MEMOIRE MASTERE SPECIALISE EN CONTROLE DE GESTION

Sujet :

Conception dune comptabilit analytique

Au sein de la Socit AMOUD

Ralis par : M. Mohamed FAHMI

Encadr par : M. Mohamed BOUMESMAR

Suffragant : Mr M.EL MOUEFFAK

Octobre 2006

Remerciements
Avant dentamer ce rapport, je tiens exprimer mes chaleureux

remerciements mon encadrant Monsieur Mohamed BOUMESMAR, professeur lInstitut Suprieur de Commerce et dAdministration des Entreprises pour son soutien probant tout au long de llaboration de ce mmoire.

Par la mme occasion, mes remerciements vont galement Monsieur Hassan BOULAID Responsable Administratif et Financier , pour ses orientations et son encadrement tout au long de ma carrire au sein de la socit AMOUD.

Merci aux membres du jury, qui ont bien voulu assister la soutenance de ce mmoire. Merci tout le corps professoral et administratif de lISCAE sous la direction de Monsieur Mohamed EL MOUEFFAK, qui ont anim les sminaires de ce cycle et qui nous ont permis dapprofondir nos connaissances et notre formation en matire de contrle de gestion.

Sommaire
Introduction Historique et Gnralits Expos de la problmatique

Premire Partie : Analyse de lexistant au sein de la socit

AMOUD I Processus dactivit

II Organisation interne & systme d information actuel III Objectifs assigns la future comptabilit analytique IV Choix de la mthode

Deuxime Partie : Projet de conception dune comptabilit

analytique I - Etude du processus de calcul du cot de revient : Dcoupage analytique I I I I I I I I I I I I 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 Centre approvisionnement Centre de production boulangerie viennoiserie Centre de production petit-four et sec Centre de production cuisine Centre de production ptisserie Centre de production glace Centre de production chocolat Centre de cuisson Centre de dcoration et emballage Centre de vente Centre dadministration gnrale Centre entretien
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II - Dfinition des procdures daffectation et rpartition des charges II 1 Classification des centres danalyse II 2 Traitement des charges en charges incorporables et non incorporables II 2 - 1 Les charges incorporables aux cots II 2 - 2 Les charges non incorporables aux cots II 2 - 3 Les charges suppltives II 2 - 4 Les charges dusages et les charges tales II 3 Traitement analytique des charges II 3 - 1 Rpartition primaire II 3 - 2 Rpartition secondaire II 3 - 3 Choix des units duvre III Caractristique des rsultats attendus III III III III III 1 2 3 4 5 Tableau de rpartition des charges indirectes Etat relatif aux cots dachat des matires premires Etat relatif aux cots de production des produits finis Etat relatif aux cots de revient des produits vendus Etat relatif au rsultat analytique

Conclusion Bibliographie

Introduction : Historique et Gnralits A sa cration en 1982, lentreprise AMOUD ( quartier du belvdre ) tait une affaire familiale dune forme juridique physique fonde par Messieurs, AKDIME MHAMED et ESSALEHI MOHAMED avec un capital de dpart de 300 000,00 dhs et un effectif de 12 personnes. Lentreprise intervenait dans le secteur de la Boulangerie ptisserie traiteur. En 1995, lunit du quartier belvdre a t rnove et largie, passant de 150 m prs de 500 m. Suite ce dveloppement et la pression de la principale banque partenaire , lEntreprise sest transforme en socit responsabilit limite mai 1999 . Cette transformation a t faite en vue de mieux structurer lentreprise et sest accompagne par laugmentation de son capital social 2 millions de dirhams. Cette importante tape a contribu mieux asseoir une image de marque vis vis des partenaires de lentreprise AMOUD . Mais au fur et mesure, les dirigeants de la socit AMOUD commenaient raliser que lunit du quartier belvdre quils avaient choisie, au dpart, pour la prsence dune clientle de particuliers et de petites et moyennes entreprises, tait en phase de saturation, do, la cration dun deuxime point de vente AMOUD septembre 1999 situ Casablanca, sur bd Massira al khadra, couvrant une superficie de 770 m avec un investissement de prs de 9 millions de dirhams. Actuellement, AMOUD soriente vers un march exigeant et concurrentiel, cela entre dans le cadre dune stratgie des dirigeants de conqurir le march local, avec dautres point de vente en perspective Rabat, Mohammedia et Marrakech , ainsi que le march lexport notamment leurope.

Ainsi, en vue de servir lensemble du rseau, une unit de production moderne a t cre en 2006 sous la dnomination MAROC DESSERT INTERNATIONAL , tale sur une superficie de 1900 m Ain sebaa avec un investissement de 35 millions de dirhams. Cette dernire permettra de centraliser la production et dassurer la logistique dapprovisionnement des magasins de vente AMOUD et les grandes et moyennes surfaces par lintermdiaire dune socit de distribution. A signaler ce niveau que les trois units AMOUD (Belvdre, Anfa et Maroc dessert) appartenant aux mmes actionnaires sont indpendantes sur le plan comptable, juridique et fiscale. Notre sujet sintressera la socit AMOUD ANFA situe Bd Massira al khadra et dans laquelle jvolue au sein du dpartement administratif et financier. Expos de la problmatique Au niveau du secteur de la ptisserie-boulangerie au Maroc, caractris par son caractre familial et informel, une mthode est trs courante dans la fixation des prix de vente des produits, cette dernire stipule que le pourcentage de la matire premire utilise pour la fabrication dun produit doit tre compris entre 28 et 33 % du prix de vente. Autrement dit le prix de vente dun produit est gal au cot de matire premire utilis multipli par trois, avec une comparaison des prix sur le march. Cette mthode ne tient en compte ni de la formation des cots ni de lanalyse des rsultats. De ce fait, la socit AMOUD a actuellement comme proccupation prdominante la mise en place dune comptabilit analytique permettant davoir une meilleure visibilit de la socit sur ces cots : - Cot dapprovisionnement ; - Cot de ralisation des travaux par projet ;
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- Cot de revient par projet. Le choix a port sur la mthode des sections homognes qui privilgie le principe des cots complets. En effet, pour dterminer un cot complet, il nest pas possible dexclure une catgorie de charges aussi importantes que celles qualifies dindirectes. Aussi, il a t cr un intermdiaire entre la charge et le cot : le centre danalyse, appel aussi centre de frais, ou section homogne, la fonction de ce centre est de recevoir des charges par opration de rpartition, et de les transmettre de la manire la plus raliste par imputation.

PREMIERE PARTIE : ANALYSE

DE LEXISTANT AU SEIN DE LA SOCIETE AMOUD

I Processus dactivit

Faisant une petite visite au sein de la socit AMOUD, on peut schmatiser Le processus dactivit comme suit : ( Voir la page suivante )

Labo Boulangerie viennoiserie

Labo Sec+P.four Magasin de stockage M. Premires

Atelier cuisson Four

Labo Cuisine

Dcoration & conditionnement

Magasin de Vente & livraison

Labo Ptisseries

Labo Glaces

Labo Chocolat 11

Le processus de production de la socit AMOUD comporte les tapes suivantes : Le processus dachat des matires premires & matires

consommables, appels communment IN-PUT. Le processus de fabrication ou de production, phase essentielle de transformation des matires. Cest ce niveau que sopre la cration de la valeur ajoute, dite galement OUT-PUT. La phase de la commercialisation des produits. Cette phase est dterminante, dans la mesure o elle permet lcoulement des stocks produits et le renouvellement du cycle de production. Les diffrents out-put de la socit sont obtenus par lutilisation des matires premires et matires consommables portant sur : ** Les matires premires & matires consommables : - Les farines de toutes sortes : luxe, complet, semoule, orge, son, viennoiserie, spciale, compaillette Beurre Levure Les oeufs Sel Amandes, noix & fruits secs Sucre ( grain, glac ) Chocolat ( banc, noir, lait ) Noisette Paillet feuilletine Lait Olives Les pures : banane, fraise, mangue Les confitures Les huiles
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Viandes, poisson, poulet Eau Divers

** Les articles de dcoration : Plaque polystyrne Les bougies Les fleurs en plastique Les poupes Les sujets de mariage

** Les emballages : Les dentelles Les boites : diverses dimensions Les sachets en plastique Les sachets en papier Les plateaux cartonns Film alimentaire

** Energie : Gasoil domestique et lectricit. Le magasin de stockage des matires premires assure la fourniture des matires premires, fournitures consommables et emballages pour le besoin de lexploitation de lensemble des laboratoires de la socit AMOUD. La clientle de la socit AMOUD est divise en deux grandes catgories : Clientle spontane ou non rgulire : cest celle qui vient directement choisir leur produit prfr au magasin. Clientle rgulire : celle-ci passe gnralement sa commande soit par fax, par tlphone ou par lien informatique ( Internet ), avant de venir la rcuprer au magasin de vente.

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Lorganisation de la socit est faite de telle sorte respecter ses engagements auprs de sa clientle, de son image de marque et de son positionnement. Le travail au sein de la socit est ralis par des quipes de nuit et des quipes de jour. Ainsi, pour mieux satisfaire les besoins de sa clientle, la socit AMOUD organise quotidiennement son processus dactivit de la manire suivante :

Laboratoire boulangerie et viennoiserie : Cest un labo qui est pris par une quipe de nuit. Au niveau de ce labo se ralise toute lopration de fabrication de toutes sortes de pain et de viennoiserie. Lopration commence depuis la pese des diffrents composants et ingrdients : farine, bl, sucre, eau, levure, les ufs puis le mlange de lensemble des composants dans un mlangeur lectrique, et ensuite dans ce mme labo se fait le faonnage et la coupe des ptes en lui donnant des formes diverses. Les produits de ce labo sont de deux groupes savoir : * Les pains : - pain blanc, semoule, orge, complet - les pains spciaux : compaillette, compaillou * Les viennoiseries : Petit-pain chocolat, croissant au chocolat, aux amandes, au citron, les drops Lensemble de ces produits fabriqus par le labo boulangerie et viennoiserie sont sans cuisson, et sont lancs aprs achvement de leur production vers latelier de cuisson.

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Schma rcapitulatif
Produits finis : Pains Pain blanc Pain Semoule Pain orge Pains Spciaux Etc

Matires premires Farine Bl Sucre Levure Sel Etc

Labo Production Boulangerie Viennoiseries Mlange Faonnage Coupe Etc

Vers latelier Cuisson

Produits finis : Viennoiseries Petit-pain : Chocolat, amande, citron, Etc

Quant aux autres laboratoires quipes du jour o tout le monde sactive sur les diffrentes lignes de production, ils commencent gnralement entre 5 heures et 6 heures du matin. Laboratoire sec et petit-four : Ce labo a pour objectif la fabrication de tous genres de petit-four (beldi et prestige) ainsi que dautres produits secs, par la mise en uvre des ingrdients : sucre, farine, amande, noix, ufs, beurre, huile Dans ce labo se ralise le mlange, le ptrissage, le faonnage et la coupe pour nous donner un ensemble de produit non cuits livrs directement aprs achvement de leur production latelier cuisson et ensuite vers le conditionnement. Les principaux produits de ce labo sont : Petit-four beldi : Corne de gazelle, Ghriba amande, Noix, Chebbakia Petit-four prestige : Macaron, Romias, Duchesse

Produit sec : Madeleine, cake, Palmier

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Schma rcapitulatif
Produits finis : Sec et petit-four Beldi Madeleine Cake Ghriba Chebbakia Etc

Matires premires Farine Sucre Beurre Oeufs Etc

Labo Production Sec et petit-four Mlange Faonnage Coupe Etc

Vers latelier Cuisson

Produits finis : Petit-four Prestige Macaron Romias Duchesse Etc

Laboratoire cuisine : Cette activit vient en second lieu comme activit accessoire aprs celle de la boulangerie ptisserie. Lactivit de cette unit de production porte sur lutilisation des matires telles que : la viande, le poisson, le poulet, la vermicelle, lhuile, les olives Au niveau de ce labo, on assure la prparation dun ensemble de produits comme : Les sandwichs : poulet, viande, dinde Les canaps Les pastillas : poulet & fruit de mer.

Les produits de ce labo sont sans cuisson, et sont destins latelier cuisson. Une partie de production de ce labo est stocke dans une chambre froide de ce mme labo, afin dalimenter latelier cuisson en fonction des commandes en provenance du magasin de vente principalement les pastillas .

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Schma rcapitulatif

Matires premires Viande Poisson Poulet Huiles Etc

Labo Production Cuisine Mlange Preparation Etc

Produits finis :

Les sandwichs Les canaps Les Pastillas Sals Etc

Vers latelier Cuisson

Laboratoire ptisserie : Le plus important point de production de toutes sortes de ptisseries de la socit AMOUD, il reprsente environ de 40 % de la production de la socit. Au niveau de ce labo se ralise le traitement et le mlange dun ensemble dingrdients en loccurrence : chocolat, noisette, crme, meringue Les produits finis obtenus partir de ces composantes, se prsentent sans dcors, et sont constitus par les entremets ou gteaux de diffrentes tailles et de diffrents gots. Il sagit, par exemple, des produits tels que : Entremet gianduja Entremet fort noire Entremet fve de cacao Entremet Baltazar Entremet Suprme aux noix Les millefeuilles etc

Les produits finis de ce labo, sont obtenus sans dcors et sont stocks, dans ce mme laboratoire dans une chambre froide une temprature basse ( moins 20 degr ). Cest le dpartement dcoration qui procde toutes les oprations de dcor en fonctions des commandes en provenance du magasin de vente.
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Schma rcapitulatif

Matires premires Chocolat Noisette Crmes Meringue Etc

Labo Production Ptisserie Mlange Traitement et Prparation Etc

Stock Produits finis : Divers entremets

Gianduja Foret noire Fve de cacao Etc

Vers latelier de dcoration

Laboratoire des glaces : Ce labo utilise un certain nombre de matires tels que le chocolat, les crmes, les pures, les ufs Dans ce labo seffectue le mlange de ces ingrdients, facilit par dautres fonctions tels que le turbinage, passage la pasteurisation, et ensuite le garnissage et la surglation. Les produits obtenus portent sur une panoplie de glaces et de sorbets comme : Glaces : Sicilienne, chocolat, framboise, Brasilia Sorbet : Tropical, Floride, chocolat

Les produits de ce labo sont sans dcoration, et stocks dans une chambre froide dans ce mme laboratoire. La dcoration se fait dans latelier dcoration en fonction des commandes en provenance du magasin de vente.
Schma rcapitulatif

Matires premires Chocolat Oeufs Crmes Pures Etc

Labo Production

Stock Produits finis : Diverses Glaces et Sorbets Scilienne, Chocolat Framboise, Floride, Tropical, Noix Etc

Glaces
Mlange Traitement et Prparation Etc

Vers latelier de dcoration 18

Laboratoire chocolat : Lquipe de ce labo utilise les matires suivantes : Poudre chocolat, cacao, lait, poudre de lait et de la vanille. Les principales fonctions exerces au niveau de ce labo portent sur : la liqufaction du chocolat, le moulage, le mettre au froid et dmoulage. Les activits de fabrication au niveau du labo chocolat se solde par lobtention de deux types de produits : Bonbons chocolat : Stocks et prts tre vendus. Petits articles chocolats sous diverses formes : triangle, cercle, carre, fleur ces articles sont livrs directement au dpartement dcoration et emballages pour servir la dcoration des entremets ( gteaux) & glaces.

Schma rcapitulatif

Stock Produits finis :

Bonbons chocolat
Matires premires Poudre : Cacao, Lait, Vanille Etc Labo Production Chocolat Mlange Moulage Dmoulage Etc

Vers le magasin de vente

Divers articles de dcoration

Vers latelier de dcoration

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Atelier four & cuisson : Concernant latelier four et cuisson, il a pour tache justement la cuisson de tous les produits en provenance des magasin de stockage des diffrents laboratoires de production, et ce sur demande du service commercial . Il est signaler que chaque laboratoire est gr chef gnral de production ou directeur de production. Ce dernier a la responsabilit de suivre en permanence les instructions du service commerciale qui organise un planning dalimentation du magasin de vente en produits finis et la prparation des commandes selon les besoins et les attentes des clients. Atelier de dcoration et de conditionnements : Toutes les oprations demballage des diffrents produits sont assures par cet atelier. Il sagit en effet, de concevoir un emballage adapt chaque catgorie du produit : forme, caractristiques, couleurs, design, etc. Les articles utiliss portent sur des rubans, des petites garnitures, des sujets, des articles de dcoration de chocolat, ainsi que du polystyrne pour la cration des pices montes de mariages. Cet atelier fonctionne en troite collaboration avec le magasin de vente pour satisfaire les besoins personnels et spcifiques de la clientle. par un responsable.

Lensemble des responsables sont chapeauts par un coordonnateur, appel

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II Organisation interne et systme dinformation actuel

Aprs avoir analyser le fonctionnement du systme productif de la socit, nous procderons une description de son organigramme, ce qui va nous permettre de mettre laccent sur les liaisons et les diffrentes responsabilits de la structure de la socit, ainsi que les mthodes et les moyens dintervention en vue datteindre les objectifs tracs. II 1 Organisation de la socit
Prsentation de lorganigramme de AMOUD

Direction Gnrale

Direction Administratif & financier

Chef de production

Sce Commercial Laboratoires de production Sce Approvisionnement

Sce Comptabilit

Gestion des ressources humaines

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Direction administrative & financire : Cette direction a pour mission dvaluer les besoins de financement de la socit, et procurer les fonds ncessaires la bonne marche de lexploitation. Par sa sous-fonction comptabilit, il suit lvolution de la socit et indiquer les dpenses dj engages, ce qui laide mieux connatre et contrler les activits futures de la socit. A la fin de chaque mois, le responsable administratif et financier de la socit est tenu de prsenter la Direction Gnrale un compte dexploitation afin dclairer cette dernire sur lvolution des ventes et des charges de la socit durant cette priode. Service commerciale : Elle consiste en ltude de march, de son volution, de lenvironnement, des prix, de la concurrence. Elle est oriente principalement, linstar du marketing, lexploration, la dcouverte des attentes et besoins des clients actuels et potentiels. En dautres termes, ltude du march doit ressortir : les besoins du client, quel produit prfre-t-il ? Combien en achte-t-il ? Et quand ? ( Selon les saisons ou vnements : ftes ) . Cest une fonction exerce au quotidien : dun ct proposition des quantits produire pour alimenter le magasin de vente en produits finis, et dun autre ct le lancement des commandes formules par les clients ( gteaux, pices montes, organisation dune rception ). Au sein de la socit AMOUD, une relation troite existe entre le service commerciale, service production et service approvisionnement. La socit est dote dun systme informatique logiciel , permettant au responsable commerciale au moment de la formulation de sa production
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quotidienne et le lancement des commandes des clients, dinformer systmatiquement le service production et le service approvisionnement. En outre, le service commercial a pour tche ltablissement des devis traiteur-rception pour les clients, tablir les factures de vente et le suivi du recouvrement. Service approvisionnement : Le responsable approvisionnement a pour tche principale dans la socit AMOUD dapprovisionner la socit en matires et fournitures ncessaires au bon droulement de son exploitation. Il assure galement la gestion des stocks, en fournissant les informations fiables et rapides sur les stocks en quantits et en valeur, et finalement le choix des fournisseurs aprs accord de la direction. Service Comptabilit : Soccupe de toutes les dclarations comptables et fiscales de la socit, il a donc comme missions : Saisie de toutes les oprations comptables : achat, vente, caisse Les dclarations priodiques : TVA, IGR, IS Le rapprochement Etablir les tats de synthse : Bilan, CPC, Balance

Service des ressources humaines : Charg de la gestion de dossiers lis au personnel : Pointage, Dossier mutuelle, Dclaration CNSS

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Au niveau de la production : Le chef de production quant lui, mobilise les diffrentes lignes de production, il a pour but principal aprs avoir analyser les fiches de commandes reues de la part du service commerciale, de dfinir et concevoir un plan de production et programme de travail pour chaque laboratoire, il dtermine ainsi : Les types de produits fabriquer Les quantits fabriquer Lheure de fabrication II 2 Le systme dinformation actuel Comme tant dfinit par H.C. Lucas, le systme dinformation est constitu par lensemble des procdures organises qui permettent de fournir linformation ncessaire la prise de dcision et/ou le contrle de lorganisation. Gnralement on peut citer deux sources dinformations qui peuvent alimenter un systme dinformation : Sources internes : Emanant des diffrents services internes de la socit ( production, qualit, ressources humaines, comptabilit ). Sources externes : concurrence, ministre de commerces Le systme dinformation disponible dans la socit AMOUD est limit seulement aux informations qui permettent dassurer la gestion quotidienne, sans se contenter dlargir ce systme aux informations qui peuvent rationaliser la gestion, amliorer les performances, prvoir et planifier le future.
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A linstar de toutes les PME, la mise en place de la comptabilit gnrale nmane pas de la volont de la socit, mais elle est dicte par des obligations envers les partenaires extrieurs de la socit tels que : le fisc, la banque, les fournisseurs, les clients A ct de la comptabilit gnrale, AMOUD dispose dun outil informatique logiciel progial permettant une bonne gestion des approvisionnements de la socit, puisquil fournit au fur et mesure de lexploitation un tat sur le stock disponible, ainsi que les consommations de matires et fournitures en quantit et en valeur, allant mme dtailler ces informations par produit et par commande. Aussi un rcapitulatif des ventes et de production par produit est disponible temps grce loutil informatique mis en place. Les autres documents dinformations quon trouve dans la socit sont lis directement ou indirectement la comptabilit gnrale : Factures Bon de livraison Relevs bancaires Etat de rapprochement

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III Objectifs assigns la future comptabilit analytique et choix de la mthode. En discutant avec les responsables de notre socit la future comptabilit analytique devra servir : - Ltablissement des cots de revient de chaque produit pour pouvoir estimer sa rentabilit individuelle et sa contribution dans le rsultat global de la socit, les cots recherchs sont des cots complets pouvant servir comme base la fixation des prix de vente ; - Lanalyse et le contrle des charges. En effet, en dcortiquant le cot de revient en plusieurs cots conscutifs nous pouvons suivre lvolution des charges dune priode lautre et constater le cas chant leurs variations anormales afin de prendre les dcisions correctives au temps opportun. - La dtermination de la valeur des stocks des produits finis. - Et lexplication des rsultats de la socit.

IV Choix de la mthode de comptabilit analytique A - Adoption de la mthode des sections homognes Il existe plusieurs mthodes de comptabilit analytique (dont chacune prsente des avantages et des inconvnients) qui peuvent tre regroupes en deux grandes familles : Les mthodes de cot complet : dans lesquelles lensemble des charges dexploitation sont affectes sur les units duvre qui caractrisent les produits dfinitifs de lactivit tudie (la mthode des sections homognes, la mthode ABC, la mthode de limputation rationnelle des charges fixes). Les mthodes de cot partiel : ces mthodes reposent sur laffectation dune partie des charges sur des activits intermdiaires ou dfinitives. Elles
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traitent les charges par variabilit faisant la distinction entre charges variables et charges fixes (la mthode de Direct costing et la mthode de Direct costing volu). Parmi toutes ces mthodes il faut choisir celle qui rpond au mieux au besoin de la socit en terme dinformation utile pour la prise de dcision. En ce qui nous concerne et partir des objectifs arrts pour la future comptabilit analytique, il se trouve que nous avons besoin dune mthode danalyse des charges qui nous permettra de calculer le cot de revient complet de nos produits ainsi que les diffrents cots qui le composent afin de suivre leurs volutions dans le temps. Aussi la mthode mettre en place doit tre compatible le plus possible avec notre organisation actuelle pour viter tout bouleversement de structure et par consquent les cots affrents la restructuration. Pour toutes ces raisons nous avons opt pour la mthode des sections homognes qui est la plus adapte notre sens. En plus, via ladoption de cette mthode, nous franchirons un pas vers linstauration dun systme de contrle de gestion en dcoupant la socit en centres danalyse. B - En quoi consiste la mthode des sections homogne ? La mthode des sections homognes est une mthode base sur le dcoupage de lentreprise par sections (ou centre danalyse) et lanalyse des charges en charges directes et charges indirectes. Les sections sont qualifies dhomognes et le plan comptable franais les dfinit comme des compartiments dordre comptable dans lesquels sont groups, pralablement leur imputation au cot de revient concern, les lments de charges qui ne peuvent leur tre directement affects.

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Un centre danalyse est pertinent sil permet dimputer un produit tous les cots induits par la production de ce produit et ceux-la seulement. La pertinence suppose plusieurs conditions : Les centres danalyse doivent disposer de moyens propres en personne et matriel pour que les charges puissent tre rparties entre les centres selon des critres rationnels. A dfaut, le systme dinformation doit permettre lidentification des consommations propre chaque centre. Lactivit du centre doit tre mesurable par une unit duvre telle que le nombre dunits douvre au cours dune priode soit sensiblement proportionnel aux charges du centre au cours de cette priode. Par ailleurs, le nombre dunits duvre imputable chaque produit doit pouvoir tre connu. Un centre danalyse doit avoir une activit homogne, cest--dire que toutes les ressources (personnel, matriel, fournitures) sont employes dans les mmes proportions pour tous les travaux. La recherche de lhomognit pousse subdiviser les centres danalyse. La contrainte didentification des consommations propres chaque centre pousse, au contraire les regrouper. Par ailleurs le regroupement diminue la lourdeur et donc, le cot du traitement. Dans la pratique, la dfinition des centres danalyse rsulte dun arbitrage entre le degr dhomognit et le cot du traitement Les centres danalyse sont gnralement classs en deux catgories : Les centres principaux : travaillant directement sur les produits ou services ; Les centres auxiliaires : fonctionnels ou administratives, travaillant au bnfice des autres centres principaux.

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DEUXIEME PARTIE : PROJET

DE CONCEPTION DUNE COMPTABILITE ANALYTIQUE

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I Etude du processus de calcul du cot de revient : Dcoupage analytique Ltablissement de la structure gnrale du systme analytique sera fait partir dun dcoupage organisationnel de la socit en centres danalyses. Le dcoupage de la socit en subdivisions fonctionnelles doit reflter au maximum la ralit organisationnelle et fonder les diffrentes fonctions conomiques ncessaires laccomplissement de ses activits. Ainsi on a prconis le dcoupage de la socit AMOUD en douze centres (dont onze centres oprationnels et un centre de structure), inspirs du vcu quotidien de la socit et de son organisation. Les centres oprationnels : Centre dapprovisionnement Centre de production boulangerie et viennoiserie Centre de production petit-four et sec Centre de production cuisine Centre de production ptisserie Centre de production glace Centre de production chocolat Centre de cuisson Centre de dcoration et emballage Centre de vente Centre dentretien Centre de structure : centre administration I 1 Centre approvisionnement Ce centre se trouve en amont du processus du calcul du cot des produits. Il est charg principalement des achats et constitution des stocks des matires premires et fournitures consommables. Lapprovisionnement en matires et fournitures consommables dpend des objectifs commerciales arrts par le service commercial, qui dpendent leur
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tour dune part des besoins exprims par la clientle, et dautre part de la forte demande lie certains vnements (Ramadan, ftes). Dans le cas de la socit AMOUD, cette fonction pour objectifs principaux : Pourvoir la socit en matires premires et fournitures ncessaires la ralisation de ses activits de production farines, ufs, beurre, sucre, chocolat, emballages Rechercher les varits sollicites par le service commercial en quantits suffisantes. Rechercher une qualit rpondant aux besoins exprims par la clientle. Gestion des stocks en quantit et en valeur. Le choix et la mise jour de la liste fournisseurs qui se fait sur la base de : - Qualit des produits - Dlais et conditions des livraisons - Rduction accorde des prix Contribuer lamlioration de la rentabilit de la socit en agissant sur le cot et en amliorant la gestion des stocks. Pour la tenue de la comptabilit des stocks, trois documents administratifs sont essentiels savoir : Le double de bon de commande pour contrler la conformit de la livraison avec la commande La facture fournisseur qui permet de dfinir les premiers lments du cot dachat des marchandises reues Le bon de rception du magasinier Au niveau du magasinage dont lactivit principale est la surveillance des stocks et lenregistrement des entres et des sorties, les documents utiliss sont : Bon de livraison Bon de rception Bon de sorties
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 Fiches des stocks Il est signaler que la fonction approvisionnement ncessite un suivi financier, et comptable rigoureux, du fait quelle engendre un mouvement important, financier et montaire. Dans le cas de notre socit, la constitution dun stock de scurit est obligatoire pour lensemble des matires et fournitures, dune part pour rpondre aux besoins quotidiens du service commercial, et dautre part pour viter les ruptures de stocks chez les fournisseurs pour certaines matires (ex : matires de glaces, certaines catgories du chocolat). Au niveau de la mthode dvaluation des stocks, on opte pour la mthode des cots moyens pondrs, qui consiste dterminer lors de chaque priode de calcul des cots, un cot unitaire moyen pondr par lapplication de la formule suivante : Valeur des stocks initiale de la priode + Valeur des entres durant la priode ( Qt en stock au dbut de la priode + Qt des achats durant la priode) le stock final est obtenu de la faon suivante : Stock initial + Entre Sortie Pour le calcul du cot de la fonction approvisionnement, on fusionne comptablement le service magasinage et le service achat, ainsi leurs cots respectifs sont imputs sur la mme base en se basant sur la mme unit duvre. I 2 Centre de production boulangerie-viennoiserie Se trouvant au cur du processus de calcul du cot des produits savoir les pains et les viennoiseries. Le centre de production-boulangerie assure les activits suivantes : Rception des matires premires Production des pains et viennoiseries
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 Alimentation de latelier cuisson en produits non cuits en fonction des besoins du magasin de vente Au niveau de ce centre les documents utiliss sont les suivants : Bon de rception des matires premires Bon de sortie des produits non cuits vers latelier cuisson I 3 Centre de production petit-four et sec Se trouvant au cur du processus de calcul du cot des produits savoir : Petit-four beldi : Corne de gazelle, Ghriba amande, Noix, Chebbakia Petit-four prestige : Macaron, Romias, Duchesse Produit sec : Madeleine, cake, Palmier Rception des matires premires Production des produits : petit-four et sec Alimentation de latelier cuisson en produits non cuits en fonction des besoins du magasin de vente Au niveau de ce centre les documents utiliss sont les suivants : Bon de rception des matires premires Bon de sortie des produits non cuits vers latelier cuisson Fiches des stocks I 4 Centre de cuisine Se trouvant au cur du processus de calcul du cot des produits savoir : Les sandwichs : poulet, viande, dinde Les canaps Les pastillas : poulet & fruit de mer. Rception des matires premires Production des produits de cuisine

Le centre de petit-four et sec assure les activits suivantes :

Le centre de cuisine assure les activits suivantes :

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 Alimentation de latelier cuisson en produits non cuits en fonction des besoins du magasin de vente : les pastillas Alimentation de latelier dcoration et emballage en produits finis en fonction des besoins du magasin de vente : les sandwichs Au niveau de ce centre les documents utiliss sont les suivants : Bon de rception des matires premires Bon de sortie des produits non cuits vers latelier cuisson Bon de sortie des produits finis vers latelier dcoration et emballage Fiches des stocks pour les pastillas I 5 Centre de production ptisserie Se trouvant au cur du processus de calcul du cot des produits finis savoir les entremets de tout genre : Noisette, gianduja, fort noire, fve de cacao. Le centre de production de ptisserie assure les activits suivantes : Rception des matires premires Production des entremets Alimentation de latelier dcoration et emballage en produits finis non dcors en fonction des besoins du magasin de vente Au niveau de ce centre les documents utiliss sont les suivants : Bon de rception des matires premires Bon de sortie des produits non dcors vers latelier dcoration et emballage Fiches des stocks I 6 Centre de production des glaces Se trouvant au cur du processus de calcul du cot des produits finis savoir : Glaces : Sicilienne, chocolat, framboise, Brasilia Sorbet : Tropical, Floride, chocolat
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Le centre de production des glaces assure les activits suivantes : Rception des matires premires Production des glaces Alimentation de latelier dcoration et emballage en produits finis non dcors en fonction des besoins du magasin de vente Au niveau de ce centre les documents utiliss sont les suivants : Bon de rception des matires premires Bon de sortie des produits non dcors vers latelier dcoration et emballage Fiches des stocks I 7 Centre de production chocolat Se trouvant au cur du processus de calcul du cot des produits finis savoir : Les bonbons chocolat vendus en ltat Des articles de chocolat utiliss pour la dcoration des entremets et les glaces Le centre de chocolat assure les activits suivantes : Rception des matires premires Production des produits chocolat prcits Alimentation de latelier dcoration et emballage en produits finis bonbons chocolat et articles de dcoration en fonction des besoins du magasin de vente Au niveau de ce centre les documents utiliss sont les suivants : Bon de rception des matires premires Bon de sortie des produits vers latelier dcoration et emballage Fiches des stocks

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I 8 Centre de cuisson Se trouvant au cur du processus de calcul du cot des produits en provenance des centres suivants : Centre de cuisine Centre de production sec et petit-four Centre de production boulangerie et viennoiserie Rception des produits non cuits des centres prcits La cuisson des diffrents produits Alimentation de latelier dcoration et emballage en produits finis en fonction des besoins du magasin de vente Au niveau de ce centre les documents utiliss sont les suivants : Bon de rception des produits non cuits des diffrents centres prcits Bon de sortie des produits finis vers latelier dcoration et emballage I 9 Centre de dcoration et emballage Se trouvant au cur du processus de calcul du cot des produits en provenance des centres suivants : Centre de production chocolat Centre de production ptisserie Centre de production cuisine Centre de cuisson Rception des produits finis des centres prcits La dcoration des diffrents produits finis et lemballage des commandes Approvisionn le magasin de vente en produits finis commandes suivants le planning du responsable commercial Au niveau de ce centre les documents utiliss sont les suivants :
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Le centre de cuisson assure les activits suivantes :

Le centre de dcoration et emballage assure les activits suivantes :

et les

 Bon de rception des produits finis des diffrents centres prcits Bon de sortie des produits finis dcors et commandes emballes vers le magasin de vente I 10 Centre de vente A laval du processus de calcul du cot des produits, il est considr comme la fonction principale de la socit AMOUD dont dpend sa survie et sa prennit. Les tches essentielles de ce centre sont : Planification de la production La gestion du magasin de vente et le suivi de toutes les oprations commerciales et marketing La gestion du portefeuille client Au niveau de ce centre les documents utiliss sont les suivants : Bon de commande des clients Bon de rception du centre dcoration et emballage produits finis et commandes Bon de livraison Facture I 11 Centre administration gnrale Ce centre rend des service tous les autres centres, cest dire quil assure la disponibilit effective des moyens ncessaires la ralisation de leurs activits. Les principales tches du centre administration gnrale sont : Dfinir les politiques financires et commerciales de la socit Mise en place des structures correspondantes et leur orientation Le contrle de lvolution des rsultats Fonction juridique : (suivi des contentieux) Contrle interne et comptabilit gnrale Recrutement et gestion du personnel
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 Standard, courrier, fax Informatique, documentation et archivage I 12 Centre Entretien Ce centre assure lentretien courant et prventif, la prparation et le maintien du matriel et des installations techniques en bon tat de fonctionnement permettant ainsi dassurer de bonnes conditions de travail.

II Dfinition des procdures daffectation et rpartition des charges. A ce niveau on est amen suivre la dmarche gnrale qui consiste reprendre toutes les charges de la comptabilit Gnrale et de les analyser pour les prparer tre intgres en comptabilit analytique. Les tapes suivre doivent tre conformes la mthode des cots complets.

Schma du processus analytique

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Dans ce cadre, nous devrons en premier lieu, classer les centres danalyse en centres oprationnels et centres structurels. Ensuite, nous devrons rpartir les charges de la socit en charges incorporables et charges non incorporables. Enfin, nous serons amens faire la distinction, au sein des charges incorporables retenues, entre les charges directes et les charges indirectes. II 1 Classification des centres d'analyse On distingue parmi les centres danalyse : les centres oprationnels et les centres de structure les centres oprationnels : ils correspondent des centres danalyse dont lactivit peut tre mesure par une unit physique appele unit duvre .

Le cot de lunit duvre = Cot total dun centre danalyse / nombre dunit duvre ralis

Les charges relatives ces centres sont essentiellement des charges oprationnelles dont l'existence et limportance est lie au niveau d'activit. A l'intrieur des centres oprationnels, une distinction supplmentaire entre centres principaux et centres auxiliaires doit tre opre : Les centres principaux : ils correspondent des centres d'analyse dont l'essentiel de leurs oeuvres est transfr aux cots des produits ; Les centres auxiliaires : ils correspondent des centres d'analyse offrant l'essentiel de leurs prestations aux centres principaux. Les centres de structure : Ils correspondent des centres d'analyse dont l'activit ne peut tre mesure par une unit physique. On utilise donc une assiette de calcul montaire appele assiette de frais (exemples: la centaine de MAD de charges, la centaine de MAD d'approvisionnement, etc.) pour mesurer le niveau d'activit.

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A la Socit AMOUD, on propose la classification des diffrents centres d'analyse, dj mis en clairage de la faon suivante :

Premire classification Centres

Opration nel ou de structure

Deuxime classification
Principal ou Auxiliaire

Justification

Justification

Administration gnrale Centre de structure

Aucune unit duvre physique ne peut tre dfinie ce niveau. Les charges lies ce centre sont essentiellement des charges de structure lies l'existence de l'appareil productif. En effet, le centre continuera supporter la quasi-totalit des mmes charges, mme un niveau de production zro. Les charges lies sont essentiellement des charges oprationnelles dont l'existence est lie au niveau d'activit: en production zro, il n y'aura pas de rglage de machines, courant, prparation, consommation d'nergie, ou pices de rechange.

Centre princip al

Ce centre impute l'essentiel de ces oeuvres au compte du cot de revient des produits raison de leurs cots de production.

Entretien

Centre oprationn el

Centre auxiliai re

Le centre entretien offre l'essentiel de ses prestations lensemble des centres principaux oprationnels.

Approvisionne ment

Centre oprationnel

Les charges relatives ce centre varient en fonction du niveau d'activit.

Centre principal

En principe, tous les frais d'approvisionnement peuvent tre imputs directement aux cots d'achat des produits. Les frais de production de boulangerie viennoiserie peuvent tre imputs directement au cot de production des pains et au cot de production des viennoiseries.

Production boulangerie et viennoiserie

Centre oprationnel

Une baisse de lactivit entranera automatiquement une baisse des charges lies la main duvre, la matire premire et une diminution de la consommation d'nergie de latelier de production de boulangerie viennoiserie.

Centre principal

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Production ptisserie

Centre oprationnel

Une baisse de lactivit entranera automatiquement une baisse des charges lies la main duvre et la matire premire affecte ce centre, ainsi que la diminution de la consommation d'nergie du laboratoire de production ptisserie. Une baisse de lactivit entranera automatiquement une baisse des charges lies la main duvre et aux inputs affects ce centre, ainsi que la diminution de la consommation d'nergie du laboratoire de production du chocolat. Une baisse de lactivit entranera automatiquement une baisse des charges lies la main duvre et aux inputs affects ce centre, ainsi que la diminution de la consommation d'nergie du laboratoire de production de glace. Une baisse de lactivit entranera automatiquement une baisse des charges lies la main duvre et aux inputs affects ce centre, ainsi que la diminution de la consommation d'nergie du laboratoire de production du chocolat. Une baisse de lactivit entranera automatiquement une baisse des charges lies la main duvre et la matire premire affecte ce centre, ainsi que la diminution de la consommation d'nergie du laboratoire de production cuisine. Une baisse de lactivit entranera automatiquement une baisse des charges lies la main duvre et la diminution de la consommation d'nergie de latelier cuisson.

Centre principal

Les frais de production de ptisserie peuvent tre imputs directement au cot de production des produits ptisserie.

Production chocolat

Centre oprationnel

Centre principal

Les frais de production du chocolat peuvent tre imputs directement au cot de production des produits finis savoir les bonbons chocolat et les articles de dcoration de chocolat fabriqus par ce centre.

Production glace

Centre oprationnel

Centre principal

Les frais de production de glace peuvent tre imputs directement au cot de production du produit fini savoir les glaces.

Production petitfour et sec

Centre oprationnel

Centre principal

Les frais de production de ce centre peuvent tre imputs directement au cot de production des produits finis savoir les petit-fours et produits secs.

Production cuisine

Centre oprationnel

Centre principal

Les frais de production du centre cuisine peuvent tre imputs directement au cot de production des produits fabriqus par ce centre. (ex : les pastillas, les sals).

Cuisson

Centre oprationnel

Centre principal

Les frais de cuisson peuvent tre imputs directement au cot de production des produits finis en provenance des laboratoires : boulangerie viennoiserie, petit-four et cuisine.

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Dcoration et emballage

Centre oprationnel

II y a une corrlation parfaite entre le niveau d'activit et les charges lies au dcoration et conditionnement ( la main duvre, article de dcoration ). En effet, en labsence de production, il n'y aura pas de conditionnement. Ce centre reste galement sensible au niveau d'activit. En effet, s'il n'y a pas de production, il n'y aura pas de stocks de produits finis ni de vente. ( les charges directes des ce centre sont main duvre, emballage et transport et lnergie pour lensemble des vitrines ).

Centre principal

Tous les frais de dcoration et conditionnement peuvent tre imputs directement au cot de production de tous les produits.

Vente

Centre oprationnel

Centre principal

En principe, tous les frais de vente peuvent tre imputs directement au cot de revient de produits vendus. Pas demballage spcifique pour tel ou tel produit.

En dfinitif, L'entte du tableau de rpartition des charges indirectes de la socit AMOUD se prsentera de la manire suivante :
charges par nature centre auxiliaire Boulangerie viennoiserie

centres oprationnels centres principaux Dcoration et emballage

centre de structure

Petit-four et sec

Entretien

Administration gnrale Vente

Ptisserie

Chocolat

II 2 Traitement des charges en charges incorporables et charges non incorporables Si la comptabilit gnrale est tablie dans une optique fiscale et financire, la comptabilit analytique, quant elle, est une comptabilit interne dont le traitement des charges doit correspondre une ralit conomique.
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Cuisson

Cuisine

Glace

Ainsi, les charges ne concourent pas toutes la dtermination des cots, il faut exclure certaines et en rajouter dautres pour dterminer les charges qui sont incorporables de la comptabilit analytique.

De ce fait, et pour le calcul et l'apprciation des cots des fins internes, on essayera de reprer pour la socit AMOUD les lments suivants : Les charges incorporables aux cots ; Les charges non incorporables aux cots ; Les charges suppltives ;

Les charges d'usage et les charges tales.

II-2-1 Les charges incorporables aux cots Ces charges sont enregistres en comptabilit gnrale et doivent tre reprises en comptabilit analytique pour le calcul des cots. En effet, la majeure partie des charges d'exploitation et des charges financires est en principe incorporable aux cots. Les charges incorporables ont t clairement identifies chez AMOUD. Aucune difficult particulire na t enregistre ce niveau. II-2-2 Les charges non incorporables aux cots Les charges non incorporables sont celles qui sont enregistres en comptabilit gnrale mais que la comptabilit analytique ne peut prendre en considration du fait qu'elles n'ont pas un rapport direct et immdiat avec l'activit de l'entreprise. Lanalyse du plan comptable a fait apparatre pour lexercice 2005 les charges non incorporables suivantes : Achats de matires et fournitures des exercices antrieures ;
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 Impt et taxes des exercices antrieurs ; Dotations aux amortissements des immobilisations en non valeur (frais d'augmentation du capital) ; Intrts des emprunts et dettes (charges d'intrts reprsentant la rmunration des capitaux ncessaires aux investissements du "haut de bilan") ; Valeurs nettes d'amortissements des immobilisations cdes ; Crances devenues irrcouvrables ; Impt sur les bnfices.

II-2-3 Les charges suppltives Ce type de charges dsigne celles prises par la comptabilit analytique en plus des charges rcupres de la comptabilit gnrale ( ces charges ne sont pas prises par la comptabilit gnrale puisquelles sont fictives et non dcaissables ). En gnral ces charges regroupent : La rmunration de lexploitant dans le cas des entreprises individuelles qui constitue une charge non dductible en comptabilit gnrale pour des considrations fiscales ; Le cot dopportunit du capital qui correspond la rmunration thorique des capitaux propres engags par les associs de lentreprise et qui sont considrs par la comptabilit gnrale comme des capitaux gratuits mis la disposition de la socit. Pour notre cas, nous sommes une Socit Responsabilit Limite (SARL) dont les dirigeants sont des salaris de la socit et par consquent leur rmunration constitue une charge de la comptabilit gnrale reprise automatiquement parmi les charges incorporables de la comptabilit analytique.

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En ce qui concerne la rmunration des capitaux propres qui slve 3.500.000,00 nous avons recommand lapplication du taux de rmunration des capitaux emprunts long terme savoir 7,5 %. II-2-4 Les charges d'usage et les charges tales Ce sont des charges retenues en comptabilit analytique pour un montant diffrent de celui figurant en comptabilit gnrale. On fera ainsi une substitution la dotation aux amortissements de la comptabilit gnrale et de l'annuit pour charges d'usage de l'immobilisation, qui restera incorporable aux cots tant que l'quipement restera en service. La Socit AMOUD ne dispose pas des tableaux d'amortissement pour l'identification de chaque composante des immobilisations, faute de quoi, on ne peut pas calculer, actuellement, la charge d'usage relative chaque quipement. C'est pourquoi nous recommandons, dsormais, l'utilisation pour chaque immobilisation d'un tableau d'amortissement distinct aprs la ralisation dun inventaire physique des immobilisations. En dfinitif, les charges incorporables aux cots sont dtermines de la faon suivante : Charges comptables par nature { -} Charges non incorporables {+} Charges suppltives {+} Charges d'usage { -} Dotation aux amortissements {+} Charges tales { -} Dotations aux provisions = Charges incorporables aux cots

II 3 Traitement analytique des charges Aprs avoir dtermin les charges incorporables de la comptabilit analytique, il faudra par la suite, distinguer entre charges directes et charges indirectes pour pouvoir calculer les diffrents cots et les prix de revient complets.
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L'ensemble des charges incorporables corriges que nous avons dtermin (charges incorporables + charges suppltives) sont rparties entre : Charges directes: Ce sont des charges qui ne posent aucun problme quant leur imputation, puisqu'elles sont affectes directement au cot des produits en se basant sur le support d'information principal savoir les factures. Charges indirectes: ce sont des charges communes quon ne peut pas affecter directement un centre dtermin, elles doivent faire lobjet dun calcul intermdiaire avant de procder leur imputation au cot des produits finis ; ce calcul consiste dans un premier temps repartir les charges indirectes entre les diffrents centres (rpartition primaire), dans un deuxime temps les charges du centre auxiliaire sont reparties entre les centres principaux (rpartition secondaire), puis en limputation du cot de ces diffrents centres aux produits concerns. II-3-1 La rpartition primaire Cette phase consiste imputer les charges indirectes, selon leur destination, aux diffrents centres. La rpartition des diffrentes charges seffectue de sorte que les charges indirectes soient partages entre les centres consommateurs selon une certaine base plus ou mois conventionnelle et cohrente appele cl de rpartition. Les critres de rpartition se basent sur les supports dinformation disponibles qui prcisent le destinataire ou l'utilisateur final (factures, bons, livres de paie. etc.) . La comptabilit Gnrale de la socit AMOUD pour lexercice 2005 fait apparatre les charges indirectes suivantes qui seront affectes aux centres dj dtermins.

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Combustibles : Il comprend la consommation du gasoil domestique utilis par le four combustible gasoil de latelier cuisson. ( signaler ici que latelier cuisson dispose de deux fours : un combustible gasoil et lautre lectrique ). il comprend galement la consommation de carburant utilis par les voitures du service commercial. Produits dentretien : Ils concernent les achats de produits dentretien pour tous les locaux de la socit savoir ladministration, lapprovisionnement, tous les laboratoires de production et le magasin de vente. La rpartition ente les centres se fera en fonction de la superficie de chacun deux. Emballage : Ils concernent les boites de toutes dimensions, sachets en plastique, sachets en papier, les plateaux cartonns Concernant cette rubrique, il a t dcid de laffecter globalement au centre vente, vu la difficult de parler dun tel emballage pour tel ou tel produit vendu, car cela dpend de la nature du produit, la quantit, et lexigence du client au magasin de vente. Leau : Leau potable est utilise aussi bien pour les besoins de production que par le personnel les douches . lors des discussions avec les responsables de lentreprise, il a t dcid dinstaller des compteurs individuels pour chacun des centres productifs de la socit, afin de connatre avec exactitude la consommation de chacun des ces centres en eau .

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Leau utilise par le personnel sera donc rpartie proportionnellement leffectif de chaque centre.

Llectricit : La rpartition de cette charge pose de grands problmes. En effet, la quittance dlectricit ne fait pas la distinction entre la part relative la moyenne tension ncessaire la production ( les chambres froides des diffrents centres, four lectrique pour latelier cuisson, ptrin, batteur, vitrines pour magasin de vente) ncessaire lillumination. Pour rpartir cette charge, on suggre de procder en fonction des KW consomms par chaque centre. Pour ce faire, on doit: recenser tout outillage consommateur d'lectricit. Dterminer la puissance de chaque matriel lectrique utilis dans chaque centre, et donc la puissance total par centre. Calculer un coefficient d'imputation dont la formule de calcul est la suivante: puissance par atelier / puissance totale. Multiplier le coefficient d'imputation par le montant de la quittance mensuelle d'lectricit pour dterminer la part d la charge affecter chaque centre ou atelier. Petits outillages et quipements : Cette catgorie regroupe toute sorte de petit outillage de production. Ex : couteaux, ciseaux, mixeur, robot, trancheuse, spatule, pinceau, pistolet. Concernant cette rubrique, on a suggr aprs le prochain inventaire daffecter chaque article au centre bnficiaire et ce au fur et mesure des acquisitions. et la part relative la basse tension

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Redevance de crdit bail: Cest un leasing pour 2 voitures pour le magasin de vente assurant la livraison des commandes, et une chambre froide ngative pour le stockage des produits finis de latelier production ptisserie. Entretien et Rparation : Ce compte regroupe les charges dentretien et de rparation : Des vhicules utiliss par le service commercial De loutillage et les matires utiliss pour lentretien ou la rparation du matriel de la socit. De ce fait, le montant des factures correspondant chaque rparation est affect intgralement au centre bnficiaire. Assurance transport : Elle concerne les 2 vhicules affects au service commercial de lentreprise. Par consquent la charge correspondante sera intgralement affecte au centre de vente. Assurance incendie/explosion et dgts des eaux : C'est une dpense engage pour la protection des matires premire et des produits se trouvant dans les diffrents centres de production et le magasin de vente. Cette charge sera rpartie entre les diffrents centres en fonction de la superficie de chacun deux. Assurance tous risques informatique : Comme son nom lindique cest une charge engage pour lassurance du matriel informatique de la socit, elle est affecte directement au centre administration.

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Honoraires: Ce sont des dpenses relatives aux prestations fournies par l'avocat de la socit et la fiduciaire. Elles sont donc affectes directement au centre Administration Gnrale. Frais d'actes et de contentieux : Ce sont des charges engages par la direction financire pour ses dmarches administratives ou pour dfendre les intrts de la socit. Elles sont donc affectes directement au centre Administration Gnrale. Cadeaux la clientle : Durant la priode de fin d'anne, AMOUD offre des cadeaux ses clients fidles. Ces charges seront affectes directement au centre vente. Frais postaux et de tlcommunication : Ils englobent l'ensemble des dpenses engages par la socit afin de rgler des frais tlphoniques de l'administration (fixe et GSM). Elles sont donc affectes directement la section Administration Gnrale. Impts et Taxes : II comprend l'ensemble des Taxes et impts directs (Patente, T.U et taxes locales) et impts indirects. Ils relvent du centre d'analyse Administration Gnrale. La taxe sur vhicules sera affecte au centre vente auquel appartient les 2 vhicules. Charges de personnel: C'est l'ensemble des dpenses comprenant les rmunrations du personnel et les Charges sociales y affrentes. Nous pouvons les affecter directement aux centres concerns, puisque laffectation de chaque salari est bien connue
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compte tenu de sa position hirarchique et des fonctions assumes au sein de la socit. Dotations d'exploitation et d'amortissement: Regroupe les DEA sur les constructions, matriel de production, matriel de bureau, matriel informatique, agencement et autres immobilisations corporelles. Laffectation des charges damortissement se fera en fonction de la destination de limmobilisation concerne et ce en se basant sur le fichier des immobilisations quon a dcid dtablir lors du prochain inventaire. Cependant, pour lamortissement des constructions, on procdera une rpartition en fonction de la superficie couverte par chaque centre.

Frais et commissions sur services bancaires : Charge destine payer les tablissements bancaires pour prestation de service ou pour un financement. Cest ladministration qui dcide de lexcution des ces prestations et du financement. Traitement : affecter la totalit au centre Administration. Charges suppltives : En ce qui concerne les charges suppltives (le rmunration des capitaux propres et celle de lexploitant), elles sont imputer en intgralit au centre administration de lentreprise. II-3-2 Rpartition secondaire Aprs avoir obtenu le cot total de chaque centre suite la rpartition primaire des charges, nous devons procder ensuite au vidage du centre auxiliaire (entretien et rparation) dans les centres principaux (centre :

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approvisionnement, production boulangerie viennoiserie, ptisserie, chocolat, glace, petit-four, cuisine, cuisson, dcoration-conditionnement et vente). Aprs discussion avec le Directeur Financier de la socit, il a t dcid daffecter directement aux centres prcits au prorata du cot de chaque centre.

II-3-3 Choix des units duvre Lunit duvre de chaque centre doit tre choisie de faon ce quelle soit reprsentative le mieux possible de son activit, c'est--dire que lvolution du nombre dunit duvre doit suivre lvolution du cot dudit centre avec la meilleure corrlation possible. Lobservation de la nature du travail effectu chaque centre a permis didentifier et de choisir les units duvres appropries :

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Centre Approvisionnement

Nature dactivit
Commerciale et administrative (envoi des commandes, approvisionnement en matire premire, emballage et gestion des stocks) Mcanique et manuelle (pesage, mlange, coupage)

Unit duvre
100 MAD de matire premire et demballage achets

Raison du choix
-mesure lactivit du centre. -homogne vu la diversit des achats consomms en matires - la quantit achete nest pas retenu vu que lunit de mesure est diffrentes (Kg, Boite, litre, etc.)

Production boulangerie viennoiserie

Kg de pains et - mesure la production en volume viennoiseries - homogne vu la diversit des tailles des fabriqus produits de ce centre ( pain petit model et grand model, viennoiserie petit model et grand model).

production petit-four et sec production cuisine

Mcanique et manuelle (pesage, mlange, coupage) Mcanique et manuelle (mlange, coupage,) Mcanique et manuelle (pesage, mlange, moulage, mettre au froid )

Kg de produit fini Kg de produit fini

Le nombre de part de gteaux ou entremets

- mesure la production en volume

- mesure la production en volume

production Ptisserie

produits

Il sagit dune production homogne. En effet , les divers entremets produits par ce centre sont : soit individuel (tranche pour 1 personne) ou de tailles ( 4,6,8,20personnes).Donc le nombre de part des produits mesure bien lactivit de ce centre.
- Production homogne

production glace

production chocolat

Cuisson

Mcanique et manuelle (pesage, turbinage, garnissage, surglation) Mcanique et manuelle (pesage, fondre, moulage, mettre au froid) Mcanique

Le nombre de part de glace produites

- mesure bien lactivit de ce centre.

Kg du chocolat produits

- mesure la production en volume

Kg de produit cuit 100 MAD de vente 100 MAD de vente 100 MAD de cot de production

- mesure la production en volume

Dcoration et emballage Vente

manuelle (triage, emballage)

- mesure lactivit du centre.

- Leffort de ce centre est proportionnel au volume des ventes.

Administrative

- mesure le volume des ventes. - distingue les ventes par gamme de produits finis, et par centre.
- Leffort de gestion est proportionnel

Administration Gnrale

Administrative

production de priode. 53

Important : Il est signaler que nous avons fait appel, lors de la valorisation des cls

de rpartition et les units duvre, aux diffrents Responsables de la socit savoir le directeur financier et les responsables des diffrents centres de

production, vu leurs expriences et leurs observations empiriques en ce qui concerne les informations caractre techniques.

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III Caractristiques des rsultas attendus

Il sagit dans cette tape de dfinir les principaux cots et rsultats qui seront fournis par la comptabilit analytique ainsi que leur frquence de sortie. Avant de commencer ceci, nous proposons ci-dessous un schma de la formation des cots dans une socit industrielle en gnral :

Charges dapprovisionnement

Achats Frais accessoire s dachat

Cot dachat des matires Cots de production des produits finis Variation des stocks des matires Cot de revient des produits vendus

Charges de production

Charges de production

Variation des stocks des produits finis

Charges de distribution

Charges de distribution Charges non affectes une fonction

Cots de distribution des produits vendus

Charges communes

Schma de formation des cots dans une entreprise industrielle

En ce qui nous concerne, nous avons opt pour une comptabilit analytique mensuelle. Les rsultats des calculs seront adresss par le service comptable aux directeurs de la socit dans un rapport (support papier) au plus tard dans les dix jours qui suivent la fin du mois tudi. Ce rapport contiendra les tats suivants :

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III 1 Tableau de rpartition des charges indirectes Ce tableau rcapitule les calculs qui ont amen la dtermination des cots des units duvre. Ces derniers sont indispensables aux calculs des cots de production et de revient. Ce tableau se prsente de la forme suivante :

Centres auxiliaires Centre danalyse Total en rpartition primaire Rpartition des frais des centres auxiliaires Total aprs rpartition secondaire Nature de lunit duvre Nombre dunits duvre Cot de lunit duvre Charges imputes Diffrence dimputation

Centres principaux Total

III 2 Etat relatif aux cots dachat des matires premires Le cot d'achat reprsente tout ce qu'ont cot les matires et emballages jusqu'au moment o la mise en stock est ralise, c'est--dire le montant des factures d'achat major de tous les frais d'achat et ventuellement des frais d'approvisionnement.

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On tablira donc un tat de cot d'achat des matires comme suit :

Matire premire M1 Elment de cot dachat
Qt PU Montant Qt PU Montant Qt PU Montant

Matire premire Mi

Matire premire Mn

Prix dachat Autres frais (transport ) Cot du centre approvisionnement

Total cot dachat

Pour les matires consommables et les emballages, un inventaire permanent doit tre tenu. Il devra dgager: - le stock initial en quantit et en valeur. - Les entres en quantit et en valeur. - Les sorties la consommation en quantit et en valeur. - Le stock restant en quantit et en valeur. III 3 Etat relatif aux cots de production des produits finis Le cot de production reprsente l'ensemble des charges engages par l'entreprise pour obtenir une certaine production. Il est gal la somme des: Cots dacquisition des matires Charges directes de production : Charges directement lies la production dun produit. Charges indirectes de production: Charges communes tous les produits raliss. Rappelons que les produits la socit AMOUD sont de deux grandes sortes, selon le processus de leur fabrication. Ainsi, on trouve des produits qui ncessitent de passer par le centre cuisson avant darriver au centre dcoration et conditionnement, dautres produits sont enlevs directement au centre dcoration et conditionnement aprs achvement de leur production.
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Schma explicatif

Produits des centres : Centre * Boulangerie viennoiserie (A) * Petit-four et sec ( B) * Cuisine (C) cuisson

Centre dcoration et conditionnement

Magasin de vente

Produits des centres : * Ptisserie ( D ) * Glace (E)

* Chocolat ( F )

Pour les produits fabriqus par les centres A, B et C , ltat du cot de production aura la forme suivante :

Produit fini 1 Elment de cot

Qt PU Mtant

Produit fini i
Qt PU Mtant

Produit fini n
Qt PU Mtant Qt

Total
PU Mtant

** Cot dachat des matires consommes ** Cot du centre ( A ou B ou C ) ** Cot du centre cuisson

Total cot de production des produits chocolat, glace, ptisserie

Pour les produits fabriqus par les centres D, E et F , ltat du cot de production aura la forme suivante :

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Produit fini 1 Elment de cot

Qt PU Mtant

Produit fini i
Qt PU Mtant

Produit fini n
Qt PU Mtant Qt

Total
PU Mtant

** Cot dachat des matires consommes ** Cot du centre ( D ou E ou F ) Total cot de Production des produits cuisine, petit-four, boulangerie viennoiserie

III 4 Etat relatif aux cots de revient des produits vendus Cet tat se prsente comme suit :

Produit fini 1 Elment de cot

Qt PU Mtant

Produit fini i
Qt PU Mtant

Produit fini n
Qt PU Mtant Qt

Total
PU Mtant

Cot de production des produits vendus Cot du centre dcoration Cot du centre vente Cot du centre administration Total cot de revient des produits

III 5 Etat relatif aux rsultats analytiques Cet tat aura la forme suivante :

Produit 1 Libell
Qt PU Mtant

Produit i
Qt PU Mtant Qt

Produit n
PU Mtant Qt

Total
PU Mtant

Chiffre daffaires Cots de revient des produits vendus Rsultat analytique

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N.B. :
Aprs chaque calcul de cot, nous allons tablir une fiche de stock servant valuer les sorties. Nous allons utiliser la mthode du cot moyen pondr (CMUP) pour cette valuation. Tous les tableaux ci-dessus concernent uniquement le mois tudi. Pour que ces cots et rsultats aient une meilleure signification, ils seront repris dans des tableaux comparatifs avec ceux des mois couls. La direction gnrale peut dcider, si elle le juge ncessaire, dapprofondir lanalyse dun ou de plusieurs cots ou rsultats obtenus par la comptabilit analytique.

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CONCLUSION
Ltude conceptuelle constitue ainsi un lment primordial pralable la mise en place dune comptabilit analytique au sein De la socit AMOUD. Elle a permis deffecteur: le dcoupage analytique de la socit en faisant ressortir les fonctions auxiliaires et les fonctions principales, la distinction entre les charges directes et les charges indirectes, l'identification des charges incorporables et celles non incorporables, les charges suppltives, ainsi que le choix de la mthode permettant le calcul du cot de revient de chaque famille de produits. Ainsi, nos attentes de la mise en place dune comptabilit analytique sont normes. Grce elle nous esprons disposer dinformations prcises sur les cots de nos produits, sur la productivit de notre personnel, sur la rentabilit de nos quipements et sur les sources de dfaillance, qui pourraient exister, dans notre processus de production. Sa mise en application sur le terrain de la socit reste une tche dont la difficult nest pas ngligeable. En effet, linstauration du systme de comptabilit analytique est amene affronter des contraintes dordre humain dune part et dordre matriel dautre part. Dans un premier lieu, le responsable charg de la mise en place de la comptabilit analytique devra tenter de convaincre les diffrents acteurs de limportance du futur systme de calcul des cots et des objectifs des dcideurs travers ce dernier.

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Une sensibilisation du personnel aux concepts de contrle de gestion et de comptabilit analytique simpose, notamment travers des sminaires rguliers de formation. Dautre part, le succs de la mise en place de la comptabilit analytique reste tributaire de lexistence dun systme dinformation efficient, dou lintrt de recours aux professionnels pour le choix des logiciels dimplantation du systme. En dfinitive, nous prcisons que la mise en place dune comptabilit analytique ne constitue pas pour nous une finalit en soi, elle nest quune tape parmi dautres dans un long processus dinstauration dun systme de contrle de gestion global, car une fois cette comptabilit analytique mise en place, il faudra par la suite entamer la rflexion sur linstauration dun systme budgtaire, des tableaux de bord de gestion et dun systme de calcul et danalyse des carts.

Bibliographie
Ouvrage comptabilit analytique MR Bendriouch Cours comptabilit analytique : cole des mines Paris Manuel de contrle de gestion : ALAZARD Site : www.iscae.ac.ma Diverses recherches internet.

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