Fases del ciclo contable

Ciclo Contable
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Jose Ignacio Gonzlez Gmez

Departamento de Economa Financiera y Contabilidad - Universidad de La Laguna

INDICE
1 Fases del Ciclo Contable ........................................................................................................ 1 1.1 1.2 1.3 Introduccin .................................................................................................................. 1 Etapa 1: Contabilidad Inicial. Apertura de la Contabilidad o Contabilidad inicial......... 2 Etapa 2: Contabilidad durante el ejercicio, Operaciones del Perodo .......................... 4 Asientos en el Diario.............................................................................................. 4 Traspaso de los asientos al Libro Mayor ............................................................... 4

1.3.1 1.3.2 1.4

Etapa 3: Contabilidad del Cierre.................................................................................... 6 Balance de Comprobacin. Sntesis de todo lo contabilizado en el ejercicio. ...... 6 Operaciones de regularizacin .............................................................................. 7 Determinacin del resultado neto del ejercicio econmico. .............................. 12 Cierre del ejercicio............................................................................................... 14 Aplicacin del Resultado. .................................................................................... 14

1.4.1 1.4.2 1.4.3 1.4.4 1.4.5

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1 Fases del Ciclo Contable

1.1 Introduccin
Desde el momento de la creacin de una empresa hasta su desaparicin (liquidacin), tiene lugar dentro de la misma un "proceso econmico" que se desarrolla de forma continuada, sin detenerse en ningn momento. La empresa seguir realizando sus actividades por tiempo indefinido. El principio de empresa en funcionamiento considera que la gestin de la empresa tiene prcticamente una duracin ilimitada. Paralelamente al "proceso econmico" se desarrolla el "proceso contable", que lo capta y representa.
PROCESO ECONOMICO Creacin Empresa PROCESO CONTABLE - Capta - Representa Tiempo ilimitado Liquidacin Empresa

Ejercicio econmico

EL CICLO CONTABLE
Conjunto de operaciones que realiza el sistema contable a lo largo de un perodo contable para transformar los datos de entrada (inputs) en estados financieros (outputs)

ETAPA 1: Contabilidad Inicial 1. Apertura de la contabilidad a) Inventario inicial b) Asiento de apertura del Diario c) Traspaso al Mayor ETAPA 2: Contabilidad durante el ejercicio 2. Operaciones del perodo a) Asientos en el Diario b) Traspaso de los asientos al Libro Mayor 3. Sntesis de todo lo contabilizado en el ejercicio Balance de comprobacin ETAPA 3: Contabilidad Cierre 4. Operaciones de conclusin del ejercicio econmico A. Regularizacin A.1. Elaboracin del inventario final A.2. Regularizacin de las cuentas especulativas A.3. Reclasificacin de las cuentas A.4. Periodificacin A.5. Correcciones valorativas A.5.1. Amortizacin A.5.2. Prdidas reversibles A.5.3. Prdidas irreversibles B. Determinacin del resultado neto del ejercicio C. Cuentas Anuales D. Cierre

Con la finalidad de establecer peridicamente el patrimonio de una empresa y el resultado obtenido, y poder informar sobre los mismos, se divide la vida de la empresa en ejercicios econmicos o perodos contables de igual duracin. En el mbito jurdico se ha fijado la duracin del ejercicio contable en un ao desde el 1 de enero al 31 de diciembre. Al conjunto de operaciones que realiza el sistema contable a lo largo de un perodo contable para transformar los datos de entrada (inputs) en estados financieros (outputs) se le denomina CICLO CONTABLE. Dentro del ciclo contable podemos distinguir tres etapas: Contabilidad inicial; Contabilidad durante el ejercicio econmico y Contabilidad del cierre.

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As el ciclo contable se compone de una serie de fases que deben realizarse de forma ordenada y sistemtica.

1.2 Etapa 1: Contabilidad Inicial. Apertura de la Contabilidad o Contabilidad inicial

Esta fase puede plantearse bajo dos supuestos o circunstancias: el caso que la empresa inicia su contabilidad por vez primera; o que la empresa inicia un nuevo ciclo contable o ejercicio econmico, tras una actividad que ya ha venido desarrollando durante ejercicios precedentes. En ambos casos el proceso se inicia con la elaboracin del inventario inicial. a) Inventario Inicial El Inventario Inicial es una relacin detallada, valorada y estructurada de los bienes, derechos y obligaciones que posee la empresa al comenzar su actividad. El Inventario es una representacin del patrimonio en una fecha concreta , mediante una descripcin detallada y valorada de cada uno de los elementos que lo componen. El Inventario inicial se realiza en el Libro de Inventarios y Cuentas Anuales. b) Asiento de apertura en el Diario Una vez formulado el Inventario inicial se tomar ste como base para la redaccin del primer asiento, es el asiento de apertura que se realizar en el Libro Diario y consistir en hacer un cargo a las cuentas de activo y un abono a las cuentas de pasivo y de neto. El asiento de apertura pondr de manifiesto la situacin de la que parte la empresa. Se llama de apertura si se trata del primer ejercicio que realiza la empresa. Se llama de reapertura se trata de cualquier periodo de una empresa que est en marcha. Ejemplo, empresa X

LIBRO DIARIO
5.000.000 Caja --- 01.01.XX --a Capital 5.000.000

c) Traspaso al mayor El asiento de apertura del Diario dar lugar a que se abran las cuentas en el Mayor, con lo que ya estarn dispuestas para registrar en ellas las operaciones que da a da realice la empresa.

LIBRO MAYOR
CAJA 5.000.000

CAPITAL 5.000.000

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Ejemplo
La Empresa Y presenta el 1 de enero de 20XX el siguiente inventario:

LIBRO DE INVENTARIO Y CUENTAS ANUALES

Inventario n x , al 1 de enero de 200X, de la Empresa Y, calle Porlier, nmero 30, Santa Cruz de Tenerife, al comenzar sus operaciones del ejercicio econmico:

ACTIVO
No Corriente MATERIAL Terrenos Terreno del local c/ Porlier n 30 Construcciones Local c/ Porlier n 30 Elementos de transporte Seat TF 6125 AC Renault TF 3472 AX Corriente Caja Efectivo segn arqueo Bancos c.c. Caja Canarias cta. cte. n 12345 TOTAL ACTIVO Pasivo Corriente PROVEEDORES Juan Hernndez Jos Prez 3.000.000 7.000.000 1.900.000 900.000 1.000.000 210.000 3.500.000 15.610.000

PASIVO
5.610.000 2.610.000 3.000.000

CERTIFICO: Que, segn los datos del presente inventario, el Neto patrimonial de esta empresa asciende a diez millones de um.
El director gerente Empresa Y

LIBRO DIARIO
--- 1.01.XX --3.000.000 7.000.000 1.900.000 210.000 3.500.000 Terrenos Construcciones Elementos de transporte Caja Bancos c.c. Asiento de apertura

a a

Proveedores Capital Social

5.610.000 10.000.000

------ xxx ------

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LIBRO MAYOR
TERRENOS
3.000.000

CONSTRUCCIONES
7.000.000

ELEM.TRANSPORTE
1.900.000

CAJA
210.000

BANCOS C.C.
3.500.000 2.500.000 --------------6.000.000 3.000.000

PROVEEDORES
3.000.000 5.610.000 1.000.000 ---------------6.610.000

CAPITAL SOCIAL
10.000.000

MERCADERAS
1.000.000 2.500.000

1.3 Etapa 2: Contabilidad durante el ejercicio, Operaciones del Perodo

Esta fase se extiende a todo lo largo del ejercicio econmico anual y tiene por objeto interpretar y registrar contablemente las operaciones desarrolladas por la empresa, las cuales respondern en todo caso al tipo de negocio que aqulla desarrolle. En esta fase se redactan los asientos correspondientes a las operaciones realizadas durante el perodo. 1.3.1 Asientos en el Diario

A continuacin del asiento de apertura, por tanto, se van registrando en el Diario y por orden cronolgico todas las transacciones econmicas que tenga lugar en la empresa. Una vez conocido el hecho a contabilizar, habr que hacer automticamente lo siguiente: 1. Ver qu elementos intervienen y, por lo tanto, qu cuentas habr que utilizar. 2. Decidir, en base a su naturaleza y el tipo de hecho o transaccin, si se han de anotar en el Debe o anotar en el haber. Este es el sistema convencional que se utiliza para reflejar contablemente las transacciones. Se va recogiendo de esta forma y sucesivamente (cronologicamente), la serie de operaciones que van aconteciendo en la empresa a diario, se le denomina Diario al libro en el que se recoge. El reflejo contable de cada una de las transacciones se le denomina ASIENTO CONTABLE. 1.3.2 Traspaso de los asientos al Libro Mayor

Todos los asientos realizados en el Libro Diario deben ser reflejados en el Libro Mayor, el cual a pesar de no tener actualmente el carcter de libro obligatorio, constituye un paso previo e indispensable para la redaccin posterior de los balances de comprobacin. El proceso de traspaso del Diario al Mayor se realiza de forma automtica cuando se lleva la contabilidad mediante procedimientos informticos. Por tanto este segundo paso constituye la representacin sistemtica. Va sintetizando, clasificado, o agrupado por cuentas, la informacin recogida en el diario, para que en caso de necesidad de informacin especfica de una determinada cuenta, se puede acudir

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directamente a la misma donde estar recogida toda la informacin referente a ella. Tambin se le conoce como MAYOR, denominacin del libro donde se recoge dicha informacin. En el libro Mayor se lleva la contabilidad de cada Cuenta por separado, conocindose as los movimientos y el saldo de cada una de ellas. Todas las cuentas que aparecen en el Libro Diario, aparecen tambin en el Libro Mayor. El Libro Mayor ofrece una clasificacin sistemtica de los hechos econmicos, toda vez que agrupa, mediante el adecuado uso de las cuentas, las operaciones que afectan a las mismas.

Ejemplo
a) La empresa Y compra el 10 de enero Mercaderas por valor de 1.000.000 um a Juan Hdez. y deja pendiente de pago hasta el 10 de febrero. b) Paga el 15 de enero 3.000.000 de um. a su proveedor Jos Prez con cheque de Caja Canarias. c) Vende el 25 de enero Mercaderas al contado por 2.500.000 um. que ingresa en Caja Canarias en su cuenta corriente. d) Paga el 10 de febrero su deuda con Juan Hdez. Empresa Y - LIBRO DIARIO
2. 1.000.000 Mercaderas 3. 3.000.000 Proveedores 4. 2.500.000 Clientes 5. 2.500.000 Bancos c.c. 1.000.000 Proveedores 23.110.000 10.01.XX a 15.01.XX a 25.01.XX a d.d. a 10.02.XX a Proveedores Bancos c.c. Mercaderas Clientes Bancos c.c. 1.000.000 3.000.000 2.500.000 2.500.000 1.000.000 23.110.000

LIBRO MAYOR TERRENOS

3.000.000

CONSTRUCCIONES
7.000.000

ELEM.TRANSPORTE
1.900.000

CAJA
210.000

BANCOS C.C.
3.500.000 2.500.000 --------------6.000.000 3.000.000 1.000.000 --------------4.000.000

PROVEEDORES
3.000.000 1.000.000 --------------4.000.000 5.610.000 1.000.000 ---------------6.610.000

CAPITAL SOCIAL
10.000.000

MERCADERAS
1.000.000 2.500.000

Balance de comprobacin de sumas y saldos

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SUMAS CUENTAS Terrenos Construcciones Elem. transportes Caja Bancos c.c. Mercaderas Proveedores Capital TOTALES
DEBE HABER

SALDOS
DEUDOR
ACREEDOR

4.000.000 2.500.000 1.500.000 6.610.000 2.610.000 10.000.000 10.000.000 23.110.000 23.110.000 14.110.000 14.110.000

3.000.000 7.000.000 1.900.000 210.000 6.000.000 1.000.000 4.000.000

3.000.000 7.000.000 1.900.000 210.000 2.000.000

1.4 Etapa 3: Contabilidad del Cierre

1.4.1 Balance de Comprobacin. Sntesis de todo lo contabilizado en el ejercicio. Esto se consigue mediante el Balance de Comprobacin de Sumas y Saldos. El Balance de Comprobacin es un documento que refleja todas las cuentas del libro Mayor, normalmente con el mismo orden en que aparecen en ste, indicando para cada una de ellas las sumas respectivas de las diferentes partidas del Debe y del Haber. El proceso de traspaso de la informacin contenida en el Mayor al Balance de comprobacin se realiza de forma automtica cuando se lleva la contabilidad mediante procedimientos informticos El Balance de Comprobacin de Sumas y Saldos informa de la situacin en un momento dado de cada una de las cuentas que han intervenido en el perodo contabilizado. El Balance de Comprobacin tiene dos finalidades. * Tcnica Verificar que las anotaciones del Diario han sido correctamente llevadas al Mayor. Para ello, las sumas del debe y haber del Diario deben coincidir con las del Balance de Comprobacin. * Informativa Presentar de forma resumida y en un solo documento los movimientos totales y los saldos que presentan cada una de las cuentas que han aparecido en el ejercicio. La periodicidad de los balances de comprobacin es variable de unas a otras empresas. As, pueden prepararse balances de comprobacin mensuales, semanales e incluso diarios. El Balance de Comprobacin, a diferencia del Inventario, no describe la composicin de cada elemento patrimonial sino que muestra, a partir de la informacin generada por el sistema contable, el saldo y las sumas del Debe y del Haber de todas las cuentas que la empresa tienen abiertas en el momento de su elaboracin. Al finalizar el ciclo contable se procede a realizar una serie de operaciones contables que tienen por finalidad determinar el Resultado del ejercicio y el valor del Patrimonio en ese momento. Estas operaciones de cierre del ejercicio abarcan cuatro etapas: Regularizacin Determinacin del Resultado Neto del Ejercicio

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Elaboracin de las Cuentas Anuales (Balance, Prdidas y Ganancias, ECPN, Memoria). Cierre del Ejercicio. 1.4.2 Operaciones de regularizacin

Se entiende por regularizacin las operaciones a final de ejercicio que tienen por finalidad hacer figurar todas las cuentas con sus valores reales. Con el fin de que los estados contables reflejen la situacin real en que se encuentra la empresa, hay que proceder a realizar y registrar una serie de ajustes internos. La regularizacin de las Cuentas Patrimoniales consiste en rectificar por medio de asientos las diferencias entre los valores reales, de mercado, y los saldos contables. Se siguen los siguientes pasos en el proceso de regularizacin: A.1. Elaboracin del balance de Comprobacin del 4 trimestre El balance de comprobacin es un documento que refleja todas las cuentas del libro Mayor, normalmente con el mismo orden en que aparecen en ste, indicando para cada una de ellas las sumas respectivas de las diferentes partidas del Debe y del Haber. Este Estado Contable nos va a indicar cul es el valor contable de cada uno de los elementos patrimoniales.

A.2. Elaboracin del inventario final

Este inventario nos permitir conocer la situacin real de cada elemento patrimonial, ya que es posible que se hayan producido bajas de elementos que no se hayan contabilizado. Tambin es posible que algunos elementos del patrimonio hayan perdido valor por causas diversas, mientras que en contabilidad permanece el elemento valorado al precio de adquisicin. Los saldos de las cuentas de contabilidad expresan los valores fijados en el momento de la contabilizacin. Desde entonces han podido intervenir diversos cambios que hacen que tales cifras contables no expresen la realidad. se ha reducido el precio de las mercaderas o ya no tiene aceptacin en el mercado. un crdito concedido a un cliente resulta incobrable por insolvencia del mismo. una mquina ha quedado totalmente superada por otra ms moderna, resultando anticuada y perdiendo todo su valor (obsolescencia).

Los valores contables, reflejados en el Balance de Comprobacin, se corregirn de forma que stos se ajusten a la realidad y siempre teniendo en cuenta las normas de valoracin. La continuidad que caracteriza al proceso contable lleva a que el Inventario de cierre de un ejercicio coincida con el correspondiente al inicio del siguiente.

A.3. Regularizacin de las cuentas especulativas

Al comparar los datos del inventario final con los saldos contables, habr casos en que no coincidan, en estos casos habr que hacer un asiento que rectifique el saldo contable "ajustndolo" al valor real del elemento detectado mediante el inventario. La regularizacin de las Cuentas de Existencias permite reflejar el valor de la existencia final.

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Pgina |8 MERCADERAS 1.000.000 2.000.000 3.000.000 4.000.000 5.000.000

--------------------6.000.000 6.000.000 --------------------12.000.000

-------------------10.000.000 -------------------10.000.000

Valor contable: Saldo acreedor: Valor real Ajuste: Cargo de

4.000.000 2.000.000 6.000.000

LIBRO DIARIO
6.000.000 Mercaderas a Prdidas y Ganancias 6.000.000

--- xxx --A.4. Reclasificacin de cuentas

Esta etapa de las operaciones de regularizacin anual de cuentas tiene por objeto traspasar cantidades de una cuenta a otra. La reclasificacin obedece a un cambio en las circunstancias que afectan a una cuenta, como podra ser el plazo en que se vence el derecho de cobro o la obligacin de pago, es decir, pasar de una cuenta de largo plazo a otra de corto plazo cuando se acerca su vencimiento. Ejemplo Una empresa recibe el 1 de junio de 20X0 un prstamo bancario de 5.000.000 de um., a devolver a los dos aos.

------ 1.06.X0 -----5.000.000 Bancos c.c. a Deudas a largo plazo con bancos 5.000.000

------ 30.12.X1 -----5.000.000 Deudas a l.p.con bancos a Deudas a c.p. con bancos 5.000.000

------ 1.06.X2 -----5.000.000 Deudas a c.p. con bancos a Bancos c.c. 5.000000

------ xxx ------

A.5 Periodificacin
Se entiende por Periodificacin al conjunto de operaciones realizadas con la finalidad de imputar a cada ejercicio los gastos y los ingresos que realmente le corresponden. Los ajustes por periodificacin permite imputar a periodos posteriores los ingresos y los gastos pagados por anticipado.

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Mediante la periodificacin la imputacin de ingresos al ejercicio se har cuando nazca el derecho a su percepcin, y la asignacin de gastos al perodo cuando surja la obligacin de satisfacerlos con independencia de la fecha que hubiese de tener lugar el cobro o el pago. Existen cuentas que se utilizan expresamente para la periodificacin de los gastos y los ingresos: Gastos anticipados Esta cuenta recoger aquellos gastos pagados en el ejercicio que se cierra y que corresponden a gastos imputables al siguiente o siguientes. Es un elemento de activo. Son elementos de activo puesto que representan un derecho de recepcin de un servicio o entrega de bien como consecuencia de haberse realizado un pago o el reconocimiento de una obligacin de pago, es decir, antes de la recepcin de un bien o servicios. Ejercicio El 1 de agosto de 200X0 se satisface 3.000.000 de um., por una campaa publicitaria que durar un ao. ------ 1.08.X0 -----3.000.000 Publicidad a Bancos c.c. 3.000.000

------ 30.12.X0 -----1.750.000 Gtos.anticipados 3.000.000 x 7/12 a Publicidad 1.750.000

------ 01.01.X1 -----1.750.000 Publicidad a Gtos.anticipados 1.750.000

La cuenta de publicidad al 31.12.X0 ha de ser ajustada al valor realmente consumido en el ejercicio: 3.000.000 x 5/12 En este caso cabe pensar en una distribucin proporcional en el tiempo del precio total de la publicidad. Ejercicio (2) El 1 de noviembre de 20X0 se paga con cheque 120.000um. de la prima de seguros de incendio de la empresa cuya cobertura es semestral.

------ 1.11.X0 -----120.000 Prima de seguros a Bancos c.c. 120.000

------ 31.12.X0 -----80.000 Gtos.anticipados a Prima de seguros 80.000

120.000 x 4/12 ------ xxx -----La significacin de las diferentes cuentas sera:

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a) Gasto anticipados representa un activo para la empresa, explicativo del derecho que le asiste , segn contrato, a la recepcin del servicios de cobertura de un riesgo desde enero a abril de 20X1. b) La prima de seguros representa el gasto consumido (devengado) desde el 1 de noviembre al 31 de diciembre de 20X0. Este gasto quedar imputado al ejercicio 20X0. Una vez comenzado el ejercicio 20X1 las cuentas de ajustes por periodificacin traspasarn sus saldos a las cuentas de gastos correspondiente, en este caso Prima de seguros. ------ 01.01.X1 -----80.000 Prima de seguros a Gastos anticipados 80.000

Ingresos anticipados Refleja los cobros recibidos en el ejercicio que se cierra y que corresponden al siguiente o siguientes. Es un elemento de Pasivo. Son elementos de pasivo puesto que representan una obligacin de prestacin de un servicio o entrega de un bien al cobro antes del devengo, es decir, antes de la entrega del bien o prestacin del servicio por parte de la empresa. Ejercicio El 1 de noviembre de 20X0 la empresa cobra 900.000 um por el alquiler trimestral de una nave industrial. El perodo de arrendamiento corresponde a los meses de noviembre, diciembre y enero del prximo ao. ------ 01.11.X0 -----900.000 Bancos c.c. a Ingresos por arrendamiento 900.000

------ 30.12.X0 -----300.000 Ingresos por arrendamiento a Ingresos anticipados 300.000

------ 02.01.X1 -----300.000 Ingresos anticipados a Ingresos por arrendamiento 300.000

A.6. Correcciones valorativas, amortizaciones y provisiones.

El ltimo paso del proceso de regularizacin de cuentas de fin de ejercicio se refiere a la contabilizacin de las prdidas de valor que afecten a los distintos elementos que constituyen el activo empresarial. Amortizaciones El transcurso del tiempo hace que los elementos de inmovilizado se deterioren, independientemente de su uso o no, el uso contribuye al deterioro de los elementos as como la obsolescencia o envejecimiento econmico, que supone la aparicin en el mercado de modelos ms avanzados. Los elementos del activo fijo o inmovilizado se van a utilizar varios ejercicios en la actividad productiva de la empresa. Tales bienes van a sufrir una prdida de valor en su aplicacin al proceso productivo a lo largo de su vida. Esa depreciacin ser para un elemento concreto, la

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diferencia entre su valor inicial, en el momento de adquisicin, y su valor residual, que en algunos casos es nulo, al final de los ejercicios de utilizacin en la actividad empresarial. La representacin contable de este deterioro, de esta prdida de valor de elemento de activo se hace a travs de la AMORTIZACIN. De forma peridica, anualmente, la referida depreciacin del inmovilizado se representa contablemente a travs de la amortizacin, la cual supone reflejar un gasto que no da lugar a un pago, o sea una salida de dinero. Se denomina amortizacin a la representacin contable de la depreciacin monetaria que en el transcurso del tiempo sufren activos inmovilizados que tengan para la empresa una vida til limitada y superior a un ejercicio econmico. La vida til de un bien es el perodo de tiempo durante el cual se estima que el elemento va a funcionar a pleno rendimiento. La amortizacin es el reconocimiento de la prdidas gradual de valor de un activo a lo largo de su vida, dando como gasto del ejercicio un porcentaje de su valor. A excepcin de los terrenos, la mayora de los activos inmovilizados tiene una vida til para la empresa de duracin limitada. La amortizacin tiene un sentido econmico muy claro para la empresa, dado que si sta no cargase la depreciacin (prdida de valor) experimentada por sus activos inmovilizados en el transcurso del ao en la cuenta de resultados, el beneficio resultara ficticio, ya que al final de su vida til el inmovilizado habra desaparecido y la empresa se habra empobrecido (o descapitalizado).

Ejercicio
La Empresa X compra el 1.01.X0 una mquina valorada en 1.000.000 um., que paga con una entrega inicial del 20% y cuatro letras de cambio de 200.000 um. cada una de vencimientos mensuales. Se estima una vida til para la mquina de cinco aos. --- 01.01.X0 --1.000.000 Maquinaria a a Bancos c.c. Efectos a pagar a c/p 200.000 800.000

--- 31.12.X0 --200.000 Gastos de amortizacin a Maquinaria 200.000

Cuota de amortizacin anual = Precio de adquisicin / vida til Cuota de amortizacin anual = 1.000.000 / 5 aos = 200.000 um. anual. Ejercicio
La empresa Y adquiere el 1.07.X0 una mquina valorada en 1.000.000 um. que paga con cheque. Se estima para la misma una vida til de cinco aos. --- 01.07.90 --1.000.000 Maquinaria a Bancos c.c. 1.000.000

--- 31.12.90 --100.000 Gastos de amortizacin a Maquinaria 100.000

Cuota de amortizacin anual = 1.000.000 / 5 aos = 200.000 um. anual.

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200.000 x 6/12 = 100.000 um. Ejercicio

La empresa Z adquiere el 1.07.X0 una mquina valorada en 1.200.000 um. que deja pendiente de pago hasta dentro de 6 meses. Se estima para la misma una vida til de cinco aos y un valor residual de 200.000 um. --- 01.07.X0 --1.200.000 Maquinaria a Proveed. Inmovilizado 1.200.000

--- 31.12.X0 --100.000 Gastos de amortizacin a Maquinaria 100.000

Cuota de amortizacin anual = 1.000.000 - 200.000 / 5 aos = 200.000 um. anual. 200.000 x 6/12 = 100.000 um. Cuota de amortizacin anual = Precio de adquisicin - Valor residual / vida til A.7 Provisiones
Son los fondos correspondientes a prdidas no realizadas al cerrar el ejercicio, perfectamente determinadas en cuanto a su naturaleza, pero que comportan un elemento de incertidumbre en cuanto a su cuanta o a su realizacin. Las provisiones reflejan la depreciacin sufrida por determinados activos de inmovilizados (terrenos), de explotacin (existencias) o realizables a corto plazo. La prdidas no se ha realizado an, se realizar probablemente al intentar vender el bien. La provisin representa disminuciones probables del valor de los activos. Cumplen la doble misin de ajustar el valor del activo real para que no supere el de mercado en defensa de los intereses de terceros, a la vez que periodificar correctamente los resultados, atribuyendo las prdidas por depreciacin de activos no al ejercicio en que se ponen de manifiesto en una enajenacin sino a aquel en que se han producido. Este tipo de provisiones no son fondos propios, ni tampoco pasivo exigible, son cuentas correctoras de cuentas de activo real, son cuentas de activo con signo negativo. 1.4.3 Determinacin del resultado neto del ejercicio econmico.

La actividad de la empresa produce variaciones en el Neto Patrimonial. Estas variaciones no se registran directamente en la cuenta de Capital, sino que se utiliza la Cuenta de Prdidas y Ganancias, que a su vez se subdivide en cuentas de Gastos y de Ingresos. Para la contabilidad, los conceptos de gasto e ingreso son elementos que forman parte de un proceso que finaliza con la confrontacin de ambos, con el fin de ofrecer el resultado. El gasto y el ingreso se interrelacionan, de forma que el primero es necesario para que se produzca el segundo. El alquiler de un local comercial no tiene consistencia si en el no se desarrolla un actividad empresarial a travs de la cual se obtienen ingresos. El resultado se obtendr despus de comparar los ingresos producidos con los gastos necesarios para su obtencin. Resultado = Ingresos - Gastos Ejemplo

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BALANCE DE SITUACIN AL 31/12 ACTIVO A) ACTIVO NO CORRIENTE 506.000 PATRIMONIO NETO Y PASIVO A) PATRIMONIO NETO A-1)FONDOS PROPIOS II. INMOVILIZADO MATERIAL 506..000 (100)Capital Social (129) Resultado del ejercicio (112) Reserva Legal 300.000 241.085 100.000 641.085 641.085

(210)Terrenos y bienes naturales

100.000

C) PASIVO CORRIENTE

480.015

(211)Construcciones

300.000

III.- DEUDAS A CORTO PLAZO

250.000

(2811)A.A. Construcciones (6.0000) (216)Mobiliario (2816)A.A. Mobiliario (218)Elementos de transporte (2818)A.A. El de transporte (10.000) 80.000 (8.000) 50.000 V.- ACREEDORES COMERCIALES Y OTRAS CUENTAS A PAGAR 130.015 (520)Deudas a corto plazo con entidades de crdito 250.000

B) ACTIVO CORRIENTE

615.100

(410)Acreedores por prestaciones de servicios (4752)H.P. Acreedora por impuesto sobre sociedades

200

II.-DEUDORES COMERCIALES Y OTRAS CUENTAS A COBRAR (430)Clientes 100.000

100.000

129.815

VI.- PERIODIFICACIONES A CORTO PLAZO 250 (485)Ingresos anticipados 100.000

100.000

VI.- PERIODIFICACIONES A CORTO PLAZO (480) Gastos anticipados VII.- EFECTIVO Y OTROS ACTIVOS LQUIDOS EQUIVALENTES (572) Bancos, c/c 514.850 250

514.850

TOTAL

1.121.000

1.121.000 1.121.000

TOTAL

1.121.000

1.121.000

1.121.000

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Al final del ejercicio se traspasa los saldos de las cuentas de gastos y de ingresos a la cuenta de Prdidas y Ganancias. De esta manera se refunde en una sola cifra los componentes que integran el resultado. El resultado (positivo o negativo) no es otra cosa que el "incremento o disminucin habida en la riqueza empresarial como consecuencia de la actividad econmica y financiera desarrollada por la empresa".
CUENTA DE PRDIDAS Y GANANCIAS 31/12 20X0 1.- Importe neto de la cifra de negocios (705) Prestaciones de servicios 6.- Gastos de personal (640) Sueldos y Salarios 7.- Otros gastos de explotacin (622)Reparaciones y conservacin (625)Primas de Seguros (626)Servicios bancarios y similares (627)Publicidad, Propaganda y Relaciones Pblicas (628) Suministros 8.- Amortizacin del inmovilizado (6811)Amortizacin construcciones (6816)Amortizacin mobiliario (6818)Amortizacin elementos de transporte A)RESULTADO DE EXPLOTACIN (1+..+11) 12.- Ingresos financieros (766)Beneficios en participaciones y valores representativos de deudas 13.- Gastos financieros (662) Intereses de deudas B) RESULTADO FINANCIERO (12++16) C) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A +B) 17.- Impuestos sobre beneficios (630) Impuesto sobre beneficios D) RESULTADO DEL EJERCICIO (C+17) 500.000

(10.000) (30.000) (50) (7.000) (60.000) (3.000) (6.000) (8.000) (10.000) 375.900 5.000 (10.000) (5.000) 370.900 (129.815) 241.185

1.4.4

Cierre del ejercicio

En el momento de efectuar el asiento de cierre todas las cuentas de gastos e ingresos estarn ya saldadas desde que se efectu la regularizacin de las mismas. En el momento de realizar el cierre slo las cuentas de balance podrn tener saldo. Se proceder a saldar dichas cuentas mediante un cargo en las que tengan saldo acreedor y un abono en las que tengan saldo deudor, de esta manera todas las cuentas aparecen con saldo cero. 1.4.5 Aplicacin del Resultado.

Una vez obtenido el resultado del ejercicio, hay que decidir su destino. El artculo 26 de la Ley de 17 de julio de 1953, sobre Rgimen Jurdico de las SRL, segn la reforma de la legislacin mercantil de 25 de julio de 1989, establece que se aplicar a las Sociedades de Responsabilidad Limitada la misma normativa que la Sociedad Annima respecto a las cuentas anuales y aplicacin de los resultados, contenida en el captulo VII de la Ley de S.A. a) SALDO ACREEDOR DE LA CUENTA DE PERDIDAS Y GANANCIAS:

Si una empresa ha obtenido beneficios durante el perodo, deber dar destino en el transcurso del siguiente ejercicio.

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El excedente anual obtenido por la empresa podr ser repartido de forma que se mantenga su capacidad para seguir desarrollando su actividad y obtener beneficios similares en el futuro. La propuesta de aplicacin del resultado deber ser formulada por los administradores de la sociedad en el plazo mximo de tres meses contados a partir del cierre del ejercicio social (art. 171 LSA). La resolucin sobre la aplicacin del resultado del ejercicio corresponde a la junta general (art. 213 de la LSA). La fecha de celebracin de la junta general deber ser dentro de los seis primero meses a partir del cierre del ejercicio (art. 95 de la LSA). Los posibles destinos que se pueden otorgar a los beneficios de una sociedad son fundamentalmente dos:

a) el pago de dividendos a los propietarios de la empresa b) su retencin o permanencia en la empresa como reservas.
------ xx ------

Prdidas y Ganancias

a Dividendo a Reservas

------ xx -----El artculo 214 de la Ley de S.A. establece la obligatoriedad de destinar el 10 por 100 de los beneficios de un ejercicio a constituir Reserva Legal hasta que se alcance un fondo de, al menos, el 20 por 100 del capital social. Estas Reservas slo podr destinarse, segn el artculo 214 de la Ley de S.A., a la compensacin de prdidas y siempre que no existan otras reservas disponibles para este fin. Tambin podra destinarse a realizar ampliaciones de capital liberadas con cargo a esta reserva en la parte que exceda del 10 por 100 del capital aumentado. b) SALDO DEUDOR DE LA CUENTA DE PERDIDAS Y GANANCIAS Cuando la empresa obtiene al finalizar el ejercicio unas prdidas puede actuar de varias formas: La cuenta de P y G deber quedar desalojada para la contabilizacin de los resultados del nuevo ejercicio, por lo que las prdidas se traspasarn a otra cuenta de Neto que se denomina RESULTADOS NEGATIVOS DE EJERCICIOS ANTERIORES, esta cuenta viene a representar unas "reservas negativas". Si desea sanear estas prdidas podr hacerlo con: o beneficios de ejercicios posteriores. o rebajando las reservas o rebajando el capital o Aportacin de los socios para compensacin de prdidas.

El artculo 213 de la Ley de S.A. establece que si existieran prdidas de ejercicios anteriores que hicieran que el patrimonio neto de la sociedad fuera inferior a la cifra del capital el beneficio obtenido en el ejercicio se destinar a compensar las prdidas. Se persigue mantener la integridad del capital que es una garanta para los acreedores. En caso de poseer Reservas disponibles por cuanta igual, stas se destinarn al saneamiento. No parece lgico tener Reservas de libre disposicin y mantener la cuenta de Prdidas de ejercicios anteriores.

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Ejercicio El 1 de enero de 20X1 la sociedad annima A presenta, entre otras, las siguientes cuentas en su balance de situacin inicial:

BALANCE DE SITUACIN
1 Enero de 20X1

ACTIVO

PASIVO
RECURSOS PROPIOS Capital Prdidas y ganancias 20.000.000 7.000.000

La Junta General de Accionistas acuerda el 30.06.X1 repartirse entre ellos el mximo dividendo que sea posible.

BASE DE REPARTO
Reserva legal Dividendo a pagar 700.000 6.300.000 ------ xxx ------

7.000.000

7.000.000 Prdidas y ganancias a Reserva Legal 700.000

a Dividendos a pagar 6.300.000 ------ xxx -----Ejercicio El 1 de enero de 20X1 la sociedad annima B presenta, entre otras, las siguientes cuentas en su balance de situacin inicial:

BALANCE DE SITUACIN
1 Enero de 20X1

ACTIVO

PASIVO
RECURSOS PROPIOS Capital Reserva Legal Resultado Negativo Prdidas y ganancias 20.000.000 2000.000 (2.000.000) 15.000.000

La Junta General de Accionistas acuerda el 30.06.X1 la siguiente distribucin de beneficios:

Reserva Legal

Dividendo Sanear prdidas de 20X0 Reserva Voluntaria El resto NOTA : RESERVA LEGAL segn la Ley de Sociedad Annima: Art. 214 : Reserva Legal 10% beneficio 1.500.000 Hasta el 20% del Capital Social 4.000.000
------ xxx -----15.000.000 Prdidas y ganancias a Reserva Legal a Dividendos a pagar a Resultados negat.ejercicio X0 a Reserva voluntaria ------ xxx -----1.500.000 8.000.000 2.000.000 3.500.000

Mnimo establecido por Ley (art. 214 Ley S.A. ) 40% del Capital Social

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