Introduccion A La Contabilidad Alumnos

Dpto. de Finanzas y Contabilidad.
2012
INTRODUCCION A LA CONTABILIDAD
MANUAL DEL ALUMNO
1er curso Grado en Relaciones Laborales y Recursos Humanos 1er curso Grado en Gestin y Administracin Pblica
JOSE ALCARRIA JAIME
Contenido
Contenido
CONTENIDO INTRODUCCION .................................................................................................................... 5 TEMA 1. LA CONTABILIDAD COMO SISTEMA DE INFORMACION ..................... 7 1.1 Actividad econmica y la necesidad de informacin ...........................................8 1.2 Usuarios de la informacin contable ....................................................................9 1.3 Concepto y reas de la contabilidad ...................................................................13 MATERIAL PARA PRCTICAS...........................................................................17 Cuestiones tericas ........................................................................................................... 17 Ejercicios .......................................................................................................................... 17 TEMA 2. EL BALANCE COMO REPRESENTACION DEL PATRIMONIO .............. 21 2.1 El patrimonio de la empresa ................................................................................22 2.2 Elementos del patrimonio: Activos, Pasivos y Patrimonio Neto ..........................23 2.3 Reconocimiento y valoracin de activos y pasivos ..............................................27 2.4 El Balance ..........................................................................................................30 2.5 Anlisis del Balance: situacin patrimonial y financiera ...................................32 MATERIAL PARA PRCTICAS...........................................................................36 Cuestiones tericas ........................................................................................................... 36 Ejercicios .......................................................................................................................... 36 TEMA 3. LA CUENTA DE PERDIDAS Y GANANCIAS ................................................ 43 3.1 Cambios en el patrimonio neto: ingresos y gastos .............................................44 3.2 Reconocimiento y valoracin de los ingresos y los gastos ................................47 3.3 La Cuenta de Prdidas y Ganancias ...................................................................50 3.4 Anlisis de Cuenta de Prdidas y Ganancias: resultados y rentabilidad ............53 MATERIAL PARA PRCTICAS...........................................................................56 Cuestiones tericas ........................................................................................................... 56 Ejercicios .......................................................................................................................... 56 TEMA 4. OTROS INFORMES CONTABLES EXTERNOS............................................ 61 4.1 El Estado de Cambios en el Patrimonio Neto ....................................................63 4.2 El Estado de Flujos de Efectivo .........................................................................65 4.3 La Memoria ........................................................................................................69 4.4 Anlisis de los otros informes de las CCAA ......................................................70 MATERIAL PARA PRCTICAS...........................................................................71 Cuestiones tericas ........................................................................................................... 71 Ejercicios .......................................................................................................................... 71 TEMA 5. INFORMES INTERNOS DE COSTES .............................................................. 74 5.1 Introduccin .......................................................................................................75 5.2 Conceptos bsicos de costes ...............................................................................75 5.3 Informes internos de costes ................................................................................79 5.4 Costes e ingresos para la toma de decisiones .....................................................82 MATERIAL PARA PRCTICAS...........................................................................87 Cuestiones tericas ........................................................................................................... 87 Ejercicios .......................................................................................................................... 87 TEMA 6. REGISTRO Y LIBROS CONTABLES .............................................................. 94 6.1 Principio de Dualidad y Mtodo de la Partida Doble ...........................................95 6.2 Las Cuentas y el Diario ......................................................................................99 6.3 El Balance de Comprobacin de Sumas y Saldos ............................................110 6.4 Procedimientos y secuencia de registro ...........................................................113
Contenido
6.5 Obligaciones mercantiles en materia de registro contable ...............................115 6.6 Normativa contable espaola ...........................................................................117 MATERIAL PARA PRCTICAS.........................................................................119 Cuestiones tericas ......................................................................................................... 119 Ejercicios ........................................................................................................................ 120 BIBLIOGRAFIA .................................................................................................................. 140
Introduccin
INTRODUCCION
El objetivo de este texto es proporcionar el material terico y prctico para el seguimiento de las asignaturas de "Introduccin a la Contabilidad" de los grados en Relaciones Laborales y Recursos Humanos y en Gestin y Administracin Pblica, de la Universitat Jaume I de Castelln. Se trata de asignaturas de formacin bsica que se cursan en el primer curso en dichos grados y dirigida a alumnos sin conocimientos previos sobre esta materia. Los objetivos generales de la mismas son: (1) introducir los conceptos bsicos utilizados en contabilidad de empresas privadas; (2) conocer algunos de los informes contables ms usuales, tanto de carcter externo como interno; y (3) conocer algunas herramientas bsicas de anlisis de dichos informes contables. Las asignaturas se centran en la contabilidad de entidades privadas, fundamentalmente sociedades annimas y limitadas y empresarios individuales. Se tratan aspectos generales de su contabilidad con independencia de la naturaleza de sus actividades o de otros factores que pudieran suponer diferencias especficas. No obstante, muchos de los conceptos aqu tratados tienen su aplicacin tambin en el resto de entidades. Aunque el objetivo principal del texto es apoyar la docencia de dichas asignaturas, tanto para alumno como para profesor, puede ser igualmente til para otro tipo de usuarios. El enfoque del mismo es eminentemente didctico y prctico poniendo el nfasis en proporcionar continuos ejemplos e ilustraciones de los temas tratados y complementando el material con abundantes ejercicios y problemas. El contenido se ha dividido en seis temas: En los temas 1 a 4 se introduce la contabilidad financiera indicando sus objetivos, se explican conceptos contables bsicos y se presenta la estructura y contenido bsicos de los informes peridicos que toda empresa est obligada a elaborar y presentar. En el tema 5 se introducen conceptos bsicos sobre costes y elaboracin e interpretacin de informes internos sobre los mismos. En el tema 6 se presenta, de forma bsica, procedimiento de registro contable as como las obligaciones mercantiles en materia de registro. En el desarrollo de cada tema, adems de la exposicin de contenidos, se proporcionan ilustraciones y ejemplos para apoyar las explicaciones que se presentan. Cada tema se complementa con material para prcticas que incluye preguntas test, cuestiones tericas, ejercicios de diversa complejidad y casos para resolver bien individualmente o bien por grupos de alumnos. Este material puede utilizarse bien para su resolucin en clase, docencia presencial, o bien para la asignacin de trabajos a realizar individualmente o por grupos para su presentacin y correccin por parte del profesor. Debido al carcter bsico de estas asignaturas, en los distintos temas no se recomiendan lecturas especficas. Para ampliar el contenido de cada tema, puede consultarse la bibliografa que figura en la gua didctica oficial de la asignatura y, en su caso, la normativa contable aplicable.
Introduccin
Tema 1. La Contabilidad como Sistema de Informacin
TEMA 1. LA CONTABILIDAD COMO SISTEMA DE INFORMACION
INTRODUCCION En este tema se presenta la contabilidad como sistema de informacin, resaltando su utilidad para la toma de decisiones de sus usuarios. Se diferencia entre distintas reas de la contabilidad y se sealan los objetivos de la informacin contable
CONTENIDO 1.1 Actividad econmica y la necesidad de informacin 1.2 Los usuarios de la informacin contable 1.3 Concepto y reas de la contabilidad
1.1 Actividad econmica y la necesidad de informacin

La sociedad actual, en todos sus mbitos, se caracteriza por ser una sociedad de la informacin. Como parte de este entorno, la actividad econmica, y los distintos participantes de la misma, precisan de gran cantidad de datos de naturaleza econmica y de otro tipo. La informacin econmica es vital para la sociedad en la que vivimos. Toda entidad privada, desde una pequea empresa a una multinacional necesita procesar informacin y elaborar informes para tomar decisiones de naturaleza econmica. Tambin las entidades pblicas precisan de informacin de carcter econmico en el desarrollo de las actividades que tienen encomendadas. La informacin econmica que precisan estas entidades es de muy diverso tipo, y en particular sobre el valor de sus bienes y sus deudas, as como la cuanta de sus ingresos y sus gastos. Prcticamente todas las personas trabajan con conceptos e informacin econmica o contable en su vida diaria. Cuando una persona calcula los gastos que ha tenido o va a tener cada mes, al objeto de saber si con su sueldo puede o no ahorrar para el viaje de vacaciones o cambiar de coche, est utilizando y razonando en trminos econmico-contables. Constantemente se oyen y se usan conceptos econmicos o contables. Diariamente en los peridicos, televisin y radio las noticias econmicas hacen referencia a trminos como presupuestos, dficit, gastos, ingresos, beneficios, prdidas, activos y pasivos, etc. tanto para referirse a las actividades del sector privado (empresas) como las actividades del sector pblico (ayuntamientos y otros entes).
Ilustracin 1.1 Noticias en prensa
ELPAIS.com - Economa - 27-02-2009 Ercros contabiliza una depreciacin del valor de sus activos de 198 millones El grupo qumico presenta unas prdidas de 203,39 millones en 2008 El grupo qumico Ercros ahond su travesa por los nmeros rojos en 2008 al verse obligada a contabilizar una prdida por deterioro de sus activos por importe de 198,29 millones de euros. As, la compaa ha presentado hoy unas prdidas de 203,39 millones, frente a los 32,76 millones perdidos en 2007. La compaa ha enfatizado que el resultado operativo bruto aument de un ao al otro (de 27,86 a 43,59 millones). El consejo de administracin de la qumica ha dado luz verde a una reduccin de capital (de 362 a 161 millones) para "dar mayor flexibilidad a la cotizacin y reflejar el valor real de la empresa".
Informes contables y toma de decisiones

La actividad econmica exige disponer de informes econmico-financieros para la toma de decisiones. La contabilidad proporciona parte de los informes que esta actividad requiere. Por ejemplo los sistemas de contabilidad en las empresas sirven para elaborar tres tipos de informes: 1. Informes internos de rutina para los gerentes: ayudando a la toma de decisiones que se presentan con cierta regularidad. Estos informes sirven para el control operacional de la organizacin.
Ejemplo 1.1 Informe rutinario de derechos de cobro contra clientes EL CORTE INGLES puede elaborar un informe semanal con un resumen de los importes que le adeudan los clientes por pagos con la tarjeta de El Corte Ingls, en el cual incluye las fechas de cobro previstas y destaca aqullos clientes que no han pagado todava pese a haber vencido el crdito. De esta forma, cada lunes, el gerente dispone de informacin sobre la cuanta total que se adeuda, la parte que se espera cobrar dicha semana y los clientes a los que hay que reclamar el pago ya que la fecha ha expirado.
2. Informes internos no rutinarios para los gerentes: ayudando a la toma de decisiones que se toman con carcter irregular en la organizacin o no tienen precedente. Estos informes pueden servir por ejemplo para el control estratgico de la organizacin.
Ejemplo 1.2 Informe no rutinario La central estadounidense de FORD se plantea la reestructuracin de sus actividades en un determinado pas. Para ello requiere un informe sobre las inversiones, ingresos y gastos de cada una de las actividades que desarrolla su filial en dicho pas, con particular atencin a aspectos como productividad y rentabilidad.
3. Informes externos para inversionistas, autoridades y dems grupos interesados: proporcionando informacin sobre la posicin financiera, operaciones y actividades relacionadas de la organizacin.
Ejemplo 1.3 Informe externo para los accionistas La empresa ADOLFO DOMINGUEZ elabora y presenta todos los aos, entre otros informes, un informe denominado Cuenta de Prdidas y Ganancias en el que se muestran los ingresos obtenidos por venta de productos y los gastos incurridos para ello. Este informe muestra los beneficios obtenidos en el desarrollo de su actividad, mostrando la rentabilidad del negocio.
Las personas, empresas e instituciones usan la informacin contable para la toma de decisiones con relacin a su patrimonio y sus actividades. Existen tres tipos de decisiones bsicas, que de una forma u otra realizan todas las unidades econmicas (algunas de las decisiones que se indican pueden requerir otro tipo de informacin adems de la informacin econmica y contable): 1- Decisiones de financiacin. Se trata de decisiones relacionadas con la obtencin de fondos por parte de terceros. Los informes contables deben proporcionar la informacin necesaria para contestar a preguntas tales como: debo pedir prestado o no?, qu importe solicitar?, a qu entidad financiera?, qu modalidad de deuda es ms adecuada?, tengo capacidad para endeudarme?, podr pagar los intereses correspondientes y devolver el importe principal solicitado?, etc. 2- Decisiones de inversin. Se trata de decisiones relacionadas con la inversin de los recursos financieros disponibles. Los informes contables deben proporcionar la informacin necesaria para contestar a preguntas tales como: es conveniente sustituir la maquinaria actual por otra ms eficiente?, debo ampliar el negocio adquiriendo ms locales o fbricas?, si tengo fondos disponibles en qu empresa debo invertir?, qu empresa es ms rentable?, qu empresa est menos endeudada y es ms solvente?, qu empresa genera ms beneficios?, etc. 3- Decisiones operativas. Se trata de decisiones relacionadas con la gestin diaria de los negocios y las actividades. Los informes contables deben proporcionar la informacin necesaria para contestar a preguntas tales como: qu actividades de las que realiza mi empresa debo potenciar?, y cules debo cancelar?, qu clientes son ms rentables?, debo contratar ms personal?, con qu bancos es mejor operar?, etc.
1.2 Usuarios de la informacin contable

El objetivo general de la contabilidad de proporcionar informacin til para la toma de decisiones se materializa en satisfacer las necesidades de determinados usuarios, que son los que en ltima instancia determinan dichos objetivos a conseguir y requisitos concretos que cabe exigir a la informacin a su disposicin.
El concepto de usuario de la contabilidad abarca tanto a los usuarios actuales, que son los que en un determinado momento precisan y utilizan la informacin que se les proporciona, como a los usuarios potenciales, es decir a todos aqullos que en un futuro podran necesitarla aunque en esos momentos no sea de su inters. Estos usuarios de la contabilidad pueden clasificarse en externos e internos.
Usuarios externos
Los usuarios externos son aqullos (personas, empresas u otros) a los que la informacin contable les viene dada, no participan ni directa ni indirectamente en la elaboracin de la misma y toman decisiones de carcter externo a la empresa tanto de inversin como de financiacin. Normalmente no disponen de ms informacin que la que la empresa est obligada a proporcionar por ley, o voluntariamente quiera darles.
Ilustracin 1.2 Tipos de usuarios externos de una empresa e intereses de los mismos Tipo de usuario Intereses o necesidades informativas El inters bsico de los propietarios es determinar la generacin de beneficios de la empresa y su rentabilidad. Desde el punto de vista de los accionistas, esta informacin es imprescindible para determinar la conveniencia de invertir en unas sociedades en lugar de en otras. En este sentido la informacin debe ayudarles a determinar no slo el rendimiento pasado, sino tambin la capacidad de generar rendimientos futuros. El inters esencial de los acreedores de una empresa es conocer el endeudamiento y la solvencia de la misma. Es decir, precisan informacin para evaluar la razonabilidad de que van a recuperar los fondos prestados. Tambin la generacin de beneficios de la empresa puede ser un dato relevante debido a que condiciona su capacidad para satisfacer los intereses de sus deudas. El inters bsico de la Hacienda pblica es recaudatorio o fiscal. Precisa de informacin sobre los beneficios que obtienen la empresa al objeto de determinar los impuestos que deben recaer sobre la misma. Otras entidades pblicas, como por ejemplo la Comisin Nacional del Mercado de Valores, precisa de informacin contable especfica respecto a las empresas que cotizan en Bolsa Los empleados y sindicatos suelen tener en cuenta la informacin contable de las empresas relativa a generacin de beneficios en los procesos de negociacin colectiva. Los clientes pueden evaluar a las empresas donde compran al objeto de determinar la conveniencia de seguir comprando (por ejemplo, para evitar problemas de garantas futuras). Otros usuarios tienen diversos objetivos: anlisis de rentabilidad, de solvencia, cumplimiento de normativa contable, etc.
Accionistas o propietarios
Acreedores
Hacienda Pblica Otras entidades pblicas
Otros: empleados, sindicatos, clientes, agencias de rating, fiscales, jueces, analistas financieros, etc.
En la mayora de los pases la informacin a proporcionar a los usuarios externos viene recogida en normas legales, de naturaleza mercantil y de cumplimiento obligatorio, que indican el detalle de la misma y la periodicidad de su presentacin.
Ejemplo 1.4 Diferentes intereses de los usuarios externos APPLE elabora y presenta a sus usuarios externos informacin anual sobre su patrimonio y los resultados obtenidos, sus Cuentas Anuales. Los accionistas de APPLE se interesarn principalmente por los beneficios y la rentabilidad obtenida. Los sindicatos y trabajadores estarn ms interesados en la viabilidad de la empresa, el mantenimiento de su puesto de trabajo y las posibilidades de crecimiento y promocin personal. Los clientes de APPLE, empresas o particulares, tambin se interesarn en la viabilidad de la empresa que les asegure el mantenimiento y actualizacin de sus sistemas y equipos informticos en el futuro. El Tesoro de Estados Unidos estar interesado en la liquidacin de impuestos. Los acreedores se interesarn por el endeudamiento de la compaa y la solvencia o capacidad de devolucin de deudas de la misma. Las agencias de rating, los analistas de inversiones y otros, se basarn en la informacin contable emitida por APPLE para elaborar sus informes con destino a los mercados financieros.
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Usuarios internos
Los usuarios internos son todas aqullas personas que, situados en distintos niveles jerrquicos de la empresa, participan en mayor o menor medida en la elaboracin de la informacin contable y la utilizan en decisiones de carcter interno a la misma para la gestin de sus reas de responsabilidad.
Ilustracin 1.3 Tipos de usuarios internos de una empresa e intereses de los mismos Tipo de usuario Consejo de Administracin o Direccin General Intereses o necesidades informativas Los directivos de alto nivel precisan de informes contables generales al objeto de decidir cuestiones de tipo estratgico: fijacin de objetivos a largo plazo, polticas generales de compra y venta, polticas y decisiones de inversin y de financiacin, de expansin de la empresa, lneas de negocio. Los directivos de menor nivel precisan de informes detallados sobre las parcelas de responsabilidad que cada uno de ellos tenga. As la informacin contable que precisa el director comercial ser distinta de la que necesite el director de recursos humanos u otros directivos. El uso de esta informacin ser para decisiones de tipo operativo, gestin diaria de la empresa o al menos en el corto plazo. Cuanto menor sea el nivel del directivo la informacin necesaria ser ms detallada y precisa. Por ejemplo, el responsable comercial de Extremo Oriente en una empresa exportadora precisar de informacin detallada y peridica sobre cada uno de los clientes de su zona
Jefes de Departamento
Directivos y mandos intermedios
Estos usuarios suelen disponer de toda la informacin que requieren, en el marco de su nivel jerrquico, sus responsabilidades y sus necesidades, con el detalle que deseen y con la periodicidad que estimen oportuna.
Diferencias entre la informacin contable segn los usuarios

Los usuarios externos toman sus decisiones sobre la base de la informacin que proporcionan las empresas, debiendo confiar en ella. Por ello, la informacin que se proporciona a los usuarios externos est sujeta a una regulacin externa a la empresa (del Estado, de Organizaciones profesionales etc.). En Espaa esta informacin est regulada por la normativa mercantil, entre cuyas normas la de mayor detalle y aplicacin prctica es el Plan General de Contabilidad (PGC). La informacin contable externa se presenta en unos formatos y con una estructura definida en las disposiciones legales, que se conocen en Espaa como Cuentas Anuales. El nivel de detalle de esta informacin es escaso dado que presenta datos agregados y referidos a la totalidad de la empresa. La regulacin contable persigue alcanzar dos objetivos: que los informes contables de las empresas sean fiables al basarse en principios y criterios de general aceptacin y aplicados por todas ellas que la informacin proporcionada por una empresa a lo largo del tiempo sea comparable y tambin que sea comparable la informacin proporcionada por distintas empresas. Por otro lado, los informes contables para usuarios internos no estn, ni pueden estar, regulados legalmente, por lo que no estn sujetos a principios y criterios contables externos. La direccin de la empresa podr seleccionar mltiples criterios que dependern de sus necesidades informativas, incluso podr aplicar criterios distintos para informes que tengan distinto objetivo. Es decir, la regulacin de la contabilidad interna tambin es interna (los propios elaboradores y destinatarios de la informacin fijan sus reglas), con el objetivo de que los informes sean tiles para la toma de decisiones en el mbito de la gestin de la empresa.
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Por tanto, la informacin a que tienen acceso los usuarios externos es, lgicamente, mucho menor que la que est al alcance de los usuarios internos. Los usuarios internos, en la medida que deben tomar decisiones en el mbito de la gestin econmico - financiera de la empresa, precisan de mayor cantidad y periodicidad de informacin. Por otra parte, la informacin que se presenta a los usuarios externos se refiere a hechos pasados, mientras que los usuarios internos suelen elaborar tanto informacin histrica como previsional al objeto de tomar sus decisiones oportunamente.
Ilustracin 1.4 Caractersticas de la informacin contable a disposicin de sus usuarios USUARIOS EXTERNOS USUARIOS INTERNOS Informes Cuentas Anuales Informes internos Tipo de informacin Histrica Histrica y previsional Normativa Mercantil, entre la que No existen. Normas de elaboracin destaca el La direccin marca sus propias Plan General Contabilidad normas Principios y criterios Los fijados en la normativa contable Cualquier medida considerada til contables Periodicidad Generalmente anual Cuando sea necesario Nivel de agregacin Informacin agregada Desagregacin o detalle deseado
Ejemplo 1.5 Informacin sobre mercancas disponible para un usuario externo y uno interno En los informes contables de CARREFOUR destinados a los usuarios externos nicamente figura la cuanta total de mercancas que tiene la empresa en almacn a la fecha del informe, as como otros datos agregados tales como la cifra de ventas y el coste global de las mercancas vendidas en un ao. Tambin se informa sobre los criterios generales utilizados para su valoracin. Por su parte, los usuarios internos de CARREFOUR, como el responsable de almacn, el director comercial y otros, disponen de informes detallados sobre la cantidad y valor de cada tipo de mercanca y de cada producto individual presente en almacn. Adems, conocen las ventas y el coste de lo vendido a nivel de productos, lneas de productos, mercados geogrficos, tipo de cliente al que se ha vendido y cualquier otra informacin que estime necesaria para la gestin.
Definicin de las Cuentas Anuales (CCAA) y objetivo de las mismas segn el Plan General de Contabilidad Las Cuentas Anuales comprenden el Balance, la Cuenta de Prdidas y Ganancias, el Estado de Cambios en el Patrimonio Neto, el Estado de Flujos de Efectivo y la Memoria. Las Cuentas Anuales deben redactarse con claridad, de forma que la informacin sea comprensible y til para los usuarios al tomar sus decisiones econmicas, debiendo mostrar la imagen fiel del patrimonio, de la situacin financiera, y de los resultados de la empresa, de conformidad con las disposiciones legales. Ilustracin 5.3 Objetivos de la normalizacin contable
Imagen fiel Balance Cuenta Prdidas y Ganancias E. Cambios Patrimonio Neto E. Flujos de Efectivo Memoria
Realidad econmica
Usuarios
A dicha imagen fiel se llega por la aplicacin de los requisitos, principios y criterios contables incluidos en el Plan General de Contabilidad. La consecucin de la imagen fiel se consigue cuando en la contabilizacin de las operaciones se atiende a la realidad econmica de las mismas, que puede, en ocasiones, ser diferente de su forma jurdica.
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1.3 Concepto y reas de la contabilidad

Qu es la contabilidad?
La contabilidad es un sistema de informacin, y como tal est encargada del registro, la elaboracin y la comunicacin de informacin, fundamentalmente de naturaleza econmicofinanciera, respecto a una entidad que requieren sus usuarios para la adopcin racional de decisiones en el mbito de las actividades econmicas.
reas de estudio la contabilidad

Las reas de estudio de la contabilidad pueden clasificarse segn diversos criterios. A continuacin, se muestran la clasificacin segn el mbito de circulacin econmica objeto de estudio: Contabilidad externa, general o financiera. Centrada en las actividades y relaciones de la entidad contable con su entorno: deudores y acreedores, compras y otros gastos, ventas y otros ingresos, pagos y cobros, etc. Su objetivo es informar sobre la riqueza o patrimonio de la entidad y de sus variaciones. Contabilidad interna, analtica o de costes. Centrada en el proceso de transformacin econmica interna: consumos y costes de transformacin de materias primas en productos, consumos y costes por actividades, etc. Su objetivo es estudiar los sistemas y procedimientos de determinacin de los costes de productos, actividades y servicios.
Ilustracin 1.5 mbitos de circulacin econmica en una entidad
AMBITO INTERNO INPUTS -Materiales -Personal -Energa -Otros EMPRESA Transformaciones internas OUTPUTS -Productos -Servicios
AMBITO EXTERNO
AMBITO EXTERNO
Este texto se basar en los mtodos, procedimientos y criterios contables aplicables a empresas privadas, aunque la mayora de ellos son tambin de aplicacin a otro tipo de entidades: pblicas (estado, comunidades autnomas, ayuntamientos etc.) y entidades no lucrativas (fundaciones, cooperativas, ONGs, ). Estas otras entidades, pblicas y no lucrativas, dado que tienen necesidades informativas diferentes estn sujetas adems a requerimientos normativos especficos.
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Saber ms: Formas jurdicas y caractersticas de las organizaciones empresariales privadas

De entre las distintas formas jurdicas que pueden tener las organizaciones empresariales privadas en la tabla siguiente se resumen algunas caractersticas bsicas de las ms frecuentes. EMPRESARIO INDIVIDUAL DESCRIPCION Persona Fsica que en nombre propio ejerce su actividad Propietario Capital SOCIEDAD ANONIMA (S.A.) Sociedad mercantil SOCIEDAD LIMITADA (S.L) Sociedad mercantil
DENOMINACIN DE LA PROPIEDAD APORTACION DE LOS PROPIETARIOS PERSONALIDAD JURIDICA APORTACION SOCIAL NORMATIVA LEGAL
Accionista Capital social, dividido en acciones generalmente del mismo valor y mismos derechos Propia Capital social mnimo 60.000 y desembolso 25 % inicial mnimo Texto Refundido de la Ley de Sociedades Annimas. 1564/1989, de 22 diciembre, y modificaciones posteriores Mnimo 1 (unipersonal) Proporcional al nmero de acciones posedas: Derechos econmicos (dividendos y valor liquidativo) Derechos polticos (voto en Junta Accionistas) Derecho de suscripcin preferente de nuevas acciones Limitada al capital aportado (mayor en la unipersonal) -Junta Accionistas -Consejo Administracin o Administrador
Socio Capital Social, dividido en participaciones Propia Capital social mnimo 3.000 desembolsados totalmente Ley 2/1995 de Sociedades de Responsabilidad Limitada de 23 de marzo, y modificaciones post. Mnimo 1 (unipersonal) Similar a las S.A. Participan en proporcin a su aportacin en la gestin
La del titular del negocio Capital y trabajo por el titular. Desembolso inicial sin mnimo Cdigo de comercio, con sus modificaciones posteriores
NUMERO DE SOCIOS DERECHOS DE LOS SOCIOS
Siempre 1 Control del negocio por el titular
RESPONSABILIDAD
Ilimitada y personal y con todos sus bienes No hay
Limitada al capital. Compleja en la unipersonal -Junta General -Consejo Administracin o Administrador
ORGANO RECTOR
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Entidades contables
Una entidad contable es un negocio u organizacin o parte de un negocio u organizacin que desde el punto de vista contable debe tratarse como una unidad separada. Cada entidad contable registra, elabora y presenta su propia informacin econmica y contable.
Ejemplo 1.6 El patrimonio empresarial de un empresario autnomo Si una persona fsica es empresario autnomo debern separarse los bienes, deudas y otros elementos patrimoniales afectos a la actividad empresarial, y considerarse como una entidad contable separada, del resto de bienes, deudas y elementos patrimoniales que a ttulo personal pueda tener dicho empresario. El empresario necesita informacin econmica referida nicamente a la entidad contable separada que constituye su negocio sin incluir en los mismos el resto de bienes y deudas personales. Ejemplo 1.7 Una filial de una multinacional como entidad contable Las empresas multinacionales suelen organizarse mediante filiales en distintos pases cada una de las cuales tiene su propia personalidad jurdica aunque su capital pertenezca totalmente a la empresa matriz. As, FORD tiene diversas filiales a lo largo del mundo como por ejemplo FORD ESPAA SA. Esta ltima sociedad, FORD ESPAA SA, es una entidad contable separada que prepara informes econmicos propios e individuales, y sin incluir informacin de otras filiales de FORD o de la matriz.
Ford EEUU-Matriz
...
Espaa Alemania
Cada entidad contable tiene sus propias necesidades de informacin contable y est sujeta a diferentes requerimientos legales respecto a la misma. Las diferencias existentes en la informacin contable de distintas entidades derivan, o pueden derivar, de varias circunstancias: de si es una entidad de derecho privado o de derecho pblico siendo de derecho privado, de su forma jurdica: empresario individual, sociedad annima, sociedad limitada, cooperativa, asociacin, etc. de la naturaleza de su actividad: construccin, industrial, financiera, servicios, etc. de otros factores: si son entidades que cotizan en Bolsa o no, si forman parte de un grupo de empresas, etc.
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El Sistema Contable en una entidad individual

Cada da todas las empresas, y otras entidades privadas o pblicas, realizan gran cantidad de operaciones: compras, ventas, cobros, pagos etc., precisndose un sistema capaz de analizar, valorar, registrar y clasificar esas transacciones para posteriormente elaborar documentos o informes que sinteticen toda la informacin til para la toma de decisiones. Un sistema contable consiste en el conjunto de mtodos, procedimientos y recursos materiales y humanos que una entidad utiliza para llevar a cabo el registro de sus actividades econmicas y para poder elaborar informacin, detallada o sintetizada, de manera que sea til a aqullos que tienen que tomar decisiones. As, en todo sistema de informacin contable se precisar tanto de elementos humanos, los profesionales de la contabilidad y personal administrativo, como de elementos materiales tales como las instalaciones y el equipo utilizados (despachos, ordenadores, impresoras etc.). Tambin se precisarn documentos fsicos justificativos de las operaciones (facturas, recibos, extractos bancarios, etc.) y disponer de mtodos y procedimientos para su captacin, anlisis, registro y archivo. Finalmente sealar que la normativa mercantil contiene una gran cantidad de disposiciones en materia contable las cuales, junto al conocimiento propio de la profesin, son necesarias para el adecuado funcionamiento del sistema contable.
Ilustracin 1.3. El sistema contable
Personal Medios materiales Justificantes
Procedimientos
Sistema contable
Normativa contable
Informes
Asesora Julin Lpez Balance a 31/10/00 PATRIMONIO NETO Y PASIVO Patrimonio neto Fondos propios Capital Prdidas y Ganancias Ajustes por cambios de valor Subvenciones 43.300,00 Pasivo no corriente 200,00 Deudas a largo plazo 200,00 Prstamos a l.p. 500,00 Pasivo corriente 500,00 Deudas a corto plazo 0,00 Acreedores comerciales y ctas a 42.600,00 pagar 42.600,00 Proveedores 9.000,00 0,00 9.000,00 9.000,00 0,00 0,00 52.300,00 TOTAL
ACTIVO Activo no corriente Inmovilizado intangible Inmovilizado material Mobiliario Inversiones inmobiliarias Inv. Financieras a largo plazo Activo corriente Existencias Material oficina Deudores Clientes Inv. Financieras a corto plazo Efectivo Caja y bancos TOTAL
22.200,00 22.200,00 18.000,00 4.200,00 0,00 0,00 30.000,00 30.000,00 30.000,00 100,00 0,00 100,00 100,00 52.300,00
El aprendizaje del registro de las transacciones ms habituales de una empresa, que suele denominarse tenedura de libros, requiere pocas semanas o meses, sin embargo, para ser un profesional de la contabilidad se necesita un perodo mayor de estudio, dedicacin y experiencia. La contabilidad no se encarga slo del mantenimiento de los registros contables, tambin supone el diseo de sistemas contables eficientes, el anlisis de las transacciones previo al registro y la elaboracin e interpretacin de informes contables, tanto sobre informacin histrica como previsional.
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MATERIAL PARA PRCTICAS
Cuestiones tericas
1. Indique los tres tipos de informes que elabora la contabilidad para la toma de decisiones indicando sus usuarios. 2. La informacin contable ayuda a tres tipos de decisiones fundamentales, cules son? 3. Defina la contabilidad 4. Defina el concepto de entidad contable 5. Segn el mbito de circulacin econmica que estudia, cmo se clasifica la contabilidad? 6. De qu elementos consta el sistema contable y cul es su objetivo? 7. Qu dos grandes grupos de usuarios de la informacin contable hay y qu les diferencia? 8. Qu tipo de usuarios son los propietarios? Distinga sus necesidades informativas de las de los acreedores. 9. Cules son las necesidades informativas de los usuarios internos? 10. Indique tres tipos de forma jurdica de empresa y citar dos diferencias entre ellas. 11. Seale un ejemplo de decisin de financiacin a tomar por un usuario interno. Indique la informacin que al usuario le gustara conocer. 12. Seale un ejemplo de decisin de inversin a tomar por un usuario externo. Indique la informacin que al usuario le gustara conocer. 13. Seale tres diferencias entre la informacin contable a disposicin de los usuarios externos e internos 14. Est sujeta la contabilidad financiera a normas legales de elaboracin? por qu? 15. Est sujeta la contabilidad de gestin a normas legales de elaboracin? por qu? 16. Cul es el objetivo de la informacin contable contenida en las Cuentas Anuales?
Ejercicios
Ejercicio 1. Informacin econmico-contable para un inversor Suponga que dispone de recursos econmicos y se le presenta la posibilidad de invertir en dos empresas, General Motors y Ford. Indique qu informacin, econmica-contable, le gustara disponer de las mismas al objeto de poder tomar una decisin.
Ejercicio 2. Informacin econmico-contable para un prestamista Suponga que es una entidad financiera (banco) y recibe una solicitud para un prstamo de la empresa Toldos Martnez SL. Indique qu informacin econmica-contable le gustara disponer de la misma al objeto de poder tomar una decisin.
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Ejercicio 3. Informacin econmico-contable para un directivo. Suponga que es directivo de la empresa Wolkswagen, la cual tiene empresas filiales (fbricas) en distintos pases del mundo. Los accionistas de Wolkswagen desean obtener la mayor rentabilidad posible de su inversin. El sector del automvil es muy competitivo y la empresa siente una gran presin por parte de empresas coreanas y japonesas que ha hecho descender dicha rentabilidad. Piense en qu informacin sobre dichas filiales, de naturaleza econmicocontable, debera utilizar al objeto de poder tomar decisiones relativas al cierre de fbricas, y/o la ampliacin de fabricas, en los distintos pases.
Ejercicio 4. Informacin para un directivo distinta de la econmico-contable. En relacin al ejercicio 3 anterior piense en que otras consideraciones (no econmico-contables) habra que tener en cuenta para tomar las decisiones.
Ejercicio 5. Informacin contable y usuarios Utilice las noticias mostradas a continuacin e identifique para cada una de ellas qu tipo de informacin contable han requerido los distintos usuarios y a qu conclusiones han llegado.
A) USUARIO: LA PROPIA EMPRESA
Cinco Das 23-07-2010 Sabadell busca ms oportunidades para crecer al confiar en su resistencia Parece que la publicacin de hoy de los test de estrs no inquieta a Banco Sabadell, que present ayer sus resultados semestrales. Gan 233,6 millones de euros, el 29,6% menos que un ao antes, tras destinar 339 millones de plusvalas a provisiones cautelares. Pese al recorte del resultado, estar embarcado en una opa para adquirir Banco Guipuzcoano y haber fracasado su oferta por Cajasur, el grupo busca otras oportunidades en Espaa y EE UU.
Informacin requerida: Objetivo: Conclusiones: B) USUARIO: AGENCIAS DE CALIFICACIN (RATING)

Cinco Das - Madrid - 23/07/2010 Fitch baja el rating de Caja Madrid por sus datos de mora La agencia de calificacin crediticia Fitch recort ayer el rating a largo plazo de Caja Madrid hasta A desde A+, y lo situ en perspectiva negativa, debido a la presin que soporta la entidad por la cada de ingresos y el deterioro de su calidad crediticia. Fitch justifica su decisin por la ratio de morosidad de la entidad que preside Rodrigo Rato, as como por su exposicin al sector inmobiliario y de la construccin. La morosidad de Caja Madrid era del 5,4% al cierre de 2009, pero si se incluyen los activos adjudicados y recompras inmobiliarias adjudicadas, el ratio se sita en el 6,2%. Informacin requerida: Objetivo: Conclusiones:
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C) USUARIO: POLICA Y ADMINISTRACIN DE JUSTICIA

Cinco Das, 17 Oct 2008 Microsoft Fast Search & Transfer, acusada de fraude contable en Noruega La divisin de delitos econmicos de la polica noruega, registr las oficinas de la compaa Fast, propiedad de Microsoft, en busca de pruebas que sustenten los cargos por contabilidad fraudulenta. Fast Search & Transfer, la segunda compaa mundial en aplicaciones de bsqueda para empresas fue adquirida por Microsoft en febrero por 1.200 millones de dlares. Los cargos se relacionan con las cuentas desde antes de la entrada de la compaa de software. Microsoft y Fast explicaron no estar en condiciones de hacer declaraciones aunque dijeron estar cooperando plenamente con la polica. Informacin requerida: Objetivo: Conclusiones:
E) USUARIO: ANALISTAS DE INVERSIONES

Efe - Nueva York - 23/07/2010 Amazon gana un 58% ms en el primer semestre Durante los dos periodos comparados, la facturacin de la mayor tienda virtual de Estados Unidos, con sede en Seattle (Washington), aument su facturacin el 41% hasta 13.697 millones de dlares. Slo en el segundo trimestre del ao -el periodo al que ms atencin prestan los analistas estadounidenses- la empresa elev sus ganancias 45,7% y alcanz un beneficio neto de 207 millones de dlares (45 centavos por accin). La facturacin durante estos dos periodos tambin aument el 41% hasta 6.566 millones de dlares, algo menos de lo que haban previsto los analistas e, incluso, la propia compaa. Sin embargo, estas cuentas no respondieron a las previsiones de los analistas, por lo que sus acciones caan 13% en las operaciones electrnicas que tenan lugar despus del cierre del Nasdaq. Informacin requerida: Objetivo: Conclusiones:
F) USUARIO: ORGANISMOS PBLICOS (HACIENDA)

EFE. 29.07.2008 La juez nombra a dos inspectores de Hacienda para analizar las cuentas del Betis Mientras no se para de hablar de la posible venta del paquete accionarial de Manuel Ruiz de Lopera, la juez que instruye la denuncia de la Fiscala contra el mximo mandatario del Real Betis por un presunto delito societario en la gestin del club ha nombrado a dos inspectores de Hacienda para analizar las cuentas, en lugar de la empresa auditora que inicialmente haba pedido a la Junta. La Fiscala imput a Lopera un delito societario por "descapitalizar" el Betis "en beneficio propio o de terceros" El juzgado de instruccin 6 solicit a la Consejera de Justicia nombrar una empresa privada de auditora para analizar la "situacin econmica, financiera y patrimonial" del Betis. Ahora, la juez considera suficiente el trabajo de los inspectores de Hacienda. El fiscal dice que conforme a los ltimos estados de cuentas aprobados en los ejercicios econmicos 2004-05 y 2005-06, el Betis "tiene prdidas de ms de 11 millones de euros Informacin requerida: Objetivo: Conclusiones:
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Tema 2. El Balance como representacin del patrimonio
TEMA 2. EL BALANCE COMO REPRESENTACION DEL PATRIMONIO
INTRODUCCION En este tema se define el patrimonio y se estudian los elementos que lo integran. Posteriormente, se estudia el Balance como informe representativo del patrimonio y se introducen algunas herramientas de anlisis del mismo.
CONTENIDO 2.1 El patrimonio de la empresa. 2.2 Elementos del patrimonio: activos, pasivos y patrimonio neto 2.3 Criterios de valoracin de activos y pasivos 2.4 El Balance 2.5 Anlisis del Balance: situacin patrimonial y financiera
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2.1 El patrimonio de la empresa

El patrimonio, desde un punto de vista econmico, es el conjunto de bienes y derechos frente a los que se encuentran unas fuentes de financiacin o recursos financieros. El patrimonio es el conjunto de todos estos elementos. Estos bienes o derechos son propiedad de la empresa, la cual ha obtenido su financiacin de dos fuentes: propias (propietarios) y ajenas (terceros acreedores). Como unidad independiente, el patrimonio de la empresa se ve como el conjunto de bienes y derechos y el conjunto de fuentes de financiacin. Las fuentes de financiacin ajenas constituyen las deudas de la empresa, mientras que las fuentes de financiacin propias tambin reciben la denominacin de "patrimonio neto", que es la diferencia entre el valor de los bienes y derechos y las deudas de la empresa. El patrimonio podra representarse de la siguiente forma:
Ilustracin 2.1 Concepto econmico de patrimonio
FINANCIACION PROPIA O PATRIMONIO NETO BIENES Y DERECHOS FINANCIACION AJENA O DEUDAS
PATRIMONIO
Una empresa obtiene los recursos necesarios para invertir en activos de dos fuentes fundamentales, bien de sus propietarios, bien de sus acreedores. As: Los propietarios aportan fondos a la empresa de dos formas: bien directamente entregando dinero efectivo o bienes que constituyen activos, o bien indirectamente permitiendo que la empresa retenga los beneficios que obtiene de su actividad o los incrementos netos en el valor de sus activos, en lugar de reclamarlos para su uso como propietario de los mismos. El conjunto de estos fondos constituye el patrimonio neto. Determinados acreedores prestan o entregan fondos (dinero efectivo) u otros activos (otros bienes) a la empresa, debiendo la empresa reintegrar en un futuro el importe o valor de los mismos. Mientras no sean reintegrados los fondos prestados o satisfechas las deudas generadas por la entrega de los bienes, el valor de los mismos constituirn pasivos.
En la siguiente ilustracin se incluyen algunas denominaciones frecuentemente utilizadas para referirse al patrimonio econmico de una entidad contable.
Ilustracin 2.2 El patrimonio de una entidad contable LA DIMENSIN ECONOMICO FINANCIERA DEL PATRIMONIO BIENES Y DERECHOS ESTRUCTURA ECONOMICA INVERSIONES APLICACIN DE FONDOS O RECURSOS = = = = DEUDAS + PATRIMONIO NETO ESTRUCTURA FINANCIERA FUENTES DE FINANCIACION ORIGEN DE FONDOS O RECURSOS
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2.2 Elementos del patrimonio: Activos, Pasivos y Patrimonio Neto

De acuerdo a lo visto en el apartado anterior, el patrimonio de una empresa est formado por: Un conjunto de bienes y derechos, que se denominan contablemente ACTIVOS, que representan las inversiones realizadas por la empresa en el desarrollo de su actividad, la posesin de los cuales ha sido posible debido a la disposicin de unos recursos financieros. Unos recursos financieros con los que ha adquirido los bienes. Entre ellos se distinguen aqullos que representan obligaciones o deudas, denominados contablemente PASIVOS, y aquellos que representan el inters de los propietarios en la empresa y que en principio no deben reintegrarse, denominados contablemente PATRIMONIO NETO.
Ilustracin 2.3 Elementos del patrimonio
PATRIMONIO NETO ACTIVOS PASIVOS
ACTIVOS
El activo o los activos son el conjunto de bienes, derechos y otros recursos controlados econmicamente por la empresa con los que sta desarrolla su actividad econmica. Los activos provienen de transacciones o acontecimientos pasados y pueden ser propiedad de la empresa o simplemente ser controlados por la misma. Adems se requiere que tengan la capacidad de producir futuros beneficios.
Ilustracin 2.4 Ejemplos de activos empresariales
Activos son, entre otros: Terrenos, Locales o naves industriales, Maquinas e instalaciones Herramientas y tiles Derecho sobre patentes o marcas Derechos de cobro contra clientes Mercancas para venta Inversiones en acciones Dinero en cuentas bancarias Dinero en efectivo
De esta definicin se deduce que los activos deben provenir de acontecimientos pasados, luego no se consideraran activos aquellos bienes o derechos que puedan pasar a ser propiedad de la empresa o ser controlados por la misma como consecuencia de sucesos futuros por ms probable que sea su realizacin.
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Ejemplo 2.1 Los activos provienen de acontecimientos pasados Un terreno adquirido el 1 de abril de 00 por la empresa CONSTRUCTORA SA es un activo de la misma puesto que proviene de un hecho pasado, la compra. Sin embargo, si la empresa tiene firmado un contrato para la compra futura de un terreno, dicho terreno no es un activo de empresa puesto que aunque ser muy probable la compra, est todava no se ha realizado y constituye un suceso futuro (sin perjuicio de que el contrato en si pueda ser un activo como derecho a favor de la empresa que es).
No es necesaria la propiedad del elemento, sino que es suficiente el control sobre el mismo, ya que en ambos casos (propiedad o control) la entidad se garantiza la recepcin de futuros beneficios. As, el simple control o derecho de uso de un bien podra dar lugar a un activo ya que de l se derivara un futuro beneficio en los mismos trminos que el anterior.
Ejemplo 2.2 Son activos bienes o derechos controlados aunque no sean propiedad de la empresa La empresa APPLE ha pagado 1.000.000 al objeto de poder utilizar durante 10 aos una patente propiedad de ADOBE en sus productos informticos. En este caso el propietario de la patente sigue siendo ADOBE, pero APPLE tiene el derecho al uso de la misma durante un periodo de tiempo por lo que puede reconocer la misma como un activo y por el importe pagado.
Por otra parte, la capacidad de producir futuros beneficios, no implica que estos sean seguros o perfectamente identificables.
Ejemplo 2.3 El beneficio futuro derivado de un activo no tiene porqu ser seguro ni identificable ni determinado en el tiempo La empresa CONSTRUCTORA SA cree que podr obtener beneficios futuros del terreno adquirido el 1 de abril de 00, bien por su venta, bien al construir sobre l una promocin y vender las viviendas, bien por alquiler, etc. No obstante, no existe la certeza absoluta del beneficio por cuanto los precios de los terrenos podran descender, y en el caso de generar beneficios tampoco ciertamente se sabe cundo se producirn ni en qu cuanta.
Clasificacin de activos
En la siguiente ilustracin se muestra un listado comentado de los activos ms comunes, indicando su denominacin ms usual en contabilidad y su clasificacin en masas patrimoniales (agrupaciones) de acuerdo al tiempo de permanencia en el patrimonio de la empresa y a su naturaleza.
Ilustracin 2.5 Clasificacin de activos ACTIVOS NO CORRIENTES Elementos destinados a servir de forma duradera en las actividades de la empresa. Se incluyen las inversiones financieras con vencimiento superior a un ao.. TIPO Y CONCEPTO Inmovilizado intangible Derechos susceptibles de valoracin EJEMPLOS DE ACTIVOS Concesiones. Concesiones administrativas Propiedad industrial. Derechos sobre una patente, marca, nombre comercial. Aplicaciones informticas (software) Terrenos (usados en la actividad) Construcciones (usados en la actividad) Maquinaria Instalaciones Mobiliario Equipos para procesos de informacin Elementos de transporte Inversiones en terrenos (no usados en la actividad de explotacin) Inversiones en construcciones (no usados en la actividad de explotacin) Instrumentos de patrimonio. Acciones: ttulos-valores representativos del capital de otra entidad Valores de deuda a largo plazo. Bonos, obligaciones, letras del tesoro. Crditos a largo plazo. Derechos de cobro por dinero prestado a terceros.
Inmovilizado material Elementos tangibles, muebles o inmuebles
Inversiones Inmobiliarias Inversiones inmobiliarias Inversiones financieras a largo plazo Inversiones a largo plazo, con vencimiento superior a un ao, cualesquiera que sea su forma de instrumentacin.
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ACTIVOS CORRIENTES Activos que se espera vender o consumir en menos de un ao. Activos financieros con vencimiento inferior al ao incluido el efectivo . TIPO Y CONCEPTO EJEMPLOS DE ACTIVOS Existencias Mercaderas comerciales (para venta sin transformacin) Otros aprovisionamientos (combustibles, repuestos, Activos para ser vendidos, consumidos o para prestar servicios material de oficina, etc.) Clientes. Crditos con compradores de existencias as como Deudores comerciales y otras usuarios de los servicios prestados por la empresa cuando cuentas a cobrar estas sean actividades principales Deudores. Crditos con compradores de servicios que no Crditos (derechos de cobro) contra terceros por operaciones comerciales tenga la condicin estricta de clientes Hacienda Pblica deudora (por devolucin de impuestos) Instrumentos de patrimonio. Acciones: ttulos-valores Inversiones financieras a corto representativos del capital de otra entidad plazo Valores de deuda a corto plazo. Bonos, obligaciones, Inversiones a corto plazo, con letras del tesoro. Crditos a corto plazo. Derechos de cobro por dinero vencimiento inferior a un ao, cualesquiera que sea su forma de prestado a terceros. Intereses a cobrar a corto plazo. Derechos de cobro por instrumentacin. intereses de inversiones financieras Efectivo Caja Bancos, cuentas corrientes Dinero efectivo en caja o bancos
PASIVOS
El pasivo o los pasivos son obligaciones actuales, deudas, en que la empresa incurre en el ejercicio de su actividad. Estas derivan de cualquier transaccin o hecho pasado que genere una segura o posible deuda que en un futuro puedan originar la entrega de activos para su cancelacin. Habitualmente las deudas provienen de adquisiciones de bienes y servicios, aunque pueden tener otros orgenes.
Ejemplo 2.4 Los pasivos provienen de hechos pasados Cuando la empresa CONSTRUCTORA SA contrata a un empleado no surge ningn pasivo, por cuanto en dicha fecha el trabajador no ha prestado an ningn servicio y no existe ninguna obligacin de pago al mismo. Las futuras obligaciones de pago de salario no constituyen pasivo alguno porque los servicios del empleado son hechos futuros. No obstante, conforme pasa el tiempo y el trabajador desarrolla su actividad para la empresa se genera una obligacin, un pasivo. Este pasivo deriva de hechos pasados, el trabajo que ha realizado el empleado.
Ilustracin 2.6 Ejemplo de pasivos empresariales Pasivos son, entre otros: Prstamos bancarios Deudas con proveedores de mercancas Deudas por suministros (agua, electricidad etc.) Deudas con Hacienda por impuestos Deudas con la Seguridad Social Deudas con los trabajadores
Ejemplo 2.5 Cancelacin de pasivos Cuando la empresa CONSTRUCTORA SA adquiri el terreno el 1 de abril de 00 el precio de compra pactado fue de 50.000 y las condiciones de pago fueron: 20.000 en efectivo en el momento de la compra y 30.000 a pagar en el plazo de seis meses. Esta obligacin de pago de 30.000 que asume la empresa el 1 de abril de 2001 constituye un pasivo para la misma, que slo desaparecer cuando haga efectivo el pago (entregue activos) a la fecha de vencimiento del mismo.
Tambin son pasivos aqullas deudas de la empresa, claramente identificadas en su naturaleza, pero que estn indeterminadas en cuanto a su importe o fecha de cancelacin, siempre que sea probable que a su vencimiento deban entregarse activos.
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Ejemplo 2.6 Pasivos indeterminados en importe y fecha de ocurrencia En el convenio colectivo de la empresa CONSTRUCTORA SA (el convenio rige las relaciones empresatrabajadores y fija los derechos y obligaciones de unos y otra) figura la obligacin de la empresa de pagar una pensin de jubilacin a sus empleados cuando sta se produzca. En este caso la empresa sabe que tendr dicha obligacin, pero no sabe cundo se producir ni el importe de la pensin que estar obligada a satisfacer. No obstante dicha obligacin constituye un pasivo y su importe tendr que ser estimado por la empresa con la informacin que tenga disponible.
Clasificacin de pasivos En la siguiente ilustracin se muestra un listado comentado de los pasivos ms comunes, indicando la denominacin ms usual en contabilidad y su clasificacin en masas patrimoniales (agrupaciones) de acuerdo al tiempo de permanencia en el patrimonio de la empresa y a su naturaleza.
Ilustracin 2.7 Clasificacin de pasivos PASIVOS NO CORRIENTES Obligaciones de la empresa con vencimiento o extincin superior a un ao. TIPO Y CONCEPTO EJEMPLOS DE PASIVOS Provisiones para riesgos y gastos Provisin para pensiones Provisin para responsabilidades Deudas ciertas o probables con Provisin para impuestos incertidumbre en cuanto a fecha o importe Deudas con entidades de crdito. Prstamos a largo Deudas a largo plazo plazo. Deudas u obligaciones con Deudas a largo plazo. Otras deudas a largo plazo vencimiento superior a un ao Proveedores de inmovilizado a largo plazo PASIVOS CORRIENTES Obligaciones con vencimiento o extincin en menos de un ao. TIPO Y CONCEPTO EJEMPLOS DE PASIVOS Deudas con entidades de crdito. Prstamos a corto Deudas a corto plazo plazo. Deudas a corto plazo. Otras deudas a corto plazo. Deudas u obligaciones con Proveedores de inmovilizado a corto plazo vencimiento inferior a un ao Intereses a pagar a corto plazo. Deudas por intereses. Proveedores. Deudas con suministradores de existencias Acreedores varios. Deudas con suministradores de Acreedores comerciales y otras servicios que no tenga la condicin estricta de proveedores cuentas a pagar Remuneraciones pendientes de pago. Deudas con el Dbitos (obligaciones de pago) a favor personal por sueldos y otros conceptos. Hacienda Pblica Acreedora. Deudas por impuestos, de terceros por operaciones comerciales tasas etc.) Seguridad Social Acreedora. Deudas por cuotas sociales a cargo de la empresa.
PATRIMONIO NETO
El patrimonio neto es la parte residual de los activos de la empresa una vez deducidos sus pasivos, es decir es la diferencia entre el valor de sus activos y sus pasivos. Incluye las aportaciones realizadas por los propietarios en el momento de creacin de la empresa o momentos posteriores as como los resultados acumulados y otras variaciones que le afecten.
Ejemplo 2.7 El patrimonio neto como parte residual de activos y pasivos La empresa CONSTRUCTORA SA ha procedido el 15 de junio de 00 a valorar contablemente todos sus activos y el importe resultante es de 100.000 . Asimismo ha procedido a valorar sus pasivos, siendo que en ese momento sus deudas a 60.000 . En consecuencia el patrimonio neto contable de la empresa es de 100.000 60.000 = 40.000 . Este es el valor contable del inters de los propietarios de la empresa. Adems determin que esos 40.000 tienen su origen en: las aportaciones iniciales de los propietarios por importe de 10.000 hace tres aos los beneficios que ha obtenido la empresa en dichos tres aos por importe de 30.000 .
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Elementos de patrimonio neto

En la siguiente ilustracin se muestran un listado comentado de los elementos ms comunes del patrimonio neto, indicando la denominacin usual en contabilidad y su clasificacin en masas patrimoniales (agrupaciones) de acuerdo a su naturaleza.
Ilustracin 2.8 Elementos del Patrimonio neto ms comunes FONDOS PROPIOS: Aportaciones de socios, beneficios de la empresa retenidos o pendientes de distribucin y otras partidas. TIPO Y CONCEPTO ELEMENTOS Capital Capital social. Para SA y SL Capital. Para empresarios individuales. Aportaciones de los socios en la creacin de la empresa o posteriormente Reservas legales. Beneficios retenidos por obligacin Reservas legal. Beneficios de aos anteriores retenidos por la empresa Reservas voluntarias. Beneficios retenidos (no distribuidos a los propietarios voluntariamente. Resultados Prdidas y Ganancias Beneficios del periodo a que se refiere el informe y de los que no se ha acordado su distribucin) AJUSTES POR CAMBIOS DE VALOR TIPO Y CONCEPTO EJEMPLOS Ajustes por cambios de valor Ajustes por valorizacin de instrumentos financieros disponibles para la venta. Ajustes de valor de ciertas inversiones financieras en acciones o valores representativos de deuda. SUBVENCIONES Y DONACIONES: Fondos obtenidos por estos conceptos que no hay que reintegrar. TIPO Y CONCEPTO EJEMPLOS Subvenciones Subvenciones de capital. Obtenidas para la Subvenciones no reintegrables financiacin de inversiones
2.3 Reconocimiento y valoracin de activos y pasivos

El reconocimiento de activos y pasivos proceder cuando, cumplindose la definicin de los mismos, se cumplan: los criterios de probabilidad en la obtencin o cesin de recursos que incorporen beneficios o rendimientos econmicos y su valor pueda determinarse con un adecuado grado de fiabilidad. El uso de estimaciones razonables no menoscaba la fiabilidad. En particular: 1. Los activos deben reconocerse en el balance cuando sea probable la obtencin a partir de los mismos de beneficios o rendimientos econmicos para la empresa en el futuro, y siempre que se puedan valorar con fiabilidad. 2. Los pasivos deben reconocerse en el balance cuando sea probable que, a su vencimiento y para liquidar la obligacin, deban entregarse o cederse recursos que incorporen beneficios o rendimientos econmicos futuros, y siempre que se puedan valorar con fiabilidad. Adems: El reconocimiento de un activo implica el reconocimiento simultneo de un pasivo, la disminucin de otro activo o el reconocimiento de un ingreso u otros incrementos en el patrimonio neto. El reconocimiento de un pasivo implica el reconocimiento simultneo de un activo, la disminucin de otro pasivo o el reconocimiento de un gasto u otros decrementos en el patrimonio neto.
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Criterios de valoracin
Uno de los problemas fundamentales de la contabilidad es la determinacin del valor monetario de los distintos elementos de las Cuentas Anuales. Los conceptos de valor permiten a los usuarios de la contabilidad comprender la informacin contable. Los criterios de valoracin ms significativos incluidos en el PGC son:
1. Coste histrico o coste

El coste histrico o coste de un activo es su precio de adquisicin o coste de produccin: El precio de adquisicin es el importe en efectivo y partidas equivalentes pagadas o pendientes de pago ms, en su caso y cuando proceda, el valor razonable de las dems contraprestaciones comprometidas derivadas de la adquisicin, debiendo ser necesarias para la puesta del activo en condiciones operativas. El coste de produccin incluye el precio de adquisicin de las materias primas y otras materias consumibles, el de los factores de produccin directamente imputables al activo, y la fraccin que razonablemente corresponda de los costes de produccin indirectamente relacionados con el activo.
El coste histrico o coste de un pasivo es la cantidad de efectivo y otros activos lquidos equivalentes que se espere entregar para liquidar una deuda.
Ejemplo 2.8 Precio de adquisicin En el Balance de Mercadona SA figura un terreno valorado por importe de 5.000,00. Este importe, que es su precio de adquisicin, es la suma de todas las cuantas pagadas por la empresa relacionadas con la compra de dicho terreno y que fueron: Pagado al anterior propietario 4.500,00 Pagado a Notara y Gestora 125,00 Pagado a Registro de la Propiedad 75,00 Pagado por Impuesto de Transmisiones Patrimoniales 300,00 5.000,00
Este es el criterio utilizado inicialmente, con carcter general, para el inmovilizado intangible, material, las inversiones inmobiliarias y las existencias.
2. Valor razonable
Es el importe por el que puede ser intercambiado un activo o liquidado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, que realicen una transaccin en condiciones de independencia mutua. Con carcter general, el valor razonable se calcular por referencia a un valor fiable de mercado. En este sentido, el precio cotizado en un mercado activo ser la mejor referencia del valor razonable. Para aquellos elementos respecto de los cuales no exista un mercado activo, el valor razonable se obtendr mediante la aplicacin de modelos y tcnicas de valoracin.
Ejemplo 2.9 Valor razonable La empresa INVESTMENTS SL tiene un bono del Estado a 3 aos de valor nominal 10.000,00 y que el 5 de junio de 00 cotizaba en la Bolsa de Madrid al 105%. El valor razonable del bono a 5 de junio de 00 es de: 10.000,00 x 105% = 10.500,0 Ejemplo 2.10 Valor razonable El 1 de abril de 00 la empresa INVESTMENTS SL tiene un bono de una empresa privada que no cotiza en Bolsa. El nominal del bono es de 50.000,00 y paga un inters anual del 5% hasta el vencimiento en dos aos. El tipo de inters de mercado en ese momento es del 7% y la empresa desea conocer el valor razonable del bono. El bono paga 2.500,00 de intereses anuales, aplicando un modelo de descuento financiero, entonces: -1 -2 Valor razonable= 2.500*(1+7%) + (2.500+50.000) *(1+7%) = 48.191,92
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El valor razonable es el criterio usualmente utilizado para reconocer inicialmente los activos y pasivos financieros (deudores y acreedores comerciales y no comerciales, inversiones y pasivos financieros)
3. Valor neto realizable

De un activo es el importe que se puede obtener por su enajenacin en el mercado, en el curso ordinario de las actividades, deduciendo los costes estimados necesarios para llevarla a cabo.
Ejemplo 2.11 Valor neto realizable Cul es el valor neto realizable de un activo si su precio de mercado es de 2.800 pero se requiere para su venta el pago de gastos de transporte de 100 y una comisin de venta de 200? El valor neto realizable es = 2.800,00 - 100,00 - 200,00 = 2.500,00 euros
4. Valor contable o en libros:

Es el importe por el que un activo o un pasivo se encuentra registrado en balance una vez deducida, en el caso de los activos, su amortizacin acumulada y cualquier ajuste valorativo por deterioro acumulado que se haya registrado.
(NOTA: los conceptos de amortizacin y deterioro se estudiarn en el tema siguiente, por el momento y a efectos de este criterio basta con saber que representan disminuciones en el valor del activo por uso, paso del tiempo, cambios en el valor razonable, recuperable u otros motivos)
Ejemplo 2.12 Valor contable de un inmovilizado En el Balance de Porcelanosa SA figura maquinaria cuyo precio de adquisicin fue de 40.000 . Esta maquinaria tiene una amortizacin acumulada en 15.000 y tiene registrado un deterioro de valor de 2.000 . El Valor contable es = 40.000,00 - 15.000,00 - 2.000,00 = 23.000,00 euros
5. Valor residual
El valor residual de un activo es el importe que la empresa estima que podra obtener en el momento actual por su venta u otra forma de disposicin, una vez deducidos los costes de venta, tomando en consideracin que el activo hubiese alcanzado la antigedad y dems condiciones que se espera que tenga al final de su vida til. La vida til es el periodo durante el cual la empresa espera utilizar el activo amortizable o el nmero de unidades de produccin que espera obtener del mismo. La vida econmica es el periodo durante el cual se espera que el activo sea utilizable por parte de uno o ms usuarios o el nmero de unidades de produccin que se espera obtener del activo por parte de uno o ms usuarios.
Ejemplo 2.13 Vida til y vida econmica Una empresa concesionaria de autopistas puede tener en su inmovilizado una determinada autopista cuya vida til ser el periodo de concesin, por ejemplo 50 aos. La vida econmica de la autopista puede ser mucho ms prolongada, por ejemplo 100 aos. El periodo a tener en cuenta para el clculo de la amortizacin es la vida til.
La determinacin del valor residual es importante por cuanto determina el valor amortizable de un elemento de inmovilizado, y en consecuencia el importe de la amortizacin anual.
Ejemplo 2.14 Valor amortizable de un inmovilizado La empresa METALICA SA, tiene una mquina cuyo valor de adquisicin es de 10.000,00 y vida til 10 aos. Indique cual sera el importe a amortizar cada ao suponiendo que su valor residual es: a) 0 b) 1.000,00. a) Valor amortizable = 10.000 0 = 10.000,00. b) Valor amortizable = 10.000 1.000 = 9.000,00. Amortizacin anual 10.000 / 10 = 1.000,00 /ao Amortizacin anual 9.000 / 10 = 900,00 /ao
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2.4 El Balance
Al informe contable que muestra el patrimonio de una empresa se denomina Balance, siendo uno de los informes que forma parte de las Cuentas Anuales. El Balance, tambin denominado Balance de Situacin, representa la situacin patrimonial y financiera de una entidad en un momento determinado. El balance muestra los activos de una unidad econmica y los pasivos que recaen sobre la misma, mostrando por diferencia entre ellos, el valor de su patrimonio neto. Todo balance es como una fotografa de la situacin patrimonial de una unidad econmica en un momento dado, por lo que siempre deber mostrarse a la fecha a la que dicho balance se refiere. Los balances se presentan mostrando los activos, pasivos y patrimonio neto adecuadamente clasificados y ordenados en masas patrimoniales y con el desglose y detalle oportunos, de acuerdo a los formatos oficiales incluidos en la normativa contable. En Espaa, las empresas que presentan las Cuentas Anuales de conformidad con el PGC presentan balances en los que los activos se ordenan de menor a mayor liquidez y los pasivos de menor a mayor exigibilidad.
Formato de Balance utilizado en este texto

En la siguiente ilustracin se muestra la estructura del Balance en el que se muestran las agrupaciones patrimoniales que se utilizarn a lo largo de este texto.
Ilustracin 2.9 Balance usado en este texto (se omiten algunas partidas del formato abreviado oficial del PGC) EMPRESA X Balance a 31-12-00 ACTIVO PATRIMONIO NETO Y PASIVO A) ACTIVO NO CORRIENTE A) PATRIMONIO NETO A.1) Fondos propios I. Inmovilizado intangible II. Inmovilizado material I. Capital III. Inversiones inmobiliarias III. Reservas V. Inversiones financieras a largo plazo VII. Prdidas y Ganancias A.2) Ajustes por cambios de valor A.3) Subvenciones B) ACTIVO CORRIENTE B) PASIVO NO CORRIENTE II. Existencias I. Provisiones para riesgos y gastos III. Deudores comerciales y cuentas a cobrar II. Deudas a largo plazo V. Inversiones financieras a corto plazo C) PASIVO CORRIENTE VII. Efectivo III. Deudas a corto plazo V. Acreedores comerciales y cuentas a pagar TOTAL ACTIVO (A+B) TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO (A+B+C)
Partidas del Balance ACTIVO. A.I), A.II), A.III) y B.II) Inmovilizado, inversiones inmobiliarias y existencias. Figurarn en los epgrafes correspondientes segn su naturaleza. ACTIVO. B.III) Deudores comerciales y cuentas a cobrar. Crditos comerciales contra clientes y otros deudores ACTIVO. A.V) y B.V) Inversiones financieras a largo y corto plazo. Figurarn las inversiones en instrumentos de patrimonio (acciones y participaciones), valores representativos de deuda (obligaciones, bonos, etc.) y los crditos no comerciales: prstamos concedidos, aplazamientos de cobro de ventas de inmovilizado y otros figurarn segn su vencimiento. ACTIVO. A) y B). En los epgrafes correspondientes a los activos se situarn, si existen, y con signo negativo las amortizaciones acumuladas y deterioros de los mismos
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PATRIMONIO NETO. A.1.VII) Prdidas y Ganancias. El resultado del ejercicio se situar en los fondos propios con signo positivo (beneficio) o signo negativo (prdida). Ver apartado siguiente en este tema. PATRIMONIO NETO A.2) Ajustes por cambios de valor. Cambios de valor de activos y pasivos que no se reconocen como resultados sino como variaciones de patrimonio neto. PATRIMONIO NETO A.3) Subvenciones. Figuran aqullas de capital, destinadas a la financiacin de activos fijos. PASIVO B.1) Provisiones para riesgos y gastos. Deudas ciertas o probables con incertidumbre respecto a ocurrencia, fecha o importes. PASIVO B.II) y C.III) Deudas a corto y largo plazo. Deudas no comerciales, negociadas con terceros: prstamos obtenidos, aplazamientos de pago por compra de inmovilizado y otras deudas PASIVO. B.V) Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar. Deudas con proveedores, acreedores por prestacin de servicios, con empleados, con administraciones pblicas por impuestos, con la Seguridad Social, etc.
Ilustracin 2.10 Balance de Adolfo Domnguez a 28-02-2010
Balance (normal) de Adolfo Domnguez SA a 28-02-2010 extrado de sus Cuentas Anuales (en euros).
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2.5 Anlisis del Balance: situacin patrimonial y financiera

El anlisis de la informacin financiera constituye por s misma un rea de estudio de la contabilidad, tal y como se indic en el tema 1. Por ello, el objetivo de este apartado es slo introducir algunas herramientas bsicas del anlisis contable para visualizar la utilidad de la informacin contenida en el Balance. En este apartado se mostrar: Un anlisis bsico del equilibrio patrimonial y financiero, mediante el estudio de variaciones y estructura de masas patrimoniales as como la correlacin entre stas. Algunos indicadores de solvencia Algunos indicadores de endeudamiento En el Anlisis Patrimonial y Financiero, el punto fundamental de partida lo constituyen, las cinco masas fundamentales bsicas que componen la estructura del patrimonio empresarial: el Activo No Corriente (ANC), el Activo Corriente (AC), el Patrimonio Neto (N), el Pasivo No Corriente (PNC) y el Pasivo Corriente (PC). Expresado en forma de ecuacin del patrimonio: ANC+AC=N+PNC+PC. A continuacin se muestra el Balance de INDITEX SA a 31 de diciembre de 2009, resumiendo su contenido en masas patrimoniales ms adecuadas para el anlisis bsico que se pretende introducir de este tema (valores en miles de euros).
Estructura Econmica 2009 ACTIVO NO CORRIENTE 2.513.889 Inmovilizado Intangible 10.656 Inmovilizado material 103.586 Inversiones inmobiliarias 299.319 Inversiones financieras a l.p. 2.100.328 ACTIVO CORRIENTE Existencias Deudores comerciales y otros Inversiones financieras a c.p. Efectivo TOTAL ACTIVO 1.312.792 270.809 402.025 580.484 59.474 3.826.681 2008 2.330.014 9.591 110.303 299.922 1.910.198 1.546.288 337.005 482.892 598.905 127.486 3.876.302 Estructura Financiera 2009 PATRIMONIO NETO 2.017.194 FONDOS PROPIOS 2.009.192 Capital 93.500 Reservas 1.042.645 Prdidas y Ganancias 873.047 AJUSTES POR CAMBIO VALOR 6.208 SUBVENCIONES 1.794 PASIVO NO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE TOTAL PASIVO 200.942 1.608.545 3.826.681 2008 1.846.406 1.810.376 93.500 1.033.532 683.344 22.566 13.464 192.525 1.837.371 3.876.302
Variacin del valor de los activos, patrimonio neto y pasivos.

En el siguiente ejemplo se muestra un anlisis de las variaciones en el valor de las grandes masas patrimoniales que componen el balance para el caso de Inditex (valores en miles de euros).
Ejemplo 2.15 Variaciones en masas patrimoniales del Balance de INDITEX 2009 2008 ACTIVO NO CORRIENTE 2.513.889 2.330.014 ACTIVO CORRIENTE 1.312.792 1.546.288 TOTAL ACTIVO 3.826.681 3.876.302 2009 2008 PATRIMONIO NETO 2.017.194 1.846.406 PASIVO NO CORRIENTE 200.942 192.525 PASIVO CORRIENTE 1.608.545 1.837.371 TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO 3.826.681 3.876.302 Diferencia 09/08 183.875 -233.496 -49.621 Diferencia 09/08 170.788 8.417 -228.826 -49.621 % 09/08 7,89% -15,10% -1,28% % 09/08 9,25% 4,37% -12,45% -1,28%
El equilibrio patrimonial y financiero

El equilibrio patrimonial y financiero depende de: 1. La composicin de la Estructura Econmica, proporcin entre Activo No Corriente, inversiones permanentes necesarias para llevar a cabo el desarrollo de la actividad, y el Activo Corriente, vinculado a la propia actividad de explotacin. Esta proporcin
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depende de factores tan diversos, como el tipo de actividad, su grado de mecanizacin, la localizacin geogrfica, el sector al que pertenece, etc. 2. La composicin de la Estructura Financiera de la empresa. La adecuada relacin entre los recursos, pasivos o patrimonio neto, ser la que permita un adecuado funcionamiento de la empresa desde el punto de vista financiero. 3. La adecuada relacin entre las masas patrimoniales de Activo y Pasivo que sean correlativas respecto al grado de conversin en disponible y exigible inmediato, as como tambin, en general, entre los componentes de Activo y Pasivo corriente y los de la estructura patrimonial no corriente. Una empresa se encuentra en equilibrio desde el punto de vista financiero cuando tiene capacidad para poder hacer frente a las deudas a sus vencimientos respectivos. La capacidad de hacer frente a las deudas a corto, se habla entonces de equilibrio financiero a corto plazo, La situacin de equilibrio o solvencia a largo plazo, no depende tanto de la situacin y estructura patrimonial que presente la empresa desde el punto de vista financiero, sino ms de la capacidad generadora de recursos en el tiempo.
Anlisis de composicin de la Estructura Econmica y Financiera

En el siguiente ejemplo se muestra un anlisis de la estructura o composicin porcentual de activos y pasivos que componen el balance para el caso de INDITEX (valores en miles de euros).
Ejemplo 2.16 Composicin por masas patrimoniales del Balance de INDITEX 2009 2008 ACTIVO NO CORRIENTE 2.513.889 2.330.014 ACTIVO CORRIENTE 1.312.792 1.546.288 TOTAL ACTIVO 3.826.681 3.876.302 2009 2008 PATRIMONIO NETO 2.017.194 1.846.406 PASIVO NO CORRIENTE 200.942 192.525 PASIVO CORRIENTE 1.608.545 1.837.371 TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO 3.826.681 3.876.302 % 2009 65,7% 34,3% 100,0% % 2009 52,7% 5,3% 42,0% 100,0% % 2008 60,1% 39,9% 100,0% % 2008 47,6% 5,0% 47,4% 100,0%
Correlaciones entre masas patrimoniales

Como regla general, una situacin de equilibrio financiero supone una estructura patrimonial como la mostrada en la ilustracin siguiente, aunque debe tenerse en cuenta que cada sector tiene su estructura patrimonial particular. Adems, la estructura de cada empresa depender del volumen de actividad, de la poltica financiera a corto plazo, de la eficacia en la gestin de la tesorera, de la gestin de cobros y pagos, etc.
Ilustracin 2.11 Anlisis grfico de masas patrimoniales ACTIVO PATRIMONIO NETO Y PASIVO PATRIMONIO NETO
ACTIVO NO CORRIENTE
CC o FM ACTIVO CORRIENTE
PASIVO NO CORRIENTE
PASIVO CORRIENTE
Se denomina Capital Corriente (CC) o Fondo de Maniobra (FM) a AC - PC, y se parte de la base de que existe equilibrio financiero a corto plazo si el CC>0.
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Las ideas bsicas respecto al equilibrio financiero son: El activo no corriente debe estar financiado mediante fuentes de financiacin permanente, bien pasivo no corriente o bien patrimonio propio. El exceso de financiacin permanente sobre el activo no corriente servir para cubrir parte del Activo Corriente
Indicadores de solvencia a corto plazo

Por solvencia se entiende la evaluacin de la capacidad de la empresa de hacer frente a las deudas a corto plazo. Los indicadores, ratios, ms utilizados son los que se muestran en el cuadro siguiente para el caso de INDITEX y que luego se comentan.
Ejemplo 2.17 Indicadores de solvencia a corto plazo de INDITEX Indicador / Ratio Expresin Ratio de solvencia a corto plazo AC / PC Test del cido (AC-E) / PC Ratio de Tesorera intermedia (IFT+T) / PC Ratio de Tesorera inmediata T / PC Siendo: AC: Activo corriente PC: Pasivo corriente E: Existencias IFT: Inversiones Financieras Temporales T: Tesorera 2009 0,82 0,65 0,40 0,04 2008 0,84 0,66 0,40 0,07
Ratio de Circulante o de Solvencia a Corto Plazo Trata de medir la capacidad de la empresa para hacer frente a las deudas que se deriven del ciclo de explotacin. En principio debera ser superior a la unidad. Su anlisis e interpretacin requiere de un mayor nivel de concrecin en cuanto a los componentes del activo corriente y del valor de los ratios que se comentan a continuacin. Test del cido Este ratio compara nicamente las partidas monetarias de activo (tesorera, y valores realizable en dinero: inversiones financieras temporales y deudores) con el pasivo corriente. Supone un avance respecto a la determinacin de la liquidez y solvencia de las empresas ya que compara el activo corriente deducidas las existencias que son valores realizables pero que estn condicionados a una venta previa su un cobro posterior. Permite por tanto mostrar de forma ms eficaz la liquidez de la empresa. Ratio de Tesorera Intermedia Este ratio compara al pasivo corriente con los elementos de activo corriente que o bien son dinero efectivo o son inmediatamente realizables al tratarse de inversiones financieras temporales (las cuales pueden realizarse sin afectar a la actividad de explotacin de la empresa). En funcin del plazo de vencimiento del pasivo corriente este ratio debera estar ms o menos prximo a la unidad. Ratio de Tesorera inmediata Se suele considerar o partir de un valor mnimo del 0,10, que se toma como relacin de garanta. Indicadores de endeudamiento Los ratios de endeudamiento comparan, en la mayora de los casos, las masas que representan endeudamiento con el resto de la financiacin. Los indicadores ms utilizados
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son los que se muestran en el ejemplo siguiente para el caso de INDITEX y que luego se comentan. Ratios de Endeudamiento (1) y (2) Muestra la relacin entre las fuentes de financiacin comparando el endeudamiento total bien con la financiacin total o slo con la financiacin propia. Comparacin de deudas sobre fuentes de financiacin (Calidad de la deuda) Comparan la deuda a largo o a corto plazo respecto al total de financiacin o bien slo respecto al pasivo.
Ejemplo 2.18. Indicadores de endeudamiento de INDITEX Indicador / Ratio Expresin Ratio de Endeudamiento (1) P / (N+P) Ratio de Endeudamiento (2) P/N Pasivo no corriente sobre Financiacin Total PNC / (N+P) Pasivo corriente sobre Financiacin Total PC / (N+P) Pasivo no corriente sobre Pasivo PNC / P Pasivo corriente sobre Pasivo PC / P Siendo: P: Pasivo PC: Pasivo corriente PNC: Pasivo No Corriente N: Patrimonio Neto 2009 0,47 0,90 0,05 0,42 0,11 0,89 2008 0,52 1,10 0,05 0,47 0,09 0,91
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Cuestiones tericas
1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. 15. 16. 17. 18. 19. 20. 21. 22. 23. 24. Concepto de patrimonio. Qu es la estructura econmica de una empresa? Qu es la estructura financiera de la empresa? Definir qu es un activo y citar tres ejemplos Definir qu es un pasivo y citar tres ejemplos Definir el patrimonio neto Qu significa que un bien o derecho constituye un activo slo si proviene de un hecho pasado? Puede ser un activo un bien del cual no se conoce el beneficio futuro que va a proporcionar a la empresa? Cmo se cancela generalmente un pasivo? Puede reconocerse como pasivo una deuda indeterminada en cuanto a su importe? Diferenciar entre activo corriente y no corriente. Cite un ejemplo de cada. Seale las masas patrimoniales en que se clasifica el activo no corriente Diferenciar entre pasivo corriente y no corriente. Cite un ejemplo de cada. Seale las masas patrimoniales en que se divide el patrimonio neto. Qu tipo de elemento es un prstamo obtenido de una entidad financiera, y en qu agrupacin puede clasificarse? De qu depende dicha clasificacin? Cul es la expresin de la ecuacin fundamental del patrimonio? Cules son las fuentes de financiacin de la empresa y cul es su origen? Explique qu es el Balance, su estructura bsica y sobre qu informa Cite las dos condiciones necesarias para poder reconocer contablemente un activo Cite las dos condiciones necesarias para poder reconocer contablemente un pasivo Defina el criterio de "precio de adquisicin" Defina el "valor realizable neto" Defina y diferencie entre el "valor razonable" y el "valor de mercado". Diferencie entre "vida til" y "vida econmica" de un activo.
Ejercicios
Ejercicio 1. Identificacin y clasificacin de elementos del patrimonio Clasifique los siguientes elementos del patrimonio segn su naturaleza y siguiendo el ejemplo incluido en el punto a). Utilice la clasificacin y las denominaciones incluidas en este tema.
a) b) c) d) e) f) g) h) i) j) k) l) m) n) o) p) Derecho de cobro contra cliente. Obligacin de pago por compra de productos Derecho a la explotacin de una concesin administrativa Mobiliario de la empresa Inversin en bonos del Tesoro a 3 aos Inversin en letras del Tesoro a 1 ao. Local comercial para exposicin Deudas con la Tesorera de la Seguridad Social Deudas con un banco por un prstamo a 3 aos Deudas con terceros por prstamos a 1 ao Beneficios de un ao anterior no repartidos Importe de las aportaciones iniciales de los propietarios Maquinaria para la transformacin de productos Dinero efectivo en cuentas bancarias Inversin temporal en acciones de otra empresa Deudas con los trabajadores por la nmina Activo corriente Deudores comerciales
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Ejercicio 2. Elaboracin de un Balance Con los elementos que se muestran a continuacin elabore y presente el Balance de la empresa SUMINISTROS ELCTRICOS DE CASTELLN SA referido al 31 de diciembre de 00. Los elementos del Balance deben denominarse y clasificarse segn como se ha visto en el tema.
Elemento patrimonial Productos para vender Derechos de cobro contra clientes Efectivo en Caja Deudas con suministradores de materiales (vencimiento un mes) Prstamos bancarios a devolver en 3 aos Maquinas para la transformacin Nave industrial Mobiliario del departamento administrativo y comercial Inversin a largo plazo en acciones Deudas con Hacienda a pagar en 2 meses Aportaciones iniciales de los socios Inversin a corto plazo en acciones Importe 3.000 2.000 500 3.400 10.000 8.000 11.000 1.000 1.500 2.500 12.000 900
SUMINISTROS ELECTRICOS DE CASTELLON SA Balance a 31/12/00 ACTIVO PATRIMONIO NETO Y PASIVO A) ACTIVO NO CORRIENTE A) PATRIMONIO NETO I. Inmovilizado intangible A.1) Fondos propios II. Inmovilizado material I. Capital III. Reservas VII. Prdidas y Ganancias A.3) Subvenciones III. Inversiones inmobiliarias V. Inversiones financieras a largo plazo B) ACTIVO CORRIENTE II. Existencias III. Deudores comerciales y cuentas a cobrar V. Inversiones financieras a corto plazo VI. Periodificaciones a corto plazo VII. Efectivo Caja y bancos TOTAL ACTIVO (A+B) B) PASIVO NO CORRIENTE II. Deudas a largo plazo C) PASIVO CORRIENTE III. Deudas a corto plazo V. Acreedores comerciales y cuentas a pagar VI. Periodificaciones a corto plazo TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO (A+B+C)
Ejercicio 3. Elaboracin de un Balance Con los elementos que se muestran a continuacin elabore y presente un Balance de la empresa PANIFICADORA LITORAL SA referido a 31 de diciembre de 00. Los elementos del Balance deben denominarse y clasificarse segn como se ha visto en el tema.
Elemento patrimonial Materias primas para transformacin Deudas con los trabajadores por la nmina (ya vencidas) Productos terminados y listos para venta Derechos de cobro contra clientes Deudas con la Seguridad Social a pagar en un mes Subvenciones de capital Efectivo en cuentas corrientes bancarias Efectivo en Caja Derecho a utilizacin en exclusiva de una patente industrial Deudas con suministradores de materiales (vencimiento dos meses) Prstamos bancarios a devolver en 4 aos Maquinas para la transformacin Nave industrial Mobiliario del departamento administrativo y comercial Inversin a largo plazo en acciones Crdito concedido a largo plazo a un trabajador Derechos de cobro contra otros deudores Aportaciones iniciales de los socios Beneficios retenidos de otros aos Beneficios del ao a que se refiere el balance Deudas con el suministrador de electricidad (a pagar en un mes) Inversin a corto plazo en acciones Prstamos bancarios a devolver en 9 meses Importe 200.000 90.000 500.000 300.000 50.000 200.000 150.000 10.000 500.000 700.000 1.250.000 1.000.000 1.500.000 500.000 200.000 100.000 50.000 2.000.000 250.000 50.000 10.000 90.000 500.000
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ACTIVO A) ACTIVO NO CORRIENTE I. Inmovilizado intangible II. Inmovilizado material
SUMINISTROS ELECTRICOS DE CASTELLON SA Balance a 31/12/00 PATRIMONIO NETO Y PASIVO A) PATRIMONIO NETO A.1) Fondos propios I. Capital III. Reservas VII. Prdidas y Ganancias A.3) Subvenciones
III. Inversiones inmobiliarias V. Inversiones financieras a largo plazo B) ACTIVO CORRIENTE II. Existencias III. Deudores comerciales y cuentas a cobrar V. Inversiones financieras a corto plazo VI. Periodificaciones a corto plazo VII. Efectivo VI. Periodificaciones a corto plazo TOTAL ACTIVO (A+B) TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO (A+B+C) B) PASIVO NO CORRIENTE II. Deudas a largo plazo C) PASIVO CORRIENTE III. Deudas a corto plazo V. Acreedores comerciales y cuentas a pagar
Ejercicio 4. Precio de adquisicin Construcciones Metlicas SL adquiere una mquina a un proveedor por 10.000 , los gastos de transporte y seguros hasta la planta ascienden a 500 y el montaje de la mquina, para que est en condiciones de funcionamiento, asciende a 1.500 . Cul es el precio de adquisicin de la mquina?
Precio de adquisicin =
Ejercicio 5. Coste de produccin Fabricar una tableta de chocolate requiere materiales directos (cacao, leche y otros) por importe de 0,70 , mano de obra directa de personal por importe de 0,30 , as como diversos costes indirectos (electricidad, amortizaciones etc.) por importe de 0,20. Cul es el coste de produccin de una tableta de chocolate?
Coste de produccin =
Ejercicio 6. Valor razonable Las acciones del Banco Popular SA cotizan en la Bolsa de Madrid puede tomarse su valor de cotizacin como valor razonable de las mismas?
Ejercicio 7. Valor realizable neto. La empresa EXPORT SA se dedica exclusivamente, como intermediario, a vender naranjas a diversos pases americanos. El precio de venta es de 0,5/kg, pero corre a su cargo el coste el flete hasta el puerto de destino y que se estima en 1.000 cada "contenedor", en el que caben 20 tn de naranjas. Cul es el valor realizable neto de las existencias de esta empresa que ascienden a 480 tn de naranjas?
Valor Razonable Neto =
Ejercicio 8. Valor residual Una empresa amortiza de forma constante una mquina de coste 50.000 en 10 aos, siendo el valor residual de la misma de 10.000. Cul es el importe de la amortizacin anual de la mquina?
Amortizacin anual =
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Ejercicio 9. Vida til Una empresa explota una autopista en rgimen de concesin administrativa durante 50 aos. La construccin de la autopista supuso un coste de 10.000.000 euros y su valor residual es 0. La vida econmica de la autopista es de 100 aos. Qu importe deber amortizar todos los aos?
Ejercicio 10. Valor neto contable Complete la siguiente tabla:

Elemento Construcciones Maquinaria Clientes Crditos a largo plazo
Elemento Construcciones Maquinaria Clientes Crditos a largo plazo
Precio adquisicin /Valor razonable inicial 230.000 60.000 30.000 ?

Precio adquisicin /Valor razonable inicial 230.000 60.000 30.000
Amortizacin acumulada 110.000 ? ----Amortizacin acumulada 110.000 -----
Deterioro de valor 0 10.000 ? 15.000

Deterioro de valor 0 10.000 15.000
Valor neto contable ? 30.000 25.000 25.000

Valor neto contable 30.000 25.000 25.000
Los ejercicios 11 a 18 siguientes se basarn en el Balance de FOMENTO DE CONSTRUCCIONES Y CONTRATAS SA que se muestra a continuacin (valores en miles de euros)
ACTIVO NO CORRIENTE Inmovilizado Intangible Inmovilizado material Inversiones inmobiliarias Inversiones financieras a l.p. 2009 4.285.179 26.604 537.512 230.512 3.490.551 2008 3.466.161 27.212 459.676 232.032 2.747.241 2.152.351 7.135 724.547 1.343.100 77.569 5.618.512 PATRIMONIO NETO FONDOS PROPIOS Capital Reservas Prdidas y Ganancias AJUSTES POR CAMBIO VALOR SUBVENCIONES PASIVO NO CORRIENTE 2009 1.253.585 1.272.707 127.303 890.526 254.878 -21.724 2.602 4.552.262 2008 1.233.5470 1.257.226 127.303 787.017 342.906 -26.540 2.861 3.134.300 1.250.665 5.618.512
ACTIVO CORRIENTE 2.614.542 Existencias 6.146 Deudores comerciales y otros 756.797 Inversiones financieras a c.p. 1.805.405 Efectivo 46.194 TOTAL ACTIVO 6.899.721 Estructura Econmica
PASIVO CORRIENTE 1.093.874 TOTAL PASIVO 6.899.721 Estructura Financiera
Ejercicio 11. Anlisis de variacin de masas patrimoniales Realice un anlisis de variacin de masas patrimoniales del Balance para los dos aos y comente los resultados.
ACTIVO NO CORRIENTE Inmovilizado Intangible Inmovilizado material Inversiones inmobiliarias Inversiones financieras a l.p. ACTIVO CORRIENTE Existencias Deudores comerciales y otros Inversiones financieras a c.p. Efectivo TOTAL ACTIVO Diferencia 09-08 % 09/08 PATRIMONIO NETO FONDOS PROPIOS Capital Reservas Prdidas y Ganancias AJUSTES POR CAMBIO VALOR SUBVENCIONES PASIVO NO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE TOTAL PASIVO Diferencia 09-08 % 09/08
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Ejercicio 12. Anlisis de composicin de masas patrimoniales Realice un anlisis de composicin de masas patrimoniales del Balance para los dos aos y comente los resultados.
2009 ACTIVO NO CORRIENTE Inmovilizado Intangible Inmovilizado material Inversiones inmobiliarias Inversiones financieras a l.p. ACTIVO CORRIENTE Existencias Deudores comerciales y otros Inversiones financieras a c.p. Efectivo TOTAL ACTIVO 2008 PATRIMONIO NETO FONDOS PROPIOS Capital Reservas Prdidas y Ganancias AJUSTES POR CAMBIO VALOR SUBVENCIONES PASIVO NO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE TOTAL PASIVO 2009 2008
Ejercicio 13. Capital corriente Calcule el Capital corriente para los dos aos y comente los resultados.
2009 Capital corriente o Fondo de Maniobra = AC-PC 2008 Variacin
Ejercicio 14. Ratio de Solvencia a corto plazo Calcule el Ratio de Solvencia a corto plazo para los dos aos y comente los resultados.
2009 Ratio de solvencia = AC / PC 2008
Ejercicio 15. Test del cido Calcule el Test del cido para los dos aos y comente los resultados.
2009 Test del acido = (AC-Existencias) / PC 2008
Ejercicio 16. Ratio de Tesorera intermedia Calcule el Ratio de Tesorera intermedia para los dos aos y comente los resultados.
2009 Ratio de Tesorera intermedia = (Efectivo +IFT) / PC 2008
Ejercicio 17. Ratio de tesorera inmediata Calcule el Ratio de Tesorera inmediata para los dos aos y comente los resultados.
2009 Ratio de Tesorera inmediata = Efectivo / PC . 2008
Ejercicio 18. Ratio endeudamiento Calcule el Ratio de Endeudamiento (P/(P+N) para los dos aos y comente los resultados.
2009 Ratio endeudamiento = P / (P+N) 2008
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Ejercicio 19. Anlisis del Balance A continuacin se muestran los balances del ao 2009 para las empresas ENAGAS y GAS NATURAL del ao 2009 (valores en miles de euros). Calcule el Capital Corriente y los ratios relevantes de solvencia y endeudamiento y compare a las dos empresas
ENAGAS 5.090.176 29.590 4.946.397 0 2.100.328 GAS NATURAL 29.313.000 4.459.000 8.556.000 0 16.298.000 3.777.000 277.000 560.000 2.698.000 242.000 33.090.000 ENAGAS 1.774.431 1.582.921 358.101 927.549 297.271 -12.174 203.684 3.511.771 GAS NATURAL 9.932.000 10.008.000 922.000 8.009.000 1.077.000 -83.000 7.000 19.238.000 3.920.000 33.090.000
ACTIVO NO CORRIENTE Inmovilizado Intangible Inmovilizado material Inversiones inmobiliarias Inversiones financieras l.p.
ACTIVO CORRIENTE 1.312.792 Existencias 270.809 Deudores comerciales y otros 402.025 Inversiones financieras a c.p. 580.484 Efectivo 59.474 TOTAL ACTIVO 6.402.968 Estructura Econmica
PATRIMONIO NETO FONDOS PROPIOS Capital Reservas Prdidas y Ganancias AJUSTES POR CAMBIO VALOR SUBVENCIONES PASIVO NO CORRIENTE
PASIVO CORRIENTE 824.262 TOTAL PASIVO 6.402.968 Estructura Financiera ENAGAS GAS NATURAL
Capital corriente Solvencia corto plazo Test del cido Ratio de Tesorera intermedia Ratio de Tesorera inmediata Ratio endeudamiento Ratio endeudamiento Pasivo no corriente sobre Financiacin Total Pasivo corriente sobre Financiacin Total Pasivo no corriente sobre Pasivo Pasivo corriente sobre Pasivo
AC - PC AC / PC (AC - E) / PC (IFT+E) /PC E / PC P / (N+P) P/N PNC /(N+P) PC / (N+P) PNC / P PC / P
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Tema 4.Otros informes contables externos
TEMA 3. LA CUENTA DE PERDIDAS Y GANANCIAS
INTRODUCCION En este tema se estudian las variaciones en el patrimonio neto, bsicamente derivadas de ingresos y gastos. Adems, se muestra la Cuenta de Prdidas y Ganancias como informe de representacin de ingresos y gastos y resultados para posteriormente introducir algunas herramientas de anlisis de la misma.
CONTENIDO 3.1 Cambios en el patrimonio neto: ingresos y gastos 3.2 Reconocimiento y Valoracin de ingresos y Gastos 3.3 la Cuenta de Prdidas y Ganancias 3.4 Anlisis de la Cuenta de PyG: resultados y rentabilidad
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3.1 Cambios en el patrimonio neto: ingresos y gastos

Los cambios en el patrimonio neto de una entidad contable pueden deberse a tres motivos: (1) Operaciones con los propietarios de la misma; (2) ingresos y (3) gastos.
OPERACIONES CON LOS PROPIETARIOS DE LA ENTIDAD

El patrimonio neto de una entidad puede aumentar por la aportacin de recursos por parte de los propietarios, bien en forma de dinero o en forma de bienes, y puede disminuir por la retirada de recursos por parte de los mismos.
Ejemplo 3.1 Aportacin de recursos de propietarios Los propietarios de la empresa CONSTRUCTORA SA, al objeto de que la empresa pueda acometer nuevas inversiones deciden aportar a la misma, en concepto de capital social 300.000. De este valor se aportan en efectivo 200.000 y el resto, 100.000, mediante la entrega de un terreno valorado en dicho importe. Ejemplo 3.2 Retirada de recursos de propietarios Debido a las elevadas ganancias obtenidas en periodos anteriores por la empresa CONSTRUCTORA SA, los propietarios deciden retirar 100.000 de la misma. Para ello reparten en forma de dividendos parte de las reservas de la empresa.
INGRESOS
Los ingresos son incrementos del patrimonio neto, distintos de las aportaciones de fondos a la entidad por parte de los propietarios, como consecuencia de las actividades econmicas de venta de bienes o prestacin de servicios o como consecuencia de las variaciones en el valor de activos y pasivos. En todo caso, los ingresos se materializan en incrementos en el valor los activos o disminucin en el valor de sus pasivos (o combinaciones de los dos).
Ejemplo 3.3 Ejemplos de ingresos La empresa CONSTRUCTORA SA ha obtenido los siguientes ingresos durante junio de 00: - Por alquileres de locales de su propiedad a terceros, 5.000 - Por venta de terrenos a precios mayores de los que le costaron 10.000 - Por intereses de su cuenta bancaria 100
Clasificacin de ingresos
En la siguiente ilustracin se muestran un listado comentado de los ingresos ms comunes, indicando la denominacin usual utilizada en contabilidad y clasificndolos de acuerdo a su naturaleza.
Ilustracin 3.1 Clasificacin de ingresos CONSIDERADOS RESULTADOS DE EXPLOTACION Relacionados con las actividades habituales de la empresa y de sus activos y pasivos no financieros FINANCIEROS Provienen de activos, pasivos y operaciones financieras NO CONSIDERADOS RESULTADOS AJUSTES POR CAMBIOS DE VALOR Ajustes de valor de ciertas inversiones financieras en acciones o valores representativos de deuda. SUBVENCIONES DE CAPITAL Ventas de mercaderas Prestacin de servicios Otros ingresos de explotacin: por comisiones, por arrendamientos, subvenciones de explotacin, etc., Beneficios por venta de activos no corrientes: por ventas de inmovilizado, etc. Ingresos de participaciones en capital: dividendos de acciones Ingresos de crditos: intereses a favor de crditos Beneficios por venta de instrumentos financieros: de acciones o valores de renta fija Beneficios por valoracin de instrumentos financieros disponibles para la venta Subvenciones de capital
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GASTOS
Los gastos son disminuciones del patrimonio neto, distintas de las distribuciones de fondos de la entidad a los propietarios, como consecuencia de la actividad econmica de adquisicin de bienes y servicios, o como consecuencia de las variaciones en el valor de activos y pasivos. Los gastos se materializan en la entrega de activos o la asuncin de pasivos (o combinaciones de los dos).
Ejemplo 3.4 Ejemplos de gastos La empresa CONSTRUCTORA SA ha incurrido en los siguientes gastos durante junio de 00: - Por compras de material de oficina, 100 - Por sueldos y salarios de su personal, 4.000 - Por consumo de electricidad y agua 300 - Por intereses de un prstamo, 200 - Por robos producidos de maquinaria en una obra en construccin, 2.000
Clasificacin de gastos
En la siguiente ilustracin se muestran un listado comentado de los gastos ms comunes, indicando la denominacin usual utilizada en contabilidad y clasificndolos de acuerdo a su naturaleza.
Ilustracin 3.2 Clasificacin de gastos CONSIDERADOS RESULTADOS Aprovisionamientos Gastos de personal Compras de mercaderas Compras de otros aprovisionamientos Sueldos y salarios Seguridad social a cargo de empresa Arrendamientos y cnones Reparacin y conservacin Servicios de profesionales independientes: honorarios de abogados, asesores y otros Primas de seguros Servicios bancarios Publicidad, propaganda y relaciones pblicas Suministros: (agua, electricidad, gas, etc. Otros servicios exteriores: telfono y otros Tributos (impto. sobre bienes inmuebles, etc.) Amortizacin del inmovilizado. Depreciacin sistemtica del inmovilizado por uso o paso del tiempo. Prdidas por venta de activos no corrientes: de inmovilizado, Deterioro de valor de activos no corrientes Intereses de deudas: prstamos y otros Prdidas por venta de instrumentos financieros: de instrumentos de patrimonio o valores de deuda Deterioro de valor de instrumentos financieros (instrumentos patrimonio, valores deuda, crditos) Impuesto sobre beneficios Prdidas por valoracin de instrumentos financieros disponibles para la venta
DE EXPLOTACION Relacionados con las actividades habituales de la empresa y de sus activos y pasivos no financieros. Otros gastos de explotacin
Amortizaciones Deterioro y prdidas por venta de activos no corrientes FINANCIEROS Provenientes de activos, pasivos y operaciones financieras IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS NO CONSIDERADOS RESULTADOS AJUSTES POR CAMBIOS DE VALOR Ajustes de valor de ciertas inversiones financieras en acciones o valores representativos de deuda.
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Resumen de las variaciones en el patrimonio neto

Tal y como se ha explicado en los apartados anteriores, el patrimonio neto se incrementa si: a) Los propietarios realizan aportaciones adicionales a la actividad. En este caso el incremento en el neto de la entidad es el resultado de transferir a la misma cualquier elemento susceptible de incrementar el valor del mismo (activos) o de la cancelacin de deudas (pasivos) de la misma. b) Durante un periodo los ingresos son superiores a los gastos: Algunos ingresos forman parte del resultado del ejercicio Otros ingresos se consideran directamente variaciones de patrimonio neto Y el neto patrimonial disminuye si: a) Se distribuye o reparte entre los propietarios. En este caso, la disminucin en el neto puede ser a consecuencia de la entrega o transferencia de activos a los propietarios o a la asuncin de deudas de los propietarios por parte de la entidad/empresa. b) Durante un ejercicio los gastos son superiores a los ingresos: Algunos gastos forman parte del resultado del ejercicio Otros gastos se consideran directamente variaciones de patrimonio neto
Ilustracin 3.3 Aumentos y disminuciones del patrimonio neto
En este tema se estudiar la Cuenta de Prdidas y Ganancias y en el siguiente el Estado de Cambios en el Patrimonio Neto.
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3.2 Reconocimiento y valoracin de los ingresos y los gastos

El registro de ingresos y gastos proceder cuando, cumplindose la definicin de los mismos, se cumplan: los criterios de probabilidad en la obtencin o cesin de recursos que incorporen beneficios o rendimientos econmicos y su valor pueda determinarse con un adecuado grado de fiabilidad. El uso de estimaciones razonables no menoscaba la fiabilidad. En particular: 1. El reconocimiento de un ingreso tiene lugar como consecuencia de un incremento de los recursos de la empresa, y siempre que su cuanta pueda determinarse con fiabilidad. 2. El reconocimiento de un gasto tiene lugar como consecuencia de una disminucin de los recursos de la empresa, y siempre que su cuanta pueda valorarse o estimarse con fiabilidad. Adems: El reconocimiento de un ingreso conlleva el reconocimiento simultneo o el incremento de un activo, o la desaparicin o disminucin de un pasivo y, en ocasiones, el reconocimiento de un gasto. El reconocimiento de un gasto conlleva el reconocimiento simultneo o el incremento de un pasivo, o la desaparicin o disminucin de un activo y, en ocasiones, el reconocimiento de un ingreso o de una partida de patrimonio neto.
Los principios contables y el reconocimiento de ingresos y gastos

Para el reconocimiento de ingresos y gastos debe tenerse en cuenta la aplicacin de dos principios contables importantes: el de devengo y el de prudencia.
Principio de devengo
El reconocimiento contable de gastos e ingresos se basa, entre otros, en el principio del devengo, el cual seala que la imputacin de gastos e ingresos debe hacerse en funcin de la corriente real (intercambio o prestacin) de bienes y servicios que los mismos representen y con independencia del momento en que se produzca la corriente monetaria o financiera (cobro o pago) derivada de ellos.
Ilustracin 3.4 Intercambios de bienes o servicios y financieros o monetarios Intercambio real de bienes y servicios Vendedor/ Acreedor: El que entrega el bien o presta el servicio. El que cobra. Ventas e ingresos Compras y gastos Comprador/ Deudor: El que recibe el bien o el servicio. El que paga
Intercambio financiero o monetario Cobros Pagos
Este principio implica que: Ingresos cobros y gastos pagos. Este principio contable supone que los intercambios econmicos y los intercambios financieros son de naturaleza distinta y deben registrarse cada uno de ellos cuando se
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produzcan y con independencia de que el otro se d simultneamente o no (el intercambio monetario puede darse antes o despus del intercambio de bienes o servicios). As, los conceptos de ingreso y cobro y de gasto y pago no son equivalentes.
Ilustracin 3.5 El devengo de gastos o ingresos no vencidos ni registrados Cuando una empresa procede a la elaboracin de las Cuentas Anuales debe asegurarse que tiene registrados todos los ingresos y gastos que corresponden al periodo de los informes de acuerdo al principio de devengo. En ocasiones, existen algunos gastos o ingresos devengados y todava no registrados puesto que se est a la espera de la documentacin justificativa o bien porque el dbito o crdito no ha vencido todava. Por ejemplo, una empresa sabe que el 10/01/01 debe pagar una cuota de un prstamo que asciende a 1.000,00 euros, de los que 700,00 corresponden a la devolucin del capital prestado y 300,00 a los intereses desde el 10/12/00 (fecha de pago de la anterior cuota) al 10/01/01. En este caso, la empresa deber considerar como gastos a 31/12/00 la parte de los intereses del prstamo que corresponden al periodo 10/12/00 a 31/12/00. Aproximadamente 2/3 partes de los 300,00, es decir, deber registrar como gastos por intereses un importe de 200,00 euros que ya se han devengado pero que no se pagarn hasta el 10/01/01. Ilustracin 3.6 Pagos o cobros por gastos o ingresos no devengados En ocasiones la empresa realiza pagos o recibe cobros por gastos o ingresos que se devengarn en el futuro y que no corresponden al periodo a que se refieren las Cuentas Anuales. Por ejemplo, una empresa puede pagar 5.000,00 el 15/12/00 por una campaa de publicidad que dure 1 mes y que registra en dicha fecha como gastos por publicidad. Cuando deba proceder a elaborar las Cuentas Anuales, 31/12/00, deber rectificar o ajustar los gastos de publicidad eliminando la parte que no se ha devengado. En este caso procedera eliminar la mitad de los gastos de publicidad (que corresponde al ao siguiente) y al tiempo reconocer un activo por 2.500,00, un derecho de crdito contra la compaa publicitaria, puesto que sta le debe prestar en el futuro un servicio que ya ha pagado.
Principio de prudencia
El principio de prudencia seala de forma general que en condiciones de incertidumbre las estimaciones y valoraciones a realizar deben ser conservadoras, sin que ello justifique que la valoracin de los elementos patrimoniales no responda a la imagen fiel que deben reflejar las Cuentas Anuales. Adems, este principio recoge expresamente: nicamente se contabilizarn los beneficios obtenidos a hasta la fecha de cierre del ejercicio, sin perjuicio del tratamiento contable especfico por el que deban regirse algunos activos o pasivos. Esto supone que, en general, los activos deben valorarse por su precio de adquisicin. Por el contrario, debern tenerse en cuenta todos los riesgos con origen en el ejercicio o en otro anterior. Esto puede suponer el reconocimiento como gasto de prdidas potenciales futuras derivadas de las actividades de la empresa. Debern tenerse en cuenta todas las depreciaciones y deterioros en el valor de los activos.
Ilustracin 3.7 En general solo se reconocen los beneficios obtenidos En el patrimonio de cualquier empresa existen bienes cuyo valor es superior al precio de adquisicin (valor al que estaran registrados), como por ejemplo las existencias de mercaderas. El principio de prudencia indica que dicho mayor valor no pueden reconocerse si no se han "obtenido" o "realizado", es decir si no se ha producido una venta que los haya puesto de manifiesto como mayores ingresos. Ilustracin 3.8 Gastos por depreciacin de activos duraderos La mayora de los activos intangibles, inmovilizados materiales e inversiones inmobiliarias, sufren una depreciacin sistemtica e irreversible por el paso del tiempo o su uso. Esta depreciacin debe ser objeto de reconocimiento contable dando lugar a:
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Una amortizacin anual, que corresponde al importe de la depreciacin sufrida por un bien durante el periodo contable a que se refiere la Cuenta de Prdidas y Ganancias Una amortizacin acumulada por cada bien, que refleja el importe acumulado de la depreciacin (de la amortizacin) que ha sufrido desde que forma parte del patrimonio de la empresa.
Si un bien no sufre depreciacin sistemtica no es objeto de amortizacin (por ejemplo una obra de arte, terrenos etc.). Ilustracin 3.9 Prdidas por deterioro de activos Los activos pueden sufrir deterioros de valor de carcter reversible que por el principio de prudencia deben ser objeto de consideracin como gasto. Por ejemplo, si existe riesgo de cobrabilidad de un cliente, se considerar como gasto el importe estimado que no va a ser cobrado. En caso de que el riesgo se materialice y la insolvencia se considere definitiva deber darse de baja al cliente, eliminndolo del Balance. Ilustracin 3.10 Provisiones para riesgos y gastos El principio de prudencia obliga a tener en cuenta los riesgos futuros derivados de situaciones de incertidumbre tales como: obligaciones en materia de pensiones con trabajadores, actuaciones medioambientales, riesgos por responsabilidades, etc. En estos casos, si existe probabilidad de ocurrencia del riesgo y el valor actual del mismo puede estimarse, procede el reconocimiento de un gasto y el pasivo correspondiente. Estos pasivos reciben el nombre de provisiones.
La valoracin de ingresos y gastos

Para la valoracin de los ingresos y gastos se tendr en cuenta, adems de los principios contables mencionados, los criterios de valoracin a aplicar a los activos y pasivos que originan, por lo que son de aplicacin aqu los conceptos estudiados en el tema anterior relativos a la valoracin de activos y pasivos.
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3.3 La Cuenta de Prdidas y Ganancias

El resultado de un periodo es la diferencia entre ingresos y los gastos imputados a resultados en el mismo pudiendo resultar en beneficios o prdidas. La informacin sobre ellos se muestra en un informe denominado Cuenta de Prdidas y Ganancias y que forma parte de las CCAA. Si los ingresos superan a los gastos el resultado ser positivo (beneficios) y si los ingresos son inferiores a los gastos el resultado es negativo (prdidas). La Cuenta de Prdidas se presenta mostrando los ingresos y los gastos, con signo positivo o negativo, adecuadamente clasificados y ordenados y con el desglose y detalle oportunos, de acuerdo a los formatos oficiales incluidos en la normativa contable. En la Cuenta de Prdidas y Ganancias se calcula, adems del resultado del periodo, los siguientes resultados parciales: - Resultado de explotacin= Ingresos de explotacin - Gastos de explotacin - Resultado financiero= Ingresos financieros - Gastos financieros - Resultado Antes de Impuestos: suma de los dos anteriores - Resultado del Ejercicio: Resultado Antes de Impuestos - Impuesto sobre beneficios.
Ejemplo 3.5 Clculo de los resultados de una empresa La empresa CONSTRUCTORA SA presenta la siguiente informacin sobre sus ingresos y gastos del ao 00: Ingresos de explotacin = 100.000,00 Gastos de explotacin menos impuesto sobre beneficios = 80.000,00 Ingresos financieros = 3.000,00 Gastos financieros= 8.000,00 Impuesto sobre beneficios = 4.000,00 Resultado de explotacin = 100.000,00 - 80.000,00 = 20.000,00 Resultado financiero = 3.000.00 - 8.000,00 = - 5.000,00 Resultado antes de impuestos = 20.000,00 -5.000,00 = 15.000,00 Resultado del ejercicio = 15.000,00 - 4.000,00 = 11.000,00
Formato de Cuenta de Prdidas y Ganancias utilizado en este texto

En la siguiente ilustracin se muestra la estructura de la Cuenta de Prdidas y Ganancias que se utilizar a lo largo de este texto.
Ilustracin 3.11 Cuenta de Prdidas y Ganancias usada en este texto (se omiten algunas de las partidas del modelo abreviado oficial) EMPRESA X Cuenta de Prdidas y Ganancias del periodo 01-01-00 a 31-12-00 1. Importe de la cifra de negocios 4. Aprovisionamientos (consumo mercancas) 5. Otros ingresos de explotacin 6. Gastos de personal 7. Otros gastos de explotacin 8. Amortizaciones del inmovilizado 9. Imputacin de subvenciones de inmovilizado no financiero y otras 10. Excesos de provisiones 11. Deterioro y resultado por enajenaciones de inmovilizado A.1) RESULTADO DE EXPLOTACIN = (1)+(4)+(5)+(6)+(7)+(8)+(11) 12. Ingresos financieros 13. Gastos financieros 14. Variacin en el valor razonable de instrumentos financieros 15. Diferencias de cambio 16. Deterioro y resultado por enajenaciones de instrumentos financieros A.2) RESULTADO FINANCIERO = (12)+(13)+(16) A.3) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS = (A.1)+(A.2) 17. Impuesto sobre beneficios A.4) RESULTADO DEL EJERCICIO = (A.3)+(17)
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Partidas de la Cuenta de Prdidas y Ganancias: 1. Importe de la cifra de negocios: Ingresos por ventas y prestacin de servicios que constituyen la actividad principal de la empresa. 4. Aprovisionamientos. Consumos de mercancas y otros aprovisionamientos, que figuran como existencias, en que la empresa incurre para el desarrollo de su actividad principal (ver tema 4). Incluye los deterioros de existencias (ver tema 5). 5. Otros ingresos de explotacin. Ingresos accesorios tales como arrendamientos, comisiones, subvenciones de explotacin y otros (ver tema 4). 6. Gastos de personal. Gastos relacionados con el personal tales como sueldos y salarios, seguridad social a cargo de la empresa y otros gastos sociales. 7. Otros gastos de explotacin. Otros gastos de explotacin como arrendamientos, servicios profesionales, servicios bancarios, publicidad, transportes, suministros (electricidad, agua, gas etc.) y otros. Incluye deterioros de crditos comerciales (ver temas 4 y 5). 8. Amortizaciones del inmovilizado. Amortizaciones del inmovilizado intangible, material e inversiones inmobiliarias (ver tema 5). 9. Imputacin de subvenciones de inmovilizado no financiero y otras. Parte de la subvenciones de capital que se traspasa a resultados cada ejercicio. 10. Excesos de provisiones. Excesos de provisiones para riesgos y gastos. 11. Deterioro y resultado por enajenaciones de inmovilizado. Prdidas de valor de inmovilizado (intangible, material e inversiones inmobiliarias) y resultados positivos y negativos por venta de los mismos (ver temas 4 y 5). 12. Ingresos financieros. Ingresos de naturaleza financiera como intereses de cuentas bancarias o crditos, dividendos por inversiones en acciones y otros. 13. Gastos financieros. Gastos de naturaleza financiera como intereses de deudas y prstamos. 14. Variacin en el valor razonable de instrumentos financieros. Cambios en el valor de instrumentos financieros que se consideran resultados. 15. Diferencias de cambio. Beneficios o prdidas por variaciones en el tipo de cambio en moneda extrajera. 16. Deterioro y resultados por enajenaciones de instrumentos financieros. Prdidas de valor de activos financieros y resultados positivos y negativos por venta de los mismos (ver temas 4 y 5). 17. Impuesto sobre beneficios. Impuesto sobre los beneficios de las sociedades (ver tema 5).
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Ilustracin 3.12 Cuenta de Prdidas y Ganancias (normal) de Adolfo Domnguez de 2010
Cuenta de Prdidas y Ganancias de Adolfo Domnguez SA a 28-02-2010 Extrado de sus Cuentas Anuales (en euros)
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3.4 Anlisis de Cuenta de Prdidas y Ganancias: resultados y rentabilidad

En relacin a la Cuenta de Prdidas y Ganancias y la generacin de beneficios en este apartado se mostrarn los aspectos bsicos de: El anlisis de composicin y variacin del resultado El clculo de la rentabilidad econmica El clculo de la rentabilidad financiera A continuacin se muestra la Cuenta de Prdidas y Ganancias de INDITEX SA del 01 enero de 2009 a 31 de diciembre de 2009, resumiendo su contenido en agrupaciones ms adecuadas para el anlisis bsico que se pretende introducir de este tema (valores en miles de euros).
Importe neto cifra negocios Aprovisionamientos Otros ingresos de explotacin Gastos de Personal Otros gastos de explotacin Amortizacin de inmovilizado Otros resultados RESULTADO DE EXPLOTACION Ingresos financieros Gastos financieros Otros resultados financieros RESULTADO FINANCIERO RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS Impuesto sobre beneficios RESULTADO DEL EJERCICIO 2009 4.102.464 -2.842.240 144.728 -96.542 -352.279 -30.382 -4.236 923.522 9.599 -13.820 -25.558 -29.779 893.743 -20.696 873.047 2008 3.733.062 -2.603.290 149.008 -94.307 -349.574 -26.999 -3.916 805.992 30.485 -41.225 -42.812 -53.552 752.440 -69.096 683.344
Variacin de Ingresos, Gastos y Resultados

En el siguiente ejemplo se muestra un anlisis de las variaciones en el valor de las grandes componentes de la Cuenta de Prdidas y Ganancias para el caso de INDITEX (valores en miles de euros).
Ejemplo 3.6 Variaciones en de ingresos y gastos de INDITEX Importe neto cifra negocios Aprovisionamientos Otros ingresos de explotacin Gastos de Personal Otros gastos de explotacin Amortizacin de inmovilizado Otros resultados RESULTADO DE EXPLOTACION Ingresos financieros Gastos financieros Otros resultados financieros RESULTADO FINANCIERO RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS Impuesto sobre beneficios RESULTADO DEL EJERCICIO 2009 4.102.464 -2.842.240 144.728 -96.542 -352.279 -30.382 -4.236 923.522 9.599 -13.820 -25.558 -29.779 893.743 -20.696 873.047 2008 3.733.062 -2.603.290 149.008 -94.307 -349.574 -26.999 -3.916 805.992 30.485 -41.225 -42.812 -53.552 752.440 -69.096 683.344 Diferencia 09-08 369.402 -238.950 -4.280 -2.235 -2.705 -3.383 -320 117.530 -20.886 27.405 17.254 23.773 141.303 48.400 189.703 % 09/08 9,90% 9,18% -2,87% 2,37% 0,77% 12,53% 8,17% 14,58% -68,51% -66,48% -40,30% -44,39% 18,78% -70,05% 27,76%
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Anlisis de composicin resultado

En el siguiente ejemplo se muestra para el caso de INDITEX un anlisis de la composicin de la Cuenta de Prdidas y Ganancias, tomando como valor de partida (100%) la Cifra de Negocios (valores en miles de euros).
Ejemplo 3.7 Importancia relativa de ingresos y gastos en INDITEX 2009 Importe neto cifra negocios 4.102.464 Aprovisionamientos -2.842.240 Otros ingresos de explotacin 144.728 Gastos de Personal -96.542 Otros gastos de explotacin -352.279 Amortizacin de inmovilizado -30.382 Otros resultados -4.236 RESULTADO DE EXPLOTACION 923.522 Ingresos financieros Gastos financieros Otros resultados financieros RESULTADO FINANCIERO RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS Impuesto sobre beneficios RESULTADO DEL EJERCICIO 9.599 -13.820 -25.558 -29.779 893.743 -20.696 873.047 2008 3.733.062 -2.603.290 149.008 -94.307 -349.574 -26.999 -3.916 805.992 30.485 -41.225 -42.812 -53.552 752.440 -69.096 683.344 % 2009 100,00% -69,28% 3,53% -2,35% -8,59% -0,74% -0,10% 22,51% 0,23% -0,34% -0,62% -0,73% 21,79% -0,50% 21,28% % 2008 100,00% -69,74% 3,99% -2,53% -9,36% -0,72% -0,10% 21,59% 0,82% -1,10% -1,15% -1,43% 20,16% -1,85% 18,31%
EBIT y EBITDA
Se trata de dos trminos anglosajones basados en resultado para indicar la capacidad de generacin de recursos de la empresa. EBIT = Earnings Before Interest and Taxes = Resultado de Explotacin EBITDA = Ebit and Before Depreciation and Amortization = Resultado de Explotacin ms Deterioros y Amortizaciones. El EBITDA elimina el sesgo de la estructura financiera (gastos financieros), del entorno fiscal (a travs de los impuestos) y de los gastos de infraestructura (amortizaciones). De esta forma, permite obtener una idea del rendimiento operativo de las empresas, y comparar lo bien o mal que lo hacen distintas empresas o sectores en el mbito puramente operativo. Desde este punto de vista, es un buen indicador de la rentabilidad del negocio. No obstante, al descontar las depreciaciones y las amortizaciones (de grandes inversiones en bienes inmovilizados) y tambin los gastos financieros, ofrece cifras razonables, por pocos ingresos que se tengan. Esta medida excluye muchos gastos, en ocasiones casi la totalidad segn la estructura de costes de la empresa, por lo que ha recibido muchas crticas. As, se considera que el EBITDA es una trampa de las empresas que no tienen buenos resultados y que el futuro de la empresa slo se asegura con resultados reales satisfactorios, el beneficio neto despus de impuestos.
Rentabilidad Econmica y Financiera

Los indicadores o ratios de rentabilidad determinan el rendimiento obtenido de una inversin, siendo los ms importantes los de rentabilidad econmica y de rentabilidad financiera. En el siguiente ejemplo se muestran dichos indicadores para el caso de INDITEX y se comentan a continuacin.
Ejemplo 3.8 Variaciones en masas patrimoniales del Balance Indicador de Rentabilidad Expresin Rentabilidad Econmica Rex / A Rentabilidad Financiera R/N 2009 24,13% 43,28% 2008 20,79% 37,01%
Siendo:
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Rex: Resultado de Explotacin R: Resultado del ejercicio A: Activo N: Patrimonio Neto
Rentabilidad econmica Tambin denominada rendimiento, rentabilidad de las inversiones totales o en expresin inglesa ROI (Return On Investment) o ROA (Return On Assets). Mide la rentabilidad de los fondos invertidos con independencia del origen de la financiacin. Es evidente que cuanto mayor sea el rendimiento mayor productividad se est obteniendo de los recursos invertidos. Esta rentabilidad es de utilidad para las decisiones de nuevas inversiones y para elegir las distintas formas de financiacin de la misma en funcin del coste de los recursos financieros que implicarn. As, una nueva inversin ser conveniente s: Rentabilidad econmica (RE) > Coste medio de financiacin (Cf) Rentabilidad financiera Tambin denominada rentabilidad de los fondos o capitales propios o en ingles ROE (Return On Equity). Para las empresas privadas este ratio es de la mayor importancia ya que mide el beneficio neto generado en relacin a las inversiones realizadas por los propietarios (directas, capital y prima de emisin, o bien por las retenciones sobre beneficios de aos anteriores o reservas). Cuanto mayor sea este ratio mejor para los accionistas. En todo caso deber exigirse que sea positivo y que cumplan con las expectativas que tenan los inversores en el momento de decidir su aportacin a la empresa. Debe tenerse en cuenta que los inversores siempre van a comparar la rentabilidad que obtengan en una empresa con la rentabilidad que podran obtener de inversiones alternativas, es decir con lo que en trminos econmicos se conoce como coste de oportunidad de su inversin. Muchas veces el referente lo constituyen las inversiones sin riesgos, por ejemplo en valores del Estado.
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Cuestiones tericas
1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. 15. 16. 17. Indique los tres tipos de variaciones que dan lugar a cambios en el patrimonio neto. Cite dos transacciones concretas que den lugar a un incremento en el patrimonio neto Cite dos transacciones concretas que den lugar a una disminucin en el patrimonio neto Defina ingresos y cite tres ejemplos Defina gastos y cite tres ejemplos Seale las agrupaciones ms importantes de gastos segn su naturaleza. Explique qu es la Cuenta de Prdidas y Ganancias, su estructura bsica y sobre qu informa. Qu relacin existe entre el Balance y la Cuenta de Prdidas y Ganancias?. Cite las dos condiciones necesarias para poder reconocer contablemente un ingreso Cite las dos condiciones necesarias para poder reconocer contablemente un gasto Explique el principio de prudencia Explique el principio de devengo Qu muestra un anlisis de variacin de ingresos, gastos y resultados? Qu muestra un anlisis de composicin de la Cuenta de Resultados? Defina el EBITDA e indique cmo se calcula. Defina rentabilidad econmica y su utilidad Defina rentabilidad financiera y su utilidad
Ejercicios
Ejercicio 1. Identificacin y clasificacin de ingresos y gastos Clasifique los siguientes elementos de los estados financieros segn su naturaleza y siguiendo el ejemplo incluido en el punto a). Utilice la clasificacin y denominaciones incluidas en este tema.
a) b) c) d) e) f) g) h) i) j) k) Sueldos y salarios del mes. Ventas de mercaderas Publicidad, propaganda y relaciones pblicas. Gastos por intereses de deudas Tributos Ingresos por intereses de crditos Prestacin de servicios Amortizaciones del inmovilizado material Arrendamientos Compras de mercaderas Ingresos de participaciones de capital Gastos De explotacin
Ejercicio 2. Efecto de transacciones sobre los elementos del patrimonio neto Suponga que un empresario individual realiza las transacciones que se indican a continuacin. Indique en cules de ellas se alterar el patrimonio neto y qu tipo de alteracin es.
a) b) c) d) Transaccin Compra una mquina mitad al contado y mitad a crdito Vende un mueble por su valor de coste, se cobra al contado. Vende una mquina por un valor inferior al de coste, el importe se cobra al contado. Vende un mueble por un valor superior al de coste, se cobrar a los tres meses. Variaciones patrimoniales
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a) b) c) d) e) Transaccin Aporta al negocio un local comercial para uso de la actividad Negocia con un cliente la venta de productos. Se acuerda que el cliente volver la semana siguiente a formalizar su compra. Cobra el importe que deba un cliente Recibe un extracto de su cuenta bancaria comunicando que se ha pagado la factura del telfono Registra una deuda con Hacienda en concepto de impuestos Variaciones patrimoniales
Transaccin a) b) Finaliza el mes y tiene derecho a cobrar el importe de un local que ha arrendado. Se espera cobrar el importe en el plazo de quince das. Recibe una comunicacin de Hacienda indicndole que se ha reformado la ley del impuesto sobre beneficios empresariales y que el prximo ao va a subir el porcentaje de impuestos que tendr que pagar sobre los beneficios que obtenga. Retira de la cuenta bancaria de la empresa un importe en efectivo para su uso personal Pierde una mquina por incendio de la fbrica Paga en efectivo a los trabajadores la nmina del mes Recibe la factura correspondiente al suministro de agua del mes, la cual queda pendiente de pago Variaciones patrimoniales
c) d) e)
f)
Ejercicio 5. Principios contables y criterios de reconocimiento y valoracin Para la realizacin de las ventas de un ejercicio una empresa ha incurrido en unos determinados gastos cuyos justificantes (facturas) no obran en su poder en el momento de cierre contable por lo que se decide esperarse e imputar los gastos al ejercicio siguiente cuando lleguen dichos justificantes.
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Ejercicio 6. Principios contables y criterios de reconocimiento y valoracin El 1 septiembre de 00, momento en que se pag, una empresa registr como gastos de 00 por arrendamientos 12.000,00 . Este importe corresponde al alquiler de un local comercial para los 6 meses siguientes.
Ejercicio 7. Principios contables y criterios de reconocimiento y valoracin Una empresa est obteniendo prdidas durante el ejercicio 00. El gerente, que no quiere presentar una informacin desfavorable a los accionistas desea que las ventas de la primera quincena de enero se contabilicen con fecha de diciembre, antes del cierre, al objeto de mejorar el resultado de la Cuenta de Prdidas y Ganancias.
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Ejercicio 8. Principios contables y criterios de reconocimiento y valoracin Una empresa vende sus mercancas habitualmente a plazos por lo que est pensando en contabilizar las ventas progresivamente conforme se cobran los plazos y no cuando se realiza la venta. En su opinin esto reflejara mejor la imagen fiel de las actividades de la empresa.
Ejercicio 9. Principios contables y criterios de reconocimiento y valoracin Se tiene conocimiento que un cliente, que adeuda a la empresa 1.000,00 y cuyo cobro debe producirse dentro un mes, est incumpliendo sistemticamente los pagos a otras empresas del sector. Comentarios recibidos por personas de estas empresas aseguran que no cabe tener mucha confianza en que dicho cliente vaya a pagar en el futuro los importes debidos.
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Ejercicio 10. Principios contables y criterios de reconocimiento y valoracin La prctica habitual de una empresa, en cuanto al momento de registro de ingresos, consiste en anotar las facturas conforme van siendo cobradas. Al final del ejercicio, 31 de diciembre, quedan facturas pendientes de contabilizar por 10.000,00. El jefe de ventas cree que no deberan contabilizarse hasta que se cobren ya que todos los aos hay clientes que al final no pagan y est seguro de que habr problemas de cobro con alguno de los actuales, aunque no sabe con cules.
Ejercicio 11. Principios contables y criterios de reconocimiento y valoracin En la ltima reunin directiva, el contable de una empresa ha sealado al gerente al posibilidad de que se tenga que pagar 15.000,00 por sancin debido a que una asociacin ecologista ha interpuesto una demanda por deterioro medioambiental. Otras empresas en la misma situacin ya han sido condenadas por hechos similares. No obstante, el gerente es optimista y cree que no van a perder el juicio ya que los abogados contratados son muy competentes.
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Ejercicio 12. Elaboracin de la Cuenta de Prdidas y Ganancias Con los ingresos y gastos que se recogen a continuacin presente una Cuenta de Prdidas y Ganancias de la empresa MUEBLES LA PLANA SA referidos al periodo 1 de enero de 00 a 31 de diciembre de 00. Los elementos de la Cuenta de Prdidas y Ganancias deben denominarse y clasificarse segn como se ha visto en el tema.
Elemento Ingresos por venta de productos Impuesto sobre Sociedades Coste de compra de productos vendidos Dividendos cobrados de una inversin en acciones Sueldos y salarios del personal Intereses pagados por prstamos obtenidos Seguridad social del personal a cargo de la empresa Gastos por suministro elctrico Desgaste sufrido por el local comercial y mobiliario de exposicin Ingresos por arrendamientos de parte del local comercial Beneficios por la venta de un vehculo del inmovilizado Prdidas por venta de una mquina de produccin Alquileres pagados correspondientes al almacn Tributos a favor del Ayuntamiento Intereses a su favor de cuentas corrientes bancarias MUEBLES LA PLANA SA Cuenta de Prdidas y Ganancias del periodo 01/01/00 a 31/12/00 1. Importe de la cifra de negocios 4. Aprovisionamientos (consumo mercancas) 5. Otros ingresos de explotacin 6. Gastos de personal 7. Otros gastos de explotacin Importe 2.300.000 110.000 1.000.000 40.000 500.000 120.000 100.000 50.000 200.000 100.000 90.000 50.000 40.000 10.000 20.000
8. Amortizaciones del inmovilizado 11. Deterioro y resultado por enajenaciones de inmovilizado A.1) RESULTADO DE EXPLOTACIN = (1)+(4)+(5)+(6)+(7)+(8)+(11) 12. Ingresos financieros 13. Gastos financieros 16. Deterioro y resultado por enajenaciones de instrumentos financieros A.2) RESULTADO FINANCIERO = (12)+(13)+(14)+(16) A.3) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS = (A.1)+(A.2) 17. Impuesto sobre beneficios A.4) RESULTADO DEL EJERCICIO = (A.3)+(17)
Los ejercicios 13 a 17 siguientes se basarn en la Cuenta de Prdidas y Ganancias de FOMENTO DE CONSTRUCCIONES Y CONTRATAS SA, que se incluye a continuacin, y en el balance mostrado con anterioridad (valores en miles de euros).
Importe neto cifra negocios Aprovisionamientos Otros ingresos de explotacin Gastos de Personal Otros gastos de explotacin Amortizacin de inmovilizado Otros resultados RESULTADO DE EXPLOTACION Ingresos financieros Gastos financieros Otros resultados financieros RESULTADO FINANCIERO RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS Impuesto sobre beneficios RESULTADO DEL EJERCICIO 2009 1.557.944 -195.719 77.528 -788.543 -192.027 -83.912 21.859 397.130 6.286 -117.040 -6.052 -116.806 280.324 -25.626 254.698 2008 1.540.314 -189.725 101.560 -757.432 -185.124 -71.278 32.752 471.067 19.300 -183.171 70.616 -93.255 377.812 -34.906 342.906
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Ejercicio 13. Anlisis de variacin de ingresos y gastos Realice un anlisis de variacin de ingresos y gastos de la Cuenta de Prdidas y Ganancias del Balance para los dos aos y comente los resultados.
Importe neto cifra negocios Aprovisionamientos Otros ingresos de explotacin Gastos de Personal Otros gastos de explotacin Amortizacin de inmovilizado Otros resultados RESULTADO DE EXPLOTACION Ingresos financieros Gastos financieros Otros resultados financieros RESULTADO FINANCIERO RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS Impuesto sobre beneficios RESULTADO DEL EJERCICIO 2009 2008 Diferencia0908 %09/08
Ejercicio 14. Anlisis de composicin del resultado Realice un anlisis de composicin del resultado para los dos aos y comente los resultados.
2009 Importe neto cifra negocios Aprovisionamientos Otros ingresos de explotacin Gastos de Personal Otros gastos de explotacin Amortizacin de inmovilizado Otros resultados RESULTADO DE EXPLOTACION Ingresos financieros Gastos financieros Otros resultados financieros RESULTADO FINANCIERO RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS Impuesto sobre beneficios RESULTADO DEL EJERCICIO 2008
Ejercicio 15. EBITDA Calcule el EBITDA para los dos aos y comente los resultados.
2009 EBITDA 2008
Ejercicio 16. Rentabilidad econmica Calcule la rentabilidad econmica para los dos aos y comente los resultados.
2009 Rentabilidad econmica 2008
Ejercicio 17. Rentabilidad financiera Calcule la rentabilidad financiera para los dos aos y comente los resultados.
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2009 Rentabilidad financiera
2008
Ejercicio 18. Anlisis de Cuenta de Prdidas y Ganancias A continuacin se muestran las Cuentas de Prdidas y Ganancias del ao 2009 para las empresas ENAGAS y GAS NATURAL del ao 2009 (valores en miles de euros). Calcule el EBITDA y la rentabilidad econmica y financiera y compare a las dos empresas
Importe neto cifra negocios Aprovisionamientos Otros ingresos de explotacin Gastos de Personal Otros gastos de explotacin Amortizacin de inmovilizado Otros resultados RESULTADO DE EXPLOTACION Ingresos financieros Gastos financieros Otros resultados financieros RESULTADO FINANCIERO RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS Impuesto sobre beneficios RESULTADO DEL EJERCICIO ENAGAS 882.665 -6.300 29.779 -76.858 -151.953 -237.362 25.694 465.665 24.832 -72.256 -779 -48.203 417.462 -120.191 297.271 ENAGAS EBITDA Rentabilidad econmica Rentabilidad financiera GAS NATURAL 3.062.000 -2.309.000 207.000 -195.000 -499.000 -328.000 132.000 70.000 1.419.000 -743.000 232.000 908.000 978.000 99.000 1.077.000 GAS NATURAL
TEMA 4. OTROS INFORMES CONTABLES EXTERNOS
INTRODUCCION En este tema se introduce de forma bsica la estructura y contenido del resto de informes contables de elaboracin obligatoria que forman parte de las Cuentas Anuales: El Estado de Cambios en el Patrimonio Neto, El Estado de Flujos de Efectivo y la Memoria.
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CONTENIDO 4.1 El Estado de Cambios en el Patrimonio Neto 4.2 El Estado de Flujos de Efectivo 4.3 La Memoria
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4.1 El Estado de Cambios en el Patrimonio Neto

El Estado de Cambios en Patrimonio Neto muestra los cambios en ste durante un periodo e incluye los resultados del mismo, otros ingresos y gastos que no se han considerado resultados y las variaciones en los elementos del patrimonio neto derivados de las operaciones con propietarios. Consta de dos informes: A) Estado de Gastos e Ingresos reconocidos en el ejercicio B) Estado Total de Cambios en el Patrimonio Neto
Ilustracin 4.1 Formato del Estado de Cambios en el Patrimonio Neto usado en este texto (se omiten algunas partidas del formato oficial normal) Empresa X A) Estado de Gastos e Ingresos reconocidos del periodo 01-01-00 a 31-12-00 A) Resultado de la Cuenta de Prdidas y Ganancias B) Ingresos y gastos imputados directamente a patrimonio neto (I+III) I. Por valoracin de instrumentos financieros III. Subvenciones, donaciones y legados C) Transferencias a la Cuenta de Prdidas y Ganancias (I+III) I. Por valoracin de instrumentos financieros III. Subvenciones, donaciones y legados TOTAL DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS (A+B+C)
Empresa X B) Estado Total de Cambios en el Patrimonio Neto de 01-01-00 a 31-12-00 Capital Reservas Resultados Resultado Ajustes ejercicios del cambios anteriores ejercicio de valor A) Saldo inicio de ejercicio I. Total ingresos y gastos reconocidos II. Operaciones con socios o propietarios III. Otras variaciones de patrimonio neto B) Saldo, final de ejercicio = A+I+II+III
Subvenciones donaciones y legados
TOTAL
En el Estado de Gastos e Ingresos reconocidos del periodo se informa de: A) El resultado de la Cuenta de Prdidas y Ganancias B) De aqullos ingresos y gastos del ejercicio que no se han considerado resultados y se han imputado directamente como mayor o menor patrimonio neto. Fundamentalmente se trata: I. De aumentos o disminuciones de valor de determinados instrumentos financieros y II. De subvenciones o donaciones obtenidas. C) De aquellos ingresos y gastos que previamente se consideraron parte del patrimonio neto y que este ejercicio procede su traspaso como ingresos o gastos de la cuenta de Prdidas y Ganancias (como resultados). Fundamentalmente se trata de: I. Aumentos o disminuciones previas de valor de determinados instrumentos financieros o de II. Parte de las subvenciones anteriormente registradas como patrimonio neto En el Estado Total de Cambios en el Patrimonio Neto del periodo se informa de: A) Del saldo a inicio del ejercicio de los distintos elementos de patrimonio neto (capital, reservas, resultados, subvenciones, etc.) B) De los cambios en estos elementos del patrimonio como consecuencia de: I. Los gastos e ingresos reconocidos en patrimonio (Informe anterior) II. Cambios por operaciones con socios o propietarios (aportaciones de fondos, reparto de dividendos etc.) III. Otros cambios (reclasificaciones entre partidas de patrimonio neto) C) Del saldo al final de ejercicio de los distintos elementos de patrimonio
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Ilustracin 4.2 Estado de Cambios en el Patrimonio Neto (normal) de Adolfo Domnguez de 2010
Estado de Cambios en el Patrimonio Neto de Adolfo Domnguez SA a 28-02-2010 Extrado de sus Cuentas Anuales (en euros)
Ejemplo 4.1 Estado de Cambios en el Patrimonio Neto La empresa PLASTICOS SA presentaba a 01/01/00 el siguiente patrimonio neto: Capital social Reservas Resultados ejercicios anteriores Ajustes por cambios de valor Subvenciones donaciones y legados Total patrimonio neto inicial = 1.000.000,00 = 250.000,00 = 125.000,00 = - 50.000,00 (disminucin neta de valor) = 30.000,00 = 1.355.000,00
Se conoce la siguiente informacin respecto a las variaciones durante el ao 00 en su patrimonio neto: Resultado de cuenta de prdidas y Ganancias = 100.000,00 Aumentos y disminuciones en el valor de instrumentos financieros (acciones y bonos) que no se reconocen como resultados sino como aumentos directos de patrimonio neto = 15.000,00 (aumento neto de valor) Transferencias de beneficios o prdidas acumuladas en patrimonio neto en aos anteriores correspondientes a instrumentos financieros (acciones y bonos) = 6.000,00 (transferencia de prdidas netas) Subvenciones de capital obtenidas en el ejercicio = 2.000,00 Subvenciones de capital traspasadas a resultados durante el ejercicio = 500,00
Asimismo, durante el ejercicio se ha distribuido el resultado del ejercicio anterior de 125.000,00 ampliando el capital social en 50.000, destinando a reservas 50.000,00, y se ha repartido el resto como dividendos. Se pide elaborar un Estado de Cambios en el Patrimonio Neto del ao 00.
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PLASTICOS SA A) Estado de Gastos e Ingresos reconocidos del periodo 01-01-00 a 31-12-00 A) Resultado de la Cuenta de Prdidas y Ganancias 100.000,00 B) Ingresos y gastos imputados directamente a patrimonio neto (I+III) +17.000,00 I. Por valoracin de instrumentos financieros +15.000,00 III. Subvenciones, donaciones y legados +2.000,00 C) Transferencias a la Cuenta de Prdidas y Ganancias (I+III) + 5.500,00 I. Por valoracin de instrumentos financieros + 6.000,00 III. Subvenciones, donaciones y legados - 500,00 TOTAL DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS (A+B+C) 122.500,00
PLASTICOS SA B) Estado Total de Cambios en el Patrimonio Neto de 01-01-00 a 31-12-00 Capital Reservas Resultados Resultado Ajustes Subvenciones ejercicios del cambios de donaciones y anteriores ejercicio valor legados 1.000,000,00 250.000,00 125.000,00 -50.000,00 30.000,00 100.000,00 21.000,00 1.500,00 -25.000,00 50.000,00 1.050.000,00 50.000,00 300.000,00 -100.000,00 0,00 100.000,00 -29.000,00 31.500,00
TOTAL 1.355.000,00 122.500,00 -25,000,00 0 1.452.500,00
A) Saldo inicio de ejercicio I. Total ingresos y gastos reconocidos II. Operaciones con socios o propietarios III. Otras variaciones de patrimonio neto B)Saldo, final de ejercicio
4.2 El Estado de Flujos de Efectivo

El Estado de Flujos de Efectivo informa sobre el origen y la utilizacin del efectivo y otros activos lquidos equivalentes, clasificando los movimientos por actividades e indicando la variacin neta de dicha magnitud en el ejercicio. Se entiende por efectivo y otros activos lquidos equivalentes: la tesorera, los depsitos bancarios a la vista y los instrumentos financieros convertibles en efectivo y que en el momento de su adquisicin, su vencimiento no fuera superior a tres meses,
Ilustracin 4.3 Estado de Flujos de Efectivo usado en este texto (se omiten algunas partidas del formato oficial normal)
Empresa X Estado de Flujos de Efectivo. Periodo 01-01-00 a 31-12-00 A) FLUJOS DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE EXPLOTACIN 1. Resultado del ejercicio antes de impuestos. 2. Ajustes del resultado. 3. Cambios en el capital corriente. 5. Flujos de efectivo de las actividades de explotacin (+/-1+/-2+/-3) B) FLUJOS DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE INVERSIN 6. Pagos por inversiones (-). 7. Cobros por desinversiones (+). 8. Flujos de efectivo de las actividades de inversin (7-6) C) FLUJOS DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE FINANCIACIN 9. Cobros y pagos por instrumentos de patrimonio propio 10. Cobros y pagos por instrumentos de pasivo financiero. 11. Pagos por dividendos y remuneraciones de otros instrumentos de patrimonio. 12. Flujos de efectivo de las actividades de financiacin (+/-9+/-10-11) E) AUMENTO/DISMINUCIN NETA DEL EFECTIVO O EQUIVALENTES (+/-A+/-B+/-C) Efectivo o equivalentes al comienzo del ejercicio. Efectivo o equivalentes al final del ejercicio.
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Se formular separando entre:
1. Flujos de efectivo procedentes de las actividades de explotacin: son fundamentalmente
los ocasionados por las actividades que constituyen la principal fuente de ingresos de la empresa, as como por otras actividades que no puedan ser calificadas como de inversin o financiacin. En general todos los no incluidos como actividades de inversin o financiacin Estos flujos de efectivo se calculan partiendo del resultado del ejercicio y realizando una serie de correcciones: Ajustes al resultado: por determinados gastos e ingresos que no repercuten en entradas o salidas de efectivo. Por ejemplo las amortizaciones del inmovilizado del periodo son registradas como gasto pero no suponen ningn pago. En este caso hay que aumentar el resultado del ejercicio (en el que figuran los gastos de amortizaciones) por dicho importe para conocer las salidas reales de efectivo. Por cambios en el capital corriente: Por ejemplo, por el aumento del saldo de clientes que supone que se han registrado unas ventas (mayor resultado) pero que no se han cobrado (no ha habido entrada de efectivo). En este caso hay que disminuir el resultado del ejercicio (en el que figuran los ingresos por venta) por dicho incremento de clientes para conocer las entradas reales de efectivo
2. Flujos de efectivo por actividades de inversin: son los pagos que tienen su origen en la
adquisicin de activos no corrientes, tales como inmovilizados intangibles, materiales, inversiones inmobiliarias o inversiones financieras, as como los cobros procedentes de su enajenacin o de su amortizacin al vencimiento en el caso de instrumentos financieros.
3. Los flujos de efectivo por actividades de financiacin: comprenden los cobros
procedentes de la adquisicin por terceros de ttulos valores emitidos por la empresa o de recursos concedidos por entidades financieras o terceros, en forma de prstamos u otros instrumentos de financiacin, as como los pagos realizados por amortizacin o devolucin de las cantidades aportadas por ellos. Figurarn tambin los pagos a favor de los accionistas en concepto de dividendos.
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Ilustracin 4.4 Estado de Flujos de Efectivo (normal) de Adolfo Domnguez de 2010

Estado de Flujos de Efectivo de Adolfo Domnguez SA a 28-02-2010 Extrado de sus Cuentas Anuales (en euros)
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Ejemplo 4.2 Estado de Flujos de Efectivo La empresa PLASTICOS SA presenta la siguiente informacin relativa a flujos de efectivo del ao 00. Resultado del ejercicio Ajustes positivos al resultado (por amortizaciones, deterioros y otros) Aumento de saldos deudores comerciales (ventas no cobradas) = Disminucin saldos acreedores comerciales (pagos de compras de otro ejercicio) Pagos por inversiones en inmovilizado material Cobros por venta de inversiones inmobiliarias Cobros por prstamos obtenidos durante el ejercicio Pagos por reintegros de prstamos obtenidos Aumento de capital mediante aportacin de los socios (cobrado) Pagos de dividendos por reparto del resultado = 100.000,00 = 5.000,00 = 5.000,00 = 2.000,00 = 60.000,00 = 40.000,00 = 10.000,00 = 20.000,00 = 10.000,00 = 3.000,00
La tesorera a inicios del ejercicio ascenda a 20.000,00 Se pide elaborar el Estado de Flujos de Efectivo del ao 00.
PLASTICOS SA Estado de Flujos de Efectivo. Periodo 01-01-00 a 31-12-00 A) FLUJOS DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE EXPLOTACIN 1. Resultado del ejercicio antes de impuestos. 2. Ajustes del resultado 3. Cambios en el capital corriente (-aumento AC - disminucin PC) 5. Flujos de efectivo de las actividades de explotacin (+/-1+/-2+/-3) B) FLUJOS DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE INVERSIN 6. Pagos por inversiones (-). 7. Cobros por desinversiones (+). 8. Flujos de efectivo de las actividades de inversin (7-6) C) FLUJOS DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE FINANCIACIN 9. Cobros y pagos por instrumentos de patrimonio propio 10. Cobros y pagos por instrumentos de pasivo financiero. 11. Pagos por dividendos y remuneraciones de otros instrumentos de patrimonio. 12. Flujos de efectivo de las actividades de financiacin (+/-9+/-10-11) E) AUMENTO/DISMINUCIN NETA DEL EFECTIVO O EQUIVALENTES (+/-A+/-B+/-C) Efectivo o equivalentes al comienzo del ejercicio. Efectivo o equivalentes al final del ejercicio.
+100.000,00 +5.000,00 - 7.000,00 +98.000,00
-60.000,00 +40.000,00 -20.000,00
+10.000,00 - 10.000,00 - 3.000,00 - 3.000,00 75.000,00 20.000,00 95.000,00
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4.3 La Memoria
La memoria completa, ampla y comenta la informacin contenida en los otros documentos que integran las cuentas anuales. Se formula teniendo en cuenta que: El modelo de la memoria recoge la informacin mnima a cumplimentar; no obstante, en aquellos casos en que la informacin que se solicita no sea significativa no se cumplimentarn los apartados correspondientes. Deber indicarse cualquier otra informacin no incluida en el modelo de la memoria que sea necesaria para permitir el conocimiento de la situacin y actividad de la empresa en el ejercicio, facilitando la comprensin de las cuentas anuales objeto de presentacin, con el fin de que las mismas reflejen la imagen fiel del patrimonio, de la situacin financiera y de los resultados de la empresa; en particular, se incluirn datos cualitativos correspondientes a la situacin del ejercicio anterior cuando ello sea significativo. Adicionalmente, en la memoria se incorporar cualquier informacin que otra normativa exija incluir en este documento de las cuentas anuales. La informacin cuantitativa requerida en la memoria deber referirse al ejercicio al que corresponden las cuentas anuales, as como al ejercicio anterior del que se ofrece informacin comparativa, salvo que especficamente una norma contable indique lo contrario.
Ilustracin 4.5 Apartados de la memoria normal Apartado Contenido 1 Actividad de la empresa 2 Bases de presentacin de las cuentas anuales 3 Aplicacin de resultados 4 Normas de registro y valoracin 5 Inmovilizado material 6 Inversiones inmobiliarias 7 Inmovilizado intangible 8 Arrendamientos y otras operaciones de naturaleza similar 9 Instrumentos financieros 10 Existencias 11 Moneda extranjera 12 Situacin fiscal 13 Ingresos y gastos 14 Provisiones y contingencias 15 Informacin sobre medio ambiente 16 Retribuciones a largo plazo al personal 17 Transacciones con pagos basados en instrumentos de patrimonio 18 Subvenciones, donaciones y legados 19 Combinaciones de negocios 20 Negocios conjuntos 21 Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones interrumpidas 22 Hechos posteriores al cierre 23 Operaciones con partes vinculadas 24 Otra informacin 25 Informacin segmentada
Cada uno de los apartados indica la informacin a proporcionar y en algunos casos el formato de presentacin de la misma.
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4.4 Anlisis de los otros informes de las CCAA

Para el anlisis del Estado de Cambios en el Patrimonio Neto y el Estado de Flujos de efectivo pueden utilizarse algunas de las herramientas vistas en el caso del Balance y Cuenta de Prdidas y Ganancias. As podran realizarse: A) Anlisis de variaciones. En este tipo de anlisis se comparan las cifras de un ejercicio con las cifras del ejercicio anterior, observando la variacin en trminos absolutos y relativos producida. Por ejemplo: Comparando la variacin en los ingresos y gastos reconocidos, por partidas, en dos o ms aos. Comparando la variacin en los flujos de efectivo provenientes de las actividades de explotacin entre dos o ms aos. B) Anlisis de composiciones. En este anlisis se calculan los porcentajes que representan determinadas partidas respecto a una base. Por ejemplo: Del total de ingresos y gastos reconocidos qu porcentaje representan los ajustes al valor de instrumentos financieros y qu porcentaje representan las subvenciones. Del total de flujos de efectivo que porcentaje representan cada uno de los tres tipos: de explotacin, de inversin o de financiacin. C) Ratios. Consiste en comparar (dividiendo) determinadas magnitudes. Diferentes importes de estos estados financieros pueden ponerse en relacin con otras de los mismos o con otras del Balance o la Cuenta de Prdidas y Ganancias. En relacin a la Memoria, la gran cantidad de informacin que contiene permite, en muchos epgrafes de la misma, anlisis de tipo cuantitativo ms detallados como los de variaciones y composiciones as como el clculo de ratios significativos. Tambin es importante, en todo caso, el anlisis cualitativo de la informacin contenida en estos estados financieros, particularmente en el caso de la Memoria.
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Cuestiones tericas
De qu informes est compuesto el Estado de Cambios en el Patrimonio Neto?. Qu informacin proporciona el Estado de Ingresos y Gastos Reconocidos? Qu informacin proporciona el Estado Total de Cambios en el Patrimonio Neto? Utilidad del Estado de Flujos de Efectivo Cmo se clasifican los flujos de efectivo en el informe correspondiente? Cite un ejemplo de cada tipo de flujo de efectivo. 6. Por qu es necesario realizar ajustes al resultado del ejercicio para obtener los flujos de efectivo de explotacin? Cite algn ejemplo. 7. Qu se incluye en los flujos de efectivo de actividades de inversin? 8. Explique el objetivo de la memoria y comente brevemente el tipo de informacin que se incluye en la misma. 1. 2. 3. 4. 5.
Ejercicios
Ejercicio 1. Estado de Cambios en el Patrimonio Neto La empresa RECICLADOS SA presentaba a 01/01/00 el siguiente patrimonio neto: Capital social Reservas Resultados ejercicios anteriores Ajustes por cambios de valor Subvenciones donaciones y legados Total patrimonio neto inicial = 500.000,00 = 100.000,00 = 25.000,00 = +20.000,00 (aumento neta de valor) = 10.000,00 = 655.000,00
Se conoce la siguiente informacin respecto a las variaciones durante el ao 00 en su patrimonio neto: Resultado de cuenta de prdidas y Ganancias = 30.000,00 Aumentos y disminuciones en el valor de instrumentos financieros (acciones y bonos) que no se reconocen como resultados sino como aumentos directos de patrimonio neto = 10.000,00 (disminucin neta de valor) Transferencias de beneficios o prdidas acumuladas en patrimonio neto en aos anteriores correspondientes a instrumentos financieros (acciones y bonos) = 2.000,00 (transferencia de beneficios netos) Subvenciones de capital obtenidas en el ejercicio = 5.000,00 Subvenciones de capital traspasadas a resultados durante el ejercicio = 1.000,00
Asimismo, durante el ejercicio se ha distribuido el resultado del ejercicio anterior de 25.000,00, destinando a reservas 10.000,00, y se ha repartido el resto como dividendos. Se pide elaborar un Estado de Cambios en el Patrimonio Neto del ao 00.
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RECICLADOS SA A) Estado de Gastos e Ingresos reconocidos del periodo 01-01-00 a 31-12-00 A) Resultado de la Cuenta de Prdidas y Ganancias B) Ingresos y gastos imputados directamente a patrimonio neto (I+III) I. Por valoracin de instrumentos financieros III. Subvenciones, donaciones y legados C) Transferencias a la Cuenta de Prdidas y Ganancias (I+III) I. Por valoracin de instrumentos financieros III. Subvenciones, donaciones y legados TOTAL DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS (A+B+C)
RECICLADOS SA B) Estado Total de Cambios en el Patrimonio Neto de 01-01-00 a 31-12-00 Capital Reservas Resultados Resultado Ajustes Subvenciones ejercicios del cambios de donaciones y anteriores ejercicio valor legados A) Saldo inicio de ejercicio I. Total ingresos y gastos reconocidos II. Operaciones con socios o propietarios III. Otras variaciones de patrimonio neto B)Saldo, final de ejercicio
TOTAL
Ejercicio 2. Estado de Flujos de Efectivo La empresa MUEBLES SA presenta la siguiente informacin relativa a flujos de efectivo del ao 00. Resultado del ejercicio Ajustes positivos al resultado (por amortizaciones, deterioros y otros) Disminucin de saldos deudores comerciales Aumento de saldos acreedores comerciales Pagos por inversiones en inmovilizado intangible Cobros por venta de inmovilizado material Cobros por prstamos obtenidos durante el ejercicio Pagos por reintegros de prstamos obtenidos Reduccin de capital (pagado) Pagos de dividendos por reparto del resultado = = = = = = = = = = 20.000,00 3.000,00 3.000,00 1.000,00 30.000,00 40.000,00 25.000,00 30.000,00 5.000,00 2.000,00
La tesorera a inicios del ejercicio ascenda a 10.000,00 Se pide elaborar el Estado de Flujos de Efectivo del ao 00.
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MUEBLES SA Estado de Flujos de Efectivo. Periodo 01-01-00 a 31-12-00 A) FLUJOS DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE EXPLOTACIN 1. Resultado del ejercicio antes de impuestos. 2. Ajustes del resultado 3. Cambios en el capital corriente (+disminucin AC + aumento PC) 5. Flujos de efectivo de las actividades de explotacin (+/-1+/-2+/-3) B) FLUJOS DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE INVERSIN 6. Pagos por inversiones (-). 7. Cobros por desinversiones (+). 8. Flujos de efectivo de las actividades de inversin (7-6) C) FLUJOS DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE FINANCIACIN 9. Cobros y pagos por instrumentos de patrimonio propio 10. Cobros y pagos por instrumentos de pasivo financiero. 11. Pagos por dividendos y remuneraciones de otros instrumentos de patrimonio. 12. Flujos de efectivo de las actividades de financiacin (+/-9+/-10-11) E) AUMENTO/DISMINUCIN NETA DEL EFECTIVO O EQUIVALENTES (+/-A+/-B+/-C) Efectivo o equivalentes al comienzo del ejercicio. Efectivo o equivalentes al final del ejercicio.
Ejercicio 3. Anlisis del Estado de Flujos de Efectivo A continuacin se muestra el Estado de Flujos de Efectivo de la empresa SIGLO SA correspondiente a los ltimos tres aos.
SIGLO SA Estado de Flujos de Efectivo. 2010 A) FLUJOS DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE EXPLOTACIN 1. Resultado del ejercicio antes de impuestos. 2. Ajustes del resultado 3. Cambios en el capital corriente 5. Flujos de efectivo de las actividades de explotacin (+/-1+/-2+/-3) B) FLUJOS DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE INVERSIN 6. Pagos por inversiones (-). 7. Cobros por desinversiones (+). 8. Flujos de efectivo de las actividades de inversin (7-6) C) FLUJOS DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE FINANCIACIN 9. Cobros y pagos por instrumentos de patrimonio propio 10. Cobros y pagos por instrumentos de pasivo financiero. 11. Pagos por dividendos y remuneraciones de otros instrumentos de patrimonio. 12. Flujos de efectivo de las actividades de financiacin (+/-9+/-10-11) E) AUMENTO/DISMINUCIN NETA DEL EFECTIVO O EQUIVALENTES (+/-A+/-B+/-C) Efectivo o equivalentes al comienzo del ejercicio. Efectivo o equivalentes al final del ejercicio. 40.000,00 +10.000,00 +9.000,00 59.000,00 2009 10.000,00 +13.000,00 +42.000,00 65.000,00 2008 30.000,00 +20.000,00 +1.000,00 +51.000,00
-80.000,00 +30.000,00 -50.000,00
-70.000,00 +20.000,00 -50.000,00
-60.000,00 +20.000,00 -40.000,00
+20.000,00 0,00 0,00 +20.000,00 +29.000,00 10.000,00 39.000,00
0,00 -8.000,00 -2.000,00 -10.000,00 +5.000,00 5.000,00 10.000,00
0,00 -5.000,00 -3.000,00 -8.000,00 +3.000,00 2.000,00 5.000,00
Se pide analizar la variacin y composicin de los flujos de efectivo de la empresa durante esos aos.
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Tema 5. Informes internos de costes
TEMA 5. INFORMES INTERNOS DE COSTES
INTRODUCCION En este tema se describen aspectos bsicos del clculo de costes, mostrando ejemplos de informes internos sobre costes y su utilidad para la gestin.
CONTENIDO 5.1 Introduccin 5.2 Conceptos bsicos de costes 5.3 Informes internos de costes 5.4 Costes e ingresos para la toma decisiones
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5.1 Introduccin
El clculo de costes surgi en las empresas industriales y paulatinamente los conceptos de coste y los procedimientos de clculo fueron extendindose a todo tipo de empresas, tanto comerciales como de servicios. La informacin sobre costes es til a dos propsitos: 1. Proporcionar la informacin necesaria que requiere la contabilidad financiera para el Balance (valoracin de productos fabricados internamente) y la Cuenta de Prdidas y Ganancias (coste de los productos vendidos). 2. Proporcionar informacin a los usuarios internos sobre los costes de los procesos y actividades internas para la gestin operativa y estratgica de las empresas. En las empresas industriales (fabricacin de alimentos, vehculos, azulejos, muebles, etc.), los hechos econmicos fundamentales del ciclo interno estn determinados por la produccin y los costes de transformacin de materias primas en productos terminados. En las empresas comerciales o de servicios ese ciclo interno prcticamente no existe, no obstante los procedimientos y conceptos de clculo de costes tambin son de aplicacin. El objetivo en stas es, entre otros, el clculo de costes y rendimientos por lneas de productos, de servicios, de actividades, de clientes, etc.
5.2 Conceptos bsicos de costes

El concepto de coste hace referencia al valor "sacrificado" para conseguir un objetivo concreto. En el mbito de la empresa puede considerarse como el importe a satisfacer para la adquisicin de bienes o servicios. Cuando una empresa industrial compra materias primas para incorporar a la produccin se produce un coste y tambin cuando se adquiere un edificio, o cuando se paga a los trabajadores, o el agua y la electricidad, etc. Los costes en los que incurre una empresa pueden clasificarse en: Costes de inversiones. Se trata del coste de adquisicin del inmovilizado de la empresa (edificios, maquinaria, mobiliario, elementos de transporte etc.). Los elementos de inmovilizado son activos que se deprecian a lo largo del tiempo, reflejndose este hecho en la amortizacin contable. La amortizacin de los bienes de inmovilizado relacionados con la actividad productiva se incorporan como mayor coste de los bienes fabricados por la empresa en dicho ao. La amortizacin de inmovilizados no afectos a la produccin se considera un gasto o coste del periodo. Costes del producto o de bienes inventariables. Para empresas comerciales son los costes de adquisicin de bienes destinados a su venta sin transformacin (mercancas). Para empresas industriales son los costes de adquisicin de bienes (materias primas) y servicios (mano de obra, energa y otros) usados para obtener productos para la venta. Como se ha dicho en el prrafo anterior, las amortizaciones de los elementos de inmovilizado relacionados con la funcin de produccin se consideran parte del coste de los productos fabricados. Estos costes se registran como existencias (mercancas, materias primas, productos en curso, productos terminados), y se van convirtiendo en gastos conforme se venden. Costes registrados como gastos del periodo. Son costes de bienes y servicios adquiridos que se reconocen como gastos en el periodo en que se incurre en ellos y corresponden a amortizaciones de inversiones, consumo de bienes inventariables o de servicios de funciones diferentes a la produccin (comerciales, distribucin, administracin etc.).
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Ilustracin 5.1 Categoras de coste segn actividad de la empresa

Costes de inversiones Costes del producto o inventariables Empresa industrial Empresa comercial Empresa de servicios (PORCELANOSA) (CARREFOUR) (VIAJES ORANGE) Costes de bienes de inmovilizado, intangible y material, adquiridos para el desarrollo de la actividad (edificios, maquinaria, mobiliario, etc.) Costes de los bienes y servicios Costes de las mercancas Los servicios no pueden usados para la produccin (materias adquiridas para su venta sin almacenarse, no hay primas, mano de obra, y otros costes transformacin inventarios ni costes de generales). Incluye amortizaciones de producto. inmovilizados usados para produccin. Costes de mantenimiento de Costes de mantenimiento Costes de realizacin y actividades que no son de produccin, de la actividad (personal, mantenimiento de la como comerciales, distribucin, energa, material oficina, actividad (personal, energa, investigacin, y de administracin amortiza-ciones de material oficina, (personal, energa, amortizaciones). inmovilizado. amortizaciones del inmovilizado, etc.).
Gastos del periodo
Ejemplo 5.1 Inversiones, costes del producto y costes del periodo. La empresa CARNICAS SA ha incurrido, entre otros, en los siguientes costes durante el ao 01. Indicar si son inversiones, costes del producto o costes del periodo. a- Compras de carne de cerdo 1.000.000 b- Compras de envases y embalajes para productos 50.000 c- Compras de material de oficina 10.000 d- Compra de una mquina para envasado de salchichas 500.000 e- Compra de una mesa para despacho 5.000 f- Personal del departamento de fabricacin 600.000 g- Personal del departamento comercial 200.000 h- Amortizaciones de maquinaria industrial 300.000 i- Amortizaciones de mobiliario de oficina 100.000 j- Electricidad de la planta industrial 20.000 k- Publicidad y propaganda 400.000 SOLUCION a- Costes de producto d- Inversin g- Gastos de periodo j- Costes de producto b- Costes de producto e- Inversin h- Costes de producto k- Gastos del periodo c- Gastos de periodo f- Costes de producto i- Gastos de periodo
Ilustracin 5.2 Repercusiones sobre el Balance y la Cuentas de Prdidas y Ganancias de los costes en empresa industrial
EMPRESA INDUSTRIAL Costes Compra materiales Costes inventariables Otros costes fabricacin
Amortizacin inmovilizado produccin
Balance Inventario materiales
Cta. P. y Ganancias Ingresos por Ventas menos
Inventario productos en curso
Inventario productos terminados
Coste productos vendidos (gasto) menos
Costes de inversiones
Amortizacin otro inmovilizado
Gastos del periodo
Gastos de actividad / Prdidas Igual Resultado
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Ilustracin 5.3 Repercusiones sobre el Balance y la Cuentas de Prdidas y Ganancias de los costes en empresa comercial
EMPRESA COMERCIAL Costes Balance Cta. P. y Ganancias Ingresos por Ventas menos Coste productos vendidos (gasto) menos
Costes inventariables
Compra mercancas
Inventario mercancas
Costes de inversiones
Amortizacin
Gastos del periodo
Gastos de actividad / Prdidas Igual Resultado
El coste de un producto, servicio o actividad

La fabricacin de todo producto, la prestacin de un servicio o realizacin de una actividad, exige la utilizacin de tres tipos de factores: materias primas o materiales, trabajo desarrollado por los trabajadores o mano de obra, y otros factores productivos que suponen costes, denominados costes generales (mquinas, herramientas, planta industrial, vehculos, energa, electricidad, agua, telfono, seguros, reparaciones, mantenimiento, impuestos etc.). El coste de estos factores productivos debe ser imputado o acumulado para calcular el coste del producto, servicio o actividad. Suelen utilizarse tres conceptos clave que forman parte del coste y que suelen denominarse componentes bsicos del coste: Coste de Materiales Directos (MD). Son los costes de los materiales para los que la empresa realiza un seguimiento hasta el producto/servicio/actividad. Esto implica controlar las unidades fsicas de material utilizadas para la produccin y el coste de las mismas. Coste de Mano de Obra Directa (MOD). Son los costes del personal operativo para los que la empresa realiza un seguimiento hasta el producto/servicio/actividad. Esto implica controlar las horas utilizadas y el coste de las mismas. Costes Indirectos de Fabricacin (CIF). Se trata del resto de costes (incluyendo costes de materiales y mano de obra indirectas) para los cuales no se realiza un seguimiento o control. Estos costes se reparten entre los productos fabricados/servicios/actividades aplicando prorrateos o criterios de reparto. Por ejemplo, el coste de amortizacin de la planta industrial puede repartirse entre todos los productos fabricados segn el nmero de unidades fabricadas.
Ilustracin 5.4 Componentes bsicos del coste de produccin

Materiales Materiales Directos Seguimiento COSTES INDIRECTOS DE FABRICACION Mano de obra directa Seguimiento Prorrateo COSTE DE PRODUCCION
Costes Generales
Mano De Obra
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Ejemplo 5.2 Costes de materiales directos La empresa MOBLE SA, fabricante de muebles, para calcular los costes de fabricacin de sus mesas de madera generalmente har un seguimiento de los costes de la madera utilizada dado que el coste de la madera es un componente fundamental de la fabricacin de mesas. As, los costes de madera constituiran para esta empresa un coste directo del producto mesas de madera. Ejemplo 5.3 Costes de materiales indirectos La empresa MOBLE SA en general no efectuar un seguimiento respecto del coste del papel de lija consumido para la fabricacin de las mesas de madera, porque la importancia de dicho coste no justifica que esto se haga. En lugar de ello hace una imputacin basada en un prorrateo o criterio de reparto, as, reparte todo el coste del papel de lija consumido entre todos los productos fabricados (mesas, sillas, armarios etc..) proporcionalmente a los m2 de madera consumidos para la fabricacin de cada uno de esos productos. La hiptesis que justifica este reparto es que se supone que cuantos ms m2 de madera se usen ms papel de lija se habr utilizado.
Comportamiento de los costes: Costes fijos y variables

El estudio del comportamiento de los costes es una cuestin vital para la toma de decisiones empresariales, tanto en el rea de la planificacin de actividades como del control de la gestin. Muchos de los costes en que incurre una empresa varan dependiendo del tipo y nivel de las actividades que se realicen, mientras que otros permanecen ms o menos estables con independencia de las mismas. Segn se comporte el coste ante variaciones en la actividad, los costes suelen clasificarse en fijos y variables. Los costes fijos son aqullos cuyo importe total no vara aunque cambie el nivel de actividad o de factores de coste. Dado que el importe total es constante, cuanto mayor sea el nivel de actividad menor ser el coste por unidad de actividad.
Ejemplo 5.4 Costes fijos. Para su planta de Valencia, la empresa COCA-COLA paga todos los aos 10.000 en concepto de seguro contra incendios. El coste del seguro es fijo e independiente la cantidad de litros de Coca-Cola que fabrica. Por otra parte, si la empresa fabrica en un ao 100.000 litros el coste por unidad (por litro) ser de 0,10, pero si fabrica 1.000.000 litros el coste unitario slo ser de 0,01/litro.
Ilustracin 5.5 Representacin grfica del coste fijo total

COSTE TOTAL del seguro antiincendios 100.000
100.000 litros
1.000.000 litros
Litros fabricados
Ilustracin 5.6 Representacin grfica del coste fijo unitario

COSTE del seguro antiincendios POR LITRO 1
0,1 100.000 litros 1.000.000 litros Litros fabricados
Los costes variables son aqullos cuyo importe total vara en proporcin a los cambios en el nivel de una actividad medida a travs de los factores de coste. En general se supondr que estos costes permanecen constantes para cada unidad de actividad.
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Ejemplo 5.5 Costes variables. Para su planta de Valencia, COCA-COLA utiliza como materia prima fundamental el jarabe de cola adquirido a la matriz americana. Cada litro de Coca-Cola que se fabrica incorpora 10 gr de jarabe de cola cuyo coste es de 50 /kg. El coste total de jarabe de cola vara proporcionalmente conforme vara el nivel de produccin. As si fabrica 100.000 litros deber consumir 1.000 kg de jarabe que suponen un coste de 50.000 y si fabrica 1.000.000 litros el coste ascender a 1.000.000 x 0,01 x 50 = 500.000 . Por otra parte el coste unitario (por litro) permanecer constante con independencia del nivel de produccin, siendo siempre de 0,10 x 50 = 0,5 /litro.
Ilustracin 5.7 Representacin grfica del coste variable total

COSTE 500.000 TOTAL jarabe cola
50.000 100.000 litros 1.000.000 litros Litros fabricados
Ilustracin 5.8 Representacin grfica del coste variable unitario

COSTE de jarabe de cola POR LITRO 0,5
100.000 litros
1.000.000 litros
Litros fabricados
5.3 Informes internos de costes

Los informes internos de costes se disean a medida de las necesidades de gestin de las empresas, por lo que son muchos los tipos o estructuras de informes que se pueden elaborar. Estos informes pueden referirse a productos, departamentos, clientes, servicios etc. No obstante, dado que estas empresas suelen organizar su actividad en secciones o departamentos adems de los informes sobre resultados generales de la empresa, son particularmente importantes los informes sobre costes de departamentos En general los informes de costes son de carcter interno, para el uso en la gestin de la empresa, y no estn a disposicin de los usuarios externos. Informes en empresas industriales Una multinacional como puede ser FORD puede elaborar informes por productos (Fiesta, Focus, Mondeo etc.), por reas geogrficas (Europa, Asia, Amrica etc.), por divisiones (Ford Espaa, Ford Alemania, etc.). Dentro de cada divisin puede preparar informes por departamentos (montaje de motores, carrocera, pintado, administracin, etc.), por tipo de clientes (empresas, particulares, administraciones pblicas, etc.), por actividades (diseo, investigacin, ventas, reparaciones en garanta, etc.).
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De entre los diversos tipos de informes posibles que puede elaborar una empresa industrial en las ilustraciones siguientes se muestra: o Un informe sobre del coste de produccin de un departamento de la empresa. o Un estado de resultados que distingue dos lneas de productos
Ejemplo 5.6 Informe de costes para un departamento de fabricacin de una empresa industrial El departamento de fabricacin de zapatos para caballero de la empresa ZAPATOS presenta el siguiente informe sobre los costes de la produccin del ao 01: Existencias iniciales de materiales directos +Compras de materiales directos - Existencias finales de materiales directos = Coste de materiales directos consumidos + Costes de mano de obra directa + Costes indirectos de fabricacin * Energa y suministros * Amortizaciones * Mano obra indirecta * Seguros e impuestos * Diversos = Costes aplicados (incurridos) en el periodo (1) + Valor existencias iniciales de productos en curso = Costes acumulados en el periodo (2) - Valor existencias finales de productos en curso (3) = Costes de la produccin terminada (3) 30.000 + 150.000 - 50.000 130.000 + 200.000 + 95.000 35.000 20.000 5.000 10.000 25.000 = 425.000 + 40.000 = 465.000 - 20.000 = 445.000
Notas: (1) Los costes aplicados en un periodo son la suma de todos los costes incurridos para la actividad de produccin realizada ese periodo (materiales y mano de obra directa y CIF del periodo). (2) Si a los costes incurridos se les suma el valor de las existencias iniciales de productos en curso se obtiene el total de costes acumulados en el periodo. (3) El total de costes acumulados en un periodo se distribuye entre el coste de los productos terminados y el coste de los productos en curso (no terminados) en el periodo.
Ejemplo 5.7 Informe de resultados de una empresa industrial La empresa industrial ZAPATON presenta el siguiente informe de resultados del ao 01:
Productos Ventas brutas - Devoluciones, descuentos ... = Ventas netas (1) - Coste de los productos vendidos Existencias iniciales productos terminados + Coste de productos terminados - Existencias finales de productos terminados = Coste de los productos vendidos = Margen industrial o Margen bruto - Costes comerciales directos (2) = Margen comercial bruto - Costes comerciales generales (3) = Margen comercial neto - Costes de administracin (4) - Otros costes (5) = Resultado Zapatos caballero 710.000 - 10.000 700.000 50.000 + 445.000 - 30.000 - 465.000 235.000 - 50.000 185.000 Zapatos seora 605.000 - 5.000 600.000 60.000 + 360.000 - 20.000 - 400.000 200.000 - 75.000 125.000 Total 1.315.000 -15.000 1.300.000
- 865.000 435.000 - 125.000 410.000 -120.000 290.000 - 70.000 - 40.000 180.000
NOTAS: (1) Las ventas netas se calculan deduciendo de las ventas brutas: las devoluciones de ventas, descuentos comerciales y otros conceptos sobre cada uno de los productos. (2) En ocasiones las empresas realizan un seguimiento por productos de algunos de los costes comerciales por lo que es posible imputarlos directamente a los mismos, permitiendo el clculo de determinados mrgenes comerciales. Podran tratarse de comisiones de vendedores, costes de distribucin o transporte, costes de promocin como vales de compra etc.. (3) Los costes comerciales generales son aqullos para los que no se hace un seguimiento por productos por lo que se deducen del total. (4) Los costes de administracin se deducirn en general del importe total ya que no suele realizarse un seguimiento por productos. (5) Dentro de otros costes podran incluirse costes de investigacin y desarrollo, costes financieros y dems no incluidos en partidas anteriores. Normalmente tambin se deducirn de los importes totales.
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Informes en empresas comerciales

Una multinacional como CARREFOUR puede elaborar informes por divisiones (Carrefour Espaa, Carrefour Francia, etc.), por centros (Madrid, Valencia, Castelln, etc.). Dentro de cada centro se preparan informes por departamentos de venta (alimentacin, bebidas, confeccin, calzado, deportes, etc.). Se muestra en la siguiente ilustracin un ejemplo de informe de resultados por departamentos o lneas de productos.
Ejemplo 5.8 Informe de costes y resultados en una empresa comercial. SUPERMERCADOS GARCA presenta el siguiente informe sobre resultados del primer trimestre de 01:
Carnicera Charcutera Ingreso por bruto ventas - Devoluciones, descuentos, ... (1) Ingreso neto por ventas - Costes directos variables (2) Coste de ventas Costes de mermas o prdidas Margen comercial bruto - Costes directos fijos (3) Personal Otros costes directos Margen comercial neto Costes indirectos (4) Resultado neto departamento (5) Costes de estructura (6) Resultado 550.000 - 10.000 540.000 - 250.000 -230.000 - 20.000 290.000 - 60.000 - 40.000 - 20.000 230.000 - 75.000 155.000 Pescadera 145.000 - 5.000 140.000 - 70.000 - 65.000 - 5.000 70.000 - 35.000 - 20.000 - 15.000 35.000 - 21.000 14.000 HogarLimpieza 370.000 -20.000 350.000 - 170.000 -160.000 -10.000 180.000 - 5.000 0 - 5.000 175.000 - 51.000 124.000 Cosmetica -Higiene 170.000 0 170.000 - 30.000 -30.000 0 140.000 -8.000 0 - 8.000 132.000 - 9.000 123.000 Resto secciones 125.000 - 5.000 120.000 - 50.000 - 46.000 - 4.000 70.000 - 10.000 0 -10.000 60.000 - 15.000 45.000 TOTAL 1.360.000 - 40.000 1.320.000 -570.000 -531.000 -39.000 750.000 -118.000 -60.000 -58.000 632.000 -171.000 461.000 267.000 194.000
NOTAS AL INFORME DE RESULTADOS La empresa divide su actividad en cuatro lneas de productos, que identifica con departamentos, y que son los que aparecen en las columnas de la tabla. (1) La empresa controla de forma rigurosa las devoluciones y descuentos por lnea de productos e informa en la forma que expresa el informe: deducindolos de las ventas brutas para obtener la cifra de ventas netas. (2) La empresa hace un seguimiento de dos tipos de costes directos variables respecto a cada lnea de productos. En primer lugar controla los ingresos y costes de cada producto clasificndolos por lneas o departamentos. Para ello es necesario que cada vez que se produce una venta se lleve el control del tipo de productos vendidos, as como un inventario permanente para el control de su coste. Tambin realiza un seguimiento de las mermas por tipo de producto (roturas, prdidas, robos, caducidad de perecederos). La diferencia entre los ingresos netos por ventas y estos costes directos proporciona el margen comercial bruto de cada lnea (departamento) informando a la empresa de la rentabilidad bruta de cada una de ellas. (3) La empresa hace un seguimiento de dos tipos de costes directos fijos respecto a lneas de productos (departamentos), el de cierto personal adscrito a las mismas y el de otros costes directos como las amortizaciones de instalaciones (congeladores, refrigeradores ...). En carnicera y pescadera se dispone de personal especfico para la venta al corte o segn pedido. El resto de departamentos no dispone de personal propio. No obstante s que requerirn trabajos de reposicin, limpieza etc.. cuyos costes se incorporarn junto al resto de costes indirectos. (4) Los costes indirectos que engloba aqu la empresa corresponden a costes de aprovisionamiento (de almacenamiento, de reposicin de productos ...), de limpieza de la tienda y otros costes tales como, electricidad, suministros etc.). Estos costes han requerido para su asignacin de un criterio de reparto, en concreto se han repartido en funcin del coste de los productos vendidos por cada departamento. (5) Resultado por departamento proporciona informacin sobre la rentabilidad de cada lnea de productos partiendo de los mrgenes comerciales bruto y neto y restando los costes indirectos. Con ello se dispone de un dato importante para evaluar el rendimiento de cada lnea de productos o departamento e incluso del responsable de cada departamento. La informacin sobre mrgenes en cascada puede se utiliza para reforzar la venta de lneas de productos, reducir otros etc. (6) Los costes de estructura engloban los costes cuya asignacin a departamentos se considera arbitraria y que por lo tanto cabe considerar globalmente. Dentro de estos costes podramos se incluyen costes de personal de seguridad, de cajeros y de administracin y comercial. Tambin se incluiran costes de seguros, tributos, y amortizacin de equipos de los servicios administrativo y comercial, material de oficina y resto de costes.
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5.4 Costes e ingresos para la toma de decisiones

La evaluacin de las alternativas que se presentan en un proceso de toma de decisiones requiere conocer datos sobre ingresos y costes que representan cada una de ellas. Sin embargo no todos los datos disponibles tienen las misma calidad o importancia en orden a resaltar las diferencias entre una alternativa u otra. Slo algunos datos proporcionan realmente una informacin diferencial a tener en cuanta en el proceso de evaluacin de alternativas.
Ejemplo 5.9 Datos relevantes Una empresa debe decidir si contrata al trabajador A o al trabajador B para un puesto de trabajo. Segn el convenio del sector, en cualquier caso, un trabajador parad ese puesto representar un coste de 1.000 /mes. Sin embargo el trabajador A ha exigido para aceptar el trabajo un plus de 2 /producto, mientras que el trabajador B slo ha exigido un plus de 1 /producto. En este caso los datos que presentan cada alternativa son los siguientes: Alternativa trabajador A Alternativa trabajador B Coste fijo por mes 1.000 1.000 Plus por producto 2 1 El coste fijo no va a ser un elemento determinante en la decisin a tomar, ya que en cualquiera de las dos alternativas es idntico. Sin embargo, el plus exigido por hora de trabajo s que lo va a ser ya que es distinto en cada caso.
En el contexto de un proceso de decisin entre alternativas, un dato relevante (tambin llamado dato diferencial) es aqul que es distinto entre ellas. Dado que asumimos que la eleccin acertada es la que ms beneficios reporta a la empresa, a partir de ahora cuando nos refiramos a datos relevantes lo estaremos haciendo a ingresos y costes relevantes. Podemos definir ambos conceptos como sigue: Ingreso relevante: es un ingreso futuro (es decir, que se espera obtener) y que es diferente segn se elija una alternativa u otras distinta. Coste relevante: es un coste futuro (es decir, en el que se espera incurrir) que ser diferente segn se elija una alternativa u otra distinta.
Los costes e ingresos histricos (pasados) no son relevantes

De la propia definicin de ingresos y costes relevantes se desprende que los ingresos y costes histricos, es decir aqullos que la empresa ya ha obtenido o en los que ha incurrido respectivamente, no son relevantes para la toma de decisiones.
Ejemplo 5. 10 Los costes pasados no son relevantes Una empresa se plantea si debe sustituir una mquina que est utilizando en la actualidad y que adquiri hace seis aos por una nueva que est adquiriendo gran implantacin en otras empresas del sector. Los datos de los que dispone para tomar la decisin son los siguientes: MAQUINA VIEJA Ingreso anual que produce por su uso Precio de adquisicin Valor neto contable Precio de venta estimado Vida til restante Costes de mantenimiento variables anuales 110.000 90.000 45.000 5.000 3 aos 75.000 MAQUINA NUEVA Ingreso anual que produce por su uso Precio de adquisicin 110.000 50.000
Vida til estimada Costes de mantenimiento variables anuales
3 aos 50.000
SE PIDE: a) Cules son las alternativas que se presentan en este proceso de decisin b) Qu datos son relevantes en esta decisin? c) Determinar cul debe ser la decisin a adoptar SOLUCION a) Las alternativas que se estn dilucidando en este caso son dos 1- Quedarse con la mquina vieja y utilizarla hasta el final de su vida til (No Sustituir) 2- Vender la mquina vieja y comprar una nueva (Sustituir)
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b)
Los ingresos por uso no son relevantes porque son idnticos en ambas alternativas El ingreso por venta de la mquina vieja es un dato relevante porque slo existe en una de las alternativas Las amortizacin de la mquina vieja no es un dato relevante, ya que tanto en una alternativa como en la otra el valor neto contable de la mquina se corresponde con un coste en el que ya se incurri, es decir, es un coste histrico, y por tanto, se tome la decisin que se tome, no se puede retrotraer: si no se sustituye la mquina debe seguir amortizndose; si se sustituye y se vende, al desprendernos de la mquina nos desprendemos de su valor neto contable, es decir de la parte de su valor de adquisicin an no amortizada. Este ejemplo ilustra que los costes histricos no son relevantes. Los costes de mantenimiento son relevantes porque en cada una de las alternativas son distintos entre s. Diferencia de sustituir sobre no sustituir (B-A) 5.000 Ingreso diferencial +5.000 Costes de mantenimiento 225.000 Amortizaciones Costes de mantenimiento 50.000 150.000 Coste diferencial resultado diferencial +50.000 -75.000 -25.000 + 30.000
Datos relevantes (diferenciales) en ambas alternativas NO SUSTITUIR (A) SUSTITUIR (B) Ingreso por venta de la mquina vieja 5.000
c) Decidir sustituir la mquina supondr un ingreso adicional de 5.000 y un ahorro en costes de 25.000; en definitiva un mayor beneficio de 30.000 que si no se sustituye.
Aplicacin del anlisis de costes relevantes a algunas decisiones Caso 1. La aceptacin de pedidos especiales
En ocasiones las empresas no operan a plena capacidad porque el nivel de ventas que tienen no es suficiente como para utilizar todos los factores humanos y/o fsicos de produccin. Este es el caso frecuente de fbricas que han sido diseadas con una perspectiva de negocio que no se ha llegado a alcanzar. En estos casos la parte de costes fijos que corresponde a esta capacidad no utilizada esta impactando negativamente en las cuentas de resultados de estas empresas, motivo por el cual podra llegar a ser interesante aceptar pedidos de fabricacin incluso a precios de venta inferiores al habitual. En principio estos pedidos sern interesantes si contribuyen a cubrir los costes fijos de la capacidad que estaba siendo infrautilizada. En ocasiones el producto fabricado se comercializa con otra marca distinta a la de los productos fabricados habitualmente, ya que de lo contrario todos los clientes desearan comprar el producto al precio inferior y las ventas de productos de marca se veran resentidas.
Ejemplo 5.11 Aceptacin de pedidos especiales Muchas empresas que fabrican alimentos envasados venden productos con la marca habitual pero tambin fabrican productos sin marca para venderlos a grandes superficies comerciales. Estos hipermercados se comprometen a mantener unos pedidos de volumen considerable y con carcter regular pero a un precio inferior al de los productos habituales. Por otro lado, suelen poner una marca propia del hipermercado a estos productos. Por qu motivo aceptan las empresas productoras pedidos especiales para sus productos por debajo del precio normal? Esto es as porque fabricar productos para los hipermercados supone unas ventas que contribuyen a cubrir los costes de la capacidad ociosa y bajo la hiptesis de que tal proceder no afecta a las ventas de productos de marca de la empresa. Las empresas que operen a plena capacidad fabricando productos con su propia marca no tienen necesidad de recurrir, en principio, a este tipo de pedidos
Cules son los datos sobre ingresos y costes que son relevantes en el contexto de la decisin sobre aceptar o no un pedido especial? Los costes relevantes son aquellos que resultaran afectados al aceptar el pedido especial, es decir, los costes variables de produccin. Por su parte, los costes fijos de produccin y todos los gastos de venta no son relevantes, ya que no cambiarn en su total se acepte o no el pedido. Por tanto en este caso las nicas partidas relevantes son las ventas y los costes variables de produccin.
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As pues, generalmente estos pedidos especiales se aceptaran si: El incremento de los ingresos excede al incremento de los costes, generalmente por comparacin entre ingresos y costes variables. Existe capacidad ociosa para usarse en el pedido y no hay otra alternativa mas ventajosa. La orden especial no altera el mercado regular de la empresa (no se pierden ventas de los productos normales "con marca". Tras lo indicado con anterioridad, una conclusin precipitada sera que los costes variables siempre son relevantes y los costes fijos no lo son. Este enfoque es prctico, pero no es infalible.
Ejemplo 5.12 Aceptacin de pedidos especiales Una empresa que fabrica alimentos envasados para su venta a mayoristas (hipermercados y supermercados) produce, entre otros, caf soluble de marca A. La tarifa oficial de la compaa establece que cada unidad del caf soluble A tiene un precio de venta de 3 . En la actualidad una buena parte de sus instalaciones fabriles est infrautilizada ya que el nivel de ventas no es suficiente para cubrirlas. Una cadena de supermercados le ha propuesto la posibilidad comprarle 250.000 unidades de ese mismo caf pero etiquetado con la marca del supermercado y a un precio de 2 /ud, notoriamente inferior al de tarifa. Las previsiones del fabricante para este periodo, si no acepta el pedido especial, son las siguientes: Ventas Coste del material por unidad Coste de la mano de obra directa por unidad CIF variables por unidad CIF fijos totales COSTES TOTALES Valores unitarios Valores totales 500.000 uds 1,00 500.000 0,50 250.000 0,25 125.000 0,50 250.000 2,25 1.125.000
Segn estas previsiones el coste de produccin unitario, calculado es de 2,25 , por lo que no parece, a primera vista viable aceptar el pedido especial ya que es a un precio de venta de 2 /unidad. SE PIDE: a) Elaborar un informe de datos relevantes b) Debe aceptar el pedido especial? SOLUCION a) INFORME DE DATOS RELEVANTES
NO ACEPTA EL PEDIDO (A) Ventas Costes material mano de obra directa CIF Variables ACEPTA EL PEDIDO (B) 250.000 x 2 500.000 INGRESO DIFERENCIAL 250.000 x 1 250.000 x 0,5 250.000 x 0,25 250.000 125.000 62.500 COSTE DIFERENCIAL RESULTADO DIFERENCIAL +437.500 62.500 Diferencia de aceptar sobre no aceptar (B-A) 500.000 +500.000
a) La empresa debe aceptar el pedido especial porque los ingresos adicionales que supone son mayores a los costes adicionales en 62.500 . Con este beneficio adicional se cubre parte de los costes indirectos de fabricacin fijos que en cualquier caso, se acepte o no el pedido, ascienden a 250.000 . Pareca improbable aceptar el pedido en los trminos propuestos, es decir a 2 con un coste de 2,25. Sin embargo la aceptacin del pedido especial supone que el coste unitario de produccin es de 2,08 porque parte de los costes fijos es cubierto ahora por la produccin adicional.
Caso 2. Dejar de fabricar un producto o continuar con su produccin?

La decisin de dejar de fabricar o seguir fabricando un producto debe realizarse mediante el anlisis de los costes variables de produccin y no comparando el coste total con el precio de venta ya que esta ltima forma de proceder puede dar lugar a decisiones equivocadas. Como regla general a seguir debe considerarse que debe fabricarse un producto siempre que el margen de contribucin bruto, es decir la diferencia entre los ingresos por ventas menos los costes variables, sea positivo.
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Ejemplo 5.13 Dejar de fabricar un producto o continuar su produccin Una empresa viene fabricando desde hace varios aos tres productos de su gama de productos de limpieza para el hogar: limpiacristales, detergente y ambientador. A la vista del estado de resultados que se presenta a continuacin se est planteando la posibilidad de dejar de fabricar el detergente, ya que produce prdidas. TOTAL Ventas Costes variables Margen de contribucin bruto Costes fijos Limpiacristales 5.000.000 3.000.000 2.000.000 Detergente 6.000.000 4.500.000 1.500.000 Ambientador 4.000.000 1.500.000 2.500.000 1.600.000 800.000 800.000 900.000 15.000.000 9.000.000 6.000.000 4.800.000 1.800.000 3.000.000 (*) 1.200.000
1.400.000 1.800.000 Propios 400.000 600.000 No controlables 1.000.000 1.200.000 Beneficio 600.000 -300.000 (*) Repartidos entre los tres productos en funcin de las ventas
SE PIDE: Considerar si debe retirarse de la produccin el detergente o no utilizando un anlisis de datos relevantes SOLUCION Como puede apreciarse en el informe de datos relevantes que sigue sera un error eliminar el detergente de la produccin, ya que en ese caso se renunciara a un margen de contribucin bruto positivo de 1.500.000. Mientras que tan slo se ahorra 600.000 de costes fijos, los correspondientes a los costes fijos del propio detergente. Los costes fijos no controlables seguiran en la misma cantidad, 3.000.000, ya que en realidad se trata de unos costes de estructura que no se reduciran con la eliminacin del detergente. Caso de dejar de producirse el detergente se obtendr un menor beneficio por valor de 900.000.
INFORME DE DATOS RELEVANTES

SIN ELIMINAR (A) Ventas Costes variables Margen de contribucin bruto Costes fijos Propios Comunes Beneficio 15.000.000 9.000.000 6.000.000 4.800.000 1.800.000 3.000.000 (*) 1.200.000 E LIMINANDO DETERGENTE (B) 9.000.000 4.500.000 4.500.000 4.200.000 1.200.000 3.000.000 300.000 DIFERENCIA (B-A) -6.000.000 -4.500.000 -1.500.000 -600.000 -600.000 0 -900.000
Con esto se ilustra que todo producto que cubra sus costes variables es rentable para la empresa.
Las conclusiones anteriores pueden ser diferentes en el caso de que dejando de fabricar un producto las instalaciones ociosas puedan dedicarse a otra actividad que genere un mayor margen de contribucin.
Caso 3. Qu producto fabricar?

Cuando la planta industrial est operando a plena capacidad se puede dar el caso de que la empresa deba decidir si debe fabricarse ms de un producto que de otro, e incluso puede ser conveniente dejar de fabricar un producto del que se obtienen beneficios potenciando otro, si este ltimo produce an mayores resultados. A priori podra pensarse que siempre deben fabricarse aqullos productos que ms margen de contribucin por unidad produzcan. Esto no es necesariamente correcto. En ocasiones los productos que ms margen de contribucin producen por unidad, no pueden ser fabricados en la cantidad suficiente para generar ms beneficios que otros con un menor margen de contribucin por unidad. Esto sucede cuando existen determinadas restricciones o limitacin de factores para la produccin de los distintos productos.
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Ejemplo 5.14 Qu producto fabricar? Una empresa que fabrica radiadores, debe decidir si fabrica durante el mes de enero, radiadores para coche o para frigorficos. Cada radiador de coche ofrece un margen de contribucin por unidad de 30 . y cada radiador de frigorfico de 15 . Para fabricar ambos tipos de junta se dispone de una sola mquina que estara en funcionamiento las 24 horas del da. La fabricacin de un radiador de coche requiere utilizar la mquina durante 15 minutos mientras para fabricar un radiador de frigorfico tan slo es necesario 5 minutos. SE PIDE: Considerar cul es el producto que debe fabricarse utilizando el anlisis de datos relevantes Solucin En un mes de 31 dias, pueden fabricarse 2.976 radiadores de coche (31 dias x 24 horas x 4 radiadores hora) o bien 8.928 radiadores de frigorfico (31 dias x 24 horas x 12 radiadores hora. Pese a que con cada uno de los radiadores de coche se obtiene mayor margen que con cada radiador de frigorfico, en trminos totales es ms conveniente fabricar estos ltimos porque requieren una menor utilizacin del factor o recurso limitante, la mquina, hasta un nivel en el cual el margen total obtenido es mayor en el segundo caso que en el primero.
INFORME DE DATOS RELEVANTES RADIADORES COCHE (A) Margen de contribucin 2.976 x 30 = 89.280
RADIADORES FRIGORFICO DIFERENCIA (B) (B-A) 8.928 x 15=133.920 -44.640
La regla que debe utilizarse para adoptar la decisin adecuada es potenciar la fabricacin de aqul producto que produzca el mayor margen de contribucin por unidad del factor limitante (es decir, escaso o crtico). No obstante, en toda empresa suele existir ms de un factor limitante (disponibilidad de planta, de materias primas, de personal, etc.); en estos casos la solucin es ms complicada, y se deben aplicar mtodos matemticos al objeto de determinar la combinacin de productos/servicios a ofrecer que maximiza el beneficio.
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Cuestiones tericas
1. Defina costes de inversin, costes inventariables y gastos del periodo. 2. Explique la repercusin de los costes de inversiones en el Balance y la Cuenta de Resultados de una empresa industrial 3. Explique la repercusin de los costes de inversiones en el Balance y la Cuenta de Resultados de una empresa comercial 4. Cules son los tres componentes bsicos del coste de produccin? 5. Defina y cite las caractersticas de los costes fijos 6. Defina y cite las caractersticas de los costes variables 7. Indique qu informacin bsica suele recoger un informe interno de costes de produccin 8. Indique qu informacin sobre costes suele aparecer en informes internos de resultados en empresas comerciales. 9. Defina costes e ingresos relevantes para la toma de decisiones 10. Indique los criterios a tener en cuenta para la aceptacin de pedidos de fabricacin especiales. 11. Indique los criterios a tener en cuenta para fabricar o no un producto (o prestar un servicio) 12. Indique los criterios a tener en cuenta para potenciar la fabricacin de un producto frente a otros (o un servicio).
Ejercicios
Ejercicio 1. Costes como activos y como gastos La empresa UTILPROF, que se dedica a la fabricacin de herramientas para la construccin, ha incurrido en los siguientes costes como consecuencia de su actividad (valores en ).
Metales para transformacin ...................................................................100.000,00 Material fungible para la gestin administrativa .......................................... 2.000,00 Sueldos del personal del departamento de fabricacin..........................125.000,00 Sueldos del personal administrativo..........................................................40.000,00 Amortizaciones de maquinaria ..................................................................50.000,00 Compra de un torno ..................................................................................... 3.000,00 Amortizaciones del equipamiento de oficina.............................................10.000,00 Combustibles de fbrica .............................................................................. 9.000,00 Electricidad de fbrica ................................................................................15.000,00 Electricidad de las reas administrativa y comercial .................................. 5.000,00 Gastos financieros .....................................................................................20.000,00
Se pide: Determine los costes de inversiones, los costes del producto o inventariables y aqullos que deben imputarse directamente como gastos del periodo.
Metales para transformacin ........................................................................................................ Material fungible para la gestin administrativos ........................................................................ Sueldos del personal del departamento de fabricacin.............................................................. Sueldos del personal administrativo ............................................................................................ Amortizaciones de maquinaria ..................................................................................................... Compra de un torno ...................................................................................................................... Amortizaciones del equipamiento de oficina ............................................................................... Combustibles de fbrica ............................................................................................................... Electricidad de fbrica................................................................................................................... Electricidad de las reas administrativa y comercial .................................................................. Gastos financieros ........................................................................................................................
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Ejercicio 2. Costes como activos y como gastos La empresa CASTELUZ, dedicada a la fabricacin de lmparas, presenta la siguiente informacin:
Lmpara de techo Lmpara de pie Lmpara flexo Cantidades Producida Vendida 10 9 15 14 30 20 Importes totales () Costes Ventas 100 150 300 350 150 180
Se pide: a) Calcule los ingresos y los costes totales b) Sabiendo que 5 lmparas flexo han tenido que ser destruidas dado que fueron mal almacenadas y se deterioraron irreparablemente, calcule la prdida sufrida por este concepto. c) Calcule los costes que se considerarn gastos del ejercicio. d) Calcule los costes que se clasificarn como activos. e) Determine el resultado
Produccin Lmpara de techo Lmpara de pie Lmpara flexo SOLUCIONES (a) (c) (b) (d) (a) En unidades fsicas Ventas Existencias finales Prdidas Coste unitario Costes totales Costes Coste Prdidas de ventas Existencias finales Ingresos totales
e) El resultado ser =
Ejercicio 3 Costes fijos y variables La empresa HERRAMAZA fabrica unos destornilladores incurriendo en los siguientes costes: Coste variable unitario por destornillador ................................... 5 Costes fijos (entre 1.000-12.000 uds.) ...............................10.000 Costes fijos (entre 12.000-20.000 uds.) .............................15.000 Se pide: Calcule los costes totales de produccin, y los costes por unidad, para un volumen de 5.000, 10.000 y 15.000 uds.
Nivel Actividad Para 5.000 uds Para 10.000 uds Para 20.000 uds Coste Total Coste por unidad
EJERCICIO 4. Costes fijos y variables La imprenta COLORPRINT, para la confeccin de unas camisetas que servirn para recaudar fondos para el viaje de fin de carrera, precisa confeccionar una maqueta original con un coste de 600 y que permite realizar 1.000 camisetas como mximo. Se pide: a) Indique de qu tipo de coste respecto a la produccin se trata. b) Calcule y represente grficamente el coste unitario y total para 1, 250, 500, 750 y 1.000 camisetas.
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Ejercicio 5. Costes fijos y variables. La imprenta COLORPRINT incurre tambin en unos costes de impresin de camisetas, que ascienden a 3 por camiseta en concepto de mano de obra directa y pintura. (Las camisetas blancas se las proporcionan los estudiantes). Se pide: a) Indique de qu tipo de coste respecto a la produccin se trata. b) Represente grficamente el coste unitario y total de la impresin de las camisetas para un intervalo de 300 a 500 camisetas.
Ejercicio 6. Costes fijos y variables. La empresa TORNICAS se dedica a fabricar tornillos. Para ello precisa del uso de metales. La produccin terminada se presenta en cajas de 100 tornillos. El peso de cada tornillo es de 2,5 gramos y el coste por Kg de metal en bruto es de 5,00 . Se pide: Represente grficamente el coste total y el coste unitario de materiales respecto a la produccin en cajas de 1.000 a 3.000 cajas de 100 tornillos.
Ejercicio 7. Costes fijos y variables. La empresa textil CONFECCIONES fabrica unas camisas para las que cuenta con la siguiente informacin. Coste variable por unidad (tela para camisas, botones, etc.)......... 10 Coste fijo mensual (amortizacin mquinas, seguros, etc.) ........... 200.000 Se pide: Confeccione las grficas representando los costes totales unitarios y su desglose en fijos y variables para los siguientes niveles de produccin: 15.000, 20.000, 25.000 y 30.000 camisas.
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Ejercicio 8. Costes como activos y como gastos. Coste de produccin. La empresa TEXTCAS fabrica dos productos: camisetas y pantalones, y presenta la siguiente informacin en relacin a sus costes (importes en ):
Adquisicin de maquinaria ............................................................ 50.000,00 Consumo de materiales (algodn, polister, etc.) ....................... 15.000,00 Mano de obra de fabricacin ........................................................ 20.000,00 Personal de administracin y comercial......................................... 2.000,00 Arrendamiento de Planta Industrial ................................................ 5.000,00 Adquisicin de ordenadores para oficina ....................................... 3.000,00 Arrendamiento de Oficinas ............................................................. 3.000,00 Amortizacin de maquinaria ........................................................... 5.000,00 Reparaciones y mantenimiento ...................................................... 1.000,00 Gastos diversos de fabricacin....................................................... 6.000,00 Gastos de marketing ....................................................................... 1.000,00 Gastos de administracin................................................................ 3.000,00
Para el 75% del coste de los Materiales y el 80% del coste de Mano de Obra de fabricacin se realiza un seguimiento hasta los productos fabricados. El resto del coste asigna de modo indirecto. Se pide: a) Determine los costes por inversiones b) Determine los costes del producto o inventariables c) Determine los gastos del periodo. d) Determine los elementos bsicos del coste de produccin
Adquisicin de maquinaria ............................................................................. 50.000,00 Consumo de materiales (algodn, polister, etc.) ........................................ 15.000,00 Mano de obra de fabricacin ..........................................................................20.000,00 Personal de administracin y comercial .......................................................... 2.000,00 Arrendamiento de Planta Industrial.................................................................. 5.000,00 Adquisicin de ordenadores para oficina ........................................................ 3.000,00 Arrendamiento de Oficinas ............................................................................... 3.000,00 Amortizacin de maquinaria ............................................................................. 5.000,00 Reparaciones y mantenimiento ....................................................................... 1.000,00 Gastos diversos de fabricacin ........................................................................ 6.000,00 Gastos de marketing ......................................................................................... 1.000,00 Gastos de administracin ................................................................................. 3.000,00 Elementos bsicos del coste de produccin Materiales directos Mano de obra directa Costes indirectos de fabricacin TOTAL
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Ejercicio 9. Costes directos e indirectos La empresa HERRAMAZA se dedica a la fabricacin de herramientas diversas. Para ello incurre en los siguientes costes: 1) Electricidad de la fbrica. 2) Piezas de acero para la elaboracin de herramientas. 3) Trabajadores de la seccin de Montaje de Piezas. 4) Seguro contra incendios. 5) Agua para la refrigeracin de mquinas. 6) Trabajadores de la seccin de Pintado de Herramientas. Se pide: Determine cules de los anteriores costes seran directos e indirectos respecto a los productos.
1) 2) 3) 4) 5) 6)
Ejercicio 10. Costes directos e indirectos Suponga ahora que se conoce que para cada mquina de la empresa HERRAMAZA del ejercicio anterior existe un contador de electricidad y se controla informticamente el consumo incurrido para la fabricacin de cada lote de herramientas. Por otra parte los trabajadores de la Seccin de Pintado no llevan ninguna ficha para indicar cuanto tiempo han dedicado a pintar cada lote herramientas de un determinado tipo. Se pide: Determine de cul sera en este caso la consideracin de los costes 1) y 6) del ejercicio anterior.
1) 6).
Ejercicio 11. Elaboracin de informe de produccin Elabore un informe de produccin para el mes de febrero de 00 del departamento de fabricacin de chips de la empresa ELECTRONICS Co., y calcule el coste de la produccin terminada, total y por unidad, teniendo en cuenta la siguiente informacin: Importe (euros) Existencias iniciales de materiales directos 10.000,00 Compras de materiales directos 50.000,00 Existencias finales de materiales directos 4.000,00 Existencias iniciales de productos en curso 7.000,00 Existencias finales de productos en curso 2.000,00 Coste de mano de obra del departamento en febrero 36.000,00 Costes generales (energa, amortizaciones, seguros, tributos etc.) 15.000,00 Unidades terminadas (chips) 1.000 uds
ELECTRONICS Co. INFORME DE COSTE DE PRODUCCIN DEL DEPARTAMENTO DE CHIPS FEBRERO 00 (euros) + Existencias iniciales de materiales directos + Compras de materiales directos - Existencias finales de materiales directos = COSTE DE MATERIALES DIRECTOS CONSUMIDOS + Coste de mano de obra del departamento + Costes generales del departamento en febrero (energa, amortizaciones, seguros, tributos etc.) 0 COSTES APLICADOS (INCURRIDOS) + Existencias iniciales de productos en curso = COSTES ACUMULADOS EN FEBRERO - Existencias finales de productos en curso = COSTE DE LA PRODUCCION TERMINADA / Unidades terminadas = Coste por unidad terminada
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Ejercicio 12. Coste de produccin La empresa MOBLE, dedicada a la fabricacin de muebles de oficina, ha fabricado en 2010: 10.000 mesas, 5.000 estanteras y 5.000 cajoneras y presenta la siguiente informacin respecto a los costes incurridos durante el ao 00: Respecto a los costes de materiales se sabe que se han consumido materiales:
Por valor de 400.000 para la fabricacin de mesas. Por valor de 500.000 para la fabricacin de estanteras. Por valor de 300.000 para la fabricacin de cajoneras. Adems se han consumido materiales de escaso valor significativo para los tres productos con un valor global de 300.000 .
Respecto a los costes de mano de obra se sabe que en la fabricacin:

De mesas han intervenido empleados cuyo coste ha sido 600.000 . De estanteras han intervenido empleados cuyo coste ha sido 400.000 . De cajoneras han intervenido empleados cuyo coste ha sido 800.000 . Adems el personal de mantenimiento, control de calidad y supervisin, que ha desarrollado su trabajo para los tres productos, ha supuesto un coste 1.000.000 .
Respecto a los costes generales de fabricacin se sabe que:

El coste de amortizacin de la nave industrial asciende a 100.000 . La amortizacin del equipo industrial ha ascendido a 300.000 . El coste de electricidad y energa asciende a 60.000 . Otros costes (seguros, vigilancia, limpieza, etc.) han ascendido a 80.000 .
Se pide: a) Identifique los costes directos de materiales y mano de obra directa por productos. b) Identifique los costes indirectos de fabricacin y proponer razonadamente criterios de reparto de los mismos entre los productos fabricados. c) Calcule el coste total y unitario de produccin de los tres productos
Costes Indirectos Materiales Mano de Obra Costes Generales Fabricacin Total costes Criterio de prorrateo costes indirectos: coste de Mano de Obra Directa TOTAL Unidades Coste por unidad Mesas Costes Directos Estanteras Cajoneras
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Ejercicio 13. Elaboracin de informe de resultado en empresa industrial Elabore un informe de resultados para el mes de febrero de 00 de la empresa MADERA, teniendo en cuenta la siguiente informacin (importes en euros):
Concepto Ventas brutas Devoluciones Existencias iniciales de productos Existencias finales de productos Coste de productos terminados Costes comerciales Costes de administracin Producto A 100.000,00 2.000,00 6.000,00 4.000,00 60.000,00 2.000,00 Producto B 120.000,00 6.000,00 10.000,00 15.000,00 80.000,00 4.000,00 Producto C 23.000,00 1.000,00 4.000,00 5.000,00 15.000,00 500,00 Comunes
7.000,00 8.000,00
Concepto + Ventas brutas - Devoluciones = VENTAS NETAS + Existencias iniciales de productos + Coste de productos terminados - Existencias finales de productos = COSTE PRODUCCION VENDIDA MARGEN BRUTO - Costes comerciales directos MARGEN COMERCIAL BRUTO - Costes comerciales comunes MARGEN COMERCIAL - Costes de administracin RESULTADO
MADERA SA INFORME DE RESULTADOS FEBRERO 00 (euros) Producto A Producto B
Producto C
TOTAL
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Tema 6. Registro y Libros Contables
TEMA 6. REGISTRO Y LIBROS CONTABLES
INTRODUCCION Partiendo del principio de dualidad y el mtodo de la partida doble, en este tema se estudian los instrumentos materiales de registro de la contabilidad, las Cuentas y el Diario, as como las reglas de registro en dichos instrumentos. Tambin se mostrar la estructura y contenido del Balance de Comprobacin de Sumas y Saldos. Finalmente se recogen las obligaciones mercantiles en materia de registro contable.
CONTENIDO 6.1 Principio de dualidad y el mtodo de la partida doble 6.2 Las Cuentas y el Diario 6.3 Balance de Comprobacin de Sumas y Saldos 6.4 Procedimientos y secuencia de registro contable 6.5 Obligaciones mercantiles en materia de registro contable
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6.1 Principio de Dualidad y Mtodo de la Partida Doble

En los temas anteriores se ha visto que en toda entidad contable se cumple que la suma del valor de sus bienes y derechos, activos, es igual a la suma del valor de los pasivos y del patrimonio neto. Se trata de una identidad que se cumple en todo momento y que representa el equilibrio que se da en todo patrimonio. A la expresin matemtica que recoge esta identidad contable se le conoce como Ecuacin fundamental del patrimonio. A = P + N ACTIVOS = PASIVOS + PATRIMONIO NETO
El patrimonio de cualquier unidad econmica sufre continuas variaciones al tiempo que realiza las actividades propias de su negocio. Estas variaciones deben respetar la ecuacin fundamental del patrimonio, como se ver a continuacin: Dada una situacin inicial: A0 = P0 + N0 (Activo = Pasivo + Patrimonio Neto)
En un periodo 1: Se producirn aumentos de algunos activos (A1) y disminuciones en otros activos (A1) Se producirn aumentos de algunos pasivos (P1) y disminuciones en otros pasivos (P1) Se producirn aumentos de patrimonio neto (N1) y disminuciones en patrimonio neto (N1) Los aumentos y disminuciones de patrimonio neto pueden clasificarse en: Aportaciones de propietarios (A1) y Retiradas de propietarios ( R1) Ingresos (INR1) y Gastos (GNR1) no considerados resultados E Ingresos (IR1) y Gastos (GR1) considerados resultados Entonces: A0 + A1 + A1 = P0 + P1 + P1 + N0 + (A1 R1 ) + (INR1-GNR1)+ (IR1-GR1) Por lo que la Ecuacin fundamental del patrimonio extendida para el final del periodo 1 podra expresarse: A1 = P1 + N0 + Operaciones con propietarios + Otras variaciones de N + Resultados = P1 + N1
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Ecuacin contable y variaciones patrimoniales

Las variaciones que sufren los patrimoniales empresariales reciben el nombre de hechos contables. Un hecho contable puede definirse como: cualquier acontecimiento que influye o puede influir cuantitativa o cualitativamente de forma significativa en el patrimonio de una entidad y que puede ser captado y registrado contablemente. En la ilustracin siguiente se muestran los distintos tipos de hechos contables, que pueden afectar a una empresa durante un periodo.
Ilustracin 6.1 Tipologa de hechos contables
Cambio de activos por activos Transacciones, eventos y circunstancias que afectan a una empresa durante un periodo Cambios en activos, pasivos y elementos de patrimonio neto que NO suponen variaciones en la cuanta del patrimonio neto Cancelacin de pasivos entregando activos Cambios o compensaciones entre elementos de Patrimonio Neto Cambio de pasivos por pasivos Compra de activos asumiendo pasivos Compra de un coche con pago al contado Negociacin de prstamo convirtindolo de corto a largo plazo Compra de un coche con pago aplazado Devolucin de un prstamo con dinero. Compensacin de prdidas del ejercicio con reservas de aos anteriores - Venta de mercaderas Ingresos considerados resultados - Alquiler de un local arrendado - Venta de un activo con beneficio Cambios en activos y pasivos que SI suponen variaciones en la cuanta del patrimonio neto Ingresos no considerados resultados - Aumento del valor de inversiones financieras - Consumo de mercaderas Gastos considerados resultados -Gastos de publicidad - Venta de un activo con prdidas Gastos no considerados resultados Cambios en el patrimonio neto derivados de transferencias entre la empresa y sus propietarios - Disminucin del valor de inversiones financieras Aportacin de capital de los propietarios Distribucin de dividendos entre propietarios
Sea cual sea el tipo, origen o causa de un cambio en activos, pasivos y patrimonio neto debe respetarse la igualdad establecida la ecuacin fundamental del patrimonio.
Para observar el cumplimiento de la ecuacin fundamental a continuacin se va a utilizar la misma para analizar diversas transacciones u operaciones empresariales. Para ello se utilizar el ejemplo que se describe a continuacin.
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Ejemplo 6.1 Transacciones empresariales. La empresa individual ASESORA JULIN LPEZ presenta la siguiente situacin patrimonial a 1 de enero de 00:
ACTIVO ACTIVO NO CORRIENTE Local comercial Mobiliario ACTIVO CORRIENTE Material oficina Clientes Caja y bancos TOTAL ACTIVO Patrimonio de Asesora Julin Lpez a 01/01/00 PATRIMONIO NETO Y PASIVO 40.000,00 PATRIMONIO NETO 39.000,00 Capital 1.000,00 Prdidas y Ganancias 20.000,00 PASIVO NO CORRIENTE 500,00 Prstamos a largo plazo 5.000,00 PASIVO CORRIENTE 14.500,00 Proveedores 60.000,00 TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO
20.000,00 20.000,00 0,00 30.000,00 30.000,00 10.000,00 10.000,00 60.000,00
Transaccin 1. Alquiler de un vehculo y contrato de personal (1 de enero de 00). Julin alquila un vehculo para desarrollar su actividad por el que pagar cada final de mes 300. Asimismo contrata a un empleado al que pagar 1.500 al mes. Transaccin 2. Compra de mobiliario al contado (2 de enero de 00). Julin compra mobiliario diverso para amueblar el despacho por importe de 10.000 pagndolo con un cheque bancario. Transaccin 3. Compra de material de oficina a crdito (3 de enero de 00). Julin compra material diverso de oficina por importe de 200 . Acuerda con la papelera pagar el importe por mitades el 31 de enero y el 20 de noviembre prximos. Transaccin 4. Factura a un cliente al contado (5 de enero de 00). Factura a un cliente por un servicio de asesoramiento 5.000 , los cuales cobra en efectivo. Transaccin 5. Factura a un cliente a crdito (10 enero de 00). Factura a un cliente por un servicio de asesoramiento 1.000. Acuerda con el cliente que cobrar 500 en 15 das y el resto en 30 das. Transaccin 6. Retira dinero para uso personal (22 enero de 00). Al objeto de atender ciertos gastos personales Julin retira 2.000 de la cuenta corriente. Transaccin 7. Cobro de un cliente (25 de enero de 00). Tal y como se acord con el cliente de la transaccin 5, Julin cobra 500 del mismo en efectivo. Transaccin 8. Venta de mobiliario en efectivo (28 de enero de 00). Al objeto de tener ms espacio decide vender parte del mobiliario que adquiri en la transaccin 2. As, vende una mesa por 1.000, que es el importe que le cost cobrando el importe en efectivo. Transaccin 9. Obtencin de un prstamo (30 de enero de 00). Al objeto de disponer de fondos para adquirir un despacho para su negocio en el prximo mes solicita un prstamo por 10.000 a devolver en 3 aos que le es concedido. El importe se deposita en su cuenta bancaria. Transaccin 10. Pago del recibo de alquiler del vehculo (31 enero de 00). A final de mes paga en efectivo el recibo de alquiler por 300. Transaccin 11. Pago a proveedores (31 de enero de 00). Tal y como se acord Julin paga 100 con un cheque bancario al proveedor de la transaccin 3. Transaccin 12. Pago al empleado (31 de enero de 00). A finales de mes elabora la nmina del empleado, de 1.500, que paga mediante transferencia bancaria. A continuacin se analizan las transacciones anteriores determinando su efecto sobre la ecuacin fundamental del patrimonio:
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En el siguiente cuadro se resumen todas las transacciones anteriores realizadas por la empresa ASESORIA JULIN LPEZ.
CUADRO RESUMEN DE LAS TRANSACCIONES DE LA EMPRESA ASESORIA JULIAN LOPEZ ECUACION FUNDAMENTAL DEL PATRIMONIO
SITUACION INICIAL (01/01/00) ACTIVOS Local comercial 39.000,00 Mobiliario 1.000,00 + 10.000,00 + 200,00 +5.000,00 +1.000,00 -500,00 - 1.000,00 -2.000,00 +500,00 +1.000,00 + 10.000,00 -300,00 - 100,00 - 1.500,00 17.100,00 Material Oficina 500,00 Clientes 5.000,00 Caja y Bancos c/c 14.500,00 -10.000,00 = = = = = = = = = = = = = = = = = PASIVOS Prestamos a l.p. 30.000,00 Proveedores 10.000,00 + + + + + + + + + + + + + + + + PATRIMONIO NETO Capital 20.000,00 Prdidas y Ganancias 0,00
Transaccin 1 (01(01/00) Transaccin 2 (02/01/00) Transaccin 3 (03/01/00) Transaccin 4 (05/01/00) Transaccin 5 (10/01/00) Transaccin 6 ( 22/01/00) Transaccin 7 (25/01/00) Transaccin 8 (28/01/00) Transaccin 9 (30/01/00) Transaccin10 (31/01/00) Transaccin11 (31/01/00) Transaccin12 (31/01/00) Situacin final (31/01/00) SUMAS
+ 200,00
+ 5.000,00 +1.000,00 - 2.000,00
+10.000,00 - 300,00 -1.500,00 18.000,00 4.200,00 22.200,00 - 100,00 40.000,00 50.100,00 10.100,00
39.000,00
10.000,00
700,00 72.300,00
5.500,00
Del anlisis de las transacciones de la empresa del ejemplo anterior, as como de las relaciones que se establecen en la ecuacin fundamental del patrimonio, se deduce que: Cuando aumenta un activo aumenta simultneamente un pasivo (transacciones 3 y 9), o disminuye otro activo (transacciones 2, 7 y 8) o aumenta el patrimonio neto (transacciones 4 y 5, por ingresos en el ejemplo mostrado), y viceversa. Tambin sera posible una combinacin de estas alternativas. Cuando aumenta un pasivo aumenta simultneamente un activo (transacciones 3 y 9), o disminuye otro pasivo, o disminuye el patrimonio neto y viceversa. Tambin sera posible una combinacin de estas alternativas. Cuando el patrimonio neto aumenta simultneamente se producen aumentos de activo (transacciones 5 y 7), o disminuciones de pasivo y cuando disminuye se produce simultneamente una disminucin de un activo (transacciones 6, 10 y 12) Tambin sera posible una combinacin de estas alternativas. Algunas de las variaciones de patrimonio neto provienen de las relaciones entre la empresa y sus propietarios (transaccin 6) y otras de la obtencin de ingresos (transacciones 4 y 5) o de la existencia de gastos (transacciones 10 y 12).
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Principio de Dualidad y Mtodo de la Partida Doble

Tal y como se ha comentado y podido comprobar en el ejercicio anterior, en cualquier hecho contable siempre hay, al menos, dos elementos de las cuentas anuales afectados. Adems, la variacin en estos elementos es tal que la ecuacin fundamental del patrimonio se respeta siempre. Este hecho es consecuencia de la propia definicin del patrimonio neto, como diferencia entre los activos y pasivos de una unidad econmica. A este hecho se le conoce como principio de dualidad y constituye una de las bases fundamentales del procedimiento de registro contable denominado mtodo de la partida doble. Los fundamentos del mtodo de la partida doble pueden resumirse en:
Mtodo de la partida doble 1. La ecuacin fundamental del patrimonio expresa una identidad contable que debe cumplirse en todo momento. 2. En cualquier hecho contable hay al menos dos elementos de la ecuacin afectados (sufren algn tipo de variacin), con lo que exige al menos el registro de dos anotaciones para recoger la variacin de cada uno de ellos. 3. Las variaciones de los elementos que resultan afectados contrarrestan entre si sus efectos sobre la ecuacin fundamental del patrimonio de forma que esta sigue cumplindose tras el hecho contable. Este mtodo se instrumenta actualmente mediante la utilizacin de equipos informticos, aunque antes de la aparicin de estos el registro de los hechos contables se produca manualmente. Con independencia de la instrumentacin manual o informtica del proceso fsico de registro, la teora contable a aplicar para el anlisis de cualquier transaccin es siempre la misma.
6.2 Las Cuentas y el Diario

Una cuenta es un instrumento de representacin de los elementos patrimoniales. En una cuenta se refleja el valor inicial, los aumentos y disminuciones y valor final de un elemento: Cada elemento de activo, pasivo y patrimonio neto se representa mediante una cuenta especfica, que tendr una denominacin adecuada que identifique el elemento al cual representa. Cada ingreso y gasto se representa tambin por una cuenta, que tendr una denominacin adecuada que haga referencia al concepto de ingreso o gasto que representa. Al libro encuadernado, u otro soporte fsico o virtual, en el que se recoge el conjunto de todas las cuentas individuales de activos, pasivos, patrimonio neto, ingresos y gastos se denomina Libro Mayor En la siguiente ilustracin se muestra la representacin sinttica de una cuenta, mostrando su estructura y los trminos utilizados en relacin a la utilizacin de la misma para el registro de transacciones empresariales.
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Ilustracin 6.2 Representacin sinttica de una cuenta y trminos utilizados en el registro CUENTA DE: Denominacin del elemento DEBE (D) : Parte izquierda Anotar al Debe: CARGAR- adeudar cargo D = Suma del debe o suma deudora HABER (H) : Parte derecha Anotar al Haber: ABONAR acreditar abono H =Suma del haber o suma acreedora
Saldo = Suma deudora Suma acreedora SALDO ACREEDOR (D < H) o SALDO DEUDOR (D > H) Conceptos y trminos utilizados en relacin con las cuentas: ABRIR: Crear una cuenta que anteriormente no exista. Utilizarla por primera vez SALDAR: Anotar el importe que sea necesario y en el lado que sea necesario (Debe o Haber) de forma que el saldo de la cuenta tras la anotacin sea cero CERRAR: Inutilizar una cuenta para impedir su posterior uso. Para cerrar una cuenta previamente hay que saldarla Aunque es frecuente que a efectos didcticos en el Debe o Haber de las Cuentas se anote nicamente el importe de la transaccin, debe tenerse en cuenta que conviene anotar tambin el n de transaccin (ver Diario), la fecha y una breve explicacin de la misma.
Reglas de registro de cuentas de activos, pasivos y patrimonio neto Las reglas generales para el registro del valor inicial, aumentos y disminuciones de activos, pasivos y patrimonio neto, y que reciben el nombre de Convenio general del cargo y el abono son las que muestran la siguiente ilustracin.
Ilustracin 6.3 Convenio general del cargo y el abono
Ecuacin Fundamental del Patrimonio ACTIVOS Aumento + Disminucin = PASIVOS Disminucin Aumento + + PATRIMONIO NETO Disminucin Aumento +
Ejemplo 6.2 Ejemplo de registro de transacciones contables en cuentas de activo A continuacin se muestran las transacciones empresariales que afectaron al activo Caja en el ejemplo anterior (Asesora Julin Lpez) y cmo resultaran registradas en la cuenta representativa de dicho activo (ver el Cuadro resumen de transacciones empresariales de final de dicho ejemplo). Ejercicio 2.13 Resumen transacciones Caja y Bancos Caja y Bancos (A) Situacin inicial (01/01/00) Transaccin 1 (01(01/00) Transaccin 2 (02/01/00) Transaccin 3 (03/01/00) Transaccin 4 (05/01/00) Transaccin 5 (10/01/00) Transaccin 6 ( 22/01/00) Transaccin 7 (25/01/00) Transaccin 8 (28/01/00) Transaccin 9 (30/01/00) Transaccin10 (31/01/00) Transaccin11 (31/01/00) Transaccin12 (31/01/00) Situacin final (31/01/00) 14.500,00 -10.000,00 +5.000,00 -2.000,00 +500,00 +1.000,00 + 10.000,00 -300,00 - 100,00 - 1.500,00 17.100,00 (Trans. 4) 5.000,00 (Trans. 6) (Trans. 7) (Trans. 8) (Trans. 9) 500,00 1.000,00 10.000,00 (Trans. 10) (Trans. 11) (Trans. 12) Suma acreedora 300,00 100,00 1.500,00 13.900,00 2.000,00 Saldo inicial 14.500,00 (Trans. 2) 10.000,00
Suma deudora Saldo deudor
31.000,00 17.100,00
100
Ejemplo 6.3 Ejemplo de registro de transacciones contables en cuentas de pasivo A continuacin se muestran las transacciones empresariales que afectaron al pasivo Proveedores en el ejemplo anterior (Asesora Julin Lpez) y cmo resultaran registradas en la cuenta representativa de dicho pasivo (ver el Cuadro resumen de transacciones empresariales de final de dicho ejemplo). Ejercicio 2.13 Resumen transacciones Proveedores Proveedores (P) Situacin inicial (01/01/00) Transaccin 1 (01(01/00) Transaccin 2 (02/01/00) Transaccin 3 (03/01/00) Transaccin 4 (05/01/00) Transaccin 5 (10/01/00) Transaccin 6 ( 22/01/00) Transaccin 7 (25/01/00) Transaccin 8 (28/01/00) Transaccin 9 (30/01/00) Transaccin10 (31/01/00) Transaccin11 (31/01/00) Transaccin12 (31/01/00) Situacin final (31/01/00) 10.000,00 Saldo inicial 10.000,00
+ 200,00
(Trans. 2)
200,00
- 100,00
(Trans. 11) Suma deudora
100,00 100,00 Suma acreedora Saldo acreedor 10.200,00 10.100,00
10.100,00
Ejemplo 6.4 Ejemplo de registro de transacciones contables en cuentas de patrimonio neto A continuacin se muestran las transacciones empresariales que afectaron al elemento del patrimonio neto Capital en el ejemplo anterior (Asesora Julin Lpez) y cmo resultaran registradas en la cuenta representativa de dicho elemento (ver el Cuadro resumen de transacciones empresariales de final de dicho ejemplo). Ejercicio 2.13 Resumen transacciones Prdidas y Ganancias Prdidas y Ganancias (N) Situacin inicial (01/01/00) Transaccin 1 (01(01/00) Transaccin 2 (02/01/00) Transaccin 3 (03/01/00) Transaccin 4 (05/01/00) Transaccin 5 (10/01/00) Transaccin 6 ( 22/01/00) Transaccin 7 (25/01/00) Transaccin 8 (28/01/00) Transaccin 9 (30/01/00) Transaccin10 (31/01/00) Transaccin11 (31/01/00) Transaccin12 (31/01/00) Situacin final (31/01/00) 0,00 Saldo inicial 0,00
+ 5.000,00 +1.000,00
(Trans. 4) (Trans. 5)
5.000,00 1.000,00
- 300,00 -1.500,00 4.200,00
(Trans. 10) (Trans. 12) Suma deudora
300,00 1.500,00 1.800,00
Suma acreedora Saldo acreedor
5.000,00 4.200,00
Reglas de registro de cuentas de ingresos y gastos

Dado que los ingresos suponen aumentos del patrimonio neto y los gastos disminuciones del mismo, las reglas de registro para las cuentas de ingresos y gastos derivan de la regla de registro para las cuentas de patrimonio neto. Las cuentas de ingresos y gastos pueden considerarse un "desglose" de la cuenta de prdidas y ganancias (N) que representa el resultado del ejercicio y que es una partida de Patrimonio Neto.
Los gastos suponen disminuciones de patrimonio neto, que se registraran en el Debe de las cuentas de Patrimonio neto, luego en las cuentas de gastos la anotacin se har al Debe Los ingresos suponen aumentos de patrimonio neto, que se registraran en el Haber de las cuentas de Patrimonio neto, luego en las cuentas de ingresos la anotacin se har al Haber
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Ilustracin 6.4 Reglas de registro de cuentas de ingresos y gastos Patrimonio neto Disminucin Gastos Aumento + Aumento + Ingresos Aumento +
Ejemplo 6.5 Ejemplo de registro de transacciones contables en cuentas de ingresos y gastos A continuacin se muestra el desglose de la cuenta Prdidas y Ganancias mostrada en el ejemplo 6.4 anterior en las cuentas de ingresos y gastos. Las transacciones registradas eran: Transaccin 4. Factura de venta. Ingresos por prestacin de servicios Transaccin 5. Factura de venta. Ingresos por prestacin de servicios Transaccin 10. Alquiler del vehculo. Gastos por arrendamientos Transaccin 12. Sueldos de empleados. Gastos por sueldos y salarios Prdidas y Ganancias (N) Gastos Gastos T10 T12 S.D. Arrendamientos (G) T10 Suma D Saldo D 300,00 300,00 300,00 300,00 1.500,00 T4 T5 5.000,00 1.000,00 6.000,00 4.200,00 Prestacin de servicios (I) T4 T5 Suma A Saldo A 5.000,00 1.000,00 6.000,00 6.000,00 Ingresos Ingresos
1.800,00 Suma A Saldo A
Sueldos y salarios (G) T12 Suma D. Saldo.D 1.500,00 1.500,00 1.500,00 Clave: (G)=Cuenta de Gastos, (I)=Cuenta de Ingresos, (N)=Cuenta de Patrimonio Neto
EL CUADRO DE CUENTAS
Al listado de cuentas, con cdigos y denominaciones, que utiliza una empresa se denomina Cuadro de Cuentas". A continuacin se muestra un extracto del incluido en el Plan General de Contabilidad. Este cuadro de cuentas es de aplicacin voluntaria para las empresas, pero es ampliamente utilizado. Las cuentas se clasifican y codifican en grupos, subgrupos y cuentas (hasta 3 o 4 dgitos).
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Extracto del Cuadro de Cuentas del P.G.C.

GRUPO 1: FINANCIACIN BSICA 10. CAPITAL 100/102. Capital social/ Capital 11. RESERVAS 113. Reservas voluntarias 12. RESULTADOS PENDIENTES DE APLICACIN 129. Prdidas y ganancias 13. SUBVENCIONES, DONACIONES 130. Subvenciones oficiales de capital 17. DEUDAS A L.P. POR PRSTAMOS RECIBIDOS Y OTROS 170. Deudas a largo plazo con entidades de crdito. 173. Proveedores de inmovilizado a largo plazo GRUPO 2: INMOVILIZADO 20. INMOVILIZACIONES INTANGIBLES 202. Concesiones administrativas 203. Propiedad industrial 205. Derechos de traspaso 206. Aplicaciones informticas 21. INMOVILIZACIONES MATERIALES 210. Terrenos y bienes naturales 211. Construcciones 212. Instalaciones tcnicas 213. Maquinaria 214. Utillaje 216. Mobiliario 217. Equipos para procesos de informacin 218. Elementos de transporte 219. Otro inmovilizado material 22. INVERSIONES INMOBILIARIAS 220. Inversiones en terrenos y bienes naturales 221. Inversiones en construcciones 25. OTRAS INVERSIONES FINANCIERAS A LARGO PLAZO 250. Invers. financieras a l. plazo en instrumentos de patrimonio 251. Valores representativos de deuda a largo plazo 252. Crditos a largo plazo 28. AMORTIZACIN ACUMULADA DEL INMOVILIZADO 280/281/282. Amortizacin acumulada del inmovilizado intangible, material o inversiones inmobiliarias 29. DETERIORO DE VALOR DEL INMOVILIZADO 290/291/292. Deterioro de valor del inmovilizado intangible/ material / inversiones inmobiliarias 297/298. Deterioro de valor de valores de deuda/crditos a l. p. GRUPO 3: EXISTENCIAS 30. COMERCIALES 300. Mercaderas A 32. OTROS APROVISIONAMIENTOS 321/322/326/327/328. Combustibles/ Repuestos/ Materiales diversos/Embalajes/Envases/Material de oficina 39. DETERIORO DE VALOR DE LAS EXISTENCIAS 390 / 392 Deterioro de valor de ... GRUPO 4: ACREEDORES Y DEUDORES POR OP. COMERCIALES 40. PROVEEDORES 400. Proveedores 41. ACREEDORES VARIOS 410. Acreedores por prestaciones de servicios 43. CLIENTES 430. Clientes 44. DEUDORES VARIOS 440. Deudores 46. PERSONAL 460. Anticipos de remuneraciones 465. Remuneraciones pendientes de pago 47. ADMINISTRACIONES PBLICAS 470. Hacienda Pblica, deudora por diversos conceptos 475. Hacienda Pblica, acreedora por conceptos fiscales 476. Organismos de la Seguridad Social, acreedores 49. DETERIORO DE VALOR DE CRDITOS COMERCIALES 490. Deterioro de valor de crditos por operaciones comerciales GRUPO 5: CUENTAS FINANCIERAS 52. DEUDAS A C.P. POR PRSTAMOS RECIBIDOS Y OTROS 520. Deudas a corto plazo con entidades de crdito 523. Proveedores de inmovilizado a corto plazo 527. Intereses a corto plazo de deudas con entidades de crdito 54. OTRAS INVERSIONES FINANCIERAS TEMPORALES 540. Invers. financieras temporales en instrumentos de patrimonio 541. Valores representativos de deuda a corto plazo 542. Crditos a corto plazo 545. Dividendo activo a cobrar 546/547. Intereses a c.p. valores representativos de deuda/cdtos 57. TESORERA 570. Caja, euros 572. Bancos e instituciones de crdito c/c vista, euros 59. DETERIORO DEL VALOR DE INSTRUMENTOS FINANCIEROS 597. Deterioro de valor de valores representativos de deuda c. p. 598. Deterioro de valor de crditos a corto plazo GRUPO 6: COMPRAS Y GASTOS 60. COMPRAS 600/601/602. Compras de mercaderas/de materias primas / de otros aprovisionamientos 607. Trabajos realizados por otras empresas 61. VARIACIN DE EXISTENCIAS 610/611/612. Variacin de existencias de mercaderas / de materias primas/de otros aprovisionamientos 62. SERVICIOS EXTERIORES 621. Arrendamientos y cnones 622. Reparaciones y conservacin 623. Servicios de profesionales independientes 624. Transportes 625. Primas de seguros 626. Servicios bancarios y similares 627. Publicidad, propaganda y relaciones pblicas 628. Suministros 629. Otros servicios 63. TRIBUTOS 630. Impuesto sobre beneficios 631. Otros tributos 64. GASTOS DE PERSONAL 640. Sueldos y salarios 642. Seguridad Social a cargo de la empresa 66. GASTOS FINANCIEROS 662. Intereses de deudas 666. Prdidas en participaciones y val. representativos de deuda 667. Prdidas de crditos 669. Otros gastos financieros 67. PRDIDAS PROCEDENTES DE ACTIVOS NO CORRIENTES Y GTOS EXCEPCIONALES 670/671/672. Prdidas procedentes del inmovilizado intangible / material / inversiones inmobiliarias 678. Gastos excepcionales 68. DOTACIONES PARA AMORTIZACIONES 680/681/682. Amortizacin del inmovilizado intangible / material / inversiones inmobiliarias 69. PRDIDAS POR DETERIODO 690/691/692. Prdidas por deterioro del inmovilizado intangible / material / inversiones inmobiliarias 693. Prdidas por deterioro de existencias 694. Prdidas por deterioro de crditos comerciales 696/698. Prdidas por deterioro de participaciones y valores representativos de deuda a largo plazo/ a corto plazo 697/699. Prdidas por deterioro de crditos a l. plazo/c. plazo GRUPO 7: VENTAS E INGRESOS 70. VENTAS DE MERCADERAS, SERVICIOS 700. Ventas de mercaderas 705. Prestaciones de servicios 74. SUBVENCIONES 740. Subvenciones donaciones o legados a la explotacin 75. OTROS INGRESOS DE GESTIN 752. Ingresos por arrendamientos 759. Ingresos por servicios diversos 76. INGRESOS FINANCIEROS 760. Ingresos de participaciones en instrumentos de patrimonio 761. Ingresos de valores representativos de deuda 762. Ingresos de crditos 766. Beneficios en participaciones y val. represen. de deuda 769. Otros ingresos financieros 77. BENEFICIOS PROCEDENTES DE ACTIVOS NO CORRIENTES E INGRESOS EXCEPCIONALES 770/771/772. Beneficios procedentes del inmovilizado intangible / material inversiones inmobiliarias. 778. Ingresos excepcionales. 79. EXCESOS Y APLICACIONES DE PERDIDAS POR DETERIORO 790/791/792 . Reversin del deterioro del inmovilizado intangible / material / inversiones inmobiliarias 793. Reversin del deterioro de existencias 794. Reversin del deterioro de crditos comerciales 796/798. Reversin del deterioro de participaciones y valores representativos de deuda largo plazo / corto plazo 797/799. Reversin del deterioro de crditos a l.plazo /c. plazo
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El DIARIO
El Diario es un instrumento de representacin que recoge cronolgicamente todas las transacciones o eventos que afectan al patrimonio empresarial. Cada anotacin en el diario, denominada asiento, muestra toda la informacin acerca de una transaccin concreta y explica la misma. Los asientos del diario estn ordenados por fecha y numerados. Al libro encuadernado, u otro soporte fsico o virtual, en el que se recogen todos los asientos se denomina Libro Diario. En la siguiente ilustracin se muestra la representacin sinttica del diario, mostrando su estructura y los trminos utilizados en relacin a la utilizacin del mismo para el registro de transacciones empresariales.
Ilustracin 6.5 Representacin sinttica del Diario y trminos utilizados en registro Cuentas N de Fecha Y Debe (D) asiento Explicacin de la transaccin 1 00/00/00 Cuenta(s) que deben cargarse X Cuenta(s) que deben abonarse Explicacin del hecho contable Sumas de un periodo Suma Deudora Suma Acreedora D A
Haber (H) X
En un asiento de diario podrn aparecer tantas cuentas con anotacin al debe y tantas cuentas con anotacin al haber como precise el registro de la transaccin. Tal y como se observa en la ilustracin anterior, el registro en el Diario no precisa de reglas especiales. En cada transaccin concreta bastar con conocer las cuentas afectadas y su variacin aplicando las reglas de registro (convenio general del cargo y el abono) a las mismas para saber si la anotacin procede hacerla al debe o al haber.
Ejemplo de registro en las Cuentas y en el Diario

De acuerdo a lo indicado con anterioridad, se muestran a continuacin las anotaciones en las Cuentas y en el Diario de las operaciones correspondientes al Ejemplo 6.1, Asesora Julin Lpez.
Ejemplo 6.6. Registro de transacciones contables en Cuentas y Diario (del ejemplo 6.1 anterior). En las anotaciones en las cuentas el nmero entre parntesis hace referencia al n de asiento y no al nmero de la transaccin.
Transaccin 1 (01/01/00): Alquiler de vehculo y contrato de personal No procede puesto que no afecta a ningn elemento patrimonial Transaccin 2 (02/01/00): Compra mobiliario al contado 57x. Caja y Bancos (A) Anotacin en Cuentas 14.500,00 (0) 10.000,00 (1)
216. Mobiliario (A) 1.000,00 (0) 10.000,00 (1) Debe 10.000,00 10.000,00 Haber
Asiento Anotacin en Diario 1
Fecha 02/01/00
Cuentas 216. Mobiliario (A) 57x. Caja y Bancos (A)
104
Transaccin 3 (03/01/00): Compra material oficina a crdito 328. Material Oficina (A) Anotacin en Cuentas 500,00 (0) 200,00 (2) Asiento Anotacin en Diario 2 Fecha 03/01/00 Cuentas 328. Material oficina (A) 400. Proveedores (P) Debe 200,00 200,00 400. Proveedores (P) 10.000,00 (0) 200,00 (2) Haber
Transaccin 4 (05/01/00): Factura a cliente al contado 57x. Caja y Bancos (A) Anotacin en Cuentas 14.500,00 (0) 5.000,00 (3) Asiento Anotacin en Diario 3 Fecha 05/01/00 10.000,00 (1) Cuentas 57x. Caja y Bancos (A) 705. Prestacin Servicios (I) Debe 5.000,00 5.000,00 705. Prestacin Servicios (I) 0,00 (0) 5.000,00 (3) Haber
Transaccin 5 (10/01/00): Factura a cliente a crdito 430. Clientes (A) Anotacin en Cuentas 5.000,00 (0) 1.000,00 (4) Asiento Anotacin en Diario 4 Fecha 10/01/00 Cuentas 430. Clientes (A) 705. Prestacin Servicios (I) Debe 1.000,00 1.000,00 705. Prestacin Servicios (I) 0,00 (0) 5.000,00 (3) 1.000,00 (4) Haber
Transaccin 6 (22/01/00): Retirada de fondos del propietario por cheque 100. Capital (N) Anotacin en Cuentas 2.000,00 (5) 20.000,00 (0) 57x. Caja y Bancos (A) 14.500,00 (0) 5.000,00 (3) Debe 2.000,00 2.000,00 10.000,00 (1) 2.000,00 (5) Haber
Fecha 22/01/00
Cuentas 100. Capital (N) 57x. Caja y Bancos (A)
Transaccin 7 (25/01/00): Cobro de cliente en efectivo 57x. Caja y Bancos (A) Anotacin en Cuentas 14.500,00 (0) 5.000,00 (3) 500,00 (6) Asiento Anotacin en Diario 6 Fecha 25/01/00 10.000,00 (1) 2.000,00 (5) Cuentas 57x. Caja y Bancos (A) 430. Clientes (A) 430. Clientes (A) 5.000,00 (0) 1.000,00 (4) Debe 500,00 500,00 500,00 (6)
Haber
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Transaccin 8 (28/01/00): Venta de mobiliario en efectivo 57x. Caja y Bancos (A) Anotacin en Cuentas 14.500,00 (0) 5.000,00 (3) 500,00 (6) 1.000,00 (7) Asiento Anotacin en Diario 7 Fecha 28/01/00 10.000,00 (1) 2.000,00 (5) 216. Mobiliario (A) 10.000,00 (0) 1.000,00 (7)
Cuentas 57x. Caja y Bancos (A) 216. Mobiliario (A)
Debe 1.000,00
Haber 1.000,00
Transaccin 9 (30/01/00): Obtencin de prstamo 57x. Caja y Bancos (A) Anotacin en Cuentas 14.500,00 (0) 5.000,00 (3) 500,00 (6) 1.000,00 (7) 10.000,00 (8) Asiento Anotacin en Diario 8 Fecha 30/01/00 10.000,00 (1) 2.000,00 (5) 170. Prstamos l.p. (P) 30.000,00 (0) 10.000,00 (8)
Cuentas 57x. Caja y Bancos (A) 170. Prestamos l.p. (P)
Debe 10.000,00
Haber 10.000,00
Transaccin 10 (31/01/00): Pago alquiler vehculo 621. Arrendamientos (G) Anotacin en Cuentas 0,00 (0) 300,00 (9) 57x. Caja y Bancos (A) 14.500,00 (0) 5.000,00 (3) 500,00 (6) 1.000,00 (7) 10.000,00 (8) Cuentas 621. Arrendamientos (G) 57x. Caja y Bancos (A) Debe 300,00 300,00 10.000,00 (1) 2.000,00 (5) 300,00 (9)
Fecha 31/01/00
Haber
Transaccin 11 (31/01/00): Pago a proveedor 400. Proveedores (P) Anotacin en Cuentas 100,00 (10) 10.000,00 (0) 200,00 (2) 57x. Caja y Bancos (A) 14.500,00 (0) 5.000,00 (3) 500,00 (6) 1.000,00 (7) 10.000,00 (8) Debe 100,00 100,00 10.000,00 (1) 2.000,00 (5) 300,00 (9) 100,00 (10) Haber
Fecha 31/01/00
Cuentas 400. Proveedores (P) 57x. Caja y Bancos (A)
Transaccin 12 (31/01/00): Pago sueldo a empleados 640. Sueldos y Salarios (G) Anotacin en Cuentas 0,00 (0) 1.500,00 (11) 57x. Caja y Bancos c/c (A) 14.500,00 (0) 5.000,00 (3) 500,00 (6) 1.000,00 (7) 10.000,00 (8) Cuentas 640. Sueldos y Salarios (G) 57x. Caja y Bancos (A) Debe 1.500,00 1.500,00 10.000,00 (1) 2.000,00 (5) 300,00 (9) 100,00 (10) 1.500,00 (11) Haber
Fecha 31/01/00
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Formatos reales de Cuentas de Mayor y Diario

Ilustracin 6.6. Cuenta de Mayor
Cuenta 572.00023. Banco BBVA n cuenta 11111-xx
Cobros Pagos
Saldo
Asientos
Ilustracin 6.7. Diario
Asiento 229. Pago al proveedor 40000146 a travs de Banco (57200005) de su factura 4526 por 680,53.
Asiento 234. Cobro del cliente 430000001 en efectivo (57000000) de nuestra factura 94 por 195,00 .
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Saber ms: El registro de las operaciones comerciales

De acuerdo a lo indicado en este tema las operaciones de compra y de venta de mercancas, como cualquier otro activo, se contabilizaran como muestra el siguiente ejemplo. Ejemplo 6.7 Registro de compra-ventas de mercaderas La empresa FAGOR adquiere mercancas a crdito por importe de 1.000,00 (10 motores elctricos a 100/udad) y posteriormente vende parte de dichas mercancas a crdito por 900,00 (6 motores). Por la compra: 300. Mercancas (A) 400. Proveedores (P) Por la venta: 430. Clientes (A) 300. Mercancas (A) (6 uds x100 /udad) 7xx. Beneficio en ventas (I) 1.000,00 1.000,00 900,00 600,00 300,00
Este procedimiento de contabilizacin recibe el nombre de "procedimiento de cuenta nica administrativa" o "permanencia de inventario por cuenta nica administrativa" y se caracteriza por registrar contablemente las entradas y salidas de mercancas, por su coste, en la propia cuenta de mercancas, registrndose en cada venta el beneficio obtenido o margen comercial en una cuenta separada de ingresos. Este es el procedimiento seguido con carcter general para cualquier activo que es objeto de compra y venta. Este procedimiento: Mantiene la cuenta de Mercaderas ajustada al valor de las mercancas existente en cada momento Precisa conocer y registrar el coste de los productos que se compran y se venden, por lo que precisa de un sistema de control de inventarios permanente (reflejado en la cuenta de Existencias), y Calcula un resultado para cada venta que se registra en una cuenta especfica de ingresos o beneficios. Un procedimiento alternativo de registro de compras y ventas comerciales Dado que las empresas comerciales realizan continuamente compras y ventas de innumerables productos, el procedimiento de ajustar contablemente las cuentas de mercaderas en cada compra y cada venta y de registrar para cada producto vendido el margen de beneficio obtenido es poco operativo. El procedimiento contable usualmente seguido, y es el que se recoge en el Plan General de Contabilidad, se denomina "procedimiento de desdoblamiento incompleto" y consiste en registrar las compras y las ventas en cuentas especficas de gastos e ingresos respectivamente, sin determinar el margen comercial en cada operacin de venta. Las operaciones anteriormente comentadas se registraran como muestra el siguiente ejemplo. Ejemplo 6.8 Registro de compra-venta de mercaderas por desdoblamiento incompleto La contabilizacin de las operaciones del ejercicio 4.8 por desdoblamiento incompleto sera: Por la compra 600. Compra de mercancas (G) 1.000,00 400. Proveedores (P) Por la venta 430. Clientes (A) 900,00 700. Venta de Mercancas (I)
1.000,00 900,00
Este procedimiento exige con cierta periodicidad, y siempre que haya que elaborar un Balance o una Cuenta de Prdidas y Ganancias, que se realice un ajuste o regularizacin de existencias para: Adecuar las cuentas de mercancas al valor de stas al final de un periodo Determinar correctamente el margen comercial obtenido en el periodo. Ejemplo 6.9 Regularizacin de Existencias La regularizacin de existencias para el ejercicio 6.8 sera: Para saldar la cuenta de mercancas, por el valor inicial de stas (en este ejemplo, inicialmente no hay existencias): (610) Variacin de existencias (G) 0,00 (300) Mercaderas (A) 0,00 Para adecuar el saldo de la cuenta de mercancas al valor final de stas (4x100=400): (300) Mercaderas(A) 400,00 (610) Variacin de existencias (G) 400,00
108
El saldo de la cuenta "610.Variacin de existencias" puede ser deudor o acreedor: Un saldo acreedor significa una variacin de existencias positiva (ms existencias finales que iniciales = el coste de lo vendido es inferior al coste de lo comprado) equivale a un ingreso, ya que restar del valor de las compras para calcular el coste de ventas y en consecuencia aumenta el Resultado Comercial. Un saldo deudor significa una variacin de existencias negativa (menos existencias finales que iniciales = el coste de lo vendido es superior al coste de lo comprado) equivale a un gasto, ya que se sumar al valor de las compras para calcular el coste de ventas y en consecuencia disminuye el Resultado Comercial. Este procedimiento es mucho ms operativo en el da a da de las empresas y por ello es el ms utilizado. Por otra parte, proporciona de forma directa en las cuentas dos magnitudes importantes para la gestin empresarial: la cifra total de compras y la cifra total de ventas. El margen comercial Con este procedimiento el margen comercial puede calcularse de la siguiente forma: MARGEN COMERCIAL = Ventas - Coste de las mercancas vendidas = Ventas - (Ei + Compras - Ef) = Ventas - Compras + (Ef - Ei) = Ventas - Compras + Variacin de existencias Donde: Ei es el valor de las mercancas al inicio de un periodo Ef es el valor de las mercancas al final del periodo
Para poder determinar el margen comercial se precisa conocer el valor de las existencias al final del periodo por lo que se realiza, cuando haya que elaborar cuentas anuales y en todo caso a fin de ejercicio, un inventario fsico valorado del almacn, es decir un recuento y posterior valoracin de las mercancas existentes en ese momento. Ejemplo 6.10 Clculo del margen comercial Las cuentas de una empresa muestran que: El valor de las Ventas es = 4 unidades x 1.250,00 /udad = 5.000,00 El valor de las Compras es = 5 unidades x 1.000,00 /udad = 5.000,00 El Resultado Comercial no es = VentasCompras = 5.000,00 5.000,00 = 0,00 Se deduce que por cada unidad vendida se genera un beneficio de 250,00 euros ya que su coste es 1.000,00 y se vende a 1.250,00. Por tanto el Resultado Comercial es = 4 x (1.250,00 1.000,00) = 1.000,00 As, la forma correcta de calcular el resultado comercial sera: Importe de las Ventas = 5.000,00 Coste de ventas = uds vendidas x coste adquisicin = 4 uds x 1.000 /udad = 4.000, o bien = Compras - Variacin existencias = 5.000,00-1.000,00= 4.000,00 Resultado Comercial = Ventas Coste de Ventas = 5.000,00 4.000,00 = 1.000,00 Ejemplo 6.11 Operaciones de compraventa con desdoblamiento incompleto Comercial TEXTILES SA tiene a inicios de abril en su almacn mercancas por valor de 5.000,00 . Durante dicho mes compra mercancas por valor de 6.000,00 (a precio adquisicin) y vende mercancas por importe de 15.000,00 (a precio de venta). Todas las operaciones se realizan a crdito. El valor de las mercancas en almacn al final del mes es de 4.000,00 (a precio de adquisicin). Contabilice las compras y las ventas as como la regularizacin de mercancas a final de mes segn el procedimiento de desdoblamiento incompleto y determine el margen comercial. Las operaciones estn sujetas a un IVA del 18% La cuenta de mercaderas figura con un saldo inicial de 5.000,00 (deudor) Por la compra en efectivo de mercancas de valor 6.000,00 600. Compra de mercancas (G) 400. Proveedores (P) Por la venta en efectivo de las anteriores por 15.000,00 430. Clientes (A) 700. Venta de Mercancas (I) 6.000,00 6.000,00 15.000,00 15.000,00
Por la regularizacin de mercancas a fin de mes = Ef - Ei = 4.000,00 - 5.000,00 = - 1.000,00 (se realiza un slo asiento por la variacin neta) 610. Variacin de existencias (G) 1.000,00 300. Mercaderas (A)
1.000,00
Al final del periodo, la cuenta de mercaderas figurar con un saldo de 5.000,00 - 1.000,00 = 4.000,00 (deudor) El margen comercial ser: 700. Ventas de mercancas (I) 15.000,00 600. Compras de mercancas (G) - 6.000,00 610. Variacin de existencias (G) - 1.000,00 Margen comercial 8.000,00
109
6.3 El Balance de Comprobacin de Sumas y Saldos

El Balance de Comprobacin de Sumas y Saldos es un instrumento que sirve de resumen de las sumas deudoras y acreedoras y de los saldos deudores y acreedores de las cuentas utilizadas durante un periodo determinado. Asimismo suele contener las sumas y saldos acumulados de periodos anteriores. Para poder elaborarlo es necesario sumar todas las anotaciones realizadas durante el periodo de deseado, calculando las sumas y saldos deudores y acreedores de todas las cuentas utilizadas. Dependiendo del objetivo pretendido, un Balance de Comprobacin de Sumas y Saldos puede referirse a la totalidad de las cuentas utilizadas o a una parte de ellas. Por ejemplo, podra elaborarse un Balance de Comprobacin que incluyese solamente las cuentas de clientes, al objeto de realizar un anlisis de este conjunto particular de activos.
Ilustracin 6.8 La informacin de un Balance de Comprobacin de Sumas y Saldos El Balance de Comprobacin de sumas y saldos de un periodo, por ejemplo el segundo trimestre de un ao, 01/04/00 a 30/06/00, contendra: El saldo deudor y acreedor de las cuentas al inicio del trimestre, 01/04/00. Las sumas deudoras y acreedoras de las cuentas tras las operaciones registradas durante el segundo trimestre (01/04/00 a 30/06/00) El saldo deudor o acreedor de las cuentas tras las operaciones registradas durante el segundo trimestre (01/04/00 a 30/06/00) Las sumas deudoras y acreedoras acumuladas de las cuentas tras las operaciones registradas desde inicios de ao (01/01/00 a 30/06/00) El saldo deudor y acreedor de las cuentas tras las operaciones registradas desde inicios de ao (01/01/00 a 30/06/00) Inicial 01/04/00
CUENTA .... .... Saldo deudor (acreedor)
Del Periodo 01-04-00 a 30-06-00

Suma deudora Suma acreedora Saldo deudor (acreedor)
Acumulado 01-01-00 a 30-06-00

Suma deudora Suma acreedora Saldo deudor (acreedor)
TOTALES (1) (2) (3) (4) (5) (6) (7) Nota: Con este formato los saldos deudores se muestran con signo positivo y los saldos acreedores entre parntesis o con signo negativo.
No debe confundirse el Balance de Comprobacin de Sumas y Saldos con el Balance (Cuenta Anual) en el que slo aparecen cuentas de activo, pasivo y patrimonio neto. En el Balance como informe contable anual no aparecen cuentas de ingresos y gastos sino su resumen, es decir el resultado en la cuenta de patrimonio neto denominada Cuenta de Prdidas y Ganancias. Adems, en el Balance las cuentas estn ordenadas y clasificadas por masas patrimoniales, mientras que en Balance de Comprobacin se ordenan por cdigos (generalmente) o denominaciones. Por otra parte el Balance se refiere a una fecha concreta y el Balance de Comprobacin de Sumas y Saldos a un periodo (para las sumas) y a la fecha final de dicho periodo (para los saldos). Para diferenciarlos, en ocasiones al Balance se le denomina tambin Balance de Situacin.
Caractersticas del Balance de Comprobacin

En un balance de comprobacin que incluya todas las cuentas se cumplen las siguientes relaciones (ver ilustracin anterior): En un periodo: Total sumas deudoras (2) = Total sumas acreedoras (3)
110
En un periodo: Total saldos deudores = Total saldos acreedores, por lo que la suma (1)=0 En el acumulado: Total sumas deudoras (5) = Total sumas acreedoras (6) En el acumulado: Total saldos deudores = Total saldos acreedores, por lo que la suma (7)=0
Adems, las sumas deudoras y acreedoras del periodo (o acumuladas) deben coincidir con las sumas de los importes anotados al debe y haber, respectivamente, del Diario en el periodo correspondiente (o acumuladas). Ejemplo de Balance de Comprobacin A continuacin va a presentarse un Balance de Comprobacin de Sumas y Saldos correspondiente a la empresa Asesora Julin Lpez utilizada en este tema para ilustrar el proceso de registro. En primer lugar se muestra el Mayor (conjunto de todas las cuentas utilizadas) de dicha empresa tras haber registrado las operaciones del mes de enero. Posteriormente se calculan las sumas y saldos deudores y acreedores y finalmente la ilustracin siguiente recoge el formato de Balance de Comprobacin de Sumas y Saldos del periodo 01/01/00 a 31/01/00.
Ejemplo 6.12. Balance de Comprobacin de Sumas y Saldos
MAYOR DE LA ASESORA JULIN LPEZ, DE 01/01/00 A 31/01/00 211. Construcciones (A) 39.000,00 (0) Suma D. 39.000,00 Saldo D. 39.000,00 328. Material de Oficina (A) 500,00 (0) 200,00 (2) Suma D. 700,00 Saldo D. 700,00 57x. Caja y Bancos (A) 14.500,00 (0) 5.000,00 (3) 500,00 (6) 1.000,00 (7) 10.000,00 (8) Suma D. 31.000,00 Saldo D. 17.100,00 10.000,00 (1) 2.000,00 (5) 300,00 (9) 100,00 (10) 1.500,00 (11) Suma A. 13.900,00 Suma A. 0,00 216. Mobiliario (A) 10.000,00 (0) Suma D. 10.000,00 Saldo D. 9.000,00 430. Clientes (A) 5.000,00 (0) 1.000,00 (4) Suma D. 6.000,00 Saldo D. 5.500,00 170. Prestamos l.p. (P) 30.000,00 (0) 10.000,00 (8) 500,00 (6) Suma A. 500,00 1.000,00 (7) Suma A. 1.000,00
Suma A. 0,00
Suma D. 0,00 100. Capital (N) 2.000,00 (5) Suma D. 2.000,00
Suma A. 40.000,00 Saldo A. 40.000,00
400. Proveedores (P) 100,00 (10) Suma D. 100,00 10.000,00 (0) 200,00 (2) Suma A. 10.200,00 Saldo A. 10.100,00
20.000,00 (0) Suma A. 20.000,00 Saldo A. 18.000,00
705. Prestacin de servicios (I) 0,00 (0) 5.000,00 (3) 1.000,00 (4) Suma D. 0,00 Suma A. 6.000,00 Saldo A. 6.000,00 640. Sueldos y Salarios (G) 0,00 (0) 1.500,00 (11) Suma D. 1.500,00 Saldo D. 1.500,00
621. Arrendamientos (G) 0,00 (0) 300,00 (9) Suma D. 300,00 Saldo D. 300,00 Suma A. 0,00
Suma A. 0,00
111
Asesora Julin Lpez Balance de Comprobacin de Sumas y Saldos Periodo 01/01/00 a 31/01/00
CUENTA 100. Capital (A) 170. Prstamos l.p. (P) 211. Construcciones (A) 216. Mobiliario (A) 328. Material Oficina (A) 400. Proveedores (A) 430. Clientes (A) 57x. Caja y Bancos (A) 621. Arrendamientos (G) 640. Sueldos y Salarios (G) 705. Prestacin servicios (I) TOTALES Inicial 01/01/00 Saldo deudor (acreedor) (20.000,00) (30.000,00) 39.000,00 1.000,00 500,00 (10.000,00) 5.000,00 14.500,00 0,00 0,00 0,00 0,00 Del periodo (operaciones del mes) Suma Suma Saldo deudora acreedora deudor (acreedor) 2.000,00 2.000,00 10.000,00 (10.000,00) 10.000,00 200,00 100,00 1.000,00 16.500,00 300,00 1.500,00 31.600,00 1.000,00 200,00 500,00 13.900,00 9.000,00 200,00 (100,00) 500,00 2.600,00 200,00 1.500,00 (6.000,00) 0,00 Acumulado hasta 31/01/00 Suma Suma Saldo deudora acreedora deudor (acreedor) 2.000,00 20.000,00 (18.000,00) 40.000,00 (40.000,00) 39.000,00 39.000,00 11.000,00 1.000,00 10.000,00 700,00 700,00 100,00 10.200,00 (10.100,00) 6.000,00 500,00 5.500,00 31.000,00 13.900,00 17.100,00 300,00 300,00 1.500,00 1.500,00 6.000,00 (6.000,00) 91.600,00 91.600,00 0,00
6.000,00 31.600,00
Utilidad del Balance de Comprobacin La utilidad general del balance de comprobacin es servir de resumen informativo de las cuentas y permitir, en ocasiones, detectar errores. La deteccin de errores numricos de cuadre (diferencias en las sumas o saldos deudores y acreedores) era muy importante cuando la contabilidad era llevada manualmente. En la actualidad el uso de sistemas informticos elimina esta posibilidad de error. No obstante, los errores que provocan asientos conceptualmente incorrectos pueden no ser detectados dado que, segn el mtodo de la partida doble, los importes anotados al debe y haber deben ser siempre iguales.
Ejemplo 6.13 Error de registro de transaccin pero con balance cuadrado Supngase que el siguiente asiento es el correcto (corresponde a una venta de mobiliario al contado): Asiento 9 Fecha 28/10/00 Cuentas 57x. Caja y bancos (A) 216. Mobiliario (A) Debe 500,00 500,00 Haber
Y que, sin embargo, se contabiliza el siguiente (que sera una compra de mobiliario al contado): Asiento Fecha Cuentas Debe 9 28/10/00 216. Mobiliario (A) 57x. Caja y bancos (A) 500,00
Haber 500,00
Este error puede detectarse si la persona que lleva la contabilidad percibe que los saldos no son correctos. Por ejemplo, si se apercibe que el saldo de la cuenta de mobiliario es anormalmente alto (la compra realmente contabilizada aumenta el saldo cuando en realidad debera disminuir por la venta) y el saldo de la cuenta de caja y bancos anormalmente bajo. Tambin puede comprobarse al conciliar el saldo de caja y bancos por arqueo.
Finalmente, el Balance de Comprobacin de Sumas y Saldos puede servir de base para la elaboracin de la Cuenta de Prdidas y Ganancias (tomando los saldos de las cuentas de ingresos y gastos) y del Balance (tomando los saldos de las cuentas de activos, pasivos y elementos de patrimonio neto ms una cuenta, denominada Prdidas y Ganancias, para recoger el resultado del ejercicio).
112
6.4 Procedimientos y secuencia de registro

El procedimiento de registro fsico en las empresas se realiza con el orden que se muestra en la siguiente ilustracin:
Ilustracin 6.9 Secuencia del proceso de registro
Documentos justificativos
Diario Libro diario
Cuentas Libro Mayor
Tal y como muestra la ilustracin anterior la secuencia en el proceso de registro contable es la siguiente: 1. Captacin y anlisis de los documentos justificativos de la transaccin. Se determinan los elementos patrimoniales afectados, su variacin y dnde procede anotar dicha variacin. 2. Registro de la transaccin en asientos del Diario. Este registro en las pequeas empresas se realiza frecuentemente de forma manual, aunque las posibilidades de automatizacin son elevadas. As, si los documentos los emite la propia empresa en muchas ocasiones el registro en diario es realizado de forma automtica. Por ejemplo, cuando una empresa emite una factura a un cliente utilizando para ello una aplicacin informtica de facturacin y control de almacenes, si este est enlazado con una aplicacin informtica de contabilidad puede realizar automticamente los asientos que corresponden a la venta. 3. Traspaso de los asientos a las cuentas. Una vez terminado y validado un asiento, la aplicacin informtica de contabilidad traslada el mismo a las cuentas afectadas. Este traslado se realiza de forma automtica sobre la base de las cuentas utilizadas.
113
Periodo y ciclo contable

Como se deduce de su nombre, en Espaa existe la obligacin general de presentar las Cuentas Anuales por periodos de un ao. Cada uno de estos periodos anuales se denomina ejercicio econmico o periodo contable. Para la gran mayora de empresas el periodo contable coincide con el ao natural, empezando el 1 de enero y terminando el 31 de diciembre. No obstante, en algunos sectores especficos el periodo contable empieza y termina en otras fechas.
Ejemplo 6.14 Periodos contables distintos del ao natural Las empresas productoras o vendedoras de artculos con ciclos estacionales marcados y cuyo periodo alto de actividad coincide con el fin del ao natural suelen tener ejercicios econmicos con fechas de inicio y final distintas de dicho ao natural. Por ejemplo, una empresa productora de turrn y otros productos navideos podra tener un periodo contable que se iniciase el 1 de marzo de cada ao y terminar el 28 de febrero. De esta forma los informes contables, elaborados con fecha 28 de febrero, recogeran todas las ventas, cobros, existencias de mercaderas y otros datos correspondientes a la campaa navidea cerrada. Otros ejemplos son: empresas de juguetes, productoras o exportadoras de productos agrcolas, empresas de auditora, etc. Por ejemplo, la fecha de cierre de las CCAA de la empresa ADOLFO DOMINGUEZ es el 28 de febrero, que es cuando termina para este tipo de empresas la campaa de invierno o navidad (ver tema 2) .
La necesidad de elaborar las Cuentas Anuales para cada ejercicio econmico con una duracin de un ao se materializa, desde el punto de vista del registro contable, en la realizacin de un conjunto de operaciones que se repite en todos ellos y que dan lugar al denominado ciclo contable, cuyas fases se muestran en la siguiente ilustracin.
Ilustracin 6.10. Las fases del ciclo contable para un periodo anual comn
FASE DEL CICLO CONTABLE 1 de enero APERTURA DE LA CONTABILIDAD Asiento de apertura Del 1 de enero al 31 de diciembre TRANSACCIONES DEL PERIODO OBJETO
Abrir las cuentas con la situacin inicial de la empresa
Registro de todas las transacciones del periodo en el Diario y las Cuentas
31 de diciembre AJUSTES DE FIN DE PERIODO
Registro de ajustes en elementos de las cuentas anuales para que stas puedan presentar la imagen fiel de la situacin patrimonial y financiera y los resultados obtenidos.
31 de diciembre CIERRE DE LA CONTABILIDAD Asientos de liquidacin y de cierre
Cierre de cuentas a final del periodo.
Elaboracin de Cuentas Anuales
Elaboracin de las Cuentas Anuales
114
6.5 Obligaciones mercantiles en materia de registro contable

El Cdigo de Comercio, la Ley de Sociedades Annimas y otras normas mercantiles, laborales, fiscales, medioambientales etc. regulan determinadas obligaciones materiales en cuento a instrumentos de registro. A continuacin se comenta, de forma resumida, los aspectos principales de la regulacin que afecta a los libros contables obligatorios para los comerciantes tal y como los define el Cdigo de Comercio.
A) Libros contables obligatorios (Cdigo de comercio, art. 25 a 33)

Slo est prescrita la obligacin de mantener dos libros contables obligatorios: el Libro Diario y el Libro de Inventarios y Cuentas Anuales. LIBRO DIARIO Su formato, estructura y contenido ser similar al visto en temas anteriores (ver apartado 3.8 del tema 3) En el diario cabe la posibilidad de agrupar asientos similares realizando anotaciones hasta mensuales. Para ello la empresa deber contar con los libros auxiliares pertinentes que recojan detalladamente y justifiquen las anotaciones agrupadas realizadas (ver apartado 3.4 del tema 3, "saber ms"). LIBRO DE INVENTARIOS Y CUENTAS ANUALES, en el que se incluir: Un Balance inicial detallado (es una relacin valorada de todos los bienes, derechos y obligaciones de la empresa al comienzo del ejercicio. ste debe coincidir con el inventario de cierre del ejercicio anterior. La normativa, pese a requerir que sea detallado, no especfica el nivel de detalle). Los Balances de Comprobacin de Sumas y Saldos trimestrales Un Inventario de cierre (es un listado detallado de los elementos que constituyen el patrimonio de una empresa adecuadamente valorados). Las Cuentas Anuales
Formulacin de las Cuentas Anuales

De acuerdo al art. 171 del TR de la LSA los administradores estn obligados a formulas la Cuentas Anuales en el plazo mximo de tres meses contados a partir del cierre del ejercicio.
Legalizacin de los libros contables obligatorios

La legalizacin de los libros contables anteriores se realizar mediante diligencia en el Registro Mercantil de la provincia. El plazo establecido para dicha legalizacin es de cuatro meses contados desde el cierre del ejercicio.
Mantenimiento de libros y justificantes

Segn el Cdigo de Comercio, los libros y justificantes de un ejercicio econmico deben mantenerse seis aos contados a partir del ltimo asiento realizado.
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B) Deposito de Cuentas Anuales

Adems de la legalizacin de los libros contables, las sociedades mercantiles (SA y SL) estn obligadas a depositar, es decir entregar una copia para su archivo, de sus Cuentas Anuales al Registro Mercantil. De esta forma, dicha informacin se convierte en pblica y puede ser consultada por parte de cualquier interesado. Los empresarios individuales no tienen obligacin de depsito de cuentas. Las Cuentas Anuales deben depositarse en el plazo de un mes desde su aprobacin por las Juntas de Accionistas o de Socios.
C) Otros informes y obligaciones mercantiles en materia de libros-registro

Las sociedades mercantiles que deban presentar Balance en formato normal estn obligadas a elaborar y presentar anualmente, junto con las Cuentas Anuales, un Informe de Gestin donde se recoge el punto de vista de la direccin de la empresa sobre la marcha de la empresa, las actividades realizadas y otros aspectos. Este informe no es propiamente un documento contable, pero habitualmente incluye una gran cantidad de informacin contable que se obtiene de los registros contables de la entidad. Asimismo, estas empresas estn obligadas a auditar sus cuentas por parte de expertos auditores independientes. El Informe de Auditora se adjunta a las Cuentas Anuales. Finalmente las sociedades tambin deben mantener los siguientes libros mercantiles: Libro de actas, donde se transcriben las actas de las reuniones sociales. Libro de acciones nominativas, donde se registran dichas acciones (slo para el caso de que no sean acciones al portador). Otros organismos, y para determinados sectores econmicos o empresas (Banco Espaa, Comisin Nacional de Mercados y Valores, etc.), establecen informes u obligaciones adicionales a los anteriores para las empresas por ellos reguladas.
D) Otra normativa
Toda empresa est sujeta a diversa normativa, laboral, fiscal, medioambiental etc. que puede requerir parcialmente informacin de naturaleza contable y que deber ser obtenida de los propios registros contables de la entidad. La naturaleza y tipo de los registros obligatorios derivados de la aplicacin de estas normas depender de la actividad de la empresa, su forma jurdica y las opciones que permitan las mismas.
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6.6 Normativa contable espaola

La normativa contable bsica existente en Espaa, y aplicable con carcter general a todas las empresas, es la siguiente: Cdigo de Comercio (de 1885 y modificaciones posteriores). Ley de Sociedades de Capital (Real Decreto Legislativo 1/2010, de 2 de julio). Plan General de Contabilidad (PGC). Normal (RD 1514/2007, de 16 de diciembre) y para PYMES (RD 1515/2007, de 16 de diciembre).
Algunas empresas estn sujetas a regulaciones contables especficas debido a la naturaleza de sus actividades, sector econmico, a su negociacin en mercados de capitales (bolsa) u otras razones. Por ejemplo, en Espaa la Comisin Nacional del Mercado de Valores (CNMV) emite normas que contienen obligaciones de informacin contable adicionales en relacin con las empresas cotizadas en Bolsa. Las empresas del sector financiero y del sector de empresas de seguros tienen normativa contable especfica. Algunos sectores econmicos cuentan con adaptaciones del Plan General de Contabilidad a sus caractersticas (empresas constructoras, inmobiliarias, sociedades annimas deportivas etc.). Adicionalmente existen otras normas, tambin de aplicacin general a todas las empresas, que tratan aspectos especficos como la Auditora Contable o revisin de cuentas, los Estados Financieros Consolidados para grupos de empresas, etc.
Estructura y contenido del Plan General de Contabilidad El PGC se estructura en cinco partes, que se muestran en la ilustracin siguiente y se comentan a continuacin.
Ilustracin 6.11 Estructura y contenido del PGC PARTE DENOMINACIN CARCTER
Primera Marco conceptual de la Contabilidad Obligatorio El marco conceptual constituye el entramado de referencia bsico de la contabilidad financiera en nuestro pas y describe y sienta las bases de la misma. Este marco conceptual est compuesto por: 1. Definicin de las cuentas anuales y objetivo de las mismas (ver apartado 1.2 del tema 1) 2. Requisitos de la informacin a incluir en las Cuentas Anuales (Para poder cumplir el objetivo de utilidad para sus usuarios se requiere que la informacin contable incluida en las cuentas anuales sea relevante (til para la toma de decisiones econmicas) y fiable (libre de errores materiales y neutral). Adicionalmente, la informacin financiera debe cumplir con las cualidades de comparabilidad (las cuentas anuales de una empresa deben poder compararse en el tiempo y tambin deben poder compararse con las de otras empresas) y claridad (fcil de entender con un razonable conocimiento contable). Finalmente, como en el resto de actividades econmicas, debe tenerse en cuenta que el beneficio, en trminos de informacin, que proporciona el sistema contable sea superior al coste de elaboracin de dicha informacin (restriccin coste<beneficio). Principios contables (ver temas 2 y 3) Elementos de las Cuentas Anuales (Activos, Pasivos, Patrimonio Neto, Ingresos y Gastos) Criterios de registro y reconocimiento de los elementos de las Cuentas Anuales (ver temas 2 y 3) Criterios de valoracin (ver temas 2 y 3)
3.
4.
5.
6.
117
PARTE
DENOMINACIN
CARCTER
Segunda Normas de registro y valoracin Obligatorio Las normas de registro y valoracin constituyen el desarrollo de los principios contables y de los criterios de reconocimiento y valoracin y otros aspectos, recogidos en la parte primera, para su aplicacin concreta a los distintos elementos de las Cuentas Anuales. Tercera Cuentas anuales Obligatorio En esta parte de recogen las normas de formulacin, elaboracin y presentacin de las Cuentas Anuales. Se seala el contenido de las mismas y se muestran los formatos oficiales, normales y abreviados. Cuarta Cuadro de cuentas No obligatorio, facultativo Contiene un listado de cdigos y denominaciones de cuentas representativas de los elementos de las cuentas anuales. Las cuentas estn clasificadas por niveles (1 dgito, 2 dgitos, etc.) y agrupadas de acuerdo a su naturaleza. Quinta Definiciones y relaciones contables No obligatorio, facultativo (1) En esta parte se recoge, para las distintas cuentas incluidas en la parte cuarta, la definicin de los elementos que deben incluirse en las mismas y los motivos de cargo y abono de las cuentas, mostrando con ello las relaciones de entre ellas. (1) Siempre que no se refiera a aspectos de valoracin
El PGC y el PGC de PYMEs

Como se ha comentado la norma general que con mayor detalle regula la contabilidad de empresas es el Plan General de Contabilidad, el cual es de aplicacin a todo tipo de empresas y empresarios, sea cual sea su forma jurdica, individual o societaria. En el PGC se incluyen dos formatos de Cuentas Anuales (CCAA), uno normal y uno abreviado. Los criterios que permiten, voluntariamente, la aplicacin de los formatos abreviados de CCAA se muestran en la siguiente ilustracin. Asimismo las empresas que cumplan los criterios de presentacin de Balance, Estado de Cambios en el Patrimonio Neto (ECPN) y Memoria abreviados pueden, voluntariamente, aplicar el PGC para PYMEs. Para aquellas empresas de pequea dimensin, Microempresas, se permite tambin la aplicacin de criterios contables especficos para determinadas operaciones (arrendamiento financiero e impuesto de sociedades).
Ilustracin 6.12 Criterios para aplicacin del PGC y PGC- PYMEs y formatos de Cuentas Anuales
Normativa contable aplicable FORMATO DE CUENTAS ANUALES Condiciones Total activo () Importe neto cifra negocios () N medio trabajadores Criterios contables especiales P.G.C. PARA PYMES Microempresa Resto PYMES Balance, Prdidas y Ganancias, Estado de Cambios en patrimonio neto y Memoria P.G.C. MODELO ABREVIADO Balance, Estado de Prdidas y Cambios en Patrimonio Ganancias Neto y Memoria abreviados Abreviada. (no Estado Flujos Efectivo) Resto Normal Durante dos ejercicios consecutivos deben reunir, a la fecha de cierre de cada uno de ellos, al menos, dos de las circunstancias siguientes < 1.000.000 < 2.850.000 < 2.850.000 < 11.400.000 < 2.000.000 < 5.700.000 < 5.700.000 < 22.800.000 < 10 < 50 < 50 < 250 Si MODELO NORMAL Balance, Prdidas y Ganancias , Estado de Cambios en Patrimonio Neto, Estado de Flujos de Efectivo y Memoria
Resto Resto Resto
Para poder aplicar los formatos abreviados del PGC o bien el PGC de PYMEs, as como los criterios para Microempresas es necesario que durante dos ejercicios consecutivos la empresa rena, a la fecha de cierre de cada uno de ellos, al menos dos de las circunstancias sealadas en la ilustracin anterior. Las empresas perdern la facultad de aplicar los formatos abreviados, o el PGC de PYMEs, o los criterios para Microempresas si dejan de reunir, durante dos ejercicios consecutivos, a la fecha de cierre de cada uno de ellos, dos de las circunstancias sealadas en la ilustracin anterior.
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Cuestiones tericas
1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. 15. 16. 17. 18. 19. 20. 21. 22. 23. 24. 25. 26. 27. 28. 29. 30. 31. 32. Cite los fundamentos del mtodo de la partida doble Defina qu es una cuenta y muestre su estructura sinttica Qu es el debe de una cuenta? Y el haber? Qu significa cargar o adeudar una cuenta? Y abonar o acreditar? Qu significa saldar una cuenta? Indique las reglas de cargo y abono de las cuentas de activo, pasivo y patrimonio neto Indique y justifique las reglas de cargo y abono de las cuentas de ingresos y gastos Cmo se calculan las sumas deudoras y acreedoras as como los saldos deudores y acreedores de una cuenta? Puede tener una cuenta simultneamente una suma deudora y una suma acreedora? Y un saldo deudor y un saldo acreedor? Justifique la respuesta Qu es el "Cuadro de Cuentas" de una empresa"? Por qu es til que las cuentas, aparte de tener una denominacin, estn codificadas? Qu es el diario? Qu es un asiento y qu anotaciones se realizan en el mismo? Es cierto que en un asiento slo pueden aparecer registradas dos cuentas, una al debe y otra al haber? Qu es el Balance de Comprobacin de Sumas y Saldos? Indique las diferencias entre el Balance de Comprobacin de Sumas y Saldos y el Balance (Cuenta Anual) Comente la afirmacin: El Balance de Comprobacin de Sumas y Saldos permite la deteccin de todos los errores contables. Es cierto que la suma de los saldos deudores (o acreedores) del Balance de Comprobacin de Sumas y Saldos coincide con la suma del Debe (o Haber) del Diario? Indique las fases del proceso contable En qu consiste la fase de valoracin dentro del proceso contable Distinga entre contabilidad y tenedura de libros Explique la secuencia real registro contable en las empresas. Cite las normas contables espaolas ms significativas Cite las partes en que se divide el PGC, sealando si son de aplicacin obligatoria o no. Explique qu es el Marco Conceptual del PGC y que elementos lo componen Indique los informes integrantes de las Cuentas Anuales Cite los principios contables Cul es el contenido de la parte cuarta del PGC, definiciones y relaciones contables? Cite los grupos de cuentas del PGC, indicando brevemente su contenido Cules son los libros contables obligatorios? Cul es el contenido del Libro de Inventarios y Cuentas Anuales Cul es el plazo para legalizar los libros contables, donde se legalizan y cuanto tiempo debe mantenerlos la empresa?
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Ejercicios
Ejercicio 1. Efecto de transacciones sobre la ecuacin fundamental del patrimonio Utilizando la ecuacin fundamental del patrimonio muestre las repercusiones que sobre el patrimonio de una empresa individual de nueva creacin denominada TASACIONES ESPAOLAS SA (TAES), tienen las siguientes transacciones realizadas en marzo de 00. a) El 1 de marzo se crea la empresa, aportando los socios un total de 10.000,00 en efectivo b) El 3 de marzo, se compra en efectivo material de oficina por valor de 1.000,00 c) El 5 de marzo, se compra a crdito material de oficina por valor de 500,00 d) El 10 de marzo, se compra un local comercial por valor de 10.000,00. De stas se pagan en efectivo 1.000 y el resto se pagar dentro de 6 meses. e) El 11 de marzo, se devuelve al proveedor del punto b) materiales de coste 100,00 al detectarse un defecto en los mismos, el proveedor devuelve el dinero f) El 12 de marzo, se devuelve al proveedor del punto c) materiales de oficina de coste 50,00 por no corresponder con el pedido realizado, el proveedor sustituye y entrega el material correcto g) El 15 de marzo, el proveedor del punto b) anuncia una subida en el precio de sus productos de oficina para el prximo trimestre. h) El 15 de marzo se obtiene un prstamo a largo plazo por 3.000,00 i) El 16 de marzo, se cobran servicios de tasacin a varios clientes por 5.000,00. j) El 17 de marzo, se facturan servicios de tasacin (a crdito) a varios clientes por 20.000,00 k) El 18 de marzo, uno de los clientes, que en este momento no debe nada a la empresa, comunica por carta que a partir de ese momento dejar de requerir los servicios de la empresa puesto que ha encontrado otra ms ventajosa. l) El 18 de marzo se compra mobiliario al contado por importe de 1.000,00 m) El 19 de marzo, los socios retiran de la empresa 100,00 para cubrir sus necesidades personales. n) El 20 de marzo, las previsiones econmicas del gobierno hacen prever un descenso muy importante en los ingresos futuros de la empresa. o) El 25 de marzo, se vende la mitad del local comercial adquirido en el punto d) por 12.000,00, importe que se cobra al en efectivo. p) El 26 de marzo, se compra material de oficina por 600,00, una tercera parte en efectivo y el resto a crdito. q) El 26 de marzo se pagan 3.000,00 a los proveedores de inmovilizado del punto d) r) El 27 de marzo se ha pagado en efectivo gastos por suministro elctrico y telfono por importe de 300,00. s) Durante marzo se ha consumido material de oficina por importe de 800,00 t) A final de mes se paga en efectivo la nmina de personal que asciende a 4.000,00 y adems los gastos de seguridad social a cargo de la empresa por importe de 500,00.
120
CUADRO RESUMEN DE LAS TRANSACCIONES DE TASACIONES ESPAOLAS SA ECUACION FUNDAMENTAL DEL PATRIMONIO SITUACION INICIAL (01/03/00) a) 1 marzo b) 3 marzo c) 5 marzo d) 10 marzo e) 11 marzo f) 12 marzo g) 15 marzo h) 15 marzo i) 16 marzo j) 17 marzo k) 18 marzo l) 18 marzo m) 19 marzo n) 20 marzo o) 25 marzo p) 26 marzo q) 26 marzo r) 27 marzo s) Marzo t) 31 marzo Situacin final (31/03/00) SUMAS ACTIVOS Local comercial 0 Mobiliario 0 Material Oficina 0 Clientes 0 Caja y Bancos c/c 0 = = = = = = = = = = = = = = = = = = = = = = PASIVOS Prestamos a l.p. 0 Proveedores 0 + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + + PATRIMONIO NETO Capital 0 Prdidas y Ganancias 0
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Ejercicio 2. Elaboracin de Cuentas Anuales Con los datos del ejercicio anterior elabore y presente el Balance y la Cuenta de Prdidas y Ganancias de la empresa TAES referidas a 31 de marzo de 00
TASACIONES ESPAOLAS SA Balance a 31/03/00 ACTIVO A) ACTIVO NO CORRIENTE I. Inmovilizado intangible II. Inmovilizado material III. Inversiones inmobiliarias V. Inversiones financieras a largo plazo B) ACTIVO CORRIENTE II. Existencias III. Deudores comerciales y cuentas a cobrar V. Inversiones financieras a corto plazo VI. Periodificaciones a corto plazo VII. Efectivo TOTAL ACTIVO (A+B) PATRIMONIO NETO Y PASIVO A) PATRIMONIO NETO A.1) Fondos propios I. Capital III. Reservas VII. Prdidas y Ganancias A.3) Subvenciones B) PASIVO NO CORRIENTE II. Deudas a largo plazo C) PASIVO CORRIENTE III. Deudas a corto plazo V. Acreedores comerciales y ctas a pagar VI. Periodificaciones a corto plazo TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO (A+B+C)
TASACIONES ESPAOLAS SA Cuenta de Prdidas y Ganancias del periodo 01/03/00 a 31/03/00 1. Importe de la cifra de negocios 4. Aprovisionamientos 5. Otros ingresos de explotacin 6. Gastos de personal 7. Otros gastos de explotacin 8. Amortizaciones del inmovilizado 11. Deterioro y resultado por enajenaciones de inmovilizado Beneficio venta local comercial A.1) RESULTADO DE EXPLOTACIN = (1)+(4)+(5)+(6)+(7)+(8)+(11) 12. Ingresos financieros 13. Gastos financieros 16. Deterioro y resultado por enajenaciones de instrumentos financieros A.2) RESULTADO FINANCIERO = (12)+(13)+(14)+(16) A.3) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS = (A.1)+(A.2) 17. Impuesto sobre beneficios A.4) RESULTADO DEL EJERCICIO = (A.3)+(17)
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Ejercicio 3. Efecto de transacciones sobre la ecuacin fundamental del patrimonio

Utilizando la ecuacin fundamental del patrimonio analice y represente las repercusiones que tienen determinadas transacciones del mes de enero sobre el patrimonio la empresa ESPECTCULOS UNIVERSALES SA (ESUNSA), que se dedica a la prestacin de servicios de espectculo (organizacin de fiestas, bailes, conciertos etc.) con su propio personal. La empresa presenta el siguiente balance a 1 de enero de 00 previo a la realizacin de las transacciones que se indican.
EUNSA SA Balance a 1 de enero de 00 PASIVO Y PATRIMONIO NETO 150.000 PATRIMONIO NETO 100.000 150.000 50.000 Capital 30.000 65.000 20.000 PASIVOS 40.000 10.000 Prstamos a largo plazo 10.000 5.000 Prstamos a corto plazo 5.000 Hacienda Pblica Acreedora 10.000 Proveedores 215.000 TOTAL PATRIMONIO NETO 215.000 Y PASIVO
ACTIVO Local comercial Mobiliario Vehculos Clientes Bancos c/c Caja
TOTAL ACTIVO
Las transacciones que ocurren durante enero son: a) El 4 de enero cobra en efectivo de los clientes un importe de 3.000 . b) El 7 de enero paga a sus proveedores 6.000 a travs de una transferencia bancaria. c) El 11 de enero solicita un nuevo prstamo a largo plazo por 40.000 que se ingresan en la cuenta corriente bancaria. d) El 14 de enero adquiere un mueble para la oficina por 1.000 pagando el importe en efectivo. e) El 15 de enero, organiza unos espectculos para un cliente facturando por la gestin 15.000. De dicha cantidad se cobra en efectivo la mitad y el resto se cobrar a los 3 meses. f) El 16 de enero ingresa en la cuenta corriente bancaria 5.000 del efectivo disponible. g) El 17 de enero devuelve en su totalidad el prstamo a corto plazo, cargndose la totalidad del importe en la cuenta corriente bancaria. h) El 18 de enero adquiere un nuevo vehculo por importe de 20.000 . El pago del mismo se producir a los 60 das. i) El 20 de enero paga en efectivo la mitad de la deuda a la Hacienda Pblica. j) El 21 de enero, vende un vehculo por 25.000 , siendo su coste de 10.000 . Del importe se cobra en efectivo 12.000 y el resto queda pendiente de cobro. k) El 25 de enero, se recibe una factura por una campaa de publicidad realizada a inicios de enero por 2.000 , que queda pendiente de pago. l) La nmina de los trabajadores del mes asciende a 6.000 y se pagan al en efectivo a final del mes. m) Los gastos de seguridad social a cargo de la empresa del mes ascienden a 2.000 y quedan pendientes de pago a final de mes. n) A final de mes se cargan en la cuenta corriente los intereses de los prstamos que ascienden a 300. o) La cuenta corriente bancaria genera unos intereses a favor de 20, importe que se abona en cuenta el 31 de enero. p) A final de mes se realiza un recuento fsico del mobiliario y se detecta que faltan 10 sillas valoradas en 300.
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ECUACION FUNDAMENTAL DEL PATRIMONIO SITUACION (01/01/00) a) 4 enero b) 7 enero c) 11 enero d) 14 enero e) 15 enero f) 16 enero g) 17 enero h) 18 enero i) 20 enero j) 21 enero k) 25 enero l) 31 enero m) 31 enero n) 31 enero o) 31 enero p) 31 enero Situacin (31/03/00) SUMAS INICIAL
CUADRO RESUMEN DE LAS TRANSACCIONES DE ESPECTCULOS UNIVERSALES SA (ESUNSA) ACTIVOS = PASIVOS Hda.Pca Local . comerci Mobiliar Bancos Prestamos a Prstamos Acreedo Proveedo al io Vehculos Clientes c/c Caja = l.p. c.p. ra res = = = = = = = = = = = = = = = = =
+ Seg. Soc. Acreed.
PATRIMONIO NETO Prdidas y Ganancias
+ + + + + + + + + + + + + + + + + + + +
Capital
final
= =
124
Ejercicio 4. Cuentas Anuales Con los datos del ejercicio anterior elabore y presente el Balance y la Cuenta de Prdidas y Ganancias de la empresa a 1 de enero de 00.
ESPECTCULOS UNIVERSALES SA Balance a 31/01/00 PATRIMONIO NETO Y PASIVO A) PATRIMONIO NETO A.1) Fondos propios I. Capital III. Reservas VII. Prdidas y Ganancias A.3) Subvenciones B) PASIVO NO CORRIENTE II. Deudas a largo plazo C) PASIVO CORRIENTE III. Deudas a corto plazo V. Acreedores comerciales y cuentas a pagar
III. Inversiones inmobiliarias V. Inversiones financieras a largo plazo B) ACTIVO CORRIENTE II. Existencias III. Deudores comerciales y cuentas a cobrar V. Inversiones financieras a corto plazo VI. Periodificaciones a corto plazo VII. Efectivo TOTAL ACTIVO (A+B)
VI. Periodificaciones a corto plazo TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO (A+B+C)
ESPECTCULOS UNIVERSALES SA Cuenta de Prdidas y Ganancias del periodo 01/01/00 a 31/01/00 1. Importe de la cifra de negocios 4. Aprovisionamientos 5. Otros ingresos de explotacin 6. Gastos de personal 7. Otros gastos de explotacin 8. Amortizaciones del inmovilizado 11. Deterioro y resultado por enajenaciones de inmovilizado A.1) RESULTADO DE EXPLOTACIN = (1)+(4)+(5)+(6)+(7)+(8)+(11) 12. Ingresos financieros 13. Gastos financieros 16. Deterioro y resultado por enajenaciones de instrumentos financieros A.2) RESULTADO FINANCIERO = (12)+(13)+(14)+(16) A.3) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS = (A.1)+(A.2) 17. Impuesto sobre beneficios A.4) RESULTADO DEL EJERCICIO = (A.3)+(17) Los ejercicios 5 a 20 muestran diversas transacciones. Se pide que se registren las mismas en el Diario y las Cuentas que proceda (para cada asiento se abrirn cuentas nuevas aunque sean transacciones de la misma empresa). Indique el cdigo de la cuenta segn el Cuadro de Cuentas el PGC y si la cuenta es de Activo (A), Pasivo (P), Patrimonio Neto (N), Ingresos (I) o Gastos (G).
125
Ejercicio 5. Emisin de factura por prestacin de servicios El da 5 de abril de 00 la ASESORA LPEZ SL factura a un cliente 500,00 por prestacin de servicios.
Asto x Fecha
5 abril 00
Cuentas
Debe
Haber
Ejercicio 6. Registro de cobro de un cliente EL CORTE INGLS cobra, el 3 de febrero de 00, en efectivo 600,00 de un cliente.
Asto x Fecha
3 febrero 00
Cuentas
Debe
Haber
Ejercicio 7. Recepcin de factura de compra de productos EL CORTE INGLS SA compra, el 8 de agosto de 00, productos diversos por 1.000,00. El proveedor permite el aplazamiento del pago hasta septiembre.
Asto x Fecha
8 agosto 00
Cuentas
Debe
Haber
CONTABILIZADO SEGN PGC )
Ejercicio 8. Registro de pago a proveedor CARREFOUR SA entrega el 4 de mayo de 00 un cheque bancario por 2.000,00 a un proveedor con el fin de cancelar una deuda contrada por una pasada compra.
Asto x Fecha
4 mayo 00
Cuentas
Debe
Haber
Ejercicio 9. Registro de compra de un inmovilizado en efectivo EL CORTE INGLS SA compra, el 7 de agosto de 00, un vehculo para reparto pagando en efectivo un valor de 15.000,00
Asto x Fecha
7 agosto 00
Cuentas
Debe
Haber
126
Ejercicio 10. Registro de comunicacin de tributos COMIDAS ASTURIANAS SA recibe a 23 de agosto por correo el recibo del Impuesto sobre Bienes Inmuebles (IBI) del ayuntamiento de Castelln y cuyo importe asciende 950 . El plazo de pago es de 3 meses.
Asto x Fecha
23 agosto 00
Cuentas
Debe
Haber
Ejercicio 11. Pago de tributos COMIDAS ASTURIANAS SA paga el 23 de noviembre, el recibo del IBI sealado en el ejercicio anterior a travs de transferencia bancaria de su cuenta en el Banco Bilbao Vizcaya Argentaria (BBVA).
Asto x Fecha
23 noviembre 00
Cuentas
Debe
Haber
Ejercicio 12. Registro de reintegro bancario El 13 de julio de 00, el tesorero de NUTICA EL MAR SL retira 250,00 de la cuenta corriente que mantiene la empresa en BANCAJA para atender diversas necesidades de tesorera.
Asto x Fecha
13 julio 00
Cuentas
Debe
Haber
Ejercicio 13. Registro de una venta de mercancas El 16 de julio de 00, NUTICA EL MAR SL vende productos por importe de 5.000,00 , quedando el cobro aplazado 30 das.
Asto x Fecha 16 julio 00 Cuentas Debe Haber
CONTABILIZADO SEGUN PGC
Ejercicio 14. Registro de factura de gas no pagada La empresa MCDONALDS recibe el 3 de marzo de 00 por correo la factura de Repsol Gas en concepto del gas consumido durante febrero y que asciende a 750,00 . La factura se pagar a la semana siguiente.
Asto x Fecha
3 marzo 00
Cuentas
Debe
Haber
127
Ejercicio 15. Registro de pago de factura de gas La empresa MCDONALDS recibe, el 10 de marzo de 00, un extracto bancario del BBVA en el que se comunica que se ha pagado la factura de gas del ejercicio anterior ya que estaba contabilizada.
Asto x 10 marzo 00 Fecha Cuentas Debe Haber
Ejercicio 16. Registro de obtencin de prstamo VIAJES ORIENTALES SA obtiene un prstamo del BBVA, el 1 de junio de 00, por valor de 100.000,00 que se ingresa en la cuenta abierta en dicha entidad. Este prstamo es a largo plazo.
Asto x Fecha
1 junio 00
Cuentas
Debe
Haber
Ejercicio 17. Registro de pago de intereses Segn comunicacin del BBVA el 2 de julio de 00, los intereses correspondientes al mes de junio del prstamo de la empresa Viajes Orientales SA del ejercicio anterior ascienden 250,00 . Este importe se ha cargado en la cuenta corriente de la empresa.
Ejercicio 18. Registro de reintegro de prstamo El 3 de julio VIAJES ORIENTALES SA devuelve 20.000,00 del prstamo del ejercicio anterior.
Ejercicio 19. Registro de nmina de empleados Finalizado el mes de enero de 00 COPIGRAF SA contabiliza los sueldos de los empleados y que ascienden a 10.000,00 . El importe se pagar a los pocos das.
Asto x Fecha
31 enero 00
Cuentas
Debe
Haber
128
Ejercicio 20. Registro de pago de nmina COPIGRAF SA paga, el 3 de febrero de 00 los sueldos anteriores a sus empleados a travs de transferencia bancaria.
Asto x Fecha Cuentas Debe Haber
Los ejercicios 21 a 29 muestran asientos del Diario de la empresa LIMPIEZA INDUSTRIAL SA (no correlativos). Para cada uno de ellos deber explicarse, con el detalle que sea posible, la transaccin que figura contabilizada. Ejercicio 21. Identificar la transaccin
Asiento Fecha Cuentas 123 01/09/00 662. Intereses de deudas (G) 572. Bancos c/c (A) Prstamo 41-23 BANCAJA
Transaccin:
Debe 600,00
Haber 600,00
Ejercicio 22. Identificar la transaccin

Asiento Fecha Cuentas 74 05/07/00 631. Tributos (G) 570. Caja (A) Impto.Vehculos ao 00 Ford Transit
Transaccin:
Debe 1.000,00
Haber 1.000,00

Asiento Fecha Cuentas 110 30/08/00 621. Arrendamientos (G) 570. Caja (A) Fra.21 Calle Alcover, 21
Transaccin: .
Debe 400,00
Haber 400,00

Asiento Fecha Cuentas 23 14/06/00 570. Caja (A) 705. Prestacin de servicios (I) Fra.231 a El Sol Naciente SA
Transaccin:
Debe 10.000,00
Haber 10.000,00
129

Asiento Fecha Cuentas 111 31/08/00 628. Suministros (G) 570. Caja (A) Iberdrola, fra. 2233/00
Transaccin:
Debe 130,00
Haber 130,00

Asiento Fecha Cuentas 150 02/10/00 627. Publicidad, propaganda y rp (G) 572. Bancos c/c (A) Vallas Ernesto SL. Fra.12/00
Transaccin:
Debe 550,00
Haber 550,00

Asiento Fecha Cuentas 62 31/07/00 640. Sueldos y salarios (G) 465. Remuneraciones ptes pago (P) Nmina de julio
Transaccin: .
Debe 4.000,00
Haber 4.000,00

Asiento Fecha Cuentas 164 03/10/00 520. Prstamos a c.p. (P) 572. Bancos c/c (A) BANCAJA, prstamo 99-32/00
Transaccin: .
Debe 1.500,00
Haber 1.500,00

Asiento Fecha Cuentas 51 30/06/00 640. Sueldos y salarios (G) 572. Bancos c/c (A) Nmina de junio
Transaccin:
Debe 21.000,00
Haber 21.000,00
130
Ejercicio 30. Balance de comprobacin de sumas y saldos Se muestran las cuentas de Mayor de la librera EL PAPIRO SA correspondientes al periodo 1 de enero de 00 a 31 de marzo de 00. Calcule las sumas y saldos de las mismas y elabore un Balance de Comprobacin de Sumas y Saldos del periodo.
100. Capital (N) 15.000,00 210. Terrenos (A) 25.000,00 218. Elementos transporte (A) 15.000,00 1.000,00 400. Proveedores (P) 1.000.00 40.000,00 440. Deudores (A) 2.000,00 1.500.00 527. Intereses a pagar c.p. (P) 300,00 1.100,00 570. Caja (A) 1.500,00 11.000,00 200,00 624. Transportes (G) 3.000,00 640.Sueldos y salarios (G) 80.000,00 8.000,00 700. Venta de Mercaderas (I) 100.000,00 1.000,00 21.000,00 2.000,00 113. Reservas volunt. (N) 20.000,00 3.000,00 211. Construcciones (A) 40.000,00 2.000,00 252. Crditos l.p. (A) 4.000,00 1.000.00 410. Acreedores diversos (P) 200,00 6.000,00 465. Remune. Ptes pago (P) 2.000,00 2.000,00 540. Acciones c.p. (A) 3.000,00 1.000,00 500,00 572. Bancos c/c (A) 23.500,00 20.000,00 16.100,00 600,00 11.500,00 1.000,00 625. Primas de Seguros (G) 3.500,00 1.200,00 642. Seg.Social c/empresa (G) 6.000,00 762.Ingresos de crditos (I) 200,00 150,00 170. Prstamos l.p. (P) 10.000,00 25.000,00 216. Mobiliario (A) 3.000,00 300. Mercaderas (A) 2.000,00 430. Clientes (A) 8.000,00 15.000,00 20.000,00 520. Prstamos c.p. (P) 5.000,00 13.000,00 15.000,00 542. Crditos c.p. (A) 8.000,00 2.000.00 600.Compras mercaderas (G) 2.000,00 1.900,00 628.Suministros (G) 4.500,00 662. Intereses deudas (G) 800,00 300,00 771. B Vta Inmvil. (I) 5.000,00 450,00
4.000,00 3.000,00 2.000,00
CUENTA
EL PAPIRO SA Balance de Comprobacin de Sumas y Saldos Periodo 01/01/00 a 31/03/00 Suma Suma Saldo deudor deudora acreedora
Saldo acreedor
100. Capital (N) 113. Reservas voluntarias (N) 170. Prstamos l.p. (P) 210.Terrenos (A) 211. Construcciones (A) 216. Mobiliario (A) 218. Vehculos de transporte (A) 252. Crditos l.p. (A) 300. Mercaderas (A) 400. Proveedores (P) 410. Acreedores diversos (P) 430. Clientes (A) 440. Deudores (A) 465. Remuneraciones Ptes pago (P) 520. Prstamos c.p. (P) 527. Intereses a pagar c.p. (P) 540. Acciones c.p. (A) 542. Crditos c.p. (A) 570. Caja (A) 572. Bancos c/c (A) 600. Compras mercaderas (G) 624. Transportes (G) 625. Primas de Seguros (G) 628. Suministros (G) 640. Sueldos y salarios (G) 642. Seg.Social c/empresa (G) 662. intereses deudas (G) 700. Venta de Mercaderas (I) 762. Ingresos por intereses crditos (I) 771. Beneficios Vta Inmvil. (I) TOTALES
131
Ejercicio 31. Registro de transacciones 1. Registre en el Diario transacciones del ejercicio 1 anterior. 2. Abra las cuentas de mayor que proceda y traspase a las cuentas los asientos contabilizados 3. Elabore un Balance de Comprobacin de Sumas y Saldos final
1. DIARIO TASACIONES INMOBILIARIAS SA a) 1 marzo 00 b) 3 marzo 00 c) 5 marzo 00 d) 10 marzo 00 e) 11 marzo 00 f) 12 marzo 00 g) 15 marzo 00 h) 15 marzo 00 i) 16 marzo 00 j) 17 marzo 00 k) 18 marzo 00 l) 18 marzo 00 m) 19 marzo 00 n) 20 marzo 00 o) 25 marzo 00 p) 26 marzo 00 q) 26 marzo 00 r) 27 marzo 00 s) 31 marzo 00 t) 31 marzo 00
132
2. MAYOR TASACIONES INMOBILIARIAS SA 57x. Caja y Bancos (A) 100. Capital (N) 328. Material oficina (A)
400. Proveedores (P)
211. Local comercial (A)
523. Prov. Inmov. c.p (P)
170. Prstamos largo plazo (P)
705.Prestacin de servicios (I)
430. Clientes (A)
216. Mobiliario (A)
771. Beneficios venta local (I)
628. Suministro elctrico (G)
6xx. Consumo Mat. Oficina (G)
640. Sueldos y Salarios (G)
642. Seg.Social (G)
3. BALANCE DE COMPROBACION DE SUMAS Y SALDOS TASACIONES INMOBILIARIAS SA Balance de Comprobacin de Sumas y Saldos Periodo 01/03/00 a 31/03/00 Suma deudora Suma acreedora Saldo deudor
CUENTA 100. Capital (N) 170. Prstamos a largo plazo (P) 211. Local comercial (A) 226. Mobiliario (A) 302. Material de oficina (A) 400. Proveedores (P) 430. Clientes (A) 523. Proveed. inmov. cp. (P) 57x. Caja y Bancos (A) 600. Consumo Material oficina (G) 628. Suministro elctrico (G) 640. Sueldos y salarios (G) 642. Seguridad Social (G) 705. Prestacin de servicios (I) 771. Beneficios venta local (I) TOTALES
Saldo acreedor
A partir de este Balance de Comprobacin se elaborara el Balance y la Cuenta de Prdidas y Ganancias presentada en el ejercicio 2.
133
Ejercicio 32. Registro de transacciones Tomando como base el ejercicio 2 anterior: 1. Abra las cuentas de la empresa anotando donde proceda el saldo inicial, a 1 de enero de 00, de las mismas 2. Registre en el Diario transacciones realizadas en enero de 00. 3. Traspase a las cuentas los asientos contabilizados 4. Elabore un Balance de Comprobacin de Sumas y Saldos final
2. DIARIO EUNSA a) 4 enero 00 b) 7 enero 00 c) 11 enero 00 d) 14 enero 00 e) 15 enero 00 f) 16 enero 00 g) 17 enero 00 h) 18 enero 00 i) 20 enero 00 j) 21 enero 00 k) 25 enero 00 l) 31 enero 00 m) 31 enero 00 n) 31 enero 00 o) 31 enero 00 p) 31 enero 00 3. MAYOR EUNSA 211. Local comercial (A) 216. Mobiliario (A) 218. Vehculos (A)
430. Clientes (A)
572. Bancos c/c (A)
570. Caja (A)
100. Capital (N)
170. Prstamos largo plazo (P)
520. Prstamos corto plazo (P)
475. Hacienda Pca. Acreedora (P)
705. Prestacin servicios (I)
134
523. Proveed. inmov. (P)
543. Cdtos enajen. inmov. (A)
771. Beneficio venta vehculo (I)
627. Publicidad (G)
640. Sueldos y salarios (G)
642. Seguridad social (G)
662. Intereses deudas (G)
769. Ingresos financieros(I)
671. Prdidas mobiliario (G)
410. Acreed. prest servicios (P)
476. Org. Seg. Soc. Acreed (P)
4. BALANCE DE COMPROBACION DE SUMAS Y SALDOS ESPECTACULOS UNIVERSALES SA (EUNSA) Balance de Comprobacin de Sumas y Saldos Periodo 01/01/00 a 31/01/00 CUENTA Suma deudora Suma acreedora Saldo deudor 100. Capital (N) 170. Prstamos a largo plazo (P) 211. Local comercial (A) 216.Mobiliario (A) 218.Vehculos (A) 400. Proveedores (P) 410. Acree. prest servicios (P) 430. Clientes (A) 440. Deudores (A) 475. Hacienda Pca. Acreedora (P) 476. Org. Sec. Soc. Acreed (P) 520. Prstamos a corto plazo (P) 523. Proveed. inmovil. c.p. (P) 570. Caja (A) 572. Bancos c/c (A) 627. Publicidad (G) 640. Sueldos y salarios (G) 642. Seguridad social (G) 662. Intereses deudas (G) 671. Prdidas mobiliario (G) 705. Prestacin servicios (I) 769. Ingresos financieros (I) 771. Beneficio venta vehculo (I) TOTALES
Saldo acreedor
A partir de este Balance de Comprobacin se elaborara el Balance y la Cuenta de Prdidas y Ganancias presentada en el ejercicio 4.
135
Ejercicio 33. Registro de transacciones La empresa MECANIZADOS INDUSTRIALES SL presenta el siguiente Balance de Comprobacin de Sumas y Saldos de 1 de enero a 30 de noviembre del 00 (datos en euros):
CUENTA 100.Capital Social (N) 170.Deudas a largo plazo (P) 211. Construcciones (A) 213. Maquinaria (A) 250. Inversiones en acciones l.p. (A) 300. Mercaderas (A) 400. Proveedores (P) 430. Clientes (A) 440. Deudores (A) 475. Hacienda Acreedora (P) 520. Prstamos a l.p. (P) 570. Caja, (A) 572. Bancos c/c (A) 600. Compra de Mercaderas (G) 623. Servicios profes. indeptes (G) 625. Primas de seguros (G) 628. Suministros (G) 640. Sueldos y salarios (G) 642 Seguridad Social (G) 662. Intereses de deudas (G) 700. Ventas de Mercaderas (I) 752.Ingresos por arrendamientos (I) TOTALES Suma deudora 0 10.000 35.000 16.000 25.000 1.000 15.000 15.000 4.000 1.000 0 6.000 20.000 37.000 1.500 300 400 11.000 4.000 3.000 0 0 205.200 Suma acreedora 20.000 40.000 5.000 1.000 22.000 200 21.000 4.350 2.000 9.000 10.000 1.000 19.500 0 0 0 0 0 0 0 49.000 1.150 205.200 Saldo deudor 0 0 30.000 15.000 3.000 800 0 10.650 2.000 0 0 5.000 500 37.000 1.500 300 400 11.000 4.000 3.000 0 0 134.150 Saldo acreedor 20.000 30.000 0 0 0 0 6.000 0 0 8.000 10.000 0 0 0 0 0 0 0 0 0 49.000 1.150 134.150
Durante el mes de diciembre realiza las siguientes operaciones (datos en euros): a) Cobra el da 4 a travs del banco 75,00, correspondientes un local arrendado. b) El da 6 vende acciones que costaron 500 por 600, cobrndose a travs del banco. c) El da 10 paga intereses de sus prstamos bancarios por importe de 500,00 d) El da 11 cobra a travs del banco un total de 1.500,00 de sus clientes e) El da 15 paga mediante transferencia bancaria a sus proveedores un total de 400,00. f) El da 18 compra un mueble para la oficina que le cuesta 300,00, lo paga en efectivo g) El da 28 recibe la factura de agua de diciembre que asciende a 100,00, importe que queda pendiente de pago. h) El da 29 recibe el recibo de electricidad por 350,00 que queda pendiente de pago. i) El da 30 paga la nmina del mes de diciembre, mediante transferencia bancaria, y que asciende a 1.000,00 brutos. j) A 30 de diciembre, la Seguridad social a cargo de la empresa es de 400,00 y queda pendiente de pago. Se pide: 1) Abra las cuentas de la empresa anotando donde proceda las sumas (no los saldos) representativas de la situacin a 1 de diciembre de 00 2) Analice y registre las transacciones de diciembre en el Diario 3) Traspase a las cuentas los asientos anteriores 4) Elabore el Balance de comprobacin de Sumas y Saldos a 31 de diciembre de 00
136
2. DIARIO MECANIZADOS INDUSTRIALES SL a) 4 diciembre 00 b) 6 diciembre 00 c) 10 diciembre 00 d) 11 diciembre 00 e) 15 diciembre 00 f) 18 diciembre 00 g) 28 diciembre 00 h) 29 diciembre 00 i) 30 diciembre 00
3. MAYOR MECANIZADOS INDUSTRIALES SL 100. Capital social (N) 170. Deudas largo plazo (P) 213. Maquinaria (A)
211. Construcciones (A)
250. Inversiones acciones l.p. (A)
300. Mercaderas (A)
430. Clientes (A)
440. Deudores (A)
520. Prestamos c.p. (P)
475. Hda acreedora (P)
572. Bancos c/c (A)
570. Caja (A)
600. Compra mercaderas (G)
628. Suministros (G)
625. Primas seguros (G)
623. Servicios Prof. Indptes (G)
640. Sueldos y salarios (G)
642. Seguridad social (G)
662. Intereses deudas (G)
700. Venta mercaderas (I)
752. Ingresos por arrendamientos (I)
766. Beneficio venta acciones (I)
216. Mobiliario (A)
410. Acreedores (P)
476. Seg. Social acreedora (P)
137
4. BALANCE DE COMPROBACIN DE SUMAS Y SALDOS MECANIZADOS INDUSTRIALES SL Balance de Comprobacin de Sumas y Saldos Periodo 01/01/00 a 31/12/00 CUENTA Suma deudora Suma acreedora Saldo deudor 100 .Capital social (N) 170. Deudas a largo plazo (P) 211. Construcciones (A) 213. Maquinaria (A) 216. Mobiliario (A) 300. Mercaderas (A) 400. Proveedores (P) 410. Acreedores (P) 430. Clientes (A) 440. Deudores (A) 475. Hda. Pca. Acreedora (P) 476. Seguridad Social. Acreedora (P) 520. Prstamos corto plazo (P) 540. Inversin acciones l.p. (A) 570. Caja (A) 572. Bancos c/c (A) 600. Compra mercaderas (G) 623. Servicios prof. indptes (G) 625. Primas de seguros (G) 628. Suministros (G) 640. Sueldos y salarios (G) 642. Seguridad social (G) 662. Intereses deudas (G) 700. Venta mercaderas (I) 752. Ingresos por arrendamientos (I) 766. Beneficio venta acciones (I) TOTALES
Saldo acreedor
138
Ejercicio 34. Elaboracin de Cuentas Anuales A partir del Balance de Sumas y Saldos final obtenido en el punto 4 del ejercicio anterior, elabore: 1. La Cuenta de Prdidas y Ganancias del periodo de 1 de octubre al 31 de diciembre del ao 00. 2. El Balance a 31 de diciembre de 00
MECANIZADOS INDUSTRIALES SL Cuenta de Prdidas y Ganancias del periodo 01/01/00 a 31/12/00 1. Importe de la cifra de negocios 4. Aprovisionamientos 5. Otros ingresos de explotacin 6. Gastos de personal 7. Otros gastos de explotacin
8. Amortizaciones del inmovilizado 11. Deterioro y resultado por enajenaciones de inmovilizado A.1) RESULTADO DE EXPLOTACIN = (1)+(4)+(5)+(6)+(7)+(8)+(11) 12. Ingresos financieros 13. Gastos financieros 16. Deterioro y resultado por enajenaciones de instrumentos financieros A.2) RESULTADO FINANCIERO = (12)+(13)+(14)+(16) A.3) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS = (A.1)+(A.2) 17. Impuesto sobre beneficios A.4) RESULTADO DEL EJERCICIO = (A.3)+(17)
MECANIZADOS INDUSTRIALES SL Balance a 31/12/00 PATRIMONIO NETO Y PASIVO A) PATRIMONIO NETO A.1) Fondos propios I. Capital III. Reservas VII. Prdidas y Ganancias A.3) Subvenciones
III. Inversiones inmobiliarias V. Inversiones financieras a largo plazo B) ACTIVO CORRIENTE II. Existencias III. Deudores comerciales y ctas cobrar V. Inversiones financieras a corto plazo VI. Periodificaciones a corto plazo VII. Efectivo TOTAL ACTIVO (A+B)
B) PASIVO NO CORRIENTE II. Deudas a largo plazo 170.Prstamos a largo plazo C) PASIVO CORRIENTE III. Deudas a corto plazo V. Acreedores comerciales y ctas a pagar
VI. Periodificaciones a corto plazo TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO (A+B+C)
139
Bibliografa
BIBLIOGRAFIA
A. Normativa contable
Bsica: Plan General de Contabilidad. R.D.1514/2007, de 16 de noviembre. BOE, 20 de noviembre de 2007. Puede obtenerse en: www.icac.meh.es Plan General de Contabilidad para PYMES. R.D.1515/2007, de 16 de noviembre. BOE, 21 de noviembre de 2007. Puede obtenerse en: www.icac.meh.es Complementaria: Cdigo de Comercio, con sus modificaciones posteriores. Ley 1564/1989, de 22 de diciembre, Texto refundido de la Ley de Sociedades Annimas, y modificaciones posteriores Ley 2/1995, de 23 de marzo, de Sociedades de Responsabilidad Limitada, y modificaciones posteriores Ley 16/2007, de 4 de julio de 2007, de reforma y adaptacin de la Legislacin Mercantil en materia contable para su armonizacin internacional con base en la normativa de la Unin Europea. (BOE 5/07/2007). Puede obtenerse de www.icac.meh.es
B. Manuales y textos de contabilidad

Debido al carcter bsico de esta materia, pueden consultarse manuales u obras generales de introduccin a la contabilidad financiera. Cualquiera de las obras que a continuacin se relacionan, que en su conjunto han servido como base para la elaboracin de este texto, puede servir como complemento y ampliacin del contenido de los distintos temas del mismo. Andrs Gmez-Jurez y Martnez-Pantoja. Introduccin a la contabilidad financiera: supuestos prcticos (2009). Departamento de economa de la empresa. Universidad Carlos III. Madrid. Camacho Miano, M del Mar. Introduccin a la contabilidad financiera (2010). Pearson. Garca Snchez, Isabel M. (2009) Introduccin a la Contabilidad. Universidad de Salamanca. www.eumed.net/libros/2009c/576. Puede descargarse gratuitamente en internet. Magda Sol, Inmaculada Vilardell. (2009). Introduccin a la Contabilidad. Mc.Graw-Hill. 2009. Mallo Rodriguez, Carlos (coordinador). Introduccin a la Contabilidad Financiera (2003). Thomson. Montesinos Julve, Vicente (coordinador). Introduccin a la Contabilidad Financiera: un enfoque internacional (2008). 5 edicin. Ariel Muoz Jimnez, Jos (Coordinador). Contabilidad Financiera (2008). Pearson-Prentice Hall Omeaca Garca, J. (2008). Contabilidad General 11 edicin. Editorial Deusto
140

Introduccion A La Contabilidad Alumnos

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Introduccion A La Contabilidad Alumnos

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Dpto. de Finanzas y Contabilidad.

JOSE ALCARRIA JAIME

Tema 1. La Contabilidad como Sistema de Informacin

TEMA 1. LA CONTABILIDAD COMO SISTEMA DE INFORMACION

Tema 1. La Contabilidad como Sistema de Informacin

1.1 Actividad econmica y la necesidad de informacin

Informes contables y toma de decisiones

Tema 1. La Contabilidad como Sistema de Informacin

1.2 Usuarios de la informacin contable

Tema 1. La Contabilidad como Sistema de Informacin

Hacienda Pblica Otras entidades pblicas

Tema 1. La Contabilidad como Sistema de Informacin

Directivos y mandos intermedios

Diferencias entre la informacin contable segn los usuarios

Tema 1. La Contabilidad como Sistema de Informacin

Tema 1. La Contabilidad como Sistema de Informacin

1.3 Concepto y reas de la contabilidad

reas de estudio la contabilidad

Tema 1. La Contabilidad como Sistema de Informacin

Saber ms: Formas jurdicas y caractersticas de las organizaciones empresariales privadas

NUMERO DE SOCIOS DERECHOS DE LOS SOCIOS

Siempre 1 Control del negocio por el titular

Ilimitada y personal y con todos sus bienes No hay

Limitada al capital. Compleja en la unipersonal -Junta General -Consejo Administracin o Administrador

Tema 1. La Contabilidad como Sistema de Informacin

Tema 1. La Contabilidad como Sistema de Informacin

El Sistema Contable en una entidad individual

Tema 1. La Contabilidad como Sistema de Informacin

MATERIAL PARA PRCTICAS

Tema 1. La Contabilidad como Sistema de Informacin

Informacin requerida: Objetivo: Conclusiones: B) USUARIO: AGENCIAS DE CALIFICACIN (RATING)

Tema 1. La Contabilidad como Sistema de Informacin

C) USUARIO: POLICA Y ADMINISTRACIN DE JUSTICIA

E) USUARIO: ANALISTAS DE INVERSIONES

F) USUARIO: ORGANISMOS PBLICOS (HACIENDA)

Tema 1. La Contabilidad como Sistema de Informacin

Tema 2. El Balance como representacin del patrimonio

TEMA 2. EL BALANCE COMO REPRESENTACION DEL PATRIMONIO

Tema 2. El Balance como representacin del patrimonio

2.1 El patrimonio de la empresa

FINANCIACION PROPIA O PATRIMONIO NETO BIENES Y DERECHOS FINANCIACION AJENA O DEUDAS

Tema 2. El Balance como representacin del patrimonio

2.2 Elementos del patrimonio: Activos, Pasivos y Patrimonio Neto

Ilustracin 2.3 Elementos del patrimonio

PATRIMONIO NETO ACTIVOS PASIVOS

Tema 2. El Balance como representacin del patrimonio

Inmovilizado material Elementos tangibles, muebles o inmuebles

Tema 2. El Balance como representacin del patrimonio

Tema 2. El Balance como representacin del patrimonio

Tema 2. El Balance como representacin del patrimonio

Elementos de patrimonio neto

2.3 Reconocimiento y valoracin de activos y pasivos

Tema 2. El Balance como representacin del patrimonio

1. Coste histrico o coste

Tema 2. El Balance como representacin del patrimonio

3. Valor neto realizable

4. Valor contable o en libros:

Tema 2. El Balance como representacin del patrimonio

Formato de Balance utilizado en este texto

Tema 2. El Balance como representacin del patrimonio

Ilustracin 2.10 Balance de Adolfo Domnguez a 28-02-2010

Tema 2. El Balance como representacin del patrimonio

2.5 Anlisis del Balance: situacin patrimonial y financiera