rea Contabilidad y Costos

IV

Caso Prctico NIC 12 DIF (Parte II)

Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Pascual Ayala Zavala Ttulo : Caso Prctico NIC 12 DIF (Parte II) Fuente : Actualidad Empresarial, N 219 - Segunda Quincena de Noviembre 2010

Mtodo del Pasivo de Balance General (NIC 12 Modificada) Con el fin de mostrar en forma prctica la aplicacin del nuevo mtodo, que contiene la ltima versin de la NIC 12 tal como se explic en los casos anteriores; este mtodo consiste en determinar las Balance General
Ao 1 Activo Caja y bancos Cuentas por cobrar Existencias Gastos pagados por anticipado Inmueble, maq. y equipo Participac. e imp. diferidos Pasivo y Patrimonio Sobregiros bancarios Cuentas por pagar Capital Resultados acumulados Resultados del ejercicio 500 10,500 6,400 2,250 75,000 94,650 1,250 6,100 60,000 2,300 25,000 94,650

diferencias temporales comparando los valores Contables de los activos y pasivos contra los valores de la base tributaria de dichos activos y pasivos. Para tal fin en el presente caso, vamos a adicionar a los datos del enunciado los siguientes Balances Generales por los aos del 1 al 5.

Ao 5

DEBE

HABER

88 IMPUESTO A LA RENTA 13,500.00 881 Impuesto a la Renta corriente 87 PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES 5,000.00 871 Participacin de los trabajadores - ctes. 37 ACTIVO DIFERIDO 7,400.00 371 Impuesto al Renta definido 5,400 372 Partic. de los trabaj. diferidas 2,000 40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORT. AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 8,100.00 401 Gobierno Central 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 3,000.00 411 Remuner. por pagar x/x Para registrar las participaciones de los trabajadores e Impuesto a la Renta por pagar as como los Activos Diferidos por las diferencias temporales del quinto ao.

Ao 2 2,700 6,000 12,000 53,000 50,000 1,850 125,550 13,125 1,425 60,000 1,000 50,000 125,550

Ao 3 2,700 6,500 45,600 21,000 25,000 3,700 104,500 1,000 7,500 60,000 1,000 35,000 104,500

Ao 4 2,700 2,000 97,500 33,225 0 5,550 140,975 14,475 14,000 60,000 2,500 50,000 140,975

Ao 5 2,700 3,000 22,600 80,000 0 7,400 115,700 6,200 17,000 40,000 2,500 50,000 115,700

El rubro Inmuebles, Maquinaria y Equipo muestra el activo adquirido por

S/.100,000 en su valor neto a traves de los 5 aos.

Valor Contable y la Base Tributaria del Inmueble, Maquinaria y Equipo

1 Valor Contable Depreciacin 25% anual Activo fijo Depreciacin acumulada Saldo al Ao 1 Base Tributaria Depreciacin 20% anual Activo fijo Depreciacin acumulada Saldo al Ao 1 2 3 4 5

100,000 (25,000) 75,000

100,000 (50,000) 50,000

100,000 (75,000) 25,000

100,000 (100,000) 0

Mayorizando la Cuenta 37 Activo Diferido

37 ACTIVO DIFERIDO 1,850 1,850 1,850 1,850 7,400 7,400 7,400

100,000 (20,000) 80,000

100,000 (40,000) 60,000

100,000 (60,000) 40,000

100,000 (80,000) 20,000

100,000 (100,000) 0

Desarrollo Determinando la Base Tributaria y las Diferencias Temporales el ao 1

Partidas Activo Caja y bancos Cuentas por cobrar Existencias Gastos pagados por ant. Inmueble, maq. y equipo Pasivo Sobregiros bancarios Cuentas por pagar Patrimonio Capital Resultados acumulados Resultados del ejercicio Valor Contable 500 10,500 6,400 2,250 75,000 94,650 1,250 6,100 7,350 60,000 2,300 25,000 94,650 Base Tribut. 500 10,500 6,400 2,250 80,000 99,650 1,250 6,100 7,350 60,000 2,300 30,000 99,650 Diferenc. Diferenc. Temp.

Impuesto a la Renta 1,350 1,350 1,350 1,350 5,400 5,400 5,400

(5,000) (5,000)

(5,000) (5,000)

Participacin Trabajador 500 500 500 500 2,000 2,000 2,000

5,000 5,000 (5,000) (500) (1,350) (1,850)

Activo diferido participacin trabajadores 10% de 5,000 Activo diferido impuesto 30% de 4,500 (5,000 - 500)

N 219

Segunda Quincena - Noviembre 2010

Actualidad Empresarial

IV-9

IV

Aplicacin Prctica
Partidas Detalle: Activo diferido participacin trabajadores acumulado Activo diferido participacin trabajadores anterior Activo diferido participacin del ejercicio Activo diferido impuesto acumulado Activo diferido impuesto anterior Activo diferido impuesto del ejercicio (1,000) 500 (500) (2,700) 1,350 (1,350) Valor Contab. Base Tribut. Diferenc. Dif. Temp.

Comentario El resultado del ejercicio mostrado en el Balance General de base tributaria es de S/.30,000, monto imponible sobre el cual se calcula la participacin de los trabajadores y el Impuesto a la Renta. La participacin de los trabajadores es el 10% de S/.30,000 que resulta S/.3,000 siendo el Impuesto a la Renta S/.8,100 (30% de S/.30,000 - S/.3,000). La base tributaria de la partida Inmueble, Maquinaria y Equipo mostrado en el Balance General con relacin a los Valores Contables, es mayor por S/.5,000, lo que determina un pago mayor por Participacin de Trabajadores por S/.500 (10% de S/.5,000) y un mayor pago por impuesto a la Renta de S/. 1,350 (30% de S/.5,000 - S/.500). Esta diferencia determinada en esta partida entre el Valor contable y la Base tributaria es temporal, ya que en el futuro dicha diferencia se va a revertir como se podr ver en desarrollo de esta prctica. Asiento Contable
X DEBE HABER

Comentario En el segundo ao el resultado del ejercicio mostrado en el Balance General de base tributaria es de S/.55,000, monto imponible sobre el cual se calcula la participacin de los trabajadores y el Impuesto a la Renta. La participacin de los trabajadores es el 10% de S/.55,000 que resulta S/.5,500 siendo el Impuesto a la Renta S/.14,850 (30% de 55,000 - 5,500). La base tributaria de la partida Inmueble, maquinaria y equipo mostrado en el Balance General con respecto a los Valores Contables, es mayor por S/.10,000, lo que determina se pago acumulado por Participacin de Trabajadores por S/.1,000 (10% de S/.10,000) y un pago mayor acumulado por Impuesto a la Renta de S/.2,700 (30% de S/.10,000 - S/.1,000). Para determinar el mayor pago efectuado en el ejercicio a las diferencias temporales determinadas se le resta los pagos efectuados en el anterior ejercicio.
Partic. Trabajad. Imp. a la Renta 2,700 1,350 1,350 Acumulado Saldo inicial Del ejercicio 1,000 500 500

88 IMPUESTO A LA RENTA 6,750.00 881 Impuesto a la Renta - corriente 87 PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES 2,500.00 871 Particip. de los trabajadores - corrientes 37 ACTIVO DIFERIDO 1,850.00 371 Impuesto al Renta definido 1,350.00 372 Particip. de los trabaj. diferidas 500.00 40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central 41 REMUNERAC. Y PARTICIPAC. POR PAGAR 411 Remuneraciones por pagar x/x Para registrar las participaciones de los trabajadores e Impuesto a la Renta por pagar as como los Activos Diferidos por las diferencias temporales.

8,100.00 3,000.00

Asiento Contable
X DEBE HABER 88 IMPUESTO A LA RENTA 13,500.00 881 Impuesto a la Renta - corriente 87 PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES 5,000.00 871 Particip. de los trabajadores - corrientes 37 ACTIVO DIFERIDO 1,850.00 371 Impuesto al Renta definido 1,350.00 372 Particip. de los trabaj. diferidas 500.00 40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central 41 REMUNERAC. Y PARTICIPAC. POR PAGAR 411 Remuneraciones por pagar x/x Para registrar las participaciones de los trabajadores e Impuesto a la Renta por pagar as como los Activos Diferidos de estos conceptos.

Determinando la Base Tributaria y las Diferencias Temporales el ao 2

Partidas Activo Efectivo y equiv. de efectivo Cuentas por cobrar Existencias Gastos pagados por ant. Inmueble, maq. y equipo Particip. e impuestos diferidos Pasivo Sobregiros bancarios Cuentas por pagar Patrimonio Capital Resultados acumulados Resultados del ejercicio 60,000 1,000 50,000 60,000 6,000 55,000 5,000 5,000 10,000 0 (10,000) Activo diferido participacin trabajadores 10% de 10,000 Activo diferido impuesto 30% de 9,000 (10,000 - 1,000) Activo diferido acumulado (1,000) (2,700) (3,700) 13,125 1,425 14,550 13,125 1,425 14,550 2,700 6,000 12,000 53,000 50,000 1,850 2,700 6,000 12,000 53,000 60,000 1,850 (10,000) (10,000) Valor Contab. Base Tribut. Diferenc. Dif. Temp.

14,850.00 5,500.00

125,550 135,550 (10,000) (10,000)

Determinando la Base Tributaria y las Diferencias Temporales el ao 3

Partidas Activo Efectivo y equiv. de efectivo Cuentas por cobrar Existencias Gastos pagados por ant. Inmueble, maq. y equipo Particip. e impuestos diferidos 2,700 6,500 45,600 21,000 25,000 3,700 2,700 6,500 45,600 21,000 40,000 3,700 0 0 0 0 (15,000) (15,000) Valor Contab. Base Tribut. Diferenc. Dif. Temp.

111,000 121,000 125,550 135,550

104,500 119,500 (15,000) (15,000)

IV-10

Instituto Pacfico

N 219

Segunda Quincena - Noviembre 2010

rea Contabilidad y Costos

Partidas Pasivo Sobregiros bancarios Cuentas por pagar Patrimonio Capital Resultados acumulados Resultados del ejercicio 60,000 1,000 35,000 60,000 11,000 40,000 0 10,000 5,000 15,000 15,000 (15,000) Activo diferido participacin trabajadores 10% de 15,000 Activo diferido impuesto 30% de S/. 13,500 (15,000 -1,500) Activo diferido acumulado Detalle: Activo diferido participacin trabajadores acumulado Activo diferido participacin trabajadores anterior Activo diferido participacin del ejercicio Activo diferido impuesto acumulado Activo diferido impuesto anterior Activo diferido impuesto del ejercicio (1,500) 1,000 (500) (4,050) 2,700 (1,350) (1,500) (4,050) (5,550) PASIVO Sobregiros bancarios Cuentas por pagar PATRIMONIO Capital Resultados acumulados Resultados del ejercicio 60,000 2,500 50,000 60,000 17,500 55,000 15,000 5,000 20,000 14,475 14,000 28,475 14,475 14,000 28,475 1,000 7,500 8,500 1,000 7,500 8,500 0 0 0 ACTIVO Efectivo y equiv. de efectivo Cuentas por cobrar Existencias Gastos pagados por ant. Inmueble, maq. y equipo Particip. e impuestos diferidos 2,700 2,000 97,500 33,225 0 5,550 2,700 2,000 97,500 33,225 20,000 5,550 (20,000) Partidas Valor Contab. Base Tribut. Diferenc. Dif. Temp.

IV
Dif. Temp.

Determinando la Base Tributaria y las Diferencias Temporales el ao 4

Valor Contab. Base Tribut. Diferenc.

96,000 111,000 104,500 119,500

(20,000)

140,975 160,975 (20,000) (20,000)

Comentario En el tercer ao el resultado del ejercicio mostrado en el Balance General de base tributaria es de 40,000, monto imponible sobre el cual se calcula la participacin de los trabajadores y el Impuesto a la Renta. La participacin de los trabajadores es el 10% de S/.40,000 que resulta S/.4,000 siendo el Impuesto a la Renta S/.10,800 (30% de 40,000 - 4,000). La base tributaria de la partida Inmueble, Maquinaria y Equipo mostrado en el Balance General con respecto a los Valores Contables, es mayor por S/.15,000, lo que determina un pago mayor acumulado por Participacin de Trabajadores por S/.1,500 (10% de S/.15,000) y un pago mayor acumulado por Impuesto a la Renta de S/.4,050 (30% de S/.15,000 - S/.1,500). Para determinar el mayor pago efectuado en el ejercicio a las diferencias temporales determinadas se le resta los pagos efectuados en el anterior ejercicio.
Part. de los Trab. Acumulado Saldo anterior Del ejercicio 1,500 1,000 500 Imp. a la Renta 4,050 2,700 1,350

112,500 132,500 140,975 160,975

(20,000) Activo diferido participacin trabajadores 10% de 20,000 Activo diferido impuesto 30% de S/. 5,400 (20,000 - 2,000) Activo diferido acumulado Detalle: Activo diferido participacin trabajadores acumulado Activo diferido participacin trabajadores anterior Activo diferido participacin del ejercicio Activo diferido impuesto acumulado Activo diferido impuesto anterior Activo diferido impuesto del ejercicio (2,000) 1,500 (500) (5,400) 4,050 (1,350) (2,000) (5,400) (7,400)

Comentario En el cuarto ao el resultado del ejercicio mostrado en el Balance General de base tributaria es de S/.55,000, monto imponible sobre el cual se calcula la participacin de los trabajadores y el Impuesto a la Renta. La participacin de los trabajadores es el 10% de S/.55,000 que resulta S/.5,500 siendo el Impuesto a la Renta S/.14,850 (30% de S/.55,000 - S/.5,500). La base tributaria de la partida Inmueble, Maquinaria y Equipo mostrado en el Balance General con respecto a los Valores Contables, es mayor por S/.20,000, lo que determina un pago mayor acumulado por Participacin de Trabajadores por S/.2,000 (10% de S/.20,000) y un pago mayor acumulado por Impuesto a la Renta de S/.5,400 (30% de S/.20,000 - S/.2,000. Para determinar el mayor pago efectuado en el ejercicio a las diferencias temporales determinadas se le resta los pagos efectuados en el anterior ejercicio.
Part. de los Trab. Acumulado Saldo anterior Del ejercicio 2,000 1,500 500 Imp. a la Renta 5,400 4,050 1,350

Asiento Contable
X DEBE HABER

88 IMPUESTO A LA RENTA 9,450.00 881 Impuesto a la Renta - corriente 87 PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES 3,500.00 871 Particip. de los trabajadores - corrientes 37 ACTIVO DIFERIDO 1,850.00 371 Impuesto al Renta definido 1,350.00 372 Particip. de los trabaj. diferidas 500.00 40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central 41 REMUNERAC. Y PARTICIPAC. POR PAGAR 411 Remuneraciones por pagar x/x Para registrar las particip.de los trabajadores e Impuesto a la Renta por pagar as como los Activos Diferidos por las diferencias temporales.

10,800.00 4,000.00

N 219

Segunda Quincena - Noviembre 2010

Actualidad Empresarial

IV-11

IV

Aplicacin Prctica
DEBE HABER

Asiento Contable
X 88 IMPUESTO A LA RENTA 13,500.00 881 Impuesto a la Renta - corriente 87 PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES 5,000.00 871 Particip. de los trabajadores - corrientes 37 ACTIVO DIFERIDO 1,850.00 371 Impuesto al Renta definido 1,350.00 372 Particip. de los trabaj. diferidas 500.00 40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central 41 REMUNERAC. Y PARTICIPAC. POR PAGAR 411 Remuneraciones por pagar x/x Para registrar las participaciones de los trabajadores e Impuesto a la Renta por pagar as como los Activos Diferidos por las diferencias temporales.

En este perodo no se han determinado diferencias entre la base tributaria y el valor contable, sin embargo, se puede observar que existe un saldo en el Activo Diferido producto de los mayores pagos efectuados en los ejercicios anteriores, stos deben ser aplicados en el presente ejercicio, por S/.7,400 que corresponde a la participacin de los trabajadores S/.2,000 y al Impuesto a la Renta S/.5,400. Asiento Contable
X DEBE HABER 88 IMPUESTO A LA RENTA 13,500.00 881 Impuesto a la Renta - corriente 87 PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES 5,000.00 871 Particip. de los trabajadores - corrientes 37 ACTIVO DIFERIDO 371 Impuesto al Renta definido 5,400.00 372 Particip. de los trabaj. diferidas 2,000.00 40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central 41 REMUNERAC. Y PARTICIPAC. POR PAGAR 411 Remuneraciones por pagar x/x Para registrar las participaciones de los trabajadores e Impuesto a la Renta por pagar as como los Activos Diferidos por las diferencias temporales.

14,850.00 5,500.00

7,400.00

8,100.00 3,000.00

Determinando la Base Tributaria y las Diferencias Temporales el ao 5

Partidas ACTIVO Efectivo y equiv. de efectivo Cuentas por cobrar Existencias Gastos pagados por ant. Inmueble, maq. y equipo Impuestos diferidos PASIVO Sobregiros bancarios Cuentas por pagar PATRIMONIO Capital Resultados acumulados Resultados del ejercicio 40,000 2,500 50,000 92,500 40,000 22,500 30,000 92,500 (20,000) 20,000 0 0 Activo diferido participacin trabajadores Activo diferido impuesto 30% Activo diferido acumulado Detalle: Activo diferido participacin trabajadores acumulado Activo diferido participacin trabajadores anterior Recuperacin del activo diferido participacin en el ejercicio Activo diferido impuesto acumulado Activo diferido impuesto anterior Recuperacin del activo diferido impuesto en el ejercicio 2,000 2,000 0 5,400 5,400 0 0 0 6,200 17,000 23,200 6,200 17,000 23,200 2,700 3,000 22,600 80,000 0 7,400 2,700 3,000 22,600 80,000 0 7,400 Valor Contab. Base Tribut. Diferenc. Dif. Temp.

Diferencias Temporales, Participacin Trabajadores

Desarrollo de una casustica relativo a las diferencias temporales que comprende adems del Impuesto a la Renta, a las participaciones de los trabajadores. La empresa Burga del Sur, durante los ltimos aos ha obtenido los siguientes resultados.
ao 1 ao 2 ao 3 ao 4 ao 5 30,000 45,000 36,000 45,000 30,000 186,000

115,700 115,700

115,700 115,700

La empresa ha adquirido una maquinaria en el primer ao por S/.60,000. A fin de analizar el efecto de las depreciaciones en los resultados de los ejercicios, en el Impuesto a la Renta y su efecto en la participacin de los trabajadores, no hemos incluido en estos resultados las depreciaciones del activo fijo. De acuerdo con sus polticas la empresa ha estimado una vida til del activo de 4 aos; es decir, una tasa de depreciacin del 25%; sin embargo, de acuerdo con las normas tributarias le corresponde una tasa de depreciacin del 20% anual. En concordancia a las normas laborales vigentes, a esta empresa le corresponde distribuir utilidades a sus trabajadores como participacin, una tasa del 10% de la renta antes de impuestos. Activo Fijos
Depreciacin Contable Tributaria

Comentario El ltimo ao, de acuerdo al enunciado el resultado del ejercicio que se muestra en el Balance General de base tributaria es de S/.30,000, monto imponible sobre el cual se calcula la participacin de los trabajadores y el Impuesto a la Renta. La participacin de los trabajadores es el 10 % de S/.30,000 que resulta S/.3,000 siendo el Impuesto a la Renta S/.8,100 (30% de S/.30,000 - S/.3,000).

60,000
% 25 20 aos 4 5

IV-12

Instituto Pacfico

N 219

Segunda Quincena - Noviembre 2010

rea Contabilidad y Costos

Desarrollo Mtodo del Pasivo del Estado de Ganancias y Prdidas Resultado Contable
1 Resultado 1 Depreciacin 25% Resultado 2 10% Participaciones 30,000 2 45,000 3 36,000 4 45,000 5 Total 30,000 186,000 0 (60,000) 30,000 126,000 (3,000) (12,600) 27,000 113,400 (8,100) (34,020) Partic.10% Contable Partic.10% Tributario Diferencias

IV
Total

Participaciones de los trabajadores

1 2 3 4 5 (1,500) (3,000) (2,100) (3,000) (3,000) (12,600) (1,800) (3,300) (2,400) (3,300) (1,800) (12,600) 300 300 300 300 (1,200) 0

(15,000) (15,000) (15,000) (15,000) 15,000 (1,500) 13,500 30,000 (3,000) 27,000 (8,100) 21,000 (2,100) 18,900 (5,670) 30,000 (3,000) 27,000 (8,100)

10% Participaciones Resultado contable

(4,050)

9,450 18,900 13,230 18,900 18,900 79,380

Resultado Tributario
1 Resultado 1 Depreciacin 20% Resultado 2 10% Participaciones 30,000 2 45,000 3 36,000 4 45,000 5 Total 30,000 186,000

Determinamos lo siguiente 1. Analizando las participaciones de los trabajadores calculados sobre los resultados tributarias, se determina despus de los 4 aos un monto mayor de S/.1,200 con respecto a los montos calculados sobre resultados contables. Estas diferencias en cada ejercicio deben ser contabilizadas para luego ser compensadas al final de los 4 aos. 2. Tal como se puede observar en el 5. Ao, el clculo de la participacin de los trabajadores es menor en S/.1,200, compensndose de esta manera los mayores pagos realizados los ejercicios anteriores. Impuestos
1 2 3 4 5 Total Impuesto 30% Contable (4,050) (8,100) (5,670) (8,100) (8,100) (34,020) Impuesto 30% Tributario (4,860) (8,910) (6,480) (8,910) (4,860) (34,020) Diferencias (810) (810) (810) (810) 3,240 0

(12,000) (12,000) (12,000) (12,000) (12,000) (60,000) 18,000 (1,800) 16,200 33,000 (3,300) 29,700 (8,910) 24,000 (2,400) 21,600 (6,480) 33,000 (3,300) 29,700 (8,910) 18,000 126,000 (1,800) (12,600) 16,200 113,400 (4,860) (34,020)

Impuesto 30%

(4,860)

Resultado tributario 11,340 20,790 15,120 20,790 11,340 79,380

Analizando los dos cuadros podemos deducir lo siguiente: 1. Despus de los 5 aos, los montos totales de resultados, de las depreciaciones, de las participaciones de los trabajadores e impuestos a la renta son iguales. 2. Pudindose notar entonces que las diferencias que se han obtenido en cada uno de los ejercicios intermedios han sido temporales, ya que al final de los 5 aos como se explic los totales son los mismos. Analizando estas diferencias temporales Resultados
1 Resultado Contable Resultado Tributario 9,450 11,340 2 18,900 20,790 3 13,230 15,120 4 18,900 20,790 5 18,900 11,340 7,560 Total 79,380 79,380

Determinamos lo siguiente Al igual que la participacin de los trabajadores, el mayor pago efectuado durante los primeros 4 aos que en este caso asciende a S/.1,080 se compensa el ltimo ao; contabilizndose el mayor pago como un Activo Diferido, de la siguiente manera: Contabilizacin
Ao 1 DEBE HABER 88 IMPUESTO A LA RENTA 4,050 881 Impuesto a la Renta - corriente 87 PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES 1,500 871 Particip. de los trabajadores - corrientes 37 ACTIVO DIFERIDO 1,110 371 Impuesto al Renta definido 300 372 Particip. de los trabaj. diferidas 810 40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central 41 REMUNERAC. Y PARTICIPAC. POR PAGAR 411 Remuneraciones por pagar x/x Para registrar las participaciones de los trabajadores e Impuesto a la Renta por pagar as como los activos diferidos por las diferencias temporales. Ao 2 88 IMPUESTO A LA RENTA 8,100 881 Impuesto a la Renta - corriente 87 PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES 3,000 871 Particip. de los trabajadores - corrientes 37 ACTIVO DIFERIDO 1,110 371 Impuesto al Renta definido 810 372 Particip. de los trabaj. diferidas 300 40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central 41 REMUNERAC. Y PARTICIPAC. POR PAGAR 411 Remuneraciones por pagar x/x Para registrar las participaciones de los trabajadores e Impuesto a la Renta por pagar as como los activos diferidos por las diferencias temporales.

4,860 1,800

(1,890) (1,890) (1,890) (1,890)

Determinamos lo siguiente: 1. Los resultados obtenidos de acuerdo a la norma tributaria con respecto al resultado obtenido de acuerdo a normas contables durante los 4 primeros aos son mayores por S/.1,890 en cada ao, determinado de la siguiente manera:
Diferencias en cada ao 3,000 (300) (810) 1,890

Depreciaciones Participacin de los trabajadores Impuesto a la Renta

2. Sin embargo, el 5. Ao, se obtuvo un resultado tributario menor de S/.7,560.00. 3. De lo analizado podemos determinar que si se hubiese distribuido utilidades sobre la base del resultado tributario, as como el pago de dividendos a los accionistas, stos hubieran sido mayores durante los primeros aos, compensndose recin el ltimo ao.
N 219 Segunda Quincena - Noviembre 2010

8,910 3,300

Actualidad Empresarial

IV-13

IV

Aplicacin Prctica
DEBE HABER

Ao 3

Mayorizando la Cuenta 37 Activo Diferido

37 ACTIVO DIFERIDO 1,110 4,440 1,110 1,110 1,110 4,440 4,440 Impuesto a la Renta 810 3,240 810 810 810 3,240 3,240 Participacin Trabajador 300 1,200 300 300 300 1,200 1,200

88 IMPUESTO A LA RENTA 5,670 881 Impuesto a la Renta - corriente 87 PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES 2,100 871 Particip. de los trabajadores - corrientes 37 ACTIVO DIFERIDO 1,110 371 Impuesto al Renta definido 810 372 Particip. de los trabaj. diferidas 300 40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central 41 REMUNERAC. Y PARTICIPAC. POR PAGAR 411 Remuneraciones por pagar x/x Para registrar las participaciones de los trabajadores e Impuesto a la Renta por pagar as como los activos diferidos por las diferencias temporales. Ao 4 88 IMPUESTO A LA RENTA 8,100 881 Impuesto a la Renta - corriente 87 PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES 3,000 871 Particip. de los trabajadores - corrientes 37 ACTIVO DIFERIDO 1,110 371 Impuesto al Renta definido 810 372 Particip. de los trabaj. diferidas 300 40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central 41 REMUNERAC. Y PARTICIPAC. POR PAGAR 411 Remuneraciones por pagar x/x Para registrar las participaciones de los trabajadores e Impuesto a la Renta por pagar as como los activos diferidos por las diferencias temporales. Ao 5 88 IMPUESTO A LA RENTA 8,100 881 Impuesto a la Renta - corriente 87 PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES 3,000 871 Particip. de los trabajadores - corrientes 37 ACTIVO DIFERIDO 371 Impuesto al Renta definido 3,240 372 Particip. de los trabaj. diferidas 1,200 40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central 41 REMUNERAC. Y PARTICIPAC. POR PAGAR 411 Remuneraciones por pagar x/x Para registrar las participaciones de los trabajadores e Impuesto a la Renta por pagar as como los activos diferidos por las diferencias temporales.

6,480 2,400

8,910 3,300

Mtodo del Pasivo de Balance General (NIC 12 Modificada) Con el fin de mostrar en forma prctica la aplicacin del nuevo mtodo, que contiene la ltima versin de la NIC 12 tal como se explic en los casos anteriores, este mtodo consiste en determinar las diferencias temporales comparando los valores contables de los activos y pasivos entre los valores de la base tributaria de dichos activos y pasivos. Para tal fin, en el presente caso vamos a adicionar a los datos del enunciado los siguientes Balances Generales por los aos del 1 al 5. Balance General
Ao 1 Activo Caja y bancos 300 Cuentas por cobrar 6,300 Existencias 3,840 Gastos pagados por anticipado 1,350 Inmueble, maq. y equipo 45,000 Participac. e imp. diferidos 56,790 Pasivo y Patrimonio Sobregiros bancarios 750 Cuentas por pagar 3,660 Capital 36,000 Resultados acumulados 1,380 Resultados del ejercicio 15,000 56,790 Ao 2 1,620 3,600 7,200 31,800 30,000 1,110 75,330 Ao 3 Ao 4 Ao 5

4,440

1,620 1,620 1,620 3,900 1,200 1,800 27,360 58,500 13,560 12,600 19,935 48,000 15,000 0 0 2,220 3,330 4,440 62,700 84,585 69,420

4,860 1,800

7,875 600 8,685 3,720 855 4,500 8,400 10,200 36,000 36,000 36,000 24,000 600 600 1,500 1,500 30,000 21,000 30,000 30,000 75,330 62,700 84,585 69,420
Continuar en la siguiente edicin...

IV-14

Instituto Pacfico

N 219

Segunda Quincena - Noviembre 2010