Mencin especial merecen tambin las personas que estn conmigo siempre: Mi madre, Yolanda Guadalupe Aquino Aguilar y mi padre, Jos Carlos Arias Sura; de los cuales tambin siempre tengo el apoyo necesario en todo sentido moral, espiritual y material. A mi hermano y mi abuela tambin, que son ellos de quienes me siento muy orgulloso porque son un dechado para salir adelante en todas las adversidades. A la Universidad de El Salvador y catedrticos en general, que es una institucin de la que me siento orgulloso de pertenecer, por su forma y calidad de enseanza. Tambin estoy comprometido con la sociedad en devolver un poco de lo que recib en todos mis aos de estudiante mediante el ejercicio de mi profesin liberal. Por ltimo a todos mis amigos, incluyendo a los colegas catedrticos que siempre estuvieron disponibles para brindarme el apoyo necesario en todas las actividades de este seminario y otros que me ayudaron a salir adelante con su consejo.
INDICE RESUMEN EJECUTIVO.........................................................................................................i INTRODUCCION............................................................................................................................................iii MARCO TEORICO........1 Antecedentes histricos del rgimen Tributario salvadoreo.1 Cdigo Tributario Ley de Impuesto Sobre la Renta Otras leyes que regulan operaciones relacionadas con la NIIF PYMES Antecedentes histricos de aplicacin de la Normativa Financiera-Contable en El Salvador....................3 Normativa Aplicable a las operaciones empresariales...........5 Secciones de la NIIF-PYMES y disposiciones legales tributarias relacionadas con operaciones empresariales Seccin 3: Presentacin de Estados Financieros.5 Regulacin Tributaria: Estados Financieros......5 Seccin 10: Polticas Contables, Estimaciones y Errores...6 Regulacin Tributaria..................................................................................................8 Seccin 13: Inventarios.9 Regulacin Tributaria.....................................9 Seccin 17: Propiedades, Planta y Equipo..10
Regulacin Tributaria: Activo Fijo.............11 Seccin 18: Activos Intangibles Distintos De La Plusvala Y Plusvala.............12 Regulacin Tributaria: ............................................................................12 Seccin 20: Arrendamientos..13 Arrendamiento financiero. Arrendamiento operativo Regulacin Tributaria......................................14 Seccin 21: Provisiones y Contingencias...........15 Regulacin Tributaria............................................................16 Seccin 23: Ingresos de Actividades Ordinarias.16 Regulacin Tributaria....................16 Seccin 25: Costos por Prstamos...17 Regulacin Tributaria........................17 Seccin 27: Deterioro del valor de los activos........17 Regulacin Tributaria.....................................................18 Seccin 28: Beneficios a los Empleados.18 Regulacin Tributaria................................................................19 Seccin 29: Impuesto a las Ganancias19
CAPITULO II: Caso Prctico......21 Secciones relevantes de la NIIF PYMES que tienen incidencia fiscal.......22 Cuentas por Cobrar.23 Estimacin para Cuentas Incobrables Inventarios.26 Propiedades, Planta Y Equipo...29 Activos Intangibles Distintos de la Plusvala.......32 Arrendamientos....37 Ingresos de Actividades Ordinarias......41 Costos por Prstamos.....45 Deterioro del valor en Libros.47 Beneficios a los Empleados...50 Estados Financieros y Conciliacin Fiscal................................54 Estado de Resultados.55 Cuadro de Clculos para la conciliacin Financiera Fiscal..............56 Conciliacin entre la Utilidad Contable y Fiscal para fines de I.S.R....57 Estado de Situacin Financiera.59 Declaracin de Impuesto Sobre la Renta.60 Conclusiones.62
Recomendaciones63 Bibliografa.64 Anexos.......65 Anexo 1 Planteamiento del Problema de Investigacin Delimitacin de la Investigacin Justificacin Objetivos de la Investigacin Diseo Metodolgico Cronograma Anexo 2 Mayorizacin de los registros contables Anexo 3 Ficha bibliogrfica
RESUMEN EJECUTIVO
Los esfuerzos por adoptar una normativa contable en El Salvador se remontan hacia 1996 con las NCF. Sin embargo, fue en 2004 cuando se establece el primer plan escalonado para la adopcin de las normas internacionales de contabilidad en las diferentes empresas; anteriormente en 1999 el acuerdo era solo para aprobar las NIC en El Salvador como base para la elaboracin de Estados Financieros. En el ao 2007 se recibi el proyecto NIIF para empresas que no cotizan en una bolsa de valores para su respectivo estudio en El Salvador, del cual se estableceran recomendaciones que seran enviadas al Comit Internacional de Contabilidad (IASB). El 2009 entr en vigencia la NIIF PYMES en El Salvador mediante con un decreto emitido por el Consejo de Vigilancia de la Contadura Pblica y Auditora que obligaba a las entidades que no cotizan en Bolsa a adoptar y presentar sus primeros estados financieros el 1 de enero de 2011. El objetivo general de la investigacin es realizar un manual de consulta sobre el correcto tratamiento contable y tributario que debe darse a las operaciones que realice una compaa, afectas a la normativa tributaria y a la NIIF PYMES. En el Captulo I se describen algunos antecedentes de las leyes, que conforman el rgimen tributario en El Salvador. Luego se procede a hacer una breve resea de la necesidad de normar la informacin financiera contable por parte de los gremios e instituciones estatales salvadoreas que ayudan en la presentacin de informacin financiera. Tambin se encuentra un anlisis de las secciones que conforman la NIIF PYMES destacando su objetivo y un breve resumen de cada una de ellas retomado del texto de la normativa contable y luego se presenta otro anlisis de las partes de las leyes tributarias que pueden compararse con la normativa tcnica. El Captulo II parte del supuesto que la implementacin y adopcin de la NIIF PYMES se llev a cabo en su momento. A continuacin se plantean los casos prcticos y partidas contables que muestran la
aplicacin de las dos normativas descritas en el primer captulo, tambin se presentan cuadros que ayudan a conciliar las diferencias y una conciliacin entre las cifras contables y las fiscales, estados financieros y la declaracin de Impuesto sobre la Renta. Las conclusiones revelan que la entidad no posee un plan para actualizar las disposiciones de la normativa tcnica en la entidad y no tienen procesos internos para presentar informacin ante la Administracin Tributaria. Por otro lado, la empresa no presenta las operaciones econmicas respetando el principio de la esencia sobre la forma. Por consiguiente, las recomendaciones resaltan la necesidad de crear un plan para actualizar las disposiciones de la normativa tcnica y establecer procesos para presentar informacin correcta a la Administracin Tributaria; y por ltimo que las operaciones econmicas se presenten respetando la esencia sobre la forma. Como Anexos, se encuentra la metodologa de la investigacin que consiste en un tipo de estudio documental y bibliogrfico porque se revisaron las leyes y los textos que tienen incidencia en el tema donde se encuentra la informacin necesaria para formar un criterio y con el objetivo de generar los mejores resultados para los beneficiarios. Luego se hizo un procesamiento de la informacin mediante herramientas informticas en las que se organiz la informacin para que refleje las ideas principales. Por ltimo se realiz un anlisis de la informacin que sirvi para formar los supuestos del caso prctico en el Captulo II. En otro anexo (Anexo II) tambin se muestra la mayorizacin de las partidas contables del ejercicio para comprobar el origen de los montos que sustentan los estados financieros que sirven como primicia para poder hacer la conciliacin con la informacin fiscal. Tambin se presenta las fichas bibliogrficas de los libros utilizados en la investigacin. Las Normas Internacionales de Informacin Financiera son una valiosa herramienta para generar informacin y para optimizar el mximo provecho de las mismas se deben llevar controles internos aparte de los contables para poder recopilar la informacin de manera correcta y as evitar las multas por parte de la Administracin Tributaria.
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INTRODUCCION
El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) en su esfuerzo por alcanzar la estandarizacin de la informacin a nivel mundial ha emitido una cantidad de regulaciones que permiten reflejar la posicin financiera de una entidad cumpliendo con diferentes caractersticas cuantitativas y cualitativas. La Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Empresas es un marco de referencia tcnico para las empresas que no tienen obligacin pblica de rendir cuentas o que no cotizan en un mercado de valores y presentan estados financieros (Seccin 1. Pequeas y Medianas Empresas). Para poder implementar la NIIF PYMES en la entidad se deben tomar en cuenta aspectos importantes, entre los cuales se pueden mencionar: las diferencias que surgen entre la aplicacin de la NIIF PYMES y la legislacin tributaria en vigencia, y la conciliacin de las diferencias entre los dos marcos de referencia. La informacin presentada en este documento permite aclarar aspectos importantes en la aplicacin de un nuevo marco tcnico-contable en las empresas de El Salvador; por eso el Captulo I presenta una breve resea histrica de la Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Empresas y de las disposiciones tributarias legales vigentes en El Salvador con sus ltimas reformas, as como una descripcin de las partes ms importantes de donde surge la comparacin entre los dos marcos mediante cuadros sinpticos. En el Captulo II se desarrolla un caso prctico con la empresa DABSA MARKETING, S.A. DE C.V., donde se ilustra por medio de registros contables la aplicacin de la NIIF PYMES y al final del mismo una conciliacin fiscal. Por ltimo, en los anexos se presenta la metodologa empleada e informacin adicional que permite comprender plenamente el trabajo de investigacin.
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CAPITULO I MARCO TEORICO: ANTECEDENTES DEL RGIMEN TRIBUTARIO SALVADOREO.

Entre la normativa que conforma el rgimen tributario salvadoreo se tiene la siguiente: Cdigo Tributario. El Cdigo Tributario fue aprobado segn D.L. N 230, del 14 de diciembre de 2000, publicado en el D.O. N 241, tomo 349, del 22 de diciembre de 2000. Las ltimas reformas al Cdigo fueron aprobadas segn D.L. No. 233 del 16 de diciembre de 2009 y publicado en el D.O. No. 239, tomo 385 del 21 de diciembre de 2009 y vigentes a partir del 30 de diciembre de 2009. El Cdigo Tributario contiene una serie de obligaciones tributarias que determina los derechos de los administrados y define lneas de accin que buscan mejorar las posibilidades de ejercicio de facultades por parte de la Administracin Tributaria, regulando entre otros el uso de la tecnologa para volver ms eficiente el control del cumplimiento de las obligaciones por parte de los contribuyentes y/o responsables. En lo relativo al aspecto contable se regula lo referente a la contabilidad formal, a los deberes del contador, a las obligaciones de conservar pruebas y documentos de las partidas contables y estados financieros; y retoma la conciliacin fiscal con la contabilidad. Ley de Impuesto Sobre la Renta. En El Salvador la primera Ley de Impuesto sobre la Renta se promulg 19 de mayo de 1915, la cual fue publicada en el Diario Oficial del 22 de mayo del mismo ao. La actual ley de ISR, que se adopta a los modernos cambios del entorno tributario, se aprob mediante D. L. No. 134 de fecha 18 de diciembre de 1991 y publicada en el D.O. No. 242, Tomo 313, del 21 de diciembre de 1992. Las ltimas reformas se aprobaron por D.L. No. 236 del 17 de diciembre de 2009, publicado en D.O. No.239 del 21 de diciembre de 2009 y vigentes a partir del 1 de enero de 2010.
La ley de Impuesto sobre la Renta de El Salvador grava todas las rentas del sujeto pasivo, tanto del capital, las que son producto del trabajo y otras, como los premios. Aunque tambin permite deducciones de costos y gastos que sirven para mantener la fuente generadora de la renta. Adems grava las ganancias de los contribuyentes de manera imparcial para equiparar la carga tributaria entre los mismos con una tasa mxima del 25% para las personas naturales y las jurdicas. En relacin al aspecto contable, la ley contiene disposiciones sobre las rentas que son gravables y las que no lo son, los costos y gastos deducibles y no deducibles, las depreciaciones, las amortizaciones y el perodo para el cual debe pagarse el impuesto.
OTRAS LEYES QUE REGULAN OPERACIONES RELACIONADAS CON LA NIIF PYMES.

Existen algunas otras leyes que tienen incidencia en las operaciones de una compaa que debe cumplir con NIIF para PYMES como son: La Ley de Arrendamiento Financiero que fue aprobada por D.L. N 884, del 20 de junio de 2002, publicado en el D.O. N 126, tomo 356, del 9 de julio de 2002. Esta ley contiene el tratamiento tributario en general de las operaciones bajo un contrato de arrendamiento y las obligaciones que contraen las partes contratantes, as como los plazos para los cuales deben hacerse los arrendamientos de algunos bienes y otros principios que regulan en este tipo de contrato. La ley determina en su artculo 13 que las operaciones de arrendamiento financiero en El Salvador debern tomar en cuenta las disposiciones establecidas por el CVPCPA. Aunque contiene disposiciones especficas al tratamiento de las depreciaciones bajo dicho contrato.
El Cdigo de Comercio se aprob por D.L N 671 de fecha 08 de mayo de1970, publicado en el D.O 140, tomo 228 del 31 de julio de 1970. Fu reformado y aprobado por D.L. No. 641, de fecha 26 de junio de 2008, publicado en el D.O. No. 120, Tomo 379 de fecha 27 de junio de 2008. El Cdigo de Comercio norma las actividades relacionadas con los comerciantes en cuanto a su relacin con otros comerciantes y las formas de organizacin de empresas, los actos de comercio y la revelacin de informacin importante para la toma de decisiones; y las cosas mercantiles, como los ttulos valores y otros instrumentos mercantiles que sirven para respaldar las operaciones del sujeto. En relacin al aspecto contable, este cdigo determina lo relativo a los que estn obligados a llevar contabilidad formal y el marco de normas y/o disposiciones que deben adoptar en sus registros.
ANTECEDENTES HISTRICOS DE APLICACIN DE LA NORMATIVA FINANCIERACONTABLE EN EL SALVADOR.

En El Salvador en 1996 tras hacer un esfuerzo por armonizar el marco contable a nivel nacional, el Colegio de Contadores Pblicos Acadmicos coordin la emisin de 18 Normas de Contabilidad Financiera (NCF). En julio del mismo ao en el marco del desarrollo de la IV Convencin Nacional de Contadores patrocinado por tres gremios de contadores importantes en el pas someten a revisin las 18 Normas de Contabilidad Financiera (NCF) y se adicionan 10, procediendo a su legitimidad solo por parte de los gremios de profesionales en Contadura Pblica1. Posterior a las normas emitidas en 1996 el mercado nacional se fue transformando debido a que las empresas incursionaron en mercados internacionales; entonces las NCF ya no reflejaban de manera razonable la posicin financiera de las empresas en los estados financieros y tenan un alcance limitado.
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Trabajo de graduacin. Implicaciones tributarias en la adopcin por primera vez de la Normas Internacionales de Informacin Financiera y comparacin de estas con las disposiciones tributarias vigentes en El Salvador. Presentado por: Henry Alexander Deras, Jess Montes Carrillo y Cripsi Guadalupe Rivas
El Consejo de Vigilancia de la Contadura Pblica y Auditora, con fecha 2 de septiembre del ao 1999 acord, que en la preparacin de los estados financieros deberan usarse Normas Internacionales de Contabilidad2 y/o aquellas regulaciones establecidas por el Consejo. Entonces, se pretenda estandarizar las normas contables aplicables a nivel nacional. El 1 de abril de 2000, el Consejo de Vigilancia de la Profesin de Contadura Pblica y Auditora, el da 5 de diciembre de 2000 toma el siguiente acuerdo: Las Normas Internacionales de Contabilidad, como base general para la preparacin y presentacin de los estados financieros de las diferentes entidades, sern de aplicacin obligatoria a partir de los ejercicios contables que inician en o despus del 1 de enero de 2002. En fecha del 1 de enero de 2002, el Consejo de Vigilancia ratific la adopcin de las NIC y ampli el plazo de la obligatoriedad para su entrada en vigencia; a partir del ejercicio econmico que comienza el 1 de enero de 2004.3 En el Diario Oficial del 6 de Enero de 2004, se establece un plan escalonado para la aplicacin de las NIC a partir del 1 de enero de 2006 en diferentes empresas de El Salvador. El 8 de mayo de 2007, la Comisin de Normas Internacionales de Informacin Financiera Adoptadas en El Salvador y Polticas Contables, present el proyecto de NIIF PYMES, enviado por el IASB y solicit al CVPCPA hacer observaciones y recomendaciones para presentar una propuesta a nivel de pas para el organismo internacional.
Las NIC son emitidas por el Comit de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC). Diario Oficial No.2, tomo No. 362 de fecha 6 de Enero de 2004.
En el mes de Septiembre de 2009 fue publicado en un peridico de circulacin nacional la resolucin que el CVPCPA aprob el 20 de agosto de 2009, con un plan integral para adoptar la NIIF-PYMES en empresas que no cotizan en el mercado de valores, a partir del 1 de Enero de 2011.
NORMATIVA APLICABLE A LAS OPERACIONES EMPRESARIALES

Segn el artculo 79 del Reglamento al Cdigo Tributario determina que los contribuyentes debern formular los componentes de los estados financieros segn normas internacionales de contabilidad o de acuerdo a lo establecido por el Consejo de Vigilancia de la Profesin de Contadura Pblica y Auditora. En El Salvador, la normativa contable aplicable a las operaciones empresariales, se encuentran contenidas en las NIIF en su versin completa y en la NIIF PYMES, no obstante para efectos del presente estudio se analizan las secciones de la NIIF PYMES que poseen incidencia tributaria.
Secciones de la NIIF-PYMES y disposiciones legales tributarias relacionadas. SECCIN 3: PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS.
Haciendo referencia a la seccin 3.17, los estados financieros que representan la posicin financiera de una entidad son: Estado de Situacin Financiera, Estado de Resultados, Estado de Cambios en el Patrimonio, Estado de Flujos de Efectivo y Notas a los Estados Financieros. Los estados financieros debern cumplir con las siguientes caractersticas cualitativas4: razonabilidad, fiabilidad, prudencia, integridad, esencia ms que forma, comparabilidad, oportunidad y equilibrio entre costo y beneficio. Segn el prrafo 12 del prlogo de la norma, es improbable que los estados financieros preparados en conformidad con la NIIF - PYMES cumplan completamente con todas las mediciones requeridas por las leyes fiscales.
Aunque las caractersticas cualitativas se encuentran en la seccin 2 de la NIIF - PYMES, son parte importante en la preparacin de los estados financieros.
REGULACIN TRIBUTARIA
Los componentes de los estados financieros segn el artculo 78 del Reglamento de aplicacin al Cdigo Tributario sern: Balance de Situacin General, Estado de Resultados, Estado de Cambios en el Patrimonio Neto, Estado de Flujos de Efectivo, Notas a los estados financieros y revelaciones de polticas contables, que debern reflejar la correcta situacin tributaria en la contabilidad mediante la adecuacin y/o ajustes en la misma. Segn el artculo 67 del reglamento al Cdigo Tributario se requiere de una conciliacin entre el resultado contable y fiscal para efectos del Impuesto sobre la Renta.
SECCIN 10: POLTICAS CONTABLES, ESTIMACIONES Y ERRORES.

Literalmente la seccin 10.1 se describe como una gua para la seleccin y aplicacin de polticas contables que se usan en la preparacin de los estados financieros. Tambin abarca los cambios en las estimaciones contables y correcciones de errores en los estados financieros de periodos anteriores. Polticas Contables: El prrafo 10.2 determina que son procedimientos especficos adoptados por una entidad al preparar y presentar estados financieros. La NIIF dispone segn el prrafo 10.3 que si se trata, especficamente una transaccin u otro suceso o condicin contenida en esta norma, la entidad aplicar las disposiciones de la NIIF como base para la preparacin de sus estados financieros. Segn la seccin 10.11 los cambios en una poltica contable se contabilizarn de forma retroactiva, es decir que se aplicar a perodos anteriores para los que se presenta informacin financiera comparativa, siempre que sea practicable hacerlo o que no exista un esfuerzo desproporcionado y que la informacin deje de ser fiable para la toma de decisiones.
Estimaciones Contables: Segn el prrafo 10.15 son ajustes al importe en libros de un activo o de un pasivo, o al importe del consumo peridico de un activo (como las depreciaciones), que procede de la evaluacin de la situacin actual de los activos y pasivos, as como de sus beneficios futuros esperados y las obligaciones asociadas con stos. Cuando sea difcil distinguir un cambio en una poltica contable de un cambio en una estimacin contable, el cambio se tratar como un cambio en una estimacin contable5. La seccin 10.17 determina que los cambios en las estimaciones contables se aplicarn en la contabilidad de forma prospectiva, es decir que se registrarn desde el perodo corriente en adelante. Errores: Segn la seccin 10.19 son omisiones e inexactitudes en los estados financieros que surgen de no emplear, o de un error al utilizar, informacin fiable que estaba disponible cuando los estados financieros para esos periodos fueron autorizados a emitirse o que podra esperarse razonablemente que se hubiera conseguido y tenido en cuenta en la elaboracin y presentacin. Segn el prrafo 10.21 en la medida en que sea practicable se corregirn de forma retroactiva, en los primeros estados financieros formulados despus de su descubrimiento. Por ejemplo, la reexpresin de una infravaloracin significativa en la depreciacin de un activo de un perodo pasado inmediato para el que se presenta informacin comparativa, debe aplicarse como una disminucin de la ganancia del
Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Empresas 2009, seccin 10. Pgina 57.
perodo en que sucedi el error y una reexpresin en la ganancia acumulada del perodo para el que se presentar informacin financiera6.
Polticas Contables Las leyes tributarias no contienen regulacin alguna en cuanto a las polticas contables aplicables a los estados financieros, salvo que el art. 443 del Cdigo de Comercio indica que el balance debe formarse de acuerdo con los criterios de emitidos por CVPCPA. Estimaciones contables Las disposiciones relativas a las estimaciones contables que modifican el valor del bien, son fijadas de acuerdo a la ley de ISR. Por ejemplo, el artculo 30 de la ley de ISR permite a los contribuyentes adoptar un porcentaje anual de deduccin del costo de adquisicin o fabricacin de los bienes muebles que se utilizan en la produccin de la renta gravable. Errores Cuando los errores tengan consecuencias tributarias, de acuerdo al artculo 13, d) de la Ley de ISR los debern corregirse en el ejercicio en que tuvieren lugar, a travs de una modificacin a la declaracin correspondiente. Por ejemplo, el artculo 30-A, g) no permite acumular las cuotas de amortizacin que no se descargaron en aos anteriores, para los ejercicios posteriores.
Material de Formacin sobre la NIIF para las PYMES. Mdulo 10: Polticas Contables, Estimaciones y Errores de 9 de julio de 2009.
SECCIN 13: INVENTARIOS

Segn la seccin 13.1, son activos que cumplen las caractersticas que son: (a) mantenidos para la venta en el curso normal de las operaciones; (b) en proceso de produccin para esa venta; o (c) en forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de produccin, o en la prestacin de servicios, como por ejemplo los bienes fungibles y la materia prima. Medicin de los inventarios Segn el prrafo 13.4 la entidad medir los inventarios al importe menor entre el costo y el precio de venta estimado menos los costos de terminacin y venta. Valuacin de los inventarios Segn el prrafo 13.18, el costo de los inventarios ser determinado mediante los mtodos de Primeras Entradas Primeras Salidas (PEPS) o costo promedio ponderado. El mtodo de ltimas Entradas Primeras Salidas, no est permitido en esta seccin de la NIIF.
Segn el artculo 143 del Cdigo Tributario, el valor para efectos tributarios de los bienes se consignar en el inventario utilizando cualquiera de los siguientes mtodos: Costo de adquisicin; es el valor principal aumentado en todos los gastos necesarios hasta que los gneros estn en el domicilio del comprador, tales como fletes, seguros, derechos de importacin y todos los desembolsos que tcnicamente son imputables al costo de las mercaderas. Costo segn ltima compra, Costo promedio por aligacin directa, Costo promedio, y Primeras Entradas Primera Salidas (PEPS).
Tambin se debe llevar un control de los inventarios de acuerdo al artculo 142 del Cdigo Tributario, que deber ser presentado a la Administracin Tributaria en los primeros dos meses de cada ao firmado por el contribuyente o Representante Legal. El artculo 142-A regula las formalidades que deber llevar, como mnimo el registro de control de los inventarios. El Autoconsumo es un hecho generador del impuesto, segn el Artculo 11 de la Ley de IVA y su base imponible es el precio de venta de los bienes que el contribuyente les tenga asignado en la contabilidad segn el artculo 48, lit. c) de la Ley de IVA. Los mtodos de valuacin que no estn contemplados en la NIIF PYMES son: Costo segn ltima compra y Costo promedio por aligacin directa, los cuales originan diferencias permanentes al final del perodo. Por lo tanto, si estos son utilizados en la valuacin de los inventarios, debe adoptarse otro equivalente en la contabilidad para que las cifras de los estados financieros sean razonables.
SECCIN 17: PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO

Segn el prrafo 17.2, son activos tangibles que: (a) se mantienen para su uso en la produccin o suministro de bienes o servicios, para arrendarlos a terceros (en el caso de las propiedades de inversin) o con propsitos administrativos; y (b) se esperan usar durante ms de un periodo contable. Medicin El prrafo 17.9 determina que el reconocimiento inicial de las propiedades, planta y equipo se har al costo. Luego, su medicin posterior al reconocimiento inicial segn el prrafo 17.15, se estimar al costo menos la depreciacin acumulada y cualesquiera prdidas por deterioro del valor. Mtodos de depreciacin La entidad seleccionar el mtodo de depreciacin que refleje el patrn con respecto al cual se espera consumir los beneficios econmicos futuros, segn el prrafo 17.22. Los mtodos posibles de
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depreciacin incluyen el mtodo lineal, el mtodo de depreciacin decreciente y los mtodos basados en el uso, como por ejemplo el mtodo de las unidades de produccin. Segn las normas contables en las erogaciones que incrementan el importe en libros de los bienes, debe hacerse una reexpresin del valor del bien o depreciar por separado si es una pieza importante del equipo.
Segn el artculo 30 de la Ley de ISR, es deducible de la renta obtenida, el costo de adquisicin o de fabricacin, de los bienes aprovechados por el contribuyente, para la generacin de la renta computable. Depreciacin: En los bienes muebles nuevos se aplicar un porcentaje anual fijo y constante sobre el valor sujeto a depreciacin, es decir que se puede asimilar al mtodo lineal en la contabilidad de acuerdo al siguiente cuadro: . BIENES Edificaciones Maquinaria Vehculos Otros Bienes Muebles PORCENTAJE MXIMO DE DEPRECIACION 5% 20% 25% 50%
Otras consideraciones a tomar en cuenta sobre los bienes depreciables de acuerdo al marco tributario sern: a) La revaluacin de los bienes en uso no es aplicable, b) el contribuyente podr reclamar el monto por depreciacin nicamente sobre bienes que sean de su propiedad, y mientras se encuentren en uso en la produccin de ingresos gravables.
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En el caso de que existan erogaciones que incrementen el valor de los bienes (revaluaciones), las mismas no son deducibles de la renta Obtenida de acuerdo al artculo 29-A, 5).
SECCIN 18: ACTIVOS INTANGIBLES DISTINTOS DE LA PLUSVALA.

Segn el prrafo 18.2, un activo intangible es un activo identificable, de carcter no monetario y sin apariencia fsica. La NIIF - PYMES, permite reconocer un activo intangible si: (a) es probable que los beneficios econmicos futuros esperados que se han atribuido al activo fluyan a la entidad; (b) el costo o el valor del activo puede ser medido con fiabilidad; y (c) no es resultado del desembolso incurrido internamente en un elemento intangible, el cual se reconocer como gasto (Prrafo 18.4) Medicin En concordancia al prrafo 18.9, la entidad medir inicialmente un activo intangible al costo. La medicin posterior al reconocimiento inicial7, se estimar al costo menos la amortizacin acumulada y cualesquiera prdidas por deterioro de valor. Mtodo de amortizacin Segn el prrafo 18.22 la entidad elegir un mtodo de amortizacin que refleje el patrn esperado de consumo de los beneficios econmicos futuros derivados del activo. Si la entidad no puede determinar ese patrn de forma fiable, utilizar el mtodo lineal de amortizacin.
La ley permite un porcentaje fijo y constante de un mximo del 25% anual de amortizacin sobre el costo de produccin o adquisicin con respecto a la amortizacin de los programas informticos o software segn el artculo 30-A, de la Ley de ISR, respetando las siguientes normas:
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Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Empresas 2009, seccin 18. Prrafo 18, pgina 105.
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a) No es aplicable la valuacin o revaluacin de los programas; y b) el contribuyente solamente podr deducirse la amortizacin del programa o software de su propiedad, cuando se encuentren en uso en la produccin de ingresos gravables. Por ltimo, las leyes tributarias salvadoreas solo permiten la deduccin de los programas informticos o software; en el caso de que exista otro tipo de activos intangibles como derechos de llave, marcas y otros similares de acuerdo al artculo 29-A no se admitirn como erogaciones deducibles de la renta obtenida.
SECCIN 20: ARRENDAMIENTOS

Segn el prrafo 20.2 esta seccin se aplicar a los acuerdos que transfieren el derecho de uso de activos, incluso en el caso de que el arrendador quede obligado a suministrar servicios de cierta importancia en relacin con la operacin o el mantenimiento de estos activos. Un arrendamiento se clasificar (Prrafo 20.4) como arrendamiento financiero si transfiere sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad y como arrendamiento operativo cuando sucede lo contrario
Arrendamiento Financiero. Arrendatarios. Segn el prrafo 20.9 reconocern sus derechos de uso y obligaciones como activos y pasivos en su estado de situacin financiera por el importe igual al valor razonable del bien arrendado o al valor presente de los pagos mnimos por el arrendamiento, cualquiera que fuera menor. El arrendatario tendr derecho a depreciar un activo arrendado bajo un arrendamiento financiero de acuerdo con la seccin correspondiente de esta NIIF para ese tipo de activo totalmente a lo largo de su vida til o en el plazo del arrendamiento, el que fuere menor8.
Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Empresas 2009, seccin 20. Prrafo 20.12, pgina 117.
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Arrendadores. De acuerdo al prrafo 20.17, reconocern inicialmente en su estado de situacin financiera los activos que mantengan en arrendamiento financiero y los presentarn como una partida por cobrar, por un importe igual al de la inversin neta en el arrendamiento. Arrendamiento operativo. Arrendatarios. El prrafo 20.15 determina que reconocern los pagos bajo arrendamientos operativos como un gasto de forma lineal. Arrendadores. De acuerdo al prrafo 20.24 reconocern los activos en arrendamiento en su estado de situacin financiera segn la naturaleza del mismo. La depreciacin de los activos, se registrar como un gasto del perodo, incurrido en la obtencin de ingresos por el arrendamiento (prrafo 20.26).
El art. 2 de la ley de Arrendamiento Financiero define que es un contrato mediante el cual el arrendador concede el uso y goce de determinados bienes, por un plazo de cumplimiento forzoso al arrendatario, obligndose este ltimo a pagar un canon de arrendamiento y otros costos establecidos por el arrendador. Al final del plazo estipulado el arrendatario tendr la opcin de comprar el bien a un precio predefinido, devolverlo o prorrogar el plazo del contrato por perodos ulteriores. Tratamiento tributario por parte del Arrendador. Para el Arrendador es deducible de la renta obtenida, la depreciacin de los bienes de su propiedad, aprovechados por stos para la generacin de la renta. (Art. 15 de la Ley de Arrendamiento Financiero). Tratamiento tributario por parte del Arrendatario. Para los Arrendatarios, a efecto del Impuesto sobre la Renta, ser deducible de la renta obtenida, el valor de los cnones de arrendamiento causadas a su cargo en virtud de contratos de arrendamiento vigentes, sobre bienes destinados directamente a la produccin de ingresos gravados. No obstante, al adquirir la
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propiedad de los bienes tendr derecho a la deduccin va depreciacin, por la ltima cuota o canon convenido al ejercer la opcin de compra (Art. 14 de la Ley de Arrendamiento Financiero). El artculo 15 de la Ley de Arrendamiento Financiero determina que la depreciacin del bien cuando se trate de edificaciones deber efectuarse, por parte del Arrendador, en el perodo de duracin del contrato de arrendamiento financiero inmobiliario, el cual no podr ser menor de siete aos. En el caso que el contrato sea pactado para un plazo menor deber aplicarse la disposicin del artculo 30 de la LISR. Contablemente no existe regulacin en este aspecto, pues este tipo de arrendamiento de cualquier bien, la depreciacin cuenta por parte del arrendatario.
SECCIN 21: PROVISIONES Y CONTINGENCIAS

Segn la seccin 21.4 una entidad solo reconocer una provisin cuando: (a) la entidad tenga una obligacin en la fecha sobre la que se informa como resultado de un suceso pasado; (b) que exista mayor posibilidad de que ocurra que de lo contrario, y que la entidad tenga que desprenderse de recursos para liquidar la obligacin; y (c) el importe de la obligacin pueda ser estimado de forma fiable. De acuerdo al prrafo 21.5 se reconocer la provisin como un pasivo en el estado de situacin financiera, y el importe como un gasto, a menos que otra seccin requiera que se reconozca como parte del costo de un activo como Propiedad, planta y equipo o inventarios. Contingencias. Segn el prrafo 21.12 un pasivo contingente es una obligacin posible pero incierta o una obligacin presente que no est reconocida porque no cumple dos condiciones importantes: (1) que sea probable que la entidad tenga que desprenderse de recursos que comporten beneficios econmicos, para liquidar la obligacin; y (2) el importe de la obligacin pueda ser estimado de forma fiable. En consecuencia la entidad no reconocer un pasivo contingente.
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Con respecto a las nicas provisiones el artculo 24 de la ley de ISR para efectos tributarios establece que se determinarn las rentas tomando en cuenta las devengadas en el ejercicio, aunque no estn percibidas, y los costos o gastos incurridos aunque no hayan sido pagados, solamente debern estar documentados con documentos legales segn lo que dispone el Cdigo Tributario.
SECCIN 23: INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS

Segn el prrafo 23.23, la entidad medir los ingresos de actividades ordinarias al valor razonable de la contraprestacin recibida o por recibir, teniendo en cuenta las deducciones por el importe de cualesquiera descuentos comerciales que sean practicados por la entidad. Tambin se incluir en los ingresos de actividades ordinarias, segn el prrafo 23.24 solamente las entradas brutas de beneficios econmicos recibidos y/o por recibir por cuenta propia y excluir de los ingresos de actividades ordinarias todos los importes recibidos por cuenta de terceras partes, como en el caso de los impuestos.
El artculo 2 de la Ley de ISR considera como Renta Obtenida durante el perodo todos los productos o utilidades percibidos o devengados por los sujetos pasivos, ya sea en efectivo o en especie y provenientes de cualquier clase de fuente, tales como: de la actividad empresarial, del capital (alquileres, intereses, dividendos o participaciones); y toda clase de productos, ganancias, beneficios o utilidades cualquiera que sea su origen. Para citar un ejemplo, se encuentra en el artculo 12 del Reglamento a la Ley de Impuesto Sobre la Renta donde las utilidades percibidas o devengadas podrn ser diferidas, si se obtendrn en plazos mayores a veinticuatro meses.
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En los artculos 3 y 4 de La ley de Impuesto sobre la Renta, se determinan las Rentas Excluidas y las Rentas No Gravadas. Dentro de las rentas excluidas se pueden mencionar los legados o herencias y las donaciones; en el caso de las Rentas no gravadas, entre otras se determinan las que tienen como base un Decreto Legistativo y las que por contrato de seguro se perciban. Aunque segn la NIIF PYMES todos los ingresos debern reconocerse dentro de los estados financieros.
SECCIN 25: COSTOS POR PRSTAMOS

Segn el prrafo 25.2, se reconocern todos los costos por prstamos como un gasto en resultados del periodo en que se incurrieron.
Costos por Prstamos Segn el artculo 29, 10) de la Ley de ISR, sern deducibles en el perodo los intereses pagados o incurridos por las cantidades tomadas en prstamo invertidas en la fuente generadora de la renta gravable, as como los gastos incurridos en la constitucin, renovacin o cancelacin de dichos prstamos. Aunque no sern deducibles en tanto el activo con el que se vinculan no sea productor de renta gravable, caso en el cual, los intereses incurridos debern ser capitalizados como parte del costo de adquisicin de los activos y ser deducidos nicamente va depreciacin.
SECCIN 27: DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS

Deterioro de los inventarios Segn el prrafo 27.2 de la NIIF PYMES, se evaluar en cada fecha sobre la que se informa si existe un deterioro del valor y realizar la evaluacin comparando el importe en libros del inventario con su precio de venta menos los costos de terminacin y venta. Si el inventario ha deteriorado su valor, la entidad
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reducir el importe en libros a su precio de venta menos los costos de terminacin y venta. Esa reduccin es una prdida por deterioro del valor y se reconoce inmediatamente en resultados. Deterioro del valor de otros activos distintos de los inventarios. Segn el prrafo 27.5 se reducir el importe en libros de un activo hasta su importe recuperable; si el importe recuperable es inferior al importe en libros. Esa reduccin es una prdida por deterioro del valor. De acuerdo al prrafo 27.8 si no fuera posible estimar el importe recuperable del activo individual, una entidad estimar el importe recuperable de la unidad generadora de efectivo a la que el activo pertenece. Una unidad generadora de efectivo de un activo es el grupo identificable de activos ms pequeo que incluye al activo y genera entradas de efectivo.
El art. 29-A, 10) establece que no se permitirn como erogaciones deducibles las prdidas de capital, que provengan cualquier tipo de transacciones. Tambin el literal 21) del mismo artculo de la Ley establece que no es deducible la prdida que resulte de enfrentar el costo de adquisicin y el valor de venta de activos realizables en estado de deterioro, vencimiento, caducidad o similares. Por ltimo, segn el artculo mencionado anteriormente en el numeral 22) no sern deducibles los gastos por castigos o provisiones de cualquier naturaleza contenidos en principios y normas contables, que la ley no permita expresamente su deduccin.
SECCIN 28: BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS

Segn el prrafo 28.1, los beneficios a los empleados comprenden todos los tipos de contraprestaciones que la entidad proporciona a los trabajadores, incluyendo administradores y gerentes, a cambio de sus servicios.
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Principio de reconocimiento general. Se reconocer, segn el prrafo 28.3, el costo de todos los beneficios a los empleados a los que stos tengan derecho como resultado de servicios prestados a la entidad durante el periodo como un pasivo, despus de deducir los importes que hayan sido pagados directamente a los empleados o como una contribucin a un fondo de beneficios para los empleados. Si el importe pagado excede a las aportaciones que se deben realizar segn los servicios prestados hasta la fecha sobre la que se emite informacin financiera: a) Reconocer el exceso de las contribuciones de los empleados como un activo en la medida en que el pago anticipado vaya a dar lugar a una reduccin en los pagos a efectuar en el futuro o a un reembolso en efectivo. b) Como un gasto en el momento del pago, a menos que otra seccin de la NIIF-PYMES requiera que el costo se reconozca como parte del costo de un activo.
El Cdigo de Comercio en el Artculo 447 establece que debe constituirse una provisin o reserva para proveer al cumplimiento de las obligaciones que respecto a su personal tenga el comerciante en virtud de la ley o de los contratos de trabajo. Segn el artculo 29, 2) de la Ley de Impuesto sobre la Renta son deducibles de la renta obtenida las remuneraciones o sueldos pagados a los empleados siempre que se hayan realizado correspondientes retenciones de seguridad social, previsionales (AFP) y de ISR. Tambin las cantidades pagadas por indemnizaciones laborales son deducibles.
SECCIN 29: IMPUESTO A LAS GANANCIAS.

Segn el prrafo 29.3, una entidad contabilizar el impuesto a las ganancias, siguiendo las fases siguientes:
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a) Reconocer el impuesto corriente, medido a un importe que incluya el efecto de los posibles resultados de una revisin por parte de las autoridades fiscales. b) Identificar qu activos y pasivos se esperara que afectaran a las ganancias fiscales si se recuperasen o liquidasen por su importe en libros presente; c) Determinar la base fiscal, al final del periodo sobre el que se informa de lo siguiente: (i) La base fiscal de los activos y pasivos que podran afectar las ganancias fiscales y que se determinar en funcin de las consecuencias de la venta de los activos o la liquidacin de los pasivos por su importe en libros presente. (ii) Otras partidas que tengan una base fiscal, aunque no estn reconocidas como activos o pasivos; como por ejemplo, partidas reconocidas como ingreso o gasto que pasarn a ser imponibles o deducibles fiscalmente en periodos fututos. d) Calcular cualquier diferencia temporaria, prdida fiscal no utilizada y crdito fiscal no utilizado. e) Reconocer los activos por impuestos diferidos y los pasivos por impuestos diferidos, que surjan de diferencias temporarias, prdidas fiscales no utilizadas y crditos fiscales no utilizados. Reconocimiento y medicin de impuestos corrientes Segn el prrafo 29.4, se reconocer un pasivo por impuestos corrientes por el impuesto a pagar por las ganancias fiscales del periodo actual y los periodos anteriores. Principio general de reconocimiento de impuestos diferidos. Segn el prrafo 29.9 se reconocer un activo o pasivo por impuestos diferidos por el impuesto a recuperar o pagar en periodos futuros como resultado de transacciones o sucesos pasados.
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CAPITULO II CASO PRCTICO:

El siguiente ejercicio prctico muestra la operativizacin de los conceptos vertidos en el marco terico para una completa comprensin de la NIIF-PYMES y su comparacin con el marco tributario salvadoreo en DABSA Marketing, S.A de C.V. El caso prctico parte del supuesto que la entidad cumpli con lo establecido en la seccin 35 de la norma para su transicin y ajust sus estados financieros a la NIIF para PYMES (o empresas que no cotizan en una bolsa de valores) del 2009. Luego inici el registro contable de los sucesos econmicos de acuerdo a dicha normativa tcnica en el ao 2010 para el mes de noviembre y una conciliacin fiscal en base a la legislacin tributaria salvadorea para el cierre de ese ao (suponiendo los montos para un ao). Por ltimo, se presentarn la conciliacin fiscal a efectos de presentar la declaracin de Impuesto Sobre la Renta para el ejercicio 2010. Descripcin de la entidad y sus operaciones. La sociedad DABSA Marketing, S.A de C.V. fue constituida bajo las leyes de la Repblica de El Salvador con fecha 16 de Diciembre de 2004, y su giro comercial o actividad econmica principal es la PUBLICIDAD, segn el NRC. La compaa se dedica principalmente a la comercializacin de productos no tangibles para telefona mvil, o contenidos mviles y se dedica a la prestacin de los siguientes servicios: Mercadeo, publicidad y comunicaciones por medios tradicionales y no tradicionales, escritos, digitales o a travs de internet, por medios electrnicos, de telefona fija y/o mvil. Servicios de diseo, desarrollo, creacin y colocacin de pginas y/o sitios en la red Internet conocida por sus siglas WWW. Gestin y desarrollo de contenidos en la red Internet.
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Su domicilio es la ciudad de San Salvador y sus operaciones comerciales se extienden a mercados como Guatemala y Honduras durante el ejercicio 2007, posicin que se consolid en el 2008. De igual forma ha comenzado a incursionar en los mercados de Costa Rica, Nicaragua, Colombia, Bolivia, Paraguay y Estados Unidos con perspectivas de orientar su expansin en los mismos. A la fecha a del 1 de Enero de 2010, la entidad pretende seguir y completar el proceso de implementacin de las Normas Internacionales de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Empresas, segn requerimientos de las leyes de El Salvador mediante la resolucin del CVCPA de fecha 20 de Agosto de 2009.
SECCIONES RELEVANTES DE LA NIIF PYMES QUE TIENEN INCIDENCIA FISCAL.

Habiendo adoptado la NIIF PYMES, la entidad tomar en cuenta como relevante las siguientes secciones de la norma:
Seccin 3: Presentacin de Estados Financieros. Seccin 10: Polticas Contables, Estimaciones, y Errores. Seccin 13: Inventarios. Seccin 17: Propiedad Planta y Equipo. Seccin 18: Activos Intangibles distintos a la plusvala.
Seccin 20: Arrendamientos. Seccin 21: Provisiones y Contingencias. Seccin 23: Ingresos de actividades Ordinarias. Seccin 25: Costos por Prstamos. Seccin 27: Deterioro del valor de los activos. Seccin 28: Beneficios a los empleados. Seccin 29: Impuestos a las Ganancias.
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CUENTAS POR COBRAR

ESTIMACION PARA CUENTAS INCOBRABLES DABSA MARKETING S.A. DE C.V, hace su estimacin para cuentas incobrables en 2010; dicha estimacin se har de acuerdo a la poltica adoptada anteriormente por la gerencia. La entidad posee un control de antigedad de saldos segn los registros del departamento de contabilidad y los montos se presentan en el Cuadro de Antigedad de Saldos que reflejan las cuentas por cobrar desde 2009 en adelante. Cuadro de Antigedad de Saldos. Fecha del Crdito 15-02-09 01-03-09 15-03-09 01-03-10 20-09-10 Gustavo Prez Loida Najo Francisco Glvez Alicia Hernndez Pedro Navarrete $2,000.00 $1,500.00 $1,000.00 $200.00 $100.00 $50.00 Nombre del Cliente Crdito Abonos (-) Fecha ltimo Abono 15-03-09 01-04-09 15-04-09 01-05-10 $ 1,800.00 $ 1,400.00 $ 950.00 $25,000.00 $ 5,000.00 Saldo
$30,000.00 $5,000.00
$15,000.00 $10,000.00 20-10-10
Poltica Contable: la empresa mide su estimacin de cuentas incobrables para el periodo, de acuerdo a la evaluacin y seguimiento de la situacin particular del cliente y como consecuencia estima los porcentajes incobrables registrando el 50% despus de los primeros 6 meses; y 50% al finalizar los 6 meses posteriores. La situacin particular de los deudores a la fecha es el siguiente:
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1- El cliente Gustavo Prez simplemente ya no se present a liquidar sus cuotas desde marzo de 2009 y aunque se aplic una poltica de cobro agresiva, no se pudo hacer que cancele su deuda. 2- Loida Najo perdi la vida en un accidente de trnsito el 15 de mayo de 2009; su prstamo era sin fiador y la empresa hizo todos los trmites para comprobar el hecho quedando extinguida la obligacin en el 2010. 3- El deudor Francisco Glvez, se comprob que sali del pas desde el 15 de abril de 2009 dejando de cumplir con su deuda pendiente. 4- Alicia Hernndez debido a un incendio que ocurri en su lugar de trabajo, no pudo seguir como empleada y ha tenido un retraso en sus pagos por ms de 6 meses. La empresa decidi hacer una estimacin del 50% de su deuda, con el objetivo de presentar estados financieros razonables. 5- El cliente Pedro Navarrete solamente tiene un atraso de 2 meses, pero no es considerado como cliente que est en riesgo de estar insolvente y la empresa solamente le envi una notificacin escrita del pago de sus obligaciones.
Tratamiento Contable La empresa realiz las gestiones administrativas y judiciales para el cobro de las deudas; sin embargo no se logr liquidar estas cuentas y la gerencia toma la decisin de reconocerlas en su contabilidad como una estimacin con los documentos respectivos donde se refleja la gestin de cobro. De acuerdo al cuadro de antigedad de saldos, existen 3 personas que cumplen con la poltica contable establecida en la empresa desde el 2009 y se debe registrar el 100% como una estimacin al 31 de diciembre de 2010. Por otro lado, en el 2010 existe una persona que la empresa evalu estimar el 50% de su deuda como incobrable sin dejar de hacer trmites de cobro respectivos.
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Cuadro de Antigedad de saldos AO 2009 2010 Total de Cuentas por Cobrar $4,150.00 $25,000.00 1180 Das 50% antigedad $2,075.00 $12,500.00 181365 Das 50% antigedad $2,075.00 Total de antigedad del saldo vencido $4,150.00 $12,500.00
El registro de la estimacin de las cuentas incobrables se lleva a cabo de la siguiente manera: PARTIDA No. 1 CODIGO 5104.32 1103.01 CONCEPTO Gastos de administracin Estimacin Cuentas Incobrables. FECHA: 31 de Diciembre de 2010. PARCIAL $4,150.00 $4,150.00 TOTAL $4,150.00 DEBE $4,150.00 $4,150.00 $4,150.00 HABER
V/ Registro de la estimacin para cuentas incobrables.
Para efectos tributarios que se explican en su momento el 31 de diciembre de 2010 tambin se lleva a cabo el registro contable por los $12,500.00 que son de los clientes del presente ao para presentar los estados financieros que cumplan con el criterio de fiabilidad:
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PARTIDA No. 2 CODIGO 5104.32 1103.01 CONCEPTO Gastos de administracin Estimacin Cuentas Incobrables.
FECHA: 31 de Diciembre de 2010. PARCIAL $12,500.00 $12,500.00 TOTAL $12,500.00 DEBE $12,500.00 $12,500.00 $12,500.00 HABER
V/ Registro de la estimacin para cuentas incobrables del 2010.
Tratamiento Tributario. Segn las normas tributarias pueden darse las siguientes situaciones para las cuentas incobrables: El artculo 31 Nm. 2) de la Ley de ISR determina que las deudas incobrables son deducibles de la Renta Obtenida del ejercicio 2010 si; a-) La deuda proviene de operaciones propias del negocio y que se declararon como rentas gravables anteriormente en el 2009. El cliente que tiene 6 meses de no abonar a su cuenta no se declara como deducible en el 2010 porque no se ha declarado como renta. b-) Las deudas de 2009 cumplieron ms de doce meses sin que se haya registrado abono alguno por parte de los deudores. Entonces se realiz el cobro de forma judicial, as como otras disposiciones requeridas por el reglamento de ISR del artculo 37 para el cobro.
INVENTARIOS
El 1 de febrero de 2010, se adquieren 90 CD de contenido musical a $500.00 (precio no incluye IVA) para poder utilizarlos en la creacin del contenido mvil que se vende a las compaas de telecomunicaciones. Los CD tienen un descuento de 10% en el precio por pago al contado. El costo de adquisicin es de $450.00 = ($500.00 10% de pago al contado). El precio por unidad es de $5.00.
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Posteriormente los propietarios de la empresa deciden que vendern los CD a un precio de $6.00 por unidad para poder recuperar la inversin. Segn el mtodo de valuacin PEPS (Primeras Entradas Primeras Salidas), adoptado por la gerencia los inventarios estn valuados en $5.00 por unidad. La empresa decide tambin que 10 CD sern regalados a los empleados, producto de su desempeo dentro de la compaa y se entregaron el 2 de marzo. La venta de 50 CD se realiz el 10 de abril y se procede a reconocer el importe en libros como gasto del periodo. Tratamiento Contable Primeramente, se procede a registrar la compra de los inventarios, con el descuento por pago al contado: PARTIDA No. 3 CODIGO 1106.02 1110.01 11100 CONCEPTO Inventario Insumos Crdito Fiscal sobre Compras-IVA Efectivo y Equivalentes TOTAL $508.5 FECHA: 1 de febrero de 2010 PARCIAL $450.00 $ 58.50 DEBE $450.00 $ 58.50 $508.5 $508.5 HABER
V/ Compra de 90 CD para crear contenidos mviles.
A continuacin, se registra en una partida contable los CD que se regalaron a los empleados: PARTIDA No. 4 CODIGO 5103 1106.02 CONCEPTO Gastos de Venta Inventario Insumos FECHA: 10 de abril de 2010 PARCIAL $50.00 $50.00 TOTAL $50.00 DEBE $50.00 $50.00 $50.00 HABER
V/ 10 CD que se regalaron a los empleados al precio de costo.
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Luego se registra la venta de los CD al precio establecido anteriormente por la gerencia: PARTIDA No. 5 CODIGO 11100 2107.01 4105.02 CONCEPTO Efectivo y Equivalentes Dbito Fiscal IVA Ventas de Insumos FECHA: 10 de abril de 2010 PARCIAL $339.00 $39.00 $300.00 TOTAL $339.00 DEBE $339.00 $39.00 $300.00 $339.00 HABER
V/ Venta de 50 CD al precio de $6.00 cada uno.
Siempre se debe reconocer el Costo de Ventas solamente por los inventarios que se vendieron: PARTIDA No. 6 CODIGO 5102.02 1106.02 CONCEPTO Costo de Ventas de Insumos. Inventario Insumos FECHA: 10 de abril de 2010 PARCIAL $250.00 $250.00 TOTAL $250.00 DEBE $250.00 $250.00 $250.00 HABER
V/ Costo de venta de 50 CD.
Tratamiento Tributario. La incidencia en los inventarios segn las normas tributarias es la siguiente: 1. El costo de adquisicin de los CD ser el valor principal ms todos los gastos necesarios para que los gneros se encuentren en el domicilio del comprador, segn el artculo 143 del Cdigo Tributario.
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2. Para la valuacin de los CD se utiliz el mtodo de Primeras Entradas Primeras Salidas, el cual es permitido en la legislacin (art. 143 de Cdigo Tributario), donde se asume que las unidades del inventario que fueron compradas o producidas, son vendidas primero, respetando el orden de ingreso a la contabilidad de acuerdo a la fecha de la operacin. 3. El Autoconsumo (Art. 11 Ley de IVA) de los 10 CD no produce un ingreso; sin embargo es un hecho generador de IVA y la base imponible es el precio de venta de los bienes que el contribuyente les tenga asignado segn el art. 48, c) de la Ley de IVA en la contabilidad y deber ser documentado mediante factura (art. 58 y 20 LIVA y su reglamento respectivamente).
PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO

El 18 de Diciembre de 2009, una entidad adquiri un vehculo por $26,999.03 ms IVA que ser utilizado exclusivamente en las operaciones de la empresa. Adems se incurrieron en gastos necesarios para que el vehculo tenga el derecho de circulacin por $228.37; el mismo fue entregado el 2 de enero de 2010 al propietario. El precio de compra fue financiado mediante un prstamo de $28,500.00 (que inclua $1,000.00 de comisiones y gastos administrativos por obtencin del prstamo), con el automvil como garanta. La gerencia estima que el vehculo tendr una vida til de 5 aos, al final del cual no tendr valor residual y considera el mtodo lineal de depreciacin como el patrn esperado de consumo de los beneficios econmicos.
Tratamiento Contable A continuacin se presenta el clculo del costo de adquisicin del bien y la partida contable correspondiente.
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Gasto Costo de compra del automvil Gastos por derecho de circulacin del vehculo (incluye impuestos no recuperables). Gastos por adquisicin del prstamo Costo de adquisicin del automvil
Valor $26,999.03 $300.97
Aplica X X
No aplica
X $27,300.00
PARTIDA No. 7 CODIGO 1201.05.03 1110.01 11100 CONCEPTO Eq. De Transporte Ventas. Crdito Fiscal sobre Compras-IVA Efectivo y Equivalentes
FECHA: 2 de marzo de 2010 PARCIAL $27,300.00 $ 3,513.20 $30,813.20 TOTAL $30,813.20 DEBE $27,300.00 $ 3,513.20 $30,813.20 $30,813.20 HABER
V/ Compra de un automvil para el propietario.
Clculo del monto por depreciacin al final de ao: Valor Costo de adquisicin Depreciacin estimada ($27,300.00 / 5 aos vida til) Depreciacin proporcional al 31/12/10 $27,300.00 ($5,460.00) $5,460.00
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PARTIDA No. 8 CODIGO 5103.27. 1204.04.03 CONCEPTO Depreciaciones Depreciacin Acum. Eq. Transp.
FECHA: 31 de Diciembre de 2010 PARCIAL $5,460.00 $5,460.00 TOTAL $5,460.00 DEBE $5,460.00 $5,460.00 $5,460.00 HABER
V/ Contabilizacin del gasto por depreciacin del automvil.
Tratamiento Tributario. Segn el artculo 30 de la Ley de ISR, el costo de adquisicin del vehculo ($27,300.00) es deducible mediante la depreciacin anual durante 4 aos (25%):
Fecha de adquisicin 02/03/10 31/12/10 31/12/11 31/12/12 31/12/13
Depreciacin Anual
Depreciacin Acumulada
Valor en Libros $27,300.00
$6,825.00 $6,825.00 $6,825.00 $6,825.00
$ 6,825.00 $13,650.00 $20,475.00 $27,300.00
$20,475.00 $13,650.00 $ 6,825.00 $ 00.00
Segn el tratamiento tributario se genera una diferencia temporaria con respecto al valor del bien, en el ao 2010, la cual se evala mediante hacer una comparacin entre el importe en libros del activo con su base fiscal. Segn la seccin 29 por la diferencia temporaria que se origina en la partida de propiedad, planta y equipo se debe registrar un pasivo por impuestos diferido porque la base contable es mayor que la base fiscal, as:
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PARTIDA No. 9 CODIGO 5208 2204 CONCEPTO Otros gastos de no operacin Pasivo por impuesto diferido
FECHA: 31 de Diciembre de 2010 PARCIAL $ 341.25 $ 341.25 TOTAL $ 341.25 DEBE $ 341.25 $ 341.25 $ 341.25 HABER
V/ Registro del pasivo por impuesto diferido
Para los periodos futuros, se presenta una tabla en la que se representa el resumen del tratamiento del impuesto diferido: 2010 Importe en libros Base fiscal Diferencia temporaria Pasivo por impuesto diferido Gasto/Ingreso por impuesto diferido 2011 2012 2013 $5,460.00 $0.00 $5,460.00 ($1,365.00) ($1,365.00) 2014 $0.00 $0.00 $0.00 ($682.5) ($682.5)
$21,840.00 $16,380.00 $10,920.00 $20,475.00 $13,650.00 $1,365.00 $341.25 $341.25 $2,730.00 $682.50 $682.50 $6,825.00 $4,095.00 $1,023.75 $1,023.75
ACTIVOS INTANGIBLES DISTINTOS DE LA PLUSVALA

El 5 de enero de 2010, la empresa adquiri un firewall para el servidor por $5,000.00 que incluye el 13% de IVA. En abril de 2010, tambin incurri en costos para poder empezar a utilizar el programa informtico:
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Se incurrieron en gastos para trasladar los servidores a una mejor ubicacin por $150.00. El especialista que instal el software para dejarlo en ptimas condiciones para su utilizacin estim sus servicios en $700.00. Ese mismo mes de abril, el equipo de tecnologas de informacin recibi capacitacin para el mantenimiento y operacin del nuevo programa informtico. Los costos de formacin incluyeron: el costo de un instructor experto ajeno a la entidad por $1,500.00; los refrigerios y transporte de la persona que brind la capacitacin por $150.00. En mayo de 2010 el equipo de tecnologas de informacin prob el programa informtico y realiz otras modificaciones necesarias para que el firewall funcionara como deseaba la gerencia. En la fase de prueba, se incurri en los siguientes costos: Horas realizadas por los empleados para personalizar el software: $900.00 El nuevo programa informtico estaba listo para utilizarse el 1 de junio de 2010. Sin embargo, la entidad sufri una prdida por $3,000 durante el mes de septiembre cuando estaba en funcionamiento el firewall porque un virus ataco el servidor. La gerencia estim en la adquisicin una vida til de 2 aos, sin valor residual al final del periodo. Sin embargo, la empresa decide comprar en octubre de 2010 las nuevas actualizaciones por $900.00 que permiten alargar 2 aos ms la vida til del bien; se utiliza el mtodo lineal para su amortizacin. Luego de adicionar el valor de las actualizaciones al importe en libros del firewall, se procede a calcular y registrar el valor por depreciacin al 31 de diciembre de 2010.
Tratamiento Contable. Para determinar el costo de adquisicin del hardware se tiene el siguiente cuadro:
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Gasto Costo de compra del firewall Costo por traslado de los servidores a una mejor ubicacin para realizar la instalacin. Costo por servicios del especialista que hizo la instalacin. Costo del instructor para capacitacin sobre uso del firewall. Refrigerios y transporte del instructor. Costo del tiempo empleado para personalizar el software. Prdida por el ataque de un virus informtico Costo por actualizaciones Costo del firewall
Valor $4,350.00 $150.00 $ 700.00 $1,500.00
Aplica X X X X
No aplica
X $900.00 $3,000.00 $900.00 $8,500.00 X X X
La partida contable por la adquisicin del programa, es de la siguiente manera: PARTIDA No. 10 CODIGO 1210.04.01 1110.01 2104.03.02. 11100 CONCEPTO Licencias de software Crdito fiscal sobre compras-IVA Retenciones a terceros-ISR Efectivo y Equivalentes FECHA: 1 de Junio de 2010 PARCIAL $8,500.00 $ 767.00 $ 425.00 $8,842.00 TOTAL $9,267.00 DEBE $8,500.00 $ 767.00 $ 425.00 $8,842.00 $9,267.00 HABER
V/ Compra de un firewall para los servidores.
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Luego de haber comprado el programa, se tiene que correr la depreciacin al final del ao para ser presentada en los estados financieros. El Clculo por la depreciacin que se debe registrar al final del ejercicio 2010 es el siguiente, segn los datos del ejercicio: Calculo de la depreciacin al 31/diciembre de 2010 Costo de adquisicin, 1 de Junio Compra de las actualizaciones en octubre Nueva vida til del bien ($7,600.00 + $900.00) Depreciacin ($8,500.00 / 4 aos, vida til) Depreciacin proporcional al 31 de Diciembre Valor $7,600.00 $900.00 $8,500.00 $2,125.00 $1,239.58
PARTIDA No. 11 CODIGO 5103.27 5104.27 1210.06.05 CONCEPTO Gastos de Venta - Amortizacin
FECHA: 31 de Diciembre de 2010 PARCIAL $ 619.79 $ 619.79 $1,239.58 TOTAL $1,239.58 DEBE $ 619.79 $ 619.79 $1,239.58 $1,239.58 HABER
Gastos de Admn. - Amortizacin Amortizacin Acumulada de intangibles
V/ Contabilizacin del gasto por amortizacin del firewall.
Tratamiento Tributario 1. Solamente $7,600.00 (se excluye los $900.00 por la compra de las actualizaciones) correspondientes al costo de adquisicin del firewall utilizado en las operaciones de la empresa deben ser deducidos va amortizacin durante 4 aos (25% por ao), as:
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Fecha de Adquisicin 01/06/2010 31/12/2010 31/12/2011 31/12/2012 31/12/2013 01/06/2014
Depreciacin fiscal anual
Depreciacin acumulada
Costo del bien $7,600.00
$1,108.34 $1,900.00 $1,900.00 $1,900.00 $ 791.66
$1,108.34 $3,008.34 $4,908.34 $6,808.34 $7,600.00
$6,491.66 $4,591.66 $2,691.66 $ 791.66 $ 0.00
2.
El total del gasto incurrido en las actualizaciones que asciende a $900.00, no ser deducible de la renta obtenida del ejercicio debido a que el gasto prolonga la vida til del bien, segn el artculo 30-A en la parte referida a las revaluaciones.
3.
Con respecto a la compra del firewall y las actualizaciones, se debe realizar las retenciones respectivas por la transferencia de los bienes intangibles por el 5% del valor sin IVA, segn el artculo 156-A del Cdigo Tributario.
Se genera una diferencia permanente al sumarle al costo del bien intangible las actualizaciones que se adquirieron para el software, con respecto al monto amortizable del bien para efectos tributarios; la diferencia se muestra mediante un cuadro donde se compara la base fiscal del activo con su base contable de la siguiente manera:
AO 01/06/2010
BASE CONTABLE $7,260.42
BASE FISCAL $6,491.66
DIFERENCIA $768.76
EFECTO TIPO DE IMPOSITIVO DIFERENCIA Permanente
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ARRENDAMIENTOS
El 1 de enero 2010, la entidad celebr como arrendatario, un contrato de arrendamiento no cancelable por cinco aos a una empresa en el extranjero de un Hosting (servidor) que posee una vida econmica de nueve aos, al final de la cual se calcula que no tendr ningn valor residual. Al inicio del arrendamiento, el valor presente de la mquina asciende a $100,000.00. El 31 de diciembre de cada uno de los primeros cuatro periodos del plazo del arrendamiento, se debe pagar al arrendador $23,000.00 y con la ltima cuota la propiedad del bien pasa a ser de la empresa tras la realizacin del ltimo pago por $23,539.00. Tratamiento Contable. La clasificacin del arrendamiento financiero se pone en evidencia mediante lo siguiente: El arrendador transfiere la propiedad del activo al arrendatario al finalizar el plazo del arrendamiento, segn el prrafo 20.5(a); y Al inicio del arrendamiento, el valor presente de los pagos mnimos equivale a la mayor parte del valor razonable del activo arrendado segn el prrafo 20.5, d). Se presenta una tabla del valor presente de los pagos mnimos del activo arrendado.
Tabla de valor presente de los pagos mnimos por el arrendamiento:
Ao 2010 2011 2012 2013 2014
Factor de descuento 1,050 1,103 1,158 1,216 1,276 T O T A L
Pago (-) $23,000.00 $23,000.00 $23,000.00 $23,000.00 $23,000.00
Valor presente del pago $21,905.00 $20,862.00 $19,868.00 $18,922.00 $18,443.00 $100,000.00
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Registros del Arrendatario Reconocimiento Inicial El 1 de enero de 2010, Se reconoce el hosting (servidor) arrendado (como una partida de propiedades, planta y equipo) y un pasivo por arrendamiento financiero de $115.539.00 que es el valor razonable de la mquina arrendada al inicio del arrendamiento mediante el siguiente registro:
PARTIDA No. 12 CODIGO 1201.04.01 2202 CONCEPTO Equipo de Cmputo Tcnico Obligaciones por Arrendamiento F.
FECHA: 1 de Enero 2010. PARCIAL $115,539.00 $115,539.00 TOTAL $115,539.00 DEBE $115,539.00 $115,539.00 $115,539.00 HABER
V/ Registro por arrendamiento financiero del servidor.
Medicin Posterior Se debe repartir los pagos del arrendamiento entre la carga financiera y la reduccin del pasivo pendiente. Por lo tanto, se debe calcular una tasa que genere una tasa de inters peridica constante sobre el saldo pendiente del pasivo. La tasa de inters implcita en el arrendamiento es del 5 por ciento anual. En el caso del inters y respetando la seccin 11 de instrumentos financieros. Los intereses se deben registrar como una disminucin de la deuda pendiente porque estos fueron considerados en el reconocimiento inicial del pasivo financiero; revelando solamente en las notas a los estados financieros el monto de los intereses pendientes de pago. La depreciacin financiera debe cargarse como gasto para el arrendatario y se debe depreciar de acuerdo con la seccin correspondiente a la NIIF PYMES para el tipo de activo, es decir que se tomar en cuenta la Seccin 17 Propiedades, Planta y Equipo y la Seccin 18 Activos Intangibles Distintos de la Plusvala segn el prrafo 20.12. Por otro lado, se debe considerar para efectos del ejercicio que el activo se depreciar en el plazo del arrendamiento.
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Tabla de amortizacin del arrendamiento
Perodo
Valor del arrendamiento
Costo Financiero intereses 5%. (-)
Pago por arrendamiento (-)
Cuota por el arrendamiento
2010 2011 2012 2013 2014
$115,539.00 $ 92,539.00 $ 69,539.00 $ 46,539.00 $ 23,539.00
$5,000.00 $4,100.00 $3,155.00 $2,163.00 $1,121.00
$18,000.00 $18,900.00 $19,845.00 $20,837.00 $22,418.00
$23,000.00 $23,000.00 $23,000.00 $23,000.00 $23,539.00
Al 31 de Diciembre de 2010, la empresa debe reconocer como pagos por el arrendamiento los $23,000.00 distribuidos entre la carga financiera y el pago del principal de acuerdo a la tabla anterior. Se debe tomar en cuenta de que los intereses son fijos por todos los periodos y se tomaron en cuenta cuando se registro el pasivo financiero. PARTIDA No. 13 CODIGO 2202 2104.03. 11100 CONCEPTO Obligaciones por Arrendamiento F. Retenciones de ISR Efectivo y Equivalentes FECHA: 31 de Diciembre de 2010 PARCIAL $23,000.00 $ 4,600.00 $18,400.00 TOTAL $23,000.00 DEBE $23,000.00 $ 4,600.00 $18,400.00 $23,000.00 HABER
V/ Contabilizacin del gasto por arrendamiento del servidor.
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A continuacin se presenta el cuadro de depreciacin del bien para poder hacer el registro de la depreciacin. Fecha de Adquisicin 01/01/2010 31/12/2010 31/12/2011 31/12/2012 31/12/2013 01/06/2014 $23,107.80 $23,107.80 $23,107.80 $23,107.80 $23,107.80 $ 23,107.80 $ 46,215.60 $ 69,323.40 $ 92,431.20 $115,539.00 Depreciacin anual Depreciacin acumulada Costo del bien $115,539.00 $ 92,431.20 $ 69,323.40 $ 46,215.60 $23,107.80 $ 0.00
El registro de la depreciacin del bien arrendado, actuando la entidad como arrendatario es el siguiente: PARTIDA No. 14 CODIGO 5104.27 1210.06.05 CONCEPTO Gastos de Admn. Amortizacin Amortizacin Acumulada de intangibles FECHA: 31 de Diciembre de 2010 PARCIAL $ 23,107.80 $ 23,107.80 TOTAL $ 23,107.80 DEBE $ 23,107.80 $ 23,107.80 $ 23,107.80 HABER
V/ Gasto por amortizacin del servidor
Tratamiento Tributario: 1- De acuerdo a la Ley de ISR, los pagos realizados por el arrendamiento del servidor en los Estados Unidos son deducibles de la Renta Obtenida segn el artculo 29, 4), igual disposicin se establece en el art.14 de la Ley de Arrendamiento Financiero;
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2- Se efecta una retencin del 20%, sobre el pago del arrendamiento, segn el Cdigo Tributario en el artculo 158 por realizar operaciones con sujetos no domiciliados. 3- Segn el artculo 14 de la Ley de Arrendamiento Financiero para el arrendatario solo ser deducible de la renta el canon o cuota por el contrato de arrendamiento del servidor. Por consiguiente, existe una diferencia permanente cuando se hace la comparacin entre la base fiscal y la base contable. AO 31/12/2010 BASE CONTABLE $ 92,431.20 BASE FISCAL $ 0.00 DIFERENCIA $ 92,431.20 EFECTO TIPO DE IMPOSITIVO DIFERENCIA Permanente
INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS

DABSA MARKETING obtiene sus ingresos mediante la publicidad mvil de Mensajera de Texto y los servicios de Backtones (contenidos mviles). Mensajera de Texto: En el caso de servicios de la Mensajera de Texto el usuario enva un mensaje con una palabra clave (que puede ser NOTICIA) a un shortcode que es asignado por las operadoras de telefona y cuando este mensaje es enviado mediante un celular se recibe en los servidores de DABSA y los de las operadoras, donde se genera el conteo por cada mensaje recibido. Despus de hacer la conciliacin, la operadora determina el valor que ser pagado a DABSA de acuerdo a un contrato previo, por el cual DABSA se oblig a proporcionar la informacin (contenido mvil) a los usuarios de las operadoras mediante mensajes de texto que son recibidos en los celulares mviles.
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El 30 de julio de 2010 despus de hacer la conciliacin, la empresa vendi en contenido mvil de Mensajes de Texto la cantidad de $16,500.00 para el mes de julio e inmediatamente se procedi a registrar el valor del Crdito Fiscal que se entreg a la operadora.
PARTIDA No. 15 CODIGO 1102. 2107.01 4101.01.01. CONCEPTO Ctas y doc. por cobrar Dbito fiscal I.V.A. Servicios de mensajera
FECHA: 30 de Julio de 2010. PARCIAL $50,850.00 $ 5,850.00 $45,000.00 TOTAL $50,850.00 DEBE $50,850.00 $ 5,850.00 $45,000.00 $50,850.00 HABER
V/ Contabilizacin de los ingresos por servicios de mensajera prestados durante el mes.
Backtones: DABSA posee los derechos de algunas canciones populares; lo cual permite comercializarlas con usuarios de las operadoras telefnicas as: el usuario enva la palabra clave de la cancin a un shortcode desde su celular para grabar la pista de la cancin en su dispositivo mvil. Al igual que el servicio de mensajera de texto los ingresos son compartidos entre la telefona y DABSA que es la que tiene los derechos de comercializacin sobre las pistas. El 30 de julio de 2010 despus de hacer una conciliacin, la empresa vendi en contenido mvil (Backtones) la cantidad de $16,000.00 para el mes de julio e inmediatamente se procedi a registrar el valor del Crdito Fiscal.
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PARTIDA No. 16 CODIGO 1102.01. 2107.01 4102.01. CONCEPTO Ctas y doc. por cobrar Dbito fiscal - I.V.A. Servicios de Contenido
FECHA: 30 de Julio de 2010. PARCIAL $41,810.00 $ 4,810.00 $37,000.00 TOTAL 38,420.00 DEBE $41,810.00 $ 4,810.00 $37,000.00 38,420.00 HABER
V/ Contabilizacin de los ingresos por los servicios de contenido prestados durante el mes.
Ejemplo 2: Un automvil de la empresa qued completamente inservible, el vehculo estaba asegurado desde el 2008. Inmediatamente, la entidad present una reclamacin por $30,000 que es el costo de reemplazo del vehculo ante la compaa de seguros. Sin embargo, la compaa de seguros cuestion la reclamacin, fundamentando negligencia por parte de la entidad. El 30 de octubre de 2010, las autoridades policiales finalizaron su investigacin e informaron a la compaa de seguros y a la entidad que el automvil tuvo un accidente, del cual no tuvo la culpa. Como consecuencia de estos hallazgos, el 30 de Octubre la compaa de seguros notific a la entidad que su reclamacin se liquidara por completo. La compaa de seguros pag a la entidad $30,000.00; el 30 de noviembre de 2010. Entonces se registra la cantidad asegurada como una cuenta por cobrar con la notificacin que hizo la compaa de seguros para liquidar la cantidad asegurada:
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PARTIDA No. 17 CODIGO 1102.04 4206 CONCEPTO Otras Cuentas por Cobrar Otros Ingresos de no Operacin
FECHA: 30 de Octubre de 2010. PARCIAL $30,000.00 $30,000.00 TOTAL $30,000.00 DEBE $30,000.00 $30,000.00 $30,000.00 HABER
V/ Seguro del vehculo por cobrar.
Luego de haber hecho efectivo el cobro de la cantidad asegurada, se procede a hacer una partida donde refleje el pago por parte de la compaa de seguros a la entidad: PARTIDA No. 18 CODIGO 11100 1102.04 CONCEPTO Efectivo y Equivalentes Otras Cuentas por Cobrar FECHA: 30 de Noviembre de 2010. PARCIAL $30,000.00 $30,000.00 TOTAL $30,000.00 DEBE $30,000.00 $30,000.00 $30,000.00 HABER
V/ Cobro en efectivo del seguro de vehculo pendiente.
Tratamiento Tributario: 1. En el ejemplo 1, mediante el Comprobante de Crdito Fiscal que se enva a la operadora se comprueba el ingreso gravable segn el artculo 2 de la Ley de ISR porque proviene de la actividad empresarial (ordinaria) del sujeto pasivo. 2. El pago por los servicios de mensajera y backtones no se recibi al contado, sin embargo la empresa utiliza el mtodo de acumulacin y determina sus rentas devengadas durante el ejercicio, aunque no estn percibidas. 3. En el ejemplo 2, debido a que se suscit el riesgo del seguro contratado sobre el vehculo, la cantidad de $30,000.00 recibidos por la entidad son rentas no gravables segn el artculo 4, 7) de
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la Ley de ISR. Por lo tanto, aunque significa ingreso para la entidad no son de las actividades ordinarias de la empresa.
COSTOS POR PRSTAMOS La empresa gestion un prstamo con el Banco Agrcola el 1 de diciembre de 2009 para poder hacer la compra de un automvil que se utilizar en las operaciones de la entidad, el prstamo ser liquidado en 5 aos. El 15 de Enero de 2010 se tuvo disponible el efectivo en la cuenta corriente de la empresa. El detalle del prstamo segn el contrato con el banco es el siguiente: PRESTAMO: $ 28,500.00 dlares a una tasa fija del 7.5% de inters anual que se encuentran en el contrato. Los intereses se registran al vencimiento. COSTAS NOTARIALES: $ 1,000.00 dlares a favor del Banco Agrcola. Tratamiento Contable. Se presenta la siguiente tabla de amortizacin de prstamo por los 5 aos de la obligacin adquirida. Amortizacin del prstamo $ 28,500.00 3,362.50 3,790.00 4,217.50 4,645.00 5,072.50 $ 200.00 $ 200.00 $ 200.00 $ 200.00 $ 200.00 $ $ $ $ $ 2,137.50 1,710.00 1,282.50 855.00 427.50 $ $ $ $ $ 5,700.00 5,700.00 5,700.00 5,700.00 5,700.00 $ 22,800.00 $ 17,100.00 $ 11,400.00 $ $ 5,700.00 -
Ao 15/Enero/2010 2010 $ 2011 $ 2012 $ 2013 $ 2014 $
Capital
Comisiones
Intereses
Cuota
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En el momento que se recibe el prstamo se registra una Cuenta por Pagar (Pasivo Financiero) sobre el valor en efectivo del prstamo $28,500.00 y que se va liquidando conforme se realicen los pagos entre los intereses, comisiones y el capital. PARTIDA No. 19 CODIGO 11100 2201.01 CONCEPTO Efectivo y Equivalentes Prstamos Bancarios FECHA: 15 de Enero de 2010 PARCIAL $28,500.00 $28,500.00 $28,500.00 DEBE $28,500.00 $28,500.00 $28,500.00 HABER
V/ Registro del prstamo bancario a largo plazo en la TOTAL contabilidad.
La comisin y los intereses son costos del prstamo segn la seccin 25; no obstante se debe tomar en cuenta que se registraron de acuerdo a la Seccin 11 bajo el mtodo de inters efectivo debido a que los mismos forman parte del contrato y fueron reconocidos en su momento. El registro del pago del capital, los intereses y la amortizacin de las comisiones se lleva a cabo de la siguiente manera: PARTIDA No. 20 CODIGO 2201.01 11100 CONCEPTO Prstamos Bancarios Efectivo y Equivalentes FECHA: 31 de Enero de 2010 PARCIAL $5,700.00 $5,700.00 $5,700.00 DEBE $5,700.00 $5,700.00 $5,700.00 HABER
V/ Contabilizacin del pago de intereses y capital del TOTAL prstamo al Banco Agrcola.
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Tratamiento Tributario: 1- Segn el artculo 29, numeral 10 de la Ley de Impuesto Sobre la Renta determina que el total de los intereses y las comisiones incurridos en el prstamo para comprar el vehculo son deducibles en proporcin al plazo convenido para el pago del financiamiento. El activo es utilizado en la generacin de la renta gravable, por lo tanto se deduce la totalidad de los intereses y las comisiones.
DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS

Ejemplo 1: La empresa tena 30 CD para la venta al pblico. El 03 de Junio de 2010, despus de una lluvia fuerte en la cual se filtro el agua, destruy todos los productos que se tenan guardados en una bodega, el costo de los CD era de $5.00. Tratamiento Contable. La empresa debe reconocer los daos causados a las mercaderas y reconocer un gasto en el perodo por el total de los inventarios que se perdieron: Calculo del valor de los inventarios Costo de de los inventarios (30*$5.00) Dao de los 30 CD (30*$5.00) Total final Valor $150.00 ($150.00) $ 0.00
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PARTIDA No. 21 CODIGO 5203 1106.02 CONCEPTO Gastos por deterioro de valor de activos Inventario Insumos
FECHA: 3 de Junio de 2010 PARCIAL $150.00 $150.00 TOTAL $150.00 DEBE $150.00 $150.00 $150.00 HABER
V/ 30 CD daados por el agua que se filtr en bodega Ejemplo 2:
El 30 de septiembre de 2010 un automvil de la empresa tuvo un accidente, lo cual lo destruy completamente. La compaa posee un seguro sobre el vehculo en caso de accidente; el importe en libros del vehculo era de $21,840.00 (el costo de $27,300.00 menos $5,460.00 de depreciacin acumulada).
Tratamiento Contable La entidad debe reconocer el importe en libros del automvil y descargarlo de la propiedad, planta y equipo debido a que no se puede recuperar por el accidente. Calculo de la depreciacin al 31/diciembre de 2010 Costo de adquisicin (2 de febrero de 2009) Depreciacin estimada ($27,300.00 / 5 aos vida til) Valor en libros del automvil Valor $27,300.00 ($5,460.00) $21,840.00
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La partida contable donde se reconoce la baja del activo, se encuentra acontinuacin: PARTIDA No. 22 CODIGO 5203 1204.04.03 CONCEPTO Gastos por deterioro de valor de activos Depreciacin Acumulada Eq Transp. FECHA: 30 de Septiembre de 2010 PARCIAL $21,840.00 $21,840.00 TOTAL $21,840.00 DEBE $21,840.00 $21,840.00 $21,840.00 HABER
V/ Deterioro del valor de un automvil destruido en un accidente.
PARTIDA No. 23 CODIGO 1204.04.03 1201.05.03 CONCEPTO Depreciacin Acumulada Eq Transp. Equipo de Transporte
FECHA: 30 de Septiembre de 2010 PARCIAL $27,300.00 $27,300.00 TOTAL $21,840.00 DEBE $27,300.00 $27,300.00 $21,840.00 HABER
V/ Registro para dar de baja a un automvil por deterioro de valor
Tratamiento Tributario 1- La disposicin del artculo 29-A, 10) de la Ley de ISR, no permite que sean deducibles las prdidas de los inventarios que no fueron vendidos en su momento por ser consideradas prdidas de capital. Tambin, igual disposicin se retoma con respecto al automvil que sufri el accidente y qued totalmente inservible, el cual es una prdida de capital y en consecuencia no es deducible para la renta obtenida.
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2- El art. 29-A, 22) no permite la deduccin de ningn tipo de castigos y provisiones que se encuentren en las normas contables, que la ley no permita su deduccin.
BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS

El 2 de febrero de 2009, la empresa pag a sus empleados $6,422.80 por sueldos y salarios ms $1,423.20 deducido de la remuneracin de los empleados y pagado al organismo fiscal, ISSS y AFP. El 7 de febrero de 2010, la entidad le pag al gobierno $1,423.20 deducidas de la remuneracin de sus empleados por las ganancias y lo que corresponde a las cotizaciones del ISSS y AFP. El 7 de febrero de 2010 tambin pag por la nmina de los empleados $896.29, en concepto de la cuota patronal de ISSS y AFP.
Salario Nombre Mensual
Deducciones
PATRONO RENTA $151.37 $76.37 $33.47 $38.16 $15.29 $188.87 $282.62 ISSS $51.43 $51.43 $41.25 $45.00 $33.75 $51.43 $51.43 $24.83 $16.13 $786.15 $366.68 AFP $87.75 $60.75 $37.13 $40.50 $30.38 $101.25 $135.00 $22.34 $14.51 $529.61 Pago $1,046.81 $746.81 $465.65 $506.34 $393.08 $1,196.81 $1,571.81 $300.38 $195.11 $6,422.80
ISSS Henry Andino Mauricio Portal David Funes Denyss Castro Ana Vilanova Luis Marroquin Mariela Caas Marvin Hernandez Jacqueline Arevalo T O T A L $1,300.00 $ 900.00 $ 550.00 $ 600.00 $ 450.00 $1,500.00 $2,000.00 $ 331.00 $ 215.00 $7,846.00 $20.57 $20.57 $16.50 $18.00 $13.50 $20.57 $20.57 $ 9.93 $6.45 $146.66
AFP $81.25 $56.25 $34.38 $37.50 $28.13 $ 93.75 $125.00 $20.69 $13.44 $490.39
50
Tratamiento Contable. En febrero de 2010, la empresa pag $7,846.00 por beneficios a corto plazo a los empleados (es decir, $6,422.80 pagadas a los empleados y $1,423.20 pagadas por cuenta de los empleados a las autoridades tributarias, de seguridad social y previsionales). La cuota patronal total no es un beneficio a los empleados. Por lo tanto, la parte de comisin de AFP (2.70%) que equivale a $211.84 debe ser separada del beneficio a los empleados, ya que no se trata de una contraprestacin otorgada por la entidad a cambio de servicios prestados por los empleados. Los beneficios a los empleados deben registrarse, distribuyendo los costos en cada centro de costos de la siguiente manera:
PARTIDA No. 24 CODIGO CONCEPTO
FECHA: 2 de Febrero de 2010 PARCIAL $1,050.00 $2,750.00 $3,500.00 $ 546.00 DEBE $1,050.00 $2,750.00 $3,500.00 $ 546.00 $ 786.15 $ 146.66 $ 490.39 $6,422.80 TOTAL $7,846.00 $7,846.00 HABER
5101.01.01.01 Sueldos servicios SMS 5101.02.01.01 Sueldos Servicios de Contenido 5103.01. 5104.01. 2104.03. 2104.01. 2104.02. 11100 Gastos de ventas - Sueldos Gastos de administracin Sueldos Retenciones de ISR Cotizacin I.S.S.S /salud Cotizacin A.F.P. Efectivo y Equivalentes
V/ Registro del pago de planilla y provisiones de cotizaciones laborales.
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PARTIDA No. 25 CODIGO 2104.03. 2104.01. 2104.02. 11100 CONCEPTO Retenciones de I.S.R Cotizacin I.S.S.S / salud Cotizacin A.F.P. Efectivo y Equivalentes
FECHA: 7 de Febrero de 2010. PARCIAL $ 786.15 $ 146.66 $ 490.39 $1,423.20 TOTAL $1,423.20 DEBE $ 786.15 $ 146.66 $ 490.39 $1,423.20 $1,423.20 HABER
V/ Pago de las provisiones de cotizaciones laborales.
Las cotizaciones patronales deben separarse entre los beneficios a los empleados y las comisiones de la A.F.P por administracin del dinero; las ltimas que no corresponden al pago de servicios prestados por los empleados, de la siguiente manera: PARTIDA No. 26 CODIGO CONCEPTO FECHA: 2 de Febrero de 2010 PARCIAL $ 42.53 $111.38 $141.75 $ 22.11 $317.77 TOTAL $317.77 DEBE $ 42.53 $111.38 $141.75 $ 22.11 $317.77 $317.77 HABER
5101.01.01.08 Cuota patronal A.F.P. SMS 5101.02.01.08 Cuota patronal A.F.P. - contenidos 5103.08 5104.08 2103.03 Gastos de ventas cuota patronal A.F.P. Gastos de administracin cuota patronal A.F.P Acreedores varios
V/ Provisin para el pago de cuota patronal de A.F.P.
52
PARTIDA No. 27 CODIGO 5104.08 2103.03 CONCEPTO Gastos de administracin Cuota Patronal A.F.P Acreedores varios
FECHA: 2 de Febrero de 2010 PARCIAL $211.84 $211.84 TOTAL $211.84 DEBE $211.84 $211.84 $211.84 HABER
V/ Provisin para el pago de la cuota patronal de A.F.P (comisin)
Luego se registra la provisin de las cuotas patronales de I.S.S.S: PARTIDA No. 28 CODIGO CONCEPTO FECHA: 2 de Febrero de 2010 PARCIAL $ 78.75 $144.11 $102.86 $ 40.96 $366.68 TOTAL $366.68 DEBE $ 78.75 $144.11 $102.86 $ 40.96 $366.68 $366.68 HABER
5101.01.01.07 Cuota patronal I.S.S.S. SMS 5101.02.01.07 Cuota patronal I.S.S.S. - contenidos 5103.07. 5104.07. 2103.02 Gastos de ventas cuota patronal I.S.S.S Gastos de administracin cuota patronal I.S.S.S ACREEDORES VARIOS
V/ Provisin para el pago de cuota patronal de ISSS.
53
PARTIDA No. 29 CODIGO 2103.02 2103.02 11100 CONCEPTO Acreedores varios ISSS Acreedores varios AFP Efectivo y Equivalentes
FECHA: 7 de Febrero de 2010. PARCIAL $366.68 $529.61 $896.29 TOTAL $896.29 DEBE $366.68 $529.61 $896.28 $896.29 HABER
V/ Pago de las cuotas patronales.
Tratamiento tributario 1- El artculo 29 de la Ley de ISR, en el numeral 2); permite deducir de la Renta obtenida las cantidades pagadas a ttulo de salarios, sueldos, sobresueldos, dietas, honorarios, comisiones, aguinaldos, gratificaciones, y otras remuneraciones o compensaciones por los servicios prestados directamente en la produccin de la renta gravada, toda vez que se hayan realizado y enterado las correspondientes retenciones de seguridad social, previsionales y de Impuesto sobre la Renta cuando se encuentren sujetas a ello conforme a la ley respectiva. As como las indemnizaciones por despido y bonificaciones por jubilacin segn los requisitos establecidos por la ley. 2- El artculo 29-A, numeral 22 de la Ley de Impuesto Sobre la Renta, no permite la deduccin de provisiones u otras deducciones creadas en normas o principios contables.
ESTADOS FINANCIEROS Y CONCILIACION TRIBUTARIA

Los estados financieros presentados a continuacin revelan las cifras al cierre del ejercicio comercial propuesto para efectos de este trabajo, no obstante algunos montos no se encuentran en los registros contables del caso prctico y se tomaron con el propsito de lograr los objetivos de la investigacin.
54
DABSA MARKETING, S.A. DE C.V. Estado de Resultados del 1 al 31 de Diciembre de 2010 Expresado en dlares de los Estados Unidos de Norteamrica 2010 SERVICIO DE MENSAJERA DE TEXTO CONTENIDOS VENTA DE INSUMOS TOTAL DE INGRESOS COSTOS POR SERVICIOS UTILIDAD BRUTA GASTOS DE OPERACIN GASTOS DE VENTAS GASTOS DE ADMINISTRACIN OTROS INGRESOS DE NO OPERACIN INGRESOS POR SEGUROS GASTOS POR DETERIORO DE VALOR UTILIDAD ANTES DE IMPUESTO Y RL IMPUESTO SOBRE LA RENTA (25%) UTILIDAD / PERDIDA DEL EJERCICIO $ 45,000.00 $ 37,000.00 $ 300.00 $ 16,000.00 $ 16,500.00 ($ 500.00) $ 82,300.00 $ 4,176.77 $ 78,123.23 $ 52,072.90 $ 9,874.40 $ 42,198.50 $ 8,010.00 $ 30,000.00 $ 21,990.00 $ 34,060.33 $ 8,515.08 $ 25,545.25 ($ 11,500.00) 2009 $ 9,000.00 $ 7,000.00
$ 11,000.00 $ 6,000.00 $ 5,000.00
55
CUADRO DE CLCULOS PARA LA CONCILIACION FINANCIERA FISCAL 2010

GASTOS Estimacin para Cuentas Incobrables Costos por Autoconsumo Gastos por depreciaciones Gastos de amortizaciones DEDUCIBLE $ 4,150.00 NO DEDUCIBLE $ 12,500.00 $ 50.00 BASE LEGAL Art. 31, 2) LISR Art. 29, 11); y art. 29-A, 24). Ley de ISR. Art. 30. Ley de ISR. PARTIDA Partidas 1,2 Partida 4 Cuadro depreciacin fiscal Cuadro amortizacin fiscal
$ 6,825.00
$ 1,108.34
Art. 30- A. Ley de ISR.
Art. 14. Ley de Gastos de Arrendamiento (canon) $ 23,000.00 Arrendamiento Financiero. Art. 29 numeral 4 y art. 30. Ley ISR. Gastos por depreciaciones (arrendamiento) Costos/ gastos por prstamos Gastos por Sueldos y Salarios (beneficios a corto plazo). Ingresos No Gravados Netos $ 8,010.00 Art. 4, 7). Ley de ISR. $ 7,846.00 Art. 29-A, 22). Ley de ISR. Partida 24 Cuadro $ 2,337.50 Art. 29- A, 10). Ley de ISR. amortizacin de Prstamo $ 23,107.8 Art.15. Ley de Arrendamiento Financiero. Partida 13
Estado de resultados
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CONCILIACION ENTRE LA UTILIDAD CONTABLE Y FISCAL PARA FINES DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA (Art. 91 del Cdigo Tributario, 67 del Reglamento al Cdigo Tributario)
DABSA MARKETING, S.A DE C.V ESTADO DE RESULTADOS AL 31/12/2010 PRODUCTOS DE OPERACIN VENTAS Servicios de Mensajera de texto Servicios de Contenidos Venta de insumos (-) Menos COSTOS DE OPERACIN UTILIDAD BRUTA Menos: GASTOS DE OPERACIN Gastos de Administracin Gastos de Venta Ms: OTROS INGRESOS-NO OPERACIN UTILIDAD ANTES DE RESERVA E IMPUESTO SORE LA RENTA (UTILIDAD FINANCIERA) Mas GASTOS NO DEDUCIBLES Estimacin para Cuentas incobrables Autoconsumo Depreciacin del servidor $ 12,500.00 $ 50.00 $ 23,107.80
57
$ 82,300.00 $ 45,000.00 $ 37,000.00 $ 300.00
$ 4,176.77 $ 78,123.23 $ 52,072.90 $ 42,198.50 $ 9,874.40 $ 8,010.00
$ 34,060.33
Menos Ingresos No Gravados Interses por prstamos Canon de arrendamiento UTILIDAD IMPONIBLE Impuesto Sobre la Renta ISR por Pagar UTILIDAD DEL EJERCICIO $ 8,010.00 $ 2,337.50 $ 23,000.00 $ 36,370.63 $ 9,092.66 $ 9,092.66 $ 27,277.97
58
DABSA MARKETING, S.A. DE C.V. ESTADO DE SITUACION FINANCIERA AL 31 DE DICIEMBRE DE 2010. EXPRESADO EN DLARES DE LOS ESTADOS UNIDOS DE NORTEAMERICA Activos Activos Corrientes Efectivo y equivalentes Cuentas y documentos por cobrar Estimacin para cuentas incobrables (r) Pagos Anticipados Depsitos de Alquiler Activo No Corriente Cuentas y documentos por cobrar Partes Relacionadas Propiedades, planta y equipo Depreciacin acumulada (r) Intangibles Amortizacin acumulada (r) Total de Activos Pasivos Pasivos Corrientes Prstamos y sobregiros bancarios Cuentas y documentos por pagar Obligaciones por Arrendamiento Financiero Impuesto sobre la renta por pagar I.V.A. por pagar Pasivos No corrientes Prstamos por pagar a largo plazo Obligaciones por Arrendamiento Financiero Total de Pasivos Patrimonio Capital social Reserva legal Utilidades de ejercicios anteriores Utilidad de ejercicio actual Total Pasivo + Patrimonio $ $ $ $ $ $ 45,022.96 5,700.00 1,000.00 23,000.00 9,092.66 6,230.30 $ 10,200.00 $ 7,000.00 $ 1,300.00 $ 900.00 $ 1,000.00 $ 37,000.00 $ 37,000.00 $ 47,200.00 $ $ $ $ $ 88,913.00 50,000.00 3,500.00 18,413.00 17,000.00 $ $ $ ($ $ $ 2010 85,857.35 12,842.02 50,850.00 16,650.00) 38,815.33 38,815.33 2009 $ 34,250.00 $ 10,100.00 $ 4,150.00 $ 20,000.00 $ 20,000.00 $101,863.00 $ 20,000.00 ($ 5,000.00) $ 17,000.00 ($ 9,400.00) $136,113.00
$ 112,308.48 $ 90,048.06 $ 30,000.00 ($ 15,000.00) $ 8,500.00 ($ 1,239.58) $198,165.83
$109,639.00 $ 17,100.00 $ 92,539.00 $154,661.96 $ $ $ $ $ 43,503.87 20,000.00 1,400.00 4,500.00 17,603.87
$198,165.83
$136,113.00
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60
61
CONCLUSIONES
El registro contable de las operaciones econmicas tomando como base la Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Empresas genera diferencias al hacer una comparacin con las leyes tributarias de El Salvador porque su objetivo de informacin financiera difiere con el objetivo de informacin sobre ganancias fiscales. Tal como observa el prlogo, en el prrafo 12 de la NIIF PYMES las leyes fiscales son especficas de cada jurisdiccin, y los objetivos de la informacin financiera con propsito de informacin general difieren de los objetivos de informacin sobre ganancias fiscales. As, es improbable que los estados financieros preparados en conformidad con la NIIF PYMES cumplan completamente con todas las mediciones requeridas por las leyes fiscales y regulaciones de cada jurisdiccin.
62
RECOMENDACIONES
Registrar contablemente las operaciones econmicas utilizando las bases de reconocimiento y medicin expuestas en la Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas empresas y realizar una conciliacin entre el resultado contable y fiscal para efectos del Impuesto sobre la Renta que se debe anexar a los estados financieros, tal como determina el artculo 67 del reglamento al Cdigo Tributario; de esta manera eliminar las diferencias generadas en la aplicacin de la normativa tcnica contable. La conciliacin para efectos del Impuesto sobre la Renta, no es ni mucho menos solamente una obligacin formal de las leyes fiscales de El Salvador, pues el prrafo 12 del prlogo a la NIIF PYMES sugiere estructurar los informes fiscales como conciliaciones con los resultados determinados segn la NIIF para las PYMES; de esta manera reducir la doble carga de informacin presentada.
63
BIBLIOGRAFA
Cdigo de Comercio. Asamblea Legislativa de El Salvador, D.L. N 671, del 08 de mayo de 1970, publicado en el D.O. N 140, tomo 228, del 31 de julio de 1970.
Cdigo Tributario. Asamblea Legislativa de El Salvador Segn D.L. N 230, del 14 de diciembre de 2000, publicado en el D.O. N 241, tomo 349, del 22 de diciembre de 2000.
Ley de Impuesto Sobre la Renta. Asamblea Legislativa de El Salvador Segn D.L. N 134, del 18 de diciembre de 1991. publicado en el D.O. N 242, vomo 313, del 21 de diciembre de 1991.
Ley del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios. Asamblea Legislativa de El Salvador Segn D.L. N 296, del 24 de julko de 1992, publicado en el D.O. N 143, tomo 316, del 31 de`julio de 1992.
Ley de Arrundamiento Financiero. Asamblea Legislativa de El Salvador Segn D.L. N 884, del 20 de mayo de 2002, publicado en el D.O. N 126, tomo 356, del 9 de julio de 2002.
Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Races. Asamblea Legislativa de El Salvador Segn D.L. N 534, del 20 de mayo de 1993, publicado en el D.O. N 115, tomo 319, del 6 de junio de 1993.
Norma Internacional de Informacin Financiera (NIIF) para Pequeas y Medianas Entidades (PYMES). Consejo de normas Internacionales de Contabilidad (IASB) 2009
Deras Villanueva, Henry Alexander; Montes Carrillo, Jesus; Rivas Ramos, Cripsi Guadalupe; ao 2010. Implicaciones tributarias en la adopcin por primera vez de normas internacionales de informacin financiera y comparacin de estas con las disposiciones tributarias vigentes en el salvador. Trabajo de graduacin para optar al grado de licenciado en contadura pblica. Universidad de el salvador.
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ANEXOS
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ANEXO I OBJETIVOS DE LA INVESTIGACION
Objetivo General: Formular un manual de consulta que sobre el correcto tratamiento tributario y contable que debe darse a las operaciones que realice una compaa, afectas a la normativa tributaria y a la NIIF para PYMES a efectos de prever potenciales reparos a las cifras financieras o multas ante eventuales incumplimientos tributario.
Objetivos Especficos: Identificacin de las principales transacciones con incidencia fiscal que genera las diferencias entre el marco tributario y la normativa tcnica NIIF para PYMES. Anlisis, tratamiento tributario y contable en el reconocimiento, medicin y presentacin de los componentes que generan las diferencias. Desarrollar un caso prctico que ilustre sobre la existencia y surgimiento de las diferencias resultantes de aplicar a transacciones con incidencia fiscal, las disposiciones que contienen las leyes tributarias y la NIIF para PYMES.
DISEO METODOLGICO
A) Tipo de estudio: Se realiz una investigacin documental y bibliogrfica porque se revis las leyes, los textos, tesis y libros que contienen informacin del marco tributario salvadoreo y de la NIIF para PYMES, necesarios para encontrar las diferencias que generan la aplicacin de las mismas. Adems se utiliz la comparacin que nos permita reflejar las diferencias y se utilizar el mtodo inductivo porque se partir de lo especfico a lo general en el estudio. Por ltimo, los libros consultados fueron documentados mediante fichas bibliogrficas.
B) Unidad de Anlisis: Las unidades de anlisis para los fines de la investigacin, fueron las leyes fiscales-tributarias de El Salvador y Norma Internacional de informacin Financiera para PYMES, que permitieron recopilar la informacin necesaria para formar un juicio con el objetivo de generar resultados valiosos para los beneficiarios, entre las unidades de anlisis se encuentran: Cdigo Tributario; Ley de Impuesto Sobre la Renta; Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin Servicios; Cdigo de Comercio de El Salvador. Ley de Arrendamiento Financiero. Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Races. Las Normas Internacionales de Informacin Financiera para PYMES Catlogo de cuentas estructurado en base a NIIF-PYMES
C) Universo y Muestra: Debido a que la investigacin fue documental y con un enfoque genrico, no se estim necesaria la utilizacin de formulas estadsticas para efecto de establecer universo y muestra, puesto que los resultados que se obtengan al finalizar la investigacin, podrn ser utilizados por cualquier entidad que desarrolle las operaciones que se analicen y en ese sentido podr adoptar el tratamiento, criterios y procedimientos que se establezcan. D) Procesamiento de la informacin: Toda la informacin recabada a travs de tcnicas tales como la sistematizacin bibliogrfica, fue procesada mediante MICROSOFT-WORD y EXCEL y se organiz la informacin de tal modo q refleje las ideas principales. La bibliografa consultada est respaldada mediante fichas bibliogrficas elaboradas para tal finalidad. E) Anlisis e interpretacin de los datos: Se llev a cabo un anlisis integral de la informacin que se logr obtener. Misma que fue utilizada para formular los distintos supuestos que integraran el caso prctico del documento final a generar, de igual manera dicha informacin constituy un insumo importante en la formulacin del marco terico del documento final.
CRONOGRAMA
MESES ACTIVIDADES 1 Agosto 2 3 4 SEPTIEMBRE 1 2 3 4 1 OCTUBRE 2 3 4 1 NOVIEMBRE 2 3 4 1 DICIEMBRE 2 3 4
1-
Entrega de anteproyecto
2-
Recoleccin de la informacin para el marco terico
3-
Clasificacin del Material recopilado 4Anlisis e Interpretacin de la Informacin. 567Redaccin del Marco Terico Revisin del Marco Terico Entrega de Marco Terico
89-
Recopilacin de info. caso prctico.
Recopilacin de leyes tributarias y norma tcnica. 10- Comparacin entre los marcos de referencia. 11- Estructura del caso prctico.
12- Revisin de estructura de caso prctico. 13- Redaccin de Caso Prctico. 14- Mecanografa 15- Revisin Crtica 16- Entrega del documento final 17- Defensa del documento
ANEXO II
1) 2) 11) 14) 19) 24) 26) 27) 28) Gastos de Administracin $ 4,150.00 $ 12,500.00 $ 619.79 $ 23,107.80 $ 1,000.00 $ 546.00 $ 22.11 $ 211.84 $ 40.96 $ 42,198.50 IVA - Crdito Fiscal 58.50 3,513.20 767.00 130.00 4,468.70 Estimacin/cuentas Incobrables $ 4,150.00 (1 $ 12,500.00 (2 $ 16,650.00 Inventarios 3) $ 450.00 $ $ $ $ 50.00 (4 250.00 (6 150.00 (21 450.00
$ 450.00
3) 7) 10) 19)
$ $ $ $ $
Efectivo y equivalentes $ 27,939.00 $ 508.50 5) $ 339.00 $ 30,813.20 18) $ 30,000.00 $ 8,842.00 19) $ 28,500.00 $ 18,400.00 $ 1,130.00 $ 5,700.00 $ 6,422.80 $ 1,423.20 $ 896.28 $ 86,778.00 $ 73,935.98 $ 12,842.02
(3 (7 (10 (13 (19 (20 (24 (25 (29
4) 8) 11) 24) 26) 28)
Gastos de Venta $ 50.00 $ 5,460.00 $ 619.79 $ 3,500.00 $ 141.75 $ 102.86 $ 9,874.40
IVA - Dbito Fiscal $ 39.00 $ 5,850.00 $ 4,810.00 $ 10,699.00 (5 (15 (16
Ventas $ 300.00 (5 $ 45,000.00 (15 $ 37,000.00 (16 $ 82,300.00
Costo de Ventas 6) $ $ 250.00 250.00
Equipo de Transporte 7) $27,300.00 $ 27,300.00 (23
Depreciacin Acum. Eq. Transp. 23) $ 27,300.00 $ 5,460.00 (8 9) $ $ 21,840.00 (22 $ $ 27,300.00 $ 27,300.00
Otros gastos de no Operacin 341.25 341.25
Pasivo por impuesto diferido $ $ 341.25 (9 341.25
Licencias de Software 10) $ 8,500.00 $ 8,500.00
Retenciones de ISR 25) $ 786.15 $ 425.00 $ 4,600.00 $ 786.15 $ 786.15 $ 5,811.15 $ 5,025.00
(10 (13 (24
Amortizacin Acum. Intangibles $ 1,239.58 $ 23,107.80 $ 24,347.38
(11 (14
12)
Equipo de Cmputo $ 115,539.00 $ 115,539.00
Obligaciones Arrendamiento F. 13) $ 23,000.00 $ 115,539.00 $ 92,539.00 (12
Cuentas por Cobrar 15) $ 50,850.00 16) $ 41,810.00 $ 92,660.00
Otras Cuentas por Cobrar 17) $ 30,000.00 $ 30,000.00 (18
Otros Ingresos de No Operac. $ 30,000.00 $ 30,000.00
Prstamos Bancarios (17 20) $5,500.00 $ 27,500.00 $ 22,000.00 (19
Servicios - SMS 24) $ 1,050.00 26) $ 42.53 28) $ 78.75 $ 1,171.28
Servicios de Contenido 24) $ 2,750.00 26) $ 111.38 28) $ 144.11 $ 3,005.49
25) $
Cotizacin I.S.S.S 146.66 $ 146.66 (24
Cotizacin A.F.P 25) $ 490.39 $ 490.39 (24
Otros gastos por deterioro de valor 21) $ 150.00 22) $ 21,840.00 $ 21,990.00
29) $ 29) $ $
Acreedores Varios 366.68 $ 317.77 (26 529.61 $ 211.84 (27 $ 366.68 (28 896.29 $ 896.29
ANEXO III
FICHA BIBLIOGRFICA N 1 NOMBRE DEL AUTOR: Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB por sus
siglas en ingls).
TITULO DEL LIBRO: Normas Internacionales de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Empresas EDITORIAL: Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad. PAIS EN EL QUE FUE IMPRESO: San Salvador, El Salvador. AO DE PUBLICACION: 2009 NUMERO DE EDICION: Primera Edicin. NUMERO TOTAL DE PAGINAS: 257 RESUMEN SOBRE LO QUE TRATA LA FUENTE DE CONSULTA: Son normas internacionales de informacin financiera que ayudan a presentar los estados financieros de la empresa, que cumplan con caractersticas cualitativas y que hacen un reconocimiento, medicin y presentacin de las partidas de los estados financieros de una forma razonable para los usuarios externos de una Pequea o Mediana empresa. FICHA BIBLIOGRFICA N 2 NOMBRE DEL AUTOR: Deras Villanueva, Henry Alexander
Montes Carrillo, Jess Rivas Ramos, Cripsi Guadalupe

TITULO DEL LIBRO: Tesis. Implicaciones tributarias en la adopcin por primera vez de Normas Internacionales de Informacin Financiera y comparacin de estas con las disposiciones tributarias vigentes en El Salvador. EDITORIAL: Universidad de El Salvador. PAIS EN EL QUE FUE IMPRESO: San Salvador, El Salvador. AO DE PUBLICACION: 2010 NUMERO DE EDICION: Primera Edicin. NUMERO TOTAL DE PAGINAS: 179 RESUMEN SOBRE LO QUE TRATA LA FUENTE DE CONSULTA: Es un trabajo de investigacin que presenta el proceso de implementacin de la NIIF PYMES en una entidad que no cotiza en bolsa y luego su adopcin en los aos posteriores. Adems, presenta algunas diferencias con la legislacin tributaria salvadorea y sus implicaciones.
FICHA BIBLIOGRFICA N 3 NOMBRE DEL AUTOR: Flores Gutirrez, Heidi Karina Gmez Elas Alba, Yanira Sandoval, Oswaldo Napolen
TITULO DEL LIBRO: Tesis. "Tratamiento contable del impuesto diferido y su presentacin y revelacin en los estados financieros" EDITORIAL: Universidad de El Salvador. PAIS EN EL QUE FUE IMPRESO: San Salvador, El Salvador. AO DE PUBLICACION: 2003 NUMERO DE EDICION: Primera Edicin. NUMERO TOTAL DE PAGINAS: 159 RESUMEN SOBRE LO QUE TRATA LA FUENTE DE CONSULTA: Explica la diferencia entre la base tcnica y la base fiscal entre los activos y pasivos de una entidad y su proceso mediante el impuesto diferido. Tambin la presentacin del impuesto diferido en los estados financieros.

Trabajo de Investigacion 2010

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FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS ESCUELA DE CONTADURIA PBLICA

Trabajo de Investigacin presentado por: Marlon Eduardo Arias Aquino

Para optar al grado de: LICENCIADO EN CONTADURIA PBLICA.

Agosto de 2011 San Salvador, El Salvador, Centroamrica.

UNIVERSIDAD DE EL SALVADOR AUTORIDADES UNIVERSITARIAS

Master Roger Armando Arias Alvarado.

Agosto de 2011 San Salvador, El Salvador, Centro Amrica.

CAPITULO I MARCO TEORICO: ANTECEDENTES DEL RGIMEN TRIBUTARIO SALVADOREO.

OTRAS LEYES QUE REGULAN OPERACIONES RELACIONADAS CON LA NIIF PYMES.

ANTECEDENTES HISTRICOS DE APLICACIN DE LA NORMATIVA FINANCIERACONTABLE EN EL SALVADOR.

NORMATIVA APLICABLE A LAS OPERACIONES EMPRESARIALES

SECCIN 10: POLTICAS CONTABLES, ESTIMACIONES Y ERRORES.

SECCIN 13: INVENTARIOS

SECCIN 17: PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO

SECCIN 18: ACTIVOS INTANGIBLES DISTINTOS DE LA PLUSVALA.

SECCIN 20: ARRENDAMIENTOS

SECCIN 21: PROVISIONES Y CONTINGENCIAS

SECCIN 23: INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS

SECCIN 25: COSTOS POR PRSTAMOS

SECCIN 27: DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS

SECCIN 28: BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS

SECCIN 29: IMPUESTO A LAS GANANCIAS.

CAPITULO II CASO PRCTICO:

SECCIONES RELEVANTES DE LA NIIF PYMES QUE TIENEN INCIDENCIA FISCAL.

CUENTAS POR COBRAR

$15,000.00 $10,000.00 20-10-10

V/ Registro de la estimacin para cuentas incobrables.

V/ Registro de la estimacin para cuentas incobrables del 2010.

V/ Compra de 90 CD para crear contenidos mviles.

V/ 10 CD que se regalaron a los empleados al precio de costo.

V/ Venta de 50 CD al precio de $6.00 cada uno.

V/ Costo de venta de 50 CD.

PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO

Valor $26,999.03 $300.97

V/ Compra de un automvil para el propietario.

V/ Contabilizacin del gasto por depreciacin del automvil.

Fecha de adquisicin 02/03/10 31/12/10 31/12/11 31/12/12 31/12/13

Valor en Libros $27,300.00

$6,825.00 $6,825.00 $6,825.00 $6,825.00

$ 6,825.00 $13,650.00 $20,475.00 $27,300.00

$20,475.00 $13,650.00 $ 6,825.00 $ 00.00

V/ Registro del pasivo por impuesto diferido

ACTIVOS INTANGIBLES DISTINTOS DE LA PLUSVALA

Valor $4,350.00 $150.00 $ 700.00 $1,500.00

X $900.00 $3,000.00 $900.00 $8,500.00 X X X

V/ Compra de un firewall para los servidores.

Gastos de Admn. - Amortizacin Amortizacin Acumulada de intangibles

V/ Contabilizacin del gasto por amortizacin del firewall.

Fecha de Adquisicin 01/06/2010 31/12/2010 31/12/2011 31/12/2012 31/12/2013 01/06/2014

Depreciacin fiscal anual

Costo del bien $7,600.00

$1,108.34 $1,900.00 $1,900.00 $1,900.00 $ 791.66

$1,108.34 $3,008.34 $4,908.34 $6,808.34 $7,600.00

$6,491.66 $4,591.66 $2,691.66 $ 791.66 $ 0.00

BASE CONTABLE $7,260.42

BASE FISCAL $6,491.66

EFECTO TIPO DE IMPOSITIVO DIFERENCIA Permanente

Ao 2010 2011 2012 2013 2014

Factor de descuento 1,050 1,103 1,158 1,216 1,276 T O T A L

Pago (-) $23,000.00 $23,000.00 $23,000.00 $23,000.00 $23,000.00

V/ Registro por arrendamiento financiero del servidor.

Tabla de amortizacin del arrendamiento

Valor del arrendamiento

Costo Financiero intereses 5%. (-)