UNIVERSIDAD RAFAEL LNDIVAR FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS Y EMPRESARIALES

APLICACIN DE UN SISTEMA DE COSTOS ESTNDAR EN LAS PEQUEAS EMPRESAS INDUSTRIALES DE CALZADO PARA EL CONTROL DEL COSTO DE PRODUCCIN

MARIO ANGEL MEDINILLA HERRERA CONTADOR PUBLICO Y AUDITOR

Guatemala, Mayo de 2003

RESUMEN

El objetivo de sta investigacin fue determinar si un sistema de costos estndar puede aplicarse en las pequeas empresas industriales de calzado para el control del costo de produccin. Para el efecto, se formularon preguntas a sesenta y siete funcionarios; para recolectar la informacin, se utiliz como instrumento el cuestionario estructurado. En conclusin, el estudio muestra que nicamente una pequea minora de stas empresas utilizan el sistema de costos estndar; los resultados revelan caractersticas importantes en stas, que constituyen ventajas, fortificando la idea de aplicar dicho sistema de costos en todas las dems pequeas empresas industriales de calzado.

 N D I C E

Pgina I. INTRODUCCIN 1.1 Antecedentes 1.2 Marco Terico 1.2.1 Costo de produccin 1.2.2 Costo Total 1.2.3 Sistemas de costos 1.2.4. Control del costo de Produccin II. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA 2.1 Objetivos 2.1.1 Objetivo General 2.1.2 Objetivos especficos 2.2 Variables 2.3 Definicin de variables 2.4 Alcances y lmites 2.5 Aporte III MTODO 3.1 3.2 3.3 3.4 Sujetos Instrumentos Procedimiento Diseo y metodologa estadstica 1 3 4 4 5 8 21 23 25 25 25 25 26 28 28 29 29 30 30 31 32 53 63 64 65

IV. PRESENTACIN DE RESULTADOS V. DISCUSIN VI. CONCLUSIONES VII. RECOMENDACIONES VIII. BIBLIOGRAFA ANEXOS

I.

INTRODUCCIN

Se han realizado varios estudios sobre las pequeas empresas industriales, pero no existe uniformidad en los resultados para considerar a una empresa industrial como pequea. Con base a la informacin obtenida a travs de la Cmara de Industria de Guatemala y la Federacin de pequeas y medianas empresas (FEPYME), se consideran pequeas empresas industriales de calzado, las que se dedican a la fabricacin de zapatos y ocupan de seis a veinticinco empleados incluyendo al dueo o propietario. La caracterstica tpica que toman en cuenta las dos instituciones mencionadas, para llamarles pequeas empresas industriales, es la que se refiere a la cantidad de empleados que ocupan. Los constantes aumentos de precios de los insumos de la

produccin tanto a nivel mundial como local, la crisis econmica que se vive en el pas, la competencia, el contrabando de calzado, la falta de un sistema de control de los costos de produccin y la ausencia de personal calificado que pueda tomar decisiones, ocasiona que algunos propietarios o directores de las mercado. Algunos industriales optan por la solucin ms fcil, modificar los precios de venta de los productos, ya sea tomando como base el precio de mercado actual; otras veces lo que hacen es bajar la calidad del producto. Las constantes alzas del precio de los productos, reduce la demanda. Si a esto se le agrega la baja calidad, origina que el consumidor los rechace totalmente y busque otros productos sustitutos. pequeas empresas industriales de calzado tomen acciones precipitadas, para mantenerse dentro de la competencia de libre

La disminucin de la demanda de los productos est en relacin directa con el ingreso de efectivo, o sea que, si baja la demanda, baja el volumen de ventas y consecuentemente los ingresos de efectivo que son indispensables para que las empresas sigan operando. Actualmente existen pequeas empresas industriales de calzado Los precios de los

que no tienen incorporado en su contabilidad un sistema de costos apropiado. Por lo tanto, no existe control sobre el costo. artculos para la venta se fijan empricamente. Es conveniente sealar que ya existen los sistemas de costos predeterminados; que son la base para establecer anticipadamente los costos unitarios de produccin y que, conociendo esto, se pueden fijar los precios de venta unitarios con la debida anticipacin y de acuerdo al margen de rentabilidad deseado. En el presente trabajo se expone a los propietarios y directores de pequeas empresas industriales de calzado y a los estudiantes que se inician en el estudio de la contabilidad de costos, la conveniencia de incorporar en la contabilidad un sistema adecuado, que permita el control de la produccin y as conocer anticipadamente los costos unitarios y fijar los precios de venta oportunamente. Tambin se hace una exposicin de los diferentes sistemas de costos, su finalidad, aplicacin, ventajas y limitaciones.

1.1 ANTECEDENTES Garca, (1993) realiz una investigacin sobre la planeacin de la produccin en las pequeas industrias de calzado. Hizo encuestas a varias de estas empresas; y en algunas de sus conclusiones que se relacionan con el presente tema de estudio, determin que la mayora de ellas no aplicaban sistemas de costos predeterminados que permitieran controlar la produccin; y que el sistema de costos que utilizaban era el de costos reales; por lo que no podan conocer anticipadamente los costos unitarios de produccin y fijar los precios de venta. Ramrez, (1990) realiz estudios sobre la posibilidad de adquirir nueva maquinaria, para mejorar y aumentar la produccin en las pequeas empresas industriales de calzado. Aplic encuestas a varios funcionarios de estas empresas. Concluy que la mayora de las empresas no contaban con suficiente disponibilidad de efectivo para la adquisicin de nueva maquinaria; que los ingresos futuros eran inciertos; el volumen de ventas haba disminuido; la competencia se haba incrementado; el control del costo de produccin no era el adecuado, pues utilizaban el sistema de costos reales.

1.2 MARCO TERICO De acuerdo a Vega (1979), el control de costos de produccin surge cuando algunas empresas industriales, que aplicaban nicamente el sistema de costos postcalculados o reales, se interesaron en usar paralelamente el sistema de costos predeterminados, analizando las variaciones entre ambos y tomando as las decisiones correctivas del caso. 1.2.1. COSTO DE PRODUCCIN El costo de produccin es la suma de los tres elementos del costo: materias primas, mano de obra directa y gastos indirectos de fabricacin (Cano, 1978). 1.2.1.1. Costo Primo Es la suma de dos elementos del costo: Materia prima directa y mano de obra directa (Reyes, 1977). 1.2.1.2. Materia Prima Directa Son todos los materiales que forman parte de un artculo terminado (Horngren y Foster, 1996). 1.2.1.3. Mano de obra directa Es la remuneracin o pag que reciben los obreros que intervienen directamente en la fabricacin de un artculo (Horngren y Foster, 1996).

1.2.1.4. Gastos indirectos de fabricacin Son todos aquellos que contribuyen indirectamente elaboracin materia de un artculo mano terminado, de obra ejemplos indirecta, y en la tpicos: otros

Depreciaciones de fbrica, seguros de fbrica, energa elctrica, prima indirecta, (Reyes,1977). 1.2.2. COSTO TOTAL El costo total est constituido por: Costo de produccin ms los

gastos operativos y no operativos (Cano, 1978). 1.2.2.1 Gastos operativos Son los gastos que se incurren en las operaciones corrientes o normales de una empresa; siendo estos, los gastos de venta o distribucin y los gastos de administracin (Newlove y Garner, 1974). 1.2.2.1.1. Gastos de venta o distribucin Son los que se incurren en realizar las ventas, en almacenar los artculos terminados, facturacin, comisiones y transportar tanto al consumidor como internamente. stos se realizan ms all de la puerta de la fbrica (Vega, 1979). 1.2.2.1.2 Gastos de administracin Son los gastos de operacin de las oficinas administrativas, de investigacin, de desarrollo, de ingeniera, de relaciones pblicas, donativos y otros (Ramrez, 1991).

1.2.2.2. Gastos no operativos Son los que se incurren en operaciones que no son corrientes en una empresa; el ejemplo tpico, son los gastos financieros (Newlove y Garner, 1974). 1.2.2.2.1. Gastos financieros Son lo que se incurren por financiamiento externo, tales como: intereses, comisiones y otros generados por prstamos obtenidos (Rayburn, 1999).

(Ver grfica del costo total en pgina siguiente)

FIGURA No. 1

COSTO TOTAL

IDENTIFICACIN

40%

MATERIA PRIMA

30%

MANO DE OBRA

20%

GASTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN GASTOS OPERATIVOS

9%

1%

GASTOS NO OPERATIVOS

Fuente: Elaboracin del COSTO TOTAL investigador.

1.2.3. SISTEMAS DE COSTOS Los sistemas de costos reales y predeterminados ya fueron creados, su registro y aplicacin contable siguen siendo los mismos. El profesional de las ciencias contables lo sabe, pero algunos propietarios y directores de pequeas empresas industriales de calzado ignoran la existencia de stos; de hecho, aplican el sistema de costos reales, pero con la nica finalidad de cumplir con los registros contables y la tributacin fiscal (Vega, 1979). Por ello, es conveniente mostrar los sistemas de costos conocidos, los cuales se clasifican en:

Sistema de costos reales o histricos. Sistema de costos predeterminados.

Los sistemas de costos predeterminados se clasifican en:

Costos estimados. Costos estndar.

El sistema de costos reales o histricos, tienen como finalidad bsica contestar a la siguiente pregunta: Cul fue el costo?, porque ste se conoce a posteriori o sea al final de la produccin (Vega, 1979). El sistema de costos estimados, intenta determinar los costos reales y su finalidad es responder antes de que se realice la produccin, a la pregunta siguiente: Cul ser el costo?. (Vega, 1979). El sistema de costos estndar pretende responder, antes que la produccin se realice, la pregunta siguiente: Cul debe ser el costo? (Vega, 1979).

1.2.3.1.

Sistemas de costos reales o histricos

El sistema de costos reales resuelve uno de los objetivos bsicos del control de costos, que es determinar cunto cuesta el producto final o en cada una de sus distintas fases. Pero no da informacin oportuna para controlar si se est trabajando con la eficiencia deseada; por lo tanto, no se pueden tomar decisiones en la produccin (Vega, 1979). La informacin a posteriori que proporciona el sistema de costos reales no es de utilidad para la direccin en las funciones de planeamiento de trabajos futuros, control y coordinacin de las actividades productivas (Rayburn, 1999). El procedimiento para determinar los costos reales origina un gran trabajo contable y ste se acenta cuando la produccin es muy variada (Vega, 1979). Existen industrias que venden sus productos antes de fabricarlos; para ello deben de conocer el costo unitario de los artculos con anticipacin para fijar los precios de venta. 1.2.3.2. Sistemas de costos predeterminados 1.2.3.2.1. Sistemas de costos estimados El sistema de costos estimados es utilizado para calcular los costos aproximados de los artculos antes de su fabricacin, con el fin de compararlos, despus, con los costos reales. Se utiliza cuando la naturaleza de las operaciones de fabricacin y venta requiere la determinacin de los precios de venta con algn tiempo de anticipacin a la fabricacin real (Guillespie, 1974).

El sistema de costos estimados reduce el gasto de trabajo de oficina, pues se elimina mucha papelera utilizada en el consumo de materiales y control de los operarios. Su costo de funcionamiento es econmico debido a que no es necesario un sistema de costos completo (Guillespie, 1974). La desventaja del sistema de costos estimados es que los costos unitarios nunca son exactos, varan de un perodo a otro aunque las cifras sean corregidas (Vega, 1979). Siempre se tiene la incertidumbre de inseguridad y sta situacin se agrava cuando las operaciones de fabricacin son complejas y la produccin es muy variada (Rayburn,1999). Las cifras del sistema de costos estimados pueden servir de antecedente bsico para establecer un sistema de costos estndar en la produccin (Horngren y Foster, 1996). 1.2.3.2.2 Sistemas de costos estndar El sistema de costos estndar determina el costo de los artculos antes de su fabricacin. Los clculos se hacen en forma tcnica, mediante estudios detenidos de cada elemento del costo de produccin en cuanto a cantidades, precios, utilizacin, anlisis de tiempo y movimientos, cuota de salarios, consumos de energa elctrica, combustibles, etc (Guillespie, 1979). Siendo una forma tcnica de determinar los costos estndar, se justifica que stos se consideren como verdaderos costos de los productos y que las diferencias con los costos reales se tomen como desviaciones respecto a lo que se considera normal (Cholvis, 1978). La intencin de establecer estndares es procurar acercarse al mximo de perfeccin; sin embargo, una vez que las condiciones o

mtodos de trabajo se han estandarizado, surge la tendencia de mejorarlos (Vega, 1979). 1.2.3.2.2.1 Objetivos de los costos estndar Segn Vega (1979), los objetivos de los costos estndar son:

Proporcionar informacin adecuada sobre el uso, utilizacin y consumo de los elementos materiales humanos y servicios para medir la eficiencia de la produccin, sobre la base de un presupuesto estndar.

Ubicar y destacar las diferencias positivas y negativas de los rendimientos anormales de la produccin con respecto al programa previsto.

Analizar los motivos o causas de las diferencias.

Informar a los directores o administradores, para que adopten las medidas pertinentes.

Modificar paulatinamente por medio de la investigacin racional, los presupuestos errneos.

Servir de base para la formulacin de normas de direccin que operen solo en funcin de las excepciones o quebrantamiento de las reglas.

1.2.3.2.2.2. Tipos de estndares De acuerdo a Reyes (1977), los factores principales que afectan la clasificacin de los estndares son:

Posibilidad de lograr el estndar o patrn; esto es, la facilidad con que es posible alcanzar los estndares o patrones establecidos.

La frecuencia con que se revisan los estndares. Sobre la base de estos dos factores, es posible clasificar los

estndares en la forma siguiente:

Ideales Normales Reales corrientes o previstos Bsicos o espectros

Estndares ideales Se fijan sin considerar el cambio de condiciones y representa el nivel de funcionamiento que se lograra con la mejor combinacin posible de factores, o sea, los precios ms favorables para los materiales y la mano de obra; la produccin ms alta con el mejor equipo y la disposicin ptima del mismo; y la eficiencia mxima en el empleo de todos los recursos.

Los estndares ideales son patrones que se refieren a lograr la productividad mxima de la empresa al costo mnimo. Estos patrones solo se cambiaran cuando ocurran variaciones radicales en los procesos de la produccin. Estndares normales Los costos se basan en condiciones normales de operacin de una empresa durante el perodo de un ciclo econmico compl eto. Los estndares normales pueden ser obtenibles, pero son difciles de computar debido a posibles errores al prever la extensin y duracin de los efectos cclicos. Estndares reales corrientes o previstos Se basan en las condiciones econmicas actuales y representan el nivel de logro que desea la administracin para el prximo perodo contable. Cualquier incontrolables. desviacin del estndar se considera como una

ineficiencia en la produccin, siempre que no se deba a factores Representan un punto de vista a corto plazo y se establecen en el entendido que deben revisarse cuando sea necesario. Estndares bsicos o espectros Son patrones de ndole estadstico preparados para un ao base y se usan de manera semejante al empleo de los ndices de precios de los artculos bsicos. Estos sirven como instrumentos de medicin para compararlos con el funcionamiento real y no tienen aplicacin contable. 1.2.3.2.2.3. Mtodos para establecer estndares

El fracaso o xito del sistema de costos estndares depender de la confiabilidad y exactitud de los estndares o patrones establecidos. El problema de determinar lo que un artculo debe costar no se resuelve fcilmente. Algunas veces se usan como estndares los promedios de experiencias de los costos de perodos anteriores. De acuerdo a Gillespie (1979), para establecer los costos estndar, se sigue el siguiente procedimiento:

Dividir el proceso en cuantas operaciones sean posibles. Medir cada operacin, determinando su importancia relativa dentro del conjunto. Jerarquizar las operaciones de acuerdo a su incidencia en los costos. Racionalizar las operaciones de mayor incidencia por medio de ensayos tcnicos. Determinar el presupuesto de materias primas que entrarn a formar parte de cada unidad producida. Determinar el presupuesto de cada operacin en funcin de los salarios de la empresa. Establecer la incidencia de los gastos indirectos de fabricacin para determinar su cargo a cada unidad producida. Elaborar un presupuesto estndar de fabricacin para lotes

econmicos de produccin, combinando los presupuestos unitarios de los tres elementos del costo de produccin: materia prima, mano de obra y gastos indirectos de fabricacin. 1.2.3.2.2.4. Patrones o estndares de los elementos del costo de produccin Estndar de materia prima directa

Segn Vega (1979), p ara establecer los estndares de costos de la materia prima directa que forma parte de un artculo terminado se deben considerar:

La cantidad de materia prima que se emplear El precio o costo de sta materia prima

Estndar de cantidad de materia prima directa Para determinar la cantidad de materia prima que se emplear para cada artculo fabricado, se pueden tomar los datos de:

Experiencias anteriores Fabricacin de lotes de prueba Clculos matemticos tcnicos

Para establecer stos estndares, se debe considerar los posibles desperdicios, mermas y residuos; para ello, es importante tomar en cuenta la calidad de la materia prima, para minimizar stos.

Estndar de precios de materia prima directa El precio estndar de la materia prima directa, normalmente, debe ser fijado por la persona que se encarga de las compras en la empresa; para ello, puede usar las siguientes alternativas:

Promedio ponderado de perodos anteriores, ajustado a la tendencia comercial que se prevea para el futuro

Promedio de los pedidos recientes, cuando no hay continuidad en los precios de perodos pasados Si los precios de mercado son ms o menos constantes, se puede usar la cotizacin vigente. Si los precios de mercado fluctan, se puede usar el promedio de los precios que se espera obtener. Estndar de mano de obra directa Segn Gillespie (1979), el estndar de la mano de obra directa se

establece tanto para el costo como para la cantidad o eficiencia. Para fines de costo estndar, la mano de obra directa se considera separadamente de la mano de obra indirecta, ya que sta se incluye en los gastos indirectos de fabricacin. Estndar de tiempo, cantidad o eficiencia de la mano de obra Los estndares de tiempo y eficiencia de la mano de obra, pueden hacerse utilizando los mtodos siguientes:

Promediando los datos de las realizaciones pasadas, en base a las hojas de costos de perodos anteriores. Elaborando lotes de prueba experimentales de las operaciones de fabricacin en las condiciones reales previstas. Realizando estudio de tiempo y movimientos de las distintas operaciones de mano de obra en las condiciones reales previstas. Haciendo una estimacin razonable, con base en la experiencia y el conocimiento de las operaciones de fabricacin y de los artculos. Estndar del costo de la mano de obra directa

Para establecer este estndar debe considerarse la forma de contratacin de la mano de obra, siendo estas:

Por hora Por da Por trato o destajo (Por unidades producidas) Este estndar se debe determinar sobre la base de:

Datos de experiencias anteriores. Se podran usar como estndar el promedio, el promedio ponderado o la mediana de los costos de la mano de obra directa correspondiente al periodo precedente.

Contratos con los sindicatos. (Si se da el caso) Clculos que requieren condiciones operativas normales. Tarifas estimadas o arbitrarias.

Estndares de gastos indirectos de fabricacin De acuerdo a Vegas (1979), para establecer estos estndares, se requiere de:

Presupuesto de gastos indirectos de fabricacin Presupuesto de la produccin de perodo Coeficientes predeterminados de los gastos indirectos de fabricacin, cuando se producen dos o ms artculos. El presupuesto de gastos indirectos de fabricacin se calcula en base

a la capacidad operativa normal, ya sea sta terica, media o real prevista. El presupuesto de la produccin del perodo se expresa en funcin de las unidades.

El coeficiente de los gastos indirectos de fabricacin se representa en cifras decimales y normalmente, son fijados por los gerentes o encargados de produccin en base a experiencias anteriores. Si nicamente se produce una clase de artculos, no hay necesidad de coeficiente. El coeficiente indica que cantidad del total de gastos indirectos de fabricacin contribuye en la produccin de una clase o lote de artculos. Para calcular el estndar de los gastos indirectos de fabricacin para cada clase de artculos, se aplica la frmula:
Presupuesto de los gastos indirectos de fabricacin = Estndar de gastos indirectos de Presupuesto de la produccin fabricacin.

Ejemplo prctico: La empresa ABC, fabrica calzado para caballeros de tres tipos: X, Y y Z; El presupuesto total de los gastos indirectos de fabricacin del perodo, asciende a Q.6,000.00. Presupuesto de produccin del perodo (Cifras unidades) Tipos X Y Z Total Distribucin de los gastos indirectos Cantidad 80 90 130 300 de fabricacin segn

coeficientes predeterminados. Tipos X Y Z Totales Coeficiente 0.45 0.35 0.20 1.00 Valor distribuido Q. 2,700.00 2,100.00 1,200.00 Q. 6,000.00

====

==========

Estndar de gastos indirectos de fabricacin Tipo X Y Z Totales G. I. 2,100.00 1,200.00 Q. 6,000.00 F. Produccin 80 u. 90 u. 130 u. 300 u. Estndar Q.33.75 23.33 9.23

Q.2,700.00

1.2.3.2.2.5. Anlisis de las variaciones Segn Vega (1979), la intencin de establecer estndares es procurar acercarse al mximo de perfeccin; y stos, sirven como instrumentos de medicin, que concentra su atencin en el anlisis de las variaciones. El anlisis de las variaciones, presupone la existencia de un sistema de costos estndar; y para efectuar el mencionado, se puede utilizar el procedimiento siguiente: v Se establecen patrones o estndares de los tres elementos del costo. (Materia prima directa, mano de obra directa y gastos indirectos de fabricacin) v Se comparan los costos estndar con los costos reales, para determinar la variacin entre ambos. v Se analizan las razones de dichas variaciones.

1.2.3.2.2.6. Decisiones correctivas Una vez que se conocen las causas de las variaciones, hay que determinar las responsabilidades ponderando las ms importantes para darles prioridad en las soluciones. El lmite de tolerancia ser distinto en

cada una de las empresas. En todo caso, los estndares deben revisarse continuamente para mantenerles actualizados (Reyes, 1977).

1.2.4. CONTROL DEL COSTO DE PRODUCCIN La aplicacin del sistema de costos estndar proporciona un mejor control del costo de produccin, ya que se fijan estndares o patrones de los tres elementos del costo: Materia prima directa, mano de obra directa y gastos indirectos de fabricacin; calculados tcnicamente sobre la base de un rendimiento normal de la empresa, los cuales posteriormente se comparan con los costos reales incurridos para determinar y analizar las variaciones o desviaciones de cada uno de los elementos mencionados. El sistema de costos estndar proporciona a los directores de las empresas industriales las siguientes ventajas:

Fijacin oportuna de los precios de venta. Regularizacin de los costos. Planeacin de la produccin. Racionalizacin de los procesos productivos. Control de eficiencia de la produccin Coordinacin entre los distintos departamentos de la fbrica. Mejoramiento de las relaciones industriales. An cuando las ventajas detalladas anteriormente son plenamente

vlidas, son dos las razones primordiales para utilizar el sistema de costos estndar (Vega, 1979).

Permite el anlisis efectivo de los datos del costo. Mediante el uso de patrones puede determinarse por qu los costos debieron haber sido; no son los que ya que el patrn sirve como instrumento de

medicin, que concentra su atencin en las variaciones del costo. El empleo de patrones reduce la labor y los gastos de oficina, pues todas las operaciones productivas se estandarizan. El xito o fracaso de un sistema de costos estndar depende en gran parte de la seguridad y exactitud de los estndares empleados. Pero el problema de averiguar cuanto debe costar un determinado artculo terminado no es fcil de resolver.

II. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA Las constantes bajas en el volumen de ventas de algunas pequeas empresas industriales de calzado, por circunstancias propias y ajenas de las mismas, reducen los ingresos de efectivo, que ya no son suficientes para cubrir los gastos de operacin. Se ha recurrido al financiamiento por medio de prstamos para poder adquirir los insumos de produccin, pero ste tambin ha sido insuficiente por los altos intereses que genera. Las obligaciones a corto plazo han aumentado considerablemente. reducido la rotacin de inventarios de artculos para la venta. La situacin anterior se da por las siguientes razones propias de las empresas: Se ha

Algunas pequeas empresas industriales de calzado fijan los precios de los artculos para la venta sin conocer previamente su costo de produccin y consecuentemente el costo unitario.

No tienen incorporado en su contabilidad un sistema de costos adecuado que les pe rmita oportunamente, controlar y analizar sus costos unitarios de produccin y consecuentemente, tomar las medidas correctivas que procedan.

Algunas empresas no cuentan con personal idneo para realizar actividades de contabilidad de costos.

Algunas

empresas

pequeas

industriales

de

calzado

deben

considerar la crisis econmica del pas, la competencia, y el contrabando para hacer los cambios necesarios en sus operaciones internas, pues de lo contrario no podrn aumentar su volumen de ventas y consecuentemente no lograrn competir con las dems empresas similares que operan en el pas. Se endeudarn para cubrir los gastos fijos de operacin y los intereses que genere el financiamiento externo. Para cubrir sus obligaciones a corto plazo tendrn que vender los productos al costo o por debajo de ste. tomar decisiones inmediatas y La condicin econmica de la alternativas posibles. empresa no permitir la contratacin de personal calificado que pueda plantear Contrariamente, despedirn personal para poder cubrir los gastos fijos de operacin. mismos. Para que algunas pequeas empresas industriales de calzado, puedan obtener ptimos resultados deben incorporar en la contabilidad un sistema de costos predeterminados, que permita controlar el costo de produccin, determinar oportunamente los costos unitarios, fijar precios de venta y as mantenerse dentro de la competencia de libre mercado. Ante esta situacin, se plantea la pregunta siguiente: De qu manera contribuye un sistema de costos estndar en las pequeas empresas industriales de calzado para controlar el costo de produccin? Al no conocer con anticipacin los costos unitarios de los artculos que se producen, no podrn ejercer control y anlisis de los

2.1 OBJETIVOS 2.1.1 Objetivo general

Determinar como contribuye un sistema de costos estndar al aplicarse en las pequeas empresas industriales de calzado para el control del costo de produccin. 2.1.2 Objetivos especficos

Describir las variaciones de los elementos del costo de produccin real respecto al costo estndar.

Identificar si aplican decisiones correctivas las pequeas empresas industriales de calzado.

Proponer un modelo de costos estndar aplicable a las pequeas empresas industriales de calzado.

2.2. VARIABLES

Sistema de costos estndar Control del costo de produccin.

2.3 DEFINICIN DE VARIABLES Sistema de costos estndar Definicin conceptual Sistema de costos predeterminados que permite establecer patrones o estndares por medio de estudios tcnicos y pruebas cientficas para

conocer anticipadamente el costo unitario de los artculos antes de ser fabricados. (Cholvis,1978). Definicin operacional Sistema de costos que predetermina el costo unitario de produccin de los artculos antes de ser elaborados; de produccin: estableciendo patrones o obra directa y gastos estndares por medio de estudios tcnicos de los tres elementos del costo materia prima directa, mano de indirectos de fabricacin Para medir sta variable se utilizaron los siguientes indicadores: Costos reales Elementos del costo de produccin Patrones o estndares

Control del Costo de Produccin Definicin conceptual Medir y analizar las variaciones, entre patrones o estndares establecidos y los costos reales incurridos; y tomar decisiones correctivas. (Vega, 1979). Definicin operacional Utilizar patrones o estndares establecidos por un sistema de costos predeterminados incorporado a la contabilidad de una pequea empresa

industrial de calzado;

comparndoles con los costos reales incurridos;

analizando las variaciones o desviaciones; y tomando las decisiones correctivas convenientes. Para medir esta variable se utilizarn los siguientes indicadores:

Anlisis de las variaciones Decisiones correctivas

2.4 ALCANCES Y LMITES En el presente trabajo se observaron sesenta y siete pequeas empresas industriales de calzado ubicadas en la ciudad capital de Guatemala. Se dan a conocer: Los sistemas de costos ya existentes, sus ventajas y limitaciones. La conveniencia de incorporarlos en la contabilidad de la empresa para mantener un control oportuno de los costos unitarios de produccin, para hacer las correcciones a las deficiencias en su debido tiempo y, consecuentemente, poder fijar los precios de venta con el margen de rentabilidad deseado.

Para la recopilacin de datos, se tuvo cierto grado de dificultad por el carcter confidencial de los mismos; sin embargo, se trat de obtener la mayor informacin posible. 2.5 APORTE

Sugerir a los propietarios

y directores de las pequeas aplicacin

empresas industriales de calzado, que evalen la mejor control de los costos de produccin.

de los sistemas de costos predeterminados y as obtener un

Y servir de consulta a los estudiantes que se inician en el estudio de la contabilidad de costos.

III. MTODO 3.1. SUJETOS De acuerdo con la informacin proporcionada por la Cmara de Industria de Guatemala, en sta se encuentran agremiadas ochenta (80) pequeas empresas industriales de calzado. poblacin, estudio. La frmula para obtener la muestra representativa, segn sta es la de la cual, segn aplicacin de frmula, se tom una

muestra representativa de sesenta y siete (67) que fueron objeto de

Mendenhall, W. (1990), es la siguiente: N(pq) B2 (N-1) + (pq) 4 De donde : n = Muestra = X N = Poblacin = 80 p = Probabilidad de que ocurra = 0.5 q = Probabilidad de que no ocurra = 0.5 B = Margen de error (5%) = 0.05 Desarrollo de la frmula: 80(0.5)(0.5) 0.052 (80-1) + (0.5)(0.5)

n=

n=

n=

67

Para recolectar la informacin deseada y elaborar el presente trabajo, los sujetos de investigacin fueron: los propietarios, gerentes generales, gerentes de produccin y contadores de costos de las pequeas empresas industriales de calzado, por ser ellos los que toman decisiones en materia financiera, presupuestaria y administrativa. 3.2. INSTRUMENTOS La recopilacin de datos necesarios para el estudio se hizo por medio de sesenta y siete cuestionarios que contienen preguntas cerradas. Las preguntas estn en un orden que permiti al entrevistado llevar una secuencia lgica sobre los temas que se trataron. En el cuestionario se identific el tema objeto de estudio para que el entrevistado lo relacionara con las preguntas. (Vase anexo No.2.) 3. 3. PROCEDIMIENTO

Se obtuvo informacin y antecedentes del tema Se elabor el planteamiento del problema Se solicitaron citas con los sujetos a investigar y se fijaron fechas para reuniones con ellos. Se visitaron las empresas y se formularon las preguntas conforme a los cuestionarios, mismos. anotando las respuestas correspondientes en los

Se procedi a la tabulacin de los datos recopilados, generando tablas y cuadros que se analizaron para su discusin. Se emitieron las conclusiones y recomendaciones. Al final se presenta una propuesta.

3.4. DISEO Y METODOLOGA ESTADSTICA La investigacin es descriptiva, pues est orientada a describir caractersticas particulares del objeto de estudio (Bernal, 2000). La informacin obtenida por medio del instrumento se tabul y orden utilizando metodologa estadstica descriptiva para presentar los resultados en porcentajes. La representacin de los datos obtenidos se hizo en forma escrita y tabular por medio de cuadros.

IV.

PRESENTACIN DE RESULTADOS

Para complementar la presentacin de resultados obtenidos por medio de las respuestas que dieron a los cuestionarios, los 67 sujetos de la investigacin; se considera necesario mencionar algunas caractersticas de las pequeas empresas industriales de calzado, que se observaron en la investigacin de campo; siendo stas: De las 67 empresas objeto de estudio, 61 que equivalen al 91%, son empresas individuales y 6 que representan el 9%, estn constituidas en forma de sociedad. Entre stas, se incluyen las 4 empresas que aplican el sistema de costos estndar.

Las 61 empresas individuales estn dirigidas por sus propietarios, que se desempean como gerentes generales.

De las 67 empresas objeto de estudio, 60 equivalentes al 90%, no tienen departamento de contabilidad o sea que no tienen contador de planta; sus operaciones contables son llevadas por contadores independientes ajenos a las empresas a quienes les pagan honorarios por servicios prestados.

Las 67 empresas investigadas cuentan con un solo local para la venta y produccin de calzado. A continuacin se presentan los resultados obtenidos de los

cuestionarios aplicados a los respondentes de las pequeas empresas industriales de calzado, ubicadas en la ciudad de Guatemala. Tambin se presenta el anlisis e interpretacin para llegar a conclusiones apropiadas y basndose en ellas dar las recomendaciones que procedan.

Cuadro No. 1 Sujetos entrevistados

Sujetos Gerente de produccin Propietario Gerente general Contador de costos Totales

Frecuencia 28 24 11 4 67

Porcentaje 42% 36% 16% 6% 100%

La mayora de funcionarios entrevistados (42%), ocupan el cargo de gerentes de produccin; una minora el 36% son los propietarios de las empresas; otra minora el 16% ocupa el cargo de gerentes generales; y el resto (6%) ocupan el cargo de contadores de costos; estndar. estos ltimos, corresponden a las nicas 4 empresas que aplican el sistema de costos

Cuadro No. 2 Nmero de empleados Empleados De 7 a 10 De 11 a 15 Frecuencia 41 15 Porcentaje 61% 22%

De 16 a 20 Totales

11 67

17% 100%

En la mayora (61%) de stas empresas, tienen de 7 a 10 empleados; en una minora (22%) de 11 a 15; en otra minora (17%) de 16 a 20. Se deduce que el nmero de empleados de estas empresas, oscila entre 7 a 20, incluyendo al propietario. Las 4 empresas que aplican el sistema de costos estndar, estn incluidas en el rango de 16 a 20. Cuadro No. 3 Empresas que tienen departamento de costos Respuestas Frecuencias Porcentajes Si No Totales 4 63 67 6% 94% 100%

La mayora (94%) de empresas no tienen departamento de costos, y la minora (6%) si lo tienen. Las 4 empresas que tienen dicho departamento, son las que aplican el sistema de costo estndar.

Cuadro No. 4 Sistema de costos que aplican las empresas

Sistemas Costos reales Costos predeterminados Totales

Frecuencias Porcentajes 39 28 67 58% 42% 100%

Se observa que ms de la mitad (58%) de las empresas objeto de estudio, aplican el sistema de costos reales; y un poco menos de la mitad (42%) utilizan el sistema de costo predeterminados. Cuadro No. 5 Sistemas de costos predeterminados que aplican las empresas Sistemas Estimados Estndar Totales Frecuencias 24 4 28 Porcentajes 86% 14% 100%

Prevalece el sistema de costos estimados (86%) y un mnimo porcentaje (14%) utilizan el sistema de costos estndar.

Cuadro No. 6 Base para determinar el costo unitario de produccin en las empresas que aplican sistemas de costos reales. Con base en Datos del mes en curso Datos del mes anterior Promedio de los datos de los tres meses anteriores Otros Datos Frecuencia Porcentajes 8 31 0 0 21% 79% 0% 0%

Totales

39

100%

En la mayora (79%) de empresas, determinan su costo unitario de produccin con base en los datos del mes anterior y la minora (21%), se basan en datos del mes en curso.

Cuadro No. 7 Base para fijar los patrones o estndares de cada elemento del costo de produccin.

Con base a Estudios tcnicos Experiencias de perodos anteriores Experiencias de algn funcionario Estimaciones Totales

Frecuencia Porcentaje 4 0 0 24 28 14% 0% 0% 86% 100%

La mayora (86%) de empresas estudiadas, fijan sus patrones o estndares en base a estimaciones y una minora (14%), lo hacen por medio de estudios tcnicos ya que aplican el sistema de costos estndar.

Cuadro No. 8 Funcionarios que comparan los costos estndar con los costos reales

Funcionarios Contador general Contador de costos Gerente financiero Gerente de produccin Gerente general Otros Total

Frecuencia Porcentajes 0 4 0 0 0 0 4 0% 100% 0% 0% 0% 0% 100%

En el 100% de las empresas que aplican el sistema de costos estndar, la comparacin de los costos estndar con los costos reales la realiza el contador de costos.

Cuadro No. 9 Perodos de comparacin de los costos estndar con los costos reales Perodos Mensual Trimestral Semestral Anual Otro Total Frecuencias Porcentajes 3 1 0 0 0 4 75% 25% 0% 0% 0% 100%

La mayora (75%) de las empresas, realiza la comparacin de los costos estndar con los costos reales mensualmente y la minora el (25%) lo hace trimestralmente.

Cuadro No. 10 Anlisis de las variaciones entre el costo estndar y el costo real

Respuestas Frecuencia Porcentajes Si No Total 4 0 4 100% 0% 100%

En el 100 % de las empresas que aplican el sistema de costos estndar analizan las variaciones entre el costo estndar y el costo real.

Cuadro No.11 Toma de decisiones correctivas con respecto a las variaciones

Respuestas Frecuencias Porcentaje Si No Totales El 100 % de 4 0 4 100% 0% 100% las

empresas que aplican el sistema de costos estndar toman decisiones correctivas con respecto a las variaciones, entre el costo estndar y el costo real.

Cuadro No 12 Funcionarios que fijan los precios de los artculos para la venta

Funcionarios Gerente de ventas Gerente financiero Gerente general Otro (propietario) Totales

Frecuencia Porcentaje 0 0 17 50 67 0% 0% 25% 75% 100%

Los precios de venta, en su mayora (75%) los fija el propietario y en una minora (25%) lo hace el gerente general.

Cuadro No. 13 Nivel de estudios que tienen los empleados que determinan los costos y fijan los precios de venta

Nivel de estudios Primaria

Frecuencias Porcentajes Universidad 0 0%

Secundaria Estudiante Universitario Profesional graduado Totales

52 11 4 67

78% 16% 6% 100% San Carlos San Carlos

En la mayora (78%) de las empresas estudiadas, los empleados que determinan los costos y fijan los precios de venta, tiene un nivel de estudios de secundaria; en una minora (16%) son estudiantes universitarios; y en otra minora (6%) son profesionales graduados en la universidad de San Carlos de Guatemala. sta minora comprende los 4 contadores de costos que laboran en las empresas que utilizan el sistema de costos estndar.

Cuadro No. 14 Perodos que aplican para revisar los precios de los artculos para la venta

Perodos Mensual

Frecuencias Porcentajes 60 90%

Trimestral Semestral Anual Otro: Semanal Totales

0 0 0 7 67

0% 0% 0% 10% 100%

La mayora (90%) de las empresas investigadas, revisan los precios de venta mensualmente y una minora (10%) lo hacen cada semana.

Cuadro No. 15 Procedimiento que utilizan para fijar los precios de los artculos para la venta.

Procedimientos Se agrega al costo el porcentaje de utilidad deseada. Con base a los precios de la competencia. Con base en la inflacin.

Frecuencias Porcentajes 11 56 0 16% 84% 0%

Otro: Totales

0 67

0% 100%

La mayora (84%) d las empresas estudiadas fijan los precios de e venta en base a la competencia y una minora (16%), que incluye las 4 empresas que utilizan el sistema de costos estndar, le agrega al costo un porcentaje de utilidad.

Cuadro No. 16 Razones para incrementar los precios de los artculos para la venta

Razones Aumento de los precios de la competencia Aumento de la mano de obra Aumento de los gastos operativos Para incrementar el margen de rentabilidad Por otra razn Totales

Frecuencias Porcentajes 46 0 9 12 0 67 69% 0% 13% 18% 0% 100%

Se observa que la mayora (69%) de las empresas incrementan los precios de los artculos para la venta, por aumento de los mismos en la competencia; una minora (18%), que incluye a las 4 empresas que aplican el sistema de costos estndar, lo hacen para incrementar su margen de rentabilidad; y otra minora (13%) por aumento de los gastos operativos.

Cuadro No. 17 Monto de ventas anuales

Rangos De 1 a 50,000 quetzales De 50,001 a 100,000 quetzales De 100,001 a 500,000 quetzales De 500,001 quetzales en adelante Totales

Frecuencias Porcentajes 0 0 61 6 67 0% 0% 91% 9% 100%

En la mayora (91%) de las empresas, sus ingresos anuales oscilan entre Q.100,001.00 a Q.500,000.00; y en la minora (9%), entre las que se

encuentran las 4 empresas que aplican el sistema de costos estndar, obtienen ingresos anuales de Q.500,001.00 en adelante.

Cuadro No. 18 Variaciones en el volumen de ventas del ltimo ao

Variaciones Aument Disminuy Es constante Totales

Rangos De 5 a 10% De 15 a 20% __ __

Frecuencias 8 49 10 67

Porcentajes 12% 73% 15% 100%

Se observa que en la mayora (73%) de las empresas, el volumen de ventas en el ltimo ao disminuy entre el 15% y 20%; en una minora (15%) fue constante; y en otra minora (12%), que incluye las 4 empresas que aplican el sistema de costos estndar, aument entre el 5% y 10%.

Cuadro No. 19 Rotacin de inventarios de artculos para la venta en el ltimo ao

Variaciones Aument Disminuy Es constante Totales

Frecuencias Porcentajes 0 11 56 67 0% 16% 84% 100%

En la mayora (84%) de las empresas, entre las que se incluyen las 4 que utilizan el sistema de costos estndar, la rotacin de inventarios de los artculos para la venta en el ltimo ao ha sido constante; y en la minora (16%) disminuy.

Cuadro No. 20 Comparacin de los gastos operativos y no operativos reales con los estimados

Respuestas Frecuencias Porcentajes Si No Totales 4 63 67 6% 94% 100%

La mayora (94%) de las empresas, no compara los gastos operativos y no operativos reales con los estimados; nicamente una minora (6%), hacen dicha comparacin. Esta minora de empresas corresponde a las 4 empresas que aplican el sistema de costos estndar. Cuadro No. 21 Porcentaje que representan los gastos operativos y no operativos con respecto a las ventas

Rangos Del 21 al 25% Del 26 al 30% De 31 al 35% Del 36 al 40% Del 41 a ms % Se ignora el porcentaje Totales

Frecuencias Porcentajes 4 12 0 0 0 51 67 6% 18% 0% 0% 0% 76% 100%

La mayora (76%) de las empresas objeto de estudio, ignoran el porcentaje que representan los gastos operativos y no operativos con respecto a las ventas; y en una minora (18%) representan entre el 26% al 30%; en otra minora (6%) representan entre el 21% y 25%; entre stas ltimas se encuentran las 4 empresas que aplican el sistema de costos estndar.

Cuadro No. 22 Empresas que han recurrido al financiamiento por medio de prstamos para obtener capital de trabajo en el ltimo ao

Respuestas Frecuencias Porcentajes Si No Totales 50 17 67 75% 25% 100%

La mayora (75%) de las empresas, han recurrido al financiamiento por medio de prstamos para obtener capital de trabajo, en el ltimo ao; y la minora el (25%) no lo han hecho. Las 4 empresas que utilizan el sistema de costos estndar se incluyen entre esta minora.

V. DISCUSIN Sistemas de costos estndar Segn Gillespie (1979), el sistema de costos estndar determina el costo de los artculos antes de su fabricacin; lo cual se hace en forma tcnica, mediante estudios detenidos de los tres elementos del costo de produccin. Con la aplicacin del sistema de costos estndar, se logra el control del costo de produccin, ya que se fijan patrones o estndares de los tres elementos del costo de produccin (Materia prima directa, mano de obra directa y gastos indirectos de fabricacin) tcnicamente y antes de fabricar los artculos; en consecuencia, se conocen anticipadamente los costos unitarios de produccin. Al confrontar los resultados con el objetivo general, se observa que de las 67 pequeas empresas industriales de calzado objeto de estudio, la minora (42%) aplican sistemas de costos predeterminados. (Vase cuadro No. 4). Sin embargo, segn cuadro No. 5, nicamente el 14% de dichas empresas, que en cifras absolutas equivalen a 4, utilizan el sistema de costos estndar.

Costos reales

Segn Vega (1979), los costos reales nos responden a la pregunta Cul fue el costo?, porque ste se conoce cuando los artculos ya han sido fabricados. De las 67 pequeas empresas industriales de calzado, objeto de estudio, 39 aplican el sistema de costos reales. (Vase cuadro No.4) Con la aplicacin del sistema de costos reales, a pesar de que stos proporcionan, como su nombre lo indica, un costo real y exacto, no contribuye al control del costo de produccin en forma oportuna y total, pues aportan informacin cuando los artculos ya han sido elaborados e inclusive hasta vendidos; por lo tanto no se pueden tomar decisiones a su debido tiempo. Los costos reales contribuyen en el control del costo de produccin, cuando paralelamente se aplica un sistema de costos estndar, haciendo las comparaciones entre ambos para determinar las variaciones y as tomar las decisiones correctivas que procedan para modificar los patrones o estndares.

Patrones o estndares Segn Cholvis (1978), por la forma tcnica en que se determinan los patrones o estndares, se justifica que stos se consideren como los verdaderos costos de los productos y que las diferencias con los costos reales sean simples desviaciones respecto a lo que se considera normal. Las 4 empresas que aplican el sistema de costos estndar, establecen patrones o estndares de los tres elementos del costo de produccin en base a estudios tcnicos. (Vase cuadro No. 7).

Anlisis de las variaciones Segn Vega (1979), la intencin de establecer estndares es procurar acercarse al mximo de perfeccin; y stos, sirven como instrumentos de medicin, que concentra su atencin en el anlisis de las variaciones. En relacin a los objetivos especficos, los resultados segn cuadro No. 10, muestran que las 4 empresas que utilizan el sistema de costos estndar, analizan las variaciones entre el costo estndar y el real de los tres elementos del costo de produccin (Materia prima directa, mano de obra directa y gastos indirectos de fabricacin). El anlisis de las variaciones, presupone la existencia de un sistema de costos estndar; y para efectuar el mencionado, se puede utilizar el procedimiento siguiente: v Se establecen patrones o estndares de los tres elementos del costo. (Materia prima directa, mano de obra directa y gastos indirectos de fabricacin) v Se comparan los costos estndar con los costos reales, para determinar la variacin entre ambos. v Se analizan las razones de dichas variaciones. Para el anlisis de las variaciones o desviaciones de las materias primas, se debe considerar la cantidad utilizada, la calidad y los precios; con relacin a la mano de obra, debe tomarse en cuenta el nmero de empleados, la eficiencia, los salarios fijos y por destajo; y con respecto a los gastos indirectos de fabricacin se debe estimar la cantidad y precios de la energa elctrica, combustibles, seguros, depreciaciones, mano de obra indirecta, y otros gastos y materiales que contribuyen indirectamente en la fabricacin de calzado.

Anlisis de las variaciones de la materia prima directa en relacin al precio. Tabla No.1

Cantidad Real Estndar Variacin 100 u. 100 u.

Precio Q. 12.00 10.00 Q. 2.00 Q.

Costo Q. 1,200.00 1,000.00 200.00

En este caso, la cantidad real es igual a la cantidad estndar, pero el precio real fue superior al estndar, en Q.2.00 por unidad, por lo que la variacin total en el precio es de Q.200.00. Anlisis de las variaciones de la materia prima directa en relacin a la cantidad. Tabla No.2 Cantidad Real Estndar Variacin 130 u. 100 u. 30 u. Precio Q. 10.00 10.00 --------Q. Costo Q. 1,300.00 1,000.00 300.00

Se observa que el precio real coincide con el estndar; pero hay una variacin de Q.300.00 que tienen su origen en la cantidad, ya que se deberan haber utilizado 100 unidades y se usaron 130.

Anlisis de las variaciones de la mano de obra directa con respecto al precio. Tabla No.3 Cantidad Precio Costo

Real Estndar Variacin

6 horas 6 horas

Q. 25.00 30.00 (Q. 5.00)

Q. 150.00 180.00 (Q. 30.00)

El tiempo real empleado fue igual al estndar, pero el precio real fue menor que el estndar; por lo que la variacin de Q.30.00 se debe al precio; y es una variacin favorable ya que el real es menor que el estndar

Anlisis de las variaciones de la mano de obra directa con respecto a la cantidad de tiempo empleado

Tabla No.4 Tiempo Empleado Real Estndar Variacin 4 horas 6 horas (2 ) Precio Q. 30.00 30.00 --- 0 --(Q. Costo Q. 120.00 180.00 60.00)

Se observa que el precio real es igual que al estndar; pero lo cantidad real del tiempo empleado, es menor que el estndar; por lo que hay una variacin favorable de Q.60.00. Anlisis de las variaciones de gastos indirectos de

fabricacin Estos gastos pueden presentar variaciones en:

El importe La capacidad (Tiempo ocioso o extraordinario)

Los gastos indirectos de fabricacin

estn compuestos por si se

muchos rubros que pueden variar por cantidad y precio;

tomarn las variaciones de cada uno por los d conceptos, sera os una lista muy grande cuya determinacin implicara un costo superior al de la informacin necesaria. Todas stas pequeas variaciones en conjunto se les denomina variacin por importe. La variacin en la capacidad se da cuando una empresa est capacitada para trabajar 900 horas en determinado perodo y solo trabaj 800 horas; ocioso. no se utiliz toda su capacidad, hubo tiempo

Decisiones correctivas Segn Reyes (1977), una vez que se conocen las causas de las variaciones, hay que determinar las responsabilidades ponderando las ms importantes para darles prioridad en las soluciones. El lmite de tolerancia ser distinto en cada una de las empresas. En todo caso, los estndares deben revisarse continuamente para mantenerles actualizados. Confrontando los resultados con los objetivos especficos el cuadro No.11, muestra que las 4 empresas que aplican el sistema de costos estndar, si toman decisiones correctivas con respecto a las variaciones entre el costo estndar y el real de los patrones o estndares. El anlisis de las variaciones o desviaciones permite tomar decisiones para corregir errores, ajustes a los patrones o estndares establecidos y consecuentemente delimitar las reas de responsabilidad de cada empleado que interviene en la fabricacin de calzado.

Otros resultados de la investigacin, revelan caractersticas importantes en las 4 empresas que utilizan el sistema de costos estndar, que fortifican la idea de aplicar dicho sistema en las dems pequeas empresas industriales de calzado. Estas caractersticas son: v Las 4 empresas estn constituidas en forma de sociedad annima. v El nmero de empleados que ocupan, incluyendo al propietario, est entre el rango de 16 a 20 (Cuadro No.2). v Tienen departamento especfico de costos, dirigido por profesionales de las ciencias contables egresados de la universidad de San Carlos de Guatemala (Cuadros No. 3 y 13). v Los patrones o estndares de cada uno de los elementos del costo de produccin, los fijan en base a estudios tcnicos (Cuadro No. 7). v La comparacin de los costos estndar con los costos reales, la realiza los contadores de costos mensualmente en 3 empresas y trimestralmente en 1. (Cuadros Nos. 8 y 9). v Los precios se revisan mensualmente y el pr ocedimiento que utilizan para fijarlos es agregando al costo el porcentaje de utilidad deseada. Y los incrementan para mejorar el margen de rentabilidad. (Cuadros Nos. 14, 15, y 16). v El volumen de sus ventas anuales es de Q.500,001.00 en adelante; y en el ltimo ao aument entre 5% a 10%. v La rotacin de sus inventarios de calzado fue constante en el ltimo ao. (Segn cuadro No. 19). Esto se debe a que, la fabricacin de

calzado se hace en base a pedidos u ordenes especficas, por lo que normalmente no mantienen gran cantidad de existencias, y adems, se debe considerar que a las personas que intervienen directamente en la fabricacin de calzado, se les remunera por trato o destajo (Por unidades producidas). v Comparan sus gastos operativos y no operativos reales con los estimados (Cuadro No.20); y conocen el porcentaje que stos representan con respecto a sus ventas, el cual aparece entre el rango de 21% a 25%, que segn cuadro No. 21, es el ms bajo con respecto a las otras empresas (18%); e incluso la mayora (76%) de ellas, ignoran el porcentaje. v Segn cuadro No 22, en el ltimo ao no han recurrido al

financiamiento por medio de prstamos para obtener capital de trabajo. Lo que indica que sus ingresos han sido suficientes para cubrir su operaciones.

VI.

CONCLUSIONES

De acuerdo a los resultados obtenidos en el estudio realizado a 67 pequeas empresas industriales de calzado, y a los objetivos del mismo, es posible presentar las conclusiones siguientes: v Se determin que una minora de la muestra seleccionada de pequeas empresas industriales de calzado, aplican el sistema de costos estndar, produccin; consecuentemente, tienen control de su costo de y que la mayora no utilizan un sistema de costos

adecuado que les permita tener ese control. v Las pequeas empresas industriales de calzado objeto de estudio, que utilizan el sistema de costos estndar, lo aplican correctamente, pues establecen los patrones o estndares de los elementos del costo de produccin, en forma tcnica; los cuales comparan con los costos reales, analizando sus variaciones. stas se presentan en la forma siguiente: en la materia prima, por la cantidad utilizada y por el precio de la misma; en la mano de obra, por la cantidad de tiempo empleado y por su precio; y en los gastos indirectos de fabricacin, por la cantidad y precios. Las variaciones pueden ser positivas cuando el costo real es mayor que el estndar, y son negativas cuando el costo real es menor que el estndar. Las variaciones no debern ser significativas, y si lo fueren, tendrn que ser justificables para considerar que los patrones o estndares se establecieron correctamente. v Las pequeas empresas industriales de calzado de la muestra

investigada, que aplican el sistema de costos estndar, si toman decisiones correctivas con respecto a las variaciones entre el costo estndar y el real, para corregir errores, hacer ajustes a los patrones establecidos y delimitar las reas de responsabilidad de los empleados que intervienen en la fabricacin de calzado.

VII. RECOMENDACIONES

v Las pequeas empresas industriales de calzado deben incorporar a su contabilidad el sistema de costos estndar para mantener un control permanente del costo de produccin. v Para la correcta aplicacin del sistema de costos estndar, se deben establecer patrones o estndares en forma tcnica, mediante estudios detenidos de cada elemento del costo de produccin; comparar el costo estndar con el real; determinar y analizar las variaciones. Conociendo las causas de las variaciones, se deben tomar las decisiones correctivas para hacer las rectificaciones que procedan y delimitar las reas de responsabilidad de lo empleados. Lo importante es revisar continuamente los estndares para mantenerles actualizados. v Se propone que las pequeas empresas industriales de calzado utilicen como modelo para el clculo de sus costos estndar, el que se adjunta en sta investigacin (Ver anexo No. 1)

VIII.

BIBLIOGRAFA

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Editorial, Instituto Guatemalteco de Contadores Pblicos y Auditores.

ANEXOS

A N E X O S

1. Propuesta 2. Cuestionario 3. Cuadro de medicin de variables

ANEXO 1

PROPUESTA La dedica calzado aplica costos pequea Materia prima Mano de obra la Gastos indirectos de fabricacin para Costo unitario de produccin el Gastos operativos y no operativos Costo unitario estndar total a Q. 40.00 30.00 20.00 90.00 10.00 Q.100.00 ABC, fabricacin sistema empresa se de de

industrial

caballeros;

predeterminados estndar y calcula tcnicamente el costo unitario estndar total para un perodo, de la forma siguiente: Costo unitario estndar total

Margen de rentabilidad predeterminado: Se establece un margen de rentabilidad del 30% Precio de venta predeterminado: Costo unitario estndar total Margen de rentabilidad 30% Precio de venta predeterminado Q.100.00 30.00 -----------Q.130.00 ========

Materia prima Costo unitario Mano de obra Gastos indirectos de fabricacin Materia prima Costo unitario de produccin Mano de obra Gastos operativos y no operativos Gastos indirectos de fabricacin Costo unitario real total Costo unitario de produccin Gastos operativos y no operativos Costo unitario estndar total

Q. 42.00 30.00 23.00 Q. 40.00 95.00 30.00 11.00 20.00 Q.106.00 90.00 10.00 Q.100.00 real total

Variaciones o desviaciones Las variaciones o desviaciones entre el costo unitario estndar total y el costo unitario real total, se muestra a continuacin: Costos Rea l Materia prima Mano de obra Gtos. indirectos fabricacin Q.42.00 30.00 23.00 Estndar Variacin Q.40.00 30.00 20.00 Q.2.00 -----3.00 5.0% -----15.0% Porcentaje s/estndar

Costo de 95.00 90.00 5.00 produccin Gtos. operativos 11.00 10.00 1.00 y no operativos Costo Total Q.106.00 Q.100.00 Q. 6.00

5.6% 10.0% 6.0%

Variaciones o desviaciones en el margen de rentabilidad

Real Costo total Margen de rentabilidad Porcentaje de rentabilidad 106.00 Q. 24.00 22.6%

Estndar Variacin ----6.00 ( 6.00 ) 100.00 Q. 30.00

Precios de venta del perodo Q.130.00 Q.130.00

30.0% ( 7.4% )

No se logr obtener el margen de rentabilidad predeterminado del 30%, ya que al incurrir en los costos unitarios reales, el margen de rentabilidad fue del 22.6%; desfavorable. Al analizar las variaciones o desviaciones entre el costo unitario estndar y el costo real, que causa la diferencia desfavorable en el margen de rentabilidad, se determina que en la mano de obra no hubo variacin; las desviaciones se muestran en: v Materia prima v Gastos indirectos de fabricacin Q.2.00 3.00 existiendo una diferencia del 7.4%

v Gastos operativos y no operativos Total

1.00 ________ Q.6.00 =======

Decisiones correctivas La administracin debe analizar y evaluar las causas que provocaron dichas variaciones; entre las cuales pueden estar:

Incremento en los precios reales de mercado;

de ser sta la

causa, no hay posibilidad de reducirlos, por lo tanto, se tendr que ajustar el costo unitario estndar total para aplicarlo en el siguiente perodo.

Deficiencias administrativas internas por falta de controles de

calidad y eficiencia, que genera desperdicio de materiales, ineficiencia y errores de los empleados; si sta fuese la causa y se logran corregir las variaciones, se podra aplicar nuevamente el mismo costo unitario estndar total.

ANEXO 2

CUESTIONARIO Tema de estudio: Aplicacin de un sistema de costos estndar en las pequeas empresas industriales de calzado para el control del costo de produccin

Nombre de la empresa: Ubicacin de la empresa: Empresa Individual Empresa en sociedad

1. Puesto que ocupa la persona entrevistada ________________________

2. Nmero de empleados que laboran en la empresa:

3. Tienen departamento especfico de contabilidad de costos? SI NO

4. Qu sistema de costos aplican?: COSTOS REALES

COSTOS PREDETERMINADOS

5. Qu sistemas de costos predeterminados aplican? Estimados Estandar 6. Si aplican el sistema de costos reales, cmo determinan el costo unitario de produccin ? Con base en: Datos del mes en curso Datos del mes anterior. Promedio de los datos de los tres meses anteriores Otros datos 7. Si aplican sistema de costos predeterminados, qu procedimiento utilizan para fijar los patrones o estndares de cada uno de los elementos del costo de produccin? (materia prima, mano de obra y gastos indirectos de fabricacin) Con base a: M.P Estudios tcnicos Experiencias de perodos anteriores Experiencia de algn funcionario Estimaciones M.O G.I.F.

8. Quin compara los costos estndar con los costos reales? Contador general Contador de costos Gerente financiero Gerente de produccin

Gerente general Otros 9. Con qu frecuencia se comparan los costos estndar con los costos reales? Mensual Trimestral Semestral Anual Otro perodo 10. Se analizan las variaciones o desviaciones entre el costo estndar y el costo real? Si No Ocasionalmente

11. Se toman decisiones correctivas respecto a las desviaciones o variaciones? Si 12. No Ocasionalmente

Quin fija los precios de los artculos para la venta? Gerente de ventas Gerente financiero

Gerente general Otros

13. Qu nivel de estudios tienen los empleados que determinan los costos y fijan los precios de venta? Primaria Secundaria Estudiante universitario Profesional graduado en la universidad (Nombre de la universidad) 14. Con qu frecuencia se revisan los precios de los artculos para la venta? Mensual Trimestral Semestral Anual Otro perodo 15. Qu procedimiento se utiliza para fijar precios a los artculos para la venta? Se agrega al costo el porcentaje de utilidad deseada Con base a los precios de la competencia .

Con base en la inflacin Otro

16. Por qu razones se incrementan los precios de los artculos para la venta? Aumento de los insumos Aumento de la mano de obra Aumento de los gastos operativos. Para incrementar el margen de rentabilidad Por otra razn 17. Cul es el monto de ventas anuales, segn los rangos siguientes? De 1 a 50,000 quetzales De 50,001 a 100,000 quetzales De 100,001 a 500,000 quetzales De 500,001 quetzales en adelante 18. Qu variaciones ha tenido el volumen de ventas en el ltimo ao? Aument - Porcentaje: Disminuy - Porcentaje: Es constante

19. Ha variado la rotacin de inventarios de artculos para la venta en el ltimo ao? Aument Disminuy Es constante

20. Se comparan los gastos operativos y no operativos reales con los estimados? Si No

21. Qu porcentaje de las ventas representan los gastos operativos y no operativos? De 16 a 20% De 21 a 25% De 26 a 30% De 31 a 35% De 36 a 40% De 41 a 45% De 46 a ms %

22. Se ha recurrido al financiamiento por medio de prstamos para obtener el capital de trabajo, en el ltimo ao? Si No

OBSERVACIONES:

CUADRO DE MEDICION DE VARIABLES

TCNICA FORMA DE MEDICIN U OBSERVACIN 1. Puesto ocupa el sujeto entrevistado Gerente de produccin Propietario Gerente general Contador de costos Otro 2. Nmero de empleados que laboran en la empresa: _________________

RESPONDENTE

VARIABLES

INDICADORES

Propietarios, Directores, Gerentes de Produccin, Gerentes Financieros, de la pequeas empres industriales de calzado.

3. Tienen departamento especfico de contabilidad de costos?

Sistema de costos estndar

Si Costos reales. 4.

No

Qu sistemas de costos aplican? Costos reales Costos predeterminados

5.

Qu sistemas de costos predeterminados aplican?

Estimados Estndar

6. Si aplican el sistema de costos reales, cmo determinan el costo unitario de produccin? Con base en : Datos del mes en curso

Datos del mes anterior. Promedio de los datos de los tres meses anteriores Otros datos

Elementos del costo de produccin

7. Si aplican un sistema de costos predeterminados, qu procedimiento utilizan para fijar los patrones o estndares de cada uno de los elementos del costo de produccin?

(Materia prima, mano de obra directa y gastos indirectos de fabricacin) Con base a: Materia Prima: Estudios tcnicos Experiencias de perodos anteriores Experiencia de algn funcionario Estimaciones

Mano de obra: Estudios tcnicos Experiencias de perodos anteriores Experiencia de algn funcionario Estimaciones Gastos indirectos de fabricacin: Estudios tcnicos Experiencias de perodos anteriores Experiencia de algn funcionario Estimaciones

Patrones o estndares

8. Quin compara los costos estndar con los costos reales? Contador general Contador de costos Gerente financiero Gerente de produccin Gerente general Otro

9. Con qu frecuencia se comparan los costos estndar con los costos reales?

Mensual Trimestral Semestral Anual Otro perodo

Control del costo de produccin

Anlisis de las variaciones

10. Se analizan las variaciones o desviaciones entre el costo estndar y el costo real?

Si

No

Ocasionalmente

Decisiones correctivas. 11. Se toman decisiones correctivas con respecto a las desviaciones o variaciones? Si No

Ocasionalmente 12. Quin fija los precios de los artculos para la venta? Gerente de ventas Gerente financiero Gerente general Otro 13. Qu nivel de estudios tienen los empleados que determinan los costos y fijan los precios de venta? Primaria Secundaria Estudiante universitario Profesional graduado en la universidad ______________

14. Con qu frecuencia se revis an los precios de los artculos para la venta? Mensual

ANEXO 3
Cuadro de medicin de variables ver archivo anexo 3