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SOCIEDADES COOPERATIVAS - ASPECTOS CONTBEIS

OBRIGATORIEDADE DE ESCRITURAO CONTBIL A NBC T 10.8, em seu item 10.8.2.1, estipula que a escriturao contbil obrigatria, para qualquer tipo de cooperativa. Portanto, mesmo uma pequena cooperativa (por exemplo, uma cooperativa de pescadores), deve escriturar seu movimento econmico e financeiro. FORMAO DO CAPITAL SOCIAL Na cooperativa, o valor correspondente integralizao do capital dever ser contabilizado em conta apropriada representativa do capital da sociedade, no grupo do patrimnio lquido, em contrapartida da respectiva conta do ativo correspondente (Caixa, Bancos conta Movimento, Ativo Imobilizado ou outra conta representativa de bens ou direitos). O capital social das cooperativas formado por quotas-partes, que devem ser registradas de forma individualizada por se tratar de sociedade de pessoas, segregando o capital subscrito e o capital a integralizar, podendo, para tanto, ser utilizados registros auxiliares (NBC T 10.8.1.6). Exemplo: O associado Jos Mendes Jnior subscreveu 10 (dez) quotas-partes, no valor de R$ 10,00 (dez reais) cada. Esta subscrio ser contabilizada, individualizadamente, conforme segue: D Capital a Integralizar Jos Mendes Jnior (Patrimnio Lquido) C Capital Subscrito Jos Mendes Jnior (Patrimnio Lquido) Valor R$ 100,00 Por ocasio da efetiva integralizao, em dinheiro, a contabilizao ser como segue: D. Caixa (Ativo Circulante) C. Capital Social a Integralizar Jos Mendes Jnior (Patrimnio Lquido) R$ 100,00 DEVOLUO DO CAPITAL SOCIAL Quando, por ocasio da sada do cooperado, devolve-se a este as respectivas quotas-partes integralizadas, debita-se a conta Capital Subscrito e credita-se a conta dos recursos entregues. Exemplo: D. Capital Subscrito Jos Mendes Jnior (Patrimnio Lquido) C. Caixa (Ativo Circulante) R$ 100,00 Se houver saldo de capital subscrito pelo respectivo cooperado, deve-se tambm efetuar o

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anulamento deste saldo, desta forma: D Capital Subscrito Jos Mendes Jnior (Patrimnio Lquido) C Capital a Integralizar Jos Mendes Jnior (Patrimnio Lquido). Exemplo: O cooperado Andr Faria Lima subscreveu R$ 250,00 em quotas-partes. Integralizou R$ 200,00 no perodo em que esteve no quadro da cooperativa, retirando-se da mesma. Ento, o saldo de R$ 50,00 (R$ 250,00 menos R$ 200,00) a integralizar dever ser baixado como segue: D Capital Subscrito Andr Faria Lima (Patrimnio Lquido) C Capital a Integralizar Andr Faria Lima (Patrimnio Lquido) R$ 50,00 FORMAO DE RESERVAS E DESTINAO DAS SOBRAS No final de cada exerccio, efetua-se a apurao das sobras ou perdas, atravs das respectivas contas de apurao (patrimnio lquido). Transfere-se o saldo de tais contas transitrias, aps o encerramento (transferncia) de todas as contas de resultado, para a conta Sobras ou Perdas Disposio da Assemblia Geral. Se ocorrer que o resultado for positivo, h necessidade de efetuar a constituio de reservas obrigatrias e estatutrias. Os fundos previstos na legislao ou nos estatutos sociais so denominados Reservas (NBC T 10.8.1.12). Aps a constituio das reservas legais e estatutrias, o saldo que eventualmente remanescer permanecer no Patrimnio Lquido, na conta Sobras ou Perdas Disposio da Assemblia Geral, para que a assemblia geral decida sua destinao. Exemplo: Com base numa sobra lquida de R$ 50.000,00: 1. Transferncia do saldo da conta transitria de apurao para a conta Sobras ou Perdas Disposio da Assemblia Geral: D. Sobra Lquida do Exerccio (conta de apurao do resultado, no Patrimnio Lquido) C. Sobras Disposio da Assemblia Geral (Patrimnio Lquido) R$ 50.000,00 2. Constituio de Fundo de Reserva (10%): D. Sobras Disposio da Assemblia Geral (Patrimnio Lquido) C. Reserva Legal (Patrimnio Lquido) R$ 5.000,00 3. Constituio do Fundo de Assistncia Tcnica, Educacional e Social (5%): D. Sobras Disposio da Assemblia Geral (Patrimnio Lquido) C. Reserva de Assistncia Tcnica, Educacional e Social - FATES (Patrimnio Lquido) R$ 2.500,00
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RESULTADOS DE ATOS NO COOPERATIVOS De acordo com o item 2, b, da NBC T 10.8 - IT - 01, as movimentaes econmicas-financeiras decorrentes dos atos no-cooperativos, praticados na forma disposta no estatuto social, denominam-se receitas, custos e despesas e devem ser registradas de forma segregada das decorrentes dos atos cooperativos, e resultam em lucros ou prejuzos apurados na Demonstrao de Sobras ou Perdas. Portanto, deve-se apurar de forma separada tais resultados. No plano de contas em anexo da presente obra j esto includos algumas contas, tanto no grupo de resultados quando no patrimnio lquido, para registro de tais operaes.

DESTINAO AO FATES A Lei 5.764/1971, em seus artigos 87 e 88, obriga a destinao dos resultados lquidos positivos, auferidos nas operaes de atos no cooperativos, integralmente a conta FATES. Tal resultado, de acordo com o item 7 da NBC T 10.8 - IT - 01, antes de sua destinao final ao FATES, transita pela conta Sobras ou Perdas Disposio da Assemblia Geral. Exemplo: Resultado positivo auferido em atos no cooperativos, durante o exerccio (-) Imposto de Renda e Contribuio Social sobre o Resultado acima (=) Resultado Lquido dos atos no cooperativos O valor de R$ 75.000,00 dever ser destinado ao FATES, da seguinte forma: 1. Trnsito pela conta de Sobras ou Perdas Disposio da Assemblia Geral: D - Lucro Lquido do Exerccio (conta de apurao do resultado, no Patrimnio Lquido) C Sobras ou Perdas Disposio da Assemblia Geral (Patrimnio Lquido) R$ 75.000,00 2. Destinao obrigatria ao FATES: D - Sobras ou Perdas Disposio da Assemblia Geral (Patrimnio Lquido) C Reserva de Assistncia Tcnica, Educacional e Social - FATES (Patrimnio Lquido) R$ 75.000,00 DISTRIBUIO DE SOBRAS As sobras do exerccio, aps as destinaes legais e estatutrias, devem ser postas disposio da Assemblia Geral para deliberao, e, da mesma forma, as perdas lquidas, quando a reserva legal insuficiente para sua cobertura, sero rateadas entre os associados da forma estabelecida no estatuto social, no devendo haver saldo pendente ou acumulado de exerccio anterior (NBC T 10.8.1.8). Na hiptese de ocorrer a distribuio do saldo das sobras lquidas, aprovadas pela Assemblia Geral, o lanamento seria o seguinte: D. Sobras Disposio da Assemblia Geral (Patrimnio Lquido)
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R$ 100.000,00 R$ 25.000,00 R$ 75.000,00

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C. Sobras Lquidas a Distribuir (Passivo Circulante) R$ (no valor fixado pela Assemblia Geral)
(...) Contedo editado em 12/03/2012, acesse atualizaes no link abaixo.

Fonte: Sociedades Cooperativas - Aspectos Contbeis, Societrio e Tributrio, para acessar mais assuntos atualizados, clique aqui. Assuntos relacionados: Gesto Tributria, Contabilidade Tributria, Auditoria Contbil e Auditoria de Balano

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