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el observador Mircoles 26 de diciembre de 2012

profesionales

impuesto y legal

Planificacin fiscal antes del 31 de diciembre

Consideraciones a tener en cuenta en el Impuesto al Patrimonio, previo al momento de su determinacin
las Claves
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Cra. Carolina Casal

ccasal@kpmg.com

eneralmente los negocios se organizan para producir la mayor ganancia posible. Los tributos son parte de los costos de hacer negocios y, por lo tanto, su reduccin compatible con el cumplimiento de la ley contribuye a aquel objetivo. La planificacin tributaria, es parte relevante de las responsabilidades de quienes realizan y administran negocios. Implica buscar alternativas que minimicen la carga tributaria basndose en el principio de que nadie est obligado a colocarse en una situacin que aumente su carga tributaria si tiene, dentro de la ley, opciones mejores. Es lo que se suele denominar economa de la opcin esto es estructurar los negocios eligiendo la alternativa que haga que la carga fiscal sea la menor posible, materia en la que existe consenso. As, nadie discute que una entidad elija una determinada forma jurdica con el objeto de hacer ms benigno el impacto de los tributos, como por ejemplo que una sociedad que presta servicios personales adopte la forma de sociedad civil o de hecho con el fin de evitar el pago de IRPF sobre la distribucin de utilidades. En suma, no solo resulta conveniente llevar a cabo clculos estimativos que permitan tomar conocimiento del impacto de los impuestos anuales con fines contables, sino tambin analizar distintas acciones con el nimo de reducir la carga impositiva. Ante la proximidad del cierre del ejercicio econmico para aquellas empresas que cierran al 31 de diciembre, consideramos oportuno tratar la incidencia de ciertas decisiones en el IP. Las empresas que cierran ejer-

Contribuyentes. Estn comprendidos en el IP las PF y PJ del exterior que no actan mediante establecimiento permanente en el pas, que cuenten con activos en l.

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exoneraCin. Los saldos derivados de importaciones, prstamos y depsitos de personas fsicas o jurdicas extranjeras domiciliadas en el exterior, no estn gravados por el impuesto.

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paGo por responsables. Los sujetos pasivos de IRAE que mantengan saldos acreedores al 31/12 con personas domiciliadas en el exterior que no obedezcan a los conceptos exonerados, tributarn IP por cuenta de los citados sujetos.

D. BAttIStE

cicio al 31 de diciembre, deben tener en cuenta el tratamiento aplicable a determinados activos y pasivos ya que el impuesto se calcular tomando como base la situacin a esa fecha. El principio jurisdiccional que rige en nuestro sistema tributario es el principio de la fuente territorial. Es as que el artculo 7 del Ttulo 14 del T.O. de 1996, con que regula el IP establece entre otras cosas, que el patrimonio comprender todos los bienes situados, colocados o utilizados econmicamente en la Repblica. El patrimonio en el pas, se calcula como la diferencia entre activos gravados ajustados fiscalmente menos el pasivo computable a la fecha de cierre de ejercicio. No obstante, no todos los activos en el pas se consideran gravados (ya que existen activos exentos, excluidos y no computables), ni tampoco todos los pasivos se pue-

Se encuentran exonerados los saldos derivados de importaciones, los prstamos y los depsitos de PF o PJ extranjeras domiciliadas en el exterior
den deducir. El pasivo computable se determina como el pasivo fiscal que exceda los activos en el exterior y exentos. Por tanto, siempre que los activos exonerados superen el pasivo fiscal, se producir una exoneracin efectiva de IP por la parte excedente. En ese caso, la anticipacin de decisiones que implican trocar activos gravados por no gravados exentos o en el exterior- provocar una reduccin del impuesto. Asimismo, debe tenerse presente

que determinados pasivos no resultan deducibles a efectos de este impuesto, por ejemplo pasivos por importacin de bienes, o pasivos financieros que no sean con bancos locales, por lo que resulta conveniente prestar atencin a pasivos no deducibles que pueden ser eliminados contra la reduccin de activos gravados o la sustitucin por pasivos deducibles.

activos de personas fsicas o jurdicas del exterior

Es importante destacar que se incluyen como sujetos pasivos del IP a las personas fsicas domiciliadas en el exterior o jurdicas constituidas en el extranjero por los saldos activos que mantengan en el pas al 31 de diciembre. A los efectos de poder recaudar el impuesto, la Administracin Fiscal ha designado diversos sujetos pasivos responsable, que por razn de su actividad, u otro mo-

tivo, intervienen en actos u operaciones cuya contraparte es una persona o entidad del exterior. Entre stos se encuentran las entidades comprendidas en el IRAE que fueran deudores de los sujetos mencionados anteriormente. Recordamos que existe una exoneracin amplia que comprende los saldos derivados de importaciones, los prstamos y los depsitos de personas fsicas o jurdicas extranjeras domiciliadas en el exterior, pero que no alcanza entre otras situaciones a los saldos por servicios prestados del tipo de servicios tcnicos, regalas as como otros crditos que no se originan en importaciones de bienes o en operaciones de prstamo o depsito. En consecuencia, es bueno considerar la posibilidad de anticipar el pago de crditos gravados para su titular del exterior a fin evitar la incidencia del IP al 31 de diciembre . ln