CONTABILIDADE ANALTICA

Captulo II Apuramento do Custo de Produo Captulo II Apuramento do Custo de Produo

Contabilidade Analtica
II Apuramento do Custo de Produo
1. COMPONENTES DO CUSTO DE PRODUO MATRIAS (bens adquiridos para transformao): Primas: aquelas que so transformados noutros produtos Subsidirias: aquelas que apoiam a transformao das anteriores (consideradas como GGF)

Algumas consideraes: Planeamento dos consumos e gesto de stocks em armazm Processo de aquisio e de recepo das matrias Controlo do movimento fsico Sistema de Inventrio: permanente ou intermitente Contabilizao => ver ponto 5.3 do POC
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1. COMPONENTES DO CUSTO DE PRODUO Mo de Obra (Directa e Indirecta): Remuneraes Encargos legais e sociais Algumas consideraes: Especializao do exerccio Determinao e controlo dos tempos de trabalho GGF: Todos os custos industriais que no so MOD e MP Especializao do exerccio
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2. IMPUTAO DOS GASTOS GERAIS DE FABRICO A heterogeneidade dos GGF e a dificuldade de identificar uma relao clara entre o custo e os produtos produzidos, leva a que se recorra ao uso de Quotas de Imputao. Isto significa que os GGF vo ser imputados com base numa chave de partio. Podem ser: Reais ou tericas Base simples ou mltipla

Na escolha da Base de Imputao deve-se procurar que exista uma relao proporcional com os GGF.
GGF estimados GGF reais Quota Imputao terica = Base Imputao estimados Base Imputao real
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Quota Imputao real =

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2. IMPUTAO DOS GASTOS GERAIS DE FABRICO Exemplo de Quotas Reais

1. GGF reais : 9.000 2. Base de Imputao : 300 ton de matrias primas consumidas 9.000 3. Quota Imputao Real = = 30 / ton 300 4. Distribuio da Base de Imputao : Produto A : 60 ton Produto B : 240 ton 5. Aplicar a Quota Produto A : 60 30 = 1.800 Produto B : 240 30 = 7.200
30/ton: por cada tonelada de matria-prima consumida vou imputar a cada produto 30 de GGF.
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2. IMPUTAO DOS GASTOS GERAIS DE FABRICO Exemplo de Quotas Tericas
1. GGF reais : 9.000 2. Base de Imputao estimada : 4.000 ton de matrias primas consumidas 2. GGF estimados :150.000 150.000 3. Quota Imputao Terica = = 37,5 / ton 4.000 4. Distribuio da Base de Imputao em Termos Reais : Produto A : 60 ton Produto B : 240 ton 5. Aplicar a Quota Produto A : 60 37,5 = 2.250 Produto B : 240 37,5 = 9.000

Objectivo:37,5/ton: por cada tonelada de matria-prima consumida espero gastar 37,5 de GGF.
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2. IMPUTAO DOS GASTOS GERAIS DE FABRICO Exemplo de Quotas Tericas Diferena de Imputao = GGF reais GGF imputados: DI > 0 => desfavorvel DI < 0 => favorvel Tratamento das diferenas de imputao: Significativa: distribuir pelos produtos em armazm e pelo custo dos produtos vendidos Pouco relevante: na demonstrao de resultados com sinal contrrio

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3. CUSTOS NO INDUSTRIAIS TIPOS

VARIABILIDADE IMPUTAO AO PERODO

CONTABILIZAO (MODELO POC)

EXERCCIO N 2

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4. MTODOS DE APURAMENTO DOS CUSTOS DE PRODUO OBJECTIVO: Os diferentes mtodos/sistemas de apuramento de custos tm como objectivo reportar a maneira como os objecto de custo (produtos, servios, etc.) utilizam os recursos de uma organizao. 4.1 Mtodo Directo (Job-Costing System) Os custos so imputados a uma unidade ou um lote distinto de produtos ou servios. Exemplos: empresas de auditoria e consultoria, indstria aeronutica, construo civil. Aplica-se nas empresas de produo diversificada, descontnua, em cujo processo de fabrico, cada um dos produtos ou lote de produtos perfeitamente distinguvel dos restantes, de modo que possvel imputar directamente a cada um deles os respectivos custos (Pires Caiado).
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4. MTODOS DE APURAMENTO DOS CUSTOS DE PRODUO 4.2 Mtodo Indirecto (Process-Costing System) As matrias-primas e os custos com a sua transformao (GGF + MOD) so acumulados ao longo das fases de produo dos bens ou servios. O custo individual do produto obtido atravs da mdia dos custos imputados produo total. No economicamente vivel a individualizao do custo incorrido com a produo de 1 produto. Exemplos: empresas de produo contnua (refinaria de petrleo, fbrica de cimentos) ou produtos homogneos (servios postais, depsitos bancrios) 4.3 Mtodo Misto Combina elementos caracterizadores do mtodo directo e do indirecto. Exemplo: produo em massa de chapas de mrmore e depois so cortadas de acordo com as especificaes do cliente.
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4.1 METODOLOGIA DE FUNCIONAMENTO NO MTODO DIRECTO FASES: 1. Identificao da unidade que representa o objecto do custo Navio Patrulha 2. Identificao dos custos directos ao, tinta, equipamento de navegao, etc. 3. Identificao dos custos indirectos passveis de serem imputados ao produto. Normalmente, estes custos so agrupados num Centro de Custos Comuns (Cost Pool) salrio do encarregado de produo dos estaleiros, energia elctrica, amortizaes do equipamento fabril, etc. 4. Escolha da base de imputao que ser utilizada na distribuio dos custos comuns pelos produtos 5. Clculo da quota de imputao dos custos comuns 6. Apuramento do custo de produo: custos directos + custos indirectos

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4.1 METODOLOGIA DE FUNCIONAMENTO NO MTODO DIRECTO FOLHA DE OBRA Documento associado produo de bens cujo processo foi desencadeado por uma ordem de fabrico interna ou externa. Caractersticas deste processo: 1. A cada obra atribudo um nmero sequencial; 2. Utiliza documentos que permite registar todos os custos incorridos com matria-prima e mo-de-obra directa (custo primo); 3. Os gastos gerais de fabrico so imputados com base em quotas tericas ou reais 4. Apenas encerrada quando terminada => Obra terminada 5. Uma obra pode significar a produo de vrias unidades do mesmo produto, pelo que o custo industrial unitrio = custo total da obra a dividir pelo n. de unidades. 6. Permite o apuramento rpido do Resultado Bruto da obra.
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4.2. MTODO INDIRECTO - Funcionamento
MP Fabricao A MOD Exist. Inicial PVF Custos do Ms GGF CIPT Exist. Final PVF Produto Acabado A Exist. Inicial PA CIPT CIPV Exist. Final PA Resultado Analtico CIPV Vendas Vendas

Dai que: A determinao lucro: Vendas Custo Industrial Produtos Vendidos Existem meses em que os custos industriais incorridos so superiores s vendas, pelo que s faz sentido deduzir aos proveitos esses custos quando se proceder venda. S os custos industriais so inventariveis pois so imputados s existncias => a importncia da rubrica de Variao de Produo Os outros custos no industriais no so inventariveis.
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5. PRODUO CONJUNTA Produo Conjunta: a fabricao de um produto obriga necessariamente fabricao de 2 ou mais produtos. A tecnologia de desintegrao caracteriza o processo de produo conjunta: A produo de um bem implica a produo inevitvel de outros Existe um ponto de separao tecnolgica onde os bens se individualizam Produto A Produto B Produto A
Semi-produto

Custos Conjuntos

Custos Conjuntos

Produto B

Produo Disjunta: a fabricao de um produto independente de qualquer outro produto.

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5. PRODUO CONJUNTA Num processo de Produo Conjunta podemos encontrar (ver ponto 12 POC): Produto principal ou vrios produtos principais (coprodutos) Subprodutos Resduos O que os distingue o seu valor comercial e no as quantidades produzidas. A proporo dos produtos conjuntos pode ser: Fixa (exemplo: pastelaria) Varivel (exemplo: serrao de rolos) A variabilidade das quantidades produzidas faz com que o custo unitrio de produo se altere.
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5.1. REPARTIO DOS CUSTOS CONJUNTOS CUSTO UNITRIO MDIO Os custos so repartidos em funo das quantidades produzidas.
Custos Conjuntos (MP + MOD + GGF) = 370.000 Produo : Produto X : 70 ton Produto Y :150 ton Produto Z : 50 ton Custo Unitrio Mdio = 370.000 = 1.370,37/ton 270

MDIA PONDERADA Os custos conjuntos so repartidos tendo em considerao a relevncia de cada produto produzido.
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5.1. REPARTIO DOS CUSTOS CONJUNTOS
Factor Unidades Custo Unit. Custo Conjunto Custo Conjunto a Imputar Unitrio Produo Relevncia Equivalentes Equivalente 70 5 350 411,11 143.889 2.056 150 3 450 411,11 185.000 1.233 50 2 100 411,11 41.111 822 900 370.000

Produto X Produto Y Produto Z

Custo Unitrio Ponderado =

370.000 = 411,11 / unid. equivalent e 900

PREO DE VENDA RELATIVO NO PONTO DE SEPARAO Valor comercial das quantidades produzidas que surgiram no ponto de separao deduzidas de eventuais custos especficos.

Valor Venda Ponto Separao = Valor Venda Custos Especficos

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5.1. REPARTIO DOS CUSTOS CONJUNTOS SUBPRODUTOS Custo Nulo: o produto principal ou os coprodutos suportam todos os custos conjuntos. Neste caso, o subproduto apresenta um resultado bruto positivo. Lucro Nulo: o montante de custos conjuntos imputados ao subproduto iguala o seu valor de venda. Deste modo, o subproduto apresenta um resultado bruto nulo. EXEMPLO
Custos Conjuntos: MP: rolos de pinho MOD: operrios da serra GGF: armazenamento; empilhador; serra; energia; gua Produto Principal: tbuas carpintaria Produto Principal: tbuas cofragem Subproduto: lenha Subproduto: serradura

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5.1. REPARTIO DOS CUSTOS CONJUNTOS EXEMPLO (continuao)
Custos Conjuntos Preo Custo Quantidade Valor Custo Nulo Lucro Nulo Total Unitrio Total Unitrio Venda Especfico Produzida Venda 250 15 3.000 705.000 458.005 153 431.669 144 150 5 10.000 1.450.000 941.995 94 887.831 89 40 1 2.000 78.000 5 500 2.500 2.235.500 1.400.000 1.319.500

Produto Unidade Tbua Carpintaria m3 Tbua Cofragem m3 Lenha Ton Serradura m3 Total

Custos Conjuntos : 1.400.000 Se adoptar o critrio do Custo Nulo, ento a totalidad e dos custos conjuntos reparte - se pelos produtos principais . Se adoptar o critrio do Lucro Nulo, ento o montante de custos conjuntos a repartir pelos produtos principais de 1.319.500 (1.400.000 - 78.000 - 2.500)
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6. PRODUO DEFEITUOSA Artigos que no cumprem os requisitos tecnolgicos, as especificidades do cliente ou padres de qualidade minimamente aceitveis. O n. de artigos defeituosos est dentro do intervalo aceitvel pelos responsveis da empresa. Neste caso, o custo de produo desses bens suportado pelos produtos que tm qualidade.

Custo Industrial Unitrio =

CIPT N. unidades em Boas Condies

A produo defeituosa tem caracterstica de extraordinria, pelo que o seu custo considerado numa rubrica de Resultados Acidentais.

Custo Industrial Unitrio =

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CIPT N. mnimo de unidades Aceitveis

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6. PRODUO DEFEITUOSA Exemplo:
No existe existncias iniciais e finais de PVF Encomenda de 600 Baterias Quebra aceitvel : 5% da encomenda => 30 baterias CIPT : 450.000 Produo com qualidade : 590 baterias 450.000 = 762,71 / bateria Custo Unitrio Produo = 590
FABRICAO MP MOD GGF CIPT

Custo Unitrio Produo =

Produo com qualidade : 540 baterias 450.000 = 789,47 / bateria 570

FABRICAO MP MOD GGF CIPT

PRODUTO ACABADO 590 * 762,71

PRODUTO ACABADO 540 * 789,47

RESUL. ANALTICO 30 * 789,47

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7. PRODUO EM CURSO DE FABRICO Os PVF precisam de ser valorizados, isto significa que necessrio determinar o montante de custos industriais a imputar. Valor: Quantidade: PCF i + (MP + MOD + GGF) = CIPT + PCF f PCF i + Produo efectiva = Produo terminada + PCF f

Exemplo: produo de baterias

PVF no Incio do Ms PVF no Fim do Ms Valor Custos do Valor % Acab. Imputado Ms % Acab. Imputado Matrias-primas 40% 8.500 150.000 60% ??? MOD 70% 23.000 220.000 80% ??? GGF 60% 12.000 189.000 75% ??? Total 43.500 559.000
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7. PRODUO EM CURSO DE FABRICO Exemplo
Matrias-primas MOD GGF Unidades Fsicas % Acab. Unid. Equiv. % Acab. Unid. Equiv. % Acab. Unid. Equiv. Produo Terminada 500 100% 500 100% 500 100% 500 PVF Final 50 60% 30 80% 40 75% 37,5 PVF Inicial 20 40% 8 70% 14 60% 12 Produo Efectiva 522 526 525,5

FIFO: As existncias finais dos PVF so valorizadas ao custo das unidades equivalentes relativas produo efectiva do perodo. O clculo do CIPT o seguinte: CIPT = PVFi + Custos Ms - PFVf
Custo Ms Matrias-primas MOD GGF Total 150.000 220.000 189.000 559.000 Unidades Equivalentes 522 526 525,5 Custo Unitrio 287,36 418,25 359,66 Unid Equiv. Valor dos PVFf PVFf 30 40 37,5 8.621 16.730 13.487 38.838
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7. PRODUO EM CURSO DE FABRICO Custo Mdio: as existncias finais dos PVF e a produo terminada so valorizadas ao custo mdio das unidades equivalentes.
Custos Incio Matrias-primas MOD GGF Total 8.500 23.000 12.000 43.500 Custos Ms 150.000 220.000 189.000 559.000 PCFi + Total 158.500 243.000 201.000 602.500 Pef ectiv a 530,00 540,00 537,50 Custo Mdio Valor dos PVFf 299,06 8.972 450,00 18.000 373,95 14.023 40.995

LIFO: mtodo que no tem lgica, dado que as primeiras existncias a entrar em armazm seriam as ltimas a serem produzidas.

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7. PRODUO EM CURSO DE FABRICO Obras de carcter plurianual: Aguardar que a obra acabe Percentagem de acabamento da obra Artigo 19. do CIRC e DC n. 3
Exemplo Preo de venda: 1.000.000 Ano 1 Custos incorridos: 270.000 Custos estimados para completar a obra: 660.000 Factura emitida: 200.000 Ano 2 Custos incorridos: 380.000 Custos estimados para completar a obra: 285.000 Factura emitida: 325.000 Ano 3 Factura emitida: 475.000 Custos incorridos: 305.000
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7. PRODUO EM CURSO DE FABRICO Obras de carcter plurianual:
ANO 1 a) 21 - Clientes a 71 - Vendas Factura emitida ................................................... 200.000 b) 81 - Resultados Operacionais a 61/7 - Custos de Produo (MP + MOD + GGF) Transferncia para Resultados .............................. 270.000 c) 271 - Acrscimo de Proveitos a 71 - Vendas Considerao da percentagem de acabamento ........... 90.323 CI 270.000 Valor Contrato - Valor Facturado = 1.000.000 200.000 = 90.323 CI + CE 270.000 + 660.000 d) 71 - Vendas a 81 - Resultados Operacionais Transferncia para Resultados .............................. 290.323
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7. PRODUO EM CURSO DE FABRICO Obras de carcter plurianual:
ANO 2 a) 21 - Clientes a 71 - Vendas Factura emitida ................................................... 325.000 b) 81 - Resultados Operacionais a 61/7 - Custos de Produo (MP + MOD + GGF) Transferncia para Resultados .............................. 380.000 c) 271 - Acrscimo de Proveitos a 71 - Vendas Considerao da percentagem de acabamento ........... 79.864 CI 270.000 + 380.000 VC (Proveito1 + VF) = 1.000.000 (290.323 + 325.000 ) = 79.864 CI + CE 270.000 + 380.000 + 285.000 d) 71 - Vendas a 81 - Resultados Operacionais Transferncia para Resultados .............................. 404.864
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II Apuramento do Custo de Produo
7. PRODUO EM CURSO DE FABRICO Obras de carcter plurianual:
ANO 3 a) 21 - Clientes a 71 - Vendas Factura emitida ................................................... 475.000 b) 81 - Resultados Operacionais a 61/7 - Custos de Produo (MP + MOD + GGF) Transferncia para Resultados .............................. 305.000 c) 71 - Vendas a 271 - Acrscimo de Proveitos Anulao desta conta ............................................ 170.187 71 - Vendas a 81 - Resultados Operacionais Transferncia para Resultados ............................... 304.813

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Exerccio 3

Matria Prima 1

Matria Prima 2

Semi-produto A Departamento 1 Produto B Subproduto C

Departamento 2

Produto A

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CLASSE 9 CONTABILIDADE ANALTICA Sistemas Monistas A Contabilidade Interna encontra-se integrada na Contabilidade Geral
MOD 5.000 64 Custos c/ pessoal 10.000 10.000

GGF 5.000

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CLASSE 9 CONTABILIDADE ANALTICA Sistema Duplo A Contabilidade Interna apura o custo de produo A Contabilidade Geral apura o resultado do exerccio (Proveitos Custos).
MOD 5.000 64 Custos c/ pessoal 10.000 MOD Reflectida 10.000 5.000 GGF

A ligao entre as duas contabilidades efectuada atravs das contas reflectidas.

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