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Contabilidad Bancaria: Es aquella que tiene relacin con la prestacin de servicios monetarios y registra todas las operaciones de cuentas

en depsitos o retiros de dinero que realizan los clientes. Ya sea de cuentas corrientes o ahorros, tambin registran los crditos, giros tanto al interior o exterior, as como otros servicios bancarios.

SISTEMA DE CONTABILIDAD El sistema de contabilidad en un Banco se apoya en la formulacin de fichas o volantes en la que participan todos los departamentos en que se divide. Dichos departamentos producen durante el da los volantes que son necesarios para el registro de las operaciones. Se divide en Volantes de Caja - Entradas, Volantes de Caja - Salidas y Volantes Diario. Las fichas que se formulan diariamente se clasifican por cargos y abonos y a su vez por cuentas, anotndose en una hoja llamada Control Departamental obtenindose al final del da una balanza de los movimientos operados. Una vez que cada departamento comprob sus operaciones, enva su Control Departamental con los volantes de caja o diario que produjo, al departamento de contabilidad que maneja el Control General, en donde se centraliza toda la documentacin contable. La funcin de este departamento, es efectuar la consolidacin contable de las operaciones celebradas en el da, obteniendo totales de cargos y abonos a las diversas cuentas afectadas por los departamentos, producindose al final del da una balanza de movimientos concentrada. La hoja de Control General que resume el movimiento diario, representa una balanza de movimientos que es la que toma como base el Departamento de Contabilidad para afectar en forma concentrada el Diario Genera. En la prctica esta hoja de control general ha llegado a sustituir al tradicional Libro Diario. Posteriormente, de la hoja de Control General se harn los pases en forma concentrada al libro mayor que por lo general se lleva a base de tarjetas sueltas. Puede decirse que la Balanza de Comprobacin de un Banco, se obtiene directamente de la propia hoja de Control General. Adems de la Balanza, se obtiene lo que en el medio bancario se conoce como posicin. Respecto de este trmino se comenta que en las instituciones de Crdito es preciso conocer diariamente por parte de sus Directivos cul es la situacin que guardan determinados renglones de la Balanza de Comprobacin, tales como Caja, Bancos, Remesas, Valores, Crditos, Depsitos, Moneda Extranjera, etc. A fin de que se puedan tomar decisiones que su examen y evaluacin requiera con la oportunidad debida. De la Balanza de Comprobacin se obtienen los estados financieros que finalmente se asientan en el Libro de Inventarios y Balances. SISTEMA DE VOLANTES En el registro de las operaciones de los bancos, se ha generalizado el uso del sistema de fichas o volantes, cuyas caractersticas pueden sistematizarse como sigue: Adecuada divisin del trabajo Agilidad, eficiencia y simplicidad en el registro de las operaciones, lo que permite a las instituciones crediticias llevar su contabilidad al da. Independencia de cargos y abonos, es decir se emplea un tanto de una ficha para hacer un cargo y otro para hacer un abono

Las fichas o volantes, no slo son formulados por el Departamento de Contabilidad, sino que, como la organizacin de un Banco es departamental, cada departamento en que se divide produce sus propias fichas para el registro de sus operaciones Colabora en la formulacin de la documentacin contable el propio pblico con el que se tiene contacto, como en el caso de las fichas de depsito y la expedicin de cheques en los Bancos de Depsito, mismos que sirven como documentos contabilizadores Las operaciones se revisan y autorizan previamente, a fin de evitar errores de registro, obtenindose de ello un archivo bien organizado Tambin se caracteriza por la existencia de diversas clases de fichas o volantes siendo las ms generalizadas las siguientes Volantes de Caja que a su vez se pueden dividir en Volantes de Caja que a su vez se pueden dividir en Volantes de Caja-Entradas y Volantes de Caja-Salidas que se servirn para registrar operaciones que originen entradas o salidas de efectivo. Asimismo, existen Volantes Diario o Volantes Traspaso que sirven para el registro de otras operaciones que no tengan relacin con el movimiento de caja. Otro sello distintivo del sistema es que los Volantes de Caja o los Volantes de Diario, por lo general se imprimen en colores diferentes, con la finalidad de que se pueden identificar fcilmente adems, tambin es usual que a los volantes de cargo se les imprima en forma visible la palabra CARGO o DEBE y a los de abono ABONO o HABER, todo lo anterior con el propsito, hasta donde sea posible, que se cometan menos errores, facilitar el trabajo o incluso, hasta cierto punto, poder prescindir del personal de alta especializacin contable. CATLOGO DE CUENTAS El Catlogo de Cuentas de los bancos, no es tan complejo como parece, su identificacin se basa en el sistema de clasificacin decimal, y as tenemos que se ha asignado un nmero para cada una de las partes principales de todo Estado Financiero, de donde resulta la siguiente clasificacin: Para las cuentas de ACTIVO Para las cuentas de PASIVO Para las cuentas COMPLEMENTARIAS DE ACTIVO Para las cuentas de CAPITAL y RESERVAS Para las cuentas de RESULTADOS Para las cuentas de ORDEN De lo anterior, se desprende que todas las cuentas que se inicien con el nmero (1) correspondern a las cuentas de Activo, y as para los dems grupos, por lo que resulta ms fcil distinguir la naturaleza de las cuentas, con slo observar el nmero que las identifica. La edicin del Catlogos de Cuentas corresponde a la Comisin Nacional Bancaria y de Seguros, con fundamento en lo establecido por el Artculo 94 de ala Ley General de Instituciones de Crdito y Organizaciones Auxiliares. El expresado Catalogo contiene un instructivo para su manejo, as como las reglas de Agrupacin que sirven para formular los Estados Financieros (Estados Mensuales de Contabilidad y Balance Generales de fin de Ejercicio), que en forma obligatoria deben formular y publicar las instituciones de Crdito. El Catlogo de Cuentas tiene como objeto la clasificacin contable en las Instituciones de Crdito, as como la agrupacin y presentacin de los Estados Financieros, lo que facilita su comparacin y puede

decirse que su implantacin obligatoria por parte de la Comisin Nacional Bancaria y de Seguros tiene por objeto facilitar las labores de inspeccin y Vigilancia a que estn sujetas dichas instituciones. Con la aplicacin de las Reglas de Agrupacin de cuentas, se producen los Estados Financieros sobre bases uniformes que facilitan su revisin, interpretacin y comparacin. Como ilustracin de la forma como se integra el Catlogo de Cuentas, a continuacin se inserta el siguiente ejemplo: 1. Rubro Principal.-Identifica la naturaleza de la cuenta 13. CARTERA DE CREDITOS.- Grupo de Cuentas 1302. PRESTAMOS QUIROGRAFARIOS.- Cuenta de mayor 130201. Con una firma.- Sub cuenta de mayor 13020100. Nivel considerado para la Sub-sub-cuenta 1302010031.Empresas.- Nivel Sectorial DEPSITOS A LA VISTA En el Sistema Bancario Mexicano, corresponde a los Bancos de depsito recibir depsitos bancarios de dinero, manejados a travs de cuentas de cheques. Se trata de depsitos, sin causa de intereses, que pueden ser retirables a la vista mediante la expedicin de los ttulos de crdito denominados Cheques. Los depsitos que un Banco recibe para abono de sus cuentas de cheques, pueden estar representados como sigue: Efectivo Cheques a cargo de Bancos que operan en la misma plaza Cheques a cargo de Bancos que operan en plazas del interior de la Repblica Cheques a cargo de Bancos que operan en el extranjero Cheques a cargo del propio Banco Giros postales y telegrficos Cheques a cargo de la Tesorera expedidos por dependencias oficiales De acuerdo con la naturaleza del depsito los Bancos utilizan para su control y registro las subcuentas ya mencionadas de Depsitos recibidos en firme o Depsitos recibidos salvo buen cobro. Tambin es frecuente de acuerdo con la poltica que tenga establecida la Institucin y cuando ya se ha formado una experiencia satisfactoria de determinados clientes, operar los depsitos, cualquiera que sea su naturaleza, como Depsitos recibidos en firme, con las circunstancia de que si existe con posterioridad alguna devolucin, de comn acuerdo con el cliente, se le cargar en la misma cuenta de cheques disminuyendo el saldo correspondiente. Desde luego, el Banco de Depsito que no se haya formado una experiencia satisfactoria sobre el manejo de las cuentas de cheques de su clientela, lo aconsejable es que invariablemente maneje los

depsitos que reciba de acuerdo con su naturaleza, a travs de las subcuentas En firme y salvo buen cobro, efectuando los traspasos que procedan de una a otra, cuando ya conozca el resultado de la liquidacin de los documentos, para no exponerse a perjuicios posteriores. Los depsitos en los que no hay duda para que sean acreditados en firme son los representados por: efectivo, Cheques del propio Banco, Giros Postales y telegrficos y Cheques de Tesorera expedidos por Dependencias Oficiales. Cabe hacer notar que los cheques a cargo de Bancos que operan en la misma plaza, el Banco que los recibe los hace efectivos a travs de la Cmara de Compensacin y al da siguiente, determina si son buenos o no. En cambio, los que son a cargo de Bancos que operan en el interior de la Repblica, por lo general tarda en conocer el resultado, en los siguientes 15 20 das, dependiendo de la distancia de la plaza. En los que son a cargo de Bancos del Extranjero se estima razonable un plazo de 20 a 30 das, para conocer el plazo de su liquidacin. DEPSITOS BANCARIOS Ejercicios contables

Prcticas de Contabilidad Financiera Bancaria

Esta obra presenta, desde un enfoque prctico, los aspectos ms relevantes de la normativa contable de las Entidades de Crdito, adaptadas al nuevo marco derivado de la aplicacin de las Normas Internacionales de Informacin Financiera y de la Circular 4/2004 del Banco de Espaa. Este marco se caracteriza por la primaca de la imagen fiel como principio inspirador de la informacin contable, la mayor flexibilidad de los gestores en la fijacin de la poltica contable de las entidades y la orientacin hacia el inversor como usuario principal de la informacin financiera. El libro se ha dividido en distintos captulos en los que se tratan los aspectos ms relevantes de la contabilidad financiera de las entidades de crdito, entre los que destacan: el marco contable actual, las comisiones bancarias, la aplicacin del valor razonable, los contratos de arrendamiento, las coberturas contables, las carteras de instrumentos financieros, el balance y la cuenta de prdidas y ganancias, el proceso de consolidacin, el anlisis financiero basado en ratios bancarios o la regulacin en materia de solvencia. La obra est dirigida principalmente a los estudiantes que cursan CONTABILIDAD FINANCIERA BANCARIA en las Licenciaturas en Administracin y Direccin de Empresas, Ciencias Actuariales o Financieras y en los Programas Mster especializados en Banca y Finanzas impartidos en Facultades y Escuelas de Negocios. Tambin resulta de utilidad para los profesionales del mundo de la banca y de las finanzas y, en general, para cualquier persona interesada en profundizar en el conocimiento del sistema bancario.

Definicin de contabilidad bancaria


La definicin tcnica que se suele utilizar para la contabilidad bancaria, hace referencia a que la misma es quien se ocupa de la capacitacin, la medicin y la valoracin de todos aquellos elementos financieros que circulen internamente en un banco.

Por otra parte comprende tambin la actividad de control de la informacin de todo el dinero que circule en una entidad bancaria con el fin de suministrarles a los gerentes bancarios, las herramientas para que puedan realizar la toma decisiones que determinarn cules sern los prximos pasos del desarrollo de la contabilidad bancaria. En este sentido es fundamental que se tenga en cuenta la particularidad que poseen los bancos, ya que se debe analizar el proceso interno correspondiente a la transformacin de valores, con la finalidad de poder ofrecer flujos de informacin mucho ms

adecuados.

Para lograr esto, la contabilidad bancaria

debe realizar un anlisis tcnico de todas las actividades que se desarrollan en el banco; las particularidades por las cuales se destaca la entidad; las posibilidades de la misma frente a la obtencin de toda la informacin que requiere y las necesidades correspondientes al flujo de la misma. Independientemente de cual sea el caso, el objetivo ms importante que posee el desarrollo de la contabilidad bancaria es mejorar el mismo, aumentando el flujo de informacin econmica que respecta al banco en cuestin. De esta manera poder planificar una evolucin de los productos y servicios ofrecidos por el banco, ser mucho ms sencillo.

Aspectos primordiales de la contabilidad bancaria


La contabilidad bancaria, si bien suele aplicarse con las mismas normas que en cualquier otro tipo de entidad financiera, generalmente en este caso, la misma va cambiando en una manera dinmica, pero tambin exigiendo cierta flexibilidad en todos los procesos donde intervenga. Es muy importante que consideremos, son tres los aspectos que residen en la contabilidad bancaria, los cuales son, en primer lugar, el conocimiento real de los costos, para poder realizar una reduccin o una racionalizacin de los mismos. En segundo lugar esta el conocimiento de las rentabilidades de todos aquellos productos o servicios que desarrollan los bancos, con el fin de una mayor satisfaccin de sus clientes; y el tercer aspecto que se considera en la contabilidad bancaria es el control de las variables fundamentales, como por ejemplo, los riesgos que los bancos estn propensos a asumir durante el desarrollo de todas sus actividades.

Sin duda, en aquellas situaciones en donde los mrgenes que determina la contabilidad bancaria, comienzan a decrecer en consecuencia al incremento de la competencia, dicha disminucin resulta fundamental para lograr conocer y controlar los costos correspondientes a los productos, como tambin para adecuar los precios de los mismos. En la actualidad son muchos los bancos que se encuentran en una bsqueda para lograr un crecimiento de su negocio y muchos otros aspectos que contribuyen al posicionamiento del banco en el mercado correspondiente. Por otra parte no podemos ignorar el hecho de que muchas investigaciones que se fueron desarrollando con respecto a la contabilidad bancaria en diferentes bancos, muestran que an si no se emplea un sistema de costo que funcione recogiendo todos los propsitos de valuacin de la planificacin, el inventario, el control y la toma de decisiones correspondientes, estas entidades bancarias llevan a cabo presupuestos por unidades de negocios analizando todas las desviaciones.

Teniendo esto en cuenta, puede afirmarse entonces que, existen diferentes tipos de limitaciones para una adecuada utilizacin de la contabilidad bancaria, y entre las cuales la ms importante de estas limitaciones es sin duda la dificultad para el traslado de los sistemas de informacin que fueron creados especficamente para otros tipos de entidades financieras y comerciales, teniendo en cuenta la complejidad de las actividades que se desarrollan en las mismas. Tambin resulta muy importante de considerar el hecho de que cualquier tipo de entidad debe disponer de un sistema de informacin y de costos que de adece a sus caractersticas, y especialmente hablando de la contabilidad bancaria y los bancos, los sistemas adecuados deben controlar los mrgenes bancarios; enfrentar los riesgos que posee la actividad de la contabilidad bancaria; adaptar la calidad de los productos y servicios ofrecidos, segn las exigencias actuales en el entorno bancario, deben tambin determinar la calidad de todos los activos.

A medida que el mundo ha evolucionado las personas han buscado la mejor manera de cuidar su dinero, de hacerlo producir, de tenerlo en un lugarseguro y donde pueda ser visto. En vista de estas necesidades comenzaron a salir las diferentes instituciones financieras (BANCOS) que adems de ofrecer el servicio de cuidar su dinero estas instituciones ofrecen diferentes opciones como: crditos, opciones para la compra de locales, compra de ttulos valores, fideicomiso, etc. Como estas instituciones fueron creciendo y la economa en el pas presenta muchas variaciones se fundaron instituciones que cumplieran la labor de garantizar el dinero que el cliente otorga al banco. Este tipo de instituciones son las que se van a referir en este trabajo tratndolas de explicar de una manera muy sencilla, estas instituciones son:

Superintendencia de Bancos. Fondo de Garanta de Depsito y Proteccin Bancaria (Fogade). Fondo Monetario Internacional. Banco Mundial.

La Superintendencia de Bancos y Entidades Financieras, comprometida con el inters pblico y en cumplimiento de su mandato legal, trabaja permanentemente para establecer un marco regulatorio adecuado. Para ello considera necesario formular, actualizar y elaborar normas prudenciales a objeto de mantener un sistema financiero sano y eficiente. En general se definen como normas prudenciales los actos oficiales (leyes, reglamentos ypolticas o procedimientos sancionados por el Estado), que: i) promueven la solidez de las Entidades Financieras a travs de un control adecuado de losriesgos y un sistema eficaz de gestin interna, y ii) protegen a los ahorristas frente al fraude y prctica dolosa velando porque los agentes financieros cumplan sus obligaciones fiduciarias. Ahora bien la Contabilidad Bancaria se rige por el Cdigo de Cuentas e Instrucciones creado por la Superintendencia de Bancos orientada segn losprincipios de contabilidad de aceptacin general. Los Bancos se encuentran en la obligacin de entregar mensualmente documentacin relacionada con sus Estados Financieros a la Superintendencia de Bancos, Relacin de indicadores sobre su situacin financiera trimestral, un Balance General y Estadode Resultado Semestral y Auditorias realizadas por Contadores Pblicos en ejercicio dentro de 90 das continuos al final de cada ejercicio. Ahora bien la Relacin de Indicadores y el Balance General deben ser publicados en un diario de reconocida circulacin nacional, conforme lo establece el Manualde Contabilidad emanado de la Superintendencia de Bancos y Otras Instituciones Financieras; y el Balance General y Estado de Resultados, y LosEstados Financieros debern remitirse a la Superintendencia con la periodicidad indicada. Despus de realizado el estudio y anlisis de toda la documentacin consignada por las Instituciones Financieras a la Superintendencia de Bancos y se encontrara que las mismas no se ajustan al Cdigo de Cuentas establecido o no reflejan la verdadera situacin del Banco se har una notificacin respectiva para que se proceda a efectuar las debidas correcciones y realizar la republicacin; en caso de incumplimiento de esta ltima la Superintendencia deber realizar a costa de aquella la publicacin respectiva con las rectificaciones necesarias. Toda Institucin financiera deber cumplir con los parmetros planteados en la Ley General de Bancos y otras Instituciones Financieras. Los Libros de Contabilidad en una Institucin Financiera deben ser llevados segn las disposiciones emanadas del Cdigo de Comercio, de este Decreto Ley y de las normas que dicte la Superintendencia. Ahora bien para la utilizacin de la Contabilidad Bancaria como medio de prueba en juicio, se aplicarn las normas que al respecto consagran el Cdigo de Comercio y el Cdigo de Procedimiento Civil. La Superintendencia de Bancos y otras Instituciones Financieras esta facultada para establecer mediante normas, los trminos y condiciones en que podrn realizarse los asientos contables a travs de procedimientos mecnicos y computadoras sobre hojas que despus sern encuadernadas para formar los libros obligatorios, los cuales deben ser legalizados trimestralmente; esto se debe segn el Art. 203 de la Ley General de Bancos a que la Contabilidad en un Banco es netamente Computarizada, caso en el cual sustituirn los libros de contabilidad que requiere el Cdigo de Comercio.(Ver Anexo 1) A continuacin se realiza una breve concepcin de la Superintendencia de Bancos y Otras Instituciones Financieras: SUPERINTENDENCIA DE BANCOS.

La Superintendencia de Bancos es un organismo dotado de personalidad jurdica y patrimonio propio e independiente del fisco nacional y est adscrita al Ministerio de Hacienda a los solos efectos de la deuda administrativa. De igual forma, la Superintendencia est bajo la direccin y responsabilidad de un funcionario llamado Superintendente de Bancos, cuyo nombramiento y remocin est a cargo del Presidente de la Repblica. Sin embargo, la designacin del mismo debe constar con la autorizacin de las dos terceras partes del voto del Senado de la Repblica. La actual Ley General de Bancos, adems de proporcionarle una mayor autonoma a la Superintendencia de Bancos al punto de convertirla en un organismo autnomo, le ha dado las ms variadas atribuciones en su artculo 161, la autoridad para promulgar normas para: 1. 2. 3. 4. 5. 6. a. b. c. d. e. f. g. h. i. j. k. l. m. n. o. p. Procedimientos en las solicitudes de promocin y funcionamiento de bancos e instituciones financieras. Normas sobre el control, participacin y vinculacin. Normas para la apertura de oficinas, sucursales y agencias. Normas para los procedimientos de fusin y transformacin. Normas relativas a: Clasificacin de inversiones y crditos. Contenido de los prospectos de emisin de ttulos hipotecarios. Reestructuracin y reprogramacin de crditos. Valuacin de inversiones y otros activos. Exposicin y cobertura de grandes riesgos y concentracin de crditos. Riesgos fuera del balance y formas de cubrirlo. Transacciones internacionales. Adecuacin patrimonial. Mesas de dinero. Riesgos de liquidez, inters y cambio extranjero. Adecuacin de garantas. Castigo de crditos. Devengo de intereses. Controles internos. Divulgacin de propagandas.

FONDO DE GARANTIA DE DEPSITO Y PROTECCIN. Esta est integrada segn el artculo N 204 por: 1. El Ministerio de Hacienda, quien la presidir. 2. 3. El Presidente del Banco Central de Venezuela. 4. El Superintendente de Banco y Otras instituciones Financieras. De acuerdo al artculo 203 de la Ley General de Bancos y otras instituciones Financieras, Fogade tiene las siguientes funciones:

1.

Garantizar los depsitos del pblico realizados en los bancos e instituciones financieras regidos por la Ley General de Bancos. 2. Prestar auxilio financiero para reestablecer la liquidez y solvencia de los bancos y otras instituciones financieras. 3. Ejercer la funcin de liquidador en los casos de liquidaciones de bancos e instituciones financieras regidas por la Ley General de Bancos y Otras Instituciones Financieras. FONDO MONETARIO INTERNACIONAL La Junta de Gobernadores, compuesta por las autoridades monetarias de cada uno de los pases miembros, es el rgano rector del FMI. Las operacionesdiarias las lleva a cabo una junta ejecutiva compuesta por 22 miembros que representan a un grupo de pases o a un pas. El director gerente preside la junta ejecutiva. La sede del Fondo se encuentra en la ciudad estadounidense de Washington. Agencia de la Organizacin de las Naciones Unidas (ONU) fundada junto con el Banco Internacional para la Reconstruccin y el Desarrollo (BIRD) durante la Conferencia de Bretton Woods (New Hampshire, Estados Unidos) celebrada en 1944. El FMI inici sus actividades en 1947. Tiene comoobjetivo promocionar la cooperacin monetaria internacional y facilitar el crecimiento equilibrado del comercio mundial mediante la creacin de un sistema de pagos multilaterales para las transacciones corrientes y la eliminacin de las restricciones al comercio internacional. El FMI es un foropermanente de reflexin sobre los aspectos relativos a los pagos internacionales; sus miembros tienen que someterse a una disciplina de tipos de cambio y evitar las prcticas restrictivas del comercio. Tambin asesora sobre la poltica econmica que ha de seguirse, promueve la coordinacin de la poltica internacional y asesora a los bancos centrales y a los gobiernos sobre contabilidad, impuestos y otros aspectos financieros. Cualquier pas puede pertenecer al FMI, que en la actualidad est integrado por 182 estados miembros. BANCO MUNDIAL En la actualidad el Banco Mundial est integrado por varias instituciones: el Banco Internacional para la Reconstruccin y el Desarrollo (BIRD), la Asociacin Internacional para el Desarrollo (AID), la Corporacin Financiera Internacional (CFI) y la Agencia Multilateral de Garantas de Inversiones (AMGI). Por extensin, y debido a ser el principal organismo de este grupo de organizaciones, generalmente se habla del Banco Mundial para referir al BIRD. El Banco Mundial concede prestamos a largo plazo para proyectos rentables nicamente a los gobiernos o a empresas privadas con garanta gubernamental, y no admite moratoria en los pagos. Los tipos de inters que aplica el Banco Mundial en sus operaciones depende del tipo que debe a su vez pagar en los mercado internacionales de capitales, en 1976 un ao de elevadas tasas en los mercados financieros internacionales, el Banco Mundial cobr en promedio por sus desembolsos un 9,5% De acuerdo a su convenio constitutivo el Banco Mundial, debe realizar inversiones seguras que permitan pagar los tipos de inters vigentes y obtener las divisas necesarias para su reembolso. Us prstamos deben concederse para fines productivos, y slo en casos muy epeciales han de suplir las necesidades de divisas de los proyectos. Tampoco, el Banco Mundial puede conceder prstamos ligados, es decir que las compras del pas pueden efectuarse en cualquier otro pas miembro. Los prstamos slo son otorgados si existe una seguridad de que el prestatario no puede obtener el prstamo en condiciones razonables de otras fuentes. Con la aparicin de

la crisis de la Deuda Externa en 1980, comienza el Banco a participar en prstamos para ajustes estructurales no atados a un proyecto determinado. Anexo 1 De la Contabilidad Artculo 193. La contabilidad de los bancos, entidades de ahorro y prstamo, otras instituciones financieras, casas de cambio y dems empresas sometidas a la supervisin de la Superintendencia de Bancos y Otras Instituciones Financieras, deber llevarse de acuerdo con la normativa prudencial y el Cdigo de Cuentas e instrucciones que para cada tipo de empresas establezca la Superintendencia de Bancos y Otras Instituciones Financieras, las cuales se orientarn conforme a los principios de contabilidad de aceptacin general, y los principios bsicos internacionales aceptados por la Superintendencia de Bancos y Otras Instituciones Financieras. En todo caso, la contabilidad debe reflejar fielmente todas las operaciones activas, pasivas, directas o contingentes, derivadas de los actos y contratos realizados. De los Estados Financieros Artculo 194. Los bancos, entidades de ahorro y prstamo, otras instituciones financieras, casas de cambio y dems empresas referidas en el artculo anterior, deben presentar a la Superintendencia de Bancos y Otras Instituciones Financieras, segn lo que sta disponga, sobre su forma, contenido y dems requisitos, para cada tipo de empresa, lo siguiente: 1. Un balance general y estado de resultados de sus operaciones durante el mes inmediato anterior, dentro de los primeros quince (15) das continuos siguientes al respectivo mes. 2. Una relacin de indicadores sobre su situacin financiera al final de cada trimestre, la cual deber enviarse dentro de los primeros quince (15) das continuos siguientes al respectivo trimestre. 3. Un balance general y estado de resultado correspondientes al ejercicio semestral inmediato anterior, dentro de los primeros quince (15) das continuos siguientes al final de cada ejercicio. 4. Los estados financieros correspondientes al ejercicio semestral inmediato anterior, auditados por Contadores Pblicos en ejercicio independiente de la profesin, inscritos en el registro que lleva la Superintendencia de Bancos y Otras Instituciones Financieras, de acuerdo a las reglas que para la realizacin de tales auditoras sta establezca, dentro de los noventa (90) das continuos siguientes al final de cada ejercicio. Estos documentos debern ser publicados conforme lo establezca el Manual de Contabilidad emanado de la Superintendencia de Bancos y Otras Instituciones Financieras. Los estados financieros e indicadores a que se refieren los numerales 1, 2 y 3 de este artculo, debern ser publicados en un diario de reconocida circulacin nacional, dentro de los primeros quince (15) das continuos siguientes a su cierre mensual, trimestral o semestral, a excepcin de las casas de cambio, las cuales solamente publicarn los estados financieros, dentro de los primeros quince (15) das continuos siguientes al cierre del ejercicio anual. Los estados financieros a que se refieren los numerales 1 y 4 de este artculo, correspondientes a las oficinas en el exterior, debern remitirse a la Superintendencia de Bancos y Otras Instituciones Financieras, con la periodicidad all indicada. La Superintendencia de Bancos y Otras Instituciones Financieras podr establecer modalidades y plazos de publicaciones distintos a las establecidas en el presente artculo, para los estados financieros a que se refieren los numerales 1, 2, 3 y 4. La Superintendencia de Bancos y Otras Instituciones Financieras podr conceder un nuevo plazo de hasta siete (7) das

continuos, cuando las sucursales o agencias no puedan enviar oportunamente los elementos que necesita la oficina principal para cumplir con las disposiciones de este artculo. Republicacin de Balances Artculo 196. Si del estudio y anlisis de la documentacin consignada por los bancos, entidades de ahorro y prstamo, otras instituciones financieras, casas de cambio y dems empresas reguladas por este Decreto Ley, la Superintendencia de Bancos y Otras Instituciones Financieras encuentra que las mismas no se ajustan al Cdigo de Cuentas o instrucciones establecidas o no reflejan la verdadera situacin de la institucin de que se trate, se notificar a la institucin a los fines de que proceda a efectuar las debidas correcciones y realizar la republicacin. En caso de incumplimiento de la orden de republicacin por parte de la institucin, la Superintendencia de Bancos y Otras Instituciones Financieras deber hacer, a costa de aqulla, la publicacin respectiva con las rectificaciones necesarias, sin perjuicio de las sanciones a que hubiere lugar. Asimismo, cuando los informes de auditora presentados no se ajusten a las reglas establecidas por la Superintendencia de Bancos y Otras Instituciones Financieras, sta podr ordenar, por cuenta de la institucin financiera, la realizacin de una auditora por otros contadores pblicos. Otras Obligaciones Artculo 197. Los sujetos que se encuentren bajo la inspeccin, supervisin, vigilancia, regulacin y control de la Superintendencia de Bancos y Otras Instituciones Financieras por mandato de otra ley, debern cumplir los parmetros sealados en el presente Captulo, sin perjuicio de las disposiciones contenidas en las leyes especiales que los rijan. En todo caso, la Superintendencia de Bancos y Otras Instituciones Financieras dictar la normativa prudencial aplicable en esta materia a los bancos de desarrollo y de segundo piso regidos por el presente Decreto Ley. La inspeccin y vigilancia del Banco Central de Venezuela, en la materia a que se refiere el presente Captulo, se realizar de acuerdo con lo previsto en la Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela y la Ley del Banco Central de Venezuela. De los Libros de Contabilidad Artculo 201. Los libros de contabilidad llevados por los bancos, entidades de ahorro y prstamo, otras instituciones financieras, casas de cambio y dems empresas sometidas a la supervisin de la Superintendencia de Bancos y Otras Instituciones Financieras, sern ajustados a las disposiciones del Cdigo de Comercio, de este Decreto Ley y de las normas que dicte la Superintendencia de Bancos y Otras Instituciones Financieras; adminiculados con los documentos acreditativos de los asientos all registrados, podrn hacer pruebas en la misma forma en que lo determina el citado Cdigo. Los libros auxiliares de contabilidad pueden ser aprovechados por stos en juicio, siempre que renan todos los requisitos que al efecto prescriben el Cdigo de Comercio, este Decreto Ley y las normas que establezca la Superintendencia de Bancos y Otras Instituciones Financieras. Para la utilizacin de la contabilidad bancaria como medio de prueba en juicio, se aplicarn las normas que al respecto consagran el Cdigo de Comercio y el Cdigo de Procedimiento Civil. Normativa Prudencial Artculo 202. La Superintendencia de Bancos y Otras Instituciones Financieras queda facultada para establecer mediante normas de carcter general, los trminos y condiciones en

que podrn realizarse los asientos contables y dems anotaciones producidas a travs de procedimientos mecnicos y computadoras, sobre hojas que despus habrn de ser encuadernadas correlativamente, para formar los libros obligatorios, los cuales sern legalizados, por lo menos trimestralmente. Los libros necesarios y los auxiliares firmados con arreglo al procedimiento y a los requisitos fijados por la Superintendencia de Bancos y Otras Instituciones Financieras, en virtud de lo previsto en este artculo, tendrn valor probatorio pleno, de conformidad con lo dispuesto en el Cdigo de Comercio. Sistemas Electrnicos de Contabilidad Artculo 203. La Superintendencia de Bancos y Otras Instituciones Financieras podr establecer y regular sistemas electrnicos de contabilidad, caso en el cual sustituirn los libros de contabilidad que requiere el Cdigo de Comercio. En este supuesto, dichos sistemas tendrn el mismo valor probatorio que el Cdigo de Comercio le asigna a los libros de contabilidad y se regirn, en cuanto sea aplicable, por las disposiciones que sobre exhibicin de libros de contabilidad contiene el referido Cdigo.

Sistema Bancario Nacional


El Sistema Bancario es el conjunto de instituciones que permiten el desarrollo de todas aquellas transacciones entre personas, empresas yorganizaciones que impliquen el uso de dinero; se clasifican en pblicas y privadas. Estas instituciones reciben depsitos en dinero, otorgan crditos y prestan otros servicios. Tratan de cubrir todas las necesidades financieras de la economa de un pas Muchas de la funciones de los bancos, como la de guardar fondos, prestar dinero y garantizar prstamos, as como el cambio de monedas, pueden rastrearse hasta la antigedad. Durante la edad media, los caballeros templarios, miembros de una orden militar y religiosa, no slo almacenaban bienesde gran valor sino que tambin se encargaban de transportar dinero de un pas a otro. Las grandes familias de banqueros del renacimiento, como los Medici de Florencia prestaban dinero y financiaban parte del comercio internacional. Los primeros bancos modernos aparecieron durante el siglo XVII: el Riksbank en Suecia (1656), y el Banco de Inglaterra (1694). Los orfebres ingleses del siglo XVII constituyeron el modelo de partida de la banca contempornea. Guardaban oro para otras personas, a quienes tenan que devolvrselo si as les era requerido. Pronto descubrieron que la parte de oro que los depositantes queran recuperar era slo una pequea parte del total depositado. As, podan prestar parte de este oro a otras personas, a cambio de un instrumento negociable o pagar y de la devolucin del principal y de un inters. Con el tiempo, estos instrumentos financieros que podan intercambiarse por oro pasaron a reemplazar a ste. Resulta evidente que el valor total de estos instrumentos financieros exceda el valor de oro que los respaldaba. En la actualidad, el Sistema Bancario conserva dos caractersticas del sistema utilizado por los orfebres:

En primer lugar, los pasivos monetarios del sistema bancario exceden las reservas; esta caracterstica permiti, en parte, el proceso de industrializacin occidental y sigue siendo un aspecto muy importante del actual crecimiento econmico. Sin embargo, la excesiva creacin de dinero puede acarrear un crecimiento de la inflacin. En segundo lugar, los pasivos de los bancos (depsitos y dinero prestado) son ms lquidos, (es decir, se pueden convertir con mayor facilidad que el oro en dinero en efectivo) que los activos (prstamos a terceros e inversiones) que aparecen en su balance. Esta caracterstica permite que los consumidores, los empresarios y los gobiernos financien actividades que, de lo contrario, seran canceladas o diferidas; sin embargo, ello suele provocar crisis de liquidez recurrentes.

Cuando los depositantes exigen en masa la devolucin de sus depsitos (como ocurri tras la intervencin del Banco Progreso, Banco Latino, y otros, el sistema bancario puede ser incapaz de responder a esta peticin, por lo que se deber declarar la suspensin de pagos o la quiebra. Uno de los principales cometidos de los Bancos Centrales es regular el sector de la Banca Comercial para minimizar la posibilidad de que un banco entre en esta situacin y pueda arrastrar tras l a todo el resto del Sistema Bancario. El Banco Central tiene que estar preparado para actuar como prestamista del Sistema Bancario, proporcionando la liquidez necesaria si se generaliza la retirada de depsitos. Esto no implica la obligatoriedad de salvar a cualquier banco de la quiebra.

Ley general de Bancos y otras Instituciones financieras


En la dcada de los noventa un buen grupo de banqueros se embolsillarn miles de millones de bolvares, producto del asalto a los depsitos del pblico y a los auxilios suministrados por el Gobierno Nacional en aras de socorrer a los depositantes. El Estado estaba inerme ante aquella avalancha derecursos monetarios escapando del pas, los cuales iban a engrosar las cuentas privadas en el exterior de venezolanos reducidos en su moral por obra del afn de tener y no de ser. El instrumento idneo para el combate de situaciones como sta estaba aprobado pero no se haba instrumentado: La ley General de Bancos y otras Instituciones Financieras. Adems los funcionarios encargados de aplicarla no haban mentalizado las nuevas normas y seguan bajo el influjo del viejo sistema, el cual, aun cuando tena previsiones y ciertos controles tampoco se aplicaban. La va expedita para evitar un nuevo caos financiero estaba sustentada en tres elementos fundamentales:

Control rgido e integral basado en la legislacin vigente por parte de la Superintendencia de los Bancos. Nombramiento de funcionarios con una alta moral pblica y un desempeo privado honorable, adems de alta competencia y profesionalismo. Vigilancia y veedura de la sociedad civil sobre las instituciones financieras y los entes de control creados por el Estado mediante la legislacin pertinente.

La clave para ejercer este control estricto era el fortalecimiento de la Superintendencia de Bancos, organismo vital para que el Estado Venezolano pudiera garantizar realmente a los habitantes de este pas que sus depsitos no seran nuevamente sustrados.

El 3 de noviembre de 2001, el Presidente de la Repblica en ejercicio de la atribucin que le confiere el numeral 8 del artculo 236 de la Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela y de conformidad con lo dispuesto en el literal d, del artculo 1 de la Ley que autoriza al Presidente de la Repblica a Dictar Decretos con Fuerza de Ley en las Materias que se Delegan, publicada en la Gaceta Oficial de la Repblica Bolivariana de Venezuela N 37.076, de fecha 13 de noviembre de 2000, en Consejo de Ministros, dicta el Decreto N 1.526: 2.1 "DECRETO CON FUERZA DE LEY DE REFORMA DE LA LEY GENERAL DE BANCOS Y OTRAS INSTITUCIONES FINANCIERAS" Esta ley define y regula el funcionamiento de los bancos y dems instituciones financieras que tienen su asiento principal en el pas, sin menoscabo de que puedan tener representaciones en el extranjero. De igual manera define y regula las atribuciones de los organismos establecidos por el Estado venezolano, quien en ejercicio de su funcin de supervisin y control, determina y supervisa la actuacin y funcionamiento de todas ellas. As, en cuanto a los organismos de supervisin y control, contempla lo relativo a:

Superintendencia de Bancos y Otras Instituciones Financieras Fondo de Garanta de Depsitos y Proteccin Bancaria Consejo Bancario Nacional

El mbito de aplicacin de esta ley determina las instituciones financieras que deben regirse por la misma. As el Artculo 2 establece: " Se rigen por este Decreto Ley los bancos universales, bancos comerciales, bancos hipotecarios, bancos de inversin, bancos de desarrollo, bancos de segundo piso, arrendadoras financieras, fondos del mercado monetario, entidades de ahorro y prstamo, casas de cambio, grupos financieros, operadores cambiarios fronterizos; as como las empresas emisoras y operadoras de tarjetas de crdito. Asimismo, estarn bajo la inspeccin, supervisin, vigilancia, regulacin y control de la Superintendencia de Bancos y Otras Instituciones Financieras las sociedades de garantas recprocas y los fondos nacionales de garantas recprocas. Igualmente quedan sometidas a este Decreto Ley, en cuanto les sean aplicables, las operaciones de carcter financiero que realicen los almacenesgenerales de depsitos. Todos los bancos, entidades de ahorro y prstamo, otras instituciones financieras y dems empresas mencionadas en este artculo, estn sujetas a la inspeccin, supervisin, vigilancia, regulacin y control de la Superintendencia de Bancos y Otras Instituciones Financieras; a los reglamentos que dicte el Ejecutivo Nacional; a la normativa prudencial que establezca la Superintendencia de Bancos y Otras Instituciones Financieras; y a las Resoluciones y normativa prudencial del Banco Central de Venezuela." Segn se evidencia del contenido de esta ley, las actividades y operaciones contenidas en la misma, debern realizarse de conformidad con sus disposiciones, el Cdigo de Comercio, la Ley del Banco Central de Venezuela, las dems leyes aplicables, los reglamentos que dicte el Ejecutivo Nacional, a la normativa prudencial que dicte la Superintendencia de Bancos y Otras Instituciones Financieras; as como a las resoluciones emanadas del Banco Central de Venezuela.

Ello permite inferir que el sistema financiero venezolano, como todo sistema, es un complejo conjunto de elementos (Organismos en este caso) interrelacionados e interdependientes entre si, que no pueden ser analizados de manera aislada, sino por el contrario, el mismo est sujeto a un compendio normativo global que de manera determinante, establece un blindaje de carcter superior en la ejecucin de sus ejecutorias, y donde participan todos los entes gubernamentales que de alguna u otra manera tienen incidencia en el desarrollo y ejecucin de la actividad bancaria y financiera en el pas. 2.2 Estructura

El Consejo Bancario Nacional


El Consejo Bancario Nacional, fue fundado el da 14 de marzo de 1.940, de acuerdo a expresa disposicin de la Ley de Bancos del 24 de enero de 1.940. Actualmente se rige por lo dispuesto en el TITULO I, CAPTULO XI de la vigente Ley General de Bancos y Otras Instituciones Financieras. sta dispone que el Consejo Bancario Nacional tendr su sede en Caracas y estar formado por un representante de cada uno de los bancos e instituciones financieras regidas por esa Ley o por leyes especiales, con la nica excepcin del Banco Central de Venezuela. Conforme a estas disposiciones, todas las instituciones financieras de capital privado, mixto o pblico, incluidas las Entidades de Ahorro y Prstamo y los Bancos extranjeros son, obligatoriamente, miembros del Consejo Bancario Nacional. La Ley establece que el Consejo Bancario Nacional, tiene dos rganos deliberantes y de decisin: la Asamblea y la Junta Directiva.

La Junta Directiva est formada por un Presidente, dos vicepresidentes y cuatro vocales, que sern elegidos, en Asamblea, de su propio seno, y durarn en sus funciones un ao. Los miembros de la Junta pueden ser re-elegidos.

La Asamblea deber reunirse cada vez que la convoque su Presidente, con una frecuencia de, por lo menos, una vez mensual. La Asamblea la conforman todos los miembros del Consejo Bancario y se requiere normalmente, mayora simple para sus acuerdos y decisiones. Tambin se deber reunir la Asamblea cuando lo soliciten el Presidente del Banco Central de Venezuela, el Presidente del Fondo de Garanta de Depsitos y Proteccin Bancaria, el Superintendente de Bancos o dos de los miembros del mismo Consejo.

La Ley General de Bancos y Otras Instituciones Financieras establece que las atribuciones del Consejo Bancario Nacional son:

Estudiar las condiciones bancarias y econmicas del pas y enviar informes con sus conclusiones y recomendaciones a la Superintendencia de Bancos y al Banco Central de Venezuela; Responder las consultas que le haga la Superintendencia de Bancos y el Banco Central de Venezuela; identificar y recopilar las costumbres mercantiles bancarias, bien que sean estas de carcter nacional, regional o local, a los fines de declararlas y considerarlas como costumbres mercantiles, con la funcin supletoria de normas de carcter legal que atribuye a la costumbre mercantil, el artculo 9 del Cdigo de Comercio venezolano; Otras importantes atribuciones son: estudiar, coordinar y mejorar las prcticas bancarias y velar por su observancia y uniformidad; Estudiar, para su cabal ejecucin, las disposiciones y medidas que dicten el Ejecutivo Nacional, la Superintendencia de Bancos y el Banco Central de Venezuela. La ley tambin le atribuye funcin conciliadora en las disputas que surjan entre las instituciones que lo integran, cuando as se le solicitare. Para las respuestas a las consultas que le hagan la Superintendencia y el Banco Central de Venezuela, la coordinacin y la mejora de las prcticas bancarias y para decidir como rgano conciliador, se requiere que la Asamblea decida con una mayora igual o superior al 75% de los miembros asistentes a la reunin donde se adopte la decisin.

La Ley establece que el Presidente del Consejo Bancario Nacional forma parte de la Asamblea del Fondo de Garanta de Depsitos y Proteccin Bancaria y que el Consejo Bancario Nacional presentar una terna a conocimiento y decisin del Presidente de la Repblica para que de ella sea seleccionado un miembro principal y su suplente, para formar parte de la Junta Directiva de ese mismo organismo. Igualmente, la Ley establece que las relaciones entre el Ejecutivo Nacional y el sector financiero privado representado en el Consejo Bancario Nacional, debern efectuarse necesariamente a travs de este Consejo. El rgano del Ejecutivo Nacional a estos fines es el Ministerio de Finanzas. En otras disposiciones legales distintas a la Ley General de Bancos y Otras Instituciones Financieras, se establece que el Consejo Bancario Nacional someter a consideracin del Ejecutivo Nacional una terna para la designacin de un representante principal y un suplente en el Fondo de Desarrollo Urbano y designar un Principal y un Suplente para formar parte del Consejo de Economa Nacional.

La Superintendencia de Bancos y Otras Instituciones Financieras


La Superintendencia de Bancos y Otras Instituciones Financieras (SUDEBAN), es un organismo autnomo, de carcter tcnico y especializado, conpersonalidad jurdica y patrimonio propio e independiente del Fisco Nacional que tiene como funcin principal

supervisar, controlar y vigilar las instituciones financieras regidas por la Ley General de Bancos y otras Instituciones Financieras, con el objetivo de determinar la correcta realizacin de sus actividades a fin de evitar crisis bancarias y permitir el sano y eficiente funcionamiento del Sistema Financiero venezolano. Esta Superintendencia es un ente adscrito al Ministerio de Finanzas a los solos efectos de la tutela administrativa, gozando de las prerrogativas, privilegios y exenciones de orden fiscal, tributario y procesal, que la ley otorga a la Repblica. La SUDEBAN gozar de autonoma funcional, administrativa y financiera en el ejercicio de sus atribuciones en los trminos establecidos en la Ley General de Bancos y otras Instituciones Financieras. Slo estar sujeta al control posterior de la Contralora General de la Repblica. Como se desprende de la Ley General de Bancos y otras Instituciones Financieras, la Superintendencia de Bancos y Otras Instituciones Financieras, debe ejercer inspeccin, supervisin, vigilancia, regulacin y control de los Bancos Universales, Comerciales, de Inversin, Hipotecarios, Sociedades de Capitalizacin, Casas de Cambio, Almacenes Generales de Depsito, Oficinas de Representacin de Bancos Extranjeros, Arrendadoras Financieras, Fondos de Activos Lquidos y Entidades de Ahorro y Prstamo. La Supervisin ejercida por SUDEBAN se realiza a travs de las funciones desarrolladas por seis Gerencias claves de Inspeccin, las cuales tienen laresponsabilidad de instrumentar dos tipos de controles fundamentales: el Control Directo (Inspeccin In Situ) y el Control Indirecto (Inspeccin extra situ). La Superintendencia de Bancos y Otras Instituciones Financieras, fue creada por la Ley de Bancos del 24 de enero de 1940. Con su creacin se sustituy a la Fiscala General del Ministerio de Fomento a cuyo cargo haban estado las funciones de vigilancia y revisin de la actividad bancaria. Es as como nace el Ente que vino a fiscalizar, inspeccionar y vigilar a la banca, casas de cambio y dems instituciones de carcter financiero. Sus primeras funciones contaron con una estructura precaria y un limitado presupuesto y no contaba con una infraestructura adecuada que permitiera inspecciones eficaces; solamente las casas matrices que se encontraban instaladas en la ciudad capital podan hacerlo. Posteriormente, se incluyeron visitas a las oficinas bancarias ubicadas en el interior del pas. Con el propsito de unificar las operaciones bancarias se elabor un instructivo que permitira estandarizar la presentacin de los resultados de la banca. Entre los aos 1949 y 1958 se produjo la mayor apertura de agencias bancarias en la historia financiera venezolana, con la que se increment el nmero de visitas de inspeccin a sesenta y cuatro por ao, detectndose para ese momento como principal inconveniente el incumplimiento fiel del encaje legal mnimo exigido por el Banco Central de Venezuela . Al finalizar la dictadura en nuestro pas, se produjeron hechos que alteraron el desarrollo del sistema financiero, de all que la labor de la Superintendencia de Bancos y Otras Instituciones Financieras fue determinante para encaminar hacia un buen destino la banca. La excesiva bonanza que present la economa venezolana puso en una difcil situacin al sistema bancario, poniendo en prctica las primeras medidas de emergencia por las autoridades venezolanas. Un crtico cuadro de retiros masivos, compra de divisas y una notable disminucin de depsitos, hizo temblar el piso financiero.

Para 1962 el sistema comenz a dar signos de recuperacin luego del auxilio recibido por el Banco Central de Venezuela. Ya para 1965 el crecimiento de la banca venezolana registr un incremento en cuanto a instituciones, debido a la bonanza presentada en esos aos, respaldada por la aparicin de nuevos productos de inversin y una mayor demanda crediticia. Una nueva etapa inici la SUDEBAN despus de esta crisis marcada por la fuga de capitales y grandes desequilibrios macroeconmicos que luego terminaran en intervenciones bancarias, situacin propicia para la creacin del Fondo de Garantas de Depsitos y Proteccin Bancaria (FOGADE) el 20 de marzo de 1985. Por otro lado, la reforma parcial que recibi la Ley de Bancos en febrero de 1988, le otorg a la Superintendencia de Bancos potestad exclusiva en la prctica de medidas de intervencin, en caso de ser detectadas irregularidades en el manejo de alguna entidad bancaria. Esto a raz de la crisis financiera de 1994 donde las medidas adoptadas no llegaron al fondo de la solucin de los problemas que colapsaron el sistema financiero y los organismos de vigilancia y control no escaparon de esa realidad. All qued evidenciada la debilidad estructural y funcional de la Superintendencia de Bancos de esa dcada, que a pesar de los esfuerzos realizados no pudo evitar el fatal desenlace del cierre de varias instituciones financieras. Luego de culminar la crisis de 1994, la Superintendencia de Bancos y el Estado a travs de la Superintendencia para la Promocin y Proteccin de la libre Competencia, decidi reforzar su desempeo, trazndose tres (3) objetivos fundamentales para iniciar su reestructuracin:

Asegurar mediante la vigilancia y control, que las instituciones financieras lleven a cabo sus actividades de acuerdo a la normativa establecida. Velar por la transparencia y estabilidad del sistema financiero. Garantizar a los depositantes, la inversin de sus ahorros en operaciones propias de las instituciones financieras, para disminuir as el riesgomoral.

Para llevar a cabo estos objetivos, la Superintendencia de Bancos se propuso un programa de evaluacin de su personal, as como la exigencia de mayor responsabilidad a las juntas directivas de las entidades, a travs de inspecciones peridicas, a las mismas, por tcnicos de la superintendencia, entre otras. La aplicacin del nuevo enfoque de supervisin por parte de la Superintendencia, con apoyo de la Junta de Emergencia Financiera, y la actuacin responsable de los accionistas y administradores de la banca, son factores que han contribuido al mejoramiento del sistema bancario nacional como lo evidencian los resultados producidos a partir de 1994. Despus de normalizada la crisis bancaria se realiz una profunda reestructuracin de la SUDEBAN con relacin a los aspectos tecnolgicos, una mejor planificacin de las inspecciones y mejor capacitacin del recurso humano. Tambin se ejecutaron medidas de carcter externo como la implementacin de regulaciones para las fusiones bancarias, constitucin de provisiones bancarias, normativas para presentar y registrar las informaciones financieras, supervisin preventiva, mecanizacin de la informacin, entre otros aspectos. Hoy en da la SUDEBAN presenta nuevos aires de modernidad que abarcan desde la remodelacin de sus instalaciones hasta programas que automatizan la presentacin e interpretacin de los resultados obtenidos en las inspecciones, estos son algunos de los aspectos que harn de la SUDEBAN un ente regulador bancario a la altura de los mejores organismos del mbito internacional. La ley actual le da una autonoma eindependencia de tal

carcter que constituye una institucin dotada para ejercer un control amplio sobre todas las instituciones financieras 4.1.- Misin Le corresponde a la Superintendencia de Bancos y Otras Instituciones Financieras ejercer la supervisin y regulacin, mediante la inspeccin de los sujetos sometidos a su control, con el objetivo de fortalecer la estabilidad y transparencia del sistema financiero de la Repblica Bolivariana de Venezuela, respondiendo a las necesidades sociales, econmicas y de justicia de los ciudadanos y ciudadanas, consagrando as los fines supremos del Estado y la Nacin. 4.2.- Visin Ser una institucin emprendedora, solidaria y comprometida con los usuarios del Sistema Bancario Venezolano y con quienes ejercen por ley dicha actividad econmica especial, con el fin de obtener un servicio pblico eficaz, eficiente y efectivo, integrada por funcionarias y funcionarios convalores ticos y morales, dotada con tecnologa de vanguardia, y que ejerza una supervisin y regulacin de los sujetos sometidos a su control, bajo esquemas preventivos y correctivos conforme a los estndares universalmente establecidos y en concordancia con los postulados de justicia social, transparencia, equidad y dignidad consagrados en la Constitucin Bolivariana 4.3.- Funciones Conforme lo consagra el Art., 213 de la Ley General de Bancos y Otras Instituciones Financieras, la Superintendencia de Bancos y Otras Instituciones Financieras tendr como funciones: La inspeccin, supervisin, vigilancia, regulacin y control de los bancos, entidades de ahorro y prstamo, otras instituciones financieras, casas de cambio, operadores cambiarios fronterizos y empresas emisoras y operadoras de tarjetas de crdito. Para satisfacer los extremos previstos en esta norma, su actuacin deber comprender (segn lo consagra el Art. 217, ejusdem) como mnimo, los siguientes aspectos:

Asegurar que los bancos, entidades de ahorro y prstamo e instituciones financieras tengan sistemas y procedimientos adecuados para vigilar y controlar sus actividades a escala nacional e internacional, si fuere el caso. Obtener informacin sobre el grupo financiero a travs de inspecciones regulares, estados financieros auditados y otros informes. Obtener informacin sobre las transacciones y relaciones entre las empresas del grupo financiero, tanto nacionales como internacionales, si fuere el caso. Recibir estados financieros consolidados a nivel nacional e internacional, si fuere el caso, o informacin comparable que permita el anlisis de la situacin del grupo financiero en forma consolidada. Evaluar los indicadores financieros de la institucin y del grupo. Obtener informacin sobre la respectiva estructura accionaria, incluyendo los datos que permitan determinar con precisin la identidad de las personas naturales, propietarias finales de las acciones o de las compaas que las detentan. Obtener la informacin necesaria, mediante inspecciones in situ o extra situ, a los fines de verificar que las agencias, sucursales, oficinas, filiales y afiliadas en el exterior, de bancos o

instituciones financieras venezolanos, cumplen con las regulaciones y disposiciones aplicables del lugar donde funcionan.

Asegurar que los bancos, entidades de ahorro y prstamo, instituciones financieras y dems empresas sujetas a la Ley, tengan sistemas y procedimientos adecuados para evitar que sean utilizados para legitimar capitales provenientes de actividades ilcitas.

La actual Ley General de Bancos y Otras Instituciones Financieras adems de proporcionarle una mayor autonoma a la Superintendencia de Bancos al punto de convertirla en un organismo autnomo, la ha dado las ms variadas atribuciones en su artculo 235, la autoridad y competencia de promulgar normas para:

Autorizacin para la promocin y la apertura de bancos, entidades de ahorro y prstamo, otras instituciones financieras, casas de cambio y dems personas regidas por el presente Decreto Ley. Autorizacin para el establecimiento en el pas de sucursales u oficinas de representacin de bancos e instituciones financieras extranjeros, as como la exigida por la Ley para la participacin de capitales extranjeros en bancos y otras instituciones financieras venezolanos. Procedimientos de fusin y transformacin. Estatizacin, o la intervencin de bancos, entidades de ahorro y prstamo, otras instituciones financieras y sus empresas relacionadas, as como la decisin de acordar su rehabilitacin o liquidacin. Modificar los capitales mnimos requeridos para la constitucin y funcionamiento de los bancos, entidades de ahorro y prstamo, otras instituciones financieras y dems empresas sometidas a su control Procedimientos de aumento, reduccin y reintegro de capital social. Suspensin de operaciones ilegales, no autorizadas, o que constituyan un riesgo de crdito de alta peligrosidad que, a juicio de la Superintendencia de Bancos y Otras Instituciones Financieras, pudiere afectar gravemente la situacin financiera de la institucin que las estuviere realizando, o de aquellas en las cuales se presuma su utilizacin para la legitimacin de capitales. Inspeccin, supervisin, vigilancia, regulacin y control, cuando lo juzgue necesario, de las personas naturales o jurdicas a que se refieren los artculos 2 y 4 de esta Ley, as como de las empresas en las cuales instituciones financieras u otras personas sometidas a su vigilancia y control tengan participacin superior al diez por ciento (10%) del capital social, o con las cuales constituyan unidad de decisin o gestin o sobre las cuales ejerzan, por cualquier medio, el control de sus decisiones. Solicitar a las autoridades competentes, de acuerdo con las disposiciones constitucionales y legales, que se acuerden las medidas preventivas de inmovilizacin de cualquier tipo de cuenta, colocacin o transaccin financiera; as como la prohibicin de salida del pas, y la de enajenar y gravar bienes, a los miembros de la junta administradora, directores, administradores de los bancos, entidades de ahorro y prstamo o instituciones financieras que sean objeto de medidas de estatizacin o intervencin, o cualquier mecanismo extraordinario de transferencia.

Asegurar la sana competencia del sistema bancario, la transparencia de sus operaciones y el trato adecuado a sus usuarios. Promulgar regulaciones de carcter contable, que sean necesarias sobre la informacin financiera que deban suministrar los sujetos regulados por esta Ley. Autorizacin, suspensin o revocatoria, a empresas no financieras reguladas por esta Ley, para efectuar servicios de transferencia de fondos, sin perjuicio de las atribuciones del Banco Central de Venezuela. Determinacin de grupos financieros y de instituciones financieras regionales. Establecer vnculos de cooperacin con organismos de regulacin y supervisin bancaria de otros pases para fortalecer los mecanismos de control, actualizar las regulaciones preventivas e intercambiar informaciones de utilidad para el ejercicio de la funcin supervisora. Asignar a los funcionarios que requiera el Ministerio Pblico o los organismos jurisdiccionales que conozcan sobre los delitos bancarios, para que acten como expertos o peritos. Establecimiento de las reglas conforme a las cuales debern practicarse las auditoras prescritas por la ley o las ordenadas por la propia Superintendencia de Bancos y Otras Instituciones Financieras, si fuere el caso; as como, directrices sobre el uso de tecnologas, para una mejor integracin de las operaciones bancarias. Normas relativas a: Clasificacin de inversiones y crditos. Contenido de los prospectos de emisin de ttulos hipotecarios. Reestructuracin y reprogramacin de crditos. Valuacin de inversiones y otros activos. Exposicin y cobertura de grandes riesgos y concentracin de crditos. Riesgos fuera del balance y formas de cubrirlo. Transacciones internacionales. Adecuacin patrimonial. Mesas de dinero. Riesgos de liquidez, inters y cambio extranjero. Adecuacin de garantas. Castigo de crditos. Devengo de intereses. Controles internos. Divulgacin de propagandas.

Asimismo, estarn bajo la inspeccin, supervisin, vigilancia, regulacin y control de la Superintendencia de Bancos y Otras Instituciones Financieras las sociedades de garantas recprocas y los fondos nacionales de garantas recprocas, conforme lo consagra el Art. 2 de la Ley General de Bancos y Otras Instituciones Financieras. Por otra parte, conforme lo establece el Art. 216 La Superintendencia de Bancos y Otras Instituciones Financieras ejercer la inspeccin, supervisin, vigilancia, regulacin, control y en general, las facultades sealadas en el artculo 235 de la Ley General de Bancos y Otras Instituciones Financieras, en forma consolidada, abarcando el conjunto de bancos, entidades de ahorro y prstamo, dems instituciones financieras y a las otras empresas, incluidas sus filiales, afiliadas y relacionadas, estn o no domiciliadas en el pas, cuando constituyan una unidad de decisin o gestin. De igual manera, segn el Art. 114 ejusdem, SUDEBAN ejercer las funciones de inspeccin, supervisin, vigilancia, regulacin y control de los bancos de desarrollo y de los bancos de segundo piso; sin perjuicio de lo que dispongan las respectivas leyes de creacin, de ser el caso. A estos efectos, la Superintendencia de Bancos y Otras Instituciones Financieras dictar las normas prudenciales que permitan regular sus operaciones.

El Fondo de Garanta y Depsitos de Proteccin Bancaria (FOGADE)


Durante la gran depresin de los aos 1929-39, en los Estados Unidos, un gran nmero de bancos, especialmente los de menor tamao, quebraron por insolvencia de sus prestatarios, pequeos agricultores que no pudieron hacerle frente a la baja de los precios agrcolas. Para aumentar los efectos de esta crisis, la administracin de Franklin Delano Roosveldt, cre la Federal Deposit Insurance Corporation entidad encargada de administrar el seguro de los depsitos bancarios. Entre los aos 1934 y 1977, esa agencia federal tuvo que asumir el cierre de 541 bancos. En 238 casos este organismo tuvo que adquirir los bancos para luego revenderlos; mientras que en los casos restantes liquid los bancos compensando a sus depositantes. El seguro de depsito bancario es una garanta para el depositante de un banco, en el sentido de que aunque un banco a algn otro instituto de crdito haya tenido prdida derivadas de sus operaciones activas, los depositantes podrn recuperar sus fondos.

El establecimiento del Fondo de Garanta de Depsitos y Proteccin Bancaria surge en Venezuela como consecuencia de una serie de intervenciones y posteriormente liquidaciones que se suceden con institutos bancarios, tales como el Banco Nacional de Descuento, (cuya liquidacin emprendida desde hace varios aos aun no ha sido finalizada), el Banco de Comercio, y el costoso salvamento del Banco de los Trabajadores de Venezuela y el pago de los depsitos a sus clientes, fue hecho con fondos de la Hacienda Pblica Nacional, la cual no tena ninguna obligacin de hacerlo. Por estas razones se establece en 1985 el Fondo de Garanta y Proteccin de los Depsitos Bancarios, mediante Decreto N 540 del 20-3-1985 (que fue modificado por el Decreto N 651), contentivo de su Estatuto Orgnico. En la actualidad su rgimen legal est contenido en el Ttulo III de la Ley General de Bancos y Otras Instituciones Financieras que entr en vigencia el 19 de noviembre de 1993. En el Artculo 280 de dicha Ley se contempla que el Fondo de Garanta de Dep6sitos y Protecci6n Bancaria es un Instituto Autnomo con personalidad jurdica y patrimonio propio e independiente del Fisco Nacional. Dicho Fondo est adscrito al Ministerio de Finanzas a los solos efectos de la tutela administrativa. 5.1.- Funciones Las funciones confiadas a este organismo son las consagradas en el Art. 281 de la Ley de General de Bancos y Otras Instituciones Financieras, a saber:

Garantizar los depsitos del pblico realizados en los bancos e instituciones financieras regidos por esta Ley. Prestar auxilio financiero para restablecer la liquidez y solvencia de los bancos e instituciones financieras regidos por esta Ley. Ejercer la funcin de liquidador en los casos de liquidaciones de bancos e instituciones financieras regidos por esta Ley.

5.2.- Estructura El Art. 282 de la Ley de Bancos y Otras Instituciones Financieras, define la estructura de funcionamiento del Fondo de Garanta de Depsitos y Proteccin Bancaria cuando seala que el mismo tendr una Asamblea General, integrada por:

El Ministro de Finanzas, quien la presidir. El Presidente del Banco Central de Venezuela. El Director Ejecutivo del Consejo Superior. El Presidente del Consejo Bancario Nacional

De igual manera, el Art. 286, ejusdem, establece que La Junta Directiva es el mximo rgano de direccin y administracin del Fondo de Garanta de Depsitos y Proteccin Bancaria y estar integrada por un (1) Presidente y cuatro (4) Directores principales con sus respectivos suplentes. El Presidente y los cuatro (4) Directores principales y sus respectivos suplentes, sern designados por el Presidente de la Repblica. Uno (1) de los cuatro (4) Directores principales designado por el Presidente de la Repblica, y su respectivo suplente ser escogido de una

terna que al efecto deber presentar el Consejo Bancario Nacional. Las personas incluidas en dicha terna no podrn ser funcionarios o empleados pblicos nacionales, estadales o municipales, segn lo establecido en el Art. 287 ejusdem. 5.3.- Funcionamiento FOGADE garantiza los depsitos realizados en Venezuela, en instrumentos nominativos en moneda nacional (bolvares), en los bancos, entidades de ahorro y prstamo y dems instituciones financieras domiciliadas en la Repblica, que adopten la forma de depsitos a la vista, de ahorro, a plazo fijo, certificados de ahorro, certificados de depsito a plazo y bonos quirografarios, inversiones en los fondos de mercado monetario o fondos de activos lquidos, y ttulos de capitalizacin, todos ellos nominativos; y aquellos otros instrumentos financieros nominativos de naturaleza similar, que califiquen a estos fines el Consejo Superior, previa opinin del Directorio del Banco Central de Venezuela, la cual ser vinculante. La Ley General de Bancos y Otras Instituciones Financieras, seala que pueden garantizarse otros instrumentos financieros nominativos, de naturaleza similar a los anteriores, si as lo decide la junta directiva de FOGADE. Actualmente, esta potestad recae sobre el Presidente de la Repblica, previa opinin favorable de la Junta de Regulacin Financiera. As mismo, la junta directiva de FOGADE puede autorizar el pago de ttulos con garantas reales, como son las cdulas hipotecarias y los bonos financieros. La garanta de FOGADE slo cubre depsitos en moneda nacional hasta un monto de 9.000.000,00 de bolvares, realizados en instituciones financieras constituidas en Venezuela de acuerdo con la Ley General de Bancos y Otras Instituciones Financieras. En los avisos o anuncios publicitarios, los bancos e instituciones financieras deben sealar claramente si el instrumento ofrecido al pblico se encuentra amparado por la garanta de FOGADE. Al igual que el Banco Central de Venezuela, el Fondo de Garanta de Depsitos y Proteccin Bancaria realiza funciones de eminente contenido pblico, que por las caractersticas de las mismas corresponde ejecutarlas el Estado. Ello explica su carcter de Instituto Autnomo, que goza, segn el Artculo 330 de la Ley General de Bancos y Otras Instituciones Financieras, de los privilegios, franquicias, prerrogativas y exenciones de orden fiscal, tributario y procesal que la Ley Orgnica de la Hacienda Pblica Nacional otorga al Fisco Nacional. Tambin, al igual que el Banco Central de Venezuela, el Fondo no persigue fines de lucro y legalmente se le ha reconocido la posibilidad de tener prdidas patrimoniales como consecuencia del ejercicio de sus funciones. A este respecto, la Ley General de Bancos y Otras Instituciones Financieras contempla que 1os estados financieros del Fondo de Garanta de Depsitos y Proteccin Bancaria, se elaboraran segn el cdigo de cuentas, normas e instrucciones que dicte la Superintendencia, los cuales incluirn, entre otras, las reglas para la clasificacin de activos, los castigos de cartera y la amortizacin de prdidas por parte del Fondo. Por su parte la misma ley establece que en los casos en los cuales el Fondo adquiera el control accionario de un banco o institucin financiera, como resultado de las operaciones previstas en la ley, deber ofrecer en venta las correspondientes acciones. Esta venta se deber realizar mediante ofertapblica, previo avalu de 1os bienes ofrecidos. De igual manera, contempla supuestos en los que Fogade puede transferir a ttulo gratuito la propiedadde bienes que adquiera, lo cual implica una prdida para dicho organismo.

5.4.- Instituciones amparadas por Fogade Las instituciones financieras que estn respaldadas por FOGADE son:

Bancos Universales Bancos Comerciales Bancos de Inversin Bancos Hipotecarios Fondos del Mercado Monetario Sociedades de Capitalizacin Arrendadoras Financieras

Todas ellas constituidas y domiciliadas en el territorio nacional y regidas por la Ley General de Bancos y Otras Instituciones Financieras, as como a las Entidades de Ahorro y Prstamo, reguladas por la Ley del Sistema Nacional de Ahorro y Prstamo. Los mandatos, los fideicomisos, los contratos de prstamo, las aceptaciones bancarias, transferencias, reportos y cualquier otro instrumento no contemplado en el artculo 309 de la Ley General de Bancos y Otras Instituciones Financieras, no estn amparados por FOGADE. Tampoco los chequesen moneda nacional y extranjera, de cuenta corriente y de gerencia, estn garantizados. Los cheques son medios de pago y no instrumentos de captacin o depsitos, por tanto, no estn comprendidos dentro de los instrumentos enunciados por el artculo 309 de la Ley General de Bancos y Otras Instituciones Financieras.

La contabilidad bancaria en Venezuela


6.1 - Importancia Resulta indiscutible que la contabilidad bancaria es de suma importancia para las compaas y si estas son bancos o instituciones financieras, cuya situacin financiera y econmica debe ser conocida por un sistema de personas o componentes del pblico en general, analistas financieros, medios de comunicacin y especializados, su importancia es an mayor. Esto es obviamente por el carcter de servicio contenido en el objeto social de las instituciones, que utilizan los recursos de terceros para colocarlos en otros tantos bajo su responsabilidad. Son pocos los pases en el mundo cuya legislacin obliga a los bancos y a instituciones financieras a revelar sus estados financieros mediante una metodologa uniforme de registro contable, a travs de los cuales se refleja la situacin y resultados de la gestin, utilizando un instrumento para el anlisis de la informacin facilitando las decisiones de administradores y propietarios; as como el publico depositante, usuarios de servicios financieros y otras partes interesadas. Tal es la importancia que reviste la contabilidad bancaria y su conocimiento, que en economas como la nuestra, el anlisis en todos los aspectos que le son inherentes juega un papel preponderante: tanto es as que mediante la contabilidad bancaria no solo podemos obtener los balances de publicacin mensuales si no que obtenemos informacin sobre el anlisis de estados financieros efectuados con ratios indicados por el organismo supervisor, lo estados financieros auditados incluidas sus notas y dictmenes y el anlisis del comportamiento particular de los sub-sectores financieros estratificados de acuerdo a sus grupos.

6.3 -Evolucin Antes del ao 1961, especficamente el 13 de febrero de 1961, exista la ley de Bancos, la Ley de Bancos Hipotecarios Urbanos y la Ley de Cedulas Hipotecarias, y entra en vigencia la nueva Ley General de Bancos y otras Instituciones de Crditos, incorporando una disposicin que establece que todos los institutos de crdito que se rigen por la presente ley, tenan que ajustar su contabilidad a las normas para tal efecto establezca el Ejecutivo Nacional a travs de la Superintendencia de Bancos. Por lo tanto, anteriormente no exista uniformidad en cuanto a la forma como deba llevarse la contabilidad bancaria, trayendo esto demasiados problemas de orden estadsticos, tanto para los bancos, como para los rganos contralores externos, La Superintendencia enva a los bancos comerciales un catalogo de cuentas que deba entrar en vigencia los prximos meses. Este plazo fue prorrogado, dando cabida a que el Concejo Bancario Nacional nombrara una Comisin para la evaluacin del mismo y luego de llegar a un acuerdo con la Superintendencia se ordeno poner en vigencia el "Catalogo de cuentas" a partir del 1 de enero de 1962. Las sociedades financieras pasaron a ser reguladas por la Ley General de Bancos y otros Institutos de Crdito a partir del ao 1975, ya que anteriormente eran catalogados como inversoras y no tenan control alguno de la Superintendencia. A partir de mayo de 1976. Se emiti el Cdigo de Cuentas para las Sociedades Financieras. Ahora bien, de acuerdo con el contenido del artculo 124 de la Ley General de Bancos y otros Institutos de Crdito, la contabilidad de las instituciones financieras deben ajustarse a las normativas contempladas en el cdigo de cuentas que para tal fin le implemento la Superintendencia. La contabilidad bancaria ha evolucionado haca su estandarizacin en los aos previos a la crisis financiera; se basa en el mtodo para registro de las operaciones y se fundamenta en la Ley General de Bancos y otras Instituciones Financieras. La contabilidad que estuvo vigente hasta el 30 de junio de 1966, tena su basamento legal en el concepto de banca especializada, de all que existan distintos catlogos contables para cada tipo de Institucin pero basados de alguna manera en un criterio ms o menos estndar a nivel de rubros con algunas diferencias a nivel de grupos y aun ms profundas diferencias en el caso de diversas cuentas, el mtodo de grupos regia para los procesos, destacndose una estructura jerrquica basada en el rubro a saber

1. Activo. 2. Pasivo. 3. Cuentas de valuacin. 4. Capital y reservas. 5. Egresos. 6. Ingresos. 7. De orden. 8. De Orden por cuenta.

A partir de all el tratamiento de los grupos de cuentas se haca, en el caso de los activos, atendiendo casi exclusivamente el grado de disponibilidad yconvertibilidad en dinero, en el caso de los pasivos, segn el grado de exigencia de las partidas, sin tomar en cuenta en la mayora de los casos, el nivel de percepcin de riesgos como por ejemplo, la discriminacin del activo en la forma siguiente:

11. Disponibilidades en moneda nacional. 12. Disponibilidades en moneda extranjera. 13. Factor de Expansin. 14. Cartera de crditos 15. Reporto (en el caso de las arrendadoras-cnones arrendados por cobrar). 16. Cartera de inversiones. 17. Otros activos. 18. Otras inversiones. 19. Cargos diferidos.

La discriminacin ejemplificada era aplicada en cada uno de los cdigos para cada tipo de subsector del sistema partiendo de los grupos y las cuentas particulares de cada tipo de instituciones financiera especializada. En esencia a pesar de que existan muchas coincidencias contables, tambin existan diferencias que no permitan la combinacin de los estados financieros, impidiendo en muchos casos la visin global de grupos financieros conformados por instituciones financieras relacionadas. Los problemas de la contabilidad existentes para ese momento podran resumirse en los siguientes:

a) Muchas operaciones se registraban por su forma jurdica y no por su sustancia econmica, las operaciones efectuadas por los bancos se registraban por la forma de su contratacin o de las costumbres, sin reparar en la posicin de la entidad receptora de los fondos, frente al depositante o inversionista que al recibir un documento donde figura el nombre del banco, estimaba que el banco respondera por los recursos confiados. b) Proliferacin de catlogos segn el tipo de entidad financiera, existiendo catlogos para cada tipo de institucin financiera (bancos comerciales, hipotecarios, de inversin, fondo de activos lquidos, arrendadoras financieras). c) La codificacin contena un excesivo nmero de dgitos y poca autonoma para su aplicacin particular, y solo a partir del digito 16, los bancos tenan la libertad para crear subcuentas de acuerdo a sus necesidades particulares. d) La contabilizacin de operaciones en moneda extranjera era dispersa, operaciones de la misma naturaleza eran registradas en cuentas con distintos nombres. No contemplaba cuentas de gastos ni de ingresos para registrar las variaciones en el tipo de cambio que generaban las cuentas de activo y pasivo en moneda extranjera.

e) Inexistencia de polticas uniformes de contabilidad, las polticas de contabilidad se encontraban dispersas en resoluciones y circulares emitidas por Sudeban. La descripcin de las cuentas no contemplaban los criterios de registros y valuacin de las mismas. f) Inconsistencia de criterios de clasificacin de cartera, contablemente no exista un criterio de clasificacin de esta cartera, en algunos casos se haca por tipo de operacin, en otros por destino de los fondos, por tipos de garanta, etc. g) Inconsistencia en el contenido de rubros contables, por ejemplo en la cartera de crditos se incluan inversiones (ttulos emitidos). h) La no existencia de una separacin ni un criterio adecuado para el registro de las mismas. i) Los reportos se registraban a nivel de grupo, la entidad financiera podra ser reportada (si hacia una inversin temporal) o reportadora (si tena cuenta por pagar), estas operaciones no se clasificaban en los grupos del activo y pasivo que le correspondan. j) Se registraban los intereses devengados por cobrar y por pagar en cuentas de otros activos y otros pasivos, respectivamente, y no en el grupo que las generaba. k) Los activos fijos se incluan como inversiones (cdigo 18 del manual anterior) as como los bienes recibidos en pago se reflejaban como otros activos. l) Las cuentas de provisiones o apartados, depreciacin acumulada y amortizaciones se registraban como pasivos y no como cuentas regularizadoras de los activos las generaban. m) La estructura u ordenamiento de las cuentas de gastos e ingresos no guardaban relacin con los pasivos y activos que las generaban. n) En las cuentas de egresos se mezclaban los gastos operativos con los administrativos, no prestando facilidad para el anlisis de la eficiencia ni larentabilidad. o) En las cuentas de orden se incluan cuentas contingentes tales como avales y cartas de crdito. Las operaciones contingentes, que por su naturaleza representan riesgos potenciales por tratarse de crditos de firma, deben registrarse en un grupo especial. p) Los fideicomisos y otras comisiones de confianza no estaban estructurados de manera que permitieran registrar en forma adecuada el manejo de los mismos. q) Se permitan mantener como cartera vigente las operaciones de crdito vencidas hasta por treinta das. r) Diferencias con principios de contabilidad de aceptacin general, como se presenta seguidamente:

Nota: en Venezuela estamos transitando hacia la aplicacin plena de las NIC y NIF de acuerdo al boletn de aplicacin VEN-NIF N 0 y 2 ( BA VEN-NIF 2) del 4 y 5 de abril de 2008. No obstante, la Sudeban no ha emitido pronunciamiento alguno, por lo cual existe un vaco normativo que deber cubrirse en el mediano plazo, por parte de este ente regulador.

Situacin a partir de julio de 1996


Es el manual de contabilidad para bancos, otras instituciones financieras y entidades de ahorro y prstamos emanado de la Superintendencia de bancos y otras Instituciones Financieras de la Repblica de Venezuela, de obligatoria aplicacin para las instituciones financieras regidas por esta ley y para las entidades de ahorro y prstamos, a partir del 1 de julio de 1996. Luego a partir de la citada fecha se han efectuado modificaciones semestrales que orientan la optimizacin de los registros con miras a la adaptacin plena de la contabilidad bancaria a los principios de contabilidad aceptacin general, establecindose modificaciones importantes en el primer semestre de 199 que orientan los procesos contables a una mayor revelacin y transparencia. Solo estara pendiente exigir a los intermediarios financieros que contabilicen sus operaciones en los balances ajustados por inflacin, para as en buena medida dichos estados financieros.

Ello en virtud de que al finalizar el segundo semestre de 199 , la Superintendencia de Bancos y otras Instituciones Financieras, instruyo nuevos cambios en el manual de contabilidad, revocando la vigencia del ajuste por inflacin, para establecer un sistema de valuacin parcial para ciertos activos financieros y no financieros, en el entendido de que estar evaluando lo apropiado de los ndices patrimoniales de los bancos, a los fines del establecimiento de las instrucciones contables de la banca.

Fundamentos de la contabilidad bancaria


Cada vez ms, resulta imprescindible contar con sistemas de informacin confiables que permitan a los directivos y duelos de empresas tomar las decisiones gerenciales mas acertadas. Los sistemas se soportan hoy en da en la contabilidad gerencial, medio a travs del cual se procuran aportar a la direccin los elementos para tomar decisiones en el mbito de la gestin y del control valindose de la contabilidad: este es en esencia el fin de la contabilidad bancaria. Los distintos manuales e instrucciones de uso de las cuentas contables otorgan el nivel de detalle en todos los rubros y grupos de cuenta. Recoge los avances que ene l campo de las cuentas contables se han tenido tanto en materia de tenedura de libros, uso de libros diarios y mayor, en centros automatizados de computacin, adems de contemplar las instrucciones o dinmicas para el registro bsico de las operaciones y la determinacin de los resultados econmicos, la presentacin de balances financieros de la institucin, como de contabilidad patrimonial con lo cual se obtiene la situacin patrimonial y sus componentes los resultados, incluyendo las causas de sus variaciones dejando a criterios de los bancos la contabilidad de costos y presupuestaria, para que esos de acuerdo a sus necesidades internas y sus avances en materia tecnolgica, implementen los controles necesarios, que le permitan definir los costos y presupuestos, la rentabilidad de sus operaciones y su red de oficinas, los controles adicionales tendentes a facilitar las auditorias operativas, sistemas de costos del dinero ( costo financiero), y funcionalidad adicional para el anlisis financiero y tendencias. As pues, la contabilidad bancaria es una rama de las ciencias contables que estudia las operaciones bancarias y determinan su registro contable dentro de un catalogo contable que instruye la autoridad supervisara. Los principios y normas que la soportan se enmarcan dentro de la legislacin bancaria y por su aplicacin difiere en algunos aspectos de la contabilidad financiera.

La naturaleza de la contabilidad bancaria


La contabilidad bancaria es una rama de la contabilidad especializada aplicable a los bancos y otras instituciones financieras, cuya actividad dentro del rea de servicios se orienta a satisfacer por una parte, las necesidades de las unidades deficitarias de fondos a travs del otorgamiento de prstamos y cobertura de las necesidades financieras de los mismos, y por otra los requerimientos de las unidades superavitarias, en el sentido de ofrecer adecuados instrumentos de inversin ( captacin de fondos para estos clientes) que satisfagan sus necesidades de obtener rendimientos para sus capitales colocados, esto es lo que se conoce como el proceso de intermediacin financiera, funcin que da origen a los bancos. Ahora bien, la evolucin de los sistemas monetarios y el cambio drsticos de las economas en el mundo, han obligados a estas instituciones a desarrollarse en la otra gran gama de los servicios bancarios, como lo es la intermediacin en los pagos. A travs de esta , los bancos prestan su buen nombre para la realizacin y consecucin de los pagos de las personas que intervienen en un circuito econmico, bien sean estos realizados directamente o utilizando un intermediario en la gestin.

Estas dos grandes funciones son la naturaleza de las operaciones bancarias y consecuentemente de la contabilidad bancaria en s; no obstante, en nuestros das es mucho ms frecuente observar el proceso de desintermediacin financiera que viven nuestras economas, caracterizado por la mayor necesidad de los deficitarios financieros de recurrir directamente al mercado de ahorros en la bsqueda de los recursos que necesitan. Esto es lo que obliga a los intermediarios financieros a desarrollar otras fuentes de ingresos para sus operaciones y a cambiar su objeto principal hacia la asesora de sus clientes, en el sentido de que estos puedan abordar el mercado en condiciones ventajosas, tomados de la mano de un ente capaz de penetrar el mercado de ahorros, con experiencia y capacidad operativa demostrada, surgiendo as los bancos de inversin o la funcin de banca de inversin de la instituciones, orientada tambin hacia la evolucin de las empresas, la promocin de otras tantas, las fusiones de las corporaciones y de compaas de un mismo ramo, de ramos complementarios y de ramos distintos, pero con la nica finalidad de optimizar sus beneficios y mejorar su situacin econmica financiera. De lo anterior se desprenden otras operaciones y contabilizaciones que hoy da realizan los intermediarios financieros, y que de alguna manera modelan la naturaleza de su contabilidad.

La codificacin de cuentas
En materia contable, comercial y de organizacin administrativa, la codificacin consiste en la representacin de las palabras o frases por medio de signos o smbolos con un significado especial ya asignado. Un ejemplo comn de lo que es la codificacin lo tenemos en los cdigos utilizados en los esquemas de los equipos electrnicos para indicar los diversos accesorios ( cables, conexiones, condensadores, etc.). Otro ejemplo generalmente conocido es la clave telegrfica Morse. Para un telegrafista es algo tan sencillo como lo es para nosotros leer una revista o un libro de historietas. Tambin en el ejrcito y la marina existen los cdigos de seales por medio de banderas y luces. Los automviles interpretan seales de trnsito provenientes de avisos y estaramos largo tiempo citando ejemplos sobre diversos cdigos que permiten facilitar las comunicaciones, haciendo la expresin ms precisa y breve al presentar hechos e informaciones que se repiten.

Ventajas 1. Identificacin rpida de las cuentas. 2. Impartir una funcin definitiva al plan de contabilidad de las cuentas en registros, comprobantes, tarjetas, facturas, etc. 3. Reducir el trabajo que implica la anotacin de los ttulos de las cuentas en registros, comprobantes, tarjetas, facturas, etc. 4. Ayuda a la memoria humana 5. Facilita la clasificacin y tabulacin mecnica y electrnica de los datos.

10.2 Mtodos ms usados de codificacin Existen diversos mtodos de codificacin, de los cuales los mas conocidos son:

a) Mtodo de secuencia. b) Mtodo de bloque

c) Mtodo de grupo

El mtodo de secuencia es la forma mas simple de codificar: 1,2,3,4,5,6,7,8,9 este mtodo consiste en seguir una numeracin correlativa, asignando el numero de acuerdo al orden o secuencia de cada asunto. El mtodo de bloque consiste en agrupar los asuntos de acuerdo a su naturaleza, y asignar una serie correlativa de nmeros a cada grupo o clasificacin. Cuando se establece el cdigo, unos cuantos nmeros se dejan sin asignar entre rubro y rubro, es decir, entre grupo y grupo, como reserva para futuras adiciones. Ejemplo

1. Caja 2. Banco paraso 3. Banco venezolano 4. Cuentas por cobrar 5. Inventarios 6. Edificios 7. Terrenos 8. Maquinaria

En el ejemplo anterior podemos notar que la expansin para agregar nuevos grupos de cuentas, se prev dejando una cantidad de nmeros sin asignar. 4 5 8 10 11 12 13 14 15 17 19 20 23 - 24 As mismo, se observa que los nmeros del 1 al 19 son usados para los activos corrientes y del 21 al 25 para activos fijos. Este mtodo de codificacin nos trae, en cierta manera, un elemento de memorizacin si tomamos en consideracin que los bloques del 1 al 19 y del 21 al 25 son reservados para una determinada clase de activo. Sin embargo, este sistema obliga a aprender de memoria la lista completa de referencia, cuando no es demasiado extensa, o a consultar con frecuencia el catalogo. Es preferentemente recomendable a empresas pequeas con pocas cuentas. El mtodo de grupo es parecido al de bloque, pero es mas amplio y proporciona mayor facilidad para ser memorizado. En este mtodo las clasificaciones mayores y las sub-divisiones estn presentadas por los dgitos sucesivos como ejemplo tenemos el cdigo de cuentas para Bancos y otras Instituciones Financieras, el cual fue elaborado siguiendo este mtodo. 100.00 Activo 116.00 Efectos de cobro Inmediato 116.01 Cmara de compensacin 116.01. M.01 Cmara de compensacin a cargo del BCV 116.01. M.02 Cmara de compensacin a carago de otros bancos Como vemos este mtodo permite la incorporacin de nuevas cuentas, sub-cuentas dentro de los grupos correspondientes, sin alterar en absoluto la lgica de sus construccin. La principal ventaja de este mtodo consiste en que esta programado para satisfacer las necesidades

actuales de la empresa, permite la incorporacin de nuevas cuentas a medida que tales necesidades aumentan como consecuencia de la expansin de las actividades. En otros trminos, el mtodo consta de permanente flexibilidad.

Aspectos generales utilizados en la clasificacin de las cuentas para los Bancos


El Catalogo de Cuentas constituye la enumeracin de cuentas ordenadas sistemticamente e identificadas con nombres para distinguir una clase de partidas de otras, a los fines del registro contable de las transacciones. Las cuentas que integran el Catalogo de Cuentas deben ser utilizadas con el objeto de generar informacin para la toma de decisiones en los niveles de la gerencia, para garantizar el control del patrimonio y para medir los resultados de la gestin. Al disear el catalogo de Cuentas Patrimoniales se tomaron en consideracin los siguientes aspectos:

Cada cuenta deber reflejar el registro de un tipo de transaccin perfectamente definida. Las transacciones iguales deben registrarse en una misma cuenta. El nombre asignado a cada cuenta expresa su contenido a los fines de evitar confusin. Se adopta el sistema numrico para codificar las cuentas, el cual es flexible con el objeto de permitir la incorporacin de otras que resulten necesarias a los propsitos que se persiguen.

Bases de la Codificacin
12.1 Estructura del cdigo El cdigo de cuentas ha sido diseado con la finalidad de establecer una clasificacin flexible, ordenada y pormenorizada de las cuentas de mayor y las subcuentas que se utilizan para el registro contable de las operaciones. Su estructura permite formar agrupaciones que van de conceptos generales a particulares, la cual se conforma de seis (6) posiciones y de nueve (9) dgitos, que se representan de la siguiente forma:

12.2 Grfico de la estructura del cdigo de cuentas 12.3 Significado de los niveles jerrquicos de la estructura del cdigo de cuentas El significado de los niveles jerrquicos que constituyen la estructura del Catalogo de Cuentas, es el siguiente:

Grupo:

Primera posicin del catalogo de cuentas, integrada por un dgito, constituye una de las partes principales que identifican la naturaleza de las cuentas. Los grupos de cuentas, que se representan con los nmeros uno (1) al siete (7), son:

Subgrupo:

Integrado por un dgito, constituye la segunda posicin del plan de cuentas, la cual se utiliza para identificar la clasificacin del "Grupo" previsto en la primera posicin.

Rubro:

Integrado por un dgito, constituye la tercera posicin del plan de cuentas y representa la desagregacin del subgrupo.

Cuenta:

Esta clasificacin que se ubica en la cuarta posicin e integrada por dos (2) dgitos, identifica las cuentas en las cuales se registra cada tipo de transaccin, expresado en dinero y que, posteriormente, se anota en el libro "Mayor".

Subcuenta de Primer Grado (1):

Ubicada en la quinta posicin e integrada por dos (2) dgitos, identifica la clasificacin de la cuenta.

Subcuenta de Segundo Grado (2):

Compuesta por dos (2) dgitos, y ubicada en la sexta posicin, se utiliza para reflejar el detalle de la subcuenta respectiva.

La contabilidad bancaria en la legislacin bancaria venezolana


La ley General de Bancos y otras Instituciones Financieras, establece en su artculo 193 lo siguiente: "Articulo 193. La contabilidad de los bancos, entidades de ahorro y prstamo, otras instituciones financieras, casa de cambio y dems empresas sometidas a la supervisin de la Superintendencia de Bancos y Otras Instituciones Financieras, deber llevarse de acuerdo con la normativa prudencial y el cdigo de cuentas e Instituciones que para cada tipo de empresas establezca la Superintendencia de Bancos y Otras Instituciones Financieras, las cuales se orientan conforme a los principios de contabilidad de aceptacin general, y los principios bsicos internacionales aceptados por la Superintendencia de Bancos y Otros Instituciones Financieras." En todo caso, la contabilidad debe reflejar fielmente todas las operaciones activas, pasivas, directas o contingentes, derivadas de los actos y contratos realizados. As mismo, el articulo 194 exige que las empresas sujetas a la ley citada deben presentar a la Superintendencia de bancos lo siguiente:

Balance mensual

Un balance de sus negocios durante el mes inmediato anterior, dentro de los primeros quince das continuos siguientes al respectivo mes, Los estados financieros e indicadores a que se refiere los numerales 1, 2 y 3 de este articulo, deber ser publicados en un diario de reconocida circulacin nacional, dentro de los primeros quince das continuos siguientes a su cierre mensual, trimestral o semestral, a excepcin de las casas de cambio, las cuales solamente publicaran los estados financieros, dentro de los primeros quince das continuos siguientes al cierre del ejercicio anual.

14.1Estados financieros auditados

Dentro de los noventas das continuos siguientes al final de cada ejercicio.

Indicadores financieros trimestrales

Una relacin de indicadores sobre su situacin financiera al final de cada trimestre, la cual deber enviarse a la Superintendencia y publicarse en un diario de reconocida circulacin a la localidad de su asiento principal, dentro de los primeros quince das continuos siguientes al respectivo trimestre.

As mismo, se establece la potestad del organismo supervisor de efectuar o exigir nueva publicacin de la informacin financiera y ordenar auditoria, segn se desprende del artculo 196. "Articulo 196. Si del estudio y anlisis de la documentacin consignada por los bancos, entidades de ahorro y prstamo, otras Institucionesfinancieras, casas de cambio y dems reguladas por este Decreto Ley, la Superintendencia de Bancos y Otras Instituciones Financieras encuentran que las mismas no se ajustan al cdigo de cuentas o instrucciones establecidas o no se reflejan la verdadera situacin de la institucin de que se trate, se notificara a la institucin a los fines de que procesada a efectuar las debidas correcciones y realizar la republicacin. En caso de incumplimiento de la orden de reduplicacin por parte de la institucin, la Superintendencia de Bancos y Otras Instituciones Financieras deber hacer, a costa de aquella, la publicacin respectiva con las notificaciones necesarias, si perjuicios de las sanciones a que hubiere lugar. As mismo. Cuando los informes de auditores presentados no se ajusten a las reglas establecidas por la Superintendencia de Bancos y Otras Instituciones Financieras, esta podr ordenar, por cuenta de la Institucin financiera, la realizacin de una auditoria por otros contadores pblicos." Estado pormenorizado de ganancias y prdidas semestrales Un estado pormenorizado de su cuenta de ganancias y prdidas correspondientes al ejercicio semestral inmediato anterior, dentro de los quince das continuos siguientes al final de cada ejercicio. Dicho estado se presentara junto con el balance de operaciones correspondiente al 30 de junio y al 31 de diciembre de cada ao. Estos documentos o recaudos deben publicarse dentro de los quince das continuos siguientes al final de cada semestre y ser auditados por los contadores pblicos en ejercicio independiente de la profesin, inscritos en el registro que lleva la superintendencia, conforme a las reglas que para la realizacin de tales auditorias sta establezca.

Estados financieros de las oficinas en el exterior


"Articulo 200. Cuando el grupo financiero se encuentre integrado por empresas financieras o no , domiciliadas fuera del pas, los entes bajo el controlde la Superintendencia de Bancos y Otras Instituciones Financieras, debern proveer toda la informacin para cumplir con lo previsto en el presente capitulo. En este supuesto, se aplicarn los procedimientos emanados de la Superintendencia de Bancos y Otras Instituciones Financieras, asi como los convenios o acuerdos que se hayan suscrito con otras autoridades similares del exterior. En todo caso, la informacin deber estar debidamente certificada por el presidente o la persona autorizada del ente financiero domiciliado en el exterior, y los estados financieros debern estar auditados por una firma de auditores externos de reconocimiento internacional". Los balances a consolidar o combinar referirn al 30 de junio y 31 de diciembre, las cuentas de resultados, al primer semestre y segundo semestre de cada ao. "Articulo 199. La Superintendencia de Bancos y Otras Instituciones Financieras establecer las normas conforme a las cuales se consolidarn o combinarn los balances y las cuentas de

resultados de los bancos, entidades de ahorro y prstamo, otras instituciones financieras, casas de cambio y dems empresas entre quienes se hubiere determinado unidad de decisin o de gestin, segn los supuestos contenidos en las referidas normas Los estados financieros a consolidar o combinar referirn al 30 de junio y 31 de diciembre; las cuentas de resultados, al primer semestre y segundo semestre de cada ao. Los estados financieros consolidados o combinados debern ser presentados a la Superintendencia de Bancos y Otras Instituciones Financieras dentro del plazo de noventa das continuos siguientes, contados". En lo que respecta al valor probatorio de los libros de contabilidad el artculo 201 de la ley contempla las soluciones a travs de las cuales se aceptan los libros de la contabilidad por sistemas electrnicos, as como, asientos contables y anotaciones por procedimientos mecnicos, como sigue: "Articulo 201. Los libros de contabilidad llevados por ,los bancos, entidades de ahorro y prstamo, otras instituciones financieras, casas de cambio y dems empresas sometidas a la supervisin de la Superintendencia de Bancos y Otras Instituciones Financieras, sern ajustados a las disposiciones del Cdigo de Comercio, de este Decreto Ley y de las normas que dice la Superintendencia de Bancos y Otras Instituciones Financieras; adminiculados con los documentos acreditados de los asientos registrados, podrn hacer pruebas en la misma forma en que lo determina el citado Cdigo. Los Libros auxiliares de contabilidad pueden ser aprovechados por estos en juicio, siempre que renan todos los requisitos que al efecto prescriben el Cdigo de Comercio, ese Decreto Ley y las normas que establezca la Superintendencia de Bancos y Otras Instituciones Financieras. Para la utilizacin de la contabilidad bancaria como medio de prueba en juicio, se aplicarn las normas que al respecto consagran el Cdigo de Comercio y el Cdigo de Procedimiento Civil".

Asientos contables y anotaciones por procedimientos mecnicos


"Articulo 202. La Superintendencia de Bancos y Otras Instituciones Financieras, queda facultada para establecer mediante normas de carctergeneral, los trminos y condiciones en que podrn realizarse los asientos contables y dems anotaciones producidas a travs de procedimiento tos mecnicos y computadoras, sobre hojas que despus habrn de ser encuadernadas correlativamente. Los libros necesarios y los auxiliares firmados con arreglo al procedimiento y a los requisitos por la Superintendencia de Bancos y Otras Instituciones Financieras, en virtud de lo previsto en este articulo, tendrn valor probatorio pleno, de conformidad con lo dispuesto en el Cdigo de Comercio." Sustitucin de los libros de contabilidad por sistemas electrnicos de contabilidad. "Articulo 203. La Superintendencia de Bancos y Otras Instituciones Financieras podr establecer y regular sistemas electrnicos de contabilidad, caso en el cual sustituirn los libros de contabilidad que requiere el Cdigo de Comercio. En este supuesto, dichos sistemas tendrn el mismo valor probatorio que el Cdigo de Comercio le asigna a los libros de

contabilidad y se regirn, en cuanto sea aplicable, por las disposiciones que sobre exhibicin de libros de contabilidad contiene el referido Cdigo"

Cdigo de Comercio
"Articulo 38. Los libros llevados con arreglo a los artculos anteriores podrn hacer prueba entre comerciantes por hechos de comercio. Respecto a otra persona que no fuere comerciante, los asientos de los libros solo harn fe contra su dueo; la otra parte no podr aceptar lo favorable sin admitir tambin lo adverso que ello contenga". Por ltimo, es importante destacar la capacidad de La Superintendencia de Bancos de efectuar la contratacin de auditoras especiales cuando a su juicio, as lo considere necesario, esta atribucin se encuentra prevista en el artculo 129: "La Superintendencia podr ordenar a las empresas sujetas a esta ley, la contratacin de auditoras especiales sobre determinadas cuentas de sus estados financieros. As mismo, podr contratar directamente, la realizacin de dichas auditorias, cuando lo considere necesario, con cargo a las indicadas empresas".

La contabilidad bancaria ajustada a los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA) hoy en da en las Normas Internaciones de Contabilidad (NIC)
Por qu el cambio?

Dar cumplimiento a la Ley General de Bancos y otras Instituciones Financieras. Mejorar la presentacin de los estados Financieros. Corregir las distorsiones ocasionadas por la inflacin. Determinar la influencia de aplicacin de Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA). Mayor confiabilidad de los estados financieros al aplicar los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA). Eliminacin de los informes de salvedad del posible efecto de la aplicacin de principios y las normas de contabilidad de la Superintendencia. Mejor divulgacin de informacin.

Por qu se justifica?

Cumplimiento del artculo 124 de la Ley de Bancos. Mejor presentacin de los resultados de operaciones, ya que en la actualidad para el pago de dividendos se consideran cifras histricas y no cifras actualizadas, con lo cual pidiera estarse distribuyendo el capital el capital social. Corregir las distorsiones ocasionadas por la inflacin. Determinar la influencia de aplicacin de los PCGA en el mantenimiento del patrimonio y en las utilidades reportadas. Lograr confiabilidad en los estados financieros de la banca venezolana al aplicar PCGA.

Los PCGA segn el Fondo Monetario Internacional son aquellas directrices de aplicacin general que tienen slido respaldo de las asociaciones profesionales nacionales e internacionales de contadores pblicos. Se elimina la salvedad del posible efecto de aplicacin de los Principio de Contabilidad de Aceptacin General versus las normas de Superintendencia, permitiendo opiniones sin salvedad. Mejorar la divulgacin de informacin sobre la situacin de las instituciones financieras. Conocimiento que el pbico debe tener sobre la situacin financiera y operacional de las instituciones. Que las normas de contabilidad aplicadas se adopten a normas internacionales. Los estados financieros actuales, no son comparables con los estados financieros presentados de conformidad con los PCGA.

La contabilidad bancaria como medio de estandarizacin de los diversos criterios de contabilizacin y presentacin de balances
El tema de la contabilidad bancaria era inicialmente tratado a finales del siglo pasado, conforme a las disposiciones internas de cada institucin, vale decir, no existan criterios de presentacin de estados financieros ni metodologas de registros contables. Fue con la Ley General de Bancos de 1961 cuando la Fiscala General de Bancos resolvi la instauracin de las primeras pautas contables aplicables a la banca. A partir de all fueron surgiendo diversas instrucciones puntuales tendentes a mejorar la metodologa, la cual fue perfeccionada en 1975 con la Ley de Bancos de esa oportunidad. En esencia, para ese momento se tenan tres cdigos de cuentas establecidos: banca comercial, banca hipotecaria y sociedades financieras, siendo incorporado en 1982 el Cdigo de Cuentas para Arrendadoras Financieras y poco tiempo despus las instrucciones contentivas de las reglas para la publicacin de los estados financieros de los fondos de activos lquidos. Todos estos instrumentos guardaban algunas similitudes, no obstante discrepaban seriamente en cuanto a criterios de presentacin, normas de agrupacin y polticas contables. El sistema financiero continuaba su crecimiento vertiginoso y el concepto de grupos financieros era mas comn siendo materialmente imposible, la consolidacin o combinacin a los finales de su control y conocimientos del pblico. Con la crisis financiera estas discrepancias abortaron las metodologas seguidas hasta el momento, y surge as la necesidad de estandarizar los diversos criterios de contabilizacin y presentacin. A travs de un moderno Manual de Contabilidad para Bancos y otras Instituciones Financieras aplicables a la situacin actual de nuestro sistema financiero con vigencia a partir de junio de 1996 y vigentes hasta nuestros das. Metodologa aplicada para su implantacin. A raz de la crisis financiera ocurrida en Venezuela durante los aos 1994 y 1995, se critico en buena medida que parte del problema se deba fundamentalmente a que la contabilidad bancaria no era suficientemente transparente, criticndose que en algunos aspectos no acoga los principios de contabilidad de aceptacin general. En este sentido se iniciaron durante los meses de septiembre y noviembre del ao 1995 una serie de intercambios institucionales. La Superintendencia de Bancos, se reuni con un grupo de asesores gerenciales contratados por el Banco Interamericana de Desarrollo, con el objeto de revisar los manuales de cuentas existentes para la banca especializada, y as poder formular un manual de cuentas nico que

recogiera todas las operaciones bancarias que realizaba la banca, incluidos los bancos universales. Durante las dos primeras semanas del mes de septiembre se efectuaron reuniones con representantes de las Superintendencias de Bancos de Bolivia y Per, y un representante de BID, para verificar todos los rubros, grupos, cuentas y sub-cuentas del plan de cuentas, preparndose un documento final, que quedo en manos de los asesores, siendo discutidos y analizado en la sede del Banco Interamericano de Desarrollo en Miami, y presentado a las autoridades de la Superintendencia de Bancos de Venezuela en el mes de noviembre de 1996, que luego fue revisado por esta, con la opinin de los principales bancos del pas a objeto de concretar el plan de cuentas definitivo. Concluida la revisin se le suministro borrador a las instituciones financieras, con el objeto de que las mismas hicieran sus observaciones y as presentar un manual de cuentas nico definitivo. La Asociacin Bancaria de Venezuela, recogi el conjunto de observaciones que efectuaron los bancos e instituciones financieras agremiadas, las cuales fueron revisadas por la Superintendencia de Bancos, considerndose los cambios y entregndose documento definitivo, tal como fue efectivamente implantando, logrndose un gran xito, dada la magnitud de los cambios emprendidos, la importancia de la unificacin y la estandarizacin.

Aspectos fiscales de la contabilidad bancaria en Venezuela


Existen diversos criterios fiscales que difieren en cierta medida de los aplicados en el Manual de Contabilidad impuesto por Sudeban, esta diferenciacin se la puede ver mas clara en el cuadro que a continuacin se expone:

25. Justificacin de la contabilidad bancaria


1) Consolidacin bajo un solo criterio de los conceptos y polticas de la contabilizacin dispersos. 2) Aplicacin de criterios de prudencia bancaria. 3) Reduccin de la informacin que peridicamente remiten las entidades financieras a la SBIF, BCB, Fogade. 4) Acceso a informacin homognea adecuadamente agrupada y de gil procesamiento que permita:

4.1 Toma de decisiones en cada instituto 4.2 Conocimiento por parte del pblico respecto a la situacin de las entidades financieras. 4.3 Estructura de un sistema de indicadores de alerta temprana

Aspectos generales del Manual de contabilidad para bancos y otras instituciones financieras

Es de carcter nico para todas las instituciones financieras incluidas las EAP. Cierre de ejercicio semestral

Deben ser publicados los estados financieros auditados y sus notas dentro de los 90 das siguientes a la fecha de cierre. Los estados financieros auditados deben ser presentados en la Asamblea General de acciones e incluidos en la memoria.

Conclusiones
La Superintendencia de Bancos y Otras Instituciones Financieras (SUDEBAN), fue creada por la Ley de Bancos del 24 de enero de 1940. Con su creacin se sustituy a la Fiscala General del Ministerio de Fomento a cuyo cargo haban estado las funciones de vigilancia y revisin de la actividad bancaria. Es as como nace el Ente que vino a fiscalizar, inspeccionar y vigilar a la banca, casas de cambio y dems instituciones de carcter financiero. Sus primeras funciones contaron con una estructura precaria y un limitado presupuesto y no contaba con una infraestructura adecuada que permitiera inspecciones eficaces; solamente se inspeccionaban las casas matrices de las instituciones que se encontraban instaladas en la ciudad capital. Posteriormente, se incluyeron visitas a las oficinas bancarias ubicadas en el interior del pas. Con el propsito de unificar las operaciones bancarias se elabor un instructivo que permitira estandarizar la presentacin de los resultados de la banca. Entre los aos 1949 y 1958 se produjo la mayor apertura de agencias bancarias en la historia financiera venezolana, con la que se increment el nmero de visitas de inspeccin a sesenta y cuatro por ao, detectndose para ese momento como principal inconveniente el incumplimiento fiel del encaje legal mnimo exigido por el Banco Central de Venezuela. Al finalizar la dictadura en nuestro pas, se produjeron hechos que alteraron el desarrollo del sistema financiero, de all que la labor de la Superintendencia de Bancos y Otras Instituciones Financieras (SUDEBAN) fue deter12minante para encaminar hacia un buen destino a la banca. La excesiva bonanza que present la economa venezolana puso en una difcil situacin al sistema bancario, por lo que las autoridades bancarias decidieron poner en prctica las primeras medidas de emergencia venezolanas. Un crtico cuadro de retiros masivos, compra de divisas y una notable disminucin de depsitos, hizo temblar el piso financiero. Para 1962 el sistema comenz a dar signos de recuperacin, luego del auxilio recibido por el Banco Central de Venezuela. Ya para 1965 el crecimiento de la banca venezolana registr un incremento en cuanto a instituciones, debido al desarrollo favorable de la economa presentado en esos aos, respaldado por la aparicin de nuevos productos de inversin y una mayor demanda crediticia. Una nueva etapa inici la SUDEBAN despus de esta crisis marcada por la fuga de capitales y grandes desequilibrios macroeconmicos, que luego terminaran en intervenciones bancarias, situacin propicia para la creacin del Fondo de Garantas de Depsitos y Proteccin Bancaria (FOGADE) el 20 de marzo de 1985. Por otro lado, la reforma parcial que recibi la Ley de Bancos en febrero de 1988, le otorg a la Superintendencia de Bancos potestad exclusiva de poner en prctica medidas preventivas en caso de ser detectadas irregularidades en el manejo de alguna entidad bancaria. A raz de la crisis financiera de 1994 donde las medidas adoptadas no llegaron al fondo de la solucin de los problemas que colapsaron el sistema financiero y los organismos de vigilancia y control no escaparon de esa realidad. All qued evidenciada la debilidad estructural y funcional de la Superintendencia de Bancos de esa dcada, que a pesar de los esfuerzos realizados no pudo evitar el fatal desenlace del cierre de varias instituciones financieras. Despus de normalizada

la crisis bancaria se realiz una profunda reestructuracin de la SUDEBAN con relacin a los aspectos tecnolgicos, una mejor planificacin de las inspecciones y mejor capacitacin del recurso humano. Tambin se ejecutaron medidas de carcter externo como la implementacin de regulaciones para las fusiones bancarias, constitucin de provisiones bancarias, normativas para presentar y registrar las informaciones financieras, supervisin preventiva, mecanizacin de la informacin, entre otros aspectos. Hoy en da la SUDEBAN presenta nuevos aires de modernidad que abarcan desde la remodelacin de sus instalaciones hasta programas que automatizan la presentacin e interpretacin de los resultados obtenidos en las inspecciones, estos son algunos de los aspectos que harn de la SUDEBAN un Ente regulador bancario a la altura de los mejores organismos del mbito internacional. La Ley General de Bancos y otras Instituciones Financieras, promulgada mediante el Decreto No. 1.526 de fecha 3 de noviembre de 2001, viene a establecer un compendio normativo global que permite actualizar el funcionamiento de los organismos de control financiero del Estado venezolano. Antiguamente la Superintendencia apareca como un servicio tcnico especial adscrito al Ministerio de Hacienda. Ahora se trata de un organismo dotado de personalidad jurdica y patrimonio propio e independiente del Fisco Nacional. Adems se le da autonoma funcional, administrativa y financiera. Con ello podemos establecer claramente la intencin de convertir al Superintendente y dems funcionarios y empleados en servidores del Estado. As mismo se facultaba a la Superintendencia de Bancos y Otras Instituciones Financieras a inspeccionar, vigilar y fiscalizar a los bancos y las dems instituciones de crdito. Ahora las facultades se extienden a regular y controlar. Es evidente que el Estado est convencido que la Superintendencia no puede ser un servicio de actuacin limitada sino de control muy amplio por cuanto no se define en la ley que tipo de control debe desempear. "Donde no distingue el legislador no puede distinguir el intrprete". Por otra parte, el Fondo de Garanta de Depsitos y Proteccin Bancaria (FOGADE) debe cumplir un papel estelar en el establecimiento de la credibilidad en el sistema bancario nacional. Su fortalecimiento financiero con el aporte de las instituciones financieras ha sido un acierto legislativo definitivo por parte del Estado. Indudablemente que ha habido avances importantes respecto a la conveniencia de dotar a los organismos fiscalizadores de todos los instrumentos legales, tcnicos y humanos, que hagan posible anticipar los procesos de insolvencia bancaria y cortar de raz su avance antes de que se afecten los intereses de los contribuyentes. El papel de los organismos de supervisin y control, ha permitido mejorar la capacidad de las entidades bancarias y financieras para absorber prdidas operativas ocasionales, provocadas tanto por eventuales fallas gerenciales como por desmejoras de la coyuntura econmica, y promover mecanismos que faciliten la eliminacin de las redundancias en el sistema bancario, sin tener que soportar los efectos nocivos y traumas que generalmente acompaan a las liquidaciones.

El Sistema Financiero en Venezuela


En las diferentes actividades que se desarrollan alrededor del mundo con dinero, bonos, acciones, opciones u otro tipo de herramientas financieras, existen organizaciones o instituciones que se encargan de actuar como intermediarias entre las diferentes personas u organizaciones que realizan estos movimientos, negocios o transacciones. Estas instituciones financieras hacen parte del sistema financiero, el cual se compone de tres elementos bsicos: Las instituciones financieras: Se encargan de actuar como intermediarias entre las personas que tienen recursos disponibles y las que solicitan esos recursos. Hay diferentes tipos de intermediarios financieros, dependiendo de la actividad que se vaya a llevar a cabo: existen los inversionistas institucionales como las compaas de seguros, los fondos de pensiones o los fondos mutuos; los intermediarios de inversin, que son instituciones que atraen dinero u otro tipo de recursos de pequeos inversionistas y los invierten en acciones o bonos formando portafolios de inversin y, finalmente, las instituciones de depsito, de las cuales los bancos son el tipo ms conocido. En este punto tambin se pueden incluir las instituciones que se encargan de la regulacin y el control de los intermediarios financieros, ejemplos de stos, en Venezuela, son la Superintendencia Bancaria, el Banco de la Repblica, etc. Los activos financieros: Son las herramientas (ttulos) que utiliza el sistema financiero para facilitar la movilidad de los recursos. stos mantienen la riqueza de quienes los posea. Los activos financieros son emitidos por una institucin y comprados por personas u organizaciones que desean mantener su riqueza de esta forma. El mercado financiero: En el cual se realizan las transacciones o intercambios de activos financieros y de dinero.

Las instituciones del sistema financiero, al ser intermediarias, median entre las personas u organizaciones con recursos disponibles y aquellas que necesitan y solicitan estos recursos. De esta forma, cumplen con dos funciones fundamentales: la captacin y la colocacin. La captacin, como su nombre lo indica, es captar o recolectar los recursos de las personas. Estas personas pueden realizar depsitos en cuentas de bancos o comprar ttulos, siendo posible, en ambos casos, obtener una ganancia, ganancia que muchas veces se da gracias al pago de intereses. La colocacin es lo contrario a la captacin. La colocacin permite poner dinero en circulacin en la economa; es decir, las instituciones financieras toman el dinero o los recursos que obtienen a travs de la captacin y, con stos, otorgan crditos a las personas, empresas u organizaciones que los solicitan, o realizan inversiones que les generen ganancias. Los beneficios provenientes de la existencia de los bancos comerciales son muchos. Algunas transacciones se pueden realizar directamente entre las personas o empresas involucradas en la transaccin, sin embargo, existen muchos limitantes que no permiten que las transacciones se realicen de la mejor forma posible. Estos limitantes pueden ser costos altos, falta de informacin o comunicacin entre personas u organizaciones con intereses comunes, etc.

Veamos, a manera de ejemplo, las siguientes situaciones que se presentaran en un mundo sin banca comercial: Una persona que tenga dinero disponible y quiera obtener alguna ganancia con l podra prestarlo, pero posiblemente no conoce personas que lo necesiten y quieran tomarlo prestado y, an si las conociera, tendra muchos problemas para confirmar que sean personas confiables que le devuelvan el dinero dentro de unas condiciones especficas. Por otro lado, una persona que necesite dinero prestado posiblemente no conozca a alguna que se lo pueda prestar. Esto quiere decir que los bancos comerciales y los bancos en general facilitan las actividades de estas personas y organizaciones. Estos bancos permiten que el dinero circule en la economa, que pase por muchas personas y que se realicen transacciones con l, esto incentiva diferentes actividades econmicas y de esta forma se estimula toda la economa.

El sistema financiero permite que el dinero circule en la economa, que pase por muchas personas y que se realicen transacciones con l, lo cual incentiva un sinnmero de actividades, como por ejemplo, la inversin en proyectos que, sin una cantidad mnima de recursos, no se podran realizar, siendo esta la manera en que se alienta toda la economa. Finalmente, el sistema financiero ayuda a que la poltica monetaria que se impone en el pas tenga xito, ello gracias a las modificaciones que constantemente se hacen al encaje bancarioSin embargo, la importancia del sistema financiero para el desarrollo reside tanto en los efectos que debe evitar como en las funciones que debe cumplir. Son muchos los estudios que evidencian una clara correlacin entre el desarrollo financiero y el crecimiento econmico. Sin embargo, en los ltimos aos han surgido otros estudios que lo relacionan con la calidad de vida, la reduccin de la pobreza, la estabilidad poltica y el capital humano. Son muchas las funciones vitales que el mercado financiero desempea, pero hay que tener presente que el sistema financiero es tan necesario como insuficiente para el desarrollo. Por un lado, el sistema financiero canaliza el ahorro hacia inversin, reduciendo el riesgo de sta y aumentado las posibilidades de desarrollar proyectos que generen crecimiento, empleo y riqueza. De esta forma, el sistema financiero incrementa la liquidez de aqullos que la necesitan y que no tienen otra forma de obtenerla y aprovechar las economas de escala. Por otro lado, el sistema financiero transfiere la informacin del lugar donde surge hacia el lugar donde se necesita, incrementando la eficiencia en la asignacin de recursos. El sistema financiero amplia, pues, la capacidad de desarrollo de un pas, volvindose una pieza clave del cmulo de factores que determinan el nivel de bienestar. Asimismo, pese a la clara dificultad de correlacionar variables de tipo financiero y humano, varios estudios muestran claras correlaciones estadsticas entre los niveles de desarrollo financiero y los niveles de capital humano, empleo, salarios y oportunidades de crecimiento. As pues, en positivo, podemos concebir el sistema financiero como un bien pblico.

A su vez, conviene tener presente que el sistema financiero no es slo un bien pblico, sino que se trata de un bien pblico global. Las causas y las repercusiones de las crisis financieras no se encuentran en un nico territorio, regin, o grupo socioeconmico. De igual forma, independientemente de la gestin financiera de un pas, su sistema financiero puede verse desestabilizado por causas que se escapan de su control. As pues, si bien es cierto que un mayor grado de solidez confiere mayor autonoma a un sistema financiero determinado, ste siempre depender de acciones exgenas. Por otro lado, el sistema financiero produce efectos a escala mundial que tienen sus causas en cualquier parte del mundo y en la actuacin de cualquier corporacin pblica o privada. Los beneficiarios del sistema financiero somos todos, al igual que una crisis del mismo nos afecta a todos, independientemente de nuestra ubicacin geogrfica o socioeconmica. A su vez, conviene tener presente que un sistema financiero autrquico, que no

se viera tan afectado por los acontecimientos en otros pases, no podra desempear eficaz y eficientemente su funcin, y que, por tanto, el sistema financiero necesita ser global. Quizs la caracterstica ms enfatizada del sistema financiero haya sido sta: su globalizacin. El sistema financiero es el mximo exponente del proceso de globalizacin en curso que cada vez comprende a ms sectores, econmicos y no-econmicos, de nuestra sociedad. Dicho proceso de globalizacin proporciona una serie de ventajas (ms fcil acceso al capital, a la informacin, mayores oportunidades de negocio, etc.), pero tambin de desventajas (efectos de contagio, mayor vulnerabilidad ante las actuaciones de terceros, prdida de autonoma en cuestiones monetarias, etc.). Nos encontramos, por tanto, con que existen prcticas y normas cada vez ms universalizadas en un mundo de marcadas diferencias y desigualdades a todos los niveles. Se requiere entonces de sistemas financieros que, en concordancia con la arquitectura financiera global, contemplen las especificidades del pas o la regin concreta, especialmente su grado de desarrollo. Es obvio que el mercado estadounidense presenta un estado de desarrollo diferente al de Bolivia o Corea y que, por consiguiente, el conjunto de reglas por el que debe regirse tambin ha de ser diferente. As pues, los pases en vas de desarrollo deben adaptar el tipo de regulacin y supervisin financiera a su nivel de desarrollo.

Los mercados financieros deben, por tanto, regularse para minimizar las posibilidades de inestabilidad y crisis y potenciar sus efectos positivos. Es necesario, pues, examinar su funcionamiento especfico para poder establecer unas reglas del juego que lo fortalezcan. A su vez, dichas reglas deben comprender un sistema de incentivos que tienda a minimizar los fallos del mercado financiero y promuevan la distribucin del poder. Aunque no procede en esta nota desarrollar un anlisis detallado del mercado financiero, conviene conocer sus principales fallos. En primer lugar, como la mayora de males pblicos, la inestabilidad financiera genera externalidades negativas. Dichas externalidades, al contrario de lo que muchos piensan, son no-pecunarias y, por tanto, no regulables por el mercado, pues la excesiva volatilidad de un mercado, fruto del riesgo inherente a su funcionamiento, no puede regularse mediante el mecanismo de precios (el tipo de inters), pues, al igual que la contaminacin, sus causas y vctimas son demasiado difusas para que sean perfectamente identificadas. En segundo lugar, los mercados financieros padecen graves asimetras informativas que se traducen en problemas de azar moral, seleccin adversa y equilibrios mltiples. Son muchos los mercados que justifican su regulacin en base a estos errores, sin embargo el caso de los mtliples equilibrios es especfico de los mercados financieros. Los equilibrios mltiples son fruto de las expectativas de futuro que rigen los precios de los activos financieros. La incerteza subyacente a dichas expectativas, hace posible la coexistencia de mercados en crecimiento con malas expectativas de futuro que pueden ser la causa de las prximas crisis si, fruto del comportamiento racional masivo y de los efectos econmicos irracionales, stas llegan a concretarse. El reconocimiento de los equilibrios mltiples ha inducido a conceptualizar otro tipo de crisis diferentes a las causadas por la mala gestin macroeconmica. A diferencia de los aos 80, hoy en da las condiciones macroeconmicas han dejado de considerarse el nico determinante de las crisis financieras. Sin desconsiderarlas, la literatura ms reciente concibe otro tipo de inestabilidades financieras, llamadas autogenerativas, desvinculadas de la gestin macroeconmica, como la acaecida en el Sudeste Asitico. De esta forma, es posible distinguir dos tipos de crisis financieras (Eichegreen, Rose y Wysplosz, 1996), aqullas causadas por fundamentos macroeconmicos incorrectos y aqullas que se autogeneran o retroalimentan. Estas ltimas, son impredecibles y siguen patrones similares a los estudiados por las teoras del caos.

El conjunto de prcticas para garantizar la estabilidad financiera se vuelve pues amplio y complejo. En primer lugar, la regulacin financiera requiere de capacidades institucionales de las que la mayora de pases en vas de desarrollo carecen. A su vez, la liberalizacin tampoco es una solucin plausible para estos pases pues, sin el marco institucional adecuado, acaba provocando la concentracin del poder, el establecimiento de redes clientelares y graves vulnerabilidades. Lejos de ser un ejemplo, conviene tener presente que el mercado financiero estadounidense es uno de los mercados ms regulados del pas. A su vez, conviene concebir la liberalizacin no como un fin, sino como un medio para lograr la estabilidad financiera. Los mercados financieros emergentes necesitan tanto de una arquitectura financiera global que contemple sus especificidades y los protega como de un sistema regulatorio endgeno que aumente su seguridad y credibilidad y les proporcione acceso al crdito internacional. La regulacin de los mercados financieros debe, pues, priorizarse en la agenda poltica de estos pases si desean aumentar su capacidad y oportunidades de desarrollo. La estabilidad y la sostenibilidad del sistema financiero no parecen haber recibido la atencin necesaria por parte de los pases en vas de desarrollo. La mayora de pases en vas de desarrollo carecen de estndares de contabilidad homogneos, de transparencia, de limitaciones a los flujos de capital a corto plazo y especulativos, de regulaciones sobre la composicin y estructura del sector bancario, de requerimientos de capital mnimo acordes con el volmen y el tipo de prstamo, de organismos de supervisin adecuados e independientes, de controles sobre el volemen de inversin en cartera en relacin a la inversin directa, de fondos de garanta de depsitos, etc. Carecen, pues, de las reglas del juego necesarias para reducir la vulnerabilidad de su sistema financiero y aumentar su independencia frente a las oscilaciones del mercado global. Sin embargo, la estabilidad de un sistema financiero depende tambin fuertemente de la estructura y funcionamiento del sistema financiero a nivel global. La competencia por el crdito entre pases en vas de desarrollo crea claros incentivos a reducir los requerimientos de capital o los de deuda a corto que, a su vez, incrementan el riesgo de la inversiones y ponen en peligro los puestos de trabajo, los salarios reales y el bienestar del pas. Dicho aumento del riesgo, en su mayor parte corre a cargo del pas acreedor, como demuestran las recientes crisis, cuyos costes sobre todo han recado sobre los pases en vas de desarrollo. Asimismo, dicho aumento del riesgo tampoco se distribuye uniformemente dentro del pas acreedor, sino que son los pequeos accionistas y los depositantes los que, en trminos relativos, principalmente soportan el coste. As pues, el fortalecimiento del sistema financiero en los pases en vas de desarrollo debe verse acompaado por cambios a escala global que contemplen sus necesidades. En primer lugar, la arquitectura financiera global necesita el reconocimiento explcito de responsabilidades para acreedores y deudores, en contra de la postura prevalente de los pases desarrollados que continan apoyando una aproximacin individualizada por pas que les permita retener y ejercer su poder econmico e institucional. El sistema financiero global se encuentra compuesto por mltiples instituciones con diferentes caractersticas y competencias, generalmente descoordinadas y con una estructura de gobernacin que no responde a los principios de participacin y transparencia. Los prstamos y el acceso al prestamista de ltimo recurso se vinculan a condiciones ex ante especficas segn el pas y que, muchas veces, responden a los intereses de los pases acreedores. Asimismo, la regulacin ex postes prcticamente inexistente, no exigindose responsabilidades a las grandes corporaciones acreedoras por sus polticas crediticias. En segundo lugar, el sistema financiero necesita a nivel global de mayor transparencia y difusin de informacin acerca de las actividades y la contabilidad tanto de las instituciones financieras pblicas como privadas. Esto es necesario para realizar prstamos y decisiones de inversin prudentes y para que las autoridades puedan implementar medidas de regulacin y supervisin efectivas.

En tercer lugar, se hace absolutamente necesario un control de los movimientos de capital y especialmente de aquellos que impliquen un intercambio de divisas y que excedan de un determinado volumen que pueda comprometer las reservas de un determinado pas y por tanto, su balanza de pagos, tipo de cambio, volumen de exportaciones, produccin, empleo y bienestar deberan regularse mediante su seguimiento e imposicin. Por ejemplo, el impuesto propuesto por Tobin del 0,1% sobre todo intercambio de divisas, no slo supondra un freno a los movimientos especulativos, sino que proporcionara entorno a 100.000.000 millones de dlares anuales que podran utilizarse como reservas mundiales o para programas de ayuda al desarrollo. Dicho impuesto, debera, a su vez, ser regresivo en cuanto al periodo de maduracin de la inversin, gravando en mayor medida las inversiones ms especulativas.

Las propuestas acerca de la regulacin financiera son muchas y varan segn la coyuntura. Las lecciones de las crisis incrementan nuestra comprensin de un fenmeno cuyos efectos an nos son en gran medida desconocidos. La dinmica del sistema financiero exige de regulaciones que desincentiven la concentracin del poder implcita en la eficiencia financiera. El surgimiento de movimientos y organismos como el ATTAC y el Comit de Basilea muestran la sensibilidad internacional surgida a este respecto. Sin embargo, an se carece del consenso necesario para la implementacin eficaz de medidas regulatorias. Existen claros desacuerdos en el tipo de medidas conducentes a la estabilidad y la sostenibilidad de los mercados financieros. Dichos desacuerdos son fuente en s mismos de inestabilidad y causa de las marcadas desigualdades en cuanto poder y de la falta de aplicacin de los principios de participacin, transparencia y responsabilidad que debieran regir las instituciones internacionales.) El encaje bancario es una herramienta utilizada por la autoridad monetaria (el Banco de la Repblica, en el caso de Venezuela) para cumplir sus metas con respecto a la cantidad de dinero en circulacin en la economa, las tasas de inters, la inflacin, etc.

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