COMPTABILITE FINANCIERE LE CONCEPTE OBJECTIFS : - Le conceptuel de la comptabilit financire constitue la structure de rfrence thorique qui sert de support et de guide

llaboration des normes comptables. Le cadre conceptuel est un ensemble dobjectifs, de concepts fondamentaux et dlments qui entretiennent entre eux, des liens de cohrence et de complmentarit. - Il a pour objectif daider : - llaboration de normes cohrentes pouvant faciliter la production de donnes et dtats financiers ; - larbitrage en cas de divergences dapprhension ou doppositions dintrts et la recherche de solutions appropries ; - linterprtation des tats financiers ; - la rsolution des questions comptables nayant pas t traites par les normes - Le cadre conceptuel permet essentiellement de : - expliquer les situations comptables - standardiser les concepts comptables - comprendre la logique comptable dans le but de la diffuser. Champ dapplication la comptabilit concerne llaboration dtats financiers caractre gnral des entreprises conomiques. Il peut galement servir de rfrence aux autres institutions. Structure structur selon la hirarchie suivante : - au premier niveau, sont noncs les utilisateurs, leurs besoins et les objectifs des tats financiers. - au deuxime niveau, les concepts fondamentaux qui comprennent : . les caractristiques qualitatives de linformation contenue dans les tats financiers . les hypothses sous-jacentes et les conventions comptables. . la terminologie comptable et la prise en compte des lments des tats financiers. - au troisime niveau, les guides oprationnels qui traitent des procds de mesure (attributs ou caractristiques mesurer, chelle ou unit de mesure). - au quatrime niveau, les mcanismes de communication de linformation qui drivent des objectifs des tats financiers. LES UTILISATEURS DES ETATS FINANCIERS, LEURS BESOINS ET LES OBJECTIFS DE CES ETATS 06 - Les tats financiers constituent le principal moyen de communication de linformation

financire aux diffrents utilisateurs qui sont les utilisateurs internes et externes lentreprise. Utilisateurs internes : 07 - Ce sont les dirigeants, les organes dadministration et les diffrentes structures internes de lentreprise. Les dirigeants sont responsables de la prparation et de la prsentation des tats financiers. Ils sont naturellement intresss par linformation contenue dans ces tats. Ils ont galement besoin dinformations de gestion pour leur permettre dassurer convenablement leur responsabilit de planification, de conduite et de contrle des activits de lentreprise. Dans la mesure o ce type dinformations rpond des besoins spcifiques des dirigeants, qui ont le moyen den dterminer la forme et le contenu, sa production et sa divulgation se situent en dehors de ce concept. Bien que destins, principalement, fournir des informations qui rpondent aux utilisateurs externes, les tats financiers peuvent, dans une certaine mesure, se rvler utiles aux dirigeants et ce, notamment dans le cas des petites et moyennes entreprises qui ne disposent, souvent, que de moyens limits pour pouvoir produire des informations rpondant leurs besoins spcifiques de gestion. Utilisateurs externes : 08 - Ce sont principalement les fournisseurs de capitaux ainsi que ladministration et autres institutions dotes de pouvoirs de rglementation et de contrle, les autres partenaires de lentreprise et les autres groupes dintrt. Les fournisseurs de capitaux 09 - Ce sont les investisseurs, les prteurs et les subventionneurs. Les investisseurs qui fournissent les capitaux risque ainsi que les prteurs sont concerns par le risque inhrent leurs placements et crdits, alors que les subventionneurs sont intresss de savoir si lentreprise a atteint les objectifs qui lui ont t assigns justifiant ainsi, les ressources et autres avantages quils ont mis sa disposition. En gnral, ces diffrents utilisateurs veulent savoir si lentreprise est rentable, si elle gnre des flux de trsorerie positifs, si ses actifs sont sauvegards, si elle est en mesure de continuer son activit, dans le cadre qui est cens tre le sien, et dhonorer ses engagements dans un avenir prvisible. Ladministration et autres institutions dotes de pouvoirs de rglementation et de contrle 10 - Ce groupe inclut particulirement les autorits fiscales, montaires et financires ainsi que les organes chargs de la comptabilit et des statistiques nationales et tout autre organisme ayant un pouvoir de planification, de rglementation et de contrle. Ils sont intresss par la rpartition des revenus et des ressources. Ils utilisent linformation financire pour rglementer les activits des entreprises, clairer leur politique fiscale, sociale et conomique. Ils utilisent aussi linformation comme base de calcul du revenu national et des statistiques similaires et pour valuer la contribution de lentreprise la cration demplois, lexportation, au revenu national ou encore pour le calcul des impts et taxes. Ces organismes peuvent, travers les tats financiers, valuer la porte de leur politique et ventuellement exiger la production dinformations supplmentaires spcifiques. Les autres partenaires de lentreprise 11 - Ce sont les salaris et leurs syndicats, les fournisseurs et autres cranciers ainsi que les

clients et autres bnficiaires des biens et services produits par lentreprise. Ils sont intresss notamment par la capacit de lentreprise gnrer des flux de trsorerie lui permettant dhonorer ses engagements et par sa capacit continuer son activit. Les autres groupes dintrt 12 - Ce sont notamment, les organismes professionnels et de dfense dintrts, la presse spcialise et les mdias, les chercheurs, les divers organes et associations et le public en gnral. Ces groupes veulent savoir si lentreprise travaille pour lintrt des membres de la communaut quils reprsentent ou dont ils dfendent les intrts. Ils sont notamment intresss par les tendances et les volutions rcentes du dveloppement de lentreprise et des consquences de ses activits sur le dveloppement conomique et social et sur lenvironnement en gnral. Besoins particuliers de certains utilisateurs : 13 - Certains utilisateurs des tats financiers pourraient avoir des besoins particuliers et disposent gnralement du pouvoir et des ressources ncessaires pour dterminer la nature des informations dont ils ont besoin. Cependant, la plupart des utilisateurs nont pas suffisamment de pouvoir et de moyens pour dicter la nature de linformation qui leur est communique et sont, par consquent, contraints de sappuyer sur les renseignements fournis dans les tats financiers. Importance des besoins des investisseurs et des bailleurs de fonds : 14 - Lanalyse des proccupations des diffrents utilisateurs montre que plusieurs besoins sont communs ou mme, en tant diffrents, peuvent tre satisfaits par les mmes informations. Les investisseurs et bailleurs de fonds font des investissements risque dans lentreprise et leurs besoins dinformation sont naturellement plus larges. Normalement , llaboration dtats financiers rpondant leurs besoins peut galement rpondre aux besoins des autres utilisateurs. Ce sont les utilisateurs privilgis des tats financiers. 15 - Pour satisfaire les besoins des utilisateurs, linformation contenue dans les tats financiers doit permettre, dans un contexte de prise de dcision conomique (dcisions relatives linvestissement achat, conservation ou vente de titres ou au crdit) : - lapprciation des ressources conomiques et les droits y affrents des performances et lvaluation de la solvabilit et la liquidit de lentreprise. ; - lapprciation de la manire avec laquelle les dirigeants se sont acquitts de leur mandat social. Linformation doit permettre aussi : - de dterminer les bases dimposition fiscale, - daider la prparation des statistiques nationales, des plans et budgets et de manire gnrale la dfinition des politiques conomiques ; - de justifier laction et de suivre les avantages concds et les subventions accordes. LES OBJECTIFS DES ETATS FINANCIERS 16 - Les objectifs des tats financiers dcoulent des besoins des utilisateurs. Compte tenu de ces besoins, les tats financiers ont pour objectifs essentiels de : - fournir des informations utiles la prise de dcisions relatives linvestissement, au crdit et autres dcisions similaires ; - prsenter des informations utiles pour estimer la probabilit de ralisation des flux futurs

de trsorerie ainsi que limportance de ces flux et les moments auxquels ces derniers peuvent avoir lieu ; - renseigner sur : . la situation financire de lentreprise et particulirement sur les ressources conomiques quelle contrle ainsi que sur les obligations et les effets des transactions, vnements et circonstances susceptibles de modifier les ressources et les obligations ; . la performance financire ; . la manire dont lentreprise a obtenu et dpens des liquidits travers ses activits dexploitation, de financement et dinvestissement et travers dautres facteurs qui affectent la liquidit et la solvabilit. . le degr et la manire dont les dirigeants ont ralis les objectifs qui leur ont t assigns dans le cadre du mandat social : . le degr de conformit de lentreprise aux lois, rglements et autres dispositions contractuelles. 17 - Linformation sur la situation financire est essentiellement fournie par le bilan. Linformation sur la performance est essentiellement fournie par ltat de rsultat et linformation sur les flux de trsorerie est essentiellement fournie par ltat des flux de trsorerie. 18 - Dautres informations sont utiles la prise de dcision conomique. Ces informations traduisent le besoin daffiner ou de complter la gamme dinformations destine aux utilisateurs et notamment sur : - les perspectives financires des activits de lentreprise ; - les activits ayant trait la gestion des ressources humaines ; - limpact des activits de lentreprise sur son environnement cologique ainsi que sur les actions que celle-ci a engag pour garantir la sauvegarde et la protection de lenvironnement. - la technologie utilise et le degr dadoption des innovations technologiques dans le domaine de la production et de la gestion. CONCEPTS FONDAMENTAUX : CARACTERISTIQUES QUALITATIVES DE LINFORMATION FINANCERE 19 - Les caractristiques qualitatives sont les attributs que doit revtir linformation financire vhicule dans les tats financiers et qui sont indispensables pour garantir la production et la divulgation dinformations financires utiles la prise de dcision. Les quatre principales caractristiques qualitatives sont lintelligibilit, la pertinence, la fiabilit et la comparabilit. INTELLIGIBILITE 20 - Pour tre utile, linformation fournie par les tats financiers doit tre comprhensible par les utilisateurs. Cela signifie que linformation soit explicite, claire et concise et la porte des utilisateurs. Ceux-ci sont prsums avoir une connaissance raisonnable des affaires et de la comptabilit et sont soucieux dtudier et de traiter linformation avec diligence. PERTINENCE

21 - La qualit de pertinence de linformation sapprcie par le rapport entre linformation et lusage qui en est fait. Linformation est pertinence lorsquelle est de nature favoriser une prise de dcision adquate par les utilisateurs des tats financiers en les aidant valuer les vnements passs, prsents ou futurs ou en leur permettant de confirmer ou de corriger des valuations antrieures. La pertinence de linformation englobe, donc, deux qualits sous-jacentes : valeur prdictive et valeur rtrospective. Elle implique galement que linformation soit tablie et divulgue en temps utile. Valeur prdictive 22 - Linformation financire a une valeur prdictive lorsquelle aide les utilisateurs faire des prdiction ou des confirmations portant sur les rsultats et les vnements conomiques futurs qui sont susceptibles daffecter les affaires de lentreprise. Valeur rtrospective ou de confirmation 23 - La valeur rtrospective est intimement lie la valeur prdictive. Linformation financire est rtrospective dans la mesure o elle peut tre utilise pour comprendre ou corriger des rsultats , des vnements et des prdictions antrieures. Rapidit de la divulgation 24 - Pour tre pertinente, linformation doit tre tablie et divulgue un moment o elle est susceptible dtre utile aux prises de dcisions des utilisateurs. Linformation perd de sa pertinence lorsquelle est fournie avec retard. FIABILITE 25 - Linformation comptable est fiable lorsquelle permet aux utilisateurs de sy fier comme une information fidle, neutre et vritable et quelle ninclut pas derreur ou de biais. Les critres constituant les composantes du concept de fiabilit sont essentiellement la reprsentation fidle, la neutralit et la vrifiabilit. La reprsentation fidle 26 - La reprsentation fidle est la correspondance ou la concordance entre la mesure ou la description et les phnomnes quelles sont censes reprsenter en comptabilit. Ces phnomnes sont les ressources et les obligations conomiques de lentreprise ainsi que les transactions et vnements qui modifient ces ressources et obligations. La neutralit 27 - Linformation comptable est neutre, quand elle ne fait pas lobjet de parti pris et, par consquent, naboutit pas des donnes tendancieuses et des rsultats prdtermins. La vrifiabilit 28 - Linformation comptable est vrifiable dans la mesure o elle est le rsultat de lapplication correcte dun mode de mesure et o elle repose sur des donnes probantes et sur des valuation dont les mthodes sont divulgues avec linformation elle-mme. COMPARABILITE

29 - Linformation doit permettre lutilisateur de faire des comparaisons dans le temps, pour dterminer les tendances de la situation financires et des performances de lentreprise. Les utilisateurs doivent tre galement en mesure de comparer les informations financires issues dentreprises semblables pour valuer de faon relative, les situations financires, les performances et leurs volutions. Contraintes prendre en considration : 30 - Ces caractristiques doivent tre considres en tenant compte de deux limites ou contraintes de linformation financire : lquilibre avantages-cots et limportance relative. Equilibre avantages-cots : 31 - Lquilibre entre les avantages et les cots est une contrainte gnrale. Les informations contenues dans les tats financiers doivent procurer un intrt suprieur au cot de leur production. Lvaluation de cette contrainte est une affaire de jugement. Elle doit tre la proccupation des normalisateurs, en particulier, ainsi que des prparateurs et des utilisateurs des tats financiers. Il convient, cependant, de considrer que les avantages de linformation financire ne reviennent pas ncessairement ceux qui en ont support les cots. Importance relative 32 - Cette deuxime contrainte porte sur lopportunit de fournir aux utilisateurs des tats financiers des informations nayant pas dimpact significatif sur les dcisions conomiques quils sont susceptibles de prendre. Est considre importante, toute information comptable dont lomission ou linexactitude risque dinfluencer les dcisions prises par les utilisateurs. Le concept dimportance relative dpend gnralement de la taille de llment ou de lerreur, juge dans les circonstances particulires de lomission ou de linexactitude. Arbitrage entre les caractristiques qualitatives : 33 - Plusieurs caractristiques qualitatives sont interdpendantes et complmentaires et dautres sont visiblement antinomiques. Un quilibre entre elles, savre indispensable et ce, afin de favoriser lutilit de linformation diffuse travers les tats financiers. Bien quil soit communment admis que la pertinence et la fiabilit constituent les qualits fondamentales sur lesquelles sappuie le processus de dcision, il nest pas ais de dterminer, dune manire dfinitive, limportance accorder chaque qualit. Larbitrage est, en dfinitive, une question de jugement professionnel en considrant lobjectif fondamental recherch travers les tats financiers savoir la satisfaction des besoins des utilisateurs en matire de prise de dcision conomique. HYPOTHESES SOUS-JACENTES ET CONVENTIONS COMPTABLES : 34 - Les hypothses sous-jacentes et les conventions comptables dcoulent dun environnement conomique, social et lgal particulier et ils constituent une base pour

llaboration des normes comptables et la recherche de solutions appropries aux problmes poss. HYPOTHESES SOUS-JACENTES : La continuit de lexploitation 35 - La continuit de lexploitation suppose que lentreprise poursuit normalement ses activits dans un avenir prvisible et quelle na ni lintention, ni lobligation de mettre fin ses activits ou de rduire sensiblement leur tendue. Elle tablit que lentreprise est en mesure de raliser les oprations envisages et dhonorer ses engagements dans un avenir prvisible. Dans le cas contraire les tats financiers doivent tre prpars sur une base diffrente. La comptabilit dengagements 36 - Les effets des transactions et autres vnements sont pris en compte ds que ces transactions ou vnements se produisent et non pas au moment des encaissements ou paiements. Linformation financire, lexception de linformation contenue dans ltat des flux de trsorerie, ainsi tablie, renseigne les utilisateurs, non seulement sur les transactions passes ayant entran des flux de liquidit, mais galement sur des obligations et autres vnements entranant des encaissements et des paiements futurs. CONVENTIONS COMPTABLES 37 - Les conventions comptables sont des rgles concrtes qui guident la pratique comptable. Elles sont dveloppes par les pratiques en conformit avec les objectifs et les caractristiques qualitatives. Convention de lentit 38 - Lentreprise est considre comme tant une entit comptable autonome et distincte de ses propritaires. La comptabilit financire suppose une nette sparation entre le patrimoine de lentreprise et celui de ses propritaires ou actionnaires. Ce sont les transactions de lentreprise et non celles des propritaires qui sont prises en compte dans les tats financiers de lentit. Une entit comptable ne reprsente pas uniquement une entreprise jouissant de par la loi dun statut lgal. Elle stend tout ensemble sacquittant dune activit conomique et qui contrle et utilise des ressources conomiques ; Convention de lunit montaire 39 La ncessit dune unit de mesure unique pour enregistrer les transactions dune entreprise a t lorigine du choix de la monnaie comme unit de mesure (le Dinar) de linformation vhicule par les tats financiers. Seules les transactions et vnements susceptibles dtre quantifis montairement sont comptabiliss. Certaines autres informations non quantifiables montairement et exprimes dans dautres units de mesure peuvent tre divulgues principalement dans des notes aux

tats financiers. Convention de la priodicit 40 - Linformation financire doit reflter lvolution priodique des performances de lentreprise pour servir de base la prise des dcisions conomiques. Elle doit tre en consquence, produite et fournies des intervalles priodiques et rguliers, la priode tant dsigne exercice comptable . Pour des considrations pratiques, il est admis que lexercice comptable couvre une priode de douze mois. Gnralement celui-ci concide avec lanne civile. Dans certains cas, lexercice comptable stend jusquau moment o lexploitation atteint son niveau le plus bas. Convention du cot Historique 41 - Selon cette convention, le cot historique (ou valeur dorigine) sert de base adquate pour la comptabilisation des postes dactif et de passif de lentreprise. Les biens et services acquis par lentit sont en rgle gnrale comptabiliss leur cot de transaction soit le montant effectivement pay ou d. Quand des transactions sont effectues sans paiement (dons ou change standard, ), leur cot est dfini comme tant la somme dargent quil aurait fallu dpenser si la transaction avait t conclue autrement. Par ailleurs, quand il sagit dun poste de passif, la valeur dorigine sapplique de la mme faon que dans le cas dun actif. Le choix du cot historique se justifie par le fait que la valeur dorigine constitue une information vritable reposant sur une vidence et est, par consquent, objective. Convention de Ralisation du revenu 42 - Cette convention sert de base pour lidentification, la reconnaissance et la mesure de revenu en comptabilit. Le revenu rsulte de la cration de biens et de service par une entreprise durant une priode spcifique de temps. Il ne peut tre comptabilis quau moment o il est ralis. La ralisation est soumise au test du fait gnrateur, en dautres termes, sa prise en compte nest effectue que dans lun des cas suivants : a. - une ralisation du revenu au moment de la vente ; b. - une ralisation du revenu lors de lexcution du contrat ; c. - une ralisation du revenu la fin du processus de fabrication, ou d. - une ralisation du revenu lors du recouvrement des ventes. La mesure du revenu, correspond au montant exprim en espces, du dbours reu en change du bien cd, des actions mises, des services rendus ou des engagements contracts. Quand il sagit de ventes non rgles en espces, le revenu est gal la juste valeur marchande de lobjet de transaction qui peut tre les biens et services vendus ou les biens et services reus en contrepartie, selon ceux qui sont les plus faciles dterminer. Convention de rattachement des charges aux produits 43 - Cette convention consiste tablir une correspondance, directe ou indirecte, entre les produits et les charges de lentreprise. Lorsque des revenus sont comptabiliss au cours dun exercice, toutes les charges ayant concouru la ralisation de ces revenus doivent tre dtermines et rattaches ce mme exercice. Cette convention est le corollaire de lautonomie des exercices. Convention de lobjectivit

44 - Les transactions et vnements pris en compte en comptabilit et divulgus dans les tats financiers doivent tre justifies par des preuves. Quand des documents probants concernant ces transactions nexistent pas, ou ne peuvent pas exister, les bases destimations retenues doivent tre fournies pour permettre la vrification et lapprciation des mthodes prconises. Dans ce cas, il convient de produire les lments facilitant la conviction et par consquent, lvaluation objective des faits. Convention de la permanence des mthodes 45 - La convention de la permanence des mthodes exige que les mmes mthodes de prise en compte, de mesure et de prsentation soient utilises par lentreprise dune priode lautre. Lapplication de cette convention permet la comparaison dans le temps de linformation comptable et favorise les prdictions financires ; La permanence de mthodes ne justifie pas, cependant, une rigidit nuisible limage fidle que doivent reflter les tats financiers. Tout changement significatif devra faire lobjet dune information approprie. Convention de linformation complte 46 - Cette convention tablit que les tats financiers doivent fournir toutes les informations ncessaires pour ne pas induire en erreur les lecteurs. Elle exige, pour viter toute ambiguit dans linterprtation de linformation financire, que les tats financiers comportent des notes et des tableaux explicatifs rvlant toute information pertinente et attirant lattention sur les vnements ou les traitements de linformation qui ont un impact significatif sur lvolution des rsultats futurs et la situation de lentreprise. Convention de prudence 47 - Des incertitudes entourent invitablement un grand nombre dvnements et de circonstances. Ces incertitudes sont prises en considration par lexercice de la prudence dans la prparation des tats financiers. La prudence est la prise en compte dun certain degr de prcaution dans lexercice des jugements ncessaires pour prparer les estimations dans des conditions dincertitudes, pour faire en sorte que les actifs ou les revenus ne soient pas survalus. Cependant, lapplication de cette convention ne doit pas engendrer la cration de rserves occultes ou de provisions excessives, la sous valuation dlibre des actifs ou des revenus ou la survaluation dlibre des passifs ou des charges. Convention de limportance relative 48 - Les tats financiers doivent rvler tous les lments dont limportance peut affecter les apprciations ou les dcisions. La production de linformation financire doit tre guide par la convention de limportance relative pour le classement et la prsentation des lments traits par la comptabilit financire. Un fait ou un lment est significatif si en tenant compte des circonstances, sa nature ou son montant sont tels que le fait de le mentionner dans les tats financiers, ou la manire de le traiter dans les comptes est susceptible dinfluen,cer le jugement ou les dcisions prises sur la base des donnes comptables. Convention de la prminence du fond sur la forme 49 - La substance des oprations et autres vnements nest pas toujours cohrente avec ce qui ressort du montage juridique apparent. Pour que linformation reprsente dune manire fiable les transactions et autres vnements nest pas toujours cohrente avec ce qui ressort du montage juridique apparent. Pour que linformation reprsente dune manire fiable les transactions et autres vnements quelle vise reprsenter, il est ncessaire quils soient enregistrs et prsents

en accord avec leur substance et la ralit conomique et non pas seulement selon leur forme juridique. ELEMENTS DES ETATS FINANCIERS ; 50 - Les lments des tats financiers sont directement relis la dtermination de la structure, la performance et la conduite financire de lentreprise. Leur dfinition, leur regroupement en catgories, et leur prise en compte ou constatation, sont des lments importants du cadre conceptuel. Un vnement conomique qui satisfait la dfinition dun lment des tats financiers doit tre pris en compte au cas o il est probable quun avantage conomique futur qui lui est rattach sera obtenu ou abandonn et quil y a une base de mesure adquate pour lvaluer avec fiabilit. Dfinition et prise en compte de lactif 51 - Lactif est constitu par les ressources conomiques obtenues ou contrles par lentreprise, la suite dvnements ou de transactions passs, mme dengendrer des avantages conomiques futurs au bnfice de lentreprise ayant un potentiel de gnrer directement ou indirectement des flux positifs de liquidit ou dquivalent de liquidit ou de rduire la sortie de fonds. 52 - Un actif est pris en compte dans le bilan lorsquil est probable que des avantages conomiques futurs bnficieront lentreprise et que lactif a un cot ou une valeur qui peut tre mesur(e) dune faon fiable. Dfinition et prise en compte du passif 53 - Le passif est constitu par les obligations actuelles de lentreprise, rsultant de transactions ou dvnements passs, ncessitant probablement le sacrifice ou le transfert futur dautres entits de ressources reprsentatives davantages conomiques. 54 - Un passif est pris en compte dans le bilan lorsquil est probable quun transfert de ressources conomiques rsultera du rglement de lobligation la charge de lentreprise, et que le montant de ce rglement peut tre mesur dune faon fiable. Dfinition des capitaux propres 55 - Les capitaux propres reprsentent lintrt rsiduel dans les actifs de lentit, aprs dduction de tous ses passifs. Ils comportent les diverses catgories de capital, les surplus dapport, les rserves et quivalents et les rsultats non rpartis. Dfinition et prise en compte des revenus 56 - Les revenus sont soit les rentres de fonds ou autres augmentations de lactif dune entreprise, soit le rglement des dettes de lentreprise (soit les deux) rsultant de la livraison ou de la fabrication de marchandises, de la prestation de services ou de la ralisation dautres oprations qui sinscrivent dans le cadre des activits principales ou centrales de lentreprise. 57 - Les revenus sont gnralement pris en compte lorsquune augmentation davantages conomiques, futurs, lie une augmentation dactif ou une diminution de passif, sest produite et quelle peut tre mesure de faon raisonnable.

Dfinition et prise en compte des gains 58 - Les gains sont les accroissements des capitaux propres rsultant de transactions priphriques ou incidentes ainsi que de toutes autres transactions, vnements et circonstances affectant lentreprise lexception de ceux rsultant des revenus ou des apports des propritaires sur capital. 59 - Les gains sont pris en compte en gnral lors de leur ralisation et lorsque leur montant peut tre dtermin avec un degr suffisant de certitude. Dfinition et prise en compte des charges 60 - Les charges sont soit les sorties de fonds ou autres formes dutilisation des lments dactifs, soit la constitution de passifs (soit les deux), rsultant de la livraison ou de la fabrication de marchandises, de la prestation de services ou de la ralisation dautres oprations qui sinscrivent dans le cadre des activits principales ou centrales de lentreprise. 61 - Les charges sont prises en compte lorsquune diminution davantages conomiques futurs, lie la diminution dun actif ou laugmentation dun passif, sest produite et quelle peut tre mesure de faon fiable. Dfinition et prise en compte des pertes 62 - Les pertes sont des diminution de capitaux propres rsultant des transactions priphriques ou incidentes ainsi que de toutes autres transactions et autres vnements et circonstances affectant lentreprise lexception de ceux rsultant des charges ou des distributions aux propritaires du capital. 63 - Les pertes sont prises en compte ds quune diminution dactif ou augmentation de passif est probable et que leur montant peut tre dtermin avec un certain degr de prcision. PRESENTATION DES ELEMENTS DES ETATS FINANCIERS 64 - Lactif, le passif et les capitaux propres constituent les lments du bilan. Les revenus et les gains forment les produits. Ils constituent avec les charges et les pertes les lments de ltat de rsultat. PROCEDES DE MESURE 65 - La mesure est lopration qui consiste dterminer la valeur laquelle un lment sera constat en comptabilit. La mesure des lments des tats financiers 66 - Il existe plusieurs bases pour dterminer la valeur laquelle les lments seront rapports dans les tats financiers. i. le cot historique : le montant de liquidit vers ou reu pour acqurir un lment. ii. Le cot de remplacement : le montant qui serait ncessaire aujourdhui pour acqurir un lment. iii. Valeur de ralisation : le montant correspond au prix qui pourrait tre tir de la

cession dun lment. iv. Valeur actualise : la valeur actualise des rentres de fonds futurs que procurera vraisemblablement un lment. Le cot historique demeure la base de mesure la plus communment utilise pour prparer les tats financiers. Il est habituellement combin avec dautres bases de mesure. Concepts de capital de lentreprise 67 - Le capital de lentreprise se dfinit selon les deux concepts majeurs ci-aprs : a le capital financier b le capital physique Le concept de capital financier est adopt par la plupart des entreprises pour prparer leurs tats financiers. Selon ce concept, le capital de lentreprise est mesur en terme dargent nominal investi dans lentreprise ou de pouvoir dachat de cet argent. Le concept de capital physique se rfre la capacit oprationnelle ou capacit productive de lentreprise. Le choix du concept appropri de capital dpend de plusieurs facteurs dont : a. limportance du niveau de linflation et des variations spcifiques des prix ; b. les caractristiques de lentreprise et de son environnement technologique et autre ; c. les besoins des utilisateurs des tats financiers et leur souci de maintenir un type de capital ou un autre. Maintien du capital et mesure du profit 68 - En principe, un profit nest obtenu quaprs avoir prserv le capital. Maintien du capital financier 69 - Selon ce concept, un profit est obtenu uniquement lorsque le montant financier des actifs nets la fin de la priode dpasse ce mme montant financier du dbut de la priode, aprs avoir exclu tout apport ou retrait de capital par les propritaires au cours de la priode. Le maintient du capital financier peut tre mesur soit en units montaires nominales, soit en units de pouvoir dachats cest--dire des units montaires constantes. Maintien du capital physique 70 - Selon le concept de maintien du capital physique un profit nest obtenu que si la capacit de production de lentreprise la fin de la priode dpasse sa capacit de production au dbut de la priode, aprs exclusion des transactions de capital exerces par les propritaires au cours de la priode. Maintien du capital et valuation des lments des tats financiers 71 - Les flux dactifs qui dpassent les montants ncessaires pour maintenir le capital sont considrs comme du profit, do le lien entre le maintien du capital et lvaluation des lments dans les tats financiers. 72 - Le concept de maintien du capital physique exige ladoption dune valeur actuelle comme base dvaluation. Les changements dans la valeur des actifs sont considrs comme des ajustements au maintien du capital et ne font pas partie du profit. 73 - Le concept de maintien du capital financier ne ncessite pas ladoption dune base particulire dvaluation. Lorsque le capital est dfini en terme dunits montaires nominales, les changements dans

la valeur des actifs peuvent sadditionner au profit de la priode dans laquelle ils ont eu lieu ou celle dans laquelle ils sont raliss. Dans le cas o le capital est dfini en terme de pouvoir dachat ou dunits montaires constantes, seule la portion des changements dans la valeur des actifs nets dinflation peut tre additionne au profit. Les principaux modles comptables 74 - La combinaison des diffrents concepts de capital avec les diffrentes bases dvaluation donne lieu la varit de modles comptables suivants : i le modle comptable bas sur les cots dorigine et les units montaires en numraire ; ce modle permet de protger le capital financier exprim en numraire. ii le modle comptable bas sur les cots dorigine et les units montaires constantes, ce modle permet de protger le capital financier exprim en terme de pouvoir dachat. iii le modle comptable bas sur les cots de remplacement et les units montaires en numraire ; ce modle permet de protger le capital physique et le numraire de lentreprise. iv le modle comptable bas sur les cots de remplacement et les units montaires constantes, ce modle permet de protger le capital physique de lentreprise et son pouvoir dachat. Le choix du modle comptable 75 - En raison de la grande varit des utilisateurs et de leur dcision, aucun modle ne possde toutes les qualits pour satisfaire tous les besoins. Chaque modle possde des caractristiques qui lui confrent des degrs diffrents de fiabilit et de pertinence. 76 - Pour le nomalisateur, le choix dun modle ou dun autre dpend des caractristiques de lenvironnement o seffectue la mesure comptable de la nature de llment valuer, de la nature des dcideurs et des dcisions et finalement des cots et avantages de chaque modle. A titre dexemple, si le choix de modle est bas sur la seule caractristique de lenvironnement relative aux variations dans les prix, les recommandations suivantes pourraient tre faites : a - lorsque les prix gnraux et les prix spcifiques sont relativement stables le modle (i) bas sur les cots dorigine et les units montaires en numraire sera appropri ; b Lorsque lenvironnement est caractris par des variations gnrales dans le prix (inflation) il y a lieu de recommander le deuxime modle (ii) bas sur les cots dorigine et les units de pouvoir dachat. c lorsque lenvironnement est caractris par des variations spcifiques dans les prix cest le modle (iii) bas sur les cots de remplacement qui sera le plus appropri. d Finalement lorsque lenvironnement de lentreprise est caractris par des variations gnrales des prix et des variations spcifiques, il est recommand dadopter le modle (iv) bas sur les cots de remplacement et les units de pouvoir dachat. Parmi les facteurs spcifiques qui peuvent intervenir dans la slection dun modle ou dun autre, il y a lieu de rappeler : les erreurs dappariement dans le temps, les erreurs dunit de mesure, linterprtation des donnes et leur pertinence. MECANISMES DE COMMUNICATION LES ETATS FINANCIERS

77 - Les mcanismes de communication sont des tats financiers dont la publication priodique est utile pour les utilisateurs afin dvaluer, comparer et prdire la rentabilit de lentreprise, sa solvabilit et sa liquidit. Ils drivent des objectifs des tats financiers. Les tats financiers sont le bilan, ltat de rsultat, ltat des flux de trsorerie et les notes aux tats financiers. 78 - Les standards relatifs aux modles et la prsentation de ces tats et notes seront dvelopps dans les normes qui pourraient prvoir des simplification pour les entreprises de petite taille. Le bilan 79 - Le bilan constitue une reprsentation une date donne de la situation financire de lentreprise sous forme dactif et de passif et de capitaux propres. Lactif et le passif sont regroups ou diviss daprs le degr dincertitude relatif au montant et au moment de la ralisation ou de la liquidation ventuelle. Ltat de rsultat 80 - Ltat de rsultat retrace les revenus et gains et les charges et pertes dcoulant dun exercice comptable complet engendrant le rsultat net de lexercice et refltant ainsi la performance financire et la rentabilit de lentreprise. Ltat des flux de trsorerie 81 - Ltat des flux de trsorerie retrace lvolution de la situation financire au cours dun exercice comptable. Il fournit des informations sur les activits dexploitation, de financement et dinvestissement de lentreprise, ainsi que sur les effets de ces activits sur sa trsorerie. Notes aux tats financiers 82 - Ces tats doivent tre tays par des informations explicatives et supplmentaires prsentes sous forme de notes permettant une meilleure intelligibilit des tats financiers. Ces notes font partie intgrante des tats financiers. AUTRES INFORMATIONS 83 - Dautres informations financires et non financires, dont la publication est de nature rendre plus utile linformation, pourraient tre communiqus sous forme de rapports ou tats spars compltant les tats financiers et concernent notamment : - Les comptes prvisionnels renseignant sur les perspectives dactivit de lentreprise, les ressources et les moyens quelle compte mettre en oeuvre , les performances attendues et les quilibres financiers et de trsorerie futurs. Ces comptes favorisent la valeur prdictive de linformation contenue dans les tats financiers. - Ltat sur les ressources humaines fournissant les donnes qualitatives et quantitatives les plus pertinentes sur le capital humain de lentreprise et les activits et actions qui sont de nature le dvelopper. - le rapport sur les performances environnementales refltant les avantages et les cots de lentreprise dcoulant des activits ayant trait la conservation de lenvironnement.

- Ltat sur la technologie portant sur les donnes relatives aux choix technologiques et leffort dinnovation dploy par lentreprise.