Revisión tributaria vía administrativa

MINISTERIO DE ECONOMIA Y HACIENDA
SECRETARIA DE ESTADO DE HACIENDA Y PRESUPUESTOS SECRETARIA GENERAL DE HACIENDA TRIBUNAL ECONMICO-ADMINISTRATIVO CENTRAL
REVISIN TRIBUTARIA EN VA ADMINISTRATIVA

GNOVA, 29 28004 MADRID TEL.: 91 700 32 00 FAX: 91 310.54.22
TEMA 1. MEDIOS DE REVISIN EN VA ADMINISTRATIVA.

1. MEDIOS DE REVISIN. 1.1. ENUMERACIN. La revisin de los actos de aplicacin de los tributos e imposicin de sanciones (art. 6 LGT) puede realizarse: a) En va administrativa, cuando los propios rganos de la Administracin tributaria realizan la revisin (arts. 213 a 248 LGT). b) En va jurisdiccional, cuando los Tribunales de lo Contencioso-Administrativo realizan la revisin (art. 249 LGT). La regulacin de la va jurisdiccional se encuentra en la Ley 29/1998, de 13 de julio, Reguladora de la Jurisdiccin Contencioso-Administrativa, cuyo art. 1.1 establece que Los Juzgados y Tribunales del orden Contencioso-Administrativo conocern de las pretensiones que se deduzcan en relacin con la actuacin de las Administraciones pblicas sujetas al Derecho Administrativo, con las disposiciones generales de rango inferior a la Ley y con los Decretos Legislativos cuando excedan de los lmites de la delegacin. 1.1.1. La revisin en va administrativa en general. La LGT (art. 213.1) enumera como medios de revisin en va administrativa los procedimientos especiales de revisin, el recurso de reposicin y las reclamaciones econmicoadministrativas. Dentro de ellos cabe distinguir dos grandes grupos: a) La revisin mediante procedimientos especiales [art.213.1.a) LGT], que son la revisin de actos nulos de pleno derecho, la declaracin de lesividad de actos anulables, la revocacin, la rectificacin de errores y la devolucin de ingresos indebidos (art. 216 LGT). b) La revisin mediante recurso. Es el caso normal en la prctica, pues el ciudadano afectado insta la revisin por la Administracin mediante el correspondiente recurso. En la LGT [art. 213.1.b) y c)] incluye el recurso de reposicin, previo a la va econmicoadministrativa, y las reclamaciones econmico-administrativas. La LGT excluye de los recursos administrativos de reposicin o reclamacin econmico-administrativa las resoluciones dictadas en el procedimiento de revisin de actos nulos de pleno derecho (art. 217.7 LGT), declaracin de lesividad (art. 218.1 LGT) y revocacin (art. 219.5 LGT). Por ello, contra dichas resoluciones slo es posible interponer recurso contencioso-administrativo, ya que ponen fin a la va administrativa. Sin embargo, el interesado puede interponer el recurso de reposicin o la reclamacin econmico-administrativa contra las resoluciones dictadas en los procedimientos de rectificacin de errores (art. 220.3 LGT) y devolucin de ingresos indebidos (art. 221.6 LGT).
1.1.2. Revisin en va administrativa por las Comunidades Autnomas. La LGT (art.1) es aplicable a las Administraciones tributarias de las Comunidades Autnomas, con el alcance previsto en la Constitucin, sin perjuicio de las leyes que aprueban el Convenio con Navarra y el Concierto con los Territorios Histricos del Pas Vasco. Las Comunidades Autnomas de rgimen comn aplican los procedimientos de revisin de la LGT diferenciando segn el tipo de tributo: a) En los tributos propios de cada Comunidad Autnoma (arts. 19 y 20 LOFCA) las competencias de revisin corresponden a las propias Comunidades Autnomas y las reclamaciones econmico-administrativas son resueltas por rganos econmico-administrativos propios de dichas Comunidades. Sin embargo, para los recargos establecidos sobre tributos del Estado corresponde la revisin a los rganos econmico-administrativos del Estado. b) En los tributos cedidos por el Estado (los Impuestos sobre el Patrimonio, sobre Sucesiones y Donaciones, sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados, los Tributos sobre el Juego, el Impuesto Especial sobre Determinados Medios de Transporte y el Impuesto sobre las Ventas Minoristas de Determinados Hidrocarburos), cabe distinguir (art. 51 Ley 21/2001): 1 El recurso de reposicin, la nulidad de pleno derecho y la declaracin de lesividad de sus propios actos declarativos de derecho corresponden a la Comunidad Autnoma. 2 Las reclamaciones econmico-administrativas corresponden a los rganos econmico-administrativos del Estado, sin perjuicio de la posibilidad de que las Comunidades Autnomas participen (D. A. 13 LGT) en los Tribunales Regionales del Estado. Para cualquier otro tributo estatal distinto de los enumerados anteriormente la competencia para su revisin corresponde, con independencia del procedimiento, a la Administracin tributaria estatal. 1.1.3. Revisin en va administrativa por los Entes Locales. La LGT (art.1) es aplicable a las Administraciones tributarias de los Entes Locales, con el alcance previsto en la Constitucin. Los medios de revisin estn regulados en la LRBRL (art. 108 y 110) y en el TRLRHL (art. 14) pudiendo diferenciarse los procedimientos especiales de revisin y los recursos o medios de impugnacin. a) Los procedimientos especiales de revisin son los mismos de la LGT, es decir la nulidad de pleno derecho, que corresponde al Pleno de la Corporacin Local (art.110.1 LRBRL), la declaracin de lesividad (art. 110.2 LRBRL), la revocacin (art. 219 LGT), as como la rectificacin de errores materiales y la devolucin de ingresos indebidos de la LGT a los que se remite de forma expresa el TRLRHL (art.14.1). Sin embargo, en los Municipios de gran poGNOVA, 29 28004 MADRID TEL.: 91 700 32 00 FAX: 91 310.54.22
blacin, que creen el rgano de Gestin Tributaria (art. 135 LRBRL, introducido por la Ley 57/2003) se atribuye al mismo tambin las competencias de revisin. b) La revisin mediante recurso. Tradicionalmente slo poda realizarse mediante el recurso de reposicin, pero desde la aprobacin de la Ley 57/2003, de medidas para la modernizacin del Gobierno Local que modifica la LRBRL, puede distinguirse: 1 Municipios de gran poblacin. La nueva normativa crea un rgano especializado en el conocimiento y resolucin de las reclamaciones econmico-administrativas (art. 137 LRBRL, introducido por la Ley 57/2003), al que corresponde resolver las mismas. Adems, de forma previa a la reclamacin econmico-administrativa, con carcter potestativo, es posible interponer el recurso de reposicin del art. 14.2 TRLRHL. Contra los actos tributarios de competencia municipal es necesario interponer reclamacin econmico-administrativa, que no afecta a los casos en que la normativa establece reclamacin econmico-administrativa ante los Tribunales Econmico-Administrativos del Estado. Estos rganos de resolucin se han creado, con diferentes denominaciones, en numerosos municipios. Por ejemplo, Madrid (Tribunal Econmico-Administrativo Municipal), Bilbao (Tribunal Econmico-Administrativo de Bilbao), Crdoba (Consejo Municipal de Recaudacin Econmico-Administrativa de Crdoba), Mlaga (Jurado Tributario), Valladolid (Consejo Econmico-Administrativo), Mstoles (Tribunal Econmico-Administrativo Municipal de Mstoles), etc. 2 Otros entes locales. El recurso de reposicin del art. 14.2 TRLRHL (art. 108 LRBRL redaccin Ley 57/2003), es preceptivo y previo a la interposicin del recurso contencioso-administrativo. 1.2. LMITES. 1.2.1. Resoluciones firmes de los rganos econmico-administrativos. La resoluciones econmico-administrativas no son revisables mediante los procedimientos especiales de revisin (art. 213. 2 LGT), salvo los casos de nulidad de pleno derecho (art. 217 LGT), rectificacin de errores materiales, de hecho o aritmticos (art. 220 LGT) y recurso extraordinario de revisin (art. 244 LGT). Tambin puede declararse la lesividad de las resoluciones econmico-administrativas (art. 218 LGT), pero propiamente no se trata de una revisin en va administrativa, sino de la posibilidad de que la Administracin declare lesivos sus actos con carcter previo a su impugnacin mediante el recurso contencioso-administrativo. Esta limitacin es aplicable a las resoluciones firmes de los rganos econmicoadministrativos, pero tambin a los actos de aplicacin de los tributos y de imposicin de san4
ciones sobre los que hubiera recado resolucin econmico-administrativa. Por ello, la revocacin de actos de aplicacin de los tributos e imposicin de sanciones (art. 219 LGT) puede realizarse siempre que no se hayan dictado, con ocasin de la impugnacin de los mismos, las correspondientes resoluciones econmico-administrativas. Tras dictarse resolucin econmico-administrativa, firme o no, no es posible revocar el acto y tampoco es posible revocar la resolucin (art. 10.3 RGRVA). 1.2.2. Sentencias judiciales firmes. Los actos de aplicacin de los tributos y de imposicin de sanciones, as como las resoluciones de las reclamaciones econmico-administrativas, no sern revisables en ningn caso cuando hayan sido confirmados por sentencia judicial firme (art. 213.3 LGT).
2. NORMAS COMUNES. 2.1. CAPACIDAD Y REPRESENTACIN, PRUEBA, NOTIFICACIONES Y PLAZOS DE RESOLUCIN. Existe una remisin expresa (art. 214 LGT) a las normas de los Ttulos II y III LGT para la capacidad y representacin, prueba, notificaciones y a la norma especfica del art. 104.2 para el cmputo de los plazos de resolucin, sin perjuicio de las normas especficas para las reclamaciones econmico-administrativas. 2.1.1. Capacidad y representacin. En materia de capacidad y representacin hay una remisin (art. 214.1 LGT) a las normas generales (arts. 44 a 47 LGT), sin perjuicio de las especialidades en va econmicoadministrativa (art. 232.4 LGT). El representante deber acreditar representacin bastante y cuando el rgano competente aprecie un defecto o que no ha acompaado el documento acreditativo de la representacin realizar un requerimiento al interesado (art. 3 RGRVA). En el plazo de 10 das desde el siguiente a la notificacin del requerimiento podr: - Aportar el documento acreditativo de la representacin, lgicamente si tiene fecha anterior a la actuacin realizada por el representante en nombre del interesado, pues en caso contrario debera ratificar la representacin. - Subsanar los defectos que presente el documento acreditativo de la representacin. - El interesado puede ratificar la actuacin realizada en su nombre por el representante y aportar el documento acreditativo de la representacin para actuaciones posteriores.
2.1.2. Prueba. En materia de prueba hay una remisin (art. 214.1 LGT) a las normas generales (arts. 105 a 108 LGT), sin perjuicio de las especialidades en va econmico-administrativa (art. 236.4 LGT). 2.1.3. Notificaciones. En materia de notificaciones hay una remisin (art. 214.1 LGT) a las normas generales (arts. 109 a 112 LGT), sin perjuicio de las especialidades en va econmico-administrativa (art. 234.3 LGT). 2.1.4. Plazos de resolucin de los procedimientos de revisin. A efectos del cmputo de los plazos de resolucin hay una remisin (art. 214.3 LGT) al artculo 104.2 LGT que contiene una norma aplicable a todo tipo de procedimientos tributarios, que es distinta a la prevista en la LRJPAC (art. 42 s.).
2.2. MOTIVACIN DE LAS RESOLUCIONES. El art. 215 LGT regula, como indica su denominacin, la motivacin de las resoluciones en los procedimientos de revisin, pero tambin la de otros actos que no constituyen resoluciones y se dictan en dichos procedimientos. La propia Constitucin sirve de fundamento a la motivacin, al establecer la sumisin de los poderes pblicos al ordenamiento jurdico y la interdiccin de la arbitrariedad (art. 9.1 y 3), el derecho a la tutela judicial efectiva (art. 24), que la Administracin sirve con objetividad a los intereses generales (art. 103) y el control por los Tribunales de la legalidad de la actuacin administrativa (art. 106). En este sentido, el Tribunal Constitucional ha expresado reiteradamente que la exigencia de motivacin suficiente es, sobre todo, una garanta esencial del justiciable mediante la cual se puede comprobar que la resolucin dada en el caso es consecuencia de una exigencia racional del ordenamiento y no el fruto de la arbitrariedad (SSTC 75/1988, 199/1991, 34/1992, 49/1992, 165/1993, etc.). En el mbito administrativo general el artculo 54.1.b) de la LRJPAC recoge la exigencia de motivacin en el mbito de las resoluciones que resuelvan procedimientos de revisin de oficio, recursos administrativos, etc. La regla general (art. 215.1 LGT) de motivacin de las resoluciones de todos los procedimientos de revisin, con sucinta referencia a hechos y fundamentos de derecho, es lgica porque la resolucin es el acto definitivo con el que termina normalmente el procedimiento o recurso administrativo y del que derivan derechos u obligaciones, aunque contra dicha resolucin puedan interponerse los recursos que procedan. La exigencia de motivacin en los procedimientos de revisin tambin abarca a otros actos que no consisten en resoluciones (art. 215.2 LGT):
a) La inadmisin de escritos de cualquier clase presentados por los interesados. b) La suspensin de la ejecucin de los actos impugnados, la denegacin de la suspensin y la inadmisin a trmite de la solicitud de suspensin. c) La abstencin de oficio para conocer o seguir conociendo del asunto por razn de la materia. No se trata de la abstencin del funcionario, sino la debida a falta de competencia del rgano para conocer por razn de la materia. d) La procedencia o improcedencia de la recusacin, la denegacin del recibimiento a prueba o de cualquier diligencia de ella y la caducidad de la instancia. Son tres supuestos muy distintos que se refieren a la recusacin de las autoridades y personal (art. 29 LRJPAC), la denegacin del recibimiento a prueba o cualquier diligencia y finalmente, la caducidad de la instancia, este ltimo en caso de declaracin de caducidad de procedimientos iniciados a instancia del interesado, como consecuencia de una causa imputable a dicho interesado. e) Las que limiten derechos subjetivos de los interesados en el procedimiento. f) La suspensin del procedimiento o las causas que impidan la continuacin del mismo.
2.3. CONTENIDO DE LA SOLICITUD O ESCRITO DE INICIACIN. Aunque la LGT no contiene ninguna norma expresa, reglamentariamente existe un contenido mnimo para todos los procedimientos de revisin (art. 2 RGRVA). 2.3.1. Contenido. El contenido mnimo del escrito o solicitud de iniciacin del procedimiento de revisin a instancia del interesado es el siguiente (art. 2.1 RGRVA): a) Nombre y apellidos o razn social completa, NIF y domicilio del interesado y, en su caso, del representante. b) rgano ante el que se formula. c) Acto administrativo o actuacin que se impugne o sea objeto del expediente, fecha en que se dict, nmero del expediente o clave alfanumrica y dems datos que se consideren convenientes, as como la pretensin del interesado. d) Domicilio que se seala a efectos de notificaciones. e) Lugar, fecha y firma.
f) Cualquier otro establecido en la normativa aplicable. 2.3.2. Subsanacin de defectos. Salvo las normas especiales del propio RGRVA, cuando el rgano competente aprecie que la solicitud o escrito de iniciacin no rene los requisitos necesarios realizar un requerimiento al interesado (art. 2.2 RGRVA), con indicacin de que la falta de subsanacin o de acompaamiento de los documentos preceptivos, en el plazo de 10 das contados desde el siguiente a la notificacin del requerimiento, supondr el archivo de las actuaciones, tenindose por no presentada la solicitud o el escrito de iniciacin. Este precepto tiene carcter general, pero excepciona los casos en que existan normas especiales de subsanacin del propio RGRVA. Por ejemplo, la subsanacin de defectos en la representacin (art. 3), la subsanacin de las solicitudes de suspensin en el recurso de reposicin (art. 25) o las reclamaciones econmico-administrativas (arts. 43, 44 y 46), etc.
TEMA 2. PROCEDIMIENTOS ESPECIALES DE REVISIN.

El art. 216 LGT enumera los procedimientos especiales de revisin, que son la revisin de actos nulos de pleno derecho, la declaracin de lesividad de actos anulables, la revocacin, la rectificacin de errores y la devolucin de ingresos indebidos.
1. DECLARACIN DE NULIDAD DE PLENO DERECHO. La declaracin de nulidad de pleno derecho del art. 217 LGT aproxima la normativa tributaria a la LRJPAC en la enumeracin de las causas de nulidad de pleno derecho y en diversos aspectos de procedimiento. 1.1. SUPUESTOS DE NULIDAD DE PLENO DERECHO. Slo proceder la declaracin de nulidad respecto a los actos tributarios o resoluciones econmico-administrativas que hayan puesto fin a la va administrativa o no hayan sido recurridos en plazo (217.1 LGT) en determinados supuestos enumerados legalmente. 1 Actos que lesionen los derechos y libertades susceptibles de amparo constitucional. 2 Actos dictados por rgano manifiestamente incompetente por razn de la materia o del territorio. La nulidad de pleno derecho slo procede cuando el rgano es incompetente por razn de la materia y del territorio. Segn la jurisprudencia la incompetencia debe ser notoria, clara, evidente, que se manifieste de modo ostensible e incontrovertido, sin que precise de una labor previa de interpretacin jurdica. 3 Actos de contenido imposible. 4 Actos constitutivos de infraccin penal o que se dicten como consecuencia de sta. 5 Actos dictados prescindiendo total y absolutamente del procedimiento legalmente establecido para ello o de las normas que contienen las reglas esenciales para la formacin de la voluntad en los rganos colegiados. En este supuesto existen tres casos distintos. En primer lugar, la ausencia total y absoluta del procedimiento. En la prctica es frecuente que exista algn trmite, por lo que concurre cuando faltan los trmites esenciales o fundamentales integrantes de un procedimiento concreto. En segundo lugar, cuando se ha utilizado un procedimiento distinto al que exige la norma para dictar el acto administrativo. En tercer lugar el incumplimiento de las reglas esenciales para la formacin de la voluntad de los rganos colegiados (arts. 22 a 27 LRJPAC). Por ejemplo, la ausencia de convocatoria, de qurum necesario, adopcin de acuerdos, etc.
6 Actos expresos o presuntos contrarios al ordenamiento jurdico por los que se adquieren facultades o derechos cuando se carezca de los requisitos esenciales para su adquisicin. 7 Cualquier otro acto que se establezca expresamente en una disposicin de rango legal..
1.2. PROCEDIMIENTO. 1.2.1. Iniciacin. El procedimiento puede iniciarse (art. 217.2 LGT y 4.1 RGRVA): 1 De oficio, por acuerdo del rgano que dict el acto o de su superior jerrquico, que se notifica al interesado. 2 A instancia del interesado, que dirigir el escrito de iniciacin al rgano que dict el acto que se pretende revisar. Es posible la inadmisin a trmite de las solicitudes del interesado (art. 217.3 LGT), que corresponde al rgano competente para tramitar el procedimiento (art. 4.2 RGRVA), cuando el acto no sea firme en va administrativa, la solicitud no se base en alguna de las causas de nulidad previstas legalmente (art. 217.1 LGT), cuando la solicitud carezca manifiestamente de fundamento o cuando se hubieran desestimado en cuanto al fondo otras solicitudes sustancialmente iguales. La inadmisin a trmite es una novedad de la LGT 2003 que aproxima la regulacin tributaria a la LRJPAC y tiene como finalidad terminar el procedimiento rpidamente sin llegar hasta la resolucin final en casos en que claramente no procede la nulidad de pleno derecho o es posible interponer un recurso o reclamacin en la que puede declararse la nulidad sin necesidad de acudir a este procedimiento especial de revisin. El acuerdo de inadmisin a trmite debe ser motivado [art. 215.2. a) LGT] y no requiere el dictamen del rgano consultivo correspondiente. 1.2.2. Tramitacin. En la tramitacin destaca la audiencia del interesado y de aquellos a quienes reconoci derechos el acto o cuyos intereses resultaron afectados por el mismo y la necesidad de un dictamen favorable previo del Consejo de Estado u rgano equivalente de la respectiva Comunidad Autnoma, si lo hubiese (art. 217.4 LGT). La tramitacin (art. 5 RGRVA) corresponde al rgano que establezca la norma de organizacin especfica, que recibe el escrito de iniciacin y realiza las siguientes tareas: 1 Solicita al rgano que dict el acto la remisin de una copia cotejada del expediente administrativo y un informe. El RGRVA parece que exige siempre un informe del rgano que
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dict el acto sobre los antecedentes del procedimiento que fuesen relevantes para resolver, pero tambin permite solicitar cualquier otro dato o antecedente necesario para realizar la propuesta de resolucin. 2 Recibida la documentacin, dar trmite de audiencia. El interesado tiene un plazo de 15 das a partir del da siguiente al de la notificacin de dicho trmite para alegar y presentar documentos y justificantes. La LGT menciona al interesado y a quienes reconoci derechos el acto o cuyos intereses resultaron afectados por el mismo, lo que significa que la audiencia se refiere a todos los afectados, teniendo en cuenta que algunos actos suponen derechos para unos administrados y gravmenes para otros. 3 Concluido el trmite de audiencia, elabora la propuesta de resolucin y la remite al rgano competente para resolver. 1.2.3. Resolucin. El rgano competente para resolver en el mbito del Estado (art. 217.5 LGT) es el Ministro de Hacienda (actual Ministro de Economa y Hacienda), que podr delegar dicha competencia (art. 6.3 RGRVA). Una vez recibida la propuesta de resolucin por el rgano competente para resolver realiza dos tareas: 1 Peticin de dictamen del Consejo de Estado u rgano equivalente de la Comunidad Autnoma, si lo hubiera (art. 6.1 RGRVA). La gran novedad de la LGT es que dicho dictamen debe ser favorable para declarar la nulidad de pleno derecho. En la LGT la peticin de dictamen parece el ltimo trmite anterior a la resolucin, pero el RGRVA (art. 6.1) aclara que no forma parte de la tramitacin, sino de la resolucin. Cuando se trate de Comunidades Autnomas se pedir dictamen al rgano equivalente, si lo hubiere, o al Consejo de Estado. 2 Resolucin, que para declarar la nulidad requiere dictamen favorable del Consejo de Estado u rgano equivalente (art. 6.2 RGRVA). Segn el art. 217.6 LGT debe notificarse en el plazo mximo de 1 ao desde la presentacin de la solicitud por el interesado o la notificacin al mismo del acuerdo de iniciacin de oficio del procedimiento. La falta de cumplimiento del plazo tiene los efectos siguientes: - Si el procedimiento se ha iniciado de oficio, produce la caducidad del procedimiento, si bien la LGT establece de forma expresa que no impide iniciar otro procedimiento. - Si el procedimiento se ha iniciado a instancia de persona interesada, produce la desestimacin de la solicitud por silencio administrativo. La LGT establece un plazo de duracin del procedimiento, pero no un plazo para poder declarar la nulidad de pleno derecho, quiz porque dada su gravedad cabe en cualquier momento (art. 102 LRJPAC) y parece que es imprescriptible, sin perjuicio de los lmites que establece la normativa (art. 106 LRJPAC).
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Las resoluciones dictadas ponen fin a la va administrativa (art. 217.7 LGT), por lo que slo puede ser recurrida ante la Jurisdiccin Contencioso-Administrativa (Sala de lo Contencioso-Administrativo de la Audiencia Nacional segn el art. 11.1 LJCA).
2. DECLARACIN DE LESIVIDAD DE ACTOS ANULABLES. La declaracin de lesividad de actos anulables (art. 218 LGT) aproxima la normativa tributaria a la LRJPAC, ya que desaparece el supuesto de anulabilidad de la LGT 1963 (art. 154). As, slo es posible que los actos que no son nulos de pleno derecho y resulten favorables al interesado puedan anularse a travs de este procedimiento. Realmente la Administracin no revisa el acto, sino que lo declara lesivo como paso previo a impugnarlo ante la Jurisdiccin Contencioso-Administrativa, que es la que anular el acto administrativo cuando exista alguna infraccin del ordenamiento jurdico. 2.1. SUPUESTOS EN QUE PROCEDE LA LESIVIDAD. Procede la declaracin de lesividad de actos anulables respecto a los actos tributarios o resoluciones econmico-administrativas que incurran en cualquier infraccin del ordenamiento jurdico (art. 218.1 LGT) y sean favorables a los interesados. Hay que tener en cuenta que cuando la anulacin del acto sea en beneficio de los interesados es posible la revocacin (art. 219 LGT) y no es necesaria la previa declaracin de lesividad. 2.2. PROCEDIMIENTO. 2.2.1. Iniciacin. El procedimiento slo puede iniciarse de oficio, aunque ser notificado al interesado, por el rgano que establezca la norma de organizacin especfica, a propuesta del rgano que dict el acto o de cualquier otro de la misma Administracin Pblica (art. 7 RGRVA). 2.2.2. Tramitacin. En la tramitacin debe darse audiencia a cuantos aparezcan como interesados (art. 218.2 LGT) por el rgano que establezca la norma de organizacin especfica (art. 8 RGRVA) que, tras recibir la comunicacin del rgano que acuerda la iniciacin del procedimiento, realiza diversas tareas, incluidas dar audiencia, elaborar la propuesta de resolucin y solicitar informe del rgano con funciones de asesoramiento jurdico. 2.2.3. Resolucin. El rgano competente para resolver en el mbito del Estado (art. 218.4 LGT) es el Ministro de Hacienda (actual Ministro de Economa y Hacienda), que podr delegar dicha com12
petencia (art. 9.2 RGRVA). La LGT establece dos limitaciones respecto al plazo para declarar la lesividad: 1 No puede adoptarse transcurridos 4 aos desde que se notific el acto administrativo (art. 218.2 LGT). Superado este plazo el acto pasa a ser consentido y firme y la Administracin no puede revisarlo a travs de este procedimiento. 2 El procedimiento caduca transcurridos 3 meses desde su iniciacin sin que se haya declarado la lesividad (art. 218.3 LGT). La resolucin dictada, cuando declare la lesividad, debe remitirse junto con copia cotejada del expediente administrativo al rgano encargado de la representacin y defensa en juicio de la Administracin autora del acto para que proceda a su posterior impugnacin en va contencioso-administrativa (art. 9.1 RGRVA), en el plazo de 2 meses a contar desde el da siguiente a la fecha de declaracin de lesividad (art. 46.5 LJCA).
3. REVOCACIN DE LOS ACTOS DE APLICACIN DE LOS TRIBUTOS E IMPOSICIN DE SANCIONES. La revocacin es una de las novedades de la LGT 2003 (art. 219) y tambin aproxima la regulacin a la LRJPAC (art. 105.1), ligada a la supresin de la figura de anulabilidad. La LGT 1963 (art. 154) segua manteniendo la figura de la anulabilidad, que haba sido suprimida en la regulacin administrativa general con la LRJPAC en 1992. Sin embargo, con la regulacin anterior predominaba la posicin de que resultaba posible acudir de forma supletoria a la regulacin de la LRJPAC (art. 105.1), que haba sido admitida por la propia Administracin tributaria estatal, aunque para alguna opinin la revocacin slo era posible cuando exista infraccin manifiesta de ley. La nueva regulacin de la revocacin ha sido una de las materias ms polmicas y fue modificada en varias ocasiones desde el primer Anteproyecto hasta la aprobacin definitiva de la LGT por las Cortes Generales. El dictamen del Consejo de Estado fue crtico con la revocacin proyectada y consideraba necesario establecer lmites para asegurar una adecuada proteccin del inters pblico. 3.1. SUPUESTOS DE REVOCACIN. 3.1.1. Actos susceptibles de revocacin. La revocacin slo procede para los actos de aplicacin de los tributos e imposicin de las sanciones, como indica el ttulo del art. 219 LGT, que son revocables aunque hayan sido impugnados en va econmico-administrativa en tanto no se haya dictado resolucin o acuerdo de terminacin por el Tribunal Econmico-Administrativo (art. 10.3 RGRVA). Las resoluciones y los acuerdos de terminacin dictados por los Tribunales EconmicoAdministrativos no pueden revocarse y tampoco los actos de aplicacin de los tributos e im13
posicin de sanciones sobre los que hayan recado dichas resoluciones y acuerdos de terminacin (art. 213.2 LGT y 10.3 RGRVA). 3.1.2. Supuestos. La revocacin de los actos de aplicacin de los tributos o imposicin de sanciones slo puede realizarse en beneficio de los interesados por la Administracin Tributaria en los tres casos siguientes: 1 Cuando los actos infrinjan manifiestamente la ley: Coincide con el supuesto del art. 154.a) LGT 1963, es decir la infraccin patente, notoria o claramente determinable sin realizar una especial labor interpretativa, segn la expresin utilizada por la jurisprudencia (SSTS 22-4-1977 RJ 1977/1670, 20-2-1980 RJ 1980/563 1310-1988 RJ 1988/7977). Con la regulacin anterior estaba referida a la ley en sentido formal, es decir no a las normas reglamentarias (SSTS 20-2-1980 RJ 1980/563, 13-10-1988 RJ 1988/7977 o 14-3-1998 RJ 1998/4142), aunque alguna opinin estimaba tambin que era posible con las normas reglamentarias. 2 Cuando los actos son improcedentes como consecuencia de circunstancias sobrevenidas que afecten a una situacin jurdica particular. La enmienda en el Congreso que lo introdujo sealaba que pretenda articular unos lmites ms precisos a la figura de la revocacin, como los supuestos de sanciones firmes que han quedado sin causa, resultados lesivos consecuencia de la descoordinacin de rganos y las irregularidades de especial gravedad. 3 Cuando los actos han sido dictados en un procedimiento cuya tramitacin ha producido indefensin a los interesados. La indefensin significa que la falta de trmites en el procedimiento debe haber producido una real y efectiva indefensin, es decir la resolucin podra haber sido diferente si no se hubieren infringido los trmites procesales (SSTC 70/1984, 48/1986, 64/1986 98/1987 y STS 14-12-95). 3.1.3 Lmites. 1 La revocacin no puede constituir dispensa o exencin no permitida por las normas tributarias o ser contraria al principio de igualdad, al inters pblico o al ordenamiento jurdico (art. 219.1 LGT). Esta redaccin es idntica a la LRJPAC (art. 105.1). 2 La revocacin slo es posible mientras no haya transcurrido el plazo de prescripcin (art. 219.2 LGT).
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3.2. PROCEDIMIENTO. 3.2.1. Iniciacin. El procedimiento de revocacin debe iniciarse exclusivamente de oficio (art. 219.3 LGT), si bien teniendo en cuenta (art 10.1 y 2 RGRVA): 1 Los interesados pueden promover la iniciacin mediante escrito dirigido al rgano que dict el acto. En este caso la Administracin est obligada slo a acusar recibo de dicho escrito. La LGT excluye el inicio del procedimiento a instancia del interesado, a diferencia de la LRJPAC que no lo prohbe expresamente. Sin embargo, la LGT no impide que los interesados u otros rganos puedan promover la iniciacin, aunque la iniciacin corresponde siempre a la Administracin desde el punto de vista jurdico. 2 El propio rgano que dict el acto u otro rgano de la misma Administracin Pblica puede promover de forma motivada el inicio del procedimiento de revocacin. 3 El rgano competente para iniciar de oficio el procedimiento es el superior jerrquico del que hubiera dictado el acto. El inicio debe notificarse al interesado. Adems, debe comunicarse la decisin de iniciarlo al rgano proponente, al rgano competente para tramitar y al rgano que dict el acto objeto del procedimiento (art. 11.2 RGRVA). 3.2.2. Tramitacin. Los dos trmites establecidos legalmente (art. 219.3 LGT) para la tramitacin del procedimiento de revocacin son la audiencia a los interesados y un informe del rgano con funciones de asesoramiento jurdico. La competencia para tramitar el procedimiento corresponde al rgano que establezca la norma de organizacin especfica (art. 11.1 RGRVA) y la regulacin es muy detallada y compleja (art. 11.2 a 4 RGRVA). 3.2.3. Resolucin. 1 El rgano competente para declarar la revocacin, que no podr ser el mismo rgano que dict el acto (art. 219.3 LGT), es en el mbito de competencias del Estado el Director General competente o el Director del Departamento de la AEAT competente del que dependa el rgano que dict el acto o, si el acto ha sido dictado por dichos Directores, su inmediato superior jerrquico (art. 12 RGRVA). 2 El plazo mximo para resolver y notificar la resolucin expresa del procedimiento es de 6 meses desde la notificacin del acuerdo de iniciacin y cuando el plazo es superado caduca el procedimiento (art. 219.4 LGT). Aunque la normativa no lo dice expresamente cabe entender que es posible volver a iniciar el procedimiento de revocacin.
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3 La resolucin dictada en el procedimiento de revocacin pone fin a la va administrativa (art. 219.5 LGT), es decir no es posible interponer recurso de reposicin o reclamacin econmico-administrativa, pero s puede interponerse recurso contencioso-administrativo. Aunque la normativa no lo dice expresamente cabe entender que si tras revocar un acto posteriormente es dictado otro acto distinto, contra este ltimo es posible interponer recurso de reposicin o reclamacin econmico-administrativa.
4. RECTIFICACIN DE ERRORES. Es la rectificacin en cualquier momento de los errores materiales, de hecho o aritmticos en que incurra el acto o resolucin. La Administracin tributaria puede rectificar este tipo de errores, como ocurre en la normativa administrativa general (art. 105.2 LRJPAC), aunque la regulacin tributaria (art. 220 LGT) es ms detallada. Realmente no se tratara en sentido estricto de un procedimiento especial de revisin, ya que contra la resolucin dictada en este procedimiento puede interponerse recurso de reposicin o reclamacin econmico-administrativa (art. 220.3 LGT), si bien puede realizarse la rectificacin del acto o resolucin cuando existen errores de hecho en cualquier momento siempre que no se haya producido la prescripcin. 4.1. SUPUESTOS DE RECTIFICACIN DE ERRORES. Para entender mejor la regulacin de la rectificacin de errores, hay que tener en cuenta que ha desaparecido en la LGT 2003 como causa de interposicin del recurso extraordinario de revisin (art. 244 LGT) que al dictar los actos o resoluciones se hubiera incurrido en manifiesto error de hecho que resulte de los propios documentos incorporados al expediente (art. 171 LGT 1963), lo que provoca que cuando el acto o resolucin es firme el interesado slo puede acudir al procedimiento de rectificacin de errores. Pueden rectificarse los errores materiales, de hecho o aritmticos de todo tipo de actos o resoluciones administrativas, incluidas las resoluciones dictadas por los Tribunales Econmico-Administrativos, siempre que no hubiera transcurrido el plazo de prescripcin (art. 220.1 LGT). Adems, la LGT aclara de forma expresa dos aspectos: 1 Pueden corregirse aquellos errores de hecho que resulten de los propios documentos incorporados al expediente, que es el supuesto que antes estaba regulado como motivo del recurso extraordinario de revisin (art. 171 LGT 1963). 2 Pueden rectificarse tanto la cuanta del acto o resolucin, como cualquier otro elemento de los mismos, pero no revocar el acto o resolucin o afectar a sus elementos esenciales.
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Por ello, la rectificacin de errores no slo abarca la mera correccin de errores, sino tambin permite entrar en el fondo del asunto, aunque parece que no puede revocarse el acto o alterar su contenido esencial, para lo que hay que acudir al recurso o reclamacin o a otros procedimientos especiales de revisin en sentido estricto (declaracin de nulidad de pleno derecho, declaracin de lesividad de actos anulables o revocacin). No importa que el acto sea firme o que sobre el mismo haya recado una resolucin econmico-administrativa, ni que pueda ser favorable o desfavorable para el interesado, ni quien sea el causante del error cometido. La rectificacin de este tipo de errores tambin puede conseguirse a travs de la interposicin del correspondiente recurso de reposicin o reclamacin econmico-administrativa contra el acto de aplicacin de los tributos o el acto de imposicin de sanciones. Sin embargo, la rectificacin de errores tiene la ventaja de que no est limitada a los plazos de recurso, sino que puede realizarse en cualquier momento, siempre que no hubiera transcurrido el plazo de prescripcin, como se ha indicado. El error material, de hecho o aritmtico, segn numerosa jurisprudencia, es aquel referido a una realidad ostensible, manifiesta, meridiana, indiscutible e independiente de cualquier opinin, criterio, calificacin o interpretacin de normas jurdicas, es decir que no implica un juicio valorativo, ni exige operaciones de calificacin jurdica o nuevas y distintas apreciaciones de prueba, ni supone resolver cuestiones discutibles y opinables, por evidenciarse el error directamente al deducirse, con toda certeza, del propio texto sin necesidad de hiptesis, deducciones o interpretaciones. La jurisprudencia y doctrina administrativa han aclarado numerosos casos en que existe o no error de hecho. Por ejemplo, no son errores de hecho la aplicacin o inaplicacin de exenciones, bonificaciones y otros beneficios fiscales (por ejemplo, SSTS 15-12-1993, RJ 1993/9327 30-41998 RJ 1998/9491), ni la aplicacin indebida de tipos de gravamen (SSTS 25-10-1993 RJ 1993/7428 9-11-1995 RJ 1995/592), la falta de pronunciamiento del Tribunal EconmicoAdministrativo sobre todas las cuestiones suscitadas en el expediente (TEAC 26-4-1995 JT 786/1995 o 27-3-1997 JT 437/1996), la comprobacin del valor del bien (TEAC 27-10-1993 JT 1487/1993 2-2-1994 JT 420/1994) y en general cuando existe aplicacin o interpretacin incorrecta de la norma (TEAC 1-12-1993 JT 1764/1993, 26-4-1995 JT 775/1995, 26-6-1996 JT 1056/1996 o 26-3-1998, JT 740/1998). Por el contrario, s constituyen errores de hecho, por ejemplo, el argumentar que no haban existido alegaciones, cuando s haban sido presentadas (TEAC 20-12-1995 JT 1759/1995), el aplicar una deduccin por el Impuesto de Sucesiones y Donaciones inferior a la que corresponda a la edad (TEAC 27-3-1996 JT 450/1996), o la determinacin de una cuota de IRPF a ingresar como resultado de la diferencia entre dos cuotas que eran negativas (TEAC 29-1-1999 JT 271/1999.) 4.2. PROCEDIMIENTO. 4.2.1. Iniciacin.
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La iniciacin puede producirse de oficio o a instancia del interesado, por el mismo rgano u organismo que hubiera dictado el acto o la resolucin (art. 220.1 LGT). 4.2.2. Tramitacin. Al tratarse de un error material, de hecho o aritmtico la tramitacin es especialmente sucinta y slo est regulada expresamente la existencia de alegaciones, aunque existen excepciones (art. 13.1 y 2 RGRVA): 1 En caso de iniciacin de oficio, el rgano que dict el acto o resolucin notificar al interesado, junto al acuerdo de iniciacin, la propuesta de rectificacin, para que en el plazo de 15 das contados a partir del da siguiente al de la notificacin de la propuesta pueda formular alegaciones. Sin embargo, cuando la rectificacin beneficie al interesado el rgano que dict el acto puede notificar directamente la resolucin del procedimiento. 2 En caso de iniciacin a instancia del interesado, el rgano que dict el acto o resolucin notificar al interesado la propuesta de resolucin, para que en el plazo de 15 das contados a partir del da siguiente al de la notificacin de la propuesta pueda formular alegaciones. Sin embargo, cuando no figuren en el procedimiento ni sean tenidos en cuenta otros hechos, alegaciones o pruebas que los presentados por el interesado la Administracin podr resolver directamente. La ejecucin del acto administrativo puede suspenderse sin necesidad de aportar garanta en caso de error material, de hecho o aritmtico (art. 13.3 RGRVA). 4.2.3. Resolucin. El acto o resolucin que rectifique los errores materiales, de hecho o aritmticos, adems de ser motivado con sucinta referencia a hechos y fundamentos de derecho (artculo 215.1 LGT), corregir el error en la cuanta o en cualquier otro elemento del acto o resolucin que se rectifica (art. 220.1 LGT). El plazo mximo para resolver y notificar la resolucin es de 6 meses (artculo 220.2 LGT) a contar: 1 En el inicio a instancia de parte, desde que se presente la solicitud por el interesado. Pasado dicho plazo, la solicitud se entiende desestimada por silencio administrativo. 2 En el inicio de oficio, desde que se notifique al interesado el acuerdo de iniciacin de oficio del procedimiento. Pasado dicho plazo el procedimiento caduca, pero puede iniciarse otro nuevo procedimiento con posterioridad, siempre dentro del plazo de prescripcin. Las resoluciones dictadas en el procedimiento de rectificacin de errores son susceptibles de recurso de reposicin y de reclamacin econmico-administrativa (art. 220.3 LGT).
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5. DEVOLUCIN DE INGRESOS INDEBIDOS. 5.1. INTRODUCCIN. La LGT difiere de la regulacin general administrativa, ya que la LRJPAC no regula entre los procedimientos de revisin la devolucin de ingresos indebidos, que es una especialidad tributaria. La devolucin de ingresos indebidos puede entenderse en dos sentidos: 1 En un sentido amplio (art. 32 LGT) que abarca todos los casos en que la devolucin obedece a causas distintas de las derivadas de la normativa de cada tributo (art. 31 LGT), es decir diferentes de los casos en que fue correcta la cantidad ingresada o soportada pero posteriormente como consecuencia de la declaracin, autoliquidacin o comunicacin resulta una cantidad a devolver. Por ejemplo, no son ingresos indebidos los ingresos por retenciones por rendimientos del trabajo del I.R.P.F. correctamente realizados por el retenedor segn la normativa, aunque posteriormente resulta una cantidad a devolver en la autoliquidacin presentada por el contribuyente que soport la retencin. 2 En un sentido estricto (arts. 221.1 LGT y 17 a 19 RGRVA) que abarca supuestos en que la devolucin del ingreso indebido viene reconocida a travs del procedimiento especial de revisin de devolucin de ingresos indebidos (art. 221.1 LGT), es decir exclusivamente los casos de duplicidad de pago, cantidad pagada superior a la resultante del acto o de la autoliquidacin, o ingreso realizado transcurridos los plazos de prescripcin u otros establecidos en la normativa tributaria. En el sentido amplio expuesto no se tratara de un procedimiento especial de revisin, pero tambin cabe dudar que en el sentido estricto lo sea, ya que contra la resolucin dictada puede interponerse recurso de reposicin o reclamacin econmico-administrativa (art. 221.6 LGT). En todo caso, el procedimiento est colocado entre los especiales de revisin seguramente por seguir el antecedente de la LGT 1963, aunque quizs hubiera sido mejor su inclusin dentro de los procedimientos generales de gestin tributaria, como las devoluciones derivadas de la normativa de cada tributo.
5. 2. INGRESOS INDEBIDOS EN GENERAL. 5.2.1. Concepto. Son los ingresos que indebidamente hubieran realizado en el Tesoro Pblico los obligados tributarios, los sujetos infractores y los sucesores de unos y otros con ocasin del cumplimiento de las obligaciones tributarias o del pago de sanciones tributarias y deben devolverse a los mismos (art. 32 LGT), siempre que no procedan de acuerdo con la normativa de cada tributo.
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5.2.2. Legitimados y beneficiarios. La nueva regulacin pretende ampliar el mbito de los legitimados para solicitar la devolucin de ingresos indebidos, que alcanza no slo a quien realiz el ingreso indebido, sino tambin en el caso de retenciones e ingresos a cuenta y repercusiones a quien soport las retenciones o repercusiones. Adems, una vez declarado el ingreso indebido podr beneficiarse de la devolucin tambin, en los mismos casos, quien soport las retenciones o repercusiones, si bien estableciendo reglas para evitar que puedan beneficiarse de la devolucin a la vez tanto quien realiz el ingreso indebido como quien soport dichas retenciones o repercusiones. 1 Legitimados para instar el procedimiento de devolucin. Tienen derecho a solicitar la devolucin de ingresos indebidos (art. 14.1 RGRVA): a) Los obligados tributarios y los sujetos infractores, as como los sucesores de unos y otros, que hubieran realizado ingresos indebidos en el Tesoro Pblico con ocasin del cumplimiento de las obligaciones tributarias o del pago de sanciones tributarias. b) En las retenciones e ingresos a cuenta, adems de las personas o entidades sealadas en el nmero 1 anterior, tambin la persona o entidad que haya soportado la retencin o el ingreso a cuenta repercutido cuando consideren que dicha retencin o ingreso lo han sido indebidamente, salvo que el ingreso a cuenta que se considere indebido no haya sido repercutido a quien deba soportarlo, ya que el derecho corresponde a quien realiz el ingreso. c) En la repercusin, adems de las personas o entidades sealadas en el nmero 1 anterior, tambin la persona o entidad que hayan soportado la repercusin. 2 Beneficiarios del derecho a la devolucin. Tienen derecho a obtener la devolucin de ingresos que han sido declarados indebidos (art. 14.2 RGRVA): a) Los obligados tributarios y los sujetos infractores que hubieran realizado el ingreso indebido, as como los sucesores de unos y otros. Sin embargo, cuando el derecho corresponda a quienes soportaron las retenciones o repercusiones, los anteriores no podrn beneficiarse de la devolucin. b) En las retenciones e ingresos a cuenta la persona o entidad que haya soportado la retencin o el ingreso a cuenta repercutido. Est condicionado a que no hubiera sido deducido en una autoliquidacin o tenido en cuenta por la Administracin en una liquidacin o devolucin como consecuencia de una comunicacin de datos, porque en caso contrario corresponde exclusivamente a quien realiz el ingreso indebido, es decir los obligados tributarios o los sujetos infractores y sus sucesores.
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c)En la repercusin la persona o entidad que haya soportado la repercusin. Est condicionado a que la repercusin se haya efectuado mediante factura o documento sustitutivo cuando as lo establezca la normativa correspondiente, las cuotas indebidamente repercutidas hayan sido ingresadas, que dichas cuotas indebidamente repercutidas y cuya devolucin se solicita no hayan sido devueltas por la Administracin tributaria a quien se repercutieron o a un tercero y el obligado tributario que haya soportado la repercusin no tuviese derecho a la deduccin de las cuotas soportadas. En el caso de que fuera parcial, la devolucin se limitar al importe que no hubiese resultado deducible. Si el destinatario de las operaciones que soport la repercusin tiene derecho a la deduccin de las cuotas soportadas o satisfechas, se entender que las cuotas indebidamente repercutidas han sido ingresadas cuando quien las repercuti las hubiese consignado debidamente en su autoliquidacin del tributo, con independencia del resultado de la autoliquidacin. 5.2.3. Supuestos de devolucin. El reconocimiento del derecho a la devolucin de ingresos indebidos podr reconocerse (art. 15.1 RGRVA): 1 En el procedimiento para el reconocimiento de la devolucin de ingresos indebidos en los casos del art. 221.1 LGT. 2 En un procedimiento especial de revisin. 3 En una resolucin de un recurso administrativo o reclamacin econmicoadministrativa o una resolucin judicial firmes 4 En un procedimiento de aplicacin de los tributos. 5 En un procedimiento de rectificacin de autoliquidacin a instancia del obligado tributario u otros obligados. 6 Por cualquier otro procedimiento establecido en la normativa tributaria. El procedimiento para la devolucin de ingresos indebidos mediante el empleo de efectos timbrados estar regulado mediante Orden del Ministro de Economa y Hacienda (art. 15.2 RGRVA). 5.2.4. Contenido del derecho a la devolucin. La cantidad a devolver como consecuencia de un ingreso indebido est constituida (art. 16 RGRVA) por: 1 El importe del ingreso indebido.
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2 Las costas satisfechas cuando el ingreso indebido se hubiera realizado durante el procedimiento de apremio. 3 El inters de demora, que ser (arts. 32.2 y 221.5 LGT) el inters de demora del art. 26 LGT sobre las cantidades indebidamente ingresadas, sin que el obligado tributario lo solicite, desde la fecha en que se realiz el ingreso indebido hasta la fecha en que se ordene el pago de la devolucin, pero excluyendo las dilaciones por causa imputable al interesado. 5.3. CASOS DE INGRESOS INDEBIDOS DEL ART. 221.1 LGT. Los ingresos indebidos en sentido escrito son exclusivamente los casos del art. 221.1 LGT, que reitera los mismos supuestos del Real Decreto 1163/1990 (art. 7) y aade cualquier otro que establezca la normativa tributaria: a)Cuando se haya producido una duplicidad en el pago de deudas tributarias o sanciones. b)Cuando la cantidad pagada haya sido superior al importe a ingresar resultante de un acto administrativo o de una autoliquidacin. c)Cuando se hayan ingresado cantidades correspondientes a deudas o sanciones tributarias despus de haber transcurrido los plazos de prescripcin. d)Cuando as lo establezca la normativa tributaria. 5.4. PROCEDIMIENTO DE RECONOCIMIENTO DEL DERECHO PARA LA DEVOLUCION DE INGRESOS INDEBIDOS DEL ART. 221.1 LGT. 5.4.1. Iniciacin. El procedimiento puede iniciarse de oficio o a instancia del interesado (art. 221.1 LGT). 1 A instancia del interesado. Mediante solicitud dirigida al rgano competente para resolver que contendr las menciones del art. 2 RGRVA y adems (art. 17.2 RGRVA): a) Justificacin del ingreso indebido. Debe adjuntar los documentos que acrediten el derecho a la devolucin y todos los elementos de prueba oportunos. Los justificantes podrn sustituirse por la mencin exacta de los datos identificativos del ingreso realizado, entre ellos la fecha, lugar de ingreso e importe. b) Declaracin expresa del medio elegido para la devolucin. La Administracin sealar los medios para efectuar la devolucin y si no los hubiera sealado el beneficiario podr optar por transferencia bancaria (indicando el cdigo de cuenta y los datos identificativos de la
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entidad de crdito) o por cheque cruzado o nominativo. Si el beneficiario no hubiera expresado el medio de pago la devolucin debe realizarse mediante cheque. c) En su caso, solicitud de compensacin en los trminos previstos en el RGR. 2 De oficio. El rgano competente notificar al interesado (art. 17.3 RGRVA) el acuerdo de iniciacin o la propuesta de resolucin, cuando la Administracin tenga todos los datos suficientes para formular dicha propuesta. 5.4.2. Tramitacin. El rgano competente comprobar las circunstancias que, en su caso, determinen el derecho a la devolucin, la realidad del ingreso y su no devolucin posterior, as como la titularidad del derecho y la cuanta de la devolucin (art. 18.1 RGRVA). A estos efectos podr solicitar los informes que considere necesarios (art. 18.2 RGRVA). La propuesta de resolucin debe notificarse al obligado para que un plazo de 10 das a contar desde el siguiente a la notificacin presente las alegaciones y los documentos y justificantes que estime necesarios. No es necesario este trmite cuando el rgano competente para la tramitacin slo tenga en cuenta los hechos y alegaciones realizados por el obligado tributario o la cuanta a devolver sea igual a la solicitada por el mismo, excluidos los intereses de demora (art. 18.3 RGRVA). Finalizada la tramitacin el rgano competente para la tramitacin enviar la propuesta de resolucin al rgano competente para resolver (art. 18.4 RGRVA). 5.4.3. Resolucin. 1. rgano competente para resolver. En el mbito de competencias del Estado ser el rgano de recaudacin determinado en la norma de organizacin especfica (art. 19.1 RGRVA). 2 Plazo de resolucin. El plazo mximo para notificar la resolucin expresa (arts. 221.1 y 220.2 LGT) es de 6 meses distinguindose segn la forma de iniciacin: a) A instancia del interesado: El plazo de 6 meses comenzar a contarse desde la presentacin de la solicitud por el interesado y el transcurso de dicho plazo sin resolucin expresa supone la desestimacin por silencio administrativo de la solicitud. Para entender desestimada la solicitud por silencio administrativo basta que transcurra el plazo mximo de 6 meses sin notificar la resolucin expresa (art. 19.3 RGRVA).
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b) Iniciacin de oficio: El plazo de 6 meses comenzar a contarse desde la notificacin al interesado de la iniciacin de oficio del procedimiento y el transcurso de dicho plazo sin resolucin expresa supone la caducidad, sin que ello impida que pueda iniciarse de nuevo otro procedimiento con posterioridad. 3 Contenido de la resolucin. La resolucin estar motivada (art. 215.1 LGT) y acordar, si procede, el derecho a la devolucin, el titular del derecho y el importe (art. 19.2 RGRVA).
5.5. EJECUCIN DE UNA DEVOLUCIN DE INGRESOS INDEBIDOS PREVIAMENTE DECLARADA. Una vez reconocido el derecho a la devolucin de ingresos indebidos la Administracin proceder a ejecutar la devolucin (art. 221.2 LGT). Lo normal es que el derecho est reconocido por el procedimiento del art. 221.1 LGT, por un acto administrativo o una resolucin econmico-administrativa o judicial, pero tambin por cualquier otro supuesto (art. 15 RGRVA) y cuando mediante Ley se declare la condonacin de una deuda o sancin, debiendo realizarse inmediatamente la ejecucin de la devolucin (art. 20 RGRVA).
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TEMA 3. RECURSO DE REPOSICIN.

1. OBJETO Y NATURALEZA. El recurso de reposicin es previo a la reclamacin econmico-administrativa y tiene carcter potestativo (art. 222.1 LGT), es decir contra un acto dictado por la Administracin tributaria el interesado podr interponer el recurso de reposicin ante el rgano que dict el acto recurrido o la reclamacin econmico-administrativa directamente sin necesidad de previo recurso de reposicin. El recurso de reposicin de la LGT (art. 222 a 225) para actos de aplicacin de los tributos e imposicin de sanciones es distinto del recurso de reposicin regulado en general en la LRJPAC (art. 116 y 117), que slo procede contra los actos que ponen fin a la va administrativa, es decir que no son susceptibles del recurso de alzada regulado en la LRJPAC. Si el interesado interpone recurso de reposicin no puede interponer reclamacin econmico-administrativa hasta la resolucin expresa del recurso de reposicin o hasta que pueda considerarse desestimado por silencio administrativo (art. 222.2 LGT). Cuando en el plazo establecido para recurrir (1 mes) el interesado hubiera interpuesto recurso de reposicin y reclamacin econmico- administrativa que tuvieran como objeto el mismo acto, se tramitar el presentado en primer lugar y el segundo se declarar inadmisible (art. 222.2 LGT) teniendo en cuenta (art. 21 RGRVA): 1 Existe una reclamacin econmico-administrativa anterior al recurso de reposicin sobre el mismo acto: El rgano que dict el acto declarar la inadmisin del recurso de recurso de reposicin y remitir el expediente administrativo al Tribunal EconmicoAdministrativo. 2 Existe un recurso de reposicin anterior a la reclamacin econmico-administrativa sobre el mismo acto y no est resuelto expresamente, ni puede entenderse desestimado por silencio administrativo: El Tribunal Econmico-Administrativo declarar inadmisible la reclamacin. A este respecto, el rgano que dict el acto remitir al Tribunal EconmicoAdministrativo copia del escrito de interposicin del recurso de reposicin y de la reclamacin econmico-administrativa, junto con una diligencia poniendo de manifiesto la existencia del recurso de reposicin y que no procede remitir el expediente administrativo sobre el acto, aunque el Tribunal podr solicitar la documentacin complementaria necesaria para determinar la procedencia de la inadmisin de la reclamacin econmico-administrativa.
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2. ACTOS IMPUGNABLES. Los actos recurribles mediante el recurso de reposicin previo a la va econmicoadministrativa son los mismos susceptibles de reclamacin en va econmico-administrativa (art. 222.1 LGT), es decir como regla general aquellos actos relativos a la materia econmicoadministrativa (art. 226 y D.A. 11 LGT) que provisional o definitivamente reconozcan o denieguen un derecho o declaren una obligacin o deber y los actos de trmite que decidan directa o indirectamente el fondo del asunto o pongan trmino al procedimiento (art. 227.1 LGT), aunque existe una enumeracin positiva (art. 227.2 y 3 LGT) y una enumeracin negativa (art. 227.5 LGT). No cabe recurso de reposicin, al no ser acto administrativo, en los casos de las actuaciones u omisiones reclamables en va econmico-administrativa (art. 227.4 LGT), es decir actuaciones u omisiones de los particulares en materias de repercusin, retencin e ingreso a cuenta, obligaciones de facturacin y derivadas de las relaciones entre el sustituto y el contribuyente. 3. LEGITIMADOS E INTERESADOS. Son legitimados e interesados en el recurso de reposicin (art. 223.3 LGT) los mismos que en la reclamacin econmico-administrativa: 1 Para interponer el recurso estn legitimados (art. 232.1 LGT) los obligados tributarios (art. 35 LGT) y los sujetos infractores (art. 181 LGT) y cualquier otra persona cuyos intereses legtimos resulten afectados por el acto tributario. No estn legitimados (art. 232.2 LGT) los funcionarios y empleados pblicos, salvo en los casos en que inmediata y directamente se vulnere un derecho que en particular les est reconocido o resulten afectados sus intereses legtimos, los particulares, cuando obren por delegacin de la Administracin o como agentes o mandatarios de ella, los denunciantes, los que asuman obligaciones tributarias en virtud de pacto o contrato y los organismos u rganos que hayan dictado el acto impugnado, as como cualquier otra entidad por el mero hecho de ser destinataria de los fondos gestionados mediante dicho acto. 2 Para comparecer en un recurso previamente iniciado pueden intervenir los titulares de derechos o intereses legtimos que pudieran resultar afectados (art. 232.3 LGT). En materia de representacin son aplicables las normas generales (arts. 45 y 46 LGT) de acuerdo con la remisin del art. 214.1 LGT. En el recurso de reposicin no es necesario abogado, ni tampoco procurador.
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4. SUSPENSIN DE LA EJECUCIN DEL ACTO RECURRIDO. A efectos de suspensin hay que tener en cuenta, adems de la LGT y el RGRVA, la Orden EHA/3987/2005, de 15 de diciembre, sobre requisitos de suficiencia de determinadas garantas. En el mbito de la AEAT tambin hay que tener en cuenta la Resolucin de 21 de diciembre de 2005, de la Secretara de Estado de Hacienda y Presupuestos y Presidencia de la AEAT, que en su Apartado tercero se refiere a la suspensin de la ejecucin de los actos objeto de recurso de reposicin. 4.1. CASOS DE SUSPENSION. En el recurso de reposicin (art. 222.1 LGT y 25.1 RGRVA) la regla general es que la ejecucin del acto no se suspende por la interposicin del recurso, aunque existe la suspensin automtica de las sanciones tributarias sin necesidad de prestar garantas por la mera presentacin del recurso (arts. 212.3 y 224.1 LGT) y dos supuestos en que la suspensin puede solicitarse por el interesado: 1 La suspensin automtica con garantas tasadas (art. 224.1 LGT). 2 La suspensin sin garantas cuando al dictar el acto se ha podido incurrir en error aritmtico, material o de hecho (art. 224.3 LGT). Si el recurso de reposicin afecta a un acto censal relativo a un tributo de gestin compartida no se suspende en ningn caso el procedimiento de cobro de la liquidacin que pueda practicarse, aunque si la resolucin dictada en materia censal afectase al resultado de la liquidacin proceder la devolucin de ingresos. Los casos de suspensin regulados en una norma especfica se regirn por lo establecido en la misma (art. 25.12 RGRVA). 4.2. SUSPENSION AUTOMTICA CON GARANTAS TASADAS. 4.2.1. Alcance de la garanta. La suspensin podr limitar sus efectos (art. 25.2 RGRVA) al recurso de reposicin o extender su eficacia a la va econmico-administrativa posterior e incluso a la va contencioso-administrativa, sin perjuicio de la decisin que adopte el rgano judicial en la pieza de medidas cautelares. La garanta abarca (arts. 224.1 LGT y 25.3 RGRVA) el importe del acto tributario, los intereses de demora por la suspensin y los recargos que pudieran proceder. Cuando la garanta consista en dinero o valores pblicos, los intereses de demora por la suspensin sern los correspondientes a 1 mes. Cuando la garanta tiene efectos en la va econmico-administrativa adems cubrirn otros 6 meses (procedimiento abreviado ante
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rganos unipersonales), 1 ao (procedimiento general en nica instancia) o 2 aos (procedimiento general susceptible de recurso de alzada ordinario). Cuando el recurso no afecta a la totalidad de la deuda tributaria, la suspensin se referir a la parte recurrida, quedando obligado el recurrente a ingresar la cantidad restante (art. 224.4 LGT). 4.2.2. Garantas. Las garantas posibles en la suspensin automtica slo son las siguientes (art. 224.2 LGT). a)Depsito de dinero o valores pblicos. b)Aval o fianza de carcter solidario de entidad de crdito o sociedad de garanta recproca o certificado de seguro de caucin. c)Fianza personal y solidaria de otros contribuyentes de reconocida solvencia para los supuestos que se establezcan en la normativa tributaria. La Orden EHA/3987/2005, de 15 de diciembre, desarrolla los requisitos de suficiencia del seguro de caucin y la fianza personal de otros contribuyentes. Esta ltima queda condicionada a las tres condiciones siguientes: 1 Que el importe de la deuda suspendida no exceda de 1.500 euros. 2. Que la condicin de fiador recaiga en dos personas fsicas o jurdicas que no tengan la condicin de interesados en el procedimiento recaudatorio cuya suspensin se solicita, estn al corriente de sus obligaciones tributarias y presenten una situacin econmica que les permita asumir el pago de la deuda suspendida. 3 El documento que se aporte deber indicar el carcter solidario de los dos fiadores, con expresa renuncia a los beneficios de divisin y excusin. 4.2.3. Competencia. La competencia para tramitar y resolver la solicitud de suspensin es del rgano que dict el acto y tambin la solicitud se presentar ante dicho rgano (art. 25.4 RGRVA). 4.2.4. Procedimiento. a) La solicitud de suspensin (art. 25.5 RGRVA) debe ir necesariamente acompaada del documento que formalice la garanta dentro de las previstas legalmente, constituida a favor del rgano que dict el acto impugnado. La falta de dicho documento provoca el archivo de la
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solicitud, que debe notificarse al interesado, as como que la solicitud no tenga efectos suspensivos. Si posteriormente la resolucin del recurso de reposicin fuera objeto de reclamacin econmico-administrativa y la suspensin hubiese extendido sus efectos a dicha va, el documento que formalice la garanta debe ponerse a disposicin del rgano competente para la recaudacin del acto objeto de reclamacin por parte del rgano que dict el acto. El documento que formaliza la garanta deber incorporar las firmas de los otorgantes legitimadas por fedatario pblico, por comparecencia ante la Administracin autora del acto o generadas mediante un mecanismo de autenticacin electrnica. Este documento podr ser sustituido por la imagen electrnica del mismo con su misma validez y eficacia, siempre que el proceso de digitalizacin garantice su autenticidad e integridad. b) La suspensin se entender acordada desde la fecha de la solicitud cuando acompae garanta bastante y exista recurso de reposicin. La Administracin debe notificar dicha circunstancia al interesado (art. 25.6 RGRVA). c) Cuando el documento que formalice la garanta presente defectos el rgano competente requerir al interesado para que en el plazo de 10 das desde la notificacin del requerimiento subsane los defectos. Cuando el interesado contesta en dicho plazo pueden darse dos casos (arts. 2.2 y 25.7 RGRVA): 1 Los defectos han sido subsanados: El rgano competente acuerda la suspensin y notifica al interesado y la suspensin tiene efectos desde la solicitud. 2 Los defectos no han sido subsanados: El rgano competente deniega la suspensin. La notificacin de la denegacin de suspensin producir los siguientes efectos (art. 25.10 RGRVA): - Si la deuda estaba en perodo voluntario al solicitar la suspensin, la notificacin de la denegacin iniciar los plazos de ingreso en perodo voluntario (art. 62.2. LGT), sin perjuicio de la liquidacin de los intereses correspondientes. - Si la deuda estaba en perodo ejecutivo al solicitar la suspensin, la notificacin de la denegacin implicar el inicio del plazo de apremio en caso de que no estuviera iniciado antes. d) Contra la resolucin denegatoria de la suspensin el interesado puede interponer reclamacin econmico-administrativa ante el Tribunal al que correspondera resolver la impugnacin del acto cuya suspensin se solicita (art. 25.11 RGRVA). 4.2.5. Finalizacin de la suspensin.
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La suspensin de la ejecucin del acto recurrido en reposicin dura hasta la resolucin del recurso, aunque la suspensin puede continuar cuando el interesado interponga una posterior reclamacin econmico-administrativa, teniendo en cuenta las normas de suspensin en va econmico-administrativa (art. 233 LGT). La resolucin del recurso puede anular total o parcialmente el acto o confirmarlo. En los actos de contenido econmico, si la resolucin anula totalmente el acto que estaba suspendido y no procede dictar un nuevo acto, la Administracin debe devolver la garanta y reembolsar su coste. Por el contrario, cuando confirme el acto o la anulacin sea parcial el interesado debe ingresar total o parcialmente el importe correspondiente y los intereses de demora, aunque la Administracin debe reembolsar de forma proporcional el coste de las garantas si la resolucin anula parte del acto. Cuando deba ingresarse total o parcialmente el importe derivado del acto impugnado como consecuencia de la resolucin del recurso si ha estado suspendido, procede como se ha indicado liquidar inters de demora por todo el perodo de suspensin (art. 224.5 LGT), excepto en caso de recurso contra sanciones (en que no se devengan intereses segn el art. 212.3 LGT) o cuando haya transcurrido el plazo mximo para resolver (en que deja de devengarse a partir de dicho plazo mximo segn el art. 26.4 LGT). 5. PROCEDIMIENTO. 5.1. INICIACIN. 5.1.1. Plazo de interposicin. El plazo para la interposicin del recurso de reposicin ser de un mes contado a partir del da siguiente al de la notificacin del acto recurrible o del siguiente a aquel en que se produzcan los efectos del silencio administrativo. Este plazo es aplicable, en vez del plazo anterior de 15 das, cuando el acto o resolucin objeto del recurso se notifique a partir de 1-72004 (D.T. 3.2.e) LGT). Tratndose de deudas de vencimiento peridico y notificacin colectiva, el plazo para la interposicin se computar a partir del da siguiente al de finalizacin del perodo voluntario de pago. Las reglas de cmputo de plazos estn reguladas en la LRJPAC (art. 48) y son aplicables al recurso de reposicin: 1 En el caso normal el plazo de 1 mes se computa a partir del da siguiente a la notificacin y llega hasta el da con el mismo dgito del da de la notificacin pero del mes siguiente (notificacin el 2 marzo el ltimo da el 2 de abril). Es decir, el plazo se cuenta de fecha a fecha (TEAC 22-11-2006 RG 2913/2006). 2 Si en el mes siguiente no hubiera un da idntico el plazo expira el ltimo da del mes.
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3 Si el ltimo da del plazo es inhbil, se entiende prorrogado al primer da hbil siguiente. Son inhbiles a efectos administrativos los domingos y festivos, pero no los sbados que no sean festivos. 4 Cuando un da fuese hbil en el municipio o comunidad autnoma en que reside el interesado e inhbil en la sede del rgano administrativo, o a la inversa, se considera inhbil en todo caso. 5.1.2. Efectos de la interposicin respecto al ejercicio de otros recursos. La interposicin del recurso de reposicin interrumpe los plazos para el ejercicio de otros recursos, que volvern a contarse desde su inicio a partir del da siguiente a la fecha en que se hubiese practicado la notificacin expresa de la resolucin del recurso o, en su caso, del da en que se entienda presuntamente desestimado por silencio administrativo (art. 22 RGRVA). 5.1.3. Escrito de interposicin del recurso. El escrito de interposicin del recurso de reposicin deber incluir las alegaciones sobre cuestiones de hecho y de derecho y los documentos que sirvan de base a la pretensin ejercitada, as como el documento que formalice la garanta cuando solicite la suspensin del acto impugnado (art. 23 RGRVA), y deber contener los siguientes extremos (art. 2.1 RGRVA): a) El nombre y apellidos o razn social o denominacin completa, NIF y domicilio del interesado. Cuando acte por medio de representante tambin debe contener la identificacin completa del mismo. b) El rgano ante el que se formula el recurso, es decir el rgano que dict el acto impugnado. El recurso de reposicin puede presentarse en la sede del rgano que dict el acto administrativo y que es competente para resolverlo, pero tambin en cualquiera de las dependencias u oficinas administrativas legalmente establecidas (art. 38.4 LRJPAC). c) Acto administrativo que se impugna, fecha en que se dict, nmero de expediente o clave alfanumrica que lo identifique y dems datos relativos al mismo, as como la pretensin del interesado. d) El domicilio para notificaciones. e) Lugar, fecha y firma. 5.1.4. Puesta de manifiesto del expediente.
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Como el escrito de interposicin del recurso debe contener las alegaciones, si el interesado precisa el expediente deber comparecer durante el plazo de interposicin del recurso (entre el da siguiente a la notificacin del acto administrativo que se impugna y el da en que finalice el plazo de interposicin del recurso de reposicin) para que se le ponga de manifiesto (art. 223.2 LGT). Por ello, el rgano administrativo no est obligado a dar audiencia para formular alegaciones (TEAC 30-5-2007 RG 1012/2007). El rgano competente tendr la obligacin de poner de manifiesto el expediente estrictamente relacionado con el acto impugnado y una vez presentado el recurso no puede examinarse el expediente para formular alegaciones (art. 24 RGRVA). 5.2. TRAMITACIN. 5.2.1. Subsanacin de defectos. Cuando el escrito de interposicin del recurso no cumpla los requisitos previstos habr que requerir al interesado para que subsane los defectos en el plazo de 10 das a partir del da siguiente al de la notificacin del requerimiento y advirtiendo que en caso contrario habr que archivar el escrito, tenindolo por no presentado. (art. 2.2 RGRVA). 5.2.2. Otros interesados. Si existen otros titulares de derechos o intereses legtimos que no han comparecido habr que notificar la existencia de recurso para que formulen alegaciones en el plazo de 10 das a partir del da siguiente a la notificacin (art. 26.1 RGRVA). 5.2.3. Extensin de la revisin. La reposicin atribuye al rgano competente para resolverla la revisin de todas las cuestiones de hecho o de derecho que ofrezca el expediente hayan sido o no planteadas en el recurso, pero sin que pueda empeorarse la situacin inicial del recurrente (art. 223.4 LGT). Cuando el rgano competente estime pertinente examinar y resolver cuestiones no planteadas por los interesados las expondr para que puedan formular alegaciones en el plazo de 10 das a los interesados personados en el procedimiento (arts. 223.4 LGT y 26.2 RGRVA). 5.3. RESOLUCIN. 5.3.1. rgano competente para resolver. El recurso de reposicin deber ser resuelto por el rgano que haya dictado el acto que es objeto de impugnacin. Tratndose de actos dictados por delegacin y salvo que en sta se diga otra cosa, el recurso de reposicin se resolver por el rgano delegado (art. 225.1 LGT).
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El rgano competente para conocer del recurso de reposicin no podr abstenerse de resolver, sin que pueda alegarse duda racional o deficiencia de los preceptos legales (art. 225.2 LGT).
5.3.2. Plazo de resolucin. El plazo mximo para notificar la resolucin ser de un mes contado desde el da siguiente al de presentacin del recurso. En el cmputo del plazo de 1 mes no se incluir el perodo concedido para efectuar alegaciones a los titulares de derechos afectados, ni el empleado por otros rganos de la Administracin para remitir los datos o informes que se soliciten. Los perodos no incluidos en el cmputo del plazo por las circunstancias anteriores no podrn exceder de dos meses. Transcurrido el plazo mximo para resolver sin haberse notificado resolucin expresa las consecuencias son las siguientes: 1 Dejar de devengarse el inters de demora cuando se haya acordado la suspensin del acto recurrido (arts. 26.4 y 225.3 LGT). 2 El interesado podr considerar desestimado el recurso al objeto de interponer la reclamacin procedente (art. 225.4 LGT). 5.3.3. Contenido de la resolucin. La resolucin contendr una exposicin sucinta de los hechos y los fundamentos jurdicos adecuadamente motivados que hayan servido para adoptar el acuerdo (art. 225.2 LGT) y debe ser notificada al recurrente y dems interesados si los hubiera (art. 27 RGRVA). Contra el acuerdo o resolucin de un recurso de reposicin no puede interponerse de nuevo este recurso (art. 225.5 de la LGT).
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TEMA 4. RECLAMACIONES ECONMICO-ADMINISTRATIVAS (I): MBITO DE LAS RECLAMACIONES.

1. RECLAMACIONES ECONMICO-ADMINISTRATIVAS. La reclamacin econmico-administrativa es un tipo de recurso administrativo que existe en el mbito tributario. Se trata de una especialidad respecto al rgimen previsto en general en el mbito administrativo en que el recurso tpico en va administrativa es el recurso de alzada ante el superior jerrquico (arts. 114 y 115 LRJPAC). 1.1. SEPARACIN DE FUNCIONES. En materia tributaria existe una separacin entre el rgano administrativo que dicta el acto y el rgano administrativo que resuelve el recurso interpuesto contra dicho acto. El art. 83.2 LGT establece que la funcin de aplicacin de los tributos se ejercer de forma separada a la funcin de resolucin de las reclamaciones econmico-administrativas. Estas funciones corresponden a rganos separados. La funcin de resolucin en va econmico-administrativa corresponde a rganos independientes funcionalmente (art. 228.1 LGT) con el nombre de Tribunales EconmicoAdministrativos (art. 228.2 LGT). Los rganos que resuelven las reclamaciones tienen tradicionalmente el nombre de Tribunales Econmico-Administrativos (Real Decreto-Ley de 16 de junio de 1924 y Reglamento de 19 de julio), aunque no son propiamente Tribunales de Justicia, sino rganos administrativos especializados. A pesar de las importantes modificaciones desde su creacin, la ltima realizada por la LGT, la va econmico-administrativa mantiene su carcter de recurso administrativo obligatorio y previo a la Jurisdiccin Contencioso-Administrativa. 1.2. VENTAJAS DE LA VA ECONMICO-ADMINISTRATIVA. La va econmico-administrativa, a pesar de que ha sido objeto de crticas por algunos sectores, presenta importantes ventajas respecto al recurso de alzada ante el superior jerrquico: 1 Resuelve un rgano independiente del que dict el acto, lo que garantiza la imparcialidad. 2 Resuelve un rgano especializado, lo que favorece una mayor eficacia y eficiencia. 3 Forman parte de los Tribunales Econmico-Administrativos personas expertas y que han prestado servicios previamente en la Administracin que ha dictado los actos, lo que permite una mayor calidad de las resoluciones.
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4 El procedimiento est especialmente diseado para buscar el acierto en la resolucin en beneficio del recurrente y de la propia Administracin a la que interesa que sus actos sean correctos. 5 En los casos ms complejos (antes de la LGT en casi todos los casos) resuelve un rgano colegiado, lo que facilita que las resoluciones estn meditadas. Las crticas a la va econmico-administrativa van dirigidas sobre todo al retraso que supone en el acceso de los contribuyentes a la Jurisdiccin Contencioso-Administrativa. Sin embargo, ello se deba en gran medida a la insuficiencia de medios materiales y personales y no a los defectos intrnsecos de la misma. En los ltimos aos, adems de importantes mejoras desde el punto de vista material, sobre todo en el terreno informtico, se estn produciendo algunas mejoras en medios personales, aunque todava falta bastante por hacer y se han realizado importantes modificaciones desde el punto de vista formativo. La nueva LGT supone importantes cambios para agilizar y mejorar la tramitacin de las reclamaciones econmicoadministrativa, que han tenido unos efectos muy positivos desde la fecha de entrada en vigor de la misma. Los datos sobre reclamaciones tramitadas en los aos 2004 a 2006, segn la Memoria de los Tribunales Econmico-Administrativos de 2006 que es la ltima disponible, reflejan que en dicho perodo las reclamaciones resueltas (444.398) han superado a las presentadas (351.791) en 92.607 reclamaciones. Ello ha permitido disminuir notablemente el nmero de reclamaciones pendientes, de tal forma que se ha conseguido que la capacidad de resolucin anual se encuentre por encima del nmero de asuntos pendientes de resolucin. Por otra parte, aunque desde el punto de vista terico algunos autores defienden la supresin de la va econmico-administrativo, los resultados negativos de la supresin respecto a los actos referidos a las Hacienda Locales a partir de 1985 han sido evidentes, al dejar indefensos desde el punto de vista prctico a los contribuyentes de menor capacidad econmica. Esto explica que para las Grandes Ciudades haya vuelto a establecerse la reclamacin econmicoadministrativa ante un rgano especfico (art. 137 LRBRL introducido por la Ley 57/2003). 1.3. REGULACIN ADMINISTRATIVAS. DE LAS RECLAMACIONES ECONMICO-
Los arts. 226 a 249 y D.A. 11 a 14 y 16 LGT regulan las reclamaciones econmicoadministrativas, entendidas en el sentido amplio que incluye las reclamaciones en nica o primera instancia y los diversos recursos en va econmico-administrativa. Esta regulacin es aplicable a las reclamaciones econmico-administrativas interpuestas a partir de 1-7-2004 (D. T. 5 LGT), ya que a las interpuestas con anterioridad se les aplicar la normativa anterior hasta su conclusin, que es bsicamente el Real Decreto Legislativo 2795/1980, de 12 de diciembre, por el que se articula la Ley 39/1980, de 5 de julio, de Bases sobre Procedimiento Econmico Administrativo, con las modificaciones realizadas por la normativa posterior y el Real Decreto 391/1996, de 1 de marzo, por el que se aprueba el Reglamento de Procedimiento en las Reclamaciones Econmico-Administrativas.
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El Reglamento general de desarrollo de la LGT en materia de revisin en va administrativa (RGRVA), aprobado por el artculo nico del Real Decreto 520/2005, de 13 de mayo, entr en vigor al mes de su publicacin en el BOE (27-5-2005), es decir el 27 de junio de 2005, salvo la D.T. nica, que entr en vigor el 28 de junio de 2005 y atribuye al Secretario General del TEAC la competencia para tramitar las reclamaciones en el TEAC, tanto las que se estaban tramitando en dicho momento como las posteriores. Como refleja su nombre, el RGRVA no slo desarrolla la va econmico-administrativa, como vena siendo tradicional, sino tambin los restantes procedimientos de revisin e, incluso, otras materias distintas aunque conexas como el reembolso del coste de las garantas. 2. MBITO DE LAS RECLAMACIONES ECONMICO-ADMINISTRATIVAS. Con la denominacin mbito de las reclamaciones econmico-administrativas la LGT regula el objeto de las mismas, que comprende dos cuestiones distintas: 1 La materia econmico-administrativa, es decir la parcela de actividad administrativa dentro de la cual los ciudadanos podrn acudir a la va econmico-administrativa. 2 Los actos susceptibles de reclamacin, que comprende tanto los actos administrativos concretos que son reclamables en va administrativa, como las actuaciones u omisiones de los particulares que tambin pueden impugnarse. En ambos casos los actos o actuaciones deben referirse a la citada materia econmico-administrativa. La nueva LGT no realiza una regulacin unitaria del mbito de las reclamaciones econmico-administrativas, a diferencia de lo que ocurra en la regulacin anterior. La razn es que el articulado de la LGT queda limitado a lo estrictamente tributario (arts. 226 y 227 LGT), por lo que otras materias no tributarias susceptibles de reclamacin econmicoadministrativa se regulan en la D.A. 11 LGT. 2.1. MATERIA ECONMICO-ADMINISTRATIVA. La LGT enumera las materias susceptibles de reclamacin econmico-administrativa sin realizar ninguna definicin terica, lo que facilita la comprensin de esta regulacin, pues la inclusin de la materias obedece bsicamente a razones histricas. Cabe diferenciar en la LGT entre la materia tributaria y otras materias distintas. Al principio lo econmico-administrativo era simplemente la actividad del Ministerio de Hacienda sobre gestin tributaria, para diferenciarla de la puramente administrativa. Posteriormente, fueron reclamables otras materias por razones diversas, de forma que la materia econmico-administrativa vino a coincidir con las competencias de los Tribunales Econmico-Administrativos adscritos al Ministerio de Hacienda. Sin embargo, en la actualidad las materias tributarias competencia de las Comunidades Autnomas y Entes Locales se atribuyen a rganos especficos y no a los Tribunales Econmico-Administrativos del Estado y la inclusin de otras materias distintas obedece a razones histricas.
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2.1.1. Materias tributarias. La regulacin del art. 226 LGT es sencilla, ya que remite bsicamente a la aplicacin de los tributos (Ttulo III) y la imposicin de sanciones tributarias (Ttulo IV) reguladas en la propia LGT. El citado precepto regula tres materias: 1 La aplicacin de los tributos e imposicin de sanciones tributarias que realice la Administracin General del Estado y las Entidades de Derecho Pblico vinculadas o dependientes de la misma. Es la materia tpica de la va econmico-administrativa referida a la Administracin tributaria estatal, con independencia de la entidad encargada. En la actualidad en su mayor parte es realizada por la AEAT (art. 103.Dos.4 Ley 31/1990), pero tambin abarca otros rganos de la Administracin General del Estado (bsicamente para tasas) y otras Entidades de Derecho Pblico vinculadas o dependientes, como Autoridades Portuarias o Confederaciones Hidrogrficas. Por supuesto, siempre que la actividad administrativa est reflejada en los actos a que se refiere el art. 227 LGT. La LGT excluye expresamente las resoluciones que declaren la nulidad de pleno derecho (art. 217.7) y la revocacin (art. 219.5), pero tambin se excluyen las resoluciones que declaren la lesividad (art. 218) en el mbito del Estado que corresponden al Ministro de Hacienda segn el art. 227.5.b) LGT. Tambin se excluyen los precios pblicos, ya que no son tributos sino ingresos pblicos, lo que plantea problemas en algunos casos concretos en que resulta difcil delimitar si se trata de tasas u otras prestaciones patrimoniales no tributarias. Por ejemplo, no es reclamable el canon por arrendamiento al INVIFAS (Instituto de Vivienda de las Fuerzas Armadas) al ser un precio pblico y no un tributo (art. 10 RD 991/2000) segn TEAC 12-9-07 (RG 776/07). Tampoco son reclamables los actos del Director General de Farmacia del Ministerio de Sanidad notificando cantidades a ingresar en relacin con los descuentes sobre ventas aplicados en funcin de la D.A. 9 de la Ley del Medicamente (Ley 25/1990) en la redaccin dada por la D.A. 48 e la Ley 2/2004, segn TEAC 12-9-07 (RG 2582/05) 26-9-07 (RG 2583/05). 2 La aplicacin de los tributos cedidos por el Estado a las Comunidades Autnomas o de los recargos establecidos por stas sobre tributos del Estado y la imposicin de sanciones tributarias que se deriven de unos y otros. Esta previsin se ajusta a los arts. 20 LOFCA y 51 Ley 21/2001, que atribuye la competencia de revisin en va administrativa a los Tribunales Econmico-Administrativos del Estado, respecto a los Impuestos sobre el Patrimonio, Sucesiones y Donaciones, Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados, Tributos sobre el Juego, Impuesto Especial sobre Determinados Medios de Transporte e Impuesto sobre las Ventas Minoristas de Determinados Hidrocarburos, sin perjuicio de la posibilidad de que las Comunidades Autnomas participen en los Tribunales Regionales del Estado (D. A. 13 LGT).
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La revisin de los actos de aplicacin de los tributos propios de las Comunidades Autnomas est atribuida a las mismas (arts. 19 y 20 LOFCA) y no a los Tribunales EconmicoAdministrativos del Estado, encomendndose a rganos econmico-administrativos de dichas Comunidades Autnomas. Las Comunidades Autnomas de Navarra y Pas Vasco aplican su normativa especfica, de acuerdo con lo dispuesto respectivamente por el Convenio (art.4 Ley 28/1990 redaccin Ley 25/2003) y Concierto (art. 1.2 Ley 12/2002). Tambin existen Tribunales EconmicoAdministrativos de acuerdo con dicha normativa. 3 Cualquier otra materia que se establezca por precepto legal expreso. Desde el punto de vista terico este ltimo caso abarca para algunos autores todas las normas, tributarias o no tributarias, que atribuyen materias a la va econmico-administrativo, comenzando por la D.A. 11 LGT. Para otros autores slo incluye las normas tributarias, pues las no tributarias estn reguladas por normas especficas. Desde el punto de vista prctico resulta indiferente una u otra postura, pero en todo caso la materia econmico-administrativa viene regulada por norma de rango legal (no valen los reglamentos) y de forma expresa (para que no existan dudas). Son reclamables en va econmico-administrativa, por ejemplo, las infracciones de contrabando (art. 13.2 Ley Orgnica 12/1995), los actos de aprobacin y liquidacin de los cnones de ocupacin, vertido y regulacin (arts. 112 a 114 RDLegislativo 1/2001), las liquidaciones del canon de reserva del domminio pblico radioelctrico (art 7.2 y D.A. 9 Ley 31/1987) o las tasas portuarias (art. 18 Ley 48/2003 remite al rgimen de recursos de la LGT). La LGT excluye de forma expresa en la D.A. 4.1 la revisin en va administrativa respecto a las Haciendas Locales, pero no afecta a determinados actos dictados por la Administracin estatal en la gestin de los tributos locales. Es posible interponer reclamacin econmico-administrativas contra actos dictados por la Administracin estatal en la gestin de los tributos locales. Por ejemplo, la determinacin de los valores catastrales que sirven para determinar la base imponible del Impuesto sobre Bienes Inmuebles, que dicta la Direccin General del Catastro (art. 65 TRLRHL y art. 27.4 TRLCI) o los actos de gestin censal e inspeccin que supongan inclusin, exclusin o alteracin de los datos contenidos en los censos del impuesto, dictados por la Administracin tributaria estatal por s misma o por delegacin a favor de Entidades Locales y Comunidades Autnomas (art. 91.4 TRLRHL). Sin embargo, ello no supone realmente una excepcin respecto a la exclusin de la aplicacin de los tributos por las Haciendas Locales, ya que se trata de actos de la Administracin del Estado, aunque se refieran a determinados tributos locales. La LGT tambin excluye en la D.A. 2 los recursos pblicos que correspondan a la Tesorera General de la Seguridad Social, es decir en general y no slo respecto a la revisin en va administrativa.
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2.1.2. Materias no tributarias. La D.A. 11.1 de la LGT regula tres materias: 1 Los actos recaudatorios de la AEAT relativos a ingresos de derecho pblico del Estado y de las entidades de derecho pblico vinculadas o dependientes de la Administracin General del Estado o relativos a ingresos de derecho pblico, tributarios o no tributarios, de otra Administracin Pblica. Son los actos recaudatorios de la AEAT sobre ingresos tributarios o no tributarios del Estado, que estaban incluidos en la normativa anterior, aunque ahora la LGT ampla tambin a los ingresos tributarios o no tributarios de cualquier otra Administracin Pblica (Comunidades Autnomas o Entes Locales y sus entidades vinculadas) cuando los actos recaudatorios son realizados por la AEAT, como consecuencia de la firma de Convenio con dichas Administraciones Pblicas. Slo son revisables los actos recaudatorios y no los actos que determinaron las cantidades que posteriormente fueron objeto de recaudacin, que no son realizados por la AEAT. Por ejemplo, tratndose de una sancin no tributaria impuesta por la Agencia de Proteccin de Datos recaudada por la AEAT en base a Convenio slo es competente el Tribunal Econmico-Administrativo para revisar el acto dictado por el rgano de recaudacin, segn TEAC 18-4-07 (RG 720/06). Por otro lado, slo son revisables los actos recaudatorios sobre ingresos de Derecho Pblico, es decir los que percibe un ente pblico para el cumplimiento de fines de naturaleza pblica y, en especial, para financiar el gasto pblico, pero no los que obtiene en base a contratos de Derecho Privado. Tambin son reclamables los actos de notificacin y cobro realizados por la AEAT en virtud de asistencia mutua en materia de recaudacin efectuada por cuenta de otro Estado de la Unin Europea, segn TEAC 7-11-06 (RG 2808/05). 2 El reconocimiento o la liquidacin por autoridades u organismos de los Ministerios de Hacienda y de Economa de obligaciones del Tesoro Pblico y las cuestiones relacionadas con las operaciones de pago por dichos rganos con cargo al Tesoro. Es una materia tradicionalmente econmico-administrativa y abarca tanto el reconocimiento o liquidacin de obligaciones del Tesoro Pblico, siempre que se hayan realizado por autoridades u organismos de los Ministerios de Hacienda y Economa, como las operaciones de pago con cargo al Tesoro de los mismos rganos, de acuerdo con lo dispuesto en la LGP. 3 El reconocimiento y pago de toda clase de pensiones y derechos pasivos que sea competencia del Ministerio de Hacienda. Tambin es una materia tradicionalmente econmico-administrativa. Estas pensiones y derechos pasivos son competencia de la Direccin General de Costes de Personal y Pensiones
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Pblicas del Ministerio de Hacienda e incluye los supuestos de reconocimiento y denegacin de derechos pasivos, pero no los acuerdos de jubilacin. La D.A. 11.1 LGT no recoge, como hace el art. 226 LGT, cualquier otra materia que se establezca por precepto legal expreso, pero obviamente ser materia econmicoadministrativa cuando una ley expresamente lo establezca. 2.2. ACTOS IMPUGNABLES. El art. 227 LGT, a pesar de su denominacin, regula tanto los actos administrativos (apartados 1, 2, 3 y 5) como las actuaciones de los particulares susceptibles de reclamacin (apartado 4). La D.A. 11 LGT slo regula actos administrativos (apartados 1 y 2). 2.2.1. Actos impugnables. Las reclamaciones econmico-administrativas son un recurso frente a actos administrativos concretos, siempre que se refieran a la materia econmico-administrativa (art. 226 y D.A. 11.1 LGT). En materias tributarias el art. 227 LGT regula una regla general (apartado 1), una enumeracin positiva (apartados 2 y 3) y una enumeracin negativa (apartado 5). En otras materias, la D.A. 11 LGT slo establece una regla general (apartado 1) y una enumeracin negativa (apartado 2), que resultan bsicamente coincidentes con las referidas a materias tributarias. a) La regla general del art. 227.1 LGT es que los actos administrativos pueden ser objeto de reclamacin en va econmico-administrativa cuando provisional o definitivamente reconozcan o denieguen un derecho o declararen una obligacin o un deber. Tambin los actos de trmite que decidan directa o indirectamente el fondo del asunto o pongan trmino al procedimiento. La D.A. 11.1 LGT se refiere a resoluciones y actos de trmite que decidan, directa o indirectamente, el fondo del asunto. As, es reclamable la terminacin del procedimiento de devolucin como consecuencia del inicio del procedimiento de inspeccin, pero no puede impugnarse dicho inicio, segn TEAC 1-3-07 (RG 894/06). Por ejemplo, no es reclamable la notificacin del trmite de audiencia previo a la resolucin regulado en el art. 34.l) y m) de la LGT, segn TEAC 15-2-06 (RG 3739/05), ni la notificacin del trmite de audiencia previa a la derivacin de responsabilidad subsidiaria, segn TEAC 14-2-07 (RG 3553/05). b) La enumeracin positiva del art. 227 LGT abarca los casos ms comunes de actos que son susceptibles de reclamacin, distinguiendo los que se refieren a la aplicacin de los tributos (apartado 2) de los actos que imponen sanciones (apartado 3). Enumera los siguientes actos de aplicacin de los tributos: - Las liquidaciones provisionales o definitivas
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- Las resoluciones expresas o presuntas derivadas de una solicitud de rectificacin de una autoliquidacin de una comunicacin de datos. - Las comprobaciones de valor de rentas, productos, bienes, derechos y gastos, as como los actos de fijacin de valores, rendimientos y bases, cuando la normativa tributaria lo establezca. - Los actos que denieguen o reconozcan exenciones, beneficios o incentivos fiscales. - Los actos que aprueben o denieguen planes especiales de amortizacin. - Los actos que determinen el rgimen tributario aplicable a un obligado tributario, en cuanto sean determinantes de futuras obligaciones, incluso formales, a su cargo. - Los actos dictados en el procedimiento de recaudacin.. - Los actos respecto a los que la normativa tributaria as lo establezca. c) La enumeracin negativa (art. 227.5 LGT) mantiene la regulacin tradicional (aunque aade como novedad la exclusin de las resoluciones dictadas por el Secretario de Estado de Hacienda (actual Secretario de Estado de Hacienda y Presupuestos) y excluye los siguientes actos: - Los que den lugar a una reclamacin en va administrativa previa a la va judicial, civil o laboral. - Los dictados en procedimientos en los que est reservada al Ministro de Hacienda o al Secretario de Estado de Hacienda la resolucin que ultime la va administrativa. - Los actos dictados en virtud de una ley que los excluya expresamente de ser impugnados en va econmico-administrativa. Por ejemplo, la propia LGT excluye la contestacin a una consulta tributaria escrita (artculo 89.4), la informacin con carcter previo a la adquisicin o transmisin de bienes inmuebles (artculo 90) y los recursos pblicos de la Seguridad Social (D.A. 2). La D.A. 11.2 LGT reitera los mismos actos, con la lgica diferencia de referirse a los actos dictados en procedimientos en los que est reservado al Ministro competente la resolucin que ultime la va administrativa. 2.2.2. Actuaciones u omisiones reclamables. El art. 227.4 LGT admite la reclamacin econmico-administrativa respecto a las siguientes actuaciones u omisiones de los particulares en materia tributaria, ampliando la normativa anterior:
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- Las relativas a las obligaciones de repercutir y soportar la repercusin prevista legalmente. - Las relativas a las obligaciones de practicar y soportar retenciones o ingresos a cuenta. - Las relativas a la obligacin de expedir, entregar y rectificar facturas que incumbe a los empresarios y profesionales. - Las derivadas de las relaciones entre el sustituto el contribuyente. En estos casos no existe acto administrativo, pues son obligaciones entre particulares resultantes del tributo (art. 24 LGT), pero est permitida la reclamacin en va econmicoadministrativa atendiendo a que la obligacin proviene de las normas tributarias y favorece la aplicacin del sistema tributario, por lo que debe facilitarse su cumplimiento por el particular. Por ejemplo, la determinacin de si en la propuesta econmica formulada por la entidad a la Diputacin Provincial estaba o no incluido el IVA de la operacin es una cuestin de naturaleza tributaria relacionada con la repercusin y es una actuacin reclamable en va econmicoadministrativa (art. 227.4 LGT), segn TEAC 3-5-07 (RG 1237/06).
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TEMA 5. RECLAMACIONES ECONMICO-ADMINISTRATIVAS (II): RGANOS ECONMICO-ADMINISTRATIVOS Y COMPETENCIAS.

1. RGANOS ECONMICO-ADMINISTRATIVOS. 1.1. EXCLUSIVIDAD E INDEPENDENCIA FUNCIONAL. El conocimiento de las reclamaciones econmico-administrativas corresponde de forma exclusiva a los rganos econmico-administrativos, que actan con independencia funcional en el ejercicio de sus competencias (art. 228 LGT). La independencia funcional significa que los rganos econmico-administrativos no estn integrados en la lnea jerrquica de la Administracin respecto a las funciones que desarrollan. Por ello, no siguen instrucciones respecto a la resolucin de las reclamaciones econmico-administrativas. Sin embargo, no supone obstculo para que los rganos econmico-administrativos estn integrados en la estructura del Ministerio de Economa y Hacienda (Real Decreto 1552/2004 arts. 2.2 y 7) y dependen del mismo en otros aspectos como medios personales y materiales, pero no en cuanto a las funciones y competencias que tienen atribuidas. 1.2. ENUMERACIN ADMINISTRATIVOS. DE LOS RGANOS ECONMICO-
Los rganos econmico-administrativos en el mbito de las competencias del Estado (art. 228.2 LGT) son: 1 El Tribunal Econmico-Administrativo Central. 2 Los Tribunales Econmico-Administrativos Regionales y Locales. La enumeracin no incluye al Ministro de Economa y Hacienda, que era una referencia desfasada de la LGT 1963 como consecuencia de la modernizacin que haba experimentado la va econmico-administrativa a partir de la reforma fiscal de 1978. Tambin tendr la consideracin de rgano econmico-administrativo la Sala Especial para la Unificacin de Doctrina (art. 228.3 LGT), que resuelve el novedosos recurso extraordinario para unificacin de doctrina (art. 243 LGT). En todo caso, conviene recordar que a pesar de su denominacin de Tribunales, se trata de rganos administrativos y no de Tribunales de Justicia, pues la Constitucin (art. 117) y la LOPJ (arts. 1 s.) establecen que la funcin jurisdiccional corresponde en exclusiva a los Tribunales de Justicia. Esta normativa resuelve la polmica terica que durante aos mantuvieron diversos autores. Sin embargo, la Sentencia de 21-3-2000 del Tribunal de Justicia de la Unin Europea atribuye a los Tribunales Econmico-Administrativos la consideracin de rganos jurisdiccionales, ya que tienen origen legal y permanencia, carcter obligatorio de su jurisdic43
cin y sus resoluciones, procedimiento contradictorio, resuelven en Derecho y tienen independencia funcional, por lo que pueden plantear cuestiones prejudiciales. Esto no contradice lo anterior pues afecta slo al Derecho Comunitario y no al Derecho interno. 1.2.1. Tribunal Econmico-Administrativo Central. El Tribunal Econmico Administrativo Central (TEAC) tiene su sede en la ciudad de Madrid y tiene competencia en todo el territorio nacional (art. 28.1 RGRVA). El art. 29 RGRVA regula de forma detallada su composicin y funcionamiento. El Tribunal Econmico-Administrativo Central y a travs del mismo los Tribunales Econmico-Administrativos Regionales y Locales depende de la Secretara de Estado de Hacienda y Presupuestos, a travs del Secretario General de Hacienda (arts. 2.2 y 7 Real Decreto 1552/2004), sin perjuicio de la independencia funcional de los Tribunales en la resolucin de las reclamaciones econmico-administrativas. 1.2.2. Tribunales Econmico-Administrativos Regionales y Locales. Segn el art. 229.5 LGT en cada Comunidad Autnoma existir un Tribunal Econmico-Administrativo Regional y en cada Ciudad con Estatuto de Autonoma (Ceuta y Melilla) existir un Tribunal Econmico-Administrativo Local. Su mbito y competencia coincide con la Comunidad Autnoma o Ciudad Autnoma. La enumeracin detallada y sede de estos Tribunales Regionales y Locales est regulada en el art. 28.2 RGRVA: - Tribunal Econmico-administrativo Regional de Andaluca, con sede en Sevilla. - Tribunal Econmico-administrativo Regional de Aragn, con sede en Zaragoza. - Tribunal Econmico-administrativo Regional del Principado de Asturias, con sede en Oviedo. - Tribunal Econmico-administrativo Regional de las Illes Balears, con sede en Palma de Mallorca. - Tribunal Econmico-administrativo Regional de Canarias, con sede en Las Palmas de Gran Canaria. - Tribunal Econmico-administrativo Regional de Cantabria, con sede en Santander. - Tribunal Econmico-administrativo Regional de Castilla- La Mancha, con sede en Toledo.
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- Tribunal Econmico-administrativo Regional de Castilla y Len, con sede en Valladolid. - Tribunal Econmico-administrativo Regional de Catalua, con sede en Barcelona. - Tribunal Econmico-administrativo Regional de Extremadura, con sede en Badajoz. - Tribunal Econmico-administrativo Regional de Galicia, con sede en A Corua. - Tribunal Econmico-administrativo Regional de Madrid, con sede en Madrid. - Tribunal Econmico-administrativo Regional de la Regin de Murcia, con sede en Murcia. - Tribunal Econmico-administrativo Regional de Navarra, con sede en Pamplona. - Tribunal Econmico-administrativo Regional del Pas Vasco, con sede en Bilbao. - Tribunal Econmico-administrativo Regional de La Rioja, con sede en Logroo. - Tribunal Econmico-administrativo Regional de la Comunidad Valenciana, con sede en Valencia. - Tribunal Econmico-administrativo Local de Ceuta, con sede en Ceuta. - Tribunal Econmico-administrativo Local de Melilla, con sede en Melilla. El art. 30 RGRVA regula de forma detallada la composicin y funcionamiento de los Tribunales Regionales y Locales. El artculo 228.5 LGT permite que en los Tribunales Econmico-Administrativos Regionales puedan crearse Salas Desconcentradas. En la actualidad existen Salas Desconcentradas en los Tribunales Regionales de Andaluca, Canarias, Castilla-Len y Comunidad Valenciana (art. 28.3 RGRVA): - En el Tribunal Regional de Andaluca la Sala Desconcentrada de Granada, con sede en la ciudad de Granada y competencia en las provincias de Almera, Granada y Jan, y la Sala Desconcentrada de Mlaga, con sede en la ciudad de Mlaga y competencia en la provincia de Mlaga. - En el Tribunal Regional de Canarias la Sala Desconcentrada de Santa Cruz de Tenerife, con sede en la ciudad de Santa Cruz de Tenerife y competencia en la provincia de Santa Cruz de Tenerife.
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- En el Tribunal Regional de Castilla y Len la Sala Desconcentrada de Burgos, con sede en la ciudad de Burgos y competencia en las provincias de vila, Burgos, Segovia y Soria. - En el Tribunal Regional de la Comunidad Valenciana la Sala Desconcentrada de Alicante, con sede en la ciudad de Alicante y competencia en la provincia de Alicante. La nica novedad del RGRVA es la creacin de una Sala Desconcentrada en Alicante, pues las dems son las mismas de la normativa anterior. Hay que advertir que el Ministro de Economa y Hacienda mediante Orden Ministerial puede crear o suprimir Salas Desconcentradas y modificar su sede y competencia territorial (art. 28.8 RGRVA). 2. COMPETENCIAS ADMINISTRATIVOS. DE LOS TRIBUNALES ECONMICO-
La competencia de los rganos econmico-administrativos es irrenunciable, improrrogable e inalterable (art. 228.4 LGT). Antes de exponer las competencias de los Tribunales Econmico-Administrativos del Estado, conviene recordar que las reclamaciones econmico-administrativas slo pueden referirse a determinadas materias y actos (arts. 226 y 227 y D.A. 11 LGT). Por ello, no son reclamables ante los Tribunales Econmico-Administrativos del Estado los actos de rganos de las Comunidades Autnomas en materia de tributos propios, pues son reclamables ante los rganos econmico-administrativos de cada Comunidad Autnoma. Tampoco los actos de rganos de las Corporaciones Locales en materia de tributos locales, sin perjuicio de que en las grandes ciudades pueden reclamarse ante el nuevo rgano municipal para la resolucin de las reclamaciones econmico-administrativas de mbito local. 2.1 COMPETENCIAS DEL TRIBUNAL ECONMICO-ADMINISTRATIVO CENTRAL. El Tribunal Econmico-Administrativo Central tiene competencia en todo el territorio nacional sobre las siguientes reclamaciones (art. 229.1 LGT): 1 En nica instancia, de las reclamaciones econmico-administrativas interpuestas contra actos administrativos dictados por rganos centrales de la Administracin General del Estado o por rganos superiores de la Administracin de las Comunidades Autnomas. Tambin conocer en nica instancia de las reclamaciones en las que deba orse o se haya odo como trmite previo al Consejo de Estado. Son los actos dictados por los rganos centrales del Ministerio de Economa y Hacienda u otros Departamentos Ministeriales, de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria y de las entidades de derecho pblico vinculadas o dependientes de la Administracin General del Estado, as como los actos dictados por los rganos superiores de la Administracin de las Comunidades Autnomas.
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2 En nica instancia, de las reclamaciones econmico-administrativas interpuestas contra actos administrativos dictados por rganos distintos (a los del nmero anterior) cuando pudiendo presentarse la reclamacin en primera instancia ante el Tribunal Regional o Local el reclamante interpone la reclamacin directamente ante el Tribunal Econmico-Administrativo Central. Son actos dictados por rganos distintos a los expuestos, es decir actos de rganos perifricos de la Administracin General del Estado y rganos no superiores de la Administracin de las Comunidades Autnomas. Estos actos son reclamables ante los Tribunales Regionales o Locales, pero si la reclamacin es en primera instancia, es decir cuando la cuanta de la reclamacin sea igual o inferior a 150.000 euros o 1.800.000 euros de valor o base imponible en el supuesto de reclamaciones contra comprobacin de valores (D.A. 14 LGT y art. 36 RGRVA), el reclamante puede optar por presentar directamente dicha reclamacin ante el Tribunal EconmicoAdministrativo Central en nica instancia (art. 229.4 LGT). 3 En segunda instancia, de los recursos de alzada ordinarios interpuestos contra las resoluciones dictadas en primera instancia por los Tribunales Econmico-Administrativos Regionales y Locales. 4 De los recursos extraordinarios de revisin y de los extraordinarios de alzada para unificacin de criterio. 5 De la rectificacin de errores en los que incurran las propias resoluciones del Tribunal Econmico-Administrativo Central. Aunque el apartado 1 del art. 229 LGT no lo menciona de forma expresa, el Tribunal Econmico-Administrativo Central tambin es competente para resolver las reclamaciones interpuestas contra actuaciones de los particulares (art. 227.4 LGT) en segunda instancia cuando superen la cuanta de 150.000 euros, ya que el apartado 3 del mismo artculo s establece que la competencia de los Tribunales Regionales o Locales sobre dichas reclamaciones puede ser en primera o nica instancia, lo que implica la competencia del citado Tribunal Central en segunda instancia. Adems, es posible que el reclamante opte por interponer la reclamacin contra la actuacin de otro particular directamente ante el Tribunal EconmicoAdministrativo Central cuando supere la cuanta de 150.000 euros, segn el art. 229.1 y 4 LGT. 2.2. COMPETENCIA DE LOS TRIBUNALES ADMINISTRATIVOS REGIONALES Y LOCALES. 2.2.1. Competencia general. Los Tribunales Econmico-Administrativos Regionales y Locales tienen competencias, en el mbito territorial correspondiente, sobre las siguientes reclamaciones (art. 229.2 LGT):
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ECONMICO-
1 En nica instancia, de las reclamaciones interpuestas contra actos administrativos de los rganos perifricos de la Administracin General del Estado y de rganos no superiores de la Administracin de las Comunidades Autnomas, cuando la cuanta de la reclamacin sea igual o inferior a 150.000 euros o 1.800.000 euros de valor o base imponible en el supuesto de reclamaciones contra comprobacin de valores (D.A. 14 LGT y art. 36 RGRVA). Se trata de los actos de los rganos perifricos de la Administracin General del Estado, de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria y de las entidades de derecho pblico vinculadas o dependientes de la Administracin General del Estado, o por los rganos de las Comunidades Autnomas que no tengan la consideracin de superiores. Por ejemplo, no es competente el TEAC para resolver la reclamacin contra un acto de un rgano perifrico de la AEAT referido a providencia de apremio, al no superar la cuanta de 150.000 euros, por lo que se remiten las actuaciones al TEAR, segn TEAC 13-9-06 (RG 2756/05). Tampoco es competente el TEAC para resolver la reclamacin contra un acto de un rgano perifrico de la Administracin del Estado (perteneciente al Ministerio de Medio Ambiente), al no superar la cuanta del acto 150.000 euros, por lo que se remiten las actuaciones al TEAR, segn TEAC 13-9-06 (RG 3981/05) y TEAC 7-11-06 (RG 1086/06). 2 En primera instancia, de las reclamaciones interpuestas contra actos administrativos dictados por los mismos rganos (del nmero anterior), cuando la cuanta de la reclamacin sea superior a 150.000 euros o 1.800.000 euros de valor o base imponible en el supuesto de reclamaciones contra comprobacin de valores. 3 De la rectificacin de errores en los que incurran las resoluciones de los Tribunales Econmico-Administrativos Regionales y Locales. Tambin tienen competencias (art. 229.3 LGT) sobre las reclamaciones interpuestas referidas a actuaciones de los particulares en materia tributaria susceptibles de reclamacin econmico-administrativa, en primera o nica instancia segn que la cuanta de la reclamacin exceda o no de 150.000 euros. Por ejemplo, es competente el TEAR para resolver la reclamacin contra un acto de repercusin, ya que la cuanta repercutida-soportada no excede de las fijadas en la D.A. 14 LGT, segn TEAC 19-4-06 (RG 990/05). 2.2.2. Competencia territorial. Como el mbito de los Tribunales Econmico-Administrativos Regionales y Locales coincide con el de la respectiva Comunidad Autnoma o Ciudad con Estatuto de Autonoma, la competencia territorial de cada uno de ellos para conocer de las reclamaciones econmicoadministrativas depende de: - Contra actos administrativos, de la sede del rgano que hubiera dictado el acto objeto de la reclamacin (art. 229.5 LGT).
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- Contra actuaciones de los particulares, del domicilio fiscal de la persona o entidad que interponga la reclamacin (art. 229.3 LGT). Por ejemplo, la competencia para resolver la reclamacin corresponde al TEAR con competencia territorial sobre la sede del rgano administrativo que dict el acto impugnado, con independencia de que la Oficina Nacional de Recaudacin de la AEAT se encargase de notificar la providencia de apremio, segn TEAC 17-1-06 (RG 4213/04). Por ejemplo, la resolucin dictada por la Delegacin Especial de la AEAT de Madrid respecto a un recurso de reposicin interpuesto contra una providencia de apremio dictada por la Comunidad Autnoma de Andaluca, notificada por dicha Delegacin Especial en base al Convenio existente, debe ser resuelta por el TEAR de Andaluca, segn TEAC 15-2-06 (RG 1731/05). 2.3. CUANTA DE LA RECLAMACIN ECONMICO-ADMINISTRATIVA. La LGT no define la cuanta de la reclamacin, aunque la tiene en cuenta para delimitar las resoluciones de reclamaciones econmico-administrativas que son recurribles en alzada (art. 229 LGT) y las reclamaciones a las que se aplica el procedimiento abreviado ante rganos unipersonales (art. 245.1.a) LGT). Tampoco fija la cuanta, que remite al desarrollo reglamentario. La D.A. 14 fija la cuanta para el recurso de alzada ordinario mientras no exista desarrollo reglamentario en 150.000 euros en general 1.800.000 euros de valor o base imponible en el supuesto de reclamaciones contra comprobacin de valores, cuanta que confirma el art. 36 RGRVA. Slo las reclamaciones que superen esa cantidad son susceptibles de recurso de alzada. El art. 64 y la D.T. 3 RGRVA fijan la cuanta para tramitar las reclamaciones por el procedimiento abreviado ante rganos unipersonales en la inferior a 6.000 euros 72.000 euros para un acto de valoracin o fijacin de valor (desde 1 de julio de 2005 hasta 30 de abril de 2006 dichas cuantas fueron 2.000 euros 18.000 euros) El artculo 35 RGRVA desarrolla con gran detalle las reglas para determinar la cuanta en los diversos casos: 1 Regla general: La cuanta es el importe del componente o suma de componentes de la deuda tributaria objeto de impugnacin o del acto u actuacin de otra naturaleza impugnado. En la impugnacin de una base imponible o acto de valoracin la cuanta es el importe de dicha base o acto, siempre que no exista una liquidacin. Por ejemplo, liquidacin IRPF con cuota 100.000 e intereses 30.000. La cuanta es 130.000 si la reclamacin impugna la cuota y los intereses. La cuanta es 30.000 si la reclamacin slo impugna los intereses. La cuanta es la del acto y no lo pretendido por el reclamante, a diferencia de lo que ocurre en los recursos contencioso-administrativos. As, no es competente el TEAC para resolver
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la reclamacin contra un acto de un rgano perifrico de la AEAT que acuerda una devolucin de ingresos indebidos inferior a 150.000 euros, aunque la peticin del reclamante haya sido superior a dicha cuanta, por lo que se remiten las actuaciones al TEAR, segn TEAC 27-7-06 (RG 2129/05). La cuanta de la reclamacin en caso de existir liquidacin administrativa es el importe del acto administrativo en valor absoluto y, en caso de acumulacin, la cuanta mayor de las acumuladas, por lo que no es competente el TEAC para resolver el recurso de alzada, segn TEAC 18-4-07 (RG 1000/06). No es competente el TEAC para resolver un recurso de alzada contra una resolucin del TEAR referida a una solicitud de rectificacin de autoliquidacin por acto presunto, pues la cuanta del acto, en este caso presunto, es inferior a 150.000 euros y no la cuanta de la pretensin, por lo que debe devolverse al TEAR para que haga una notificacin correcta, segn TEAC 19-4-07 (RG 3667/05). 2 Documento que incluya varias deudas, bases, valoraciones o actos de otra naturaleza: La cuanta es el importe de la de mayor valor y no la suma de todas. Por ejemplo, documento que incluye liquidacin IRPF 2003 con cuota 100.000 e intereses 30.000 (130.000) y liquidacin IRPF 2004 con cuota 140.000 e intereses 35.000 (175.000) y no se sumen las dos liquidaciones. Si la reclamacin impugna todos los componentes la cuanta es 175.000 (140.000 + 35.000 mayor que 100.000 + 30.000). Si la reclamacin impugna slo los intereses la cuanta es 35.000 (35.000 mayor que 30.000). Si la reclamacin impugna slo la liquidacin IRPF 2003 la cuanta es 130.000. Si la reclamacin impugna slo los intereses IRPF 2004 la cuanta es 35.000. La solucin sera distinta si el documento sumara las dos liquidaciones dando un resultado de 305.000 euros. 3 Actuaciones u omisiones de los particulares: La cuanta es la cantidad que debi retenerse, ingresarse a cuenta, repercutirse, o consignarse en factura o documento sustitutivo. Cuando existan varias es la mayor de ellas y no la suma de todas. Por ejemplo, perceptor de rendimientos de trabajo que reclama la retencin por IRPF del mes de enero de 2005 porque considera que la retencin es 10.000 euros y no 16.000 que retuvo el empleador. La cuanta es 10.000 euros. 4 Actos, actuaciones y omisiones no cuantificables: La cuanta es indeterminada. Son los casos que no contienen ni se refieren a una cuantificacin econmica. Por ejemplo, requerimiento de informacin. 5 Cuanta en caso de acumulacin: La cuanta es la de la reclamacin de mayor cuanta de las acumuladas, teniendo en cuenta las reglas expuestas. Por ejemplo, liquidacin IS 2002 con cuota 120.000 e intereses 40.000. Si la reclamacin impugna todos los componentes la cuanta es 160.000. Posterior imposicin de sancin de 80.000 derivada de la anterior liquidacin. La reclamacin contra la sancin tiene la cuanta de 80.000. Procede la acumulacin de las dos reclamaciones segn el art. 230 LGT y la cuanta es 160.000.
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2.4. RECAPITULACIN SOBRE COMPETENCIAS. La manera ms sencilla para determinar el Tribunal Econmico-Administrativo competente para resolver la reclamacin es partir del rgano que dict el acto objeto de reclamacin: 1 Es un rgano central de la Administracin General del Estado o superior de la Administracin de las Comunidades Autnomas: Corresponde al Tribunal EconmicoAdministrativo Central. Por ejemplo, los actos administrativos de los Directores de Departamento de la AEAT o de las Oficinas Nacionales de Inspeccin, Gestin, Recaudacin y Aduanas de la AEAT. Contra la resolucin dictada por el Tribunal Central, adems del recurso de anulacin del art. 239.6 LGT, cabe recurso contencioso-administrativo. Tambin cabe recurso extraordinario para unificacin de doctrina (art. 243 LGT) y recurso extraordinario de revisin (art. 244 LGT). 2 Es un rgano distinto: En este caso hay que distinguir la cuanta de la reclamacin (D.A. 14 LGT y art. 36 RGRVA): - Inferior o igual a 150.000 euros 1.800.000 euros de valor o base imponible: Corresponde a los Tribunales Econmico-Administrativos Regionales o Locales en nica instancia. Contra la resolucin dictada por el Tribunal Regional o Local en nica instancia, adems del recurso de anulacin del art. 239.6 LGT, cabe recurso contencioso-administrativo ante el Tribunal Superior de Justicia correspondiente. Tambin cabe recurso de alzada extraordinario para unificacin de criterio (art. 242 LGT) y recurso extraordinario de revisin (art. 244 LGT). - Superior a 150.000 euros 1.800.000 euros de valor o base imponible: Corresponde a los Tribunales Econmico-Administrativos Regionales o Locales en primera instancia. Sin embargo, el reclamante puede optar por interponer directamente la reclamacin en nica instancia ante el Tribunal Econmico-Administrativo Central. Contra la resolucin dictada por el Tribunal Regional o Local en primera instancia, adems del recurso de anulacin del art. 239.6 LGT, cabe recurso de alzada ordinario ante el Tribunal Econmico-Administrativo Central (art. 241 LGT). Tambin cabe recurso extraordinario de revisin (art. 244 LGT).
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TEMA 6. RECLAMACIONES ECONMICO-ADMINISTRATIVAS (III). ACUMULACIN DE RECLAMACIONES Y FUNCIONAMIENTO DE LOS TRIBUNALES ECONMICO-ADMINISTRATIVOS.
1. ACUMULACIN ADMINISTRATIVAS. DE RECLAMACIONES ECONMICO-
La acumulacin de reclamaciones econmico-administrativas consiste en la tramitacin y resolucin conjunta de varias reclamaciones. Los cambios respecto a la normativa anterior del RPREA de 1996 son importantes, ya que ste diferenciaba la acumulacin subjetiva del art. 35, referida a una pluralidad de interesados e iniciada mediante reclamacin colectiva, de la acumulacin objetiva de los arts. 44 y 45, referida a varios actos del mismo interesado en base a la peticin del interesado o del Tribunal. Adems, los casos eran distintos, exista ms flexibilidad para acumular o no y el procedimiento era diferente. 1.1. CASOS DE ACUMULACIN. La acumulacin de reclamaciones econmico-administrativas procede en los siguientes casos (art. 230.1 LGT): 1 Las interpuestas por un mismo interesado relativas al mismo tributo. 2 Las interpuestas por varios interesados relativas al mismo tributo siempre que deriven de un mismo expediente o planteen idnticas cuestiones. 3 La interpuesta contra una sancin si se hubiera presentado reclamacin contra la deuda tributaria de la que derive. En la nueva LGT la acumulacin es obligatoria por el Tribunal en los supuestos previstos legalmente, a diferencia de la normativa anterior en la que los arts. 44 y 45 del RPREA 1996 prevean la posibilidad de que los interesados solicitasen la acumulacin o que esta fuera acordada de oficio por los Tribunales. Se acumulan las reclamaciones interpuestas por los donatarios en relacin con las liquidaciones por el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones como consecuencia de una donacin de participaciones sociales realizada por sus padres, de acuerdo con el art. 230.1 LGT que ordena acumular las reclamaciones interpuestas por varios interesados relativas al mismo tributo siempre que deriven de un mismo expediente o planteen idnticas cuestiones, segn TEAC 15-02-06 (RG 839/05). Sin embargo, no se acumulan las reclamaciones correspondientes a cuota y sancin de acuerdo con el art. 230 LGT cuando una de ellas ha sido interpuesta antes de la entrada en vigor de la LGT y la otra posteriormente, ya que dicho precepto resulta apli-
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cable cuando ambas reclamaciones se rijan por la nueva normativa, teniendo en cuenta la D.T. 5.1 de la LGT, segn TEAC 13-07-06 (RG 214/05). 1.2. ACUMULACIN Y COMPETENCIA. Como las reclamaciones acumuladas pueden tener diferente cuanta, la acumulacin determina la competencia teniendo en cuenta la cuanta de la reclamacin que la tenga ms elevada (art. 230.3 LGT). Por ello, el Tribunal Econmico-Administrativo Central es competente para resolver todas las reclamaciones acumuladas si la cuanta de alguna de ellas supera la fijada para determinar la competencia de dicho Tribunal Central, es decir 150.000 euros en general 1.800.000 euros de valor o base imponible. La cuanta en caso de acumulacin es la de la reclamacin de mayor cuanta de las acumuladas, teniendo en cuenta las reglas generales sobre cuanta (art. 35 RGRVA). Ejemplo: 1 La Inspeccin Regional de la AEAT de Extremadura dicta una liquidacin por el IS 2002 de 200.000 euros a la entidad Z notificada el 10 de febrero de 2005. 2 La Inspeccin Regional de la AEAT de Extremadura impone tambin una sancin de 100.000 euros a la misma entidad Z derivada de la anterior liquidacin notificada el 5 de mayo de 2005. Solucin: 1 La reclamacin econmico-administrativa de la entidad Z contra la liquidacin por el IS 2002 es presentada el 24 de febrero de 2005 ante el Tribunal Econmico-Administrativo Regional de Extremadura. Como la reclamacin tiene una cuanta de 200.000 euros es competencia del Tribunal Regional en primera instancia, ya que contra la resolucin es posible interponer recurso de alzada ante el Tribunal Econmico-Administrativo Central. 2 La reclamacin econmico-administrativo de la entidad Z contra la sancin es presentada ante el Tribunal Regional el 19 de mayo de 2005. Como la reclamacin tiene una cuanta de 100.000 euros, podra pensarse que el Tribunal Regional es competente en nica instancia. Sin embargo, como dicho Tribunal Regional acumula esta reclamacin con la de la liquidacin del IS 2002 (art. 230.1.c) LGT) la cuanta es la que corresponde a la reclamacin ms elevada, es decir 200.000 euros, y el Tribunal Regional resuelve ambas reclamaciones en primera instancia, de manera que contra la resolucin es posible interponer recurso de alzada ante el Tribunal Central. Por tanto, la reclamacin contra la sancin ser competencia del Tribunal Central en alzada, a pesar de no superar 150.000 euros, como consecuencia de la acumulacin. Tambin la entidad X podra haber interpuesto directamente ambas reclamaciones ante el Tribunal Central en nica instancia (art. 229.1.b) y 4 LGT).
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1.3. PROCEDIMIENTO PARA LA ACUMULACIN. La acumulacin corresponde al Tribunal Econmico-Administrativo y los acuerdos sobre acumulacin o desacumulacin no son recurribles (art. 230.2 LGT). Es posible que el Tribunal desacumule cuando exista una sola reclamacin contra varios actos o actuaciones (art. 230.4 LGT). Los acuerdos de acumulacin o desacumulacin no son recurribles de forma independiente, es decir contra el acuerdo que acumule o contra el que deniegue una acumulacin no cabe recurso, pero podr argumentarse contra dicho acuerdo en el recurso interpuesto contra la resolucin que resuelva la reclamacin o reclamaciones. El art. 37 RGRVA aclara tres cuestiones referidas al procedimiento de acumulacin o desacumulacin: 1 La acumulacin o desacumulacin puede realizarse de oficio por el Tribunal o a solicitud del interesado. Se entiende que el interesado solicita la acumulacin cuando interponga una reclamacin que incluya varias deudas, bases, valoraciones o actos o actuaciones. Tambin se entiende que varios interesados solicitan la acumulacin cuando reclamen en un mismo escrito. 2 El momento de realizar la acumulacin o desacumulacin es antes de la terminacin de la reclamacin o reclamaciones y no hay que retrotraer las actuaciones ya producidas o iniciadas antes de la acumulacin o desacumulacin. 3 Cuando no existe acumulacin, porque se deniega la solicitud del interesado o porque el Tribunal desacumula, cada reclamacin prosigue a partir de este momento su tramitacin, sin que deba presentarse un nuevo escrito de interposicin, ratificacin o convalidacin. El Tribunal Econmico-Administrativo: - Enva la reclamacin desacumulada al Tribunal competente si no fuera el que realiz la desacumulacin. - Incluye copia cotejada de todo lo actuado hasta la desacumulacin en cada una de las reclamaciones. 2. FUNCIONAMIENTO ADMINISTRATIVOS. DE LOS TRIBUNALES ECONMICO-
2.1. FORMAS DE FUNCIONAMIENTO. Los Tribunales Econmico-Administrativos pueden funcionar en Pleno, en Salas y de forma unipersonal (art. 231.1 LGT).
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El Pleno y Salas son las formas tradicionales de funcionamiento y tienen carcter colegiado, por lo que existen actas de las sesiones celebradas (art. 34 RGRVA). La LGT aade de forma novedosa el funcionamiento de forma unipersonal, con la finalidad de agilizar la resolucin de las reclamaciones y disminuir, en la medida de lo posible, las demoras en va econmico-administrativa. El funcionamiento de los Tribunales Econmico-Administrativos mediante rganos unipersonales abarca: 1 La resolucin de reclamaciones, en nica instancia y en plazos ms cortos, a travs del procedimiento abreviado ante rganos unipersonales, en relacin con determinadas materias y cuantas (art. 245 LGT). 2 La participacin en el procedimiento general econmico-administrativo en ciertos casos: - Las resoluciones de cuestiones incidentales (art. 236.6 LGT). - Los acuerdos de archivo (art. 238.2 LGT). - Las resoluciones que declaran la inadmisibilidad (art. 239.4 LGT). - La inadmisibilidad del recurso extraordinario de revisin (art. 244.4 LGT). 2.1.1. Pleno. El Pleno del Tribunal estar formado por el Presidente, los Vocales y el Secretario (art. 231.2 LGT). 2.1.2. Salas. Las Salas del Tribunal estarn formadas por el Presidente, un Vocal al menos y el Secretario (art. 231.3 LGT). El Presidente de cada Tribunal (arts. 29.5 y 30.6 RGRVA) fija mediante acuerdo la creacin, composicin y supresin de las Salas, el reparto de atribuciones entre el Pleno y las Salas y la distribucin de asuntos entre las Salas. No hay que confundir estas Salas con las Salas Desconcentradas de los Tribunales Regionales (arts. 229.5 LGT y 28.3 RGRVA). Las primeras constituyen una forma de funcionamiento de un Tribunal (Central, Regional o Locales) y estn referidas normalmente a determinadas materias (por ejemplo, Sala de Recaudacin o Sala de Suspensiones), pero su mbito territorial y competencias coinciden con el Tribunal. Las segundas tienen un mbito territorial y de competencias determinado. 2.1.3. rganos unipersonales.
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Los Tribunales Econmico-Administrativos tambin pueden actuar de forma unipersonal a travs del Presidente, los Presidentes de Sala, cualquiera de los Vocales, el Secretario o a travs de otros rganos unipersonales que se determinen reglamentariamente (art. 231.4 LGT). Segn los casos se trata de los siguientes rganos unipersonales (art. 32 RGRVA): 1 Procedimiento abreviado: Segn acuerdo del Presidente del Tribunal Central entre funcionarios destinados en los Tribunales o Salas Desconcentradas a propuesta de su respectivo Presidente. Pueden existir varios rganos unipersonales y el acuerdo de nombramiento fijar la distribucin de materias y asuntos entre ellos. 2 Resolucin de cuestiones incidentales, acuerdos de archivo, resoluciones que declaran la inadmisibilidad: El Presidente, Vocales y Secretario de cada Tribunal. 3 Inadmisibilidad del recurso extraordinario de revisin: Los Vocales y el Secretario General del Tribunal Central: 2.2. COMPOSICIN. El Presidente, Vocales y Secretario han sido mencionados anteriormente, ya que forman el Pleno, Salas y constituyen bsicamente los rganos unipersonales. El Presidente y los Vocales son nombrados entre funcionarios del Estado y sus organismos autnomos, de las Comunidades Autnomas, y de la Administracin Local con Habilitacin de Carcter Nacional. El Secretario pertenece al Cuerpo de Abogados del Estado (D.A. 12 LGT). El nombramiento y separacin, sustitucin, funciones y otras cuestiones estn desarrolladas detalladamente para el Tribunal Econmico-Administrativo Central (art. 29 RGRVA) y Tribunales Regionales y Locales (art. 30 RGRVA). Adems, existe otro personal diverso que desarrolla tareas dentro de los Tribunales Econmico-Administrativos, por ejemplo los Ponentes (art. 29.10 y 30.13 RGRVA). 2.3. PARTICIPACIN DE LAS COMUNIDADES AUTNOMAS EN LOS TRIBUNALES ECONMICO-ADMINISTRATIVOS REGIONALES. La participacin de las Comunidades Autnomas en los Tribunales EconmicoAdministrativos del Estado, en materia de tributos cedidos puede realizarse (D.A. 13 LGT): 1 Mediante la incorporacin de funcionarios de las Comunidades Autnomas a los Tribunales Econmico-Administrativos Regionales, de acuerdo con lo previsto en la D.A. 12 LGT.
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Estos funcionarios sern nombrados por Orden del Ministro de Economa y Hacienda a propuesta de la respectiva Comunidad Autnoma en puestos de Vocales o Ponentes segn determinen las relaciones de puestos de trabajo y desempearn idnticas funciones y en el mismo rgimen que los restantes Vocales o Ponentes (art. 30.3 RGRVA). 2 Mediante la creacin de una Sala Especial dentro de los Tribunales Regionales del Estado para resolver sobre tributos cedidos, que requiere la firma de un previo Convenio entre la Comunidad Autnoma y el Estado. La Sala estar formada por personal del Tribunal Regional y del rgano EconmicoAdministrativo de la Comunidad Autnoma. Ser presidida por el Presidente del Tribunal Regional e integrada por el Secretario del Tribunal Regional, as como un nmero idntico de Vocales del Tribunal Regional y de miembros del rgano Econmico-Administrativo de la Comunidad Autnoma respectiva. En el resto de las cuestiones la actuacin de la Sala est regulada por las normas generales de la LGT y RGRVA (art. 31 RGRVA). 2.4. OTRAS CUESTIONES DE FUNCIONAMIENTO. El Pleno, Salas y rganos unipersonales de cada Tribunal o Sala Desconcentrada podrn constituirse y ejercer sus competencias en cualquier oficina de los Tribunales EconmicoAdministrativos en territorio nacional, sin que ello afecte a los recursos, pues las resoluciones se entienden adoptadas en la sede del Tribunal o Sala Desconcentrada (art. 28.5 RGRVA). En los Tribunales Regionales existen Dependencias Provinciales y Locales en cada capital de provincia o en determinadas ciudades (Cartagena, Gijn, Jerez de la Frontera y Vigo) que no sean sede de un Tribunal Regional o Sala Desconcentrada, con competencias sobre el territorio correspondiente (art. 28.6 y 7 RGRVA) y que ejercen las funciones que les delegue el Secretario o les encomiende el Presidente del Tribunal o Sala Desconcentrada (art. 30.10 RGRVA). En la normativa anterior reciban la denominacin de Secretaras Delegadas (art. 17 RPREA) como rgano delegado del Secretario del Tribunal o Sala Desconcentrada. 3. INTERESADOS. 3.1. LEGITIMACIN. La normativa distingue (art. 232 y D.A. 11.3 y 4 LGT), como viene siendo tradicional, entre la legitimacin para interponer o promover la reclamacin, que es un presupuesto de admisibilidad de la misma, y la legitimacin para comparecer en una reclamacin ya interpuesta, que es un presupuesto de intervencin en el procedimiento. No hay que confundir la legitimacin con la capacidad. La normativa econmico-administrativa regula detalladamente la legitimacin, pero para algunos autores no puede ser distinta de la existente en va administrativa o en el mbito con57
tencioso-administrativo, ni permitirse una restrictiva interpretacin que haga inoperante la tutela judicial efectiva. 3.1.1. Legitimacin para promover la reclamacin econmico-administrativa.
El art. 232 LGT establece una enumeracin positiva (apartado 1) y una enumeracin negativa (apartado 2) en las reclamaciones referidas a materias tributarias y lo mismo ocurre en la D.A. 11 LGT (apartados 3 y 4) respecto a otras materias. a) La enumeracin positiva (art. 232.1 y D.A. 11.3 LGT), es decir estn legitimados: Los obligados tributarios (art. 35 LGT) y los sujetos infractores (art. 181 LGT) y cualquier otra persona cuyos intereses legtimos resulten afectados por el acto o la actuacin tributaria. En materias no tributarias est legitimada cualquier persona cuyos intereses legtimos resulten afectados por el acto administrativo, as como el Interventor General de la Administracin General del Estado o sus delegados, en las materias a que se extienda la funcin fiscalizadora que le confieran las disposiciones vigentes. Esta enumeracin no incluye los Directores Generales del Ministerio de Hacienda y Directores de Departamento de la AEAT o los rganos equivalentes o asimilados de las Comunidades Autnomas, porque no estn legitimados para iniciar el procedimiento mediante reclamacin econmico-administrativa. Sin embargo, pueden interponer los recursos de alzada ordinaria (art. 241.3 LGT y D.A. 11.5), extraordinario de alzada para unificacin de criterio (art. 242.1 LGT y D.A. 11.6), extraordinario para unificacin de doctrina (art. 243.1 LGT que limita al Director General de Tributos del Ministerio de Economa y Hacienda) y extraordinario de revisin (art. 244.2 LGT y D.A. 11.7). Los titulares de intereses legtimos que resulten afectados es el mismo concepto del art. 31 de la LRJPAC. Para el Tribunal Constitucional el ejercicio del derecho pblico subjetivo de acceso a la jurisdiccin no precisa de la existencia de un inters directo y personal, sino que basta un inters legtimo que se aproxima a un derecho fundamental. El Tribunal Supremo ha aclarado que el inters que atribuye la legitimacin es aqul que puede resultar beneficiado o perjudicado por el ejercicio de la accin o recurso. Por ejemplo, carece de legitimacin un antiguo administrador de la sociedad en relacin con la validez de determinadas declaraciones complementarias presentadas por l en nombre de la sociedad, pues ha cesado como consejero y no ostenta ninguna representacin de la sociedad, segn manifest el nuevo administrador, segn TEAC 21-4-05 (RG 2203/03). b) La enumeracin negativa (art. 232.2 y D.A. 11.4 LGT), es decir no estn legitimados:
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1 Los funcionarios y empleados pblicos, salvo en los casos en que inmediata y directamente se vulnere un derecho que en particular les est reconocido o resulten afectados sus intereses legtimos. 2 Los particulares, cuando obren por delegacin de la Administracin o como agentes o mandatarios de ella. 3 Los denunciantes. 4 Los que asuman obligaciones tributarias en virtud de pacto o contrato. Tradicionalmente la exclusin de legitimacin en este supuesto tiene su origen en el art. 36 LGT de 1963, segn el cual la posicin del sujeto pasivo y los dems elementos de la obligacin tributaria no podrn ser alterados por actos o convenios de los particulares, de forma que los mismos no surtirn efectos ante la Administracin, sin perjuicio de sus consecuencias jurdico privadas. Actualmente es el art. 17.4 LGT. 5 Los organismos u rganos que hayan dictado el acto impugnado, as como cualquier otra entidad por el mero hecho de ser destinataria de los fondos gestionados mediante dicho acto. Las posibilidades de revisar los actos por la propia Administracin estn reguladas en los procedimientos especiales de revisin (arts. 216 s. LGT), para no ir en contra del principio general de que la Administracin no puede ir en contra de sus propios actos y del principio de personalidad jurdica nica de la Administracin. Sin embargo, estn legitimadas las Comunidades Autnomas para recurrir ante los Tribunales Econmico-Administrativos los actos de gestin tributaria propios segn el art. 51.2 Ley 21/2001. 3.1.2. Legitimacin para comparecer en una reclamacin econmico-administrativa ya interpuesta. En un procedimiento econmico-administrativo previamente iniciado pueden intervenir los titulares de derechos o intereses legtimos que pudieran resultar afectados (art. 232.3 LGT). La nueva LGT no limita la legitimacin para iniciar el procedimiento a quien tenga un inters directo, por lo que para dicho caso y para intervenir posteriormente basta tener un derecho o inters legtimo que pudiera resultar afectado. La diferencia es que existe un procedimiento econmico-administrativo iniciado por un legitimado y otras personas intervienen porque tienen intereses legtimos. Por ejemplo, el cnyuge en la reclamacin promovida por el otro cnyuge, los responsables solidarios de la deuda tributaria en la reclamacin iniciada por uno de ellos o el contribuyente en las reclamaciones interpuestas por el sustituto. A diferencia del RPREA de 1996, la LGT no menciona los causahabientes, pero pueden intervenir cuando la relacin jurdica sea transmisible. El caso tpico es el de los herederos del reclamante fallecido, pero tambin puede existir sucesin intervivos a ttulo universal, es decir en todos los
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derechos, como cuando se produce una fusin de sociedades (la sucesin a ttulo particular, por ejemplo cuando se cede un crdito, no es verdadera sucesin pero el beneficiario podr comparecer como interesado en el procedimiento). La regulacin legal distingue dos casos distintos: a) La comparecencia del titular de derecho o inters legtimo. En este caso la tramitacin del procedimiento econmico-administrativo no debe retrotraerse. Es lo normal en la prctica y no significa que sea imposible realizar determinadas actuaciones respecto al compareciente ya realizadas respecto al legitimado que interpuso la reclamacin, por ejemplo alegaciones o prueba. Sin embargo, se conservan los trmites realizados y se continan los trmites que a partir de ese momento procedan. b) La notificacin por el Tribunal para que los interesados formulen alegaciones. Es un caso ms raro en la prctica, en que el Tribunal Econmico-Administrativo advierte la existencia de otros titulares de derechos o intereses legtimos que no han comparecido. Dicho Tribunal debe notificarles la existencia de la reclamacin para que formulen alegaciones. En este caso tambin parece aplicable que la tramitacin no debe retrotraerse. Segn el art. 239.5 LGT la resolucin con la que termina el procedimiento econmico-administrativo tendr plena eficacia respecto a los interesados a quienes se hubiese notificado la existencia de reclamacin. Cuando el Tribunal tenga dudas sobre el derecho o el inters legtimo del interesado o que pueda ser afectado por la resolucin abrir una pieza separada a la del procedimiento econmico-administrativo (art. 38 RGRVA). La expresin pieza separada, tradicional en el derecho procesal, simplemente significa que es un procedimiento separado del principal porque al afectar a quienes no resulta evidente que son interesados, si pudieran participar en el procedimiento principal podra resultar que han tenido acceso al expediente administrativo personas que finamente no se consideran interesados. Dicha pieza separada tiene la siguiente regulacin: 1 Notificar la apertura de un plazo comn de alegaciones de 10 das para todos los interesados y para quien no resulte evidente que es interesado. 2 El Tribunal dictar resolucin teniendo en cuenta las alegaciones y la documentacin del expediente, contra la que puede interponerse recurso contencioso-administrativo. No siempre es fcil determinar si se trata de un interesado en cada caso concreto. Por ejemplo, no puede personarse como interesado el destinatario o repercutido de unas operaciones declaradas con sujetas y no exentas por la Inspeccin en las liquidaciones realizadas al sujeto pasivo, pues es una relacin independiente de la que tiene el sujeto pasivo con la Administracin, segn TEAC 13-6-07 (RG 385/2007). Por el contrario, se admite la personacin del arrendatario financiero en la reclamacin sobre el Impuesto de Determinados Medios de
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Transporte de una embarcacin del reclamante adquirente de la embarcacin, dada la vinculacin mediante el contrato de arrendamiento financiero con la entidad reclamante y se le haba concedido indebidamente la exencin del Impuesto. Se abre pieza separada de personacin segn el art. 38 del RGRVA, segn TEAC 26-9-07 (RG 435/07). 3.2. REPRESENTACIN. En materia de representacin la normativa econmico-administrativa (art. 232.4 LGT) solo regula la forma de acreditar la representacin y la subsanacin y en lo dems son aplicables las normas generales de la LGT (art. 45 y 46) de acuerdo con la remisin del art. 214.1 LGT. En la va econmico-administrativa no es necesario abogado, ni tampoco procurador. La nueva LGT suprime la vista pblica del art. 97 RPREA, para la que se exiga abogado. Se establece una vista oral para el procedimiento abreviado (art. 247.1 LGT) pero tiene distinta finalidad y no exige abogado. La representacin supone que el interesado no acta por si mismo sino mediante otra persona porque tiene limitaciones que le impiden actuar (representacin legal regulada en el art. 45 LGT) o porque de forma voluntaria decide que otra persona acte (representacin voluntaria regulada en el art. 46 LGT). La representacin voluntaria deber acreditarse por cualquier medio vlido en Derecho que deje constancia fidedigna (como el poder bastante o el documento privado con firma legitimada notarialmente mencionados tradicionalmente por la norma econmico-administrativa) o mediante declaracin en comparecencia personal del interesado ante el rgano administrativo competente (como la representacin conferida apud acta ante el Secretario del Tribunal mencionada tradicionalmente por la norma econmicoadministrativa). a) Forma de acreditar la representacin: El documento que acredita la representacin acompaar al primer escrito que no aparezca firmado por interesado, que no se cursar sin este requisito. Es una regla tradicional en el procedimiento econmico-administrativo, que slo refleja la importancia que tiene la representacin y el tiempo hbil para acreditarla, de manera que no se cursarn los escritos no firmados por el interesado si no se acompaa la representacin. b) Subsanacin y ratificacin: La falta o insuficiencia del poder no impedir que el escrito se tenga por presentado, siempre que el compareciente acompae el poder, subsane el poder o ratifique las actuaciones realizadas en su nombre y representacin sin poder suficiente. Segn la norma comn a todos los procedimientos de revisin (art. 3 RGRVA) el rgano competente conceder un plazo de 10 das, desde el siguiente a la notificacin del requeri61
miento, para realizar la aportacin del documento acreditativo, cuando no se haba presentado, o para subsanar los defectos del presentado, cuando se haba presentado y tena insuficiencias. Tambin en el mismo plazo, cuando no hubiera existido documento previo que acredite la representacin, el interesado podr ratificar la actuacin realizada en su nombre y aportar el documento acreditativo de la representacin para actuaciones posteriores. La representacin debe acreditarse en la va econmico-administrativa en la forma prevista en la normativa. Por ejemplo, en un caso concreto la copia de la escritura de cese de apoderado y nombramiento de uno nuevo en la sucursal espaola no fue inscrita en el Registro Mercantil pues el Registrador Mercantil mediante nota deneg su inscripcin y el TEA mediante providencia concedi un plazo de 10 das para la subsanacin del defecto, advirtiendo que en otro caso se tendra por desistido en la reclamacin procedindose a su archivo sin ms trmites, sin que se produjera en dicho plazo la subsanacin del defecto de representacin, segn TEAC 12-07-06 (RG 2592/04).
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TEMA 7. RECLAMACIONES ECONMICO-ADMINISTRATIVAS (IV): SUSPENSIN EN VA ADMINISTRATIVA.

1. SUSPENSIN EN VA ECONMICO-ADMINISTRATIVA. La suspensin de la ejecucin del acto que ha sido impugnado en va econmicoadministrativa tiene gran importancia desde el punto de vista prctico. A efectos de suspensin hay que tener en cuenta, adems de la LGT y el RGRVA, la Orden EHA/3987/2005, de 15 de diciembre, sobre requisitos de suficiencia de determinadas garantas. En el mbito de la AEAT tambin hay que tener en cuenta la Resolucin de 21 de diciembre de 2005, de la Secretara de Estado de Hacienda y Presupuestos y Presidencia de la AEAT, que en su Apartado cuarto refiere a la suspensin de la ejecucin de los actos objeto de reclamacin econmicoadministrativa. 1.1. REGLA GENERAL SOBRE NO SUSPENSIN. La regla general es que el acto no se suspende, aunque exista reclamacin econmicoadministrativa, que es lo mismo que ocurre en el mbito administrativo en general, pero esta regla tiene dos importantes excepciones: 1 La suspensin automtica de las sanciones tributarias en perodo voluntario por la mera presentacin de la reclamacin [arts. 212.3.a) y 233.1 LGT y art. 39.3 RGRVA]. 2 El mantenimiento de la suspensin previamente concedida con ocasin de la interposicin del recurso de reposicin, que es posible aportando las garantas automticas (arts. 224 LGT y 25 RGRVA), siempre que los efectos de las garantas alcancen a la va econmicoadministrativa (arts. 233.8 LGT y 39.1 RGRVA). 1.2. CASOS DE SUSPENSIN EN VA ECONMICO-ADMNISTRATIVA. Adems de la suspensin automtica de las sanciones tributarias, la normativa distingue tres grandes casos de suspensin en va econmico-administrativa, los dos primeros con garantas y el tercero sin garantas: 1 Suspensin automtica con garantas tasadas (arts. 233.1 y 2 LGT y 43 RGRVA). En este caso es competente el rgano de recaudacin. 2 Suspensin con prestacin de otras garantas distintas (art. 233.3 LGT; arts. 44 y 45 RGRVA): En este caso es competente el rgano de recaudacin y requiere que no pueden aportarse las garantas tasadas de la suspensin automtica. 3 Suspensin sin garantas, de forma total o parcial (arts. 233.4, 5 y 10 LGT y 46 y 47 RGRVA): En este caso es competente el Tribunal Econmico-Administrativo y existen tres supuestos:
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- Concurran perjuicios de imposible o difcil reparacin. - Error aritmtico, material o de hecho. - Actos no tengan por objeto una deuda tributaria o cantidad lquida y la ejecucin pudiera causar perjuicios de imposible o difcil reparacin. La principal modificacin en materia de suspensin respecto a la normativa anterior es que la suspensin con prestacin de otras garantas, es decir garantas distintas a las que permiten la suspensin automtica, deja de atribuirse al Tribunal Econmico-Administrativo pues pasa a ser competencia del rgano de recaudacin y basta que el interesado no pueda aportar las garantas de la suspensin automtica, no siendo necesario justificar que la ejecucin causara perjuicios de imposible o difcil reparacin. Tambin existen otros casos de suspensin previstos en una norma especfica que se rigen por lo dispuesto en la misma y no por las normas de suspensin en va econmicoadministrativa de la LGT. Por ejemplo, la inexigibilidad de garantas cuando se trate del Estado (arts. 12 Ley 52/1997 y 38 RD 997/2003), Comunidades Autnomas (D.A. 4 Ley 52/1997) y Entes Locales (art. 173.2 TRLRHL), la suspensin sin garantas del ingreso cuando por la misma operacin se haya satisfecho a la misma u otra Administracin una deuda tributaria o soportado la repercusin de otro impuesto (art. 62.8 LGT) o la suspensin de la ejecucin de la liquidacin con ocasin de la presentacin de solicitud de tasacin pericial contradictoria (art. 135.1 LGT). No cabe en estos casos ninguna intervencin del Tribunal EconmicoAdministrativo sobre la decisin (art. 39.4 RGRVA), aunque obviamente si la Administracin tributaria no concede la suspensin podr impugnarse en la va econmico-administrativa, que decidir si procede el supuesto de suspensin previsto en la norma especfica. Por ejemplo, la simple solicitud de tasacin pericial contradictoria no suspende la ejecucin del acuerdo que declara responsables solidarios de las deudas por colaboracin en la enajenacin patrimonial fraudulenta del obligado principal, ya que no existe comprobacin de valores que justifique la tasacin, pues en el caso concreto la Administracin se ha limitado a aceptar como valor de mercado de las participaciones el fijado por las partes intervinientes, segn TEAC 14-2-07 (RG 4182/06). 2. NORMAS GENERALES. La normas o reglas generales (arts. 233 LGT y 40 a 42 RGRVA) resultan comunes a los diversos casos de suspensin, con algunas excepciones. 2.1. SOLICITUD DE SUSPENSIN. 2.1.1. Regla general. La suspensin del acto impugnado en va econmico-administrativa exige la peticin del interesado, mediante solicitud de suspensin:
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1 Dirigida al rgano que dict el acto objeto de la reclamacin, que la remitir al rgano competente para resolver (art. 40.1 RGRVA). 2 En escrito independiente al de interposicin de la reclamacin, acompaado de los documentos que justifiquen la concurrencia de los requisitos y una copia de la reclamacin interpuesta (art. 40.2 RGRVA). La suspensin en va econmico-administrativa exige la interposicin de una reclamacin econmico-administrativa previa o simultnea. Por ello, cuando no existe reclamacin la solicitud carece de eficacia y no es necesario acuerdo expreso de inadmisin (art. 40.1 RGRVA). Cuando la reclamacin no afecta a la totalidad de la deuda tributaria, la suspensin se referir a la parte reclamada, quedando obligado el reclamante a ingresar la cantidad restante (art. 233.6 LGT). Tambin hay que tener en cuenta que la suspensin de la ejecucin de una deuda tributaria se produce en funcin del deudor que la solicita con motivo de la impugnacin de la misma y slo afecta a ste, sin que la concesin o denegacin de la suspensin a un tercero por la misma deuda afecte al interesado, segn TEAC 27-6-07 (RG 1160/05). 2.1.2. Excepciones. No hay que solicitar la suspensin en dos casos: 1 Las sanciones tributarias, porque la simple interposicin de la reclamacin o recurso econmico-administrativo supone la suspensin automtica sin necesidad de aportar garantas. 2 La suspensin acordada con ocasin del recurso de reposicin previo, pero requiere que los efectos de las garantas alcanzan a la va econmico-administrativa. 2.2. GARANTAS DE LA SUSPENSIN. Un gran nmero de las suspensiones estn condicionadas a la existencia de garantas. Por ello, la normativa regula detalladamente las mismas para cada tipo de suspensin y establece algunas normas generales. 2.2.1. Alcance de la garanta. La garanta abarca (arts. 233.1 LGT y 41.1 RGRVA) el importe del acto tributario, los intereses de demora por la suspensin y los recargos que pudieran proceder. Las garantas quedarn a disposicin del rgano competente para la recaudacin del acto reclamado en va econmico-administrativa, a efectos de su eventual ejecucin. Cuando la garanta consista en dinero o valores pblicos, los intereses de demora por la suspensin 6 meses para el procedi65
miento abreviado ante rganos unipersonales, 1 ao para el Procedimiento general en nica instancia y 2 aos para el procedimiento general susceptible de recurso de alzada ordinario. 2.2.2. Afectacin de la garanta a la nueva liquidacin dictada. Cuando la resolucin de la reclamacin o recurso econmico-administrativo estime parcialmente y deba dictarse una nueva liquidacin, la garanta aportada queda afecta al pago de la nueva cuota o cantidad resultante y de los intereses de demora (art. 41.2 RGRVA). 2.2.3. Medidas cautelares previas. El rgano que dict el acto reclamado puede adoptar una medida cautelar previa en ciertos casos (art. 81.4 LGT) y, para evitar descoordinacin entre rganos administrativos, debe comunicar al rgano competente para resolver sobre la suspensin la existencia de dicha medida y su fecha de caducidad (art. 41.3 RGRVA). 2.3. EFECTOS DE LA CONCESIN O DENEGACIN DE LA SUSPENSIN. 2.3.1. Efectos de la concesin de la suspensin. La suspensin concedida tendr efectos desde la fecha de la solicitud de suspensin por el reclamante (art. 42.1 RGRVA). 2.3.2. Efectos de la denegacin de la suspensin. La denegacin de la suspensin debe notificarse y los efectos para los actos referidos a una deuda tributaria dependen del perodo de ingreso en que estaba la deuda al solicitar la suspensin (art. 42.2 RGRVA): 1 Perodo voluntario de ingreso: La notificacin de la denegacin de suspensin iniciar el plazo de ingreso en perodo voluntario (art. 62.2 LGT) y procede liquidar inters de demora. Se trata de dos casos distintos: - Ingreso de la deuda en el nuevo plazo: Liquidacin de intereses desde el vencimiento del plazo de ingreso en perodo voluntario hasta la fecha de ingreso efectivo realizado durante el plazo abierto con la notificacin de suspensin. - No hay ingreso de la deuda en el nuevo plazo: Liquidacin de intereses desde el vencimiento del plazo de ingreso en perodo voluntario hasta la fecha de vencimiento del plazo de ingreso iniciado con la notificacin de la denegacin de suspensin, sin perjuicio de los intereses que puedan devengarse con posterioridad. 2 Perodo ejecutivo: La notificacin de la denegacin de suspensin inicia el procedimiento de apremio (art. 167.1 LGT) si no estuviera iniciado antes de dicha notificacin.
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2.4. EXTENSIN DE LOS EFECTOS DE LA SUSPENSIN. La LGT regula de forma expresa las conexiones entre la suspensin de la ejecucin del acto impugnado en va econmico-administrativa y la producida, en su caso, con ocasin del previo recurso de reposicin o en el posterior recurso contencioso-administrativo. 2.4.1. Suspensin en el previo recurso de reposicin. Cuando ha existido previo recurso de reposicin la suspensin producida con ocasin del recurso de reposicin (arts. 224 LGT y 25.1 RGRVA) contina en la va econmicoadministrativa (art. 233.7 LGT), siempre que la suspensin corresponda a garantas cuyos efectos alcancen la va econmico-administrativa (art. 39.1 RGRVA). Hay tres supuestos: 1 Suspensin automtica con garantas tasadas: La mera interposicin de la reclamacin econmico-administrativa suspende la ejecucin del acto impugnado cuando los efectos de la garantas incluyan la va econmico-administrativa y no es necesaria una nueva solicitud (art. 40.1 RGRVA). 2 Suspensin en caso de errores materiales, de hecho o aritmticos: No es preciso aportar garanta y la suspensin con ocasin del recurso de reposicin debe solicitarse por el interesado y corresponde al rgano que dict el acto. La suspensin con ocasin de la posterior reclamacin econmico-administrativa tambin debe solicitarse por el interesado y corresponde al Tribunal Econmico-Administrativo. En ese caso s es necesaria una nueva solicitud (art. 46.1 RGRVA). 3 Suspensin de sanciones tributarias: La ejecucin de la sancin qued suspendida por la interposicin del recurso de reposicin sin necesidad de aportar garantas y tambin queda suspendida por la mera interposicin de la reclamacin econmico-administrativa. No es necesaria una nueva solicitud (art. 39.3 RGRVA). 2.4.2. Suspensin en la va econmico-administrativa. La suspensin producida en la va econmico-administrativa se mantendr durante la tramitacin del procedimiento econmico-administrativo en todas sus instancias (art. 233.7 LGT). La LGT aclara de forma expresa que la interposicin de un recurso extraordinario de revisin no puede suspender la ejecucin del acto o resolucin impugnada (art. 233.11 LGT), lo que ha sido confirmado por el TEAC sealando que no puede suspenderse en ningn caso la ejecucin de un acto o resolucin impugnado mediante un recurso extraordinario de revisin, segn TEAC 19-4-06 (RG 843/06). Tampoco cabe la suspensin por el TEAC de un auto de la Audiencia Nacional con ocasin de un recurso extraordinario de revisin interpuesto ante el TEAC, ya que suspensin de la ejecucin de las resoluciones judiciales slo puede ser acordado por el rgano judicial que dict la resolucin, segn TEAC 3-5-07 (RG 120/06).
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2.4.3. Suspensin en la posterior va contencioso-administrativa. La suspensin en el mbito contencioso-administrativo es una materia no regulada en la LGT, sino en las medidas cautelares de la LJCA (arts. 129 s.). El recurrente debe solicitar la suspensin o cualquier otra medida cautelar, dando origen a un incidente cautelar que resuelve el Tribunal de lo Contencioso-Administrativo. Sin embargo, para garantizar los derechos del recurrente la suspensin producida en la va econmico-administrativa contina hasta que el rgano judicial resuelva sobre la suspensin solicitada (art. 233. 8 LGT) en los dos casos siguientes: 1 Actos distintos a las sanciones tributarias: La suspensin est condicionada a que la garanta aportada en va administrativa conserve su vigencia y eficacia y el interesado comunique a la Administracin tributaria en el plazo de interposicin del recurso contenciosoadministrativo: - Que ha interpuesto recurso contencioso-administrativo. - Que ha solicitado la suspensin al Tribunal Contencioso-Administrativo. 2 Sanciones tributarias: La suspensin contina sin necesidad de prestar garantas cuando el interesado comunique a la Administracin tributaria en el plazo de interposicin del recurso contencioso-administrativo: - Que ha interpuesto recurso contencioso-administrativo. - Que ha solicitado la suspensin al Tribunal Contencioso-Administrativo. Por ello, al no haberse cumplido el requisito de comunicar la interposicin de un recurso contencioso-administrativo contra una sancin tributaria y que se haya solicitado la suspensin (art. 233.8 LGT) no se mantiene la suspensin producida en va administrativa, segn TEAC 30-5-07 (RG 436/06). Solicitada la suspensin con ocasin del recurso contenciosoadministrativo y al no haberse pronunciado la Audiencia Nacional la ejecucin estuvo suspendida preventivamente durante la pendencia del recurso (art. 233.8 LGT y art. 74.11 RPREA 1996), finalizando la suspensin con la sentencia dictada sobre el fondo, segn TEAC 14-6-07 (RG 3024/05). 3. SUSPENSIN AUTOMTICA DE LAS SANCIONES TRIBUTARIAS. La suspensin de la ejecucin de las sanciones tributarias es automtica y sin garantas, como consecuencia de la mera interposicin del recurso o reclamacin hasta la firmeza de la sancin en va administrativa (arts. 233.1 y 212.3 LGT). La LGT mantiene esta suspensin creada por la LDGC (art. 35) a partir de 1998. El interesado no tiene que pedir la suspensin, ni la Administracin concederla, ya que es una suspensin por mandato legal. Firmeza en va administrativa significa en este caso, pues es una expresin con diferentes interpretaciones, que han sido resueltos los recursos en va administrativa, aunque estn pendientes los posteriores recursos ante los rganos judiciales.
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Slo la presentacin en tiempo y forma de recurso o reclamacin contra la sancin tributaria suspende la misma, siendo irrelevante, a estos efectos, la presentacin de recurso o reclamacin contra la liquidacin de la que derive la sancin, segn TEAC 13-9-06 (RG 1140/04) dictada en unificacin de criterio. La suspensin de la sancin se produce por la interposicin de recurso o reclamacin (art. 212.3 LGT), aunque haya sido extemporneamente y los rganos de recaudacin no pueden proceder al apremio so pretexto de ser extempornea una resolucin, segn TEAC 24-7-07 (RG 1748/06). 4. SUSPENSIN AUTOMTICA CON GARANTAS TASADAS. Esta suspensin es automtica porque la ejecucin del acto queda suspendida de forma automtica tras la peticin del interesado cuando aporte las garantas tasadas previstas en la LGT (art. 233.1 y 2). 4.1. GARANTAS. Las garantas posibles en la suspensin automtica slo son las siguientes (art. 233.2 LGT). a)Depsito de dinero o valores pblicos. b)Aval o fianza de carcter solidario de entidad de crdito o sociedad de garanta recproca o certificado de seguro de caucin. c)Fianza personal y solidaria de otros contribuyentes de reconocida solvencia para los supuestos que se establezcan en la normativa tributaria. En este caso, la Orden EHA/3987/2005, de 15 de diciembre (BOE 21-12-2005), en vigor a partir de 16 de diciembre de 2005, el importe de la deuda suspendida no podr exceder de 1.500 euros. La condicin de fiador deber recaer en dos personas fsicas o jurdicas que no tengan la condicin de interesados en el procedimiento recaudatorio cuya suspensin se solicite y estn al corriente de sus obligaciones tributarias y presenten una situacin econmica que les permita asumir el pago de la deuda suspendida. El documento que se aporte indicar el carcter solidario de los fiadores con expresa renuncia los beneficios de divisin y excusin. 4.2. COMPETENCIA. La competencia para tramitar y resolver la solicitud de suspensin es del rgano de recaudacin que determine la norma de organizacin correspondiente (art. 43.2 RGRVA), aunque la solicitud est dirigida al rgano que dict el acto objeto de la reclamacin, como ocurre en todos los supuestos de suspensin, que remitir la solicitud al rgano competente para resolver (art. 40.1 RGRVA).
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4.3. PROCEDIMIENTO. 4.3.1. Solicitud. La solicitud de suspensin (dirigida al rgano que dict el acto objeto de la reclamacin, que la remitir al rgano competente para resolver segn el art. 40.1 RGRVA), debe adjuntar adems de copia de la reclamacin interpuesta necesariamente el documento que formalice la garanta dentro de las previstas legalmente (art. 40.2.a) RGRVA) porque su falta provoca que la solicitud se tenga por no presentada a todos los efectos, aunque debe notificarse al interesado, es decir supone que dicha solicitud no tenga efectos suspensivos (art. 43.3 RGRVA). El documento que formaliza la garanta deber incorporar las firmas de los otorgantes legitimadas por fedatario pblico, por comparecencia ante la Administracin autora del acto o generadas mediante un mecanismo de autenticacin electrnica. Este documento podr ser sustituido por la imagen electrnica del mismo con su misma validez y eficacia, siempre que el proceso de digitalizacin garantice su autenticidad e integridad (art. 40.2.a) RGRVA). As, en la suspensin de la ejecucin de una deuda tributaria con garanta automtica del art. 233.2 LGT la solicitud debe acompaarse del documento en que se formalice la garanta, que necesariamente debe cubrir el importe de la obligacin a que se refiere el acto impugnado, as como los intereses de demora que genere la suspensin y los recargos que pudieran proceder en el momento de la misma, segn TEAC 28-06-06 (RG 3423/05). 4.3.2. Concesin o denegacin de la suspensin. La suspensin se entender acordada desde la fecha de la solicitud cuando acompae garanta bastante. La Administracin debe notificar dicha circunstancia al interesado (art. 43.3 RGRVA). Cuando el documento que formaliza la garanta presenta defectos el rgano de recaudacin requerir al interesado para que en el plazo de 10 das desde el siguiente a la notificacin del requerimiento subsane los defectos. Cuando el interesado contesta en dicho plazo pueden darse dos casos (arts. 2.2 y 43.4 RGRVA): 1 Los defectos han sido subsanados: El rgano competente acuerda la suspensin y notifica al interesado y la suspensin tiene efectos desde la solicitud. 2 Los defectos no han sido subsanados: El rgano competente deniega la suspensin. Contra el acuerdo de denegacin puede interponer incidente en la reclamacin econmicoadministrativa referida al acto cuya suspensin solicit el interesado. El incidente o cuestin incidental (art. 236.6 LGT y 58 RGRVA) puede plantearse en el plazo de 15 das desde el da siguiente a la notificacin del acuerdo de denegacin y puede resolverse por rganos unipersonales del Tribunal Econmico-Administrativo. La estimacin del incidente conlleva la anulacin de todas las actuaciones referidas a la ejecucin del acto
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despus de la presentacin de suspensin. La desestimacin del incidente no es recurrible, sin perjuicio de que pueda volver a discutirse en el recurso que puede interponerse contra la resolucin que resuelve la reclamacin econmico-administrativa referida al acto cuya suspensin solicit el interesado. 5. SUSPENSIN CON PRESTACIN DE OTRAS GARANTAS. Cuando el interesado no pueda aportar las garantas tasadas previstas para la suspensin automtica puede solicitar la suspensin con prestacin de otras garantas suficientes (art. 233.3 LGT). 5.1. GARANTAS. Las garantas que se exigen son distintas a las enumeradas para la suspensin automtica (art. 233.2 LGT). Por ejemplo, hipoteca inmobiliaria o mobiliaria, prenda con o sin desplazamiento, etc. 5.2. COMPETENCIA. La competencia para tramitar y resolver la solicitud de suspensin es del rgano de recaudacin que determine la norma de organizacin correspondiente (art. 44.2 RGRVA), aunque la solicitud est dirigida al rgano que dict el acto objeto de la reclamacin, como ocurre en todos los supuestos de suspensin, que remitir la solicitud al rgano competente para resolver (art. 40.1 RGRVA). 5.3. PROCEDIMIENTO. 5.3.1. Solicitud. La solicitud de suspensin (dirigida al rgano que dict el acto objeto de la reclamacin, que la remitir al rgano competente para resolver segn el art. 40.1 RGRVA), debe adjuntar adems de copia de la reclamacin interpuesta necesariamente (art. 40.2.b) RGRVA) la documentacin que acredite la imposibilidad de aportar las garantas previstas para la suspensin automtica y la naturaleza y caractersticas de las garantas que se ofrecen, los bienes y derechos sobre los que debe constituirse y la valoracin de los mismos realizada por perito con titulacin suficiente. Si existe un registro de empresas o profesionales especializados en la valoracin de un determinado tipo de bienes, la valoracin deber efectuarse preferentemente por una empresa o profesional inscrito en dicho registro. Los efectos de la solicitud de suspensin dependen de la situacin de la deuda en el momento de presentacin de la solicitud (art. 44.1 RGRVA): - En perodo voluntario: La solicitud suspende cautelarmente el procedimiento de recaudacin.
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- En perodo ejecutivo: La solicitud no impide la continuacin de las actuaciones de la Administracin tributaria, aunque pueden anularse las efectuadas tras la solicitud si la suspensin fuera concedida posteriormente. 5.3.2. Concesin o denegacin de la suspensin. Cuando los documentos presenten defectos el rgano de recaudacin requerir al interesado para que en el plazo de 10 das desde el siguiente al de la notificacin del requerimiento subsane los defectos. Cuando el interesado contesta en dicho plazo pueden darse dos casos (arts. 2.2 y 44.3, 4 y 5 RGRVA): 1 Los defectos han sido subsanados: El rgano competente acuerda la suspensin y notifica al interesado y la suspensin tiene efectos desde la solicitud. La resolucin detallar la garanta que deba ser constituida y el plazo en que debe constituirse. 2 Los defectos no han sido subsanados: El rgano competente deniega la suspensin. Contra el acuerdo de denegacin puede interponer incidente en la reclamacin econmicoadministrativa referida al acto cuya suspensin solicit el interesado: - La estimacin del incidente conlleva la anulacin de todas las actos realizados tras alzarse la suspensin. - La desestimacin del incidente no es recurrible, sin perjuicio de que pueda volver a discutirse en el recurso que puede interponerse contra la resolucin que resuelve la reclamacin econmico-administrativa referida al acto cuya suspensin solicit el interesado. 5.3.3. Constitucin de las garantas. La garanta ofrecida debe constituirse (art. 45 RGRVA) en el plazo de 2 meses contados a partir del da siguiente al de la notificacin del acuerdo de concesin y deber ser objeto de aceptacin, en su caso y segn su naturaleza, por el rgano de recaudacin que dict la resolucin de concesin. Pasado dicho plazo sin formalizar la garantas las consecuencias dependen del momento en que el interesado present la solicitud de suspensin: - En perodo voluntario: El inicio del perodo ejecutivo es el da siguiente al de finalizacin del plazo para formalizar la garanta. La Administracin debe iniciar el procedimiento de apremio (art. 167.1 LGT) exigiendo el principal de la deuda, el recargo ejecutivo y liquidando intereses de demora a partir del vencimiento del plazo de ingreso en perodo voluntario hasta el ltimo da del plazo para formalizar la garanta, sin perjuicio de los intereses de demora devengados posteriormente. - En perodo ejecutivo: La Administracin debe iniciar el procedimiento de apremio (art. 167.1 LGT) si no estuviera iniciado.
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No es necesario la notificacin del cese de los efectos de la suspensin por no haberse formalizado en plazo la garanta ofrecida y aceptada, por lo que en el caso concreto resulta procedente la providencia de apremio dictada previamente, pues no es necesaria dicha notificacin teniendo en cuenta que el acuerdo contena la advertencia de su prdida de efectividad por el mero transcurso del plazo sin formalizar garanta, segn TEAC 11-7-07 (RG 1990/06). 5.3.4. Modificacin. La suspensin puede modificarse por el rgano de recaudacin competente cuando las garantas aportadas hubieran perdido valor o efectividad, no se mantengan las condiciones que motivaron la suspensin o existan otros bienes o derechos susceptibles de ser entregados que no hubieran sido conocidos en el momento de dictarse la resolucin sobre suspensin. El procedimiento (art. 42.1 RGRVA) comienza con la notificacin al interesado que podr alegar en el plazo de 10 das contados desde el siguiente a dicha notificacin y posteriormente el rgano que acord la suspensin dictar resolucin procediendo a modificar o no la suspensin, que se notificar al interesado. Contra esta resolucin el interesado podr interponer incidente en la reclamacin econmico-administrativa referida al acto cuya suspensin se solicita. La resolucin del incidente no es recurrible, sin perjuicio de que pueda volver a discutirse en el recurso que puede interponerse contra la resolucin que resuelve la reclamacin econmico-administrativa referida al acto cuya suspensin solicit el interesado. 6. SUSPENSIN POR EL TRIBUNAL ECONMICO-ADMINISTRATIVO. 6.1. CASOS. La competencia para tramitar y resolver la suspensin en va econmico-administrativa corresponde en algunos casos al Tribunal Econmico-Administrativo. El RGRVA (arts. 46 y 47) regula de forma conjunta tres casos de suspensin regulados de forma separada en la LGT pero en los que la competencia para suspender es del Tribunal Econmico-Administrativo. Son la suspensin con dispensa de garantas, total o parcial, cuando concurran perjuicios de imposible o difcil reparacin (art. 233.4 LGT), la suspensin sin garantas en casos de error aritmtico, material o de hecho (art. 233.5 LGT) y la suspensin de actos que no tengan por objeto una deuda tributaria o cantidad lquida cuando la ejecucin pudiera causar perjuicios de imposible o difcil reparacin (art. 233.10 LGT) 6.1.1. Suspensin con dispensa de garantas cuando concurran perjuicios de imposible o difcil reparacin. Los Tribunales Econmico-Administrativos pueden suspender la ejecucin del acto, con dispensa total o parcial de garantas, cuando dicha ejecucin pudiera causar perjuicios de imposible o difcil reparacin (art. 233.4 LGT). La regulacin es muy distinta a la anterior (art. 76 RPREA 1996), aunque sigue correspondiente al Tribunal Econmico-Administrativo, ya que est condicionada nicamente a que el interesado justifique los perjuicios de imposible o
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difcil reparacin y no es necesario que tambin justifique que no puede presentar garantas. El que el interesado presente garantas de forma parcial no contradice lo anterior, ni la posibilidad de modificar la resolucin sobre suspensin, ya que lo decisivo legalmente es que concurran los citados perjuicios de imposible o difcil reparacin El concepto de perjuicios de imposible o difcil reparacin no est definido en la nueva regulacin, ni tampoco en la anterior. La doctrina administrativa no ha sido demasiado clara con la regulacin anterior, aunque un sector de opinin ha sealado casos referidos a la importancia relativa de la deuda respecto del patrimonio o fondos propios, as como todo otro tipo de daos que se puedan ocasionar. En cualquier caso, los perjuicios debe acreditarse de forma suficiente por el reclamante que solicita la suspensin, (SSTS 30-1-1999, RJ 1199, y 5-71999, RJ 6374), teniendo en cuenta como se armonizan los perjuicios para el reclamante con el inters pblico en que la ejecucin se efecte, de forma que cuando las exigencias de dicho inters para la ejecucin son tenues, basta con que se produzcan perjuicios de pequea entidad, mientras que si aquellos alcanzan gran intensidad slo perjuicios para el reclamante de gran importancia pueden determinar suspensin. (SSTS 3-4-1999, RJ 2965 y 9-4-1999, RJ 1968.) El TEAC se muestra restrictivo. Por ejemplo, no se admite a trmite la solicitud de suspensin del acto pues no se justifica que la ejecucin ocasionara perjuicios e imposible reparacin adjuntando los documentos y medios de prueba que as lo justifiquen en un caso en que se alega dificultades econmico-financieras por una sociedad, ya que las dificultades econmicas o patrimoniales no suponen por s solas la existencia de perjuicios de imposible o difcil reparacin, segn TEAC 17-5-06 (RG 669/06). Tampoco se admite a trmite la solicitud de suspensin de una medida cautelar consistente en embargo de determinadas parcelas, pues no se justifica que la ejecucin ocasionara perjuicios e imposible reparacin adjuntando los documentos y medios de prueba que as lo justifiquen y no resulta aplicable la doctrina de la apariencia del buen derecho, segn TEAC 18-4-07 (RG 308/07). Igualmente no se admite a trmite la solicitud de suspensin de un acto de adopcin de medidas cautelares (art. 81.4 LGT), pues no se justifica que la ejecucin ocasionara perjuicios e imposible reparacin adjuntando los documentos y medios de prueba que as lo justifiquen, segn TEAC 26-9-07 (RG 2695/07). 6.1.2. Suspensin sin garantas cuando exista error aritmtico, material o de hecho. La suspensin sin garantas puede concederse por el Tribunal EconmicoAdministrativo cuando, con ocasin de la interposicin de una reclamacin econmicoadministrativa se aprecie que al dictar el acto administrativo se ha podido incurrir en error aritmtico, material o de hecho (art. 233.5 LGT). 6.1.3. Suspensin sin garantas de actos que no tengan contenido econmico cuando concurran perjuicios de imposible o difcil reparacin.
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La suspensin puede concederse por el Tribunal Econmico-Administrativo para los actos que no tengan contenido econmico, cuando la ejecucin pueda producir perjuicios de imposible o difcil reparacin (art. 233.10 LGT). El TEAC tambin se muestra restrictivo. Por ejemplo, no se admite a trmite la solicitud de suspensin de un acto de requerimiento de informacin pues no se justifica que la ejecucin ocasionara perjuicios e imposible reparacin, ya que de prosperar la reclamacin la Administracin no podra hacer uso de los datos obtenidos en el requerimiento y no resulta aplicable la doctrina de la apariencia de buen derecho, segn TEAC 17-5-06 (RG 1499/06) y 1-207 (RG 60/07). 6.2. PROCEDIMIENTO El procedimiento, tras comenzar con la solicitud, presenta dos fases: de admisin o inadmisin a trmite y de concesin o denegacin de la suspensin. 6.2.1. Solicitud. La solicitud de suspensin (dirigida al rgano que dict el acto objeto de la reclamacin, que la remitir al rgano competente para resolver segn el art. 40.1 RGRVA), adems de copia de la reclamacin interpuesta, debe adjuntar necesariamente que el acto podra causar perjuicios de imposible o difcil reparacin o debe justificar la concurrencia del error, aritmtico, material o de hecho. (art. 40.2.c) y d) RGRVA). Es muy importante que se acompaen a la solicitud los documentos que justifican los perjuicios o que concurre el error y que ello se argumente razonablemente, porque en caso contrario no se admitir a trmite. Por ejemplo, no se justifica que la ejecucin ocasionara perjuicios e imposible reparacin adjuntando los documentos y medios de prueba que as lo justifiquen pues en el caso concreto la sociedad no ha efectuado ninguna alegacin segn TEAC 4-5-06 (RG 523/06) o la solicitud se limita a alegar la perdida de competitividad en los precios sin aportar ninguna documentacin segn TEAC 14-2-07 (RG 4205/06). Tampoco se admite a trmite la solicitud de suspensin del acto en base a error material, de hecho o aritmtico, pues para que la invocacin pueda ser eficaz a los efectos pretendidos se requiere que el error tenga notoria y manifiestamente un carcter material y aritmtico, segn TEAC 17-5-06 (RG 1240/06). Cuando la solicitud de dispensa de garanta sea parcial deben detallarse la naturaleza y caractersticas de las garantas que se ofrecen, los bienes y derechos sobre los que debe constituirse y la valoracin de los mismos realizada por perito con titulacin suficiente. Si existe un registro de empresas o profesionales especializados en la valoracin de un determinado tipo de bienes, la valoracin deber efectuarse preferentemente por una empresa o profesional inscrito en dicho registro. Los efectos de la solicitud de suspensin dependen de la situacin de la deuda en el momento de realizar la solicitud (art. 46.2 RGRVA):
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- En perodo voluntario: La solicitud suspende cautelarmente el procedimiento de recaudacin, siempre que vaya acompaada de la documentacin acreditativa o justificativa (art. 40.2.c) y d) RGRVA) hasta que el Tribunal Econmico-Administrativo decida la admisin o no a trmite de la solicitud de suspensin. - En perodo ejecutivo: La solicitud no impide la continuacin de las actuaciones de la Administracin tributaria, aunque pueden anularse las efectuadas tras la solicitud si posteriormente la solicitud fuera admitida a trmite. 6.2.2. Admisin o inadmisin a trmite. Cuando los documentos presenten defectos el Tribunal Econmico-Administrativo requerir al interesado para que en el plazo de 10 das desde el siguiente al de la notificacin del requerimiento subsane los defectos. Cuando el interesado contesta en dicho plazo pueden darse dos casos (arts. 2.2 y 46.3 y 4 RGRVA): 1 Los defectos han sido subsanados: El Tribunal Econmico-Administrativo decide sobre la admisin o inadmisin a trmite. 2 Los defectos no han sido subsanados: El Tribunal Econmico-Administrativo inadmite a trmite la solicitud de suspensin y notifica al interesado. Cuando el trmite de subsanacin de defectos no haya sido necesario o los defectos hayan sido subsanados el Tribunal decide sobre la admisin o inadmisin a trmite teniendo en cuenta si puede o no deducirse de la documentacin aportada la existencia de indicios de perjuicios de imposible o difcil reparacin o la existencia de error aritmtico, material o de hecho: a) Admite a trmite: Supone efectos suspensivos desde la presentacin de la solicitud y la admisin ser notificada al interesado. b) Inadmite a trmite: Supone que la solicitud se tiene por no presentada a todos los efectos y la admisin ser notificada al interesado y al rgano de recaudacin competente con indicacin de la fecha de notificacin al interesado. El acuerdo de admisin o inadmisin a trmite no puede recurrirse en va administrativa, pero s en va contencioso-administrativa. 6.2.3. Concesin o denegacin de la suspensin. Admitida a trmite la solicitud de suspensin el Tribunal Econmico-Administrativo podr solicitar informe al rgano competente para la recaudacin sobre las garantas, en su caso ofrecidas, dictando resolucin expresa sobre la suspensin, que ser notificada al intereGNOVA, 29 28004 MADRID TEL.: 91 700 32 00 FAX: 91 310.54.22
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sado y al rgano de recaudacin competente. Cuando exista dispensa parcial de garantas tambin especificar las garantas que deben constituirse (art. 47.1 y 2 RGRVA). Contra la resolucin que deniegue la suspensin podr interponerse recurso contenciosoadministrativo (art. 47.3 RGRVA). El informe del rgano competente para la recaudacin del acto reclamado es sobre la suficiencia jurdica o econmica de las garantas ofrecidas, as como sobre la existencia de otros bienes susceptibles de ser prestados como garanta y dicho rgano deber pronunciarse expresamente, as como sobre la existencia de medidas cautelares. 6.2.4. Modificacin de la suspensin. La suspensin puede modificarse por el Tribunal Econmico-Administrativo en el caso de dispensa total o parcial de garantas por perjuicios de imposible o difcil reparacin (art. 233.4 LGT) en los mismos casos y con el mismo procedimiento de la modificacin de la suspensin con otras garantas(art. 42.1 RGRVA), aunque no tiene sentido que la resolucin del Tribunal Econmico-Administrativo sobre la modificacin de la suspensin sea susceptible de incidente en la reclamacin econmico-administrativa relativa al acto cuya suspensin se solicita, ya que el propio Tribunal se ha encargado de dictar la resolucin sobre modificacin.
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TEMA 8. RECLAMACIONES ECONMICO-ADMINISTRATIVAS (V). PROCEDIMIENTO GENERAL ECONMICO-ADMINISTRATIVO: NORMAS GENERALES Y PROCEDIMIENTO GENERAL EN NICA O PRIMERA INSTANCIA.
1. PROCEDIMIENTO ECONMICO-ADMINISTRATIVO. Las reclamaciones y recursos en va econmico-administrativa pueden tramitarse por dos procedimientos: 1 El procedimiento general econmico-administrativo (arts. 234 a 244 LGT), que abarca tanto el procedimiento en nica o primera instancia como los recursos. Es el tradicional, si bien en la nueva LGT recibe la denominacin de general para distinguirlo del novedoso procedimiento abreviado ante rganos unipersonales. Realmente en cuanto a los recursos en va econmico-administrativa, slo el recurso de alzada ordinario es aplicable de forma exclusiva al procedimiento general, ya que los recursos extraordinarios de alzada para unificacin de criterio, para unificacin de doctrina y de revisin, as como el recurso de anulacin, tambin pueden interponerse contra las resoluciones dictadas en el procedimiento abreviado ante rganos unipersonales (art. 248 LGT). 2 El procedimiento abreviado ante rganos unipersonales (arts. 245 a 248 LGT). En los procedimientos econmico-administrativos son aplicables las normas comunes a todos los procedimientos de revisin sobre capacidad y representacin, prueba, notificaciones y el artculo 104.2 de la LGT sobre cmputo de los plazos de resolucin (art. 214 LGT), aunque la va econmico-administrativa tiene algunas especialidades en estas materias. Tambin es aplicable la exigencia de motivacin, con sucinta referencia a hechos y fundamentos de derecho, de las resoluciones y de otros actos dictados (art. 215 LGT). 2) NORMAS GENERALES DEL PROCEDIMIENTO GENERAL ECONMICOADMINISTRATIVO. Las normas generales del procedimiento econmico-administrativo general abarcan el impulso de oficio, las especialidades sobre notificaciones y la gratuidad (art. 234 LGT), pero tambin la utilizacin de las nuevas tecnologas (D.A. 16 LGT). Estas normas, aunque se regulan dentro del citado procedimiento general, son tambin aplicables al procedimiento abreviado ante rganos unipersonales (art. 245.3 LGT). 2.1. IMPULSO DE OFICIO. El procedimiento econmico-administrativo es impulsado de oficio con sujecin a los plazos establecidos, que no son susceptibles de prrroga ni debe declararse su finalizacin (art. 234.2 LGT), lo que significa que no hace falta declarar terminado un trmite y que el paGNOVA, 29 28004 MADRID TEL.: 91 700 32 00 FAX: 91 310.54.22
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so de un trmite a otro es realizado por los rganos econmico-administrativos, sin necesidad de solicitud expresa del interesado. La principal especialidad frente a la normativa administrativa general es que los plazos en va econmico-administrativa no son susceptibles de prrroga (art. 234.2 LGT), lo que tambin supone una diferencia respecto a la normativa anterior (art. 60 RPREA) que se realiza para agilizar y simplificar el procedimiento. Por ejemplo, no es posible la prrroga del plazo para presentar alegaciones para las reclamaciones interpuestas a partir de 1-7-2004, de acuerdo con el art. 234.2 LGT, pues el RPREA de 1996 estaba vigente para dichas reclamaciones slo en lo que no se opusiera a la LGT, segn TEAC 4-5-06 (RG 4132/04). 2.2. NOTIFICACIONES. La notificacin en el mbito econmico-administrativo, de todos los actos y resoluciones que afecten a los interesados o pongan trmino en cualquier instancia a una reclamacin, sigue lo dispuesto en las reglas generales de la LGT sobre notificaciones, con las especialidades siguientes (art. 234.3 LGT): 1 Debe realizarse en el domicilio designado a efectos de notificaciones, que es una de las menciones el escrito de interposicin de la reclamacin (arts. 235.2 y 246.1.a) LGT). A diferencia de lo que ocurre en el mbito de aplicacin de los tributos, no procede notificar en el domicilio fiscal en defecto de domicilio designado. En la prctica existen tres casos distintos (art. 50.1 a 3 RGRVA): - Cuando en el expediente econmico-administrativo existen varios domicilios sealados para la prctica de las notificaciones, hay que tomar el ltimo. - Cuando en el expediente econmico-administrativo no existe ningn domicilio sealado para la prctica de notificaciones, es posible practicar la notificacin en el domicilio fiscal del reclamante si el Tribunal tuviese constancia del mismo. - En defecto de lo anterior, la notificacin se realiza mediante depsito en la Secretara del Tribunal, que luego se desarrolla. La forma de realizar la notificacin es mediante correo certificado o por funcionario del Tribunal que extender diligencia de constancia de hechos para incorporar al expediente econmico-administrativo y dejar copia en el domicilio en que realice la actuacin (art. 50.4 RGRVA). 2 En defecto de la notificacin en el domicilio sealado procede el depsito en el propio Tribunal (art. 234.3 LGT) y no por comparecencia, como ocurre para la aplicacin de los tributos (art. 112 LGT). Las reglas del depsito son las siguientes (art. 50.5 RGRVA):
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- Es necesario haber intentado la notificacin dos veces en el domicilio sealado para la prctica de las notificaciones o, cuando no exista, en el domicilio fiscal si el Tribunal tuviese constancia del mismo. Basta un solo intento cuando el destinatario conste como desconocido. - En el plazo de 1 mes a contar desde el da siguiente al del ltimo intento el interesado puede recoger en la Secretara del Tribunal una copia del acto. Cuando el interesado en ese plazo recoge la copia del acto firma un recib y la notificacin se produce en esa fecha. En otro caso, pasado el plazo una copia del acto es depositada formalmente en la Secretara del Tribunal y la fecha de la notificacin es la del da en que se produzca el depsito, lo que constar en el expediente econmico-administrativo. - La personacin posterior del interesado no modifica la notificacin realizada, ni tendr valor a efectos de la notificacin o reapertura de plazos, aunque el interesado recibir una copia del acto. No es necesario que el interesado firme un recib, ni hay que reflejar la entrega de copia en el expediente econmico-administrativo. 2.3. GRATUIDAD. El procedimiento econmico-administrativo es gratuito (art. 234.4 LGT) y no es necesaria la asistencia de abogado o procurador. Sin embargo, cuando la reclamacin o recurso es desestimado y el rgano econmicoadministrativo aprecia temeridad o mala fe podr exigir las costas del procedimiento al reclamante (art. 234.4 LGT). A pesar de utilizar el nombre de costas no deben confundirse con las costas judiciales, pues son los gastos que ha ocasionado a la Administracin tramitar el procedimiento econmico-administrativo. Estas costas tienen las siguientes reglas (art. 51 RGRVA): 1 La temeridad o mala fe, que debe motivarse por el rgano econmico-administrativo, puede apreciarse cuando las peticiones o incidentes supongan manifiesto abuso de derecho o fraude de ley o procedimental, como ocurre cuando tengan una finalidad exclusivamente dilatoria. No puede apreciarse cuando la reclamacin hubiera sido estimada, total o parcialmente, en primera instancia. 2 La cuanta estar fijada por Orden Ministerial atendiendo al coste medio del procedimiento y la complejidad de la reclamacin. 3 El rgano econmico-administrativo conceder plazo de pago voluntario (art. 62.2 LGT) para el pago de las costas del procedimiento y la falta de pago iniciar el procedimiento de apremio.
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2.4. UTILIZACIN DE LAS NUEVAS TECNOLOGAS. La LGT (D.A. 16) regula de forma expresa la posibilidad de utilizar nuevas tecnologas (medios electrnicos, informticos y telemticos) en los procedimientos econmicoadministrativos mediante Orden del Ministro de Economa y Hacienda, que crear los registros telemticos que procedan: 1 Para la interposicin, tramitacin y resolucin de las reclamaciones econmicoadministrativas. 2 Para las notificaciones, cuando el interesado los haya considerado como preferentes o hubiera consentido expresamente su utilizacin. 3 Los documentos que integran el expediente econmico-administrativo en sentido estricto podrn obtenerse por medio de las nuevas tecnologas. La D.A. 3 del RGRVA reitera lo dispuesto en la LGT sobre utilizacin de las nuevas tecnologas y en su apartado 2 establece que la remisin de expedientes entre rganos administrativos (art. 52 RGRVA) podr sustituirse por la puesta a disposicin del expediente electrnico, siempre que el mismo rena las condiciones exigidas en el ordenamiento jurdico para su admisin, si bien en estos casos el reclamente tendr derecho a obtener copia en papel. Todo ello supone que hasta que no se desarrolle la normativa mediante la correspondiente Orden no es posible utilizar medios electrnicos en el mbito econmico-administrativo (por ejemplo que un reclamante interponga una reclamacin por Internet), aunque los trabajos estn muy adelantados y en un breve plazo pueda realizarse, cuando se dicten las normas correspondientes. 3. INICIACIN DEL PROCEDIMIENTO GENERAL. El procedimiento en nica o primera instancia (arts. 235 a 240 LGT) es aplicable a los Tribunales Regionales o Locales para resolver las reclamaciones en nica o primera instancia (229.2.a) y b) LGT), pero tambin al Tribunal Econmico-Administrativo Central cuando es competente para resolver la reclamacin en nica instancia (art. 229.1.a) y b) LGT). 3.1. PLAZO DE INTERPOSICIN DE LA RECLAMACIN. El plazo de interposicin de la reclamacin es de un mes (art. 235.1 LGT) a contar desde el da siguiente a la notificacin del acto impugnado, al da en que se produzcan los efectos del silencio administrativo, al da en que quede constancia de la realizacin u omisin de la retencin o ingreso a cuenta, de la repercusin motivo de la reclamacin o de la sustitucin derivada de las relaciones entre el sustituto y el contribuyente. O al da de finalizacin del perodo voluntario de pago, en las deudas de vencimiento peridico y notificacin colectiva.
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Tratndose de reclamaciones relativas a la obligacin de expedir y entregar factura que incumbe a empresarios y profesionales, el plazo de 1 mes para interponer la reclamacin empezar a contarse transcurrido 1 mes desde el requerimiento formal del cumplimiento de dicha obligacin. Las reglas de cmputo de plazos estn reguladas en la LRJPAC (art. 48) y son las mismas expuestas en relacin con el recurso de reposicin. Resulta esencial destacar que se trata de un plazo que se cuenta de fecha a fecha, siendo el ltimo da el que tiene el mismo dgito del da de la notificacin (o que se produzcan los efectos del silencio administrativo, etc.), como establece la doctrina del TEAC. As, el plazo para interponer la reclamacin econmico-administrativa de 1 mes segn el artculo 235.1 LGT, se computa de fecha a fecha, segn TEAC 20-04-05 (RG 4520/04) y procede declarar inadmisible por extempornea la reclamacin al haber transcurrido el plazo de un mes, contado de fecha a fecha, desde la notificacin del acto reclamado hasta la interposicin de la reclamacin, segn TEAC 17-1-06 (RG 3597/05). 3.2. CONTENIDO DE LA RECLAMACIN. La reclamacin econmico-administrativa puede tener el siguiente contenido (art. 235.2 LGT), segn decida el reclamante: 1 Escrito limitndose a solicitar que la reclamacin se tenga por interpuesta. 2 Escrito que, adems, contenga las alegaciones. En este caso, el interesado renuncia al trmite de puesta de manifiesto para alegaciones, salvo que expresamente lo solicite (art. 236.1 LGT). En ambos casos el escrito de interposicin de la reclamacin econmico-administrativa debe contener: - La identificacin del reclamante. El RGRVA (art. 2.1.a) menciona el nombre y apellidos o razn social o denominacin completa, NIF y domicilio. Cuando acte por medio de representante tambin debe contener la identificacin completa del mismo. - La identificacin del acto o actuacin que pretende impugnar. El RGRVA (art. 2.1.c) menciona la fecha en que se dict, nmero de expediente o clave alfanumrica que lo identifique y dems datos relativos al mismo, as como la pretensin del reclamante. - El domicilio para notificaciones. - El Tribunal ante el que se interpone. Adems, debe aadirse el lugar, fecha y firma (art. 2.1.e) RGRVA) y tambin el rgano al que se dirige la reclamacin (art. 235.3 LGT) que es el rgano que dict el acto reclamado.
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En las reclamaciones relativas a actuaciones entre particulares, es decir retenciones, ingresos a cuenta, repercusiones, obligacin de expedir y entregar factura y a las relaciones entre el sustituto y el contribuyente, el escrito deber identificar tambin a la persona recurrida y su domicilio y adjuntar todos los antecedentes que obren a disposicin del reclamante o en registros pblicos (art. 235.2 LGT). En estos casos, el escrito de interposicin se dirigir al Tribunal competente para resolver la reclamacin (art. 235.4 LGT). Si el escrito no cumple estos requisitos (arts. 2.2 y 54 RGRVA) habr que requerir al interesado para que subsane los defectos en el plazo de 10 das a partir del da siguiente al de la notificacin del requerimiento y advirtiendo que en caso contrario habr que archivar la reclamacin, tenindola por no presentada. Sin embargo, si lo que falta es el domicilio habr que aplicar las normas especiales respecto al domicilio para notificaciones (art. 50 RGRVA). Por ejemplo, la acreditacin de la representacin en otras reclamaciones no impide que el TEA exija la acreditacin en una nueva reclamacin, segn TEAC 19-4-06 (2222/04). 3.3. RGANO AL QUE SE DIRIGE LA RECLAMACIN. 3.3.1. Reclamaciones contra actos administrativos. El escrito de interposicin debe ir dirigido al rgano administrativo que haya dictado el acto reclamado, que lo remitir al Tribunal competente en el plazo de un mes junto con el expediente correspondiente, al que podr incorporar un informe si lo considera conveniente (art. 235.3 LGT). Es una importante novedad de la LGT 2003, por la que el reclamante interpone la reclamacin ante un Tribunal Econmico-Administrativo del Estado, pero dirige el escrito de interposicin al rgano que dict el acto reclamado. La finalidad es agilizar la tramitacin y permitir que el rgano que dict el acto lo pueda anular, como luego se desarrolla. Ello no impide que el escrito puede presentarse en cualquier registro (art. 38.4 LRJPAC) y no es preciso que sea el registro de alguno de los dos rganos anteriores, aunque para agilizar la reclamacin parece conveniente recomendar la presentacin del escrito en el registro del rgano que dict el acto, recogiendo de forma clara que es una reclamacin econmicoadministrativa. 3.3.2. Reclamaciones contra actuaciones tributarias. En las reclamaciones relativas a retenciones, ingresos a cuenta, repercusiones, a la obligacin de expedir y entregar factura y relaciones entre el sustituto y el contribuyente, el escrito de interposicin estar dirigido al Tribunal competente para resolver la reclamacin (art. 235.4 LGT).
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3.4. POSIBILIDAD DE ANULACIN POR EL RGANO QUE DICT EL ACTO RECLAMADO. Cuando el escrito de interposicin incluye alegaciones y no existi previo recurso de reposicin, el rgano administrativo que dict el acto podr anular total o parcialmente el acto impugnado en el plazo de 1 mes para la remisin del expediente al Tribunal. En este caso debe remitir al Tribunal el nuevo acto dictado con el escrito de interposicin de la reclamacin. Esta posibilidad del rgano que dict el acto de anularlo es una importante novedad de la LGT 2003 y no puede confundirse con un recurso de reposicin, ni con la revocacin del artculo 219 LGT, sino que es un nuevo mecanismo de revisin del rgano que dict el acto reclamado con ocasin del procedimiento econmico-administrativo, aunque no forma parte del mismo, sujetndose a lo establecido en la propia regulacin de la LGT. Por ejemplo, en el caso concreto no era posible anular el acto por el rgano que lo dict en el plazo de un mes del art. 235.3 LGT, pues la reclamacin no acompaaba alegaciones, segn TEAC 28-3-07 (RG 347/05). El acto de anulacin no es recurrible de forma independiente (art. 52.4 RGRVA) y existen diversos casos de anulacin (art. 52.3 RGRVA): 1 Anulacin total y no se dicta otro acto en sustitucin del anterior: El rgano que anula notificar al interesado el acuerdo de anulacin y dar traslado al Tribunal. La notificacin al interesado expresar que en el plazo de 15 das podr manifestar ante el Tribunal Econmico-Administrativo su conformidad o disconformidad con la anulacin y que si no manifiesta su disconformidad de forma expresa se considerar que ha desistido de la reclamacin y el Tribunal dictar acuerdo de archivo de dicha reclamacin. Cuando el interesado manifiesta su disconformidad, el Tribunal prosigue la tramitacin de la reclamacin, considerando impugnados tanto el acto originario, como el de anulacin posterior, a salvo de lo que resulte de las posteriores alegaciones del reclamante. 2 Anulacin total y se dicta otro acto en sustitucin del anterior: El rgano que dict el acto enviar al Tribunal el acuerdo de anulacin y el nuevo acto dictado, junto con el escrito de interposicin y el expediente administrativo. Excepto cuando el reclamante desista de forma expresa, el Tribunal prosigue la tramitacin de la reclamacin, considerando impugnados tanto el acuerdo de anulacin como el contenido del segundo acto, a salvo de lo que resulte de las posteriores alegaciones del reclamante.
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En caso de suspensin de la ejecucin del acto anulado, queda igualmente suspendida la ejecucin del nuevo acto dictado cuando se mantengan las circunstancias que permitieron acordarla. Podrn reducirse proporcionalmente las garantas aportadas. 3 Anulacin parcial: El rgano que dict el acto enviar al Tribunal el acuerdo de anulacin, junto con el escrito de interposicin y el expediente administrativo. Excepto cuando el reclamante desista de forma expresa, el Tribunal prosigue la tramitacin de la reclamacin, considerando impugnados tanto el acuerdo de anulacin como el contenido del acto que queda subsistente, a salvo de lo que resulte de las posteriores alegaciones del reclamante. En caso de suspensin de la ejecucin del acto anulado, queda igualmente suspendida la ejecucin del acto subsistente cuando se mantengan las circunstancias que permitieron acordarla. Podrn reducirse proporcionalmente las garantas aportadas. 4. TRAMITACIN DEL PROCEDIMIENTO GENERAL. La tramitacin o instruccin de la reclamacin econmico-administrativa puede suponer la realizacin de una serie de trmites por el Tribunal Econmico-Administrativo tras recibir el escrito de interposicin de la reclamacin, que son bsicamente completar el expediente, las alegaciones, personacin cuando se trata de actuaciones reclamables, informes, pruebas e incidentes (art. 236 LGT). Estos trmites no siempre son necesarios y puede prescindirse de los mismos cuando de las alegaciones formuladas en el escrito de interposicin de la reclamacin o de los documentos adjuntados por el interesado, resulten acreditados todos los datos necesarios para resolver o resulte evidente un motivo de inadmisibilidad de la reclamacin (art. 236.5 LGT). 4.1. COMPLETAR EL EXPEDIENTE. La LGT slo menciona la posibilidad de completar el expediente (art. 236.1 LGT), que el Reglamento desarrolla con detalle (art. 55 RGRVA). Es un trmite que debera ser excepcional en la prctica, pues el rgano que dict el acto debera tener perfectamente identificado el expediente administrativo que dio origen al acto reclamado y enviarlo completo junto con la reclamacin al Tribunal. El Tribunal puede solicitar al rgano que complete el expediente de oficio o a peticin del interesado. La solicitud del interesado debe realizarse una sola vez durante el plazo de alegaciones mediante escrito en el que detalle los antecedentes que debiendo integrar el expediente no figuran en el mismo.
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Esta peticin suspende el trmite de alegaciones y cabe diferenciar dos casos: 1 Cuando el Tribunal acepta la peticin, debe solicitar al rgano que dict el acto que complete el expediente. Una vez completado el expediente o recibida la declaracin de que los antecedentes solicitados no existen o no forman parte del expediente, el Tribunal concede un nuevo plazo de alegaciones. 2 Cuando el Tribunal deniega la peticin, el plazo de alegaciones contina por el tiempo que restara desde el momento de la peticin del interesado El perodo entre el momento de la suspensin del trmite de alegaciones (debido a la solicitud del interesado) y el momento en que el Tribunal concede un nuevo plazo de alegaciones (si acept la peticin de completar) o contina el tiempo que restara del plazo alegaciones (si deneg la peticin de completar) es un perodo de interrupcin justificada del plazo para dictar resolucin en el procedimiento econmico-administrativo. 4.2. PUESTA DE MANIFIESTO PARA ALEGACIONES. El Tribunal pondr de manifiesto a los interesados que hubieren comparecido el expediente administrativo recibido por un plazo comn de 1 mes para que presenten alegaciones y pruebas, siempre que no hubieran formulado alegaciones en el escrito de interposicin o las hubiesen formulado pero con la solicitud expresa de este trmite de alegaciones (art. 236.1 LGT). No se regula en el art. 236 LGT la posibilidad de que la puesta de manifiesto del expediente para alegaciones se efecte en lugar distinto de aquel en que tiene su sede el Tribunal Econmico-Administrativo competente para dictar resolucin y dicha solicitud no implica la interrupcin del plazo de un mes para formular alegaciones, segn TEAC 18-4-07 (RG 164/06) y 11-7-07 (RG 4034/06). 4.3. COMPARECENCIA DEL RECLAMADO EN LAS ACTUACIONES ENTRE PARTICULARES. En las reclamaciones relativas a actuaciones entre particulares (retenciones, ingresos a cuenta, repercusiones, obligacin de expedir y entregar factura o relaciones entre el sustituto y el contribuyente) no existe expediente administrativo. En este caso el Tribunal notificar la interposicin de la reclamacin a la persona recurrida para que comparezca en el plazo de 1 mes, mediante escrito de mera personacin y adjuntando todos los antecedentes que obren a su disposicin o en registros pblicos (arts. 236.2 LGT y 56 RGRVA). 4.4. INFORMES. El Tribunal podr solicitar dos tipos de informes:
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1 Al rgano que dict el acto impugnado, al objeto de aclarar las cuestiones que lo precisen (art. 236.3 LGT). 2 Otros informes que considere necesarios o convenientes para la resolucin (art. 57.2 RGRVA). En todo caso, el Tribunal notificar a los interesados de la puesta de manifiesto del expediente de la reclamacin econmico-administrativa, que incluir los informes recibidos, dando un plazo de 10 das desde el siguiente a la notificacin para que puedan realizar alegaciones. El perodo empleado por otros rganos de la Administracin para remitir los informes, siempre que no supere los 2 meses, no se incluye en el cmputo del plazo mximo para notificar la resolucin (art. 57.3 RGRVA).
4.5. PRUEBA. Son aplicables las reglas generales sobre prueba de la LGT (art. 214.1 LGT) y las nicas especialidades en la va econmico-administrativas son las siguientes (art. 236.4 LGT): 1 Las pruebas son bsicamente documentales o estn incorporadas a documentos, ya que las pruebas testificales, periciales y las consistentes en declaracin de parte se realizarn mediante acta notarial o ante el secretario del tribunal o el funcionario en quien el mismo delegue que extender el acta correspondiente. 2 El Tribunal slo est obligado a practicar las pruebas relativas a hechos relevantes para la decisin de las pretensiones ejercitadas en la reclamacin econmico-administrativa, pudiendo denegar las restantes. Cabe distinguir dos supuestos (art. 57 RGRVA): - En las pruebas solicitadas o aportadas por los interesados basta que la resolucin con la que concluye la reclamacin enumere las pruebas y decida cules no eran relevantes. En todo caso, las previas resoluciones acordando o denegando la prctica de la prueba (que estarn debidamente motivadas como establece el art. 215.1.d) LGT) son actos de mero trmite no impugnables independientemente. - En las pruebas practicadas o solicitadas de oficio el Tribunal notificar a los interesados la puesta de manifiesto del expediente de la reclamacin econmico-administrativa, que incluir las pruebas realizadas, dando un plazo de 10 das desde la notificacin para que puedan realizar alegaciones. Aunque el interesado tiene gran libertad para proponer cualquier tipo de prueba al TEA ste tambin goza de libertad para decidir su pertinencia y el art. 236.4 LGT slo precisa la forma en que las pruebas deben aportarse al procedimiento, segn TEAC 10-10-06 (RG 1098/05). Salvo circunstancias excepcionales, las pruebas relevantes para la adecuada regularizacin tributaria han de aportarse ante el rgano de gestin o inspeccin competente, segn TEAC 16-5-07 (RG 1347/06).
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4.6. CUESTIONES INCIDENTALES. Las cuestiones incidentales (o incidentes) estn referidas a extremos que, sin constituir el fondo del asunto, estn relacionadas con el mismo o con la validez del procedimiento y cuya resolucin sea requisito previo y necesario para la tramitacin de la reclamacin, no pudiendo aplazarse hasta la resolucin de la reclamacin econmico-administrativa (art. 236.6 LGT). Por ejemplo, que una persona es interesado o no en la reclamacin econmicoadministrativa, la abstencin o recusacin de los miembros del Tribunal, etc. El plazo para plantear la cuestin incidental es de 15 das a contar desde el siguiente de la constancia fehaciente del hecho o acto que las motive (art. 58 RGRVA). Por ello, resultan inadmisibles en un caso concreto los recursos incidentales acumulados contra providencias del Secretario General del TEAC decretando el archivo de actuaciones al haber transcurrido el plazo de 15 das art. 58 RGRVA, segn TEAC 14-6-06 (RG 1553/05). La resolucin de las cuestiones incidentales puede realizarse por rganos unipersonales del Tribunal y dicha resolucin no es recurrible, si bien al recibir la resolucin de la reclamacin, el interesado podr discutir nuevamente el objeto de la cuestin incidental mediante el recurso que proceda contra la resolucin (art. 236.6 LGT). 5. TERMINACIN DEL PROCEDIMIENTO GENERAL. 5.1. FORMAS DE TERMINACIN. El procedimiento termina por renuncia al derecho, desistimiento de la peticin o instancia, caducidad de la instancia, satisfaccin extraprocesal y resolucin (art. 238.1 LGT). 5.2. RESOLUCIN. La forma normal de terminacin de la reclamacin econmico-administrativa es la resolucin y es obligatoria para el Tribunal sin que pueda alegar duda racional o deficiencia en los preceptos (art. 239.1 LGT). Cuando la resolucin es adoptada por el Tribunal de forma colegiada (Pleno o Salas) es tomada por mayora y con voto de calidad del Presidente en caso de empate, aunque puede votarse en contra, es decir de forma negativa. Quien disienta tambin podr formular voto particular por escrito en el plazo de 48 horas, que debe mencionarse en la resolucin de la reclamacin e incorporarse al expediente (arts. 29.8 y 30.11 RGRVA). 5.2.1. Contenido de la resolucin.
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La resolucin contendr los antecedentes de hecho y fundamentos de derecho en que se base y decidir todas las cuestiones que se susciten en el expediente, hayan sido o no planteadas por los interesados (art. 239.2 LGT). 5.2.2. Sentido de la decisin. La decisin, denominada tradicionalmente fallo, puede ser estimatoria, total o parcial, desestimatoria o declarar la inadmisibilidad (art. 239.3 LGT). a)Estimatoria: Podr anular total o parcialmente el acto impugnado por razones de derecho sustantivo o por defectos formales. Cuando la resolucin aprecie defectos formales que hayan disminuido las posibilidades de defensa del reclamante, producir la anulacin del acto en la parte afectada y ordenar la retroaccin de las actuaciones al momento en que se produjo el defecto formal. Por ejemplo, el TEA puede anular un acuerdo de declaracin de responsabilidad por sucesin en la actividad e indicar la posibilidad de que, una vez que se haya completado el expediente administrativo, se dicte un nuevo acto sustitutorio del anulado, ya que la anulacin por defectos formales no impide que la Administracin vuelva a dictar un nuevo acto tras subsanar los defectos que dieron lugar a la anulacin si no ha transcurrido el plazo de prescripcin, segn TEAC 13-6-07 (RG 183/06). b)Desestimatoria. c)Inadmisibilidad (art. 239.4 LGT), que puede dictarse por un rgano unipersonal del Tribunal, y que se declarar en los siguientes casos: - Cuando se impugnen actos o resoluciones no susceptibles de reclamacin o recurso en va econmico-administrativa. - Cuando la reclamacin se haya presentado fuera de plazo. - Cuando falte la identificacin del acto o actuacin contra el que se reclama. - Cuando la peticin contenida en el escrito de interposicin no guarde relacin con el acto o actuacin recurrido. - Cuando concurran defectos de legitimacin o de representacin. - Cuando exista un acto firme y consentido que sea el fundamento exclusivo del acto objeto de la reclamacin, cuando se recurra contra actos que reproduzcan otros anteriores definitivos y firmes o contra actos que sean confirmatorios de otros consentidos, as como cuando exista cosa juzgada. 5.2.3. Efectos La resolucin tendr plena eficacia respecto de los interesados a quienes se hubiese notificado la existencia de la reclamacin (art. 239.5 LGT).
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5.3. ACUERDO DE ARCHIVO. El procedimiento puede tambin terminar por acuerdo de archivo, que puede adoptarse por un rgano unipersonal del Tribunal, como consecuencia de la renuncia al derecho, desistimiento de la peticin o instancia, caducidad de la instancia o satisfaccin extraprocesal (art. 238.2 LGT). 5.4. PLAZO DE RESOLUCIN. La duracin del procedimiento es 1 ao desde la interposicin de la reclamacin econmico-administrativa (art. 240.1 LGT). El transcurso de este plazo sin notificar la resolucin conlleva dos consecuencias: 1 El interesado puede considerar desestimada la reclamacin econmico-administrativa a efectos de interponer el recurso procedente. El plazo para dicho recurso debe contarse a partir del da siguiente de la finalizacin del plazo de un ao (art. 240.1 LGT). Sin embargo, el Tribunal tiene que resolver la reclamacin y notificarla, aunque haya transcurrido el mencionada plazo. En ese caso el interesado puede interponer el recurso y su plazo de interposicin comenzar a contar a partir del da siguiente al de la notificacin de la resolucin expresa. 2 Dejar de devengarse el inters de demora (art. 26.4 LGT) si el acto reclamado estuviera suspendido (art. 240.2 LGT). Esta norma es aplicable a las reclamaciones econmicoadministrativas interpuestas a partir de 1 de julio de 2005 (D.T. 5.3). Es una de las novedades ms importantes de la LGT 2003, pues como consecuencia del incumplimiento del plazo para resolver por el Tribunal Econmico-Administrativo, el interesado dejar de satisfacer inters de demora por el tiempo que exceda del plazo para resolver en el caso de que el acto estuviera suspendido. Sin embargo, hay que tener en cuenta que la exclusin de intereses de demora al haber superado el plazo para resolver y notificar slo es aplicable a las reclamaciones interpuestas a partir de 1-7-2005, de acuerdo con la D.T. 5.3 LGT 2003, segn TEAC 1-6-06 (RG 4506/04) y TEAC 15-6-06 (RG 7150/03). 6. OTROS. 6.1. EXTENSIN DE LA REVISIN. La reclamacin econmico-administrativa atribuye al rgano competente para resolverla, en cualquier instancia, la revisin de todas las cuestiones que ofrezca el expediente hayan sido o no planteadas por los interesados, pero sin que pueda empeorarse la situacin inicial del reclamante (art. 237.1 LGT).
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Es una consecuencia lgica de que la va econmico-administrativa es una revisin por un rgano de la Administracin y prevalecen los intereses generales, pero no es ilimitada: 1 Est condicionada por la pretensin del interesado (por ejemplo, solicita anular el acto), ya que no puede conceder ms de lo pedido por el interesado. 2 No puede empeorarse la situacin inicial del reclamante, es decir est prohibida la reformatio in peius. Es un principio tradicional reconocido por la jurisprudencia del TS y la doctrina del Tribunal Econmico-Administrativo Central, que la LGT recoge expresamente y tambin recoge la LRJPAC (art. 113). Ahora bien, no existe reformatio in peius cuando el Tribunal Econmico-Administrativo se limita a ejecutar una sentencia, segn TEAC 31-5-07 (RG 4076/04). 3 Debe derivarse del expediente revisado, es decir normalmente el procedimiento de aplicacin de los tributos e imposicin de sanciones, dentro del mbito de competencias del Tribunal. Por ejemplo, no puede examinar la inconstitucionalidad de las leyes, que corresponde al Tribunal Constitucional (art. 35 LOTC), ni plantear cuestin de inconstitucionalidad, que corresponde a los Jueces y Tribunales (art. 5.2 LOPJ). La falta de presentacin del escrito de alegaciones en una reclamacin econmicoadministrativa no determina la caducidad del procedimiento, ni puede considerarse como desestimiento tcito, pudiendo el TEA hacer uso de las facultades de revisin del art. 237 LGT 2003 y examinar las alegaciones formuladas en el previo recurso de reposicin, segn TEAC 19-4-06 (RG 1653/05), TEAC 5-5-06 (RG 82/04) y TEAC 29-6-06 (RG 6862/03). Sin embargo, en el procedimiento econmico-administrativo no se puede introducir ex novo cuestiones sobre el tipo de maquinaria y si se trabaj ms de un turno, pues ello excede de la ndole revisora de los TEA e implica realizacin de actuaciones comprobadoras, segn TEAC 15-307 (RG 3603/05). Cuando el rgano competente estima pertinente examinar y resolver cuestiones no planteadas por los interesados las expondr para que puedan formular alegaciones (art. 237.2 LGT) en el plazo de 10 das a los interesados personados en el procedimiento (art. 59 RGRVA). 6.2. DOCTRINA DE LOS TRIBUNALES ECONMICO-ADMINISTRATIVOS. La LGT no define la doctrina de los Tribunales Econmico-Administrativos, que seran los pronunciamientos vinculantes sobre interpretacin y aplicacin de las normas jurdicas producidos con ocasin de la resolucin de las reclamaciones, pero regula tres aspectos (art. 239.7 LGT):
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1 La doctrina reiterada del Tribunal Econmico-Administrativo Central vincula a todos los Tribunales Regionales y Locales y al resto de la Administracin tributaria. 2 En cada Tribunal Econmico-Administrativo, la doctrina sentada por su Pleno vincular a las Salas y la de ambos a los rganos unipersonales. 3 Las resoluciones y los actos de la Administracin que se fundamenten en la doctrina establecida conforme a este precepto lo harn constar expresamente. Adems, hay que recordar la existencia de resoluciones dictadas en unificacin de criterio por el Tribunal Econmico-Administrativo Central (art. 242 LGT) y en unificacin de doctrina por la Sala Especial para unificacin de doctrina (art. 243 LGT).
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TEMA 9. RECLAMACIONES ECONMICO-ADMINISTRATIVAS (VI): RECURSOS.

1. RECURSO DE ALZADA ORDINARIO. 1.1. RESOLUCIONES RECURRIBLES. El recurso de alzada ordinario puede interponerse contra las resoluciones de los Tribunales Econmico-Administrativos Regionales y Locales dictadas en primera instancia (art. 241.1 LGT), es decir las resoluciones de las reclamaciones interpuestas contra actos administrativos de los rganos perifricos de la Administracin General del Estado y de rganos no superiores de la Administracin de las Comunidades Autnomas cuando la cuanta de la reclamacin sea superior a 150.000 euros en general o 1.800.000 euros de valor o base imponible en el supuesto de reclamaciones contra comprobacin de valores (D.A. 14 LGT y art. 36 RGRVA) Cuando las resoluciones son susceptibles de recurso de alzada ordinario los interesados pueden optar por interponer directamente reclamacin econmico-administrativa ante el Tribunal Econmico-Administrativo Central en nica instancia, suprimindose la reclamacin ante el Tribunal Econmico-Administrativo Regional en primera instancia (art. 229.4 LGT). No cabe recurso de alzada contra las resoluciones de cuestiones incidentales, pero al recurrir la resolucin de la reclamacin puede volver a discutirse (art. 236.6 LGT), ni tampoco contra las resoluciones dictadas en nica instancia por los Tribunales Regionales y Locales o por el propio Tribunal Central. Sin embargo, cabe recurso de alzada contra el acuerdo del TEAR que resuelve un incidente de ejecucin, segn TEAC 13-6-07 (RG 2205/06). 1.2. ORGANO COMPETENTE. El rgano competente para resolver el recurso de alzada ordinario es el Tribunal Econmico-Administrativo Central (art. 229.1.c) LGT). 1.3. LEGITIMACION PARA RECURRIR. Estn legitimados para interponer el recurso de alzada ordinario (art. 241.3 LGT) los interesados, los Directores Generales del Ministerio de Economa y Hacienda, los Directores de Departamento de la AEAT en materia de su competencia, as como los rganos equivalentes o asimilados de las Comunidades Autnomas en materia de tributos cedidos o recargos sobre tributos del Estado. Tambin en materias de su competencia (D.A. 11.5 y art. 63 RGRVA), adems del Interventor General de la Administracin del Estado y sus delegados en el ejercicio de su funcin fiscalizadora, el Director General del Tesoro y Poltica Financiera, el Director General de Costes de Personal y Pensiones Pblicas y el Director del Departamento de Recaudacin de la AEAT
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1.4. PROCEDIMIENTO. 1.4.1. Iniciacin. El recurso de alzada ordinario debe interponerse en el plazo de 1 mes contado desde el da siguiente al de la notificacin de la resolucin del Tribunal Econmico-Administrativo Regional o Local (art. 241.1 LGT). Este plazo de un mes es esencial y se cuenta de fecha a fecha, como ocurre con idntico plazo en la reclamacin e primera o nica instancia o en el recurso de reposicin. As, el plazo de interposicin del recurso de alzada ante el TEAC para las reclamaciones interpuestas tras la entrada en vigor de la nueva LGT es de un mes, computndose de fecha a fecha, inicindose el da siguiente al de la notificacin del acto y concluyendo el da correlativo del mes siguiente a dicha notificacin, es decir, el plazo vence el da cuyo ordinal coincida con el que sirvi de punto de partida, que es el de la notificacin o publicacin, segn TEAC 16-3-05 (RG 4442/04). Resulta inadmisible por extemporneo el recurso de alzada ordinario contra la desestimacin presunta por silencio administrativo de una reclamacin interpuesta ante el TEAR al haber transcurrido el plazo de un mes a partir del da siguiente al de la finalizacin del plazo de un ao desde la interposicin de la reclamacin econmico-administrativa, segn TEAC 3-5-07 (RG 2336/05). Cuando el recurso ordinario de alzada se interpone por un Director se tiene en cuenta el mismo plazo de 1 mes, que se cuenta desde la fecha de comunicacin por el TEA al citado Director, segn TEAC 28-3-07 (RG 7539/03). El recurso ir dirigido al Tribunal Regional o Local que dict la resolucin recurrida, que en el plazo de un mes remitir el recurso, junto con el expediente de aplicacin de los tributos y el expediente econmico-administrativo de la reclamacin recurrida al Tribunal Econmico-Administrativo Central (art. 61.2 RGRVA) y contendr las alegaciones y pruebas cuando el recurrente hubiera estado personado en primera instancia (art. 241.2 LGT). La falta de alegaciones en el recurso de alzada ordinario, que deben presentarse en el recurso por el reclamante personado en primera instancia, no producen la caducidad del procedimiento, ni pueden considerarse como desestimiento tcito, pudiendo el TEAC hacer uso de las facultades de revisin del art. 237 LGT, aunque slo puede dictarse resolucin estimatoria cuando se evidencia la ilegalidad del acuerdo recurrido, segn TEAC 10-10-06 (RG 3953/05). 1.4.2. Tramitacin. Cuando el legitimado para recurrir no hubiera estado personado en primera instancia (por ejemplo, el Director General de Tributos del Ministerio de Economa y Hacienda) la tramitacin por el Tribunal Regional o Local es ms compleja pues deben poner de manifiesto los expedientes (art. 61.2 RGRVA):
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El Tribunal Regional o Local debe poner de manifiesto los expedientes de aplicacin de los tributos y de la reclamacin econmico-administrativa al legitimado no personado en primera instancia: - En el plazo de 1 mes puede realizar alegaciones. - Traslada las alegaciones al reclamante personado en primera instancia y a los dems personados para que en plazo de otro mes puedan formular alegaciones. - Enva el expediente al Tribunal Econmico-Administrativo Central, que es el competente para resolver. Las nicas pruebas admisibles son las que no pudieron aportarse en primera instancia (art. 241.2 LGT) y la prctica de las mismas tiene la misma regulacin de las pruebas en el procedimiento general en nica o primera instancia (art. 61.2 RGRVA). Por ejemplo, la aportacin por el Director de Departamento de la AEAT con ocasin del recurso de alzada interpuesto de una fotocopia cotejada de una diligencia que no constaba en el expediente administrativo en el TEAR no es admisible al no concurrir las circunstanciales legales, segn TEAC 15-3-06 (RG 880/05). No procede en el TEAC la prueba solicitada y denegada previamente por el TEAR, ya que no se considera necesaria para la resolucin de la reclamacin, segn TEAC 21-12-06 (RG 4003/04). 1.4.3. Resolucin. Segn el art. 241.4 LGT es aplicable el art. 240 LGT, es decir, la duracin del procedimiento es 1 ao desde la interposicin del recurso y el paso de este plazo sin notificar la resolucin lleva consigo las consecuencias previstas legalmente: 1 El interesado puede considerar desestimado el recurso de alzada a efectos de interponer el recurso procedente. El plazo para dicho recurso debe contarse a partir del da siguiente de la finalizacin del plazo de un ao. Sin embargo, el Tribunal Econmico-Administrativo Central tiene que resolver el recurso y notificarlo, aunque haya transcurrido el mencionado plazo y, en este caso, el plazo de interposicin comenzar a contar a partir del da siguiente al de la notificacin de la resolucin expresa. 2 Dejar de devengarse el inters de demora (art. 26.4 LGT) si el acto reclamado estuviera suspendido, para los recursos de alzada ordinario interpuestos a partir de 1 de julio de 2005 (D.T. 5.3). 2. RECURSO DE ALZADA EXTRAORDINARIO PARA UNIFICACIN DE CRITERIO. Este recurso es tradicional y tiene la finalidad, como indica su nombre, de unificar el criterio de interpretacin de las normas por el Tribunal Econmico-Administrativo Central. No afecta a la situacin jurdica particular derivada de la resolucin recurrida.
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2.1. RESOLUCIONES RECURRIBLES. El recurso de alzada extraordinario para la unificacin de criterio puede interponerse contra las resoluciones de los Tribunales Regionales y Locales no susceptibles de recurso de alzada ordinario, es decir las resoluciones de las reclamaciones interpuestas contra actos administrativos de los rganos perifricos de la Administracin General del Estado y de rganos no superiores de la Administracin de las Comunidades Autnomas cuando la cuanta de la reclamacin sea inferior o igual a 150.000 euros en general o 1.800.000 euros de valor o base imponible en el supuesto de reclamaciones contra comprobacin de valores (D.A. 14 LGT y art. 36 RGRVA), en los siguientes casos (art. 242.1 LGT): 1 Gravemente daosas y errneas. 2 No siguen la doctrina del Tribunal Econmico-Administrativo Central. 3 Aplican criterios distintos a los empleados por otros Tribunales EconmicoAdministrativos Regionales o Locales. La LGT 2003 aade como novedad los dos ltimos motivos, con la finalidad de unificar el criterio a seguir por los Tribunales Econmico-Administrativos, as como el resto de la Administracin tributaria, cuando la resolucin dictada por el Tribunal Regional y Local no es gravemente daosa o errnea para los intereses de la Hacienda Pblica, pero sigue un criterio distinto al del Tribunal Econmico-Administrativo Central o de otros Tribunales Regionales o Locales. 2.2. ORGANO COMPETENTE. El rgano competente para resolver el recurso de alzada extraordinario para la unificacin de criterio es el Tribunal Econmico-Administrativo Central (arts. 229.1.d y 242 LGT). 2.3. LEGITIMACION PARA RECURRIR. Estn legitimados para interponer el recurso de alzada extraordinaria para unificacin de criterio los Directores Generales del Ministerio de Economa y Hacienda y los Directores de Departamento de la AEAT respecto a materias de su competencia, as como los rganos equivalentes o asimilados de las Comunidades Autnomas en materia de tributos cedidos o recargos sobre tributos del Estado. Tambin en materias de su competencia (D.A. 11.6 y art. 63 RGRVA) el Director General del Tesoro y Poltica Financiera, el Director General de Costes de Personal y Pensiones Pblicas y el Director del Departamento de Recaudacin de la AEAT.
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2.4. PROCEDIMIENTO. 2.4.1. Iniciacin. El recurso de alzada extraordinario para unificacin de criterio debe interponerse en el plazo de 3 meses contados desde el da siguiente al de la notificacin de la resolucin del Tribunal Econmico-Administrativo Regional o Local (art. 242.2 LGT). 2.4.2. Tramitacin. En este recurso son aplicables las normas del recurso ordinario de alzada (art. 61.3 RGRVA), antes expuestas (art. 61.2 RGRVA). La prctica de las pruebas, en su caso, tiene la misma regulacin de las pruebas en el procedimiento general en nica o primera instancia. 2.4.3. Resolucin. El plazo para resolver es de 6 meses y la resolucin del recurso respetar la situacin jurdica particular derivada de la resolucin que se recurra y unificar el criterio aplicable (art. 242.3 LGT). Los criterios establecidos son vinculantes para los Tribunales Econmico-Administrativos y para el resto de la Administracin Tributaria (art. 242.4 LGT). 3. RECURSO EXTRAORDINARIO PARA UNIFICACIN DE DOCTRINA. Es una de las novedades ms importantes de la LGT 2003 para, en su caso, rectificar los criterios de las resoluciones del Tribunal Econmico-Administrativo Central y vincular a toda la Administracin Tributaria, incluida la Direccin General del Tributos y el propio Tribunal Econmico-Administrativo Central. No afecta a la situacin jurdica particular derivada de la resolucin recurrida. Ha sido objeto de una importante crtica desde el punto de vista terico, aunque un sector de opinin considera que resulta razonable, a pesar de los posibles defectos tericos que pueda tener. En la prctica, hasta el momento, no parece haber funcionado, ya que transcurridos casi cuatro aos desde la entrada en vigor de la LGT no se ha resuelto ningn recurso de este tipo. 3.1. RESOLUCIONES RECURRIBLES. Las resoluciones recurribles mediante el recurso extraordinario para unificacin de doctrina son las resoluciones del Tribunal Econmico-Administrativo Central en materia tributaria, bastando que el Director General de Tributos del Ministerio de Economa y Hacienda est en desacuerdo con las mismas (art. 243.1 LGT).
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3.2. ORGANO COMPETENTE. Es competente para resolver el recurso extraordinario para la unificacin de doctrina la Sala Especial para la Unificacin de Doctrina, que tiene la consideracin de rgano econmico-administrativo (art. 228.3 LGT). Esta Sala Especial est formada por el Presidente del Tribunal EconmicoAdministrativo Central, que la presidir, tres vocales de dicho Tribunal, el Director General de Tributos, el Director General de la AEAT, el Director del Departamento de la AEAT del que dependa funcionalmente el rgano que hubiera dictado el acto a que se refiere la resolucin objeto del recurso y el Presidente del Consejo para la Defensa del Contribuyente (art. 243.2 LGT). 3.3. LEGITIMACION PARA RECURRIR. El recurso extraordinario para la unificacin de doctrina slo puede interponerse por el Director General de Tributos del Ministerio de Hacienda (actual Ministerio de Economa y Hacienda). 3.4. PROCEDIMIENTO. 3.4.1. Iniciacin. El recurso extraordinario para unificacin de doctrina debe interponerse en el plazo de 3 meses contados desde el da siguiente al de la notificacin de la resolucin del Tribunal Econmico-Administrativo Central (art. 61.4 RGRVA) al Director General de Tributos del Ministerio de Hacienda (actual Economa y Hacienda). Este plazo comenzar a contarse a partir de la entrada en vigor del Reglamento (el 27-62005) para las resoluciones notificadas desde la fecha de entrada en vigor de la LGT, es decir el 1-7-2004, hasta la entrada en vigor del Reglamento, es decir el 27-9-2005 (D.T 2 RGRVA). 3.4.2. Tramitacin. El funcionamiento de la Sala Especial tiene las siguientes reglas (art. 33 RGRVA): 1 La tramitacin del recurso extraordinario para unificacin de doctrina corresponde al Secretario General del Tribunal Econmico-Administrativo Central, que dictar los actos de trmite y notificacin e impulsar de oficio el procedimiento y tambin desempea la secretaria de la Sala Especial. 2 El Presidente del Tribunal Econmico-Administrativo Central mediante acuerdo designar los Vocales del Tribunal Econmico-Administrativo Central que formarn parte de la
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Sala Especial y, como Presidente de la Sala Especial, designar el miembro de la misma que propone las resoluciones y acuerdos de terminacin. 3.4.3. Resolucin. El plazo para resolver es de 6 meses y la resolucin respetar la situacin jurdica particular derivada de la resolucin que se recurra y establecer la doctrina aplicable (art. 243.4 LGT). La decisin debe adoptarse por mayora de los miembros de la Sala Especial. En caso de empate el Presidente de la Sala Especial, que es el Presidente del Tribunal EconmicoAdministrativo Central, tiene voto de calidad (art. 243.3 LGT). La doctrina establecida en la resolucin vincula a los Tribunales Econmico-Administrativos y al resto de la Administracin Tributaria (art. 243.5 LGT). 4. RECURSO EXTRAORDINARIO DE REVISIN. El recurso extraordinario de revisin contra actos y resoluciones firmes slo puede interponerse en casos tasados. 4.1. RESOLUCIONES RECURRIBLES. El recurso extraordinario de revisin puede interponerse contra los actos firmes de la Administracin tributaria y contra las resoluciones firmes de los rganos econmicoadministrativos cuando concurra alguna de las siguientes circunstancias (art. 244.1 LGT): a) Que aparezcan documentos de valor esencial para la decisin del asunto que fueran posteriores al acto o resolucin recurridos o de imposible aportacin al tiempo de dictarse los mismos y que evidencien el error cometido. Las sentencias del Tribunal de Justicia de las Comunidades Europeas interpretando la Sexta Directiva no pueden considerarse como documentos de valor esencial posteriores al acto o resolucin o de imposible aportacin, a efectos del recurso extraordinario de revisin, segn TEAC 13-9-06 (RG 4235/05) y TEAC 10-10-06 (RG 3915/05). Sin embargo, se considera como documento de valor esencial posterior al acto o resolucin o de imposible aportacin, a efectos del recurso extraordinario de revisin, el certificado de calificacin definitiva de rehabilitacin emitido por la Comunidad Autnoma posteriormente a que la resolucin impugnada fuera firme en va administrativa, segn TEAC 14-9-06 (RG 2288/04). Tambin se considera como documento de valor esencial posterior al acto o resolucin o de imposible aportacin, a efectos del recurso extraordinario de revisin referido a una sancin impuesta por no haber declarado correctamente retenciones del capital mobiliario, la resolucin de la AEAT que acuerda la devolucin de ingresos indebidos al cnyuge del contribuyente al que se impuso la sancin referida a los mismos rendimientos del capital mobiliario, segn TEAC 191-07 (RG 1062/05). Por el contrario, no pueden considerarse documentos de valor esencial los
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informes o contestaciones a consultas emanadas de la Direccin General de Tributos o del Departamento de Gestin de la AEAT, segn TEAC 19-4-07 (RG 3125/05). b) Que al dictar el acto o la resolucin hayan influido esencialmente documentos o testimonios declarados falsos por sentencia judicial firme anterior o posterior a aquella resolucin. c) Que el acto o la resolucin se hubiese dictado como consecuencia de prevaricacin, cohecho, violencia, maquinacin fraudulenta u otra conducta punible y se haya declarado as en virtud de sentencia judicial firme. La principal novedad de la LGT 2003 es que desaparece como motivo de este recurso el manifiesto error de hecho derivado de los propios documentos incorporados al expediente. El interesado en este caso puede acudir al procedimiento de rectificacin de errores (art. 220 LGT). Por ello, al interponer el recurso extraordinario de revisin basado en error de hecho estaba vigente la LGT 2003, que no contempla dicho supuesto, pero podr acudirse al procedimiento de rectificacin de errores del art. 220 LGT 2003, segn TEAC 16-2-06 (RG 4105/05). Finalmente, no hay que olvidar que resulta inadmisible el recurso extraordinario de revisin en va econmico-administrativa contra un acto administrativo que ha sido objeto de recurso contencioso-administrativo sobre el que ha recado sentencia no recurrida que adquiere la condicin de cosa juzgada, segn TEAC 17-1-07 (RG 3279/04). 4.2. ORGANO COMPETENTE. Es competente para resolver el recurso extraordinario de revisin el Tribunal Econmico-Administrativo Central, que puede actuar de forma unipersonal para declarar la inadmisibilidad (art. 244.4 LGT). 4.3. LEGITIMACION PARA RECURRIR. Estn legitimados para interponer el recurso extraordinario de revisin (art. 244.2 LGT) los legitimados del recurso de alzada ordinario (art. 241.3 LGT). 4.4. PROCEDIMIENTO. 4.4.1. Iniciacin. El plazo para interponer este recurso es de tres meses a contar desde el conocimiento de los documentos ignorados o desde que qued firme la sentencia judicial (art. 244.5 LGT). 4.4.2. Tramitacin.
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La tramitacin del recurso de revisin es la misma del procedimiento econmicoadministrativo en nica o primera instancia, con las nicas especialidades previstas en el art. 244 LGT (art. 62 RGRVA). La interposicin de este recurso no suspende la ejecucin del acto o resolucin (art. 233.11 LGT). 4.4.3. Resolucin. Segn el art. 244.6 LGT es aplicable el art. 240.1 LGT, es decir, la duracin del procedimiento es 1 ao desde la interposicin del recurso de revisin y el paso de este plazo sin notificar la resolucin conlleva como consecuencia que el interesado puede considerar desestimado el recurso de revisin a efectos de interponer el recurso procedente. El plazo para dicho recurso debe contarse a partir del da siguiente de la finalizacin del plazo de un ao. Sin embargo, el Tribunal Econmico-Administrativo Central tiene que resolver el recurso de revisin y notificarlo, aunque haya transcurrido el mencionada plazo y, en este caso, el plazo de interposicin comenzar a contar a partir del da siguiente al de la notificacin de la resolucin expresa. La resolucin declarar la inadmisibilidad del recurso cuando se aleguen circunstancias distintas a las previstas legalmente (art. 244.3 LGT) y para ello el Tribunal EconmicoAdministrativo Central puede actuar de forma unipersonal (art. 244.4 LGT). 5. RECURSO DE ANULACIN. El recurso de anulacin es un nuevo recurso econmico-administrativo, regulado en el precepto dedicado a la resolucin de la reclamacin econmico-administrativa (art. 239 LGT), con la finalidad de que el propio Tribunal pueda corregir rpidamente su resolucin o acuerdo de archivo en casos tasados en que ha cometido un error claro y de especial gravedad. 5.1. RESOLUCIONES RECURRIBLES. A pesar de la confusa redaccin legal, el recurso de anulacin puede interponerse contra cualquier resolucin o acuerdo de archivo dictado por cualquier Tribunal EconmicoAdministrativo (art. 60.1 RGRVA) en los siguientes casos (art. 239.6 LGT): a) Declaracin incorrecta de la inadmisibilidad de la reclamacin. b) Declaracin de inexistencia de alegaciones o pruebas oportunamente presentadas. c) Incongruencia completa y manifiesta de la resolucin. Los casos son limitados y muy excepcionales y pueden apreciarse fcilmente. Por ejemplo, la incongruencia completa y manifiesta de la resolucin significa que no tiene nada que ver lo que expresan los antecedentes y fundamentos de derecho de la resolucin con lo decidido en
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la misma. El TEAC ha aclarado que no cabe recurso de anulacin contra la resolucin de un recurso de anulacin, segn TEAC 29-3-07 (RG 3782/02).
5.2. RGANO COMPETENTE. Es competente para resolver el recurso de anulacin el rgano del Tribunal que dict la resolucin o acuerdo de archivo (art. 60.1 LGT), es decir el Pleno, Sala u rgano unipersonal segn los casos. 5.3. LEGITIMACIN PARA RECURRIR. Estn legitimados para interponer el recurso de anulacin los interesados a los que el Tribunal notifica la resolucin o el acuerdo de archivo. 5.4. PROCEDIMIENTO. 5.4.1. Iniciacin. El plazo para interponer el recurso es de 15 das desde la notificacin de la resolucin o acuerdo de archivo y el escrito de interposicin incluir las alegaciones y adjuntar las pruebas pertinentes. 5.4.2. Tramitacin y resolucin. El Tribunal resolver en el plazo de 1 mes, entendindose desestimado el recurso de anulacin en caso contrario. 5.4.3. Recursos. La resolucin dictada en el recurso de anulacin slo puede impugnarse en el mismo recurso que pudiera proceder contra la resolucin o acuerdo de archivo de la reclamacin contra la que el interesado ha interpuesto dicho recurso de anulacin. La excepcin es que el Tribunal incumpla el plazo de 1 mes para resolver el recurso de anulacin, pues en tal caso la impugnacin de la resolucin expresa podr realizarse de forma independiente (art. 60.4 RGRVA). Cuando el recurso procedente contra la resolucin o acuerdo de archivo es el recurso de alzada ordinario la interposicin del recurso de anulacin, siempre que se haya interpuesto en plazo, paraliza el plazo para interponer el recurso de alzada ordinario, que comienza a contarse a partir del da siguiente al de la notificacin de la resolucin del recurso de anulacin o a partir del da siguiente a aqul en que se entienda desestimado por silencio administrativo (art. 60.2 y 3 RGRVA). En cambio, el recurso de anulacin interpuesto extemporneamente no causar ningn efecto sobre los plazos para la interposicin del recurso de alzada.
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Cuando el recurso procedente contra la resolucin o acuerdo de archivo es distinto al recurso de alzada ordinario el RGRVA no establece ninguna norma expresa. Por ello, al no referirse a la paralizacin del plazo, parece que la interposicin del recurso de anulacin no paraliza el plazo para interponer dicho recurso, pero no es una cuestin clara y hay quien opina que s paraliza. La resolucin del recurso de anulacin slo puede ser impugnada mediante el mismo recurso correspondiente a la resolucin recurrida mediante anulacin, en el caso concreto recurso contencioso-administrativo ante el TSJ, segn TEAC 7-11-06 (RG 3081/06) y TEAC 14-207 (RG 4063/06). La desestimacin del recurso de anulacin contra una resolucin dictada por un rgano unipersonal del TEAR mediante el procedimiento abreviado no es susceptible de recurso de alzada ordinario ante el TEAC, pues contra las resoluciones dictadas en el procedimiento abreviado no puede interponerse dicho recurso, segn TEAC 30-5-07 (RG 1314/2007). 6. RECURSO CONTENCIOSO-ADMINISTRATIVO. Las resoluciones que pongan fin a la va econmico-administrativa sern susceptibles de recurso contencioso-administrativo ante el rgano jurisdiccional competente (art. 249 LGT). El recurso contencioso-administrativo est regulado de forma detallada en la LJCA y el Tribunal competente est determinado por el rgano econmico-administrativo que dicta la resolucin recurrida. Las resoluciones del Tribunal Econmico-Administrativo Central son recurribles en va contencioso-administrativa ante la Audiencia Nacional, salvo en materias de tributos cedidos que son recurribles ante el Tribunal Superior de Justicia competente. Las resoluciones de los Tribunales Econmico-Administrativos Regionales o Locales son recurribles en va contencioso-administrativa ante el Tribunal Superior de Justicia competente.
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TEMA 10. RECLAMACIONES ECONMICO-ADMINISTRATIVAS (VII). PROCEDIMIENTO ABREVIADO ANTE RGANOS UNIPERSONALES.
1. PROCEDIMIENTO ABREVIADO ANTE RGANOS UNIPERSONALES. El funcionamiento de los Tribunales Econmico-Administrativos de forma unipersonal (art. 231.4 LGT) es una de las principales novedades de la LGT y puede realizarse de dos formas distintas: 1 En el procedimiento general econmico-administrativo en ciertos casos previstos legalmente, que son las resoluciones de cuestiones incidentales (art. 236.6 LGT), los acuerdos de archivo (art. 238.2 LGT), las resoluciones que declaran la inadmisibilidad (art. 239.4 LGT) y la inadmisibilidad del recurso extraordinario de revisin (art. 244.4 LGT). En los tres primeros casos los rganos unipersonales pueden ser el Presidente, Vocales y Secretario de cada Tribunal o Sala Desconcentrada y en ltimo caso los Vocales y el Secretario General del Tribunal Econmico-Administrativo Central (art. 32 RGRVA). 2 En el procedimiento abreviado ante rganos unipersonales (arts. 245 a 248 LGT) que es un procedimiento rpido y sencillo en que la resolucin corresponde a un rgano unipersonal, en vez del tradicional funcionamiento en Pleno o Salas del Tribunal EconmicoAdministrativo. Los rganos unipersonales concretos los fija un acuerdo del Presidente del Tribunal Econmico-Administrativo Central entre funcionarios destinados en los Tribunales o Salas Desconcentradas a propuesta de su Presidente. Pueden existir varios rganos unipersonales y el acuerdo de nombramiento fijar la distribucin de materias y asuntos entre ellos (art. 32 RGRVA). El procedimiento abreviado ante rganos unipersonales comienza a aplicarse a las resoluciones que se interpongan a partir del 1-7-2005 (D.T. 5. 4 LGT). 2. MBITO DE APLICACIN. Las reclamaciones econmico-administrativas son tramitadas por el procedimiento abreviado en los siguientes casos (art. 245.1 LGT): a) Cuando sean de cuanta inferior a la que reglamentariamente se determine, que es 6.000 euros 72.000 euros si se trata de reclamaciones contra bases o valoraciones (art. 64 y D. T. 3 RGRVA). Antes del 1 de mayo de 2006 dicha cuanta era de 2.000 o 18.000 euros.
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En este caso basta que la reclamacin tenga una cuanta inferior a 6.000 euros 72.000 euros, con independencia de que las alegaciones puedan referirse a uno de los casos enumerados en las posteriores letras b) a f) del artculo 245.1 LGT o a cualquier otro motivo distinto. En caso de acumulacin la cuanta es la de la reclamacin de mayor cuanta de las acumuladas. b) Cuando se alegue exclusivamente la inconstitucionalidad o ilegalidad de normas. En este caso, aunque la inconstitucionalidad o ilegalidad de la norma es, en principio una cuestin complicada lo que pretende el precepto es facilitar el rpido acceso al recurso contencioso-administrativo, ya que el Tribunal Econmico-Administrativo no entrar a resolver sobre dicha inconstitucionalidad o ilegalidad. c) Cuando se alegue exclusivamente falta o defecto de notificacin. d) Cuando se alegue exclusivamente insuficiencia de motivacin o incongruencia del acto impugnado. e) Cuando se aleguen exclusivamente cuestiones relacionadas con la comprobacin de valores. f) Cuando concurran otras circunstancias previstas reglamentariamente. El RGRVA no ha regulado ninguna otra circunstancia. Las reclamaciones econmico-administrativas tramitadas por este procedimiento se resolvern en nica instancia por los Tribunales Econmico-Administrativos mediante los rganos unipersonales que se determinen reglamentariamente (art. 245.2 LGT). Los rganos unipersonales en cada Tribunal o Sala Desconcentrada son su Presidente o los Presidentes de Salas, Vocales, el Secretario u otros rganos determinados reglamentariamente (art. 231.5 LGT) nombrados por acuerdo del Presidente del Tribunal EconmicoAdministrativo Central entre funcionarios destinados en dicho Tribunal o Sala Desconcentrada a propuesta de su Presidente. (art. 32 RGRVA).
3. PROCEDIMIENTO. El procedimiento abreviado ante rganos unipersonales es un procedimiento rpido y sencillo, regulado por normas propias (arts. 246 a 248 LGT y 64 y 65 RGRVA) y, en su defecto, por las normas previstas para el procedimiento general econmico-administrativo (art. 245.3 LGT).
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3.1. INICIACIN. 3.1.1. Plazo de interposicin de la reclamacin. Al no regularse expresamente es aplicable la normativa sobre el procedimiento general, es decir el plazo de interposicin de la reclamacin es de un mes (art. 235.1 LGT) a contar, en general, desde el da siguiente a la notificacin del acto impugnado. 3.1.2. Contenido de la reclamacin. La reclamacin deber iniciarse mediante escrito que necesariamente deber incluir el siguiente contenido (art. 246.1 LGT): a) Identificacin del reclamante y del acto o actuacin contra el que se reclama, el domicilio para notificaciones y el tribunal ante el que se interpone. En los casos de reclamaciones relativas a retenciones, ingresos a cuenta, repercusiones, obligacin de expedir y entregar factura o relaciones entre el sustituto y el contribuyente, el escrito deber identificar tambin a la persona recurrida y su domicilio. La identificacin del reclamante consistir en el nombre y apellidos o razn social o denominacin completa, NIF y domicilio. Cuando acte por medio de representante tambin debe contener la identificacin completa del mismo (art. 2.1.a) RGRVA). La identificacin del acto o actuacin que pretende impugnar menciona la fecha en que se dict, nmero de expediente o clave alfanumrica que lo identifique y dems datos relativos al mismo, as como la pretensin del reclamante (art. 2.1.c) RGRVA), pero tambin hay que adjuntar copia del acto impugnado (art. 246.1 LGT). Adems, debe aadirse el lugar, fecha y firma (art. 2.1.e) RGRVA) y tambin el rgano al que se dirige la reclamacin (art. 235.3 LGT) que es el rgano que dict el acto reclamado. b) Tambin debe acompaarse al escrito de interposicin copia del acto impugnado y las alegaciones y pruebas pertinentes. La gran diferencia entre el procedimiento general y e procedimiento abreviado ante rganos unipersonales es que en ste necesariamente deben acompaarse las alegaciones que se formulan y las pruebas pertinentes Cuando el escrito de interposicin de la reclamacin no cumple los requisitos (arts. 2.2 y 65.1 RGRVA) habr que requerir al interesado para que subsane los defectos en el plazo de 10 das a partir del da siguiente al de la notificacin del requerimiento y advirtiendo que en caso contrario habr que archivar la reclamacin, tenindola por no presentada. Sin embargo, si lo que falta es el domicilio habr que aplicar las normas especiales respecto al domicilio para notificaciones (art. 50 RGRVA).
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Hay que destacar que la falta de alegaciones y pruebas en el escrito de interposicin de la reclamacin no es subsanable, como ha confirmado de forma expresa la doctrina del TEAC. As, las reclamaciones econmico-administrativas que segn el artculo 246.1 LGT se tramiten a travs del procedimiento abreviado debern iniciarse mediante escrito que necesariamente incluya las alegaciones que se formulan y cuya omisin, no resultar subsanable de acuerdo con lo dispuesto en el apartado 1, prrafo primero del artculo 65 del RGRVA, la falta de presentacin de alegaciones no es una causa por s sola determinante de la caducidad del procedimiento ni supone un desistimiento tcito, por lo que en uso de sus facultades revisoras entra a conocer en el caso concreto el fondo del asunto, segn TEAC 27-10-05 (RG 3064/05). 3.1.3. rgano al que se dirige la reclamacin. La regulacin del procedimiento abreviado ante rganos unipersonales (art. 246.2 LGT) remite a la normativa del procedimiento general (art. 235.3 LGT), es decir el rgano al que se dirige la reclamacin es el que haya dictado el acto reclamado. Aunque no hay una remisin expresa a las normas del procedimiento general para las reclamaciones contra actuaciones tributarias, cabe entender que el escrito de interposicin estar dirigido al Tribunal competente para resolver la reclamacin (art. 235.4 LGT). En las reclamaciones contra actos administrativos el escrito de interposicin debe ir dirigido al rgano administrativo que haya dictado el acto reclamado, que lo remitir al Tribunal competente en el plazo de un mes junto con el expediente correspondiente, al que podr incorporar un informe si lo considera conveniente (art. 235.3 LGT). 3.1.4. Posibilidad de anulacin por el rgano que dict el acto reclamado. La remisin de la regulacin del procedimiento abreviado ante rganos unipersonales (art. 246.2 LGT) a la normativa del procedimiento general tambin permite la anulacin por el rgano que dict el acto reclamado (art. 235.3 LGT), Cuando el escrito de interposicin incluyese alegaciones, el rgano administrativo que dict el acto podr anular total o parcialmente el acto impugnado antes de la remisin del expediente al tribunal dentro del plazo sealado anteriormente, siempre que no se hubiera presentado previamente recurso de reposicin. En este caso, se remitir al tribunal el nuevo acto dictado junto con el escrito de interposicin. Si el rgano administrativo no hubiese remitido al tribunal el escrito de interposicin de la reclamacin, bastar que el reclamante presente ante el tribunal la copia sellada de dicho escrito para que la reclamacin se pueda tramitar y resolver (arts. 235.3 LGT y 52 RGRVA).
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3.2. TRAMITACIN. La tramitacin del procedimiento abreviado tiene reglas especiales respecto al procedimiento general econmico-administrativo dirigidas a agilizar dicha tramitacin, teniendo en cuenta el plazo de 6 meses para resolver y notificar y la posible existencia de vista oral. Lo ms destacado es que, en general, no existe trmite de alegaciones, ni siquiera cuando no se hayan presentado con el escrito de interposicin o se hayan pedido expresamente dicho trmite. En efecto, en el procedimiento abreviado ante rganos unipersonales no cabe acceder a la puesta de manifiesto del expediente para alegaciones, segn TEAC 21-4-06 (RG 437/06). Ahora bien, la tramitacin o instruccin de la reclamacin econmico-administrativa por el procedimiento abreviado tambin puede suponer la realizacin de una serie de trmites por el Tribunal Econmico-Administrativo tras recibir el escrito de interposicin de la reclamacin idnticos a los del procedimiento general econmico-administrativo, como la personacin cuando se trata de actuaciones reclamables (art. 236.2 LGT), informes (236.3 LGT), pruebas (arts. 236.4 LGT y 65.2 RGRVA) e incidentes (art. 236.6 LGT). Sin embargo, dichos trmites estn matizados por la posible existencia de vista oral, pues algunos pueden realizarse en la misma si se convoca, as como por la simplificacin de la tramitacin, que excluye, con carcter general, completar el expediente y el trmite de alegaciones. Sin embargo, cabe entender que, excepcionalmente, existir trmite de alegaciones cuando se haya solicitado por el TEA un informe, pues deber ponerlo de manifiesto a los interesados y no se tendr en cuenta a efectos del plazo mximo de resolucin (art. 57 RGRVA) o cuando el TEA estime pertinente examinar cuestiones no plantadas por los interesados (art. 65.5 RGRVA). La tramitacin corresponde al Secretario del Tribunal o Sala Desconcentrada, salvo la vista oral, que corresponde al rgano unipersonal competente para resolver la reclamacin (art. 65.6 RGRVA). 3.2.1. Prueba. La regulacin del procedimiento abreviado (art. 65.2 RGRVA) remite a la normativa sobre prueba en el procedimiento general (art. 236.4 LGT), aunque el rgano unipersonal podr trasladar la prctica de alguna prueba a la vista oral si sta fuera a celebrarse. No puede realizarse ninguna prueba tras la vista oral. 3.2.2. Vista oral. Cuando el rgano econmico-administrativo lo estime necesario, de oficio o a instancia del interesado, convocar la celebracin de una vista oral comunicando al interesado el da y la hora en que debe personarse al objeto de fundamentar sus alegaciones (art. 247.1 LGT). Esta vista oral es distinta de la vista pblica prevista en la anterior normativa (art. 97 RPREA de 1996) que exiga abogado.
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A la vista oral debern comparecer el interesado o su representante (art. 65.4 RGRVA) y la falta de comparecencia producir el decaimiento del trmite, continuando el procedimiento segn proceda (art. 65.3 RGRVA). Durante la vista oral el interesado o su representante podrn explicar, detallar y aclarar las alegaciones incluidas en el escrito de interposicin, as como las pruebas propuestas y practicadas o que se practiquen en el trmite y contestar a las preguntas del rgano unipersonal. Tambin podrn efectuarse alegaciones en caso de extensin de la revisin por el rgano econmico-administrativo y podr aplazarse la conclusin de la vista para otro da cuando fuera conveniente para la presentacin de dichas alegaciones (art. 65.5 RGRVA). La reclamacin econmico-administrativa atribuye al rgano competente para resolverla, en cualquier instancia, la revisin de todas las cuestiones que ofrezca el expediente hayan sido o no planteadas por los interesados, pero sin que pueda empeorarse la situacin inicial del reclamante (art. 237.1 LGT). En este caso al tratarse de cuestiones no planteadas por los interesados las expondr para que puedan formular alegaciones (art. 237.2 LGT) en el plazo de 10 das a los interesados personados en el procedimiento (art. 59 RGRVA), si bien hay que tener en cuenta que al tratarse del procedimiento abreviado ante rganos unipersonales puede tener ciertas especialidades como la vista oral (art. 65.5 RGRVA). 3.3. RESOLUCIN. 3.3.1. Formas de terminacin. Como ocurre con el procedimiento general econmico-administrativo, al que remite el procedimiento abreviado (art. 245.3 LGT) la forma normal de terminacin de la reclamacin econmico-administrativa es la resolucin y es obligatoria para el Tribunal sin que pueda alegar duda racional o deficiencia en los preceptos (art. 239.1 LGT), pero tambin puede terminar mediante acuerdo de archivo en los casos de renuncia al derecho, desistimiento de la peticin o instancia, caducidad de la instancia y satisfaccin extraprocesal (art. 238.1 LGT). El contenido de la resolucin es el mismo que en el procedimiento general. En el procedimiento abreviado tambin pueden actuar rganos unipersonales distintos al rgano unipersonal al que corresponder resolver la reclamacin en ciertos casos previstos legalmente, que son las resoluciones de cuestiones incidentales (art. 236.6 LGT), los acuerdos de archivo (art. 238.2 LGT) y las resoluciones que declaran la inadmisibilidad (art. 239.4 LGT). En estos casos las resoluciones y acuerdos pueden ser dictados por el Secretario del Tribunal o Sala Desconcentrada aunque no fuera el rgano unipersonal competente para resolver el procedimiento abreviado (art. 65.6 RGRVA). 3.3.2. Posibilidad de resolver sin expediente. El rgano econmico-administrativo podr dictar resolucin, incluso con anterioridad a recibir el expediente, siempre que de la documentacin presentada por el reclamante resulten acreditados todos los datos necesarios para resolver (art. 247.2 LGT).
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3.3.3. Plazo de resolucin. La duracin del procedimiento es de 6 meses desde la interposicin de la reclamacin econmico-administrativa (art. 247.3 LGT). El transcurso de este plazo sin notificar la resolucin conlleva dos consecuencias: 1 El interesado puede considerar desestimada la reclamacin econmico-administrativa a efectos de interponer el recurso procedente. El plazo para dicho recurso debe contarse a partir del da siguiente de la finalizacin del plazo de seis meses (art. 247.3 LGT). Sin embargo, el Tribunal tiene que resolver expresamente en todo casos la reclamacin y notificarla, aunque haya transcurrido el mencionado plazo. En ese caso el interesado puede interponer el recurso y su plazo de interposicin comenzar a contar a partir del da siguiente al de la notificacin de la resolucin expresa. 2 Dejar de devengarse el inters de demora (art. 26.4 LGT) si el acto reclamado estuviera suspendido (art. 247.4 LGT). Es una de las novedades ms importantes de la LGT 2003, pues como consecuencia del incumplimiento del plazo para resolver por el Tribunal Econmico-Administrativo, el interesado dejar de satisfacer inters de demora por el tiempo que exceda del plazo para resolver en el caso de que el acto estuviera suspendido. 3.4. RECURSOS. Contra las resoluciones que se dicten en el procedimiento abreviado no podr interponerse recurso de alzada ordinario, pero podrn proceder, en su caso, los dems recursos previstos legalmente (art. 248 LGT). Son los recursos extraordinarios de alzada para unificacin de criterio (art. 242 LGT), para unificacin de doctrina (art. 243 LGT) y de revisin (art. 244 LGT) y el recurso de anulacin (art. 239.6 LGT).
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TEMA 11. EJECUCIN DE RESOLUCIONES Y REEMBOLSO DEL COSTE DE LAS GARANTAS APORTADAS.
1. EJECUCIN DE RESOLUCIONES. El RGRVA dedica un captulo dentro del Ttulo V a la ejecucin de las resoluciones, distinguiendo unas normas generales, unas normas especficas de ejecucin de las resoluciones econmico-administrativas y unas normas especficas de ejecucin de las resoluciones judiciales. 1.1. NORMAS GENERALES. 1.1.1. Ejecucin de las resoluciones por los rganos administrativos. El artculo 66 RGRVA pretende establecer las reglas generales de ejecucin de resoluciones que resuelvan los procedimientos de revisin en va administrativa, es decir el recurso de reposicin, las reclamaciones econmico-administrativas y los procedimientos especiales de revisin (artculo 66.8 RGRVA). La regla general es que las resoluciones son ejecutivas, salvo que el acto de aplicacin de los tributos estuviera inicialmente suspendido y dicha suspensin se mantenga (artculo 66.1 RGRVA). Por ello, la interposicin del recurso de alzada ordinario por rganos de la Administracin no impedir la ejecucin de las resoluciones, salvo en los supuestos de suspensin. El plazo para ejecutar las resoluciones de los recursos y reclamaciones econmicoadministrativas es de 1 mes, ya que los actos de ejecucin deben dictarse y notificarse en el plazo de 1 mes desde que la resolucin tuvo entrada en el registro del rgano competente para la ejecucin. Los actos de ejecucin no formarn parte del procedimiento en que tuvo su origen el acto objeto de impugnacin (artculo 66.2 RGRVA). Sin embargo, el incumplimiento del plazo de un mes para ejecutar la resolucin econmico-administrativa (art. 66.2 RGRVA) no implica la anulabilidad del acto dictado, segn TEAC 29-3-07 (RG 3642/03). En la ejecucin son aplicables las normas sobre transmisibilidad, conversin de actos viciados, conservacin de actos y trmites y convalidacin previstas en la LRJPAC. El RGRVA aclara que los actos de ejecucin no forman parte del procedimiento de aplicacin de los tributos que dio origen al acto impugnado, pero ello no supone que si la ejecucin manda retrotraer las actuaciones hasta determinado momento del procedimiento (por ejemplo, el trmite de alegaciones que no fue concedido en el curso de un procedimiento inspector) la ejecucin suponga precisamente que el procedimiento de aplicacin de los tributos vuelva a dicho momento (en el ejemplo el trmite de alegaciones) y el resto del procedimiento
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contine de acuerdo con las normas del procedimiento de aplicacin de los tributos de que se trate. As, en el caso concreto como el nuevo acto dictado no es una mera actuacin de ejecucin, sino que introduce nuevos criterios relacionados con el fondo del asunto, es preciso abrir una nueva va de revisin con todos los recursos y reclamaciones existentes, segn TEAC 279-06 (RG 1705/2004) y TEAC 7-11-06 (RG 5872/00). La ejecucin en la prctica depende del mandato contenido en la resolucin que debe ejecutarse: 1 Estimacin por razones formales (artculo 66.4 RGRVA): Cuando la resolucin no entra en el fondo del asunto, sino que ordena retrotraer las actuaciones hasta determinado momento por vicios de forma, deben anularse todos los actos posteriores que tiene su origen en el anulado y, en su caso, devolver las garantas y las cantidades indebidamente ingresadas, junto con los intereses de demora. 2 Estimacin por razones de fondo y debe dictarse un nuevo acto (artculo 66.3 RGRVA): En este caso, en que se produce la anulacin total o parcial del acto impugnado, se conservan los actos y trmites no afectados por la anulacin y se exigen intereses de demora en caso de dictar una nueva liquidacin, de acuerdo con el artculo 26.5 LGT. Cuando se ejecuta una resolucin debe darse audiencia previa para que el sujeto pasivo manifiesto en qu manera quiere ejercitar su derecho a compensar bases imponibles negativas pendientes, segn TEAC 27-9-07 (RG 2630/00). Si la resolucin es parcialmente estimatoria y deja inalterada la cuota, la cantidad a ingresar o la sancin, puede reformarse parcialmente el acto impugnado y los posteriores que deriven del mismo. En este caso subsiste el acto inicial, que ser rectificado, manteniendo los actos de recaudacin previamente realizados, aunque en su caso adaptando las cuantas de las trabas y embargos realizados. La ejecucin de la resolucin debe realizarse teniendo en cuenta el propio sentido de dicha resolucin y, aun ms, los razonamientos en la misma, de manera que no se subvierta en va ejecutiva y por medio de una negligente interpretacin lo dispuesto en la resolucin. En el caso concreto la ejecucin fue correcta pues no tiene que tenerse en cuenta un acta de comprobado y conforme que se refiere a un acto distinto de reclamado; TEAC 24-7-07 (RG 7444/03). Si el acto recurrido hubiera sido ingresado total o parcialmente procede en su caso la compensacin del artculo 73.1. LGT. 3 Estimacin total por razones de fondo y no debe dictarse un nuevo acto (artculo 66.5 RGRVA): Hay que anular todos los actos que derivan del anulado y, en su caso, devolver las garantas o las cantidades indebidamente ingresadas, junto con los intereses de demora. La
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devolucin de la garanta prestada se realizar de oficio por el rgano competente sin necesidad de solicitud del interesado (artculo 66.7 RGRVA): Ahora bien, la ejecucin de la resolucin del TEAR se plasm en el previo acuerdo de anulacin de las liquidaciones, sin perjuicio del derecho de la Administracin a comprobar, siempre que no se haya producido prescripcin, como ocurre en el caso concreto, segn TEAC 19-4-07 (RG 1734/05). 4 Desestimacin total (artculo 66.6 RGRVA): Cuando la resolucin confirma el acto impugnado y ste ha estado suspendido en perodo voluntario de ingreso, la notificacin de la resolucin supone el inicio del plazo de ingreso en perodo voluntario, mientras si la suspensin fue en perodo ejecutivo la notificacin de la resolucin contina o inicia el procedimiento de apremio, segn la providencia de apremio fuera notificada o no con anterioridad a la fecha de efectos de la suspensin. En ambos casos la Administracin realizar la liquidacin de intereses de demora por la suspensin si el acto impugnado hubiera estado suspendido (artculo 233.9 LGT). La liquidacin de intereses de demora por la suspensin ser (artculos 233.9 LGT y 66.6 RGRVA): 1 La suspensin tuvo efectos en perodo voluntario: El rgano que acord la suspensin o, si fue el Tribunal Econmico-Administrativo, el rgano que dict el acto impugnado, liquidar intereses de demora desde el da siguiente al del vencimiento del plazo de ingreso en perodo voluntario hasta la finalizacin del plazo del pago en perodo voluntario abierto con la notificacin de la resolucin, o el da en que se produjo el ingreso dentro de dicho plazo. 2 La suspensin tuvo efectos en periodo ejecutivo: El rgano de recaudacin liquidar intereses de demora desde la fecha en que surti efecto la suspensin hasta la fecha de la resolucin que se ejecuta. Si la suspensin hubiese limitado sus efectos al recurso de reposicin, pero luego existi reclamacin econmico-administrativa la liquidacin de intereses se produce desde el da siguiente al del vencimiento del plazo de ingreso en perodo voluntario (suspensin con efectos en perodo voluntario) o la fecha en que surti efecto la suspensin (suspensin con efectos en perodo ejecutivo) hasta la fecha de la resolucin del recurso de reposicin. 1.1.2. Reduccin proporcional de garantas. Cuando la resolucin estime parcialmente el recurso o reclamacin pero dicha resolucin no pueda ser ejecutada, el interesado puede pedir la reduccin proporcional de la garanta aportada, de acuerdo con las siguientes normas (artculo 67 RGRVA): 1 Es competente para proceder a la sustitucin de la garanta el rgano que acord la suspensin, quedando subsistente la garanta anterior hasta que se formalice la nueva garanta.
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2 Para determinar la reduccin y, en su caso, la garanta subsistente, el interesado solicitar que se practique una cuantificacin de la obligacin que hubiera resultado de la ejecucin de la resolucin, lo que realizar el rgano competente en el plazo de 15 das. 1.2. NORMAS ESPECIALES PARA LA EJECUCIN DE RESOLUCIONES ECONMICO-ADMINISTRATIVAS. 1.2.1. Cumplimiento de la resolucin. Cuando el interesado est disconforme con la ejecucin de la resolucin puede presentar un incidente de ejecucin que deber ser resuelto por el Tribunal que hubiera dictado la resolucin que se ejecuta, pudiendo diferenciarse dos supuestos (artculo 68 RGRVA): 1 El Tribunal declarar la inadmisibilidad del incidente cuando los temas est decididos por la resolucin o pudieron haber sido planteados en la reclamacin previamente interpuesta o proceda cualquier supuesto de inadmisibilidad previsto legalmente (artculo 239.4 LGT). 2 El Tribunal tramitar el incidente como una reclamacin cuando los temas no estn decididos o no pudieron ser planteados previamente, aplicando las normas del procedimiento econmico-administrativo (general o abreviado) que procedieron en el recurso o reclamacin inicial, aunque suprimiendo de oficio todos los trmites que no sean indispensables para resolver la cuestin planteada. Es posible interponer simultneamente incidente de ejecucin y solicitud de rectificacin de errores materiales ante el rgano que dicto acto, aunque en el caso concreto al haberse producido previamente la rectificacin como consecuencia de la solicitud el incidente de ejecucin debe archivarse, segn TEAC 26-9-07 (RG 3803/2005). Resulta esencial destacar que la nueva normativa, aunque utiliza la denominacin incidente de ejecucin del RPREA de 1996, supone un cambio trascendental y dicho incidente de ejecucin se parece ms a una nueva reclamacin econmico-administrativa cuando se plantean cuestiones nuevas, aunque con la ventaja de que su resolucin se atribuye al mismo rgano que resolvi la resolucin que se ejecuta y que se suprimen de oficio todos los trmites que no sean necesarios. En todo caso, ni el interesado, ni el TEA tienen que diferenciar si se plantean o no cuestiones nuevas, como ocurra en la normativa anterior, ya que la tramitacin es idntica. As, el desacuerdo contra la ejecucin de una resolucin del TEAC se tramita como un incidente de ejecucin por el propio TEAC en base al art. 68 RGRVA, ya que la nueva normativa no distingue si se plantean o no cuestiones nuevas, segn TEAC 27-10-06 (RG 115/01). La Administracin que dict el acto no puede interponer incidente de ejecucin, pero s puede solicitar del Tribunal una aclaracin de la resolucin econmico-administrativa, lo que no puede hacer el reclamante o interesado. Por ello, se inadmite la solicitud de aclaracin de la resolucin por el obligado tributario reclamante, pues slo el rgano que tiene que ejecutar puede pedir dicha aclaracin, segn TEAC 25-10-06 (RG 1807/05).
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Por otro lado, el TEAC no es competente para conocer las incidencias del acuerdo dictado en ejecucin de sentencia de Audiencia Nacional que estimaba en parte las pretensiones, debiendo acudir el interesado al rgano jurisdiccional, segn TEAC 13-6-07 (RG 3300/06). Adems, el RGRVA no prev la suspensin del acto de ejecucin al interponer incidente de ejecucin contra el mismo, segn TEAC 13-6-07 (RG 7212/03). 1.2.2. Extensin de las resoluciones econmico-administrativas. Consiste en la extensin de la resolucin a todos los actos, actuaciones u omisiones posteriores a la interposicin de la reclamacin que sean en todo idnticos al citado en el escrito de interposicin de la reclamacin inicial (artculo 69 RGRVA). La normativa anterior slo regulaba la extensin para las actuaciones de retencin o ingreso a cuenta, pero la nueva normativa tambin aplica la extensin a las actuaciones de repercusin, las relacionadas con las obligaciones de facturacin y las derivadas de las relaciones del sustituto y el contribuyente, as como a todos los actos administrativos posteriores que fueran en todo idnticos al acto inicial. El reclamante o interesado debe presentar en el plazo de 1 mes a contar desde el siguiente al de notificacin de la resolucin los documentos en que consten los nuevos actos, actuaciones y omisiones. El acuerdo de ejecucin que declara la extensin es dictado por el mismo Tribunal, funcionando en Pleno, Sala u rgano unipersonal como en la reclamacin inicial, relacionando todos los actos, actuaciones y omisiones a los que la resolucin debe extender sus efectos. Los efectos alcanzan tambin a los recursos procedentes. 1.3. NORMAS ESPECIALES PARA LA EJECUCIN DE RESOLUCIONES JUDICIALES. 1.3.1. Ejecucin de resoluciones judiciales. La ejecucin de las sentencias y dems resoluciones judiciales est regulada por la LJCA y slo es aplicable la regulacin general del RGRVA (artculos 66 y 67) en lo que no se opone a la misma (artculo 70 RGRVA). 1.3.2. Peticin del artculo 110 LJCA. La extensin de efectos de las sentencias est regulada en el artculo 110 LJCA y es el aspecto de mayor inters prctico, por lo que la Administracin tributaria atender los requerimientos formulados en base a dicha normativa. Los Tribunales Econmico-Administrativos slo debern atender los requerimientos en relacin con el artculo 110 LJCA cuando la sentencia se refiera precisamente a razones de defecto en la tramitacin del procedimiento econmico-administrativo (artculo 71.2 RGRVA).
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2. REEMBOLSO DEL COSTE DE LAS GARANTAS. 2.1. ALCANCE DEL REEMBOLSO DEL COSTE DE LAS GARANTAS. 2.1.1. mbito de aplicacin. El reembolso del coste de las garantas aportadas para obtener la suspensin de la ejecucin alcanzar a los costes necesarios para su formalizacin, mantenimiento y cancelacin, as como a los costes proporcionales cuando el acto sea declarado parcialmente improcedente. Corresponde efectuarlo a la Administracin, entidad y organismo que hubiera dictado el acto declarado improcedente (artculos 33.1 LGT y 72 RGRVA). Los restantes costes o conceptos no puede solicitarse por este procedimiento, aunque el interesado puede acudir al procedimiento de responsabilidad patrimonial (Ttulo X LRJPAC). 2.1.2. Garantas cuyo coste es objeto de reembolso. Los avales o fianzas de carcter solidario de entidades de crdito o sociedades de garanta recproca o certificados de seguro de caucin, hipotecas mobiliarias e inmobiliarias, prendas con o sin desplazamiento y cualquier otra que la Administracin o los Tribunales hubieran aceptado (artculo 73 RGRVA). No es aplicable a la garantas establecidas en la normativa propia de cada tributo para responder del cumplimiento de las obligaciones tributarias (artculo 33.3 LGT). 2.1.3. Determinacin del coste de las garantas prestadas. El coste de las garantas incluye el inters legal vigente, desde la fecha debidamente acreditada en que se hubiera incurrido en los costes hasta la fecha en que se ordene el pago (artculo 33.2 LGT y 74.1.d) RGRVA) o se devuelva el deposito cuando la garanta se hubiera constituido mediante depsito en dinero (artculo 74.2 RGRVA). Tambin incluye las siguientes partidas segn el tipo de garanta (artculo 74 RGRVA): 1 Avales o fianzas de carcter solidario de entidades de crdito o sociedades de garanta recproca o certificados de seguro de caucin: Las cantidades efectivamente satisfechas a la entidad en concepto de primas, comisiones y gastos de formalizacin, mantenimiento y cancelacin devengados hasta la fecha en que se produzca la devolucin de la garanta: 2 Hipotecas mobiliarias e inmobiliarias, prendas con o sin desplazamiento: Los gastos derivados de la intervencin de fedatario pblico, gastos registrales, tributos derivados directamente de la constitucin y, en su caso, cancelacin y gastos derivados de la tasacin o valoracin de los bienes ofrecidos en garanta.
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3 Otras garantas distintas aceptadas por la Administracin o los Tribunales: Los costes acreditados para su formalizacin, mantenimiento y cancelacin devengados hasta la fecha de la devolucin de la garanta. 2.2. PROCEDIMIENTO PARA EL REMBOLSO DEL COSTE DE LAS GARANTAS. 2.2.1. rganos competentes. La regulacin distingue dos tipos de competencia (artculo 75 RGRVA): - Para acordar el reembolso, la Administracin, entidad u organismo que hubiera dictado el acto improcedente. - Para tramitar, los rganos de la Administracin, entidad u organismo que determine su norma de organizacin especfica. 2.2.2. Iniciacin. Mediante escrito del interesado dirigido al rgano competente para acordar el reembolso que debe contener las menciones generales de toda solicitud o escrito de iniciacin (artculo 2.1 RGRVA) y acompaar los siguientes datos o documentos (artculo 76 RGRVA): 1 Copia de la resolucin administrativa o sentencia judicial firme que declare la improcedencia total o parcial del acto administrativo o deuda cuya ejecucin fue suspendida. 2 Acreditacin del importe al que ascendi el coste de las garantas e indicacin de la fecha efectiva de pago. 3 Declaracin expresa del medio elegido para el reembolso entre los sealados por la Administracin competente y, si sta no lo hubiera sealado, entre transferencia bancaria (indicando el nmero de cdigo de cuenta y los datos identificativos de la entidad de crdito) y cheque cruzado o nominativo. Procede mediante cheque si no se hubiera sealado medio de pago. 4 En su caso, solicitud de compensacin. 2.2.3. Tramitacin. La tramitacin del procedimiento de reembolso es la siguiente (artculo 77 RGRVA): 1 Los defectos del escrito de solicitud pueden subsanarse de acuerdo con lo previsto en general (artculo 2.2 RGVA), aunque el plazo puede ampliarse a peticin del interesado cuando la aportacin de los documentos requeridos presente dificultades especiales debidamente acreditadas.
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2 El rgano competente para tramitar puede realizar las actuaciones necesarias para comprobar la procedencia del reembolso, pudiendo recabar informes o actuaciones que considere necesarios. 3 El rgano competente para tramitar dar audiencia al interesado para que pueda alegar, con carcter previo a redactar la propuesta de contestacin. Este trmite puede suprimirse cuando no figuren en el procedimiento ni sean tenidos en cuenta otros hechos ni otras alegaciones que las presentadas por el interesado. 2.2.4. Resolucin. El plazo para resolver y notificar es de 6 meses desde la fecha en que el escrito de solicitud haya tenido entrada en el registro del rgano competente para su resolucin. Transcurrido dicho plazo sin notificarse la resolucin, se entender desestimada la solicitud, a efectos de que pueda interponerse contra la resolucin presunta el recurso potestativo de reposicin o la reclamacin econmico-administrativa. Puede dictar resolucin expresa con posterioridad al vencimiento de dicho plazo, sin que resulte la Administracin vinculada al sentido del silencio (artculo 78 RGRVA). La resolucin es reclamable en va econmico-administrativa, previo recurso potestativo de reposicin. 2.2.5. Ejecucin. Dictada la resolucin de reconocimiento del derecho al reembolso, debe expedirse el mandamiento de pago a favor de la persona o entidad acreedora por el medio que resulte procedente (artculo 79 RGRVA).
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BIBLIOGRAFA SOBRE REVISIN TRIBUTARIA EN VA ADMINISTRATIVA.

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TEMA 2. PROCEDIMIENTOS ESPECIALES DE REVISIN.

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TEMA 3. RECURSO DE REPOSICIN.

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TEMA 4. RECLAMACIONES ECONMICO-ADMINISTRATIVAS (I): MBITO DE LAS RECLAMACIONES.

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TEMA 5. RECLAMACIONES ECONMICO-ADMINISTRATIVAS (II): RGANOS ECONMICO-ADMINISTRATIVOS Y COMPETENCIAS.

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