Comit del Sector Pblico de la IFAC

Fecha de Emisin: Mayo de 2000

NICSP 1

Presentacin de Estados Financieros

Norma Internacional de Contabilidad del Sector Pblico

Emitida por la Federacin Internacional de Contadores

La presente Norma ha sido aprobada por el Comit del Sector Pblico de la Federacin Internacional de Contadores. Reconocimiento Esta Norma Internacional de Contabilidad del Sector Pblico ha sido bsicamente elaborada a partir de la Norma Internacional de Contabilidad NIC 1 Presentacin de Estados Financieros publicada por el Comit de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC). En 2001, en sustitucin del IASC, se constituyeron el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) y la Fundacin para el Comit de Normas Internacionales de Contabilidad (IASCF). Las Normas Internacionales de Contabilidad (NICs) emitidas por el IASC permanecern en vigor mientras no sean modificadas o retiradas por el IASB. La presente publicacin del Comit del Sector Pblico de la Federacin Internacional de Contadores reproduce extractos de la NIC 1, con autorizacin del IASC. El texto aprobado de las Normas Internacionales de Contabilidad (NICs) es el publicado por el IASB en idioma ingls, pudindose obtener ejemplares del mismo, en el Departamento de Publicaciones del IASCF: IASCF Publications Department, 1st Floor, 30 Cannon Street, London EC4M 6XH, United Kingdom. Email: publications@iasc.org Internet: http://www.iasb.org Las NICs, los Proyectos de Norma y otras publicaciones del IASC y el IASB son propiedad intelectual del IASCF. IAS, IASC, IASCF, IASB and International Accounting Standards son Marcas Registradas del IASCF y no deben ser usadas sin el consentimiento del IASCF.
Informacin sobre la Federacin Internacional de Contadores y copias de sus Normas se encuentran disponibles en Internet:, http://www.ifac.org. El texto aprobado de la presente Norma es el publicado en idioma ingls. Propiedad intelectual 2002 de International Federation of Accountants. Reservados todos los derechos. Sin el previo permiso escrito de la Federacin Internacional de Contadores, ninguna parte de la presente publicacin podr reproducirse, guardarse en sistemas de recuperacin o transmitirse en forma alguna o por medio alguno electrnico, mecnico, de fotocopia, grabacin o de cualquier otra naturaleza. ISBN 1-887464-46-8 International Federation of Accountants 545 Fifth Avenue 14th Floor New York, New York 10017 United States of America Web site: http://www.ifac.org

NICSP 1 Presentacin de estados financieros

INTRODUCCIN
Normas de Contabilidad del Sector Pblico
El Comit del Sector Pblico de la Federacin Internacional de Contadores (el Comit) se encuentra desarrollando un conjunto bsico de normas de contabilidad recomendadas para las entidades que perteneecen al sector pblico, bajo la denominacin de Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico (NICSP). El Comit es consciente de las ventajas que conlleva lograr una informacin financiera consistente y comparable entre diferentes jurisdicciones y considera que las NICSP desempearn un papel fundamental para hacer que tales ventajas se materialicen. La adopcin de las NICSP por parte de los gobiernos acrecentar tanto la calidad como la comparabilidad de la informacin financiera presentada por las entidades del sector pblico de los diversos pases del mundo. El Comit reconoce el derecho de los gobiernos y de los entes normativos, dentro de sus respectivos mbitos de actuacin, a establecer directrices y normas contables para la presentacin de la informacin financie ra del sector pblico. El Comit recomienda la adopcin de las NICSP y la armonizacin de los procedimentos o normativa del respectivo pas con las NICSP. Se podr especificar que los estados financieros cumplen con las NICSP slo si dichos estados financieros cumplen con todos los requerimientos de cada NICSP que les sea aplicable. El objetivo de la fase actual del plan de trabajo del Comit es desarrollar unas NICSP basadas en las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) emitidas por el IASC y existentes el 31 de agosto de 1997, o sus posteriores versiones revisadas. Algunos aspectos contables del Sector Pblico no son abordados completamente en las NIC. Aunque estos aspectos no figuran en el sumario de la fase actual del plan de trabajo del Comit, el Comit es consciente de su importancia y espera abordarlos una vez que haya establecido su ncleo bsico de Normas.

NICSP 1 Presentacin de estados financieros

ndice
Norma Internacional de Contabilidad del Sector Pblico NICSP 1 Presentacin de los estados financieros
OBJETIVO ALCANCE DEFINICIONES Entidad Econmica Beneficios Econmicos Futuros o Potencial de Servicio Empresas Pblicas Activos netos/patrimonio neto FINALIDAD DE LOS ESTADOS FINANCIEROS RESPONSABILIDAD POR LA EMISIN DELOS ESTADOS FINANCIEROS COMPONENTES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS CONSIDERACIONES GENERALES Presentacin Razonable y Cumplimiento de las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico Polticas Contables Negocio en Marcha Uniformidad en la Presentacin Importancia relativa y agrupacin de datos Compensacin Informacin Comparativa ESTRUCTURA Y CONTENIDO Introduccin Identificacin de los Estados Financieros Periodo sobre el que se informa Oportunidad Prrafos 1 -5 6 - 12 7- 9 10 11 12 13 -16 17 -18 19 -24 25 -63 25 -36 37 -42 43 46 47 -49 50 -53 54 -59 60 - 63 64 - 133 64 -74 66 -70 71 -73 74

NICSP 1 Presentacin de estados financieros Estado de situacin financiera o estado de situacin financiera o balance general general Distincin entre Corriente y No Corriente Activos Corrientes Pasivos Corrientes Informacin a revelar dentro del cuerpo del Estado de situacin financiera o estado de situacin financiera o balance general general Informacin a revelar dentro del cuerpo del Estado de situacin financiera o estado de situacin financiera o balance general general o en las Notas Estado de rendimiento financiero Informacin a revelar en el cuerpo del Estado de rendimiento financiero Informacin a revelar en el cuerpo del Estado de rendimiento financiero o en las Notas Cambios en el activos netos/patrimonio neto Estado de Flujos de Efectivo Notas a los Estados Financieros Estructura Revelacin de las Polticas Contables Otras informaciones a revelar DISPOSICIONES TRANSITORIAS FECHA DE VIGENCIA APNDICE 1 - ILUSTRACIONES SOBRE LAESTRUCTURA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS APNDICE 2 - CARACTERISTICAS CUALITATIVAS DE LA INFORMACIN FINANCIERA COMPARACIN CON LA NIC 1

75 - 100 75 -78 79 -82 83 -88 89 -94

95 - 100

101-113 101-103 104-113 114-120 121 122-133 122-127 128-132 133 134-135 136-137

NICSP 1 Presentacin de estados financieros

NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD DEL SECTOR PBLICO NICSP 1

Presentacin de estados financieros

Las directrices normativas, que aparecen en letra cursiva y en negrita, deben interpretarse en el contexto de los prrafos de comentario de la presente Norma, los cuales aparecen en letra normal- as como en el contexto del "Prlogo a las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico". No se pretende la aplicacin de las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico a partidas (o rubros) no significativas.

Objetivo
El objetivo de la presente Norma es establecer las bases para la presentacin de los estados financieros con propsito de informacin general, para poder asegurar su comparabilidad, tanto con los estados financieros de ejercicios anteriores de la propia entidad, como con los de otras entidades. Para alcanzar dicho objetivo, la Norma establece, en primer lugar, consideraciones generales para la presentacin de los estados financieros y, a continuacin, ofrece directrices para determinar su estructura, a la vez que fija los requisitos mnimos sobre el contenido de los estados financieros cuya preparacin se hace sobre la base contable de acumulacin (o devengo). Tanto el reconocimiento como la medicin y presentacin de las transacciones y sucesos o hechos particulares, se abordan en otras Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico.

Alcance
1. La presente Norma es de aplicacin a efectos de presentacin de todos los estados financieros, con propsito de informacin general, que se preparen y presenten sobre la base contable de acumulacin (o devengo) conforme a las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico. Los estados financieros con propsito de informacin general son aquellos que pretenden cubrir las necesidades de usuarios que no estn en condiciones de exigir informes a la medida de sus necesidades especficas de informacin. Ejemplos de este tipo de usuario son los contribuyentes de impuestos y tasas, los miembros de rganos legislativos, acreedores, proveedores,

2.

NICSP 1 Presentacin de estados financieros medios de comunicacin y trabajadores. Son estados financieros con propsito de informacin general los que se presentan de forma separada, o dentro de otro documento de carcter pblico, tal como el informe anual. Esta Norma no es de aplicacin a la informacin intermedia que se presente de forma abreviada o condensada. 3. La presente Norma se aplica por igual tanto a los estados financieros de una entidad individual como a los estados financieros consolidados de una entidad econmica, como es el caso de los estados financieros del gobierno en su conjunto. La presente Norma se aplica a todas las entidades del sector pblico, excepto a las Empresas Pblicas. Las Empresas Pblicas (EPs) debern aplicar las Normas Internacionales de Contabilidad (NICs) emitidas por el Comit de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC). La Gua N 1 del Comit del Sector Pblico, Presentacin de Informacin Financiera por las Empresas Pblicas, seala que las NICs son de aplicacin para todas las organizaciones empresariales, sin importar que stas pertenezcan al sector privado o al sector pblico. Por ello, la Gua N 1 recomienda que las EPs presenten sus estados financieros de acuerdo, en todos los aspectos materiales, con las NICs.

4. 5.

Definiciones
6. Los trminos siguientes se usan, en la presente Norma, con los significados que a continuacin se especifica: Polticas contables (Accounting policies) son los principios, bases, mtodos, convenciones, reglas y procedimientos adoptados por una entidad en la preparacin y presentacin de sus estados financieros. Base contable de acumulacin (o devengo) (Accrual basis) es el mtodo contable por el cual las transacciones y otros hechos son reconocidos cuando ocurren (y no cuando se efecta su cobro o su pago en efectivo o su equivalente). Por ello, las transacciones y otros hechos se registran en los libros contables y se reconocen en los estados financieros de los ejercicios con los que guardan relacin. Los elementos reconocidos sobre la base contable de acumulacin (o

NICSP 1 Presentacin de estados financieros devengo) son: activo, pasivo, activos netos/patrimonio neto e ingresos ordinarios/recursos y gastos. Activos (Assets) son los bienes y derechos controlados por la entidad como consecuencia de hechos pasados y de los cuales se espera que fluirn a la entidad beneficios econmicos futuros o un potencial1 de servicio. (Entidad) Asociada (Associate) es aquella en que el inversionista tiene una influencia significativa, y no es ni una entidad controlada ni un negocio conjunto en el que participa dicho inversor. Costos por intereses (Borrowing costs) son los intereses y otros gastos en que incurre una entidad en relacin con operaciones de endeudamiento. Efectivo comprende tanto la existencia de dinero en caja como los depsitos bancarios a la vista. Equivalentes de efectivo (Cash equivalents) son inversiones a corto plazo de gran liquidez, que son fcilmente convertibles en importes determinados de efectivo, estando sujetos a un riesgo despreciable de cambios en su valor. Flujos de efectivo son las entradas y salidas d efectivo y e equivalentes de efectivo. Estados financieros consolidados (Consolidated financial statements) son los estados financieros de una entidad econmica, que se presentan como estados de una sola entidad. Aportes de Capital (Contributions from owners) son los beneficios econmicos futuros o el potencial de servicio que ha sido aportado a la entidad por parte de terceros ajenos a la misma, con excepcin de los que implican endeudamiento, que
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Comentario : Los activos proporcionan los medios para que las entidades alcancen sus objetivos. Los activos que son utilizados para la distribucin de bienes o prestacin de servicios de acuerdo con los objetivos de una entidad, pero no generan directamente entradas de efectivo, son descritos habitualmente como portadores de un potencial de servicio. Los activos que son utilizados para generar entradas de efectivo son descritos habitualmente como portadores de beneficios econmicos futuros. Para abarcar todos los usos que pueden darse a los activos, esta serie de Normas utiliza el trmino beneficios econmicos futuros o un potencial de servicio para describir las caractersticas esenciales de los activos.

NICSP 1 Presentacin de estados financieros establecen una participacin financiera en el patrimonio de la entidad, que: (a) por una parte, conlleva derechos sobre la distribucin de los beneficios econmicos futuros o el potencial de servicio de la entidad durante su existencia, hacindose tal distribucin a discrecin de los propietarios o sus representantes, y, por otra parte, conlleva derechos sobre la distribucin del excedente del activo, sobre el pasivo en caso de liquidacin de la entidad; y/o puede ser objeto de venta, intercambio, transferencia o devolucin.

(b)

Control (Control) es la potestad de dirigir las polticas financieras y de operacin de otra entidad. Entidad Controlada (Controlled entity) es aquella que est bajo control de otra (a la que se le denomina entidad controladora). Entidad Controladora (Controlling entity) es la entidad que tiene una o ms entidades bajo su control. Distribuciones a los Propietarios o Aportantes (Distribution to owners) son aquellas que constituyen los beneficios econmicos futuros o el potencial de servicio que la entidad distribuye a todos o algunos de sus p ropietarios, sea como rendimiento de la inversin, o como devolucin de la misma. Entidad Econmica2 (Economic entity) es el grupo de entidades que comprende a una entidad controladora y una o ms entidades controladas. Mtodo de la Participacin (Equity method) es un mtodo de contabilizacin segn el cual la inversin se registra inicialmente al costo, y es ajustada posteriormente en funcin
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?Comentario: El trmino entidad econmica se utiliza en esta serie de normas para definir, a efectos de presentacin de los estados financieros, un grupo de entidades que comprenden la entidad controladora y todas las entidades controladas. Otros trmin os tambin utilizados en algunas ocasiones para referirse a una entidad econmica son entidad administrativa, entidad financiera (NICSP 4 entidad que presenta informacin financiera), entidad consolidada y grupo. Una entidad econmica puede incluir entidades que persiguen objetivos de carcter social y comercial. Por ejemplo, un departamento gubernamental de vivienda puede ser una entidad econmica que incluya entidades que proporcionan vivienda a un precio simblico, as como entidades que proporcionan alojamiento a precios de mercado.

NICSP 1 Presentacin de estados financieros de los cambios que experimenta, tras la adquisicin, la porcin de activos netos de la entidad que corresponde al inversionista. El Estado de rendimiento financiero recoge la proporcin de los resultados de las operaciones de la entidad participada que corresponde al inversionista. Gastos (Expenses) son las reducciones de los beneficios econmicos o del potencial de servicio, acaecidos durante el ejercicio sobre el que se informa y que toman la forma de flujos de salida o consumo de activos o incremento de pasivos, produciendo una disminucin en los activos netos/patrimonio neto, excepto los relativos a lo distribuido a los propietarios. Diferencia de Cambio (Exchange difference) es la variacin que surge por presentar el mismo nmero de unidades de una moneda extranjera en trminos de la moneda de los estados financieros, utilizando dos tasas de cambio diferentes. Partidas (o rubros) Extraordinarias (Extraordinary items) son ingresos ordinarios/recursos o gastos que surgen por sucesos o transacciones que son claramente distintas de las actividades ordinarias de la entidad, que no se espera que se repitan frecuente o regularmente y que estn fuera del control o influencia de la misma. Valor Razonable (Fair value) el importe por el que puede ser intercambiado un activo o cancelado un pasivo, entre partes conocedoras e interesadas, que actan en condiciones de independencia mutua. Activo financiero (Financial asset) es todo activo que posee una cualquiera de las siguientes formas: (a) (b) (c) efectivo; un derecho contractual a recibir efectivo u otro activo financiero por parte de otra entidad; un derecho contractual a intercambiar instrumentos financieros con otra entidad, en condiciones que son potencialmente favorables; o un ttulo patrimonial de otra entidad.

(d)

Moneda Extranjera (Foreign currency) es una moneda distinta a la moneda de presentacin de los estados financieros de la entidad.

NICSP 1 Presentacin de estados financieros Operacin en el extranjero (Foreign operation) es toda actividad que realiza una entidad controlada, asociada, negocio conjunto o sucursal de la entidad que informa, cuyas actividades se fundamentan o llevan a cabo en un pas diferente al de la entidad que informa. Errores Fundamentales (Fundamental errors) son los errores que, habiendo sido descubiertos en el periodo corriente, resultan de una importancia tal que hacen que los estados financieros de uno o ms periodos anteriores no puedan ser considerados fidedignos tal como fueron emitidos en su momento. Empresa Pblica3 (Government Business Enterprise) es la entidad que rene todas las caractersticas siguientes: (a) (b) (c) es una entidad que tiene la facultad de contratar en su propio nombre; se le ha asignado capacidad financiera y operativa para llevar a cabo una actividad; en el normal curso de su actividad vende bienes y presta servicios a otras entidades (o terceros), obteniendo un beneficio o recuperando el costo total de los mismos; no depende de una financiacin continua por parte del gobierno para permanecer como un negocio en marcha (excepto en el caso de la compra de productos en condiciones de independencia); y es controlada por una entidad del sector pblico.

(d)

(e)

Negocio Conjunto (Joint venture) es un acuerdo contractual en virtud del cual dos o ms entidades participantes emprenden una actividad econmica que se somete a control conjunto.

Comentario : Las empresas pblicas incluyen tanto empresas que realizan actividades comerciales o productivas, tales como empresas del sector pblico que prestan servicios pblicos, y entidades financieras. Las empresas pblicas no son, en sustancia, diferentes de aquellas que realizan actividades similares en el sector privado. Generalmente, las empresas pblicas operan para obtener un beneficio, aunque algunas pueden tener ciertas obligaciones de servicio a la comunidad segn las cuales deben proporcionar bienes y servicios a individuos o instituciones de la comunidad de forma gratuita o a precios significativamente reducidos. La NICSP 6 Estados financieros consolidados y tratamiento contable de las entidades controladas proporciona pautas para determinar si existe control a efectos de presentacin de informacin financiera, debiendose tener en cuenta esta Norma para determinar si una empresa pblica es controlada por otra entidad del sector pblico.

NICSP 1 Presentacin de estados financieros Pasivos (Liabilities) son las obligaciones presentes de la entidad que surgen de hechos pasados, y cuya liquidacin se espera represente para la entidad un flujo de salida de recursos que incorporen beneficios econmicos o un potencial de servicio. Materialidad (Importancia Relativa) (Materiality), la informacin tiene importancia relativa, o es material, cuando su omisin o presentacin errnea pueden influir en las decisiones econmicas de los usuarios, tomadas a partir de los estados financieros. La materialidad depende de la naturaleza o magnitud de la partida (o rubro) o error juzgados en las particulares circunstancias de la omisin o tergiversacin. Intereses Minoritarios (Minority interest) constituyen aquella parte de los supervit (dficit) netos de las operaciones, as como de los activos netos de la entidad subsidiaria, que no pertenecen, bien sea directa o indirectamente a travs de otras entidades controladas, a la entidad controladora del grupo. Activos netos/patrimonio neto4 (Net assets/equity) es la porcin residual de los activos de la entidad, una vez deducidos todos sus pasivos. Supervit/Dficit neto (Net surplus/deficit) es el constituido por los siguientes componentes: (a) (b) el supervit o dficit de las actividades ordinarias; y las partidas extraordinarias.

Actividades Ordinarias (Ordinary activities) son aquellas emprendidas por una entidad, como parte de sus actividades de prestacin de servicios o de sus actividades comerciales o productivas. Las actividades ordinarias incluyen aquellas actividades conexas que la entidad desarrolla en apoyo, se derivan o surgen de stas. Activo Calificado (Qualifying asset) es el activo que necesariamente requiere un perodo de tiempo sustancial antes de estar listo para el uso o venta a que est destinado.
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Comentario: "Activos netos/Patrimonio neto es el trmino utilizado en esta serie de Normas para referirse a la medida residual en el estado de situacin financiera o balance general (activos menos pasivos). Los activos netos/patrimonio neto puede ser positivo o negativo. Se pueden utilizar otros trminos en lugar de activos netos/patrimonio neto siempre y cuando su significado quede claro.

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NICSP 1 Presentacin de estados financieros Moneda de los Estados Financieros (Reporting currency) es la moneda usada por la entidad para presentar sus estados financieros. Fecha de los estados financieros (Reporting date) es la que corresponde al ltimo da del periodo al que se refieren los estados financieros. Ingreso ordinario/recurso (Revenue) es la entrada bruta de beneficios econmicos o potencial de servicio habida durante el periodo sobre el que se informa, siempre que tal entrada de lugar a un aumento en los activos netos/patrimonio neto, que no est relacionado con las aportaciones de capital. Supervit/Dficit de las Actividades Ordinarias (Surplus/deficit from ordinary activities) es el importe que se obtiene despus de deducir de los ingresos ordinarios/recursos provenientes de las actividades ordinarias, los gastos que se originan por las mismas. Entidad Econmica 7. El trmino "entidad econmica" se usa en la presente Norma para definir, al grupo de entidades que comprende a la entidad controladora y a las entidades controladas a efectos de presentacin de la informacin financiera. Tambin se usan, para referirse a una entidad econmica, los trminos "entidad administrativa", "entidad que presenta informacin financiera", "entidad consolidada" y "grupo". Una entidad econmica puede incluir entidades que tengan objetivos tanto de poltica social como de tipo comercial. Por ejemplo, un organismo gubernamental de vivienda puede ser una entidad econmica que incluya entidades que proporcionen vivienda de inters social y entidades que proporcionen alojamiento en rgimen de actividad comercial.

8.

9.

Beneficios Econmicos Futuros o Potencial de Servicio 10. Los activos son los medios que poseen las entidades para alcanzar sus objetivos. Los activos empleados para suministrar bienes y servicios de acuerdo con los objetivos de la entidad, pero que no generan directamente flujos de entrada de efectivo, se suelen definir como portadores de un "potencial de servicio". A los activos empleados para generar flujos de entrada de

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NICSP 1 Presentacin de estados financieros efectivo netos se les suele definir como portadores de "beneficios econmicos futuros". Para poder englobar todos los objetivos a los que puede destinarse un activo, la presente Norma emplea el trmino "beneficios econmicos futuros o un potencial de servicio", trmino que describe la caracterstica esencial de los activos.

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NICSP 1 Presentacin de estados financieros

Empresas Pblicas
11. El trmino Empresa Pblica (EP) incluye empresas comerciales que prestan servicios pblicos y empresas financieras, como las instituciones financieras. Las EP no son, en esencia, diferentes a las entidades que realizan actividades similares en el sector privado. Las EP generalmente operan para obtener un beneficio, aunque algunas de ellas puedan tener ciertas obligaciones de servicio a la comunidad, bajo las cuales se les exige proveer de bienes y servicios a determinados individuos y organizaciones de la comunidad, ya sea sin cargo alguno, o con un cargo reducido. La Norma Internacional de Contabilidad del Sector Pblico NICSP 6 Estados Financieros Consolidados y Tratamiento Contable de Entidades Controladas ofrece las directrices necesarias para determinar si existe control a efectos de la presentacin de informacin financiera y debe recurrirse a tal NICSP para determinar si una EP es controlada o no por otra entidad del sector pblico.

Activos netos/patrimonio neto 12. El trmino "Activos netos/patrimonio neto" se usa, en la presente Norma, para referirse al valor residual resultante en el Estado de situacin financiera o estado de situacin financiera o balance general general (activo menos pasivo). Los activos netos/patrimonio neto puede ser positivo o negativo. Se pueden usar otros trminos en lugar de activos netos/patrimonio neto, a condicin de que su significado quede claro.

Finalidad de los estados financieros

13. Los estados financieros constituyen una representacin estructurada de la situacin financiera y de las transacciones llevadas a cabo por una entidad. El objetivo de los estados financieros, con propsito de informacin general, es suministrar informacin acerca de la situacin financiera, resultados, y flujos de efectivo de la entidad, que sea til para un amplio espectro de usuarios a efectos de que puedan tomar y evaluar decisiones respecto a la asignacin de recursos. Concretamente, los objetivos, con propsitos de informacin general en el sector pblico, deberan ser suministrar informacin til para la toma de decisiones y constituir un medio para la rendicin de cuentas de la entidad por los recursos que le han sido confiados, esto se conseguir:

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NICSP 1 Presentacin de estados financieros (a) (b) suministrando informacin sobre las fuentes de financiacin, asignacin y uso de los recursos financieros; suministrando informacin sobre la forma en que la entidad ha financiado sus actividades y cubierto sus necesidades de efectivo; suministrando informacin que sea til para evaluar la capacidad de la entidad para financiar sus actividades y cumplir con sus obligaciones y compromisos; suministrando informacin sobre la condicin financiera de la entidad y sus variaciones; suministrando informacin agregada que sea til para evaluar el desempeo de la entidad en funcin de sus costos de servicio, eficiencia y logros.

(c)

(d) (e)

14.

Los estados financieros de uso general tambin pueden tener un papel predictivo o proyectivo, suministrando informacin til para predecir el nivel de los recursos requeridos por las operaciones corrientes, los recursos que estas operaciones pueden generar y los riesgos e incertidumbres asociados. Los estados financieros pueden tambin suministrar a los usuarios informacin que indique: (a) (b) si la obtencin y uso de los recursos se realiz de conformidad con el presupuesto legalmente aprobado; y si la obtencin y uso de los recursos se realiz de conformidad con los requisitos legales y contractuales, incluyendo los lmites financieros establecidos por las autoridades legislativas pertinentes.

15.

Para cumplir estos objetivos, los estados financieros sumin istran informacin acerca de los siguientes elementos de la entidad: (a) (b) (c) (d) (e) (f) activos; pasivos; activos netos/patrimonio neto; ingresos ordinarios/recursos; gastos; y sus flujos de efectivo.

16.

Si bien la informacin que contienen los estados financieros puede ser relevante a efectos de alcanzar los objetivos sealados en el prrafo 13, es improbable que esta informacin baste para

14

NICSP 1 Presentacin de estados financieros hacer posible el logro de los mismos. Especialmente en entidades cuyo objetivo primario no sea la obtencin de un beneficio, puesto que es ms probable que sus administradores tengan la responsabilidad tanto de cumplir con su obligacin de suministrar el servicio, como de alcanzar objetivos financieros. Junto con los estados financieros puede presentarse informacin complementaria, incluyendo estados no financieros, con el fin de ofrecer una descripcin ms completa de las actividades de la entidad durante el ejercicio.

Responsabilidad por la emisin de los estados financieros

17. La responsabilidad en la preparacin y presentacin de los estados financieros vara dentro de cada jurisdiccin y entre jurisdicciones distintas. Adems, una jurisdiccin puede hacer distincin entre quin es responsable de la preparacin de los estados financieros y quin es responsable de la aprobacin o presentacin de los mismos. Ejemplos de personas o cargos responsables de la preparacin de los estados financieros en entidades individuales (como los ministerios o departamentos del gobierno o sus equivalentes) pueden ser el individuo que dirige la entidad (el que ocupa la jefatura permanente o primer mandatario) y el jefe de la Oficina General de Administracin (o el ms alto funcionario de finanzas, como el interventor o el contador general). La responsabilidad de la preparacin de los estados financieros consolidados del gobierno en su conjunto descansa conjuntamente, por lo general, en el jefe del organismo financiero central (o el ms alto funcionario de finanzas, como el interventor o el contador general) y el ministro de finanzas (o su equivalente).

18.

Componentes de los estados financieros

19. Un conjunto completo de estados financieros consta de los siguientes componentes: (a) (b) (c) (d) un estado de situacin financiera o balance general; un Estado de rendimiento financiero; Cambios en los Activos netos/patrimonio neto; un Estado de Flujos de Efectivo; y

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NICSP 1 Presentacin de estados financieros (e) 20. polticas contables utilizadas y dems notas explicativas.

Los componentes enumerados en el prrafo 19 reciben diferentes denominaciones, tanto dentro de las distintas jurisdicciones, como entre una jurisdiccin y otra. El estado de situacin financiera o balance general puede tambin recibir la denominacin de estado de situacin financiera o estado de activos y pasivos. El estado de rendimiento financiero puede tambin denominarse estado de ingresos ordinarios/recursos y gastos, estado de rendimientos financieros, estado de operaciones (o estado de gestin) o estado o cuenta de prdidas y ganancias. Las notas a los estados financieros pueden incluir conceptos que, en algunas jurisdicciones, se remiten a los denominados "anexos". Los estados financieros suministran a los usuarios informacin sobre los recursos y obligaciones de la entidad en la fecha de presentacin de los mismos y sobre el flujo de recursos entre fechas de presentacin. Esta informacin es til para los usuarios que evalan la capacidad de la entidad para continuar suministrando bienes y servicios a un nivel dado, y el nivel de recursos que puede necesitarse suministrar a la entidad en el futuro, de modo que pueda continuar cumpliendo con su obligacin de dar servicio. Es tpico de las entidades del sector pblico el estar sujetas a limitaciones presupuestarias bajo la forma de asignaciones o autorizaciones presupuestarias (o su equivalente), que pueden hacerse efectivas mediante la legislacin pertinente. Los estados financieros de uso general emitidos por las entidades del sector pblico pueden suministrar informacin que indique si la obtencin y uso de los recursos se hizo de acuerdo al presupuesto legalmente aprobado. La presente Norma recomienda que cuando los estados financieros y el presupuesto sigan el mismo mtodo contable, los estados financieros incluyan la comparacin de sus cifras con las presupuestadas para el ejercicio. La comparacin entre cifras de los estados financieros y cifras presupuestadas puede presentarse de diferentes maneras, que incluyan: (a) el uso de una estructura en forma de lista para los estados financieros, con columnas separadas para las cifras presupuestadas y las ejecutadas. Para completar la informacin, puede presentarse tambin una columna que muestre las variaciones respecto al presupuesto o respecto a cada asignacin; y

21.

22.

16

NICSP 1 Presentacin de estados financieros (b) una informacin del responsable o responsables de la preparacin de los estados financieros, precisando que no se han superado las cuantas presupuestadas. Si se ha excedido alguno de los importes presupuestados o asignados, o se ha incurrido en un gasto sin la correspondiente asignacin o autorizacin, los detalles del hecho deben ser revelados por medio de notas a las pertinentes partidas (o rubros) de los estados financieros.

23.

Es recomendable que las entidades presenten informacin adicional que ayude a los usuarios a evaluar el desempeo de las mismas y la administracin de sus activos; as como a tomar y evaluar decisiones sobre la asignacin de recursos. Esta informacin adicional puede incluir detalles sobre la produccin y resultados de la entidad, bajo la forma de indicadores de medios y logros, estados de resultados, revisin de programas y otros informes de gestin sobre los logros de la entidad durante el ejercicio presentado. Tambin es recomendable que las entidades revelen informacin sobre el cumplimiento de las normas legislativas, reglamentarias u otras disposiciones legales. Cuando los estados financieros no incluyan esta informacin de cumplimiento, puede resultar til una nota que haga referencia a los documentos en que est incluida tal informacin. Conocer situaciones de no cumplimiento puede ser importante a efectos de rendicin de cuentas y puede afectar a la evaluacin del usuario sobre el desempeo de la entidad y direccin de operaciones futuras. Tambin puede influir en las decisiones a tomar sobre asignacin de recursos a la entidad en el futuro.

24.

Consideraciones generales
Presentacin Razonable y Cumplimiento de las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico
25. Los estados financieros deben presentar fielmente la situacin financiera y resultados de la entidad. La aplicacin correcta de las de las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico, acompaada de informacin adicional cuando sea preciso, dar lugar, en la prctica totalidad de los casos, a estados financieros que proporcionen esa presentacin razonable.

17

NICSP 1 Presentacin de estados financieros 26. Toda entidad cuyos estados financieros sigan las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico debe dar cuenta de este hecho. No debe sealarse que los estados financieros siguen las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico a menos que aquellos cumplan con todos los requisitos de cada NICSP que les sea de aplicacin. Los tratamientos contables inadecuados no quedan justificados ni facilitando informacin acerca de las polticas contables seguidas, ni por la inclusin de notas u otro material explicativo al respecto. En la extremadamente inusual circunstancia de que la administracin llegue a la conclusin de que el cumplimiento de un requisito exigido por una Norma podra confundir, y por tanto que es preciso abandonarlo para lograr una presentacin razonable, la entidad deber informar sobre los siguientes extremos: (a) que la administracin de la entidad ha llegado a la conclusin de que los estados financieros que se presentan constituyen la representacin razonable de la situacin financiera y resultados, as como de los flujos de efectivo de la entidad; que la entidad ha cumplido, en todos los aspectos significativos, con las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico que le son aplicables salvo en lo que respecta a la Norma que ha abandonado para lograr la presentacin razonable; la Norma que la entidad ha dejado de cumplir, la naturaleza de la discrepancia con el tratamiento que la Norma requiere, las razones del abandono de este tratamiento en las circunstancias actuales y el tratamiento alternativo adoptado; y el impacto financiero que la mencionada desviacin produce en el supervit/dficit neto de la entidad y sobre los activos, pasivos, activos netos/patrimonio neto y flujos de efectivo, para cada periodo sobre el que se presente informacin.

27.

28.

(b)

(c)

(d)

29.

A veces se seala que los estados financieros estn basados en o cumplen con los requisitos ms significativos de, o bien que se han confeccionado en cumplimiento de los requisitos

18

NICSP 1 Presentacin de estados financieros contables de las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico. Puede no haber mayor informacin al respecto, aunque queda claro, por las expresiones utilizadas, que ciertas obligaciones significativas respecto a la informacin, y probablemente respecto a la contabilizacin, no han sido cumplidas. Tales afirmaciones son engaosas, p orque restan valor a la fiabilidad y la comprensibilidad de los estados financieros. 30. Con el fin de asegurar que los estados financieros que afirman cumplir con las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico observen las normas requeridas por los usuarios internacionalmente, esta Norma incorpora el requisito general de que los estados financieros deben tener una presentacin razonable, ofreciendo las instrucciones pertinentes sobre cmo cumplir esta obligacin de razonabilidad, y dando adems instrucciones complementarias para determinar las extremadamente inusuales circunstancias en las que pudiera haber sido necesario abandonar alguna Norma. Sin embargo, si una entidad adopta las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Publico, la mera existencia de normativa nacional que est en contradiccin con las NICSP (por ejemplo, cuando los requisitos de presentacin de informacin financiera establecidos por el gobierno entran en conflicto con dichas Normas) no es, por s misma, razn suficiente para justificar la falta de observacin de una Norma en los estados financieros preparados utilizando las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico. Las desviaciones de los requisitos de una Norma Internacional de Contabilidad del Sector Pblico, que se hagan con el fin de cumplir con los requisitos de presentacin de informacin financiera reglamentaria/legal en una determinada jurisdiccin, no son desviaciones que puedan considerarse necesarias para alcanzar una presentacin razonable como se resume en el prrafo 28. Si estas desviaciones son significativas, la entidad no puede expresar que cumple con las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico - NICSP. En la prctica totalidad de los casos, se consigue la presentacin razonable mediante el cumplimiento, en todos sus extremos significativos, de las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico que sean aplicables. La presentacin razonable exige:

31.

32.

19

NICSP 1 Presentacin de estados financieros (a) (b) seleccionar y aplicar polticas contables de acuerdo con el prrafo 37; presentar la informacin, incluida la referida a las polticas contables, de manera que sea relevante, fiable, comparable y comprensible; y suministrar informacin adicional siempre que los requisitos exigidos por las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico resulten insuficientes para permitir a los usuarios comprender el impacto de transacciones o sucesos particulares sobre la situacin financiera y resultados de la entidad.

(c)

33.

En circunstancias extremadamente inusuales, la aplicacin de un requisito especfico, contenido en una Norma Internacional de Contabilidad del Sector Pblico, puede dar como resultado unos estados financieros confusos. Este caso se dar nicamente cuando el tratamiento exigido por la Norma resulte claramente inapropiado, y por tanto no se pueda llegar a ofrecer una presentacin razonable ni aplicando la Norma, ni dejndola de aplicar y revelando informacin complementaria en su lugar. El abandono no quedar justificado, en ningn caso, por el mero hecho de que exista otro tratamiento contable que pueda dar lugar tambin a una presentacin razonable. Para evaluar si se hace necesario el abandono de un requisito especfico, establecido en las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico, es necesario considerar: (a) el objetivo perseguido por el requisito contable, y por qu tal objetivo no se puede alcanzar, o no es relevante, en las circunstancias particulares que se estn sopesando; y la forma en que las circunstancias de la entidad difieren de las de otras entidades que cumplen con el requisito en cuestin.

34.

(b)

35.

Ya que las circunstancias que exigen el abandono se dan en casos extremadamente inusuales, y como la necesidad de dejar de cumplir un requisito informativo es una cuestin que requiere cierto debate e implica juicios subjetivos, es importante que los usuarios sean conscientes de que la entidad que lo hace no ha cumplido, en todos sus extremos significativos, con las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico. Tambin es importante que se les suministren suficientes datos como para permitirles formarse un juicio informado sobre si el abandono

20

NICSP 1 Presentacin de estados financieros ha sido necesario, y para calcular los ajustes que hubieran sido precisos para cumplir con la Norma. 36. Cuando se aplique una Norma Internacional de Contabilidad del Sector Pblico antes de su entrada en vigor, porque esta posibilidad est contemplada en el texto de la misma, tal hecho debe ser objeto de revelacin en los estados financieros.

21

NICSP 1 Presentacin de estados financieros

Polticas Contables
37. Es la administracin de la entidad la que debe seleccionar y aplicar las polticas contables, de forma que los estados financieros cumplan con todos los requisitos establecidos en cada una de las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico. Cuando no exista un requisito especfico, la administracin de la entidad debe desarrollar los procedimientos oportunos para asegurar que los estados financieros suministran informacin que sea: (a) (b) relevante para el proceso de toma de decisiones de los usuarios; y fiable, en el sentido de que los estados: (i) presentan razonablemente los resultados de las operaciones y la situacin financiera de la entidad; reflejan la esencia econmica de los sucesos y transacciones, y no meramente su forma legal; son neutrales, es decir, libres de prejuicios o sesgos; son prudentes; y estn completos significativos. en todos sus extremos

(ii) (iii) (iv) (v) 38.

Si se puede elegir entre una o ms polticas contables alternativas (tratamiento de referencia o tratamiento alternativo permitido) en una Norma Internacional de Contabilidad del Sector Pblico, la entidad debe elegir y aplicar en forma consistente una de dichas polticas, a menos que la Norma especficamente requiera o permita la clasificacin de las partidas o rubros (transacciones, hechos, saldos, importes, etc.) para las cuales se va a elegir una poltica. Si una Norma requiere o permite clasificar separadamente los conceptos, debe seleccionarse y aplicarse consistentemente una sola poltica contable para cada categora. Una vez seleccionada la poltica inicial, un cambio de poltica contable slo deber hacerse de conformidad con la Norma Internacional de Contabilidad del Sector Pblico NICSP 3 Supervit/dficit neto del Ejercicio, Errores Fundamentales y Cambios en las Polticas Contables y aplicarse a todos los

39.

22

NICSP 1 Presentacin de estados financieros elementos o categoras de los mismos segn la forma especificada en el prrafo 38. 40. Las polticas o prcticas contables son los principios, mtodos, convenciones, reglas y procedimientos adoptados por la entidad en la preparacin y presentacin de sus estados financieros. La calidad de la informacin suministrada en los estados financieros determina la utilidad de stos para los usuarios. El prrafo 37 exige el desarrollo de polticas contables para asegurar que los estados financieros suministren informacin que cubra una serie de caractersticas cualitativas. El Apndice 2 de la presente Norma resume las caractersticas cualitativas de la presentacin de la informacin financiera. En ausencia de una Norma Internacional de Contabilidad del Sector Pblico especfica la administracin de la entidad proceder a utilizar su criterio con el fin de adoptar un principio o poltica contable que suministre la informacin ms til a los usuarios de sus estados financieros. Al formar su criterio, la administracin de la entidad habr de considerar: (a) los requisitos e instrucciones establecidos por las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico que traten temas similares o relacionados; las definiciones, as como los requisitos de reconocimiento y medicin de activos, pasivos, ingresos ordinarios/recursos y gastos establecidos en otras publicaciones del Comit del Sector Pblico de la Federacin Internacional de Contadores (IFAC); y los pronunciamientos de otros organismos reguladores contables, as como las polticas o prcticas aceptadas en los sectores pblico o privado, si bien slo en la medida en que sean coherentes con lo establecido en el apartado (a) de este prrafo. Por ejemplo, los pronunciamientos del Comit de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC), incluyendo el Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin de Estados Financieros, las Normas Internacionales de Contabilidad y las Interpretaciones emitidas por el Comit de Interpretaciones del IASC.

41.

42.

(b)

(c)

Negocio en Marcha

23

NICSP 1 Presentacin de estados financieros 43. Al preparar los estados financieros la administracin de la entidad debe realizar una evaluacin sobre la posibilidad de que la entidad contine en funcionamiento. Esta evaluacin deben hacerla los responsables de la preparacin de los estados financieros. Los estados financieros deben prepararse a partir de la suposicin de negocio en marcha, a menos que la administracin de la entidad, o bien pretenda liquidar la entidad o cesar en su actividad, o bien no exista una alternativa realista. Cuando la administracin de la entidad, al realizar esta evaluacin, sea consciente de la existencia de incertidumbres importantes, relativas a sucesos o condiciones que pueden aportar dudas significativas sobre la posibilidad de que la entidad siga funcionando normalmente, debe revelarlas en los estados financieros. En el caso de que los estados financieros no se preparen sobre la base del negocio en marcha, tal hecho debe ser objeto de revelacin explcita, junto con las hiptesis alternativas sobre las que han sido elaborados y las razones por las que la entidad no puede ser considerada como un negocio en marcha. Normalmente, los estados financieros se preparan en base al principio de que la entidad es un negocio en marcha que va a continuar con sus operaciones y que va a cumplir con sus obligaciones estatutarias en un futuro previsible. Al valorar si el principio de negocio en marcha resulta apropiado, la administracin de la entidad tomar en cuenta toda la informacin que e disponible para el futuro previsible, que st debe cubrir al menos, pero no estar limitada a, los doce meses posteriores a la aprobacin de los estados financieros. El grado de importancia o consideracin por parte de la administracin de la entidad habr de ser variable segn los casos, y las evaluaciones del principio de negocio en marcha no se hacen en funcin de criterios o anlisis de solvencia que usualmente se aplican a las empresas comerciales. Puede haber circunstancias en que los anlisis usuales de liquidez y solvencia para la evaluacin del principio de negocio en marcha parezcan desfavorables, y, sin embargo, otros factores puedan indicar que la entidad es, a pesar de ello, un negocio en marcha. Por ejemplo: (a) al evaluar si una entidad pblica es un negocio en marcha, la potestad de sta de recaudar tasas o impuestos puede servir para que algunas entidades gubernamentales sean consideradas como negocio en marcha, an cuando

44.

45.

24

NICSP 1 Presentacin de estados financieros pudieran operar durante perodos prolongados con unos activos netos/patrimonio neto negativo; y (b) en una entidad individual, para la cual una evaluacin de su estado de situacin financiera o balance general a la fecha de presentacin de los estados financieros pudiera indicar que el principio de negocio en marcha no es procedente, pueden existir, sin embargo, convenios de financiacin multianuales u otros acuerdos que aseguren la continuidad de sus operaciones.

46.

La determinacin de si el principio de negocio en marcha es apropiado es especialmente importante para las entidades individuales, en lugar de para el gobierno en su conjunto. En el caso de las entidades individuales, al evaluarse si el principio de negocio en marcha es procedente, puede ser necesario que los responsables de la preparacin de los estados financieros tomen en consideracin una amplia gama de factores en torno al rendimiento actual y el previsto, las reestructuraciones potenciales y las anunciadas respecto a las unidades organizativas, estimaciones de ingresos ordinarios/recursos pblicos o posibilidades de financiacin gubernamental continua y fuentes potenciales alternativas de financiacin, antes de que consideren pertinente concluir en que el supuesto de negocio en marcha es apropiado.

Uniformidad en la Presentacin
47. La presentacin y clasificacin de las partidas (o rubros) en los estados financieros deben ser conservadas de un periodo a otro a menos que: (a) se produzca un cambio en la naturaleza de las operaciones de la entidad, o una revisin de la presentacin de sus estados financieros, que demuestre que el cambio va a dar lugar a una presentacin ms apropiada de los sucesos o transacciones; o bien sea obligado realizar el cambio, por la aparicin de una Norma Internacional de Contabilidad del Sector Pblico.

(b) 48.

Una adquisicin o disposicin importante de activos en la entidad, o una reconsideracin de la forma de presentar los estados financieros, puede aconsejar que stos deban presentarse de forma diferente. Por ejemplo, puede ocurrir que una entidad se deshaga de una entidad financiera que ha sido una de sus ms importantes entidades controladas y que la actividad principal

25

NICSP 1 Presentacin de estados financieros del resto de la entidad econmica sea prestar servicios de administracin o realizar actividades de carcter consultivo. En este caso, presentar los estados financieros en base a las actividades principales de la entidad econmica como si sta siguiera siendo una institucin financiera, resultara improcedente para la nueva entidad econmica. 49. La entidad slo deber cambiar la presentacin de sus estados financieros cuando sea probable que la estructura modificada vaya a continuar o cuando la ventaja de una presentacin alternativa sea clara. Cuando lleve a cabo tales cambios de presentacin, la entidad reclasificar su informacin comparativa segn lo establecido en el prrafo 62. Cuando una entidad haya adoptado las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico, se permitir un cambio en la presentacin, para facilitar el cumplimiento de los requisitos del propio pas en la medida en que la presentacin modificada sea consistente con los requisitos de la presente Norma.

Importancia relativa y agrupacin de datos

50. Los conceptos importantes en virtud de su naturaleza, debern presentarse por separado en los estados financieros. Los conceptos materiales en virtud de su magnitud, pero que sean de la misma naturaleza, podrn agruparse. Las partidas (o rubros) de importes no significativos debern aparecer agrupadas con otras de similar naturaleza o funcin. Los estados financieros son el producto que se obtiene del procesamiento de grandes cantidades de transacciones, las cuales se estructuran y agregan en grupos de acuerdo con su naturaleza y funcin. La fase final del proceso de agrupacin y clasificacin consiste en la presentacin de datos condensados y agrupados, que constituyen el contenido de las partidas (o rubros), ya aparezcan stas en el cuerpo principal de los estados financieros o en las notas. Si una partida (rubro) concreta no resulta significativa individualmente, se agregar con otras partidas (o rubros), ya sea en los estados principales o en notas. Una partida (rubro) que no tenga la suficiente importancia como para requerir presentacin separada en el cuerpo principal de los estados financieros, puede sin embargo tenerla para ser presentada por separado en las notas a los mismos. En este contexto, la informacin tendr importancia relativa o materialidad si su omisin pudiera tener influencia en la toma de

51.

52.

26

NICSP 1 Presentacin de estados financieros decisiones, evaluacin de la asignacin y gestin de los recursos, y el rendimiento de la entidad que los usuarios tomen a partir de los estados financieros. La importancia relativa depende del importe y naturaleza de la partida (rubro), segn las circunstancias particulares en que se ha producido esta omisin. Al decidir si una partida (o rubro) individual, o un conjunto de ellas, resultan de importancia relativa, habr que evaluar conjuntamente la naturaleza y el tamao de la partida (rubro) en cuestin. En funcin de las circunstancias, el factor ms significativo puede ser la naturaleza o el importe. Por ejemplo, en el caso de los ingresos ordinarios/recursos, los elementos individuales que tengan la misma naturaleza o funcin se agregan incluso si los importes individuales son elevados. No obstante, las partidas (o rubros) de gran imp orte que difieren en su naturaleza o funcin sern objeto de presentacin por separado. 53. El requisito de la importancia relativa implica que no es necesario cumplir lo previsto en las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico sobre presentacin, siempre que la informacin correspondiente resulte poco significativa.

Compensacin
54. No se deben compensar activos con pasivos, salvo cuando la compensacin sea exigida o est permitida por alguna Norma Internacional de Contabilidad del Sector Pblico. Las partidas (o rubros) de ingreso ordinario/recurso y gasto no deben compensarse entre s, salvo cuando, y slo cuando: (a) (b) una Norma Internacional de Contabilidad del Sector Pblico as lo exija o lo permita; o las ganancias, las prdidas, y los gastos correspondientes, surgidos de la misma transaccin o suceso, o bien de un conjunto similar de ellos, no resulten individualmente significativas. Tales importes deben agregarse siguiendo las directrices dadas en el prrafo 50.

55.

56.

Es importante que tanto las partidas de activo y pasivo, como las de gastos e ingresos ordinarios/recursos, cuando sean de importancia relativa, se presenten por separado. La compensacin de partidas (o rubros), que se efecte en el estado de rendimiento financiero o en el estado de situacin financiera o balance general, resta capacidad a los usuarios para comprender las transacciones realizadas por la entidad y para

27

NICSP 1 Presentacin de estados financieros evaluar sus flujos futuros de efectivo, excepto en el caso de que refleje exactamente la naturaleza autntica de la transaccin o suceso en cuestin. La presentacin de los activos netos de correcciones valorativas, como por ejemplo cuando se presentan los inventarios netos de las disminuciones de valor por obsolescencia y las deudas de clientes netas de las disminuciones de valor por deudas incobrables, no constituye un caso de compensacin de partidas (o rubros). 57. Los ingresos ordinarios/recursos provenientes de transacciones con contraprestacin, se valoran segn el valor razonable de la contrapartida, recibida o por recibir, teniendo en cuenta el importe de cualesquiera descuentos comerciales y bonificaciones por volumen de venta que sean practicadas por la entidad. Las entidades llevan a cabo, en el curso normal de sus operaciones, otras transacciones que no generan ingresos ordinarios/recursos o que son accesorias respecto a las actividades que generan los ingresos ordinarios/recursos ms importantes. Los resultados de tales transacciones se presentarn compensando los ingresos ordinarios/recursos con los gastos que genere la misma operacin, siempre que este tipo de presentacin refleje la naturaleza autntica de la transaccin. Por ejemplo: (a) las prdidas y ganancias por la disposicin de activos no circulantes, entre los que se encuentran las inversiones financieras y los activos no corrientes de la explotacin, se suelen presentar netas, deduciendo, del importe recibido por la disposicin, el valor contable del activo y los gastos relacionados con la operacin; los gastos que hayan sido reembolsados a la entidad como consecuencia de un acuerdo contractual con terceros (por ejemplo un contrato de subarriendo), se presentarn compensndolos con los reembolsos efectivamente recibidos; y las partidas (o rubros) extraordinarias pueden presentarse netas de los impuestos correspondientes y de la parte que corresponde a intereses minoritarios, mostrando las cantidades brutas por medio de notas.

(b)

(c)

58.

Adems de lo anterior, las prdidas y ganancias que procedan de un grupo de transacciones similares, se presentarn compensando los importes correspondientes, como sucede por ejemplo en el caso de diferencias de cambio en moneda extranjera, o bien en el caso de prdidas y ganancias derivadas

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NICSP 1 Presentacin de estados financieros de instrumentos financieros mantenidos para negociar con ellos. Sin embargo, se proceder a presentar tales prdidas y ganancias de forma separada, si su cuanta, naturaleza o incidencia son tales que es necesario informar por separado conforme a la NICSP 3. 59. La Norma Internacional de Contabilidad del Sector Pblico NICSP 2 Estado de Flujo de Efectivo se ocupa de la compensacin de flujos de efectivo.

Informacin Comparativa
60. A menos que una Norma Internacional de Contabilidad del Sector Pblico permita o exija otra cosa, la informacin comparativa, respecto del perodo anterior, debe presentarse para toda clase de informacin cuantitativa incluida en los estados financieros. Los datos comparativos deben incluirse tambin en la informacin de tipo descriptivo y narrativo, siempre que ello sea relevante para la adecuada comprensin de los estados financieros del perodo corriente. En algunos casos, la informacin de tipo narrativo que se ha suministrado en los estados financieros de los periodos anteriores contina siendo relevante en el periodo corriente. Por ejemplo, los detalles de un pleito legal, cuyo resultado era incierto en la ltima fecha de presentacin, y sigue todava pendiente de resolucin, se revelan en el ejercicio corriente. Para los usuarios es til conocer que la incertidumbre ya exista en la ltima fecha de presentacin de informacin financiera y qu medidas se han tomado durante el ejercicio para tratar de resolverla. Cuando se modifica la forma de presentacin o la clasificacin de las partidas (o rubros) en los estados financieros, y con el fin de preservar la comparabilidad con la informacin del periodo actual, tambin se deben modificar los importes correspondientes a la informacin comparativa, a menos que resulte imposible hacerlo. En estos casos se debe presentar informacin respecto a la naturaleza, importes y razones que avalan la modificacin efectuada. Siempre que sea imposible reclasificar los importes de la informacin comparativa, la entidad debe informar acerca de los motivos para no llevar a cabo la reclasificacin, as como sobre la naturaleza de los cambios que habran sido practicados si la informacin se hubiera presentado debidamente reclasificada.

61.

62.

29

NICSP 1 Presentacin de estados financieros 63. Pueden existir circunstancias en las que sea imposible reclasificar la informacin de periodos anteriores, para conseguir la comparabilidad con las cifras del ejercicio actual. Por ejemplo, algunos datos pueden haber sido calculados, en periodos anteriores, de forma que no permitan ser reclasificados y, por tanto, no sea posible calcular los datos comparativos necesarios. En tales circunstancias, se revelar la naturaleza de los ajustes que deberan haberse efectuado. La NICSP 3 trata especficamente sobre los ajustes a realizar en la informacin comparativa, en el caso de haber llevado a cabo un cambio en las polticas contables con aplicacin retrospectiva.

Estructura y contenido
Introduccin
64. Esta Norma exige que determinadas partidas (o rubros) se presenten en el cuerpo principal de los estados financieros, mientras que otras pueden incluirse en los estados principales o en las notas, a la vez que establece, en el Apndice que sigue a la Norma, los formatos recomendados, para que la entidad pueda escoger el que sea ms apropiado segn sus circunstancias. En esta Norma se utiliza el trmino presentacin en su ms amplio sentido, incluyendo en l tanto la informacin que se encuentra en el cuerpo principal de los estados financieros como la que se desarrolla en las notas a los mismos. Las obligaciones de presentacin e informacin a revelar, exigidas por otras Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico, se cumplirn de acuerdo con los requisitos de cada Norma en particular. A no ser que en la Norma correspondiente se especifique lo contrario, tales informaciones se incluirn, indistintamente, ya sea en el cuerpo principal del estado financiero relevante o en las notas.

65.

Identificacin de los Estados Financieros 66. Los estados financieros deben ser objeto de una identificacin clara, y en su caso perfectamente diferenciados de cualquier otra informacin publicada en el mismo documento emitido por la entidad. Las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico se aplican slo a los estados financieros, y no afectan al resto de

67.

30

NICSP 1 Presentacin de estados financieros la informacin presentada en el informe anual o en otro documento similar. Por tanto, es importante que los usuarios sean capaces de distinguir la informacin que se prepara utilizando estas Normas, de cualquier otra clase de informacin que pueda ser til para sus fines pero que no es objeto de las mismas. 68. Cada uno de los componentes de los estados financieros debe quedar claramente identificado. Adems, los datos que a continuacin se sealan han de ser consignados en lugar destacado, y se repetirn cuantas veces sea necesario para una correcta comprensin de la informacin presentada: (a) (b) (c) Nombre, u otro tipo de identificacin, de la entidad que presenta la informacin; indicacin acerca de si los estados financieros corresponden a una entidad o a un grupo de entidades; la fecha de presentacin o ejercicio que cubren los estados financieros, segn resulte apropiado en funcin de la naturaleza del mismo; la moneda en la que se presenta la informacin; y el nivel de precisin utilizado en la presentacin de las cifras de los estados financieros (millones, miles, etc.).

(d) (e) 69.

Los requisitos exigidos en el prrafo 68, se cumplen, normalmente, mediante la informacin que se suministra en las cabeceras de las pginas y en los encabezados de las columnas de cada pgina de los estados financieros. Se hace necesaria la utilizacin de juicios al determinar la mejor manera de presentar esta informacin. Por ejemplo, cuando los estados financieros se leen electrnicamente, no estn separados en pginas convencionales, de forma que los anteriores elementos informativos se incluyen entre las cifras con la suficiente frecuencia como para asegurar una comprensin apropiada de la informacin que se suministra. A menudo, los estados financieros resultan ms comprensibles presentando las cifras en miles o millones de unidades monetarias. Esto es aceptable en la medida en que se informe sobre el nivel de precisin de las cifras, y siempre que no se pierda informacin relevante por hacerlo.

70.

Periodo sobre el cual se informa

31

NICSP 1 Presentacin de estados financieros 71. Los estados financieros deben ser objeto de presentacin con una periodicidad que, como mnimo, ha de ser anual. Cuando, por circunstancias excepcionales, cambie la fecha de los estados financieros de una entidad y presente estados financieros para un periodo mayor o menor de un ao, la entidad debe informar del periodo concreto cubierto por los estados financieros, y adems de: (a) (b) la razn por la que se utiliza un periodo diferente del anual; y el hecho de que las cifra comparativas para algunos estados financieros, como el Estado de rendimiento financiero, Cambios en los Activos netos/patrimonio neto, el Estado de Flujos de Efectivo, as como en las notas correspondientes, no son comparables a las del periodo corriente.

72.

En circunstancias excepcionales, la entidad puede verse obligada a, o puede decidir, cambiar la fecha de presentacin de sus estados financieros, por ejemplo, para conseguir una mayor coincidencia entre su ciclo de presentacin y su ciclo presupuestario. En tal circunstancia, es importante que los usuarios sean conscientes de que los importes ofrecidos para el periodo corriente y los anteriores no resultan comparables, as como de los motivos por los que se ha producido este cambio en la fecha de presentacin de sus estados financieros. Normalmente, los estados financieros se preparan uniformemente, cubriendo intervalos anuales. No obstante, determinadas entidades prefieren informar, por razones prcticas, sobre intervalos diferentes de tiempo, por ejemplo utilizando ejercicios de 52 semanas. Esta Norma no excluye tal prctica, ya que los estados financieros resultantes es poco probable que difieran, de forma significativa, de los que se hubieran presentado para el ao completo.

73.

Oportunidad 74. La utilidad de los estados financieros se ve perjudicada si stos no se ponen a disposicin de los usuarios dentro de un periodo razonable de tiempo, tras la fecha de presentacin del periodo sobre el que se informa. La entidad debe estar en posicin de emitir sus estados financieros dentro de los seis meses posteriores a esta fecha. Ciertos factores de naturaleza permanente, tales como la complejidad de las operaciones de la

32

NICSP 1 Presentacin de estados financieros entidad, no constituyen razones suficientes para justificar la falta de emisin a tiempo de la informacin. En muchos pases, la legislacin o las regulaciones exigen periodos ms cortos para la emisin de los estados financieros.

Estado de situacin financiera o balance general

Distincin entre Corriente y No Corriente 75. Cada entidad deber determinar, considerando la naturaleza de sus actividades, si presenta o no sus activos corrientes y sus pasivos corrientes como categoras separadas dentro del estado de situacin financiera o balance general. Los prrafos 79 a 88 de esta Norma sern de aplicacin slo cuando tenga lugar la anterior distincin. Cuando la entidad opte por no realizar la clasificacin mencionada, los activos y pasivos deben presentarse utilizando como criterio genrico su grado de liquidez. Sea cual fuere el mtodo de presentacin adoptado, la entidad deber revelar, para cada activo o pasivo, en el que se combinen cantidades que se esperan recuperar o pagar antes o despus de los doce meses siguientes a partir de la fecha de presentacin, el importe esperado a cobrar o pagar, respectivamente, despus de este periodo. Cuando la entidad suministre al mercado bienes o servicios, dentro de un ciclo de explotacin claramente identificable, la separacin entre partidas (rubros) corrientes y no corrientes, tanto en el activo como en el pasivo del estado de situacin financiera o balance general, supone una informacin til al distinguir los activos netos que estn circulando continuamente como capital de trabajo, de los utilizados a ms largo plazo por parte de la entidad. Esta distincin tambin sirve para poner de manifiesto tanto los activos que se esperan realizar en el transcurso del ciclo normal de la explotacin, como los pasivos que se deben liquidar en el mismo periodo de tiempo. La informacin sobre las fechas de vencimiento de los activos y pasivos es til para evaluar la liquidez y la solvencia de la entidad. La Norma Internacional de Contabilidad NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentacin e Informacin a Revelar, exige informacin acerca de las fechas de vencimiento tanto de los activos como de los pasivos de tipo financiero. Entre los activos financieros se encuentran las cuentas de los deudores comerciales y otras cuentas por cobrar, y entre los

76.

77.

78.

33

NICSP 1 Presentacin de estados financieros pasivos financieros se encuentran las cuentas de los acreedores comerciales y otras cuentas por pagar. Tambin es til la informacin acerca de las fechas de recuperacin y vencimiento de los activos y pasivos no monetarios, tales como inventarios y provisiones, con independencia de si en el estado de situacin financiera o balance general se realiza distincin entre partidas (o rubros) corrientes y no corrientes.

Activos Corrientes
79. Un activo debe clasificarse como corriente cuando: (a) su saldo se espera realizar, o se tiene para su venta o consumo, en el transcurso del ciclo normal de la operacin de la entidad; o se mantiene fundamentalmente por motivos comerciales, o para un plazo corto de tiempo, y se espera realizar dentro del periodo de doce meses tras la fecha de emisin de los estados financieros; o se trata de efectivo u otro medio lquido equivalente.

(b)

(c)

Todos los dems activos deben clasificarse como no corrientes. 80. En esta Norma, el trmino no corriente incluye activos tangibles o intangibles, de operacin o financieros, ligados a la entidad a largo plazo. No est prohibido el uso de descripciones alternativas siempre que su significado quede claro. El ciclo normal de operaciones de una entidad es el tiempo que sta tarda en transformar inputs o recursos en outputs. Por ejemplo, los gobiernos transfieren recursos a las entidades del sector pblico, para que stas puedan transformar dichos recursos en bienes y servicios, o outputs, para satisfacer los objetivos sociales, polticos y econmicos del gobierno. Como activos corrientes se incluyen las cuentas por cobrar por impuestos, servicios suministrados, multas, concesiones administrativas, honorarios reglamentarios, existencias e ingresos ordinarios/recursos devengados provinientes de inversiones, que se realizan, consumen o venden como parte del normal ciclo de operaciones an cuando no se haya previsto su realizacin dentro de los doce meses posteriores a la fecha de emisin de los estados financieros. Los valores negociables se clasifican como activos corrientes si se espera realizarlos dentro de los doce meses posteriores a la fecha de emisin de los

81.

82.

34

NICSP 1 Presentacin de estados financieros estados financieros; de lo contrario, se clasifican como activos no corrientes.

Pasivos Corrientes
83. Un pasivo debe ser clasificado como pasivo corriente cuando: (a) (b) se espera liquidar en el curso normal de las operaciones de la entidad, o bien; debe liquidarse dentro del periodo de doce meses a partir de la fecha de emisin de los estados financieros.

Todos los dems pasivos deben clasificarse como no corrientes. 84. Las reglas para calificar como corrientes a los pasivos son similares a las descritas para los activos. Algunos pasivos corrientes, tales como las transferencias pendientes de pago del gobierno y los importes devengados a favor de los trabajadores; as como otros costos operativos, forman parte del capital de trabajo empleado en el ciclo normal de operaciones de la entidad. Estas partidas (o rubros) operativas se clasifican como pasivos corrientes, an cuando se vayan a liquidar en un momento posterior a doce meses tras la fecha de emisin de los estados financieros. Otros tipos de pasivos corrientes no proceden del ciclo normal de las operaciones, pero deben ser atendidos porque vencen dentro de los doce meses siguientes a la fecha de emisin de los estados financieros. Son ejemplos de este tipo de pasivos la parte corriente de los prstamos a largo plazo con intereses, los sobregiros o descubiertos bancarios, los dividendos a pagar, los impuestos sobre las ganancias y otras cuentas por pagar no comerciales. Los prstamos que financian el capital de trabajo a largo plazo, siempre que no deban liquidarse antes de doce meses, se clasificarn como pasivos no corrientes. La entidad debe continuar clasificando como no corrientes sus prstamos a largo plazo con intereses, incluso si deben liquidarse dentro de los doce meses siguientes a la fecha de los estados financieros, siempre que se den todas las condiciones siguientes: (a) el plazo original de los mismos fue por un periodo mayor de doce meses;

85.

86.

35

NICSP 1 Presentacin de estados financieros (b) (c) la entidad tiene la intencin de refinanciar los prstamos a largo plazo; y tal intencin se apoya en un acuerdo para la refinanciacin o para la reestructuracin de los pagos, que se ha concluido antes de que los estados financieros hayan sido aprobados.

En las notas a los estados financieros debe revelarse el importe de cualesquiera obligaciones que hayan sido excluidas de los pasivos corrientes, en funcin de lo establecido en este prrafo, junto con la informacin que apoye la nueva forma de presentacin. 87. Si se espera la renovacin o refinanciacin, a voluntad de la entidad, de algunas obligaciones de pago que, en principio, tengan de ser reembolsadas en el ciclo normal de las operaciones, puede pensarse que tales obligaciones no van a consumir parte del capital de trabajo de la entidad. En tales casos se habr de considerar que las antedichas deudas forman parte de la financiacin a largo plazo de la entidad, y deben clasificarse como no corrientes. No obstante, en situaciones en las que la refinanciacin no queda a discrecin de la entidad (como sera el caso de que no existiese acuerdo para refinanciar), el aplazamiento no podr ser considerado automtico, y la obligacin se clasificar como corriente, a menos que la conclusin de un acuerdo de refinanciacin realizado antes de la aprobacin de los estados financieros, ponga en evidencia que la autntica naturaleza de la deuda a la fecha de emisin de los estados financieros es de largo plazo. Algunos contratos de prstamo incorporan compromisos, por parte del prestatario, que tienen el efecto de hacer exigible el reembolso a voluntad del prestamista, si se incumplen ciertas condiciones relacionadas con la posicin financiera del que ha recibido el prstamo. Si se dan tales condiciones, el prstamo ser clasificado como no corriente slo cuando se den las dos circunstancias siguientes: (a) el prestamista ha acordado, antes de la aprobacin de los estados financieros, no reclamar el reembolso como consecuencia del incumplimiento; y no es probable que se produzcan nuevos incumplimientos dentro de los doce meses posteriores a la fecha de emisin de los estados financieros.

88.

(b)

36

NICSP 1 Presentacin de estados financieros Informacin a revelar dentro del cuerpo del estado de situacin financiera o balance general. 89. Como mnimo, en el cuerpo del estado de situacin financiera o balance general se deben incluir lneas con los importes que correspondan a las siguientes partidas (o rubros): (a) (b) (c) (d) (e) (f) (g) (h) (i) (j) (k) (l) inmuebles, maquinaria y equipo; activos intangibles; activos financieros (excluyendo los sealados en (d), (f) y (h)); inversiones contabilizadas utilizando el mtodo de la participacin; existencias; cuentas por cobrar provenientes de transacciones sin contraprestacin, incluyendo impuestos y transferencias; cuentas por cobrar provenientes de transacciones con contraprestacin; efectivo otros medios lquidos equivalentes; impuestos y cuentas por pagar; cuentas por pagar provenientes de transacciones con contraprestacin; provisiones; pasivos no corrientes;

(m) participacin minoritaria; (n) 90. activos netos/patrimonio neto.

Se deben presentar tambin, en el cuerpo del estado de situacin financiera o balance general, lneas adicionales con las partidas (o rubros), grupos o clases de partidas y subtotales cuando sean exigidas por alguna Norma Internacional de Contabilidad del Sector Pblico, o bien si tal tipo de presentacin es necesaria para presentar razonablemente la posicin financiera de la entidad. Esta Norma no prescribe ni el orden ni el formato concreto para la presentacin de las partidas (o rubros). El prrafo 89 suministra meramente una lista de partidas (o rubros) que son tan diferentes, en su naturaleza o funcin, que requieren

91.

37

NICSP 1 Presentacin de estados financieros presentacin por separado en el cuerpo del estado de situacin financiera o balance general. El Apndice I de esta Norma recoge algunos formatos ilustrativos para este estado financiero. Pueden realizarse ciertos ajustes en las lneas de partidas (o rubros) descritas arriba, entre los que se incluyen los siguientes: (a) Las lneas de partidas (o rubros) se agregarn cuando otra Norma Internacional de Contabilidad del Sector Pblico exija su presentacin por separado en el cuerpo del estado de situacin financiera o balance general, o bien cuando el tamao, naturaleza o funcin de una partida sea tal que la presentacin por separado pueda contribuir a presentar razonablemente la posicin financiera de la entidad. Las denominaciones usadas y la ordenacin de las partidas (o rubros) pueden ser modificadas de acuerdo con la naturaleza de la entidad y de sus transacciones, con el fin de suministrar la informacin que sea necesaria para una comprensin global de la situacin financiera de la entidad.

(b)

92.

Las partidas (o rubros) del estado de situacin financiera o balance general, cuya lista se recoge en el prrafo 89, son genricas por naturaleza, y no se refieren ni limitan a partidas (o rubros) situadas dentro del alcance de otras Normas. Por ejemplo, la lnea denominada activos intangibles incluye la plusvala comprada (o fondo de comercio) y los activos que surgen de capitalizar gastos de desarrollo. La decisin de presentar partidas (o rubros) adicionales se basar en una evaluacin de: (a) su naturaleza, liquidez de los activos e importancia relativa, lo que llevar a presentar por separado, en la mayora de los casos, la plusvala comprada, los activos surgidos de capitalizar gastos de desarrollo, y a separar los activos monetarios de los no monetarios y los corrientes de los no corrientes; la funcin que cumplen los activos dentro de la entidad, lo que llevar a presentar por separado los activos vinculados a las operaciones y los financieros, los inventarios, las cuentas por cobrar y el efectivo y los dems medios lquidos equivalentes, y los importes, naturaleza y plazo de los pasivos, lo que llevar, por ejemplo, a una presentacin por separado de

93.

(b)

(c)

38

NICSP 1 Presentacin de estados financieros los prstamos y provisiones con costo de aquellos que no lo tienen, debidamente clasificados como corrientes o no corrientes. 94. Los activos y pasivos que difieren en su naturaleza o funcin son susceptibles, a veces, de medicin segn distintos criterios. Por ejemplo, ciertas clases de propiedades, planta y equipo pueden ser contabilizadas al costo histrico, o por sus importes revaluados. La utilizacin de diferentes criterios de medicin para diferentes clases de activos sugiere que su naturaleza o funcin son diferentes y, por tanto, que deben presentarse en lneas de partidas (o rubros) diferentes dentro del estado de situacin financiera o balance general.

Informacin a revelar dentro del cuerpo del estado de situacin financiera o balance general o en las Notas 95. La entidad debe proceder a revelar, ya sea en el cuerpo principal del estado de situacin financiera o balance general o en las notas que se refieren al mismo, subdivisiones ms detalladas de las partidas (o rubros) que componen las lneas del estado de situacin financiera o balance general, clasificadas de una forma apropiada a las operaciones llevadas a cabo por la entidad. Adems, deben ser presentadas por separado las porciones de cada partida relativas a cantidades por pagar o cobrar de la entidad controladora, de las entidades controladas y asociadas y de otras que tengan la consideracin de partes relacionadas con la entidad. El detalle suministrado en las subdivisiones o subclasificaciones, ya se contengan en el cuerpo del estado de situacin financiera o balance general o en las notas al mismo, depende de las exigencias contenidas en las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico, as como de la naturaleza, tamao y funcin de los importes correspondientes. Los factores sealados en el prrafo 93 se utilizan tambin para decidir el criterio de subclasificacin. El nivel de informacin suministrada ser diferente para cada partida, por ejemplo: (a) los activos tangibles se clasifican por clases de conformidad con lo establecido para el tratamiento contable de propiedades, planta y equipo; las cuentas por cobrar se clasifican en cuentas por cobrar en concepto de ingresos ordinarios/recursos a cobrar por servicios suministrados y otros ingresos

96.

(b)

39

NICSP 1 Presentacin de estados financieros ordinarios/recursos con contraprestacin, impuestos y otros ingresos ordinarios/recursos sin contraprestacin, otras entidades pertenecientes a la entidad econmica, de partes relacionadas, de anticipos y de otras partidas (o rubros); (c) los inventarios se subdividirn, de conformidad con normas adecuadas que aborden el tratamiento contable de las existencias, en categoras tales como mercaderas, materias primas, materiales, productos en proceso y productos terminados; las cuentas por pagar se clasifican en devoluciones de tributos, las transferencias por pagar y cuantas por pagar a otras entidades pertenecientes a la entidad econmica; las provisiones se desglosarn mostrando separadamente las que corresponden a provisiones por beneficios a empleados y cualesquiera otros tipos que sean adecuados segn las actividades de la entidad; y los componentes de los activos netos/patrimonio neto se clasifican mostrando por separado el capital aportado, los supervit/dficit netos acumulados y las reservas.

(d)

(e)

(f)

97.

Si una entidad no cuenta con capital social, debe revelar, ya sea en el estado de situacin financiera o balance general o en las notas, lo siguiente: (a) los activos netos/patrimonio neto, que muestre por separado: (i) el capital aportado o de la entidad de la que depende que ser igual al total acumulado, a la fecha del cierre del estado de situacin financiera o balance general; de las aportaciones de los propietarios o aportantes o entidad de la que depende menos distribuciones realizadas a los mismos; los supervit/dficit netos acumulados; las reservas, incluyendo una descripcin de la naturaleza y destino de cada reserva que figure en el activos netos/patrimonio neto; los intereses minoritarios; y

(ii) (iii)

(iv)

40

NICSP 1 Presentacin de estados financieros (b) el importe de las distribuciones (excepto devoluciones de capital) propuestas o declaradas despus de la fecha de presentacin , pero antes de que los estados financieros fueran autorizados para su publicacin.

98.

Muchas entidades del sector pblico no tienen capital social, sino que la entidad estar controlada exclusivamente por otra entidad del sector pblico. La naturaleza de la participacin del gobierno en los activos netos/patrimonio neto de la entidad ser probablemente una combinacin de capital aportado ms la acumulacin de supervit/dficit netos y las reservas de la entidad, lo cual reflejar los activos netos/patrimonio neto atribuible a las operaciones de la entidad. En algunos casos, puede haber una participacin de intereses minoritarios en los activos netos/patrimonio neto de la entidad. Por ejemplo, a nivel del gobierno en su conjunto, la entidad econmica podra poseer una empresa pblica que hubiera sido parcialmente privatizada. Podra haber, por consiguiente, accionistas privados que tuvieran una participacin financiera en los activos netos/patrimonio neto de esa entidad. Si una entidad tiene capital social, adems de las revelaciones indicadas en el prrafo 97 deber revelar, en el estado de situacin financiera o balance general o en las notas lo siguiente: (a) Para cada una de las clases de capital aportado: (i) (ii) el nmero de acciones autorizadas para su emisin; el nmero de acciones emitidas y pagadas totalmente, as como las emitidas pero an no pagadas en su totalidad; el valor nominal de las acciones, o el hecho de que no poseen valor nominal; una conciliacin entre el nmero de acciones en circulacin al principio y al final del periodo; los derechos, preferencias y restricciones correspondientes a las acciones, incluyendo los que corresponden a la percepcin de dividendos y al reembolso del capital;

99.

100.

(iii) (iv) (v)

41

NICSP 1 Presentacin de estados financieros (vi) las acciones de la entidad posedas por sta, o por las entidades controladas por la entidad, o asociadas de la entidad; y las acciones reservadas para emisin por causa de la existencia de opciones o contratos de venta, describiendo las condiciones e importes correspondientes;

(vii)

(b)

una descripcin de la naturaleza y destino de cada partida de reservas que figure en los activos netos/patrimonio neto; el importe de los dividendos propuestos o declarados despus de la fecha de cierre de los estados financieros pero antes de la autorizacin de los mismos para su emisin; y el importe de cualesquiera dividendos preferidos acumulados, todava no reconocidos a los poseedores de los correspondientes ttulos.

(c)

(d)

Estado de rendimiento financiero

Informacin a revelar en el cuerpo del Estado de rendimiento financiero 101. Como mnimo, en el cuerpo del Estado de rendimiento financiero se deben incluir lneas con los importes que correspondan a las siguientes partidas (o rubros): (a) (b) (c) (d) ingresos ordinarios/recursos actividades operativas; gastos financieros; participacin en las prdidas y ganancias de las entidades asociadas y negocios conjuntos que se lleven contablemente por el mtodo de la participacin; supervit/dficit ordinarias; proveniente de las actividades provenientes de las

supervit/dficit de las operaciones;

(e) (f) (g) (h)

partidas (o rubros) extraordinarias; porcin de la participacin de los intereses minoritarios en el supervit/dficit neto; y supervit/dficit neto periodo.

42

NICSP 1 Presentacin de estados financieros Se deben presentar tambin, en el cuerpo principal del Estado de rendimiento financiero, lneas adicionales con las partidas (o rubros), grupos o clases de partidas (o rubros) y subtotales, cuando alguna Norma Internacional de Contabilidad del Sector Pblico as lo requiera, o bien si tal forma de presentacin es necesaria para representar fielmente la posicin financiera de la entidad. 102. En el contexto del Estado de rendimiento financiero, las actividades operativas se refieren a aquellas actividades que la entidad lleva a cabo con el fin de alcanzar sus objetivos bsicos. Los ingresos ordinarios/recursos y los gastos provenientes de las actividades operativas se distinguen de los provenientes de la tenencia de activos o de las de financiacin de las operaciones de la entidad. Por ejemplo, las operaciones de un gobierno local pueden incluir la generacin de ingresos provenientes del impuesto a la propiedad y la incurrencia en gastos tales como los de salarios, depreciaciones y bienes de consumo. Otras partidas (o rubros), tales como las de los costos de financiacin y las ganancias y prdidas por venta de propiedades, planta y equipo son generalmente accesorias a los objetivos bsicos del gobierno local y estn, por tanto, fuera de sus actividades operativas. Los efectos de las diversas actividades, transacciones y otros hechos econmicos de la entidad difieren en cuanto a su influencia en la capacidad de sta para cumplir con sus obligaciones de dar servicio, y la revelacin de los elementos que conforman su resultado o desempeo, facilita la comprensin de los resultados alcanzados y a predecir los resultados futuros. Se incluirn partidas (o rubros) adicionales en el cuerpo principal del Estado de rendimiento financiero, o bien se modificarn las denominaciones, o se reordenarn, cuando ello sea necesario, para explicar los elementos que han determinado este resultado. Los factores a considerar para tomar esta decisin incluirn, entre otros, la importancia relativa, as como la naturaleza y funcin de los diferentes componentes de los ingresos ordinarios/recursos y los gastos. Las partidas (o rubros) de ingresos ordinarios/recursos y gastos se pueden compensar slo si se cumplen los criterios sealados en el prrafo 55.

103.

Informacin a revelar en el cuerpo del Estado de rendimiento financiero o en las Notas

43

NICSP 1 Presentacin de estados financieros 104. La entidad deber presentar, en el Estado de rendimiento financiero, o en las notas a dicho estado, un desglose de sus ingresos ordinarios/recursos utilizando una clasificacin basada en su naturaleza o en su funcin dentro de la entidad. La entidad deber presentar, en el Estado de rendimiento financiero, o en las notas a dicho estado, un desglose de sus gastos clasificados en base a la naturaleza o en su funcin en la entidad, segn proceda. Se aconseja a las entidades que presenten el desglose mencionado en el prrafo 105 dentro del cuerpo principal del Estado de rendimiento financiero. Las partidas (o rubros) de gastos se subdividen al objeto de revelar por separado los costos y recuperaciones de costos de programas y actividades especficos o de otros segmentos pertinentes de la entidad informante. Esta informacin se podr suministrar en cualquiera de las dos formas alternativas descritas a continuacin. La primera forma se denomina mtodo de la naturaleza de los gastos (gastos por naturaleza). Los gastos se agrupan en el estado de rendimiento financiero de acuerdo con su naturaleza (por ejemplo depreciacin, compras de materiales, costos de transporte, sueldos y salarios) y no se redistribuyen atendiendo a las diferentes funciones que se desarrollan en el seno de la entidad. Este mtodo resulta simple de aplicar en muchas entidades pequeas, puesto que no es necesario proceder a distribuir los gastos de la operacin entre las diferentes funciones llevadas a cabo dentro de la entidad. Un ejemplo de clasificacin utilizando el mtodo de la naturaleza de los gastos (gastos por naturaleza) es el siguiente: Ingresos ordinarios/recursos provenientes de las actividades operativas Salarios de los trabajadores y cargas sociales Depreciacin y gasto de amortizacin Otros gastos operativos Total gastos Supervit de las Operaciones 109. X X X X (X) X

105.

106.

107.

108.

El segundo mtodo de anlisis se conoce como mtodo funcional de clasificacin del gasto. Los gastos se clasifican de acuerdo al programa o propsito por el cual se ha incurrido en

44

NICSP 1 Presentacin de estados financieros ellos. Frecuentemente, este tipo de presentacin suministrar, a los usuarios, informacin ms relevante que la ofrecida por la naturaleza de los gastos, pero hay que tener en cuenta que la distribucin de los gastos por funcin puede resultar arbitraria, e implicar la realizacin de juicios subjetivos. Un ejemplo de clasificacin que utiliza el m todo de gastos por funcin es la siguiente: Ingresos ordinarios/recursos totales Gastos: Gastos de Sanidad Gastos de Educacin Otros gastos Supervit/dficit 110. X (X) (X) (X) X

Los gastos asociados a las funciones principales llevadas a cabo por la entidad se muestran separadamente. En el ejemplo dado, la entidad tiene funciones relacionadas con el suministro de servicios de sanidad y educacin, debiendo presentar, por tanto, las rbricas de gastos por cada una de estas funciones. Las entidades que clasifican sus gastos por funcin, deben revelar informacin adicional sobre la naturaleza de los gastos, incluyendo los de depreciacin y amortizacin, remuneraciones a los empleados y cargas sociales, y los costos financieros. La eleccin de la forma concreta de desglose, ya sea el mtodo de los gastos por naturaleza o el de los gastos por funcin, depende tanto de factores histricos y regulatorios como de la naturaleza de la organizacin. Con el uso de uno y otro mtodo se intenta suministrar una indicacin de los costos que puede esperarse que varen, directa o indirectamente, con los productos de la entidad. Puesto que cada uno de los mtodos de presentacin tiene ventajas para tipos distintos de entidades, esta Norma exige una eleccin entre ellos, segn cul de los dos represente ms fielmente los elementos inherentes a la actividad de la entidad en cuestin. Cuando una entidad reparta dividendos a sus propietarios y tenga capital social deber revelar, ya sea en el cuerpo principal del estado de rendimiento financiero o en las notas, el importe de los dividendos por accin para el periodo cubierto por los estados financieros, incluyendo tanto los

111.

112.

113.

45

NICSP 1 Presentacin de estados financieros acordados como los propuestos a la fecha de cierre del estado de situacin financiera o balance general.

Cambios en los Activos netos/patrimonio neto

114. La entidad debe presentar como un componente separado de sus estados financieros, un estado que muestre: (a) (b) el supervit/dficit neto del ejercicio; cada una de las partidas (o rubros) de ingresos ordinarios/recursos y gastos que, segn lo requerido por otras Normas, se carguen o abonen directamente a los activos netos/patrimonio neto, as como el total de esas partidas (o rubros); y el efecto acumulado de los cambios en las polticas contables y en la correccin de errores fundamentales, segn lo requiere el tratamiento de referencia de la NICSP 3.

(c)

115.

Adems, la entidad debe presentar, ya sea dentro de este estado o en las notas: (a) (b) los aportaciones de los propietarios/aportantes y las distribuciones a los mismos en su condicin de tales; el saldo de los supervit/dficit acumulados al inicio del ejercicio y a la fecha de emisin de los estados financieros, y sus variaciones durante el ejercicio; y en la medida en que los componentes de los activos netos/patrimonio neto se revelen separadamente, una conciliacin entre el importe en libros de cada componente de los activos netos/patrimonio neto al inicio y al final del ejercicio, informando por separado de cada movimiento habido en los mismos.

(c)

116.

Los cambios ocurridos en los activos netos/patrimonio neto entre dos fechas de presentacin consecutivas, reflejan el aumento o disminucin de la riqueza de la entidad durante el ejercicio, sobre la base de los principios particulares de medicin adoptados por la entidad y reflejados en los estados financieros. La variacin global experimentada por el valor de los activos netos/patrimonio neto representa el supervit/dficit neto total del ejercicio, ingresos ordinarios/recursos o gastos que se han cargado o abonado directamente a los activos netos/patrimonio

117.

46

NICSP 1 Presentacin de estados financieros neto, junto con aportaciones de los propietarios/aportantes y distribuciones a los mismos, en su condicin de tales. 118. Entre tales aportaciones y distribuciones se cuentan las transferencias entre dos entidades pertenecientes a una misma entidad econmica (por ejemplo, la transferencia efectuada por un gobierno, actuando en su condicin de propietario/aportante, a un organismo gubernamental). Las aportaciones de los propietarios/aportantes en su condicin de tales, a las entidades controladas, se reconocen como un ajuste directo en los activos netos/patrimonio neto slo cuando dan lugar explcitamente a una participacin residual en la entidad, bajo la forma de derechos sobre los activos netos/patrimonio neto. La NICSP 3 exige que todos los gastos e ingresos ordinarios/recursos reconocidos en un periodo sean incluidos en la determinacin del supervit/dficit neto del mismo, a menos que alguna Norma Internacional de Contabilidad del Sector Pblico exija o permita otro tratamiento. Otras Normas exigen que ciertas partidas (o rubros), tales como supervit/dficit por revaluacin y ciertas diferencias de cambio, sean reconocidas directamente como cambios en los activos netos/patrimo nio neto, de la misma forma que se llevan directamente las operaciones con los propietarios de la entidad y las distribuciones efectuadas a los mismos. Puesto que para evaluar los cambios en la situacin financiera de la entidad ocurridos entre dos fechas de presentacin consecutivas es importante tomar en consideracin todas las partidas (o rubros) que contribuyeron al cambio de dicha situacin, esta Norma exige la presentacin de un componente separado, en el seno de los estados financieros, que revele tanto el supervit/dficit neto de la entidad correspondiente al ejercicio, como las partidas (o rubros) que hayan sido cargadas o abonadas directamente a los activos netos/patrimonio neto durante dicho ejercicio. Los requisitos de los prrafos 114 y 115 pueden cumplirse utilizando un mtodo consistente en un formato que representa cada cuenta en una columna, donde se concilian los saldos iniciales y finales de cada partida de los activos netos/patrimonio neto, incluyendo todas las partidas (o rubros) enumeradas en dichos prrafos. El prrafo 114 exige la presentacin de un subtotal con las partidas (o rubros) de ingresos ordinarios/recursos y gastos que, segn lo requieran otras Normas, hayan sido reconocidas directamente en los activos netos/patrimonio neto.

119.

120.

47

NICSP 1 Presentacin de estados financieros

Estado de Flujos de Efectivo

121. La NICSP 2 establece los requisitos para la presentacin de este estado financiero, as como otras informaciones relacionadas con l. En esta Norma se seala que la informacin sobre flujos de efectivo resulta til a suministrar a los usuarios una base l para la evaluacin de la capacidad que la entidad tiene para generar efectivo y otros medios lquidos equivalentes, as como las necesidades de la entidad para la utilizacin de esos flujos de efectivo.

Notas a los Estados Financieros

Estructura 122. En las notas a los estados financieros, la entidad debe: (a) presentar informacin acerca de las bases para la elaboracin de los estados financieros, as como las polticas contables especficas seleccionadas y aplicadas para las transacciones y sucesos significativos; incluir la informacin que, siendo exigida por las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico, no ha sido incluida en los dems componentes de los estados financieros; y suministrar informacin adicional que no se presenta en el cuerpo principal de los estados financieros, pero resulta necesaria para llevar a cabo una presentacin razonable.

(b)

(c)

123

Las notas a los estados financieros deben presentarse de forma sistemtica. Cada partida del estado de situacin financiera o balance general, del estado de rendimiento financiero y del estado de flujos de efectivo, que est relacionada con una nota, debe contener una referencia cruzada para permitir su identificacin. Las notas a los estados f inancieros comprenden descripciones narrativas y anlisis detallados de las partidas (o rubros) que se encuentran en el cuerpo principal del estado de situacin financiera o balance general, del estado de rendimiento financiero, del estado de flujos de efectivo y de los cambios en los activos netos/patrimonio neto, as como informaciones de carcter adicional, tales como las relativas a las obligaciones contingentes o a los compromisos. En las notas se incluye

124.

48

NICSP 1 Presentacin de estados financieros informacin que las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico exigen o aconsejan presentar a las entidades, as como otro tipo de datos necesarios para conseguir una presentacin razonable. 125. Las notas se pueden presentar en el siguiente orden, con el fin de ayudar a los usuarios a comprender los estados financieros y compararlos con los presentados por otras entidades: (a) un declaracin de cumplimiento con las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico (ver prrafo 26); un pronunciamiento sobre la base o bases de medicin usadas en los estados financieros, as como las polticas contables aplicadas; informacin de apoyo para las partidas (o rubros) presentadas en el cuerpo principal de cada uno de los estados financieros, en el mismo orden en que figuran stos y, dentro de cada uno, las lneas que los componen; y otras informaciones, entre las que se pueden incluir: (i) (ii) 126. contingencias, compromisos y otras informaciones de carcter financiero; y revelaciones de carcter no financiero.

(b)

(c)

(d)

En ciertas circunstancias, puede ser necesario o deseable cambiar el orden de las partidas (o rubros) especficas dentro de las notas. Por ejemplo, la informacin sobre las tasas de inters y los ajustes para obtener el valor razonable, pueden combinarse con informaciones sobre los vencimientos de los instrumentos financieros, aunque los primeros datos se refieran al estado de rendimiento financiero y los segundos estn relacionados con el estado de situacin financiera o balance general. No obstante, la estructura sistemtica dada para el orden de las notas se debe conservar, en la medida de lo posible. La informacin acerca de las bases de medicin usadas para la preparacin de los estados financieros y las polticas contables especficas pueden ser agrupadas y presentadas como un componente separado de los estados financieros.

127.

Revelacin de las Polticas Contables

49

NICSP 1 Presentacin de estados financieros 128. La seccin relativa a las polticas contables incluida entre las notas a los estados financieros, debe contener las siguientes descripciones: (a) (b) la base o bases de medicin utilizadas al preparar los estados financieros; el grado en que la entidad ha aplicado alguna de las disposiciones transitorias de alguna de las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico; y cada una de las polticas contables especficas utilizadas, que resulten necesarias para una comprensin apropiada del contenido de los estados financieros.

(c)

129.

Adems de las polticas especficas utilizadas al elaborar los estados financieros, es importante para los usuarios tomar conciencia de la base o bases de medicin utilizadas (costo histrico, valor realizable, valor razonable o valor presente), puesto que son el fundamento para la preparacin de los estados financieros en su conjunto. Cuando se haya usado ms de una base de medicin al preparar los estados financieros, por ejemplo si se han revaluado ciertos activos no corrientes, ser suficiente con suministrar una indicacin respecto a las categoras de activos y pasivos a los cuales se ha aplicado esta otra base de valoracin. Al decidir si una determinada poltica contable debe ser revelada en las notas, la administracin de la entidad considerar si este dato puede ser de utilidad a los usuarios para comprender la forma en la que las transacciones y otros sucesos se vern reflejados al informar sobre el resultado de la actividad realizada y la situacin financiera. Las polticas contables que la entidad puede considerar para informar al respecto incluyen, pero no se restringen a, los siguientes: (a) (b) (c) (d) (e) Reconocimiento de ingresos ordinarios/recursos Principios de controladas Inversiones Reconocimiento, depreciacin y deterioro del valor de los activos tangibles e intangibles Capitalizacin de costos financieros y otros desembolsos: - inventarios mantenidos para su venta consolidacin, incluyendo entidades

130.

50

NICSP 1 Presentacin de estados financieros - otros activos calificados (f) (g) (h) (i) (j) (k) Contratos de construccin Propiedades de inversin Inversiones e instrumentos financieros Arrendamientos financieros Capitalizacin de costos financieros y otros desembolsos Inventarios: - mantenidos para su reventa - para consumo de la propia entidad (l) (n) (o) (p) (q) 131. Provisiones Conversin de moneda extranjera y cobertura de las operaciones Definicin de segmentos, as como las bases para el reparto de los costos entre los segmentos Contabilidad en pocas de inflacin Subvenciones gubernativas.

(m) Costos por cargas sociales laborales

Cada entidad habr de considerar la naturaleza de sus operaciones, as como los principios y polticas que el usuario desea conocer, a travs de la informacin financiera, sobre tal tipo de entidad. Por ejemplo, de las entidades del sector pblico se espera que revelen su poltica contable de reconocimiento de impuestos, donaciones y otras formas de ingresos ordinarios/recursos sin contraprestacin. Cuando una entidad tiene un nmero significativo de operaciones o transacciones en el extranjero, puede esperarse de ella que informe acerca de las polticas contables seguidas para el reconocimiento de las prdidas y ganancias por diferencias de cambio, as como acerca de la cobertura de las mismas. En los estados financieros consolidados, se habrn de revelar las polticas utilizadas para la determinacin de la plusvala comprada (fondo de comercio) y los intereses minoritarios. Una determinada poltica contable puede ser significativa incluso cuando los importes a los que afecta en el periodo son de cuanta insignificante. Tambin ser apropiado informar de las polticas contables que corresponden a cada rea sobre la que

132.

51

NICSP 1 Presentacin de estados financieros no existe una Norma Internacional de Contabilidad del Sector Pblico, seleccionando las reas y cumpliendo el deber de informacin sobre ellas de acuerdo con lo establecido en el prrafo 37. Otras Revelaciones 133. La entidad debe informar de lo siguiente, siempre que no se haya cubierto con la informacin incluida en otro lugar dentro de los estados financieros: (a) (b) (c) (d) domicilio y forma legal de la entidad, y jurisdiccin en que opera; una descripcin de la naturaleza de las operaciones de la entidad, as como de sus principales actividades; referencia a la legislacin pertinente que rige las operaciones de la entidad; y nombre de la entidad controladora directa y de la controladora ltima de la entidad econmica (si fuera pertinente).

Disposiciones Transitorias
134. Todas las disposiciones de la presente Norma deben aplicarse desde la fecha de la primera adopcin de la misma, excepto en relacin a partidas (o rubros) que no hayan sido reconocidas como consecuencia de disposiciones transitorias de otra Norma Internacional de Contabilidad del Sector Pblico. No se requerir aplicar las directrices de revelacin de informacin de la presente Norma a tales partidas (o rubros), hasta que las disposiciones transitorias de dicha otra Norma Internacional de Contabilidad del Sector Pblico hayan quedado sin efecto. A pesar de la existencia de disposiciones transitorias en otras Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico, es recomendable que las entidades en proceso de adoptar la base contable de acumulacin (o devengo) en la presentacin de su informacin financiera, cumplan ntegramente con todas las disposiciones de dichas otras Normas tan pronto como les sea posible.

135.

Fecha de vigencia

52

NICSP 1 Presentacin de estados financieros 136. La presente Norma Internacional de Contabilidad del Sector Pblico tendr vigencia para los estados financieros que cubran periodos que comiencen a partir del 1 de Julio del 2001. Se aconseja anticipar su aplicacin. Cuando, una entidad adopte la base contable de acumulacin (o devengo) en la presentacin de su informacin financiera, conforme a lo definido por las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico, en fecha posterior a la entrada en vigencia de la presente Norma, sta se aplicar a los estados financieros anuales de la entidad que cubran los ejercicios que comiencen en la fecha de adopcin o despus de ella.

137.

53

NICSP 1 Presentacin de estados financieros

Apndice 1 - Ilustraciones sobre la estructura de los estados financieros

Este Apndice no forma parte de la Norma, es meramente ilustrativo acerca de la aplicacin de la misma, con la finalidad de ayudar a clarificar su significado. La Norma establece los componentes de los estados financieros y los requisitos mnimos de presentacin en el cuerpo del estado de situacin financiera o balance general y del estado de rendimiento financiero, as como para la presentacin de los cambios en los activos netos/patrimonio neto. Tambin establece otras partidas (o rubros) que pueden ser presentadas ya sea en el cuerpo de los estados financieros principales o en las notas a los mismos. El propsito de este Apndice es suministrar ejemplos de la forma en que estas informaciones mnimas requeridas para la presentacin del estado de rendimiento financiero, el estado de situacin financiera o balance general y los cambios en los activos netos/patrimonio neto pueden presentarse en los estados financieros principales. El orden de presentacin y las descripciones utilizadas para las partidas (o rubros) debern ser cambiados, cuando sea necesario, para lograr una presentacin razonable, segn las circunstancias particulares de cada entidad. Es probable, por ejemplo, que rbricas de una entidad del sector pblico, como el Ministerio de Defensa, sean significativamente distintas a los de otra, como el Banco Central. Los estados financieros con que se ilustra este Apndice han sido preparados para un gobierno central o federal y el estado de rendimiento financiero (por funcin) ilustra las funciones de las clasificaciones gubernamentales usadas en las Estadsticas de Finanzas Pblicas (del Fondo Monetario Internacional). No es muy probable que estas clasificaciones funcionales sean aplicables a todas las entidades del sector pblico. Deber recurrirse a la NICSP 1 cuando se busquen ejemplos de clasificaciones funcionales ms genricas para otras entidades del sector pblico.

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NICSP 1 Presentacin de estados financieros ESTADO DE POLITICAS CONTABLES DE UNA ENTIDAD DEL SECTOR PB LICO (EXTRACTO) Entidad que informa Los estados financieros presentados corresponden a una entidad del sector pblico (gobierno central o federal del pas A). Los estados financieros incluyen a la entidad que informa segn lo especificado en la legislacin pertinente. Esto comprende: - los ministerios del gobierno central o federal; y - las empresas pblicas. Bases de Elaboracin Los estados financieros cumplen con las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico aplicables a la base contable de acumulacin (o devengo). La base de valoracin aplicada es el costo histrico ajustado por la revaluacin de los activos. Los estados financieros han sido preparados en base al principio de negocio en marcha. Las polticas contables se han aplicado de modo consistente a lo largo del ejercicio.

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NICSP 1 Presentacin de estados financieros NOMBRE DE LA ENTIDAD ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA O BALANCE GENERAL Al 31 de Diciembre de 20X2 (en miles de unidades monetarias)
ACTIVO Activo Corriente Efectivo y equivalentes de efectivo Cuentas por cobrar Existencias Pagos anticipados Inversiones Activo No Corriente Cuentas por cobrar Inversiones Otros activos financieros Infraestructuras, planta y equipo Terrenos y edificios Activos intangibles Otros activos no financieros Total Activo PASIVO Pasivo Corriente Cuentas a pagar Prstamos a corto plazo Porcin de los prstamos LP con vto a CP Provisiones Cargas sociales por asalariados Pensiones Pasivo No Corriente Cuentas por pagar Endeudamiento Provisiones Cargas sociales por asalariados Pensiones Total Pasivo Activo Neto ACTIVOS NETOS/PATRIMONIO NETO Capital aportado por otros organismos gubernamentales Reservas Supervit/dficit acumulados Intereses minoritarios Total Activos netos/patrimonio neto 20X2 X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X 20X2 20X1 X X X X X X 20X1

X X X X X X X X X X X X X X X

X X X X X X X X X X X X X X X

X X X X (X) X

X X X X (X) X

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NICSP 1 Presentacin de estados financieros NOMBRE DE LA ENTIDAD - ESTADO DE RENDIMIENTO FINANCIERO Al 31 de Diciembre DE 20X2 (en miles de unidades monetarias) (EJEMPLO ILUSTRATIVO DE LA CLASIFICACIN DE GASTOS POR FUNCIN)
Ingresos ordinarios/recursos de operaciones Ingresos por impuestos Otros ingresos tributarios Ingresos ordinarios/recursos por contraprestacin Transferencias corrientes recibidas Otros ingresos ordinarios/recursos de operaciones Total ingresos ordinarios/recursos de operaciones Gastos de operaciones Servicios pblicos generales Defensa Orden pblico y seguridad nacional Educacin Sanidad Proteccin social Vivienda y bienestar social Ocio, cultura y religin Asuntos econmicos Proteccin medioambiental Total gastos de operaciones Supervit/dficit por operaciones Gastos financieros Ganancia en venta de propiedades, planta y equipo Total ingresos ordinarios/recursos distintos de operaciones (gastos) financieros Supervit/dficit de las actividades ordinarias Participacin de los intereses minoritarios en el supervit/dficit 5 Supervit/d ficit antes de partidas (o rubros) extraordinarias Partidas (o rubros) extraordinarias Supervit/dficit neto del ejercicio
5

20X2 X X X X X X X X X X X X X X X X X X (X) X X X (X) X (X) X

20X1 X X X X X X X X X X X X X X X X X X (X) X X X (X) X (X) X

La porcin de la participacin de los intereses minoritarios en el resultado de las actividades ordinarias incluye la parte de la participacin minoritaria en las partidas extraordinarias. La presentacin de partidas extraordinarias netas, despus de deducir la participacin minoritaria, se permite en el prrafo 57(c) de la NICSP 1 Presentacin de Estados Financieros. En las notas a los estados financieros se informa sobre la participacin minoritaria en las partidas extraordinarias.

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NICSP 1 Presentacin de estados financieros NOMBRE DE LA ENTIDAD - ESTADO DE RENDIMIENTO FINANCIERO Al 31 de Diciembre DE 20X2 (en miles de unidades monetarias) (EJEMPLO ILUSTRATIVO DE LA CLASIFICACIN DE GASTOS POR NATURALEZA)
Ingresos ordinarios/recursos de operaciones Ingresos por impuestos Otros ingresos tributarios Ingresos ordinarios/recursos de operaciones por contraprestacin Transferencias corrientes recibidas Otros ingresos de operaciones Total ingresos ordinarios/recursos de operaciones Costos y Gastos de operaciones Gastos de personal Subvenciones y otros pagos por transferencias Suministros y material para consumo Gasto de depreciacin y amortizacin Otros gastos de operaciones Total gastos de operaciones Supervit/dficit por operaciones Costos financieros Ganancias en venta de propiedad, planta y equipo Total ingresos ordinarios/recursos distintos de operaciones(gastos) financieros Supervit/dficit de las actividades de operaciones Porcin de los intereses minoritarios en el Supervit/dficit Supervit/dficit antes de partidas (o rubros) extraordinarias Partidas (o rubros) extraordinarias Supervit/dficit neto del ejercicio
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20X2 X X X X X X X X X X X X X (X) X X X (X) (X) X X

20X1 X X X X X X X X X X X X X (X) X X X (X) (X) X X

La porcin de la participacin de los intereses minoritarios en el resultado de las actividades ordinarias incluye la porcin de la participacin minoritaria en las partidas extraordinarias. La presentacin de partidas extraordinarias netas, despus de deducir la participacin minoritaria, se permite en el prrafo 57(c) de la NICSP 1 Presentacin de Estados Financieros. En las notas a los estados financieros se informa sobre la participacin minoritaria en las partidas extraordinarias.

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NICSP 1 Presentacin de estados financieros NOMBRE DE LA ENTIDAD - CAMBIOS EN EL ACTIVOS NETOS/PATRIMONIO NETO Al 31 de Diciembre de 20X2 (en miles de unidades monetarias)
Capital Aportado Saldo a 31-Dic-20X0 Cambios en las polticas contables Saldo reexpresado Ganancias por revaluacin de propiedades Prdidas por revaluacin de inversiones Diferencias de conversin Prdidas y ganancias netas no reconocidas en el estado de rendimiento financiero Ganancia neta del periodo Saldo a 31-Dic-20X1 Prdida en revaluacin de propiedad Ganancia por revaluacin de inversiones Diferencias de conversin Prdidas y ganancias netas no reconocidas en el estado de rendimiento financiero Prdidas netas del periodo Saldo al 31-Dic-20X2 X X X (X) X (X) (X) X X (X) X X X X Reserva de Revaluacin X Diferencias de conversin (X) Supervit/ dficits Acumulados X (X) X Total

X (X) X X

(X) (X)

(X) (X)

(X)

X X X (X) X X

(X)

(X)

(X) (X) (X) X

(X)

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NICSP 1 Presentacin de estados financieros

Apndice 2 - Caractersticas cualitativas de la de informacin financiera

El prrafo 37 de la presente Norma exige el desarrollo de polticas contables que aseguren que la informacin suministrada en los estados financieros rena determinadas caractersticas cualitativas. Es te Apndice resume las caractersticas cualitativas que debe cumplir la informacin financiera. Las caractersticas cualitativas son los atributos que hacen que la informacin suministrada por los estados financieros sea til para los usuarios. Las cuatro caractersticas cualitativas principales son: comprensibilidad, relevancia, fiabilidad y comparabilidad. Comprensibilidad La informacin es comprensible cuando razonablemente se puede esperar que los usuarios comprendan su significado. A este efecto, se debe presumir que los usuarios tienen un conocimiento razonable de las actividades de la entidad y el entorno en que ella opera, y que estn dispuestos a estudiar la informacin. No se debe excluir de los estados financieros informacin sobre asuntos complejos simplemente por considerar que puede resultar demasiado difcil para que algunos usuarios la entiendan. Relevancia La informacin ser relevante para los usuarios si stos la pueden usar como ayuda para evaluar hechos pasados, presentes o futuros o para confirmar o corregir evaluaciones pasadas. Para que sea relevante, la informacin tambin debe ser oportuna. Materialidad (Importancia Relativa) La relevancia de la informacin se ver afectada por su naturaleza y materialidad. La informacin ser considerada material si su omisin o tergiversacin puede influir en las decisiones o evaluaciones efectuadas por los usuarios en base a los estados financieros. La materialidad depende de la naturaleza o magnitud de la partida o error considerados en las particulares circunstancias de su omisin o tergiversacin. Por ello, la materialidad viene a ser como un umbral o un lmite, en vez de una

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NICSP 1 Presentacin de estados financieros caracterstica cualitativa bsica que la informacin deba poseer para ser til. Fiabilidad La informacin ser fiable si es t libre de error material o de predisposicin, y los usuarios pueden confiar en que es la imagen fiel de lo que representa o puede esperarse que represente. Representacin fiel Para que la informacin represente fielmente las transacciones y otros hechos, deber presentarse de acuerdo a la esencia de dichas transacciones y hechos y no meramente segn la forma legal de los mismos. La esencia sobre la forma Si la informacin va a representar fielmente las transacciones y otros hechos que pretende representar, ser necesario que el tratamiento contable y la presentacin de tales transacciones y hechos se hagan de acuerdo a la sustancia y realidad econmica de los mismos y no meramente segn su forma legal. La esencia de las transacciones y otros hechos no siempre concuerda con su forma legal. Neutralidad La informacin ser neutral si est libre de predisposicin. Los estados financieros no sern neutrales si la informacin que contienen ha sido seleccionada o se presenta en forma calculada para que influya en la toma de una decisin o en la formacin de un juicio con el fin de producir un resultado o consecuencia predeterminados. Prudencia Prudencia es la inclusin de cierto grado de cautela en los criterios que es necesario aplicar al hacer una estimacin en condiciones de incertidumbre, de tal modo que los activos o ingresos ordinarios/recursos no queden sobreestimados ni los pasivos o gastos, subestimados. No obstante, el ejercicio de la prudencia no puede dar lugar, por ejemplo, a la creacin de reservas ocultas o provisiones excesivas, la deliberada subestimacin de activos o ingresos ordinarios/recursos o a la deliberada sobreestimacin de pasivos o gastos; ya que, entonces, los estados financieros no seran neutrales y no tendran, entonces, la cualidad de fiabilidad.

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NICSP 1 Presentacin de estados financieros Integridad o completitud La informacin presentada en los estados financieros deber ser completa, dentro de los lmites de la materialidad y el costo. Comparabilidad La informacin de los estados financieros es comparable cuando los usuarios pueden identificar similitudes y diferencias entre dicha informacin y la de otros informes. La cualidad de comparabilidad es aplicable: a la comparacin entre estados financieros de diferentes entidades; y a la comparacin entre los estados financieros de la misma entidad en diferentes perodos de tiempo.

Una importante implicacin de la caracterstica de comparabilidad es que los usuarios necesitan estar informados sobre las polticas empleadas en la preparacin de los estados financieros, los cambios en dichas polticas y los efectos de tales cambios. Debido a que los usuarios necesitan comparar el resultado de una entidad a lo largo del tiempo, es importante que los estados financieros muestren informacin de los ejercicios precedentes, que guarde correspondencia con la del ejercicio en curso. Limitaciones a la Fiabilidad y Relevancia de la Informacin Oportunidad de Presentacin Si se produce alguna demora indebida en la presentacin de la informacin, sta puede perder su relevancia. Para poder presentar la informacin de forma oportuna, puede ocurrir que se tenga que emitir la informacin antes de conocer todos los aspectos de una determinada transaccin, deteriorndose as la fiabilidad. A la inversa, si la presentacin de informacin se demora hasta poder conocer todos los aspectos, la informacin puede resultar altamente fiable pero de poco valor para los usuarios, que, entretanto, habrn tenido que tomar decisiones sin ella. Para alcanzar el equilibrio entre fiabilidad y relevancia, el factor predominante ha de ser cmo satisfacer mejor las necesidades del usuario respecto a la toma de decisiones. Equilibrio entre Beneficio y Costo

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NICSP 1 Presentacin de estados financieros El equilibrio entre beneficio y costo es una limitacin constante. Los beneficios derivados de la informacin deben ser mayores que el costo de obtenerla. La evaluacin de beneficio y costo es, sin embargo, esencialmente, cuestin de criterio. Por otra parte, no siempre los costos recaen en los usuarios que disfrutan de los beneficios. Los beneficios pueden tambin llegar a usuarios distintos de aquellos para quienes se prepar la informacin. Por estas razones, es difcil aplicar un anlisis costo-beneficio en un caso particular. No obstante, los entes normativos, as como los responsables de la preparacin de los estados financieros y los usuarios de los mismos deben tener en cuenta esta limitacin. Equilibrio entre las Caractersticas Cualitativas En la prctica, es necesario mantener un equilibrio entre las caractersticas cualitativas. Por lo general, el objetivo es llegar a un apropiado equilibrio entre estas caractersticas con el fin de que se alcancen los objetivos de los estados financieros. La importancia relativa de las caractersticas en diferentes situaciones es cuestin de criterio profesional.

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NICSP 1 Presentacin de estados financieros Comparacin con la NIC 1 La Norma Internacional de Contabilidad del Sector Pblico NICSP 1 Presentacin de Estados Financieros, ha sido bsicamente elaborada a partir de la Norma Internacional de Contabilidad NIC 1 Presentacin de Estados Financieros. Las principales diferencias entre la NICSP 1 y la NIC 1 son las siguientes: La NICSP 1 incluye comentarios adicionales a los de la NIC 1 para aclarar la aplicabilidad de las normas a la contabilidad de las entidades del sector pblico; por ejemplo, ampliando la discusin sobre la aplicacin del concepto de negocio en marcha. La NIC 1 permite la presentacin de un estado que muestre todos los cambios en los activos netos/patrimonio neto o un estado que muestre los cambios en los activos netos/patrimonio neto con excepcin de los provenientes de las transacciones de capital con los propietarios/ aportantes y las distribuciones a los propietarios/aportantes en su condicin de tales. La NICSP 1 prescribe la presentacin de un estado que muestre todos los cambios en los activos netos/patrimonio neto. La NICSP 1 emplea, en ciertos casos, una terminologa diferente a la de la NIC 1. Los ejemplos ms significativos en la NICSP 1 son los trminos entidad, o ingreso ordinario/recurso, estado de rendimiento financiero, estado de situacin financiera, y activos netos/patrimonio neto. Los trminos equivalentes en la NIC 1 son empresa, ingreso, estado o cuenta de prdidas y ganancias, balance y patrimonio neto. La definicin del trmino partida extraordinaria difiere del de la Norma Internacional de Contabilidad NIC 8 Beneficios o Prdidas netas del ejercicio contable, errores fundamentales y Cambios en las Polticas Contables. La definicin de la presente Norma incluye un criterio adicional, a saber: que las partidas (o rubros) estn fuera del control o influencia de la entidad (prrafo 6). La NICSP 1 contiene un conjunto de definiciones de trminos tcnicos diferentes a los de la NIC 1 (prrafo 6). La NICSP 1 contiene una disposicin transitoria que permite la no revelacin de partidas (o rubros) que han sido excluidas de los estados financieros a causa de la aplicacin de una disposicin transitoria de otra NICSP (prrafo 134). La NICSP 1 contiene un resumen de las caractersticas cualitativas (sobre la base del marco conceptual del IASC) en el Apndice 2.

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