Aula 23

V Tributao

5 Tributao e evaso fiscal

Pontos a abordar :

1 Conceitos de evaso legal e fraude fiscal; 2 Tributao na economia informal; 3 O modelo de evaso fiscal; 4 Medidas contra a evaso ilegal.

23. 1 Conceitos de evaso legal e fraude fiscal

A evaso legal o procedimento no sentido de diminuir o pagamento do imposto recorrendo lei, isto , optimizando as dedues e isenes. A fraude fiscal o procedimento de evitar o pagamento de impostos por meios fraudulentos (ex: facturas falsas). A distino legal no suficiente para separar estes dois conceitos, tornando-se necessria a introduo de aspectos morais, apesar de estes serem, em geral, vagos e sem utilidade econmica.

A fraude distingue-se em :

Fraude por encomenda; Fraude por omisso intencional; Fraude por omisso no intencional.

A evaso distingue-se em :

Evaso por buracos na lei desaprovados pelo governo; Evaso de acordo com regras aprovadas pelo governo.

23.2 Implicaes da evaso fiscal na economia

Quais so as implicaes da evaso fiscal na economia? Regista-se uma diminuio da utilidade social e do produto. Ilustremos esta situao.

1) Diminuio da utilidade social.

A distino entre o equilbrio econmico com o pagamento de impostos e com evaso ou fraude pode ser vista no grfico :

Na figura acima a restrio oramental 12 a inicial. Se Y e X esto sujeitos a um imposto a restrio oramental desloca-se paralelamente origem para 34. O equilbrio aps imposto o ponto 5. Se X est isento de imposto, por acidente ou por aco deliberada, a restrio oramental passa a ser 32. Nesta situao o equilbrio o ponto 6. O imposto obtido medido pela distncia vertical 67. As desvantagens do bem X no estar sujeito a imposto (por evaso ou fraude) so reveladas pelo facto de 6 dar origem a uma curva de indiferena inferior a 10. Note-se que a restrio oramental 89 assegura a mesma receita fiscal que a obtida com a restrio 32. Conclui-se que a utilidade sem evaso fiscal maior do que a que se atinge com evaso fiscal.

2) Diminuio do output

A economia informal a economia no mercantil, englobando quer as actividades de troca directa, quer as actividades de fraude. Esta economia tambm se designa por economia negra ou subterrnea. A caracterstica genrica desta economia no ser objecto de registo contabilstico ou estatstico. De acordo com Tanzi (1980), o desenvolvimento da economia informal deve-se a dois factores :

1. O desejo de evaso fiscal; 2. O desejo de evitar regulaes e restries governamentais ( o desejo de liberdade).

Como exemplos de actividades informais temos :

1. O trfico e consumo de droga; 2. A prostituio; 3. A venda de objectos roubados;

Considere-se o grfico abaixo, onde se compara a economia informal com a economia legal de mercado :

No grfico a temos uma fronteira de possibilidades de produo que transforma lazer em output e vice-versa. A inclinao da fronteira indica a taxa a que a reduo de lazer pode ser convertida em output. Considere-se como ponto de partida o ponto 1 a que corresponde uma diviso entre lazer e output. A existncia de um mercado assegura a converso de lazer em output ao longo da recta W (taxa de salrio). Admitase que o indivduo 1 prefere o ponto 2. Na passagem de 1 para 2 permite reafectar o tempo, optando por mais trabalho e menos lazer. No grfico b analisa-se a introduo de um imposto. A introduo do imposto induz o deslocamento da recta W, com (1 T).W a definir o impacto dos impostos nos salrios. O indivduo atinge o equilbrio com imposto no ponto 4. A introduo do imposto aumenta o output e diminui o lazer. Conclui-se que uma economia informal (grfico a) possui um nvel de output inferior ao da economia legal (grfico b). Este resultado foi obtido com a hiptese de que o indivduo trabalha mais com o imposto, i.e. o efeito substituio compensa o efeito rendimento.

A concluso a retirar a de que os impostos fazem aumentar o output e a utilidade social, quando comparamos comuma situao sem imposto.

23. 3 O modelo de evaso fiscal As causas da evaso e fraude fiscal residiro na atitude do indivduo face aos bens pblicos (free rider), a atitude face ao risco de evaso (averso ao risco), e na gesto do sistema fiscal. Para se apreender a interdependncia entre estes factores, considere-se o modelo. Neste modelo considera-se um indivduo com rendimento Y e imposto T. Se esse indivduo declarar o rendimento obter um valor do rendimento que ser lquido de impostos (1+T)Y. Se o indivduo optar pela evaso fiscal ter o rendimento lquido da multa (Y-F). Como a multa (F) aleatria, o valor esperado da estratgia de evaso fiscal ser dada pelo valor esperado da utilidade :
E (U ) = P(Y F ) + (1 P).Y

Desde que E(U) > (1-T).Y o indivduo tender a evadir-se. Admitindo que o indivduo tem averso ao risco, tomar decises com base na utilidade esperada, e no com base no valor esperado, pelo que se ter:
E (U ) = P.U (Y F ) + (1 P).U (Y )

Considerando que o indivduo maximiza a utilidade esperada, conclui-se que os factores que explicam a evaso e fraude fiscal so: Averso ao risco, multa fiscal (F) e probabilidade de deteco (P). Na figura abaixo ilustra-se esta situao. Na situao inicial sem imposto o indivduo detm Y e U0. Com o imposto o rendimento lquido passa para (1-T).Y, colocando o indivduo em U1. Na situao de evaso, considerando a multa F1 o rendimento em caso de evaso (YF1), permitindo ao indivduo atingir U2.

Probabilidade de evaso

Utilidade

Utilidade Total

P=0

U0 U1

P=1

U2

Rendimento

Y-F

Y(1-t) Y*

Y0

Para a evaso ser atractiva o acto deve assegurar no mnimo o mesmo nvel de utilidade ao de no se evadir. Sendo Y* o valor esperado da utilidade, esse ponto corresponde a 2. Y* o rendimento esperado de de U0 e U2 que corresponde ao equivalente certo de (1-T).Y, oferecendo o mesmo nvel de utilidade U1. A diferena entre da relao Y*> (1-T).Y a averso ao risco que depende da curvatura da funo de utilidade. Quanto maior a curvatura, maior ser a averso ao risco, e tanto mais y* tem de exceder (1-T).Y.

No grfico a apresenta-se o valor certo, isto , a soma monetria que compensa o indivduo de suportar a multa F1 com probabilidade P. As probabilidades associadas utilidade so P = 0 a que corresponde Y, P = 1 que corresponde a Y-F1. Em funo do modelo podemos retirar as seguintes concluses : (i) Quanto maior for a averso ao risco tanto menor ser a evaso. (ii) Para uma dada multa F1, quanto maior for a probabilidade de ser detectado, tanto menor ser a evaso. P variar em funo de recursos dedicados deteco pelas autoridades fiscais e com a sua eficcia. P variar tambm em funo das obrigaes que os contribuintes tm de satisfazer; (iii) Quanto maior a multa ( F2 ) tanto menor ser a evaso

23.4 Extendendo o modelo para inclui a taxa de imposto

Considere-se o indivduo com o rendimento Y e o imposto T. O seu rendimento lquido de impostos define-se por :

ND = Y TD

Considerando D o nvel de rendimento declarado pelo indivduo, ND verifica-se quando a evaso tem sucesso. Quando a evaso no tem sucesso o indivduo paga uma multa e o rendimento lquido vem :

C = Y TD F.(Y D)

Quanto maior for F relativamente a T tanto menor ser o rendimento lquido, quando apanhado, relativamente ao que teria se pagasse o imposto. O problema do indivduo o de maximizar a utilidade esperada:

E(U) = (1-P).U(Y-TD) + P.U[Y-TD-F(Y-D)]

Veja-se o grfico abaixo :

A linha de 45 permite a comparao de unidades registadas nos dois eixos (rendimento se no apanhado vs. Rendimento se apanhado).

Considere-se a situao inicial do indivduo ser honesto, por forma que o seu rendimento lquido seja Y.(1-T), correspondente ao ponto 2. Se o indivduo desonesto o seu rendimento depende de ele ser detectado ou no. Se no for detectado possui um rendimento lquido N = Y-TD, sendo registado no eixo X. Se for detectado o seu rendimento ser C = Y-TD-F(Y-D), sendo registado no eixo Y. A linha com inclinao (1- F/T) ilustra o preo que o indivduo pagar se for detectado em situao evasiva. No ponto 2 no existe preo a pagar porque o indivduo honesto. No ponto 1 o indivduo completamente desonesto e se for apanhado paga Fy em vez de Ty. Quanto maior for F relativamente a T, tanto mais inclinada 12. O indivduo maximiza a utilidade no ponto de tangncia da curva de indiferena e a linha de preo 12. Se o indivduo for muito avesso ao risco a curva de indiferena ser mais convexa relativamente origem.

 (1 P).U ' ( N ) A inclinao da curva ser : P.U ' (C )

onde U a primeira derivada da funo de utilidade.

Um ptimo verifica-se quando se tem :

E(U) = (1-P).U(Y-TD) + P[U(Y-TD-F(Y-D)]

E(U)/D = -T.(1-P).U(N) (T-F).P.U(C) = 0

No grfico o indivduo optimiza no ponto 3. Quais so as caractersticas deste ptimo?

(i) Analisemos uma variao na taxa de imposto

Na situao inicial grfico A- o aumento do imposto faz com que o preo a pagar na situao evasiva aumente e a linha que descreve o preo a pagar tem inclinao 1-F/T. Logo a subida de t faz a recta deslocar-se de 12 para 12. Do equilibrio 3 passase ao equilbrio 5, pelo que o aumento da taxa induz o indivduo a declarar menos rendimento, mas o resultado depender do efeito rendimento e substituio.

Com o aumento do imposto e a passagem da recta para 21 para 21, verifica-se um efeito rendimento e um efeito substituio associados ao aumento do preo. O efeito rendimento (mede-se na passagem 3-5) diminui com um aumento da taxa, tornando o indivduo mais avesso ao risco. O efeito substituio representado pelo movimento de 10

5 para 4, correspondendo a uma diminuio da averso ao risco. Como o efeito rendimento e o efeito substituio evoluem em direces opostas o resultado final de um aumento da taxa de imposto pode ser um aumento ou uma diminuio no rendimento declarado. Ser um aumento se o efeito substituio prevalecer. Ser uma diminuio se o efeito rendimento prevalecer. Esta ambiguidade na evoluo da subida da taxa de impostos sobre a evaso fiscal pode ser resolvida considerando uma penalidade do tipo FT (grfico b). Quando T aumenta a linha de preo desloca-se de 12 para 12. A inclinao da linha 1-F. Nestas condies a subida na taxa T no induz efeito substituio, e o rendimento declarado aumentar por forma a que o indivduo reduza o risco. Conclui-se que com uma penalidade FT o aumento da taxa de imposto aumenta o rendimento declarado e diminui a evaso fiscal. Concluimos que o aumento da taxa faz, em princpio aumentar a evaso, dependendo do efeito rendimento e do efeito substituio e que o aumento da penalisao faz diminuir a evaso.

(ii) Analisemos a variao na multa fiscal Considere-se agora o grfico anterior. No grfico a) uma alterao na multa altera a inclinao na linha de preo 12 que passa a 12. O ponto 2 move-se para 2. Nesta situao o efeito de rendimento e o efeito substituio evoluem na mesma direco pelo que um aumento na multa desencoraja a evaso fiscal.

(iii) Analisemos a variao na probabilidade de deteco

No grfico abaixo verifica-se que o aumento de P altera a inclinao da curva de indiferena, j que a inclinao da curva : A nova curva de indiferena associada aumento da probabilidade de deteco de P

(1 P) U ' ( N ) . P U ' (C )

ao para P1

I3 P, sendo tangente restrio original em 4. Conclui-se que com o aumento da probabilidade de deteco, diminui a evaso fiscal.

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Concluso : A teoria intuitiva para variaes na probabilidade de deteco e na penalizao. Contudo no intuitiva para variaes na taxa de imposto. No caso da variao da taxa de imposto a investigao emprica mostra que :

1. Uma reduo na taxa no induz um aumento na evaso; 2. As principais causas para a evaso prendem-se com o elevado nvel de imposio; 3. Elevadas taxas de imposto tendem a estimular a evaso; 4. Os resultados continuam a considerar-se contraditrios, havendo contudo um maior consenso em admitir que o efeito substituio superior ao efeito rendimento e, por isso, maiores taxas induzem mais evaso.

23.5 Medidas a tomar contra a fraude fiscal

Como a fraude fiscal ilegal, dever ser erradicada. Contudo, uma poltica ptima de fraude assegurada quando o custo marginal de reduzir a fraude iguala os respectivos benefcios marginais. O benefcio marginal o rendimento do imposto recuperado e o custo marginal o custo inerente aos servios da inspeco (salrios dos inspectores e outros custos). Acontece contudo que os custos so reais enquanto os benefcios so transferncias. Mas se o rendimento do imposto no um benefcio real, quais so os benefcios ? Os benefcios so : 1. A reduo no output devido fraude fiscal que origina menos emprego e menor despesa pblica, se bem que exista um desincentivo ao trabalho na presena de impostos; 2. A equidade diminui na presena de evaso fiscal porque esta se distribui de forma arbitrria na economia; 3. Existe uma m afectao de recursos na economia devido evaso; 4. A evaso distorce a poltica macroeconmica pelo enviesamento informativo que gera.

Que medidas devem ser usadas contra a fraude ?

1 - Assegurar que F.T>T 2 - Actuar sobre T, sobre F e sobre P; 12

3 - Aumentar F no tem custo. Aumentar P tem custos. Aumentar T possui um resultado incerto j que depende do efeito rendimento e do efeito substituio.

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