Sie sind auf Seite 1von 89

COMPTABILITE GENERALE

CHAPITRE I 1/ DEFINITIONS

a) la comptabilit gnrale est une technique denregistrement des faits conomiques. Elle permet la direction gnrale, grce limage quelle donne de lentreprise, den vrifier lvolution, au banquier den apprcier la solvabilit et aux actionnaires den contrler la gestion. b) La comptabilit est une technique quantitative de traitement de linformation. Cette dfinition de la comptabilit suppose, dj, lexistence dun processus de saisie, denregistrement, de classement et de synthtisation de linformation. 2/ PRINCIPES DE BASE DU MODELE COMPTABLE LE SYSTEME COMPTABLE FINANCIER "S.C.F" 2.1 PRESENTATION DU PLAN COMPTABLE FINANCIER Le plan comptable financier est compos de sept (07) classes de comptes. Il sagit de : - Classe 1 : Comptes de capitaux - Classe 2 : Comptes dimmobilisations - Classe 3 : Comptes de stocks et en-cours - Classe 4 : Comptes de tiers - Classe 5 : Comptes financiers - Classe 6 : Comptes de charges - Classe 7 : Comptes de produits 2.1.1 - PRINCIPES DU PLAN DE COMPTES Chaque entit tablit au moins un plan de comptes adapt sa structure, son activit, et ses besoins en information de gestion. Le compte est la plus petite unit retenue pour le classement et lenregistrement des mouvements comptables. Les comptes sont regroups en catgories homognes appeles classe. Il existe deux catgories de classe de comptes : - des classes de comptes de situation - des classes de comptes de gestion. Chaque classe est subdivise en comptes qui sont identifis par des numros deux chiffres ou plus, dans le cadre dune codification dcimale.

2.1.2 - CADRE COMPTABLE OBLIGATOIRE Un rsum du plan de comptes prsentant pour chaque classe la liste des comptes deux chiffres constitue le cadre comptable dont lapplication est obligatoire pour toutes les entits quelle que soit leur activit et quelle que soit leur taille sauf dispositions spcifiques les concernant. A lintrieur de ce cadre, les entits ont la possibilit douvrir toutes les subdivisions ncessaires pour rpondre leurs besoins. Une nomenclature de comptes trois chiffres ou plus est galement propose. Les oprations relatives au bilan sont rparties en cinq classes de comptes qualifies de comptes de bilan. Le cadre comptable de ces comptes de bilan est le suivant : Classe 1 - Comptes de capitaux 10 Capital, rserves et assimiles 11 Report nouveau 12 Rsultat de lexercice 13 Produits et charges diffrs hors cycle dexploitation 14 (disponible) 15 Provisions pour charges passifs non courants 16 Emprunts et dettes assimils 17 Dettes rattaches des participations 18 Comptes de liaison des tablissements et socits en participation 19 (disponible) - Comptes dimmobilisations 20 Immobilisations incorporelles 21 Immobilisations corporelles 22 Immobilisations en concession 23 Immobilisations en cours 24 (disponible) 25 (disponible) 26 Participations et crances rattaches des participations 27 Autres immobilisations financires 28 Amortissement des immobilisations 29 Pertes de valeur sur immobilisations - Comptes de stocks et en-cours 30 Stocks de marchandises 31 Matires premires et fournitures 32 Autres approvisionnements 33 En-cours de production de biens 34 En-cours de production de services 2

Classe 2 Classe 3

Classe 4 Classe 5

35 Stocks de produits 36 Stocks provenant dimmobilisations 37 Stocks lextrieur (en cours de route, en dpt ou consignation) 38 Achats stocks 39 Pertes de valeur sur stocks et en cours - Comptes de tiers 40 Fournisseurs et comptes rattachs 41 Clients et comptes rattachs 42 Personnel et comptes rattachs 43 Organismes sociaux et comptes rattachs 44 Etat, collectivits publiques, organismes internationaux et comptes rattachs 45 Groupe et associs 46 Dbiteurs divers et crditeurs divers 47 Comptes transitoires ou dattente 48 Charges ou produits constats davance et provisions 49 Pertes de valeur sur comptes de tiers - Comptes financiers 50 Valeurs mobilires de placement 51 Banques, tablissements financiers et assimils 52 Instruments financiers drivs 53 Caisse 54 Rgies davances et accrditifs 55 (disponible) 56 (disponible) 57 (disponible) 58 Virements internes 59 Pertes de valeur sur actifs financiers courants

Les oprations relatives au compte de rsultat (prsentation par nature de charges) sont rparties en deux classes de comptes qualifies de comptes de gestion. Le cadre comptable de ces comptes de gestion par nature est le suivant : Classe 6 - Comptes de charges 60 Achats consomms 61 Services extrieurs 62 Autres services extrieurs 63 Charges de personnel 64 Impts, taxes et versements assimils 65 Autres charges oprationnelles 3

66 Charges financires 67 Elments extraordinaires (charges) 68 Dotations aux amortissements, provisions et pertes de valeur 69 Impts sur les rsultats et assimils

Classe 7 - Comptes de produits 70 Ventes de marchandises, de produits prestations de services et produits annexes. 72 Production stocke ou dstocke 73 Production immobilise 74 Subventions dexploitation 75 Autres produits oprationnels 76 Produits financiers 77 Elments extraordinaires (produits) 78 Reprises sur pertes de valeur et provisions 79 (disponible).

fabriqus,

de

Les classes 0, 8 et 9 non utilises au niveau du cadre comptable sont utilises librement par les entits pour le suivi de leur comptabilit de gestion, de leurs engagements financiers hors bilan, ou dventuelles oprations particulires qui nauraient pas leur place dans les comptes des classes 1 7. Un suivi permanent des engagements financiers hors bilan constitue une obligation ; la situation de ces engagements en fin de priode figure dans lannexe des tats financiers.

NOMENCLATURE DES COMPTES A TROIS CHIFFRES 1 1 0 CLASSE 1 - COMPTES DE CAPITAUX

Capital, rserves et assimils 101 Capital mis (capital social ou fonds de dotation, ou fonds dexploitation) 103 Primes lies au capital social 104 Ecart dvaluation 105 Ecart de rvaluation 106 Rserves (lgale, statutaire, ordinaire, rglemente) 107 Ecart d'quivalence 108 Compte de l'exploitant 109 Capital souscrit non appel

1 1 1 2 1 3

Report nouveau

Rsultat de l'exercice

Produits et charges diffrs hors cycle dexploitation 131 Subventions dquipement 132 Autres subventions dinvestissements 133 Impts diffrs actif 134 Impts diffrs passif 138 Autres produits et charges diffrs

1 5

Provisions pour charges - passifs non courants 153 Provisions pour pensions et obligations similaires 155 Provisions pour impts 156 Provisions pour renouvellement des immobilisations (concession) 158 Autres provisions pour charges passifs non courants

1 6

Emprunts et dettes assimils 161 Titres participatifs 162 Emprunts obligataires convertibles 163 Autres emprunts obligataires 164 Emprunts auprs des tablissements de crdit 165 Dpts et cautionnements reus 5

167 Dettes sur contrat de location-financement 168 Autres emprunts et dettes assimils 169 Primes de remboursement des obligations 1 7

Dettes rattaches des participations 171 Dettes rattaches des participations groupe 172 Dettes rattaches des participations hors groupe 173 Dettes rattaches des socits en participation 178 Autres dettes rattachs des participations

1 8

Comptes de liaison des tablissements et socits en participation 181 Comptes de liaison entre tablissements 188 Comptes de liaison entre socits en participation

1 9 2 2 0

(disponible) CLASSE 2 COMPTES D'IMMOBILISATIONS

Immobilisations incorporelles 203 Frais de dveloppement immobilisables 204 Logiciels informatiques et assimils 205 Concessions et droits similaires, brevets, licences, marques 207 Ecart dacquisition 208 Autres immobilisations incorporelles

2 1

Immobilisations corporelles 211 Terrains 212 Agencements et amnagements de terrain 213 Constructions 215 Installations techniques, matriel et outillage industriels 218 Autres immobilisations corporelles

2 2

Immobilisations en concession 221 Terrains en concession 222 Agencements et amnagements de terrain en concession 223 Constructions en concession 225 Installations techniques en concession 6

228 Autres immobilisations corporelles en concession 229 Droits du concdant 2 3

Immobilisations en cours 232 Immobilisations corporelles en cours 237 Immobilisations incorporelles en cours 238 Avances et acomptes verss sur commandes d'immobilisations

2 4 2 5 2 6

(disponible)

(disponible)

Participations et crances rattaches des participations 261 Titres de filiales 262 Autres titres de participation 265 Titres de participation valus par quivalence (entreprises associes) 266 Crances rattaches des participations groupe 267 Crances rattaches des participations hors groupe 268 Crances rattaches des socits en participation 269 Versements restant effectuer sur titres de participation non librs

2 7

Autres immobilisations financires 271 Titres immobiliss autres que les titres immobiliss de l'activit de portefeuille 272 Titres reprsentatifs de droit de crance (obligations, bons) 273 Titres immobiliss de l'activit de portefeuille 274 Prts et crances sur contrat de location-financement 275 Dpts et cautionnements verss 276 Autres crances immobilises 279 Versements restant effectuer sur titres immobiliss non librs

2 8

Amortissement des immobilisations 280 Amortissement des immobilisations incorporelles 280 3 Amortissement des frais de recherche et dveloppement immobilisables 280 4 Amortissement des logiciels informatiques et assimils 280 Amortissement concessions & droits similaires, brevets, licences, marques 7

5 280 7 Amortissement cart dacquisition (good will) 280 8 Amortissement autres immobilisations incorporelles 281 Amortissement des immobilisations corporelles 2812 Amortissement agencements et amnagements de terrain 2813 Amortissement constructions 2815 Amortissement Installations techniques 2818 Amortissement autres immobilisations corporelles 282 Amortissement des immobilisations mises en concession 2 9

Pertes de valeur sur immobilisations 290 Pertes de valeur sur immobilisations incorporelles 290 Pertes de valeur sur frais de recherche et dveloppement immobilisables 3 290 Pertes de valeur sur logiciels informatiques et assimils 4 290 Pertes de valeur sur concessions et droits similaires, brevets, licences, 5 marques. 290 Pertes de valeur sur cart dacquisition 7 290 Pertes de valeur sur autres immobilisations incorporelles 8 291 Pertes de valeur sur immobilisations corporelles 2912 Pertes de valeur sur agencements et amnagements de terrain 2913 Pertes de valeur sur constructions 2915 Pertes de valeur sur Installations techniques 2918 Pertes de valeur sur autres immobilisations corporelles 292 Pertes de valeur sur immobilisations mises en concession 293 Pertes de valeur sur immobilisations en cours 296 Pertes de valeur sur participations et crances rattaches participations 297 Pertes de valeur sur autres titres immobiliss 298 Pertes de valeur sur autres actifs financiers immobiliss CLASSE 3 - COMPTES DE STOCKS ET EN-COURS

3 3 0 3 1

Stocks de marchandises

Matires premires et fournitures 8

3 2

Autres approvisionnements 321 Matires consommables 322 Fournitures consommables 326 Emballages

3 3

En cours de production de biens 331 Produits en cours 335 Travaux en cours

3 4

En cours de production de services 341 Etudes en cours 345 Prestations de services en cours

3 5

Stocks de produits 351 Produits intermdiaires 355 Produits finis 358 Produits rsiduels ou matires de rcupration (dchets, rebuts)

3 6 3 7 3 8

Stocks provenant dimmobilisations

Stocks l'extrieur (en cours de route, en dpt ou en consignation)

Achats stocks 380 Marchandises stockes 381 Matires premires et fournitures stockes 382 Autres approvisionnements stocks

3 9

Pertes de valeur sur stocks et en cours 390 Pertes de valeur sur Stocks de marchandises 391 Pertes de valeur sur Matires premires et fournitures 392 Pertes de valeur sur Autres approvisionnements 393 Pertes de valeur sur En cours de production de biens 394 Pertes de valeur sur En cours de production de services 395 Pertes de valeur sur stocks de produits 9

397 Pertes de valeur sur Stocks l'extrieur 4 4 0 CLASSE 4 COMPTES DE TIERS

Fournisseurs et comptes rattachs 401 Fournisseurs de stocks et services 403 Fournisseurs effets payer 404 Fournisseurs d'immobilisations 405 Fournisseurs d'immobilisations effets payer 408 Fournisseurs factures non parvenues 409 Fournisseurs dbiteurs : avances et acomptes verss, RRR obtenir, autres crances

4 1

Clients et comptes rattachs 411 Clients 413 Clients, effets recevoir 416 Clients douteux 417 Crances sur travaux ou prestations en cours 418 Clients - produits non encore facturs 419 Clients crditeurs avances reues, RRR accorder et autres avoirs tablir

4 2

Personnel et comptes rattachs 421 Personnel, rmunrations dues 422 Fonds des uvres sociales 423 Participation des salaris au rsultat 425 Personnel, avances et acomptes accords 426 Personnel, dpts reus 427 Personnel, oppositions sur salaires 428 Personnel, charges payer et produits recevoir

4 3

Organismes sociaux et comptes rattachs 431 Scurit sociale 432 Autres organismes sociaux 438 Organismes sociaux, charges payer et produits recevoir

4 4

Etat, collectivits publiques, organismes internationaux et comptes rattachs 441 Etat et autres collectivits publiques, subventions recevoir 442 Etat, impts et taxes recouvrables sur des tiers 443 Oprations particulires avec l'Etat et les collectivits publiques 10

444 Etat, impts sur les rsultats 445 Etat, taxes sur le chiffre d'affaires 446 Organismes internationaux 447 Autres impts, taxes et versements assimils 448 Etat, charges payer et produits recevoir (hors impts) 4 5

Groupe et Associs 451 Oprations Groupe 455 Associs , comptes courants 456 Associs, oprations sur le capital 457 Associs, dividendes payer 458 Associs, oprations faites en commun ou en groupement

4 6

Dbiteurs divers et crditeurs divers 462 Crances sur cessions d'immobilisations 464 Dettes sur acquisitions valeurs mobilires de placement & Instruments financiers drivs 465 Crances sur cessions valeurs mobilires de placement & Instruments financiers drivs 467 Autres comptes dbiteurs ou crditeurs 468 Diverses charges payer et produits recevoir

4 7 4 8

Comptes transitoires ou d'attente

Charges ou produits constats d'avance et provisions 481 Provisions - passifs courants 486 Charges constates d'avance 487 Produits constats d'avance

4 9

Pertes de valeur sur comptes de tiers 491 Pertes de valeur sur comptes de clients 495 Pertes de valeur sur comptes du groupe et sur associs 496 Pertes de valeur sur comptes de dbiteurs divers 498 Pertes de valeur sur autres comptes de tiers CLASSE 5 COMPTES FINANCIERS Valeurs mobilires de placement 11

5 0

501 Part dans des entreprises lies 502 Actions propres 503 Autres actions ou titres confrant un droit de proprit 506 Obligations, bons du trsor et bons de caisse court terme 508 Autres valeurs mobilires de placement et crances assimiles 509 Versements restant effectuer sur valeurs mobilires de placement non libres 5 1

Banque, tablissements financiers et assimils 511 Valeurs l'encaissement 512 Banques comptes courants 515 Trsor public et tablissements publics 517 Autres organismes financiers 518 Intrts courus 519 Concours bancaires courants

5 2 5 3 5 4

Instruments financiers drivs

Caisse

Rgies d'avances et accrditifs 541 Rgies davances 542 Accrditifs

5 8

Virements internes 581 Virements de fonds 588 Autres virements internes

5 9

Pertes de valeur sur actifs financiers courants 591 Pertes de valeur sur valeurs en banque et Etablissements financiers 594 Pertes de valeurs sur rgies d'avances et accrditifs CLASSE 6 : COMPTES DE CHARGES

6 0

Achats consomms 600 Achats de marchandises vendues 601 Matires premires 602 Autres approvisionnements 12

603 Variations des stocks 604 Achats d'tudes et de prestations de services 605 Achats de matriels, quipements et travaux 607 Achats non stocks de matires et fournitures 608 Frais accessoires d'achat 609 Rabais, remises, ristournes obtenus sur achats 6 1

Services extrieurs 611 Sous-traitance gnrale 613 Locations 614 Charges locatives et charges de coproprit 615 Entretien, rparations et maintenance 616 Primes d'assurances 617 Etudes et recherches 618 Documentation et divers 619 Rabais, remises, ristournes obtenus sur services extrieurs

6 2

Autres services extrieurs 621 Personnel extrieur a l'entreprise 622 Rmunrations d'intermdiaires et honoraires 623 Publicit, publication, relations publiques 624 Transports de biens et transport collectif du personnel 625 Dplacements, missions et rceptions 626 Frais postaux et de tlcommunications 627 Services bancaires et assimils 628 Cotisations et divers 629 Rabais, remises, ristournes obtenus sur autres services extrieurs

6 3

Charges de personnel 631.Rmunrations du personnel 634 Rmunrations de l'exploitant individuel 635 Cotisations aux organismes sociaux 636 Charges sociales de l'exploitant individuel 637.Autres charges sociales 638 Autres charges de personnel

6 4

Impts, taxes et versements assimils 641 Impts, taxes et versements assimils sur rmunrations 642 Impts et taxes non rcuprables sur chiffre daffaires 13

645 Autres impts et taxes (hors impts sur les rsultats) 6 5

Autres charges oprationnelles 651 Redevances pour concessions, brevets, licences, logiciels, droits et valeurs similaires 652 Moins values sur sortie d'actifs immobiliss non financiers 653 Jetons de prsence 654 Pertes sur crances irrcouvrables 655 Quote-part de rsultat sur oprations faites en commun 656 Amendes et pnalits, subventions accords, dons et libralits 657 Charges exceptionnelles de gestion courante 658 Autres charges de gestion courante

6 6

Charges financires 661 Charges d'intrts 664 Pertes sur crances lies des participations 665 Ecart dvaluation sur actifs financiers - Moins-values 666 Pertes de change 667 Pertes nettes sur cessions dactifs financiers 668 Autres charges financires

6 7 6 8

Elments extraordinaires- charges

Dotations aux amortissements, provisions et pertes de valeur 681 Dotations aux amortissements, prov. et pertes de valeur - actifs non courants 682 Dotations aux amortissements, prov. et pertes de valeur des biens mis en concession 685 Dotations aux amortissements, provisions et pertes de valeur actifs courants 686 Dotations aux amortissements, provisions et pertes de valeur- lments financiers

6 9

Impts sur les rsultats et assimils 692 Imposition diffre actif 693 Imposition diffre passif 695 Impts sur les bnfices bass sur le rsultat des activits ordinaires 698 Autres impts sur les rsultats CLASSE 7 - COMPTES DE PRODUITS

7 0

Ventes de marchandises et de produits fabriqus, ventes de prestations de service et produits annexes 14

700 Ventes de marchandises 701 Ventes de produits finis 702 Ventes de produits intermdiaires 703 Ventes de produits rsiduels 704 Vente de travaux 705 Vente d'tudes 706 Autres prestations de services 708 Produits des activits annexes 709 Rabais, remises et ristournes accords 7 2

Production stocke ou dstocke 723 Variation de stocks d'encours 724 Variation de stocks de produits

7 3

Production immobilise 731 Production immobilise d'actifs incorporels 732 Production immobilise d'actifs corporels

7 4

Subventions dexploitation 741 Subvention d'quilibre 748 Autres subventions d'exploitation

7 5

Autres produits oprationnels 751 Redevances pour concessions, brevets, licences, logiciels et valeurs similaires 752 Plus values sur sorties dactifs immobiliss non financiers 753 Jetons de prsence et rmunrations d'administrateurs ou de grants 754 Quotes-parts de subventions dinvestissement vires au rsultat de lexercice 755 Quote-part de rsultat sur oprations faites en commun 756 Rentres sur crances amorties 757 Produits exceptionnels sur oprations de gestion 758 Autres produits de gestion courante

7 6

Produits financiers 761 Produits des participations 762 Revenus des actifs financiers 763 Revenus de crances 765 Ecart dvaluation sur actifs financiers Plus-values 766 Gains de change 15

767 Profits nets sur cessions dactifs financiers 768 Autres produits financiers 7 7 7 8

Elments extraordinaires (Produits)

Reprises sur pertes de valeur et provisions 781 Reprises d'exploitation sur pertes de valeur et provisions - actifs non courants 785 Reprises d'exploitation sur pertes de valeur et provisions - actifs courants 786 Reprises financires sur pertes de valeur et provisions

2.2 ETATS FINANCIERS Toute entit entrant dans le champ dapplication du prsent rglement tablit annuellement des tats financiers. Les tats financiers des entits autres que les trs petites entits comprennent : Un bilan Un compte de rsultat Un tableau des flux de trsorerie Un tableau de variation des capitaux propres Une annexe prcisant les rgles et mthodes comptables utilises et fournissant des complments dinformations au bilan et au compte de rsultat. Les tats financiers mentionns ci-dessus devront tre tablis selon la forme prvue (voir en annexe). 2.3 IMPUTATIONS COMPTABLES Pour pouvoir imputer une pice comptable, il faut connatre La nature de lopration La destination de lopration

2.4 JOURNAUX Journal des achats Journal des ventes Journal de caisse (Recettes/Dpenses) 16

Journal Journal Journal Journal Journal Journal Journal Journal Journal Journal

de banque (Recettes/Dpenses) des C.C.P (Recettes/Dpenses) des salaires des investissements des stocks des effets recevoir des effets payer des oprations diverses gnral ct et paraph centralisateur

3/ PRINCIPE DE LA COMPTABILITE A PARTIE DOUBLE

17

Exemple 1 : Retrait d'argent de la banque vers en caisse 10.000 DA Exemple 2 : Achat d'une table de bureau rgl en espces 5.000 DA

53-Caiss e

10.000

D 512-Banques C/C C 10.000

218-Autres im mobilisations C corporelles

53-Caisse

5.000

5.000

Exemple 3 : Achat crdit de m archandises 100.000 DA

30 - Stocks de m archandises

40-Fournisseurs et com ptes D C rattachs

100.000

100.000

Exemple 4 : Rglement de divers fournisseurs par chque 60.000 DA

40-Fournisseurs et com ptes D C rattachs

512-Banques com ptes C courants

60.000

60.000

Exemple 5 : Rglement par les clients en espces 70.000 DA

53-Caiss e

41-Clients et comptes C rattachs

70.000

70.000

Exem ple 6: 512-Banques com ptes D C Em prunt Mohand, som m e vers e courants en banque 200.000 DA 200.000

16-Em prunts et dettes C ass im ils

200.000

Exem ple 7: Cons tatation d'un vol en cais s e 20.000 DA

D 12-Rs ultat de l'exercice C 20.000

53-Cais s e

20.000

Exem ple 8: Vente pour 80.000 DA de D 53-Cais s e m archandis es achetes 50.000 DA 80.000 rglem ent en es pces

30 - Stocks de m archandis es C

50.000

D 12-Rs ultat de l'exercice C 30.000

CHAPITRE II 18

ENREGISTREMENT DES OPERATIONS COURANTES : A. MARCHANDISES 1/ Achats de marchandises et entres en stock Ces oprations sont enregistres en deux (2) temps : Lors de lacquisition de la proprit (rception de la facture) Lors de la rception de la marchandise (tablissement dun bon de rception ou dentre) Application : Rception le 02/01/08 dune facture dachat de marchandises n 8 du 02/01/08 crdit du fournisseur LARBI ainsi libelle : Lampes 100 W (1000 x 20 DA) = 20.000 DA Rduction commerciale (20.000 x 5%) = 1.000 DA Net commercial 19.000 DA Escompte de rglement (19.000 x 2%) = 380 DA Net financier 18.620 DA Taxe sur la valeur ajoute TVA (18.620 x 17%) = 3.230. DA Net payer 21.850 DA Mode de paiement : Par chque bancaire BNA dans 15 jours avec un escompte de rglement de 2%. Rception de la marchandise le 02/01/08 (bon de rception n 1 du 02/01/08). TRAVAIL A FAIRE : Enregistrer ces oprations dans les journaux appropris en utilisant les renseignements fournis Enregistrements des oprations a) Journal des achats
380
44566

code AC
19 000,00
3 230,00

M archandises s tockes

02/01/2008

Etat, taxes s ur chiffre d'affaires


(TV A dduc tible s ur biens et s erv ic es)

76 401/FL001

P roduits financiers Fournisseurs de stock s et s ervices

380,00 21 850,00

b) Journal des stocks (Entres)

code SE 19

30/s 001 380

02/01/2008 S toc ks de M arc handis es M arc handis es stock es B on de rc eption n 1 du 02/01/08

19 000,00 19 000,00

c) Journal de Banque Dpenses


401/FL001 512 17/01/2008 Fournisseurs de stocks et sces Banques comptes courants Chque n 101 du 17/01/08

code BD
21 850,00 21 850,00

2/ Ventes de marchandises et sorties de stocks La moiti de cette marchandise a t vendue crdit et une facture n1 du 05/01/08 a t tablie au nom du client Sad avec une marge de 30%, TVA applique 17%. Sachant que le client a t livr le 05/01/08 et quil a pay par chque CCP n A78 du 15/01/08, enregistrer les oprations ncessaires dans les journaux appropris. a) Journal de ventes code VT Facture n 1 du 05/01/08 ainsi libelle : 500 Lampes x (19 DA x 1.30) = Taxe sur la valeur ajoute TVA (12.350 x 0.17) = Net payer
411/C001 700 44571 Clients (Sad) 05/01/2008 Ventes de marchandises Etat, taxes sur chiffre d'affaires
(TV A collecte)

12.350.00 DA 2.099.50 DA 14.449.50 DA


12 350,00 2 099,50

14 449,50

Facture n 1 du 05/01/08 - Client Sad

b) Journal des stocks (Sorties)


600 30/S 001 05/01/2008 A c hats de marchandises vendues S toc ks de marchandises (Lam pes 100 W ) B on de sortie n 1 du 05/01/08 X 19 500 X 19 DA DA (500 ( DA9 500,00

code SS
9 500,00 9 500,00

c) Journal des Oprations Diverses

code O.D

642 4452

05/01/2008 Impts et taxes non rcuprables sur chiffre d'affaires (TAP) Etat, Taxes sur chiffre d'affaires (Taxe sur activit professionnelle) TAP = 12,350,00 x 2% =247,00 DA

247,00 247,00

d) Journal des C.C.P (Recettes)

code PR

20

5150

15/01/2008 Trsor public et tablissements publics ( CCP) 411/C001 Clients (Sad) Chque CCP N 178du 15/01/08

14 449,50 14 449,50

MARCHANDISES AVEC FRAIS DAPPROCHE 380 Marchandises stockes 3800 Achats de marchandises stockes 3808 Frais dapproche sur achats de marchandises stockes 01/03/08 - Achats de marchandises DESIGNATION

Achat de semoule suprieure en sacs 600.00 de 25 kg Taxe sur la valeur ajoute TVA (240.000.00 x 17%) = Net payer

Qt 400

P.U.H.T

MONTANT 240.000.00 DA 16.800.00 DA 256.800.00 DA

Livraison du 01/03/08 : Facture n 5 du 01/03/08 du fournisseur Sad (Algrie) Mode de rglement : 30 jours aprs la date de livraison soit le 31/03/08 par virement bancaire CPA 01/03/08 Frais de transport DESIGNATION

Qt P.U.H.T Location camion 10 tonnes 2 5000.00 Taxe sur la valeur ajoute TVA (10.000.00 x 17%) = Net payer

MONTANT 10.000.00 DA 1.700.00 DA 11.700.00 DA

Livraison du 01/03/08 : Facture n 10 du 01/03/08 de Tahar Mode de rglement : Par chque bancaire CPA payable au plus tard dans dix (10) jours 01/03/08 Frais de dchargement des deux (2) camions Dcharge n 1 du 01/03/08 de 2.000.00 DA Mode de rglement : au comptant par espces le 01/03/08 01/03/08 Bon de rception n 30 du 01/03/08 des 400 sacs de semoule 02/03/08 Vente au client Larbi de 150 sacs de semoule suprieure raison de 720 DA/HT Lun (TVA 7%) payable par chque bancaire dans dix (10) jours (Facture n 2 du 02/03/08) 21

03/03/08 Vente au client Rabah de 200 sacs de semoule suprieure raison de 720 DA/HT Lun (TVA 7%) payable par chque bancaire dans dix (10) jours (Facture n 3 du 03/03/08) a) Journal des achats AC
3800
44566

01/03/2008 A c hats de M arc handis es s toc k es


E ta t, taxe s s ur ch iffre d 'a ffa ires
(TV A dduc tible s ur biens et s erv ic es )

240 000,00
1 6 8 00,0 0

401/F L004 F ournis s eurs de s toc k s et s ervic es (S aid) F ac ture n 5 du 01/03/08 du fournis s eur S aid 3808
44566

256 800,00

01/03/2008 F rais ac c es s oires d'ac hat de m arc h.


E ta t, taxe s s ur ch iffre d 'a ffa ires
(TV A dduc tible s ur biens et s erv ic es )

10 000,00
1 70 0,0 0

401/F S 001 F ournis s eurs de s toc k s et s ervic es (Tahar) F ac ture de trans port n 10 du 01/03/08 du fournis s eur Tahar

11 700,00

b) Journal de Caisse CA
3808 53 01/03/2008 F ra is a c c e s s o ire s d 'a c h a t d e m a rc h . 2 0 0 0 ,0 0 C a is s e R g le m e n t fra is d e d c h a rg e m e n t s u iva n t d c h a rg e n 1 d u 0 1 / 0 3 / 0 8 2 000,00

c) Journal de Stocks (Entres) SE


3 0/S 0 02 0 1 /0 3 /2 0 0 8 S t o c k s d e m a rc h a n d is e s (s e m o u le s u p rie u re ) 2 5 2 0 0 0 ,0 0 3800 A c h a t s d e m a rc h a n d is e s s t o c k e s 2 40 000 ,0 0 3808 F ra is a c c e s s o ire s d 'a c h a t d e m a rc h a n d is e s 1 2 00 0 ,0 0 B o n d e r c e p t io n n 3 0 d u 0 1 / 0 3 / 0 8 c o n c e rn a n t a c h a t d e s e m o u le

d) Journal de Banque (Dpenses) BD


401/F S 001 512 11/03/2008 F ournis seurs de s tock s et sc es B anques c om ptes c ourants Chque n ,,,,,,,,, du ,,,,,,,,, en faveur de Tahar 11/03/2008 F ournis seurs de s tock s et sc es B anque c om ptes c ourants V irem ent n ,,,,,,,,, du ,,,,,,,,, en faveur de S aid 11 700,00 11 700,00

401/F L004 512

256 800,00 256 800,00

e) Journal des Ventes VT Reconstitution de la facture du client Larbi DESIGNATION 22 Qt P.U.H.T MONTANT

Sacs de semoule suprieure 150 720.00 Taxe sur la valeur ajoute TVA (108.000.00 x 7%) = Net payer

108.000.00DA 7.570.00 DA 115.560.00DA

Reconstitution de la facture du client Rabah DESIGNATION MONTANT 144.000.00DA 10.080.00 DA 154.080.00 DA

Qt P.U.H.T Sacs de semoule suprieure 200 720.00 Taxe sur la valeur ajoute TVA (144.000.00 x 7%) = Net payer
411/C002 700 44571 Clients (Larbi) 02/03/2008 115 560,00 108 000,00 7 560,00 Ventes de M archandis es Etat, tax es s ur chiffre d'affaires (TV A collrc te) Fac ture n2 du 02/03/08 Clients (Rabah) 700 44571 02/03/2008 154 080,00 144 000,00 10 080,00

411/C003

Ventes de M archandis es Etat, tax es s ur chiffre d'affaires (TV A collrc te) Fac ture n3 du 03/03/08

f) Journal des Stocks (Sorties) SS Calcul du cot dachat Achat de semoule suprieure (400 sacs X 600 DA HT Frais dapproche (ou frais accessoires) (frais de transport : 10.000.00 DA + frais de dchargement : 2.000.00 DA Cot dachat des 400 sacs
600 30/S 002

240.000.00DA 12.000.00 DA

252.000.00DA 630.00 DA

Cot dachat dun (01) sac : 252.000.00/400 =


02/03/2008 A c hats de m arc handis es vendues 94 500,00 S toc k s de m arc handis es (S ac s de s em oule) B on de s ortie n ,,, du 02/03/08 ( 150 x 630 DA = 94,500,00 DA ) 03/03/2008 A c hats de m arc handis es vendues 126 000,00 S toc k s de m arc handis es (S ac s de s em oule) B on de s ortie n ,,, du 03/03/08 ( 200 x 630 DA = 126,000,00 DA ) 94 500,00

600 30/S 002

126 000,00

g) Journal des Oprations Diverses OD

23

642 4452

02/03/2008 Impts et Taxes non rcuperables S/CA (TAP) 2 160,00 Etat, Taxes S/CA (TAP) TAP sur facture N 02 du 02/03/08 (108,000,00 x 2% = 2,160,00 DA) 02/03/2008 Impts et Taxes non rcuperables S/CA (TAP) 2 880,00 Etat, Taxes S/CA (TAP) TAP sur facture N 03 du 03/03/08 (144,000,00 x 2% = 2,880,00 DA)

2 160,00

642 4452

2 880,00

h) Journal de Banque (Recettes) BR


512 411/C002 12/03/2008 Banque compte courant Clients (Larbi) Encaissement facture n2 du 02/03/08 13/03/2008 Banque compte courant Clients (Rabah) Encaissement facture n3 du 03/03/08 115 560,00 115 560,00

512 411/C003

154 080,00 154 080,00

24

B MATIERES PREMIERES ET FOURNITURES STOCKEES 381 Matires premires et fournitures stockes 3811 Achats de matires premires et fournitures stockes 3818 Frais accessoires dachats sur matires et fournitures Achats de matires et fournitures 13/02/08 Achats de houblon import chez le fournisseur Maurice. La facture n 10 du 12/02/08 est libelle comme suit : Qt P.U.H. MONTANT DESIGNATION T Houblon 1000 sacs de 100 kgs 30 le 30.000 sac Transport 4.000 Assurance 1.000 Net payer 35.000 Transport et assurance payables par crdit documentaire Matire payable par virement tlgraphique 90 jours de la date de livraison 15/02/08 La Douane tablit un D10 qui contient les lments ci-aprs : Base imposable DESIGNATION Houblon Transport Assurance TOTAL

Montant en Euros 30.000.00 4.000.00 1.000.00

Cours 1 Euro 90.00 DA 90.00 DA 90.00 DA

MONTANTDA 2.700.000.00 360.000.00 90.000.00 3.150.000.00 Total 157.500.00 1.080.000.00 535.500.00 1.773.000.00

DESIGNATION Houblon Transport Assurance Droits de douane 135.000.00 18.000.00 4.500.00 (3.150.000.00 x 5% =) Droit spcifique sur houblon 1.080.000.00 / / (2.700.000.00 x 40% =) TVA 17 % 459.000.00 61.200.00 15.300.00 (3.150.000.00 x 17% =) TOTAUX 1.674.000.00 79.200.00 19.800.00 Mode de rglement : Par chque bancaire ds le ddouanement.

19/02/08 Facture de transit n 16 du 19/02/08 de Mr DALI ainsi libelle : Frais de manutention 10.000.00 30.000.00 DA 25

Frais de gardiennage 20.000.00 Prestation de service TVA : 50.000.00 DA X 17 % = Net payer Mode de rglement : Par chque CCP ds rception de la facture. 19/02/08 Location d'un camion de dix (10) tonnes Facture n19 du 19/02/08 TVA : 10.000.00 DA X 17 % Net payer Mode de rglement : Payable en espces le mme jour.

50.000.00 DA 8.500.00 DA 88.500.00 DA

10.000.00 DA 1.700.00 DA 11.700.00 DA

TRAVAIL A FAIRE : _ Enregistrer l'achat de matire et l'entre en stock. _ Enregistrer les diffrents rglements, sachant que la banque a t dbit de 460.000.00 DA pour le transport et l'assurance et de 2.600.000.00 DA pour la matire. _ Sachant que la moiti de la matire a t utilise pour obtenir un produit fini, passer l'criture de consommation. a) Journal des achats- AC
13/02/2008 3811 A c hats de m atires prem ires et fournitures 3 150 000,00 401/F E 001 F ourniss eurs de s toc ks et de s ervic es (M auric e) 3 150 000,00 Facture n10 du 12/02/08 35 000 E uros x 90 DA = 3 150 000,00 DA 15/02/2008 3818 44566 Frais ac c ess oires d'ac hat sur M P et F (157 500,00 + 1 080 000,00 = 1 237 500,00 E tat tax es s ur c hiffre d'affaires (TV A dduc tible s ur biens et s ervices ) (3 150 000,00 x 17% ) = 535 500,00 401/FL009 F ourniss eurs de s toc ks et de s ervic es (Douane) 1 773 000,00 E nregis trem ent D 10 n .du . 19/02/2008 3818 44566 Frais ac c ess oires d'ac hat sur M P et F 80 000,00 E tat tax es s ur c hiffre d'affaires (TV A dduc tible s ur biens et s ervices ) 8 500,00 401/F S 010 F ourniss eurs de s toc ks et s ervic es Facture n16 du 19/02/08

88 500,00

26

b) Journal de caisse "CA"


3818 44566 53 Frais accessoires d'achat sur M P et F E tat taxes s ur chiffre d'affaires (TV A dductible sur biens et services) Caisse Facture n19 du 19/02/08 10 000,00 1 700,00 11 700,00

c) Journal de stocks (Entres) "SE"


19/02/2008 311/S005 3811 3818 3818 3818 Matires premires et fournitures (matires premires) Matires premires et fournitures stockes Frais accessoires d'achat sur MP et F Frais accessoires d'achat sur MP et F Frais accessoires d'achat sur MP et F Enregistrement de l'entre en stocks de l'achat de houblon Bon de rception ndu. 4 477 500,00 3 150 000,00 1 237 500,00 80 000,00 10 000,00

ENREGISTREMENT DES PAIEMENTS a) Journal de banque


30/03/2008 401/FE 001 666 512 Fournis s eurs de s toc k s et s ervic es (M A URICE ) P ertes de c hange B anques c om ptes c ourants Rglem ent trans port et ass uranceau fournis s eur M A URICE A vis de dbit du .. 19/02/2008 401/FL009 512 Fournis s eurs de s toc k s et s ervic es (douane) B anques c om ptes c ourants Chque n .du .F/Douane 15/05/2008 401/FE 001 512 766 Fournis s eurs de s toc k s et s ervic es (M A URICE ) 2 700 000,00 B anques c om ptes c ourants G ains de c hange Rglem ent m atire au fournis s eur M A URICE A vis de dbit du 2 600 000,00 100 000,00 1 773 000,00 1 773 000,00 450 000,00 10 000,00 460 000,00

b) Journal C.C.P 27

19/02/2008 401/FS 010 5150 Fournis seurs de stoc ks et s ervices (DA LI) Trs or public ef tablis s em ents public s (C.C.P) Rglem ent fac ture n16 du 19/02/08 F/DA LI Trans it 88 500,00 88 500,00

c) Journal de stocks (Sorties)


601 311/S 005 M atires prem ires 2 238 750,00 M atires prem ires et fournitures (M atires prem ires) E nregis trem ent bon de s ortie n .du c onc ernant houblon utilis pour la production : 4.477.500.00 DA : 2 = 2.238.750.00 DA 2 238 750,00

C. AUTRES APPROVISIONNEMENTS 382 Autres approvisionnements 04/03/08 Achats de fournitures de bureau. DSIGNATION Fournitures de bureau stylo bleu TVA : 20.000.00 DA x 7% = Net payer Qt 1.000 PU HT 20.00 MONTANT 20.000.00 DA 1.400.00 DA 21.400.00 DA

- Livraison : Facture n8 du 04/03/08 du fournisseur MOHAND. - Mode de rglement : Au comptant par espces le 04/03/08. 04/03/08 Bon de rception n31 du 04/03/08 des 1.000 stylos bleu. 05/03/08 Bon de sortie n20 du 05/03/08 de 100 stylos pour les besoins de service. Il vous est demand de comptabiliser ces oprations aux journaux appropris.

a) Journal de caisse "C.A" 28

04/03/2008 382 44566 53 A utres approvis ionnem ents s toc k s 20 000,00 E tat tax es s ur le c hiffre d'affaires (TV A dductible s ur biens et s ervic es ) 400,00 1 Cais s e Fac ture n8 du 04/03/08 du fourniss eur M OHA ND

21 400,00

b) Journal des stocks (Entres) "S.E"


322/S 004 382 04/03/2008 Fournitures consom mables Autres approvis ionnem ents stoc ks Bon de rception n31 du 04/03/08 de 1000 sty los bleu 20 000,00 20 000,00

c) Journal de stocks (Sorties) "S.S"


602 322/S004 Autres approvisionnements 2 000,00 Fournitures consommables (stylos bleu) Bon de sortie n20 du 05/03/08 de 100 stylos soit : 100 x 20 =2.000.00 DA 2 000,00

33 EN COURS DE PRODUCTION DE BIENS 331 - produits en cours Supposons que cent (100) capots "Clio classic", la fin de lexercice comptable, leur stade de fabrication a atteint uniquement les , donc il faut encore de travaux pour quils soient termins. En admettant que les capots termins ont une valeur de 4 000 000,00 DA le montant des capots non termins serait de 4.000.000.00 x 0.75= 3.000.000.00 DA comptabiliser cette opration
331 723 31/12/ Produits en cours Production stocke ou destocke (Variation de stocks d'en-cours) Constatation produits en cours la fin de priode comptable 3 000 000,00 3 000 000,00

335 -Travaux an cours

29

Supposons, la fin de lexercice comptable, linventaire comprenant les fondations et le terrassement dun btiment slvent la somme de 5 000 000,00 DA comptabiliser cette opration.
335 723 Travaux en cours 31/12/ 5 000 000,00 5 000 000,00 P roduc tion s tock e ou destock e (V ariation de s tocks d'en-c ours ) Cons tatation travaux en c ours la fin de la priode c om ptable

Lanne suivante, aprs rouverture, on passe lcriture suivante :


01/01/ 723 723 335 331 Variation de stocks d'en-cours 5 000 000,00 Variation de stocks d'en-cours 3 000 000,00 Travaux en cours Produits en cours Pour annulation travaux en cours et produits en cours de l'exercice prcdent

5 000 000,00 3 000 000,00

34 EN COURS DE PRODUCTION DE SERVICES L'tude en cours et les prestations de services en cours au 31/12/, suivant l'inventaire, s'lvent respectivement la somme de 1.000.000.00 DA et de 1.500.000.00 DA. Comptabiliser ces deux oprations.
341 345 723 723 E tudes en c ours 1 000 000,00 P res tations de services en c ours 1 500 000,00 V ariation de s toc k s d'en c ours V ariation de s toc k s d'en c ours Cons tatation des tudes en c ours et des pres tations de s ervic es en c ours

1 000 000,00 1 500 000,00

L'anne suivante, aprs rouverture, on contre passe l'criture. 35 STOCKS DE PRODUITS 351 Produits intermdiaires Une usine de fabrication de vhicules a produit cent (100) capots de "Clio classic" pour une somme de 4.000.000.00 DA (cot de production fourni par la comptabilit analytique). Comptabiliser cette opration.
351 724 Produits intermdiaires Variation de stocks de produits Constatation de produits intermdiaires (capts clio classic) 4 000 000,00 4 000 000,00

355 Produits finis

30

Une entreprise spcialise dans la fabrication et le conditionnement des jus de fruits a produit le 02/05/08 : 2.000 boites de jus d'orange; 3.500 boites de jus de citron; 6.000 boites de jus de pamplemousse. Les cots rels de production, fournis par le service comptabilit analytique, s'lvent : Jus d'orange 1.50 DA x 2000 boites 3.000.00 DA Jus de citron 2.25 DA x 3500 boites 7.875.00 DA Jus de pamplemousse 2.00 DA x 6000 boites 12.000.00 DA TOTAL COT DE PRODUCTION 22.875.00 DA

03/05/08 L'entreprise a vendu aux clients TAHAR (Facture n12 du 03/05/08). Jus d'orange Jus de citron Jus de pamplemousse Total de la valeur en hors taxes TVA 17% (24.500.00 DA x 17%) Net payer 1000 boites x 2.00 DA 3000 boites x 2.50 DA 5000 boites x 3.00 DA 2.000.00 7.500.00 15.000.00 24.500.00 4.165.00 28.665.00 DA DA DA DA DA DA

Le cot de production des produits vendus s'lve : Jus d'orange 1000 boites x 1.50 DA Jus de citron 3000 boites x 2.25 DA Jus de pamplemousse 5000 boites x 2.00 DA Total cot de production des produits vendus 1.500.00 6.750.00 10.000.00 18.250.00 DA DA DA DA

La vente est ralise crdit. Elle est paye par chque n110 du 04/06/08. Le transport la charge du fournisseur a t rgl le 03/05/08 en espces pour un montant de 500.00 DA. A noter que le cot de production = cot d'achat + Frais de fabrication. TRAVAIL A FAIRE : Passer au journal les critures appropries. a) Journal des stocks

31

355/PF001 355/PF002 355/PF003 724

02/05/2008 Produits finis (jus d'orange) Produits finis (jus de citron) Produits finis (jus de pamplem ousse) Variation de stocks de produits Enregistrem ent de la production de jus du 02/05/08

3 000,00 7 875,00 12 000,00 22 875,00

b) Journal des ventes


411/C001 701 44571 Clients (Tahar) 03/05/2008 28 665,00 24 500,00 4 165,00 V entes de produits finis E tat tax es s ur c hiffre d'affaires (TV A c ollec te) Fac ture n12 du 03/05/08 c lient Tahar

c) Journal des oprations diverses "OD"


03/05/2008 642 4452 Im pts et taxes non rcuprables sur chiffre d'affaires (TA P) E tat, tax es sur le chiffre d'affaires (TA P) TAP sur facture n12 du 03/05/08 24.500.00 DA x 2% = 490.00 DA 490,00 490,00

d) Journal des stocks


724 03/05/2008 V ariation de s toc k s de produits 355/P F 001 P roduits finis (jus d'orange) 355/P F 002 P roduits finis (jus de c itron) 355/P F 003 P roduits finis (jus de pam plem ous s e) Des toc k age de produits finis vendus 18 250,00 1 500,00 6 750,00 10 000,00

e) Journal de banque
512 04/06/2008 B anques c om ptes c ourants 28 665,00 411/C001 Clients (Tahar) Chque n110 du 04/06/08 en rglem ent de la fac ture n12 du 03/05/08, c lient Tahar 28 665,00

f) Journal de caisse
03/05/2008 624 53 Trans port de biens et transport c ollec tif du personnel Cais s e Rglem ent transport sur vente c lient TA HA R 500,00 500,00

358 Produits rsiduels ou matires de rcupration (dchets et rebuts) 32

16/05/08 Certaines pices fabriques prsentent d'normes dfauts, donc elles ne peuvent pas tre coules normalement. Supposons que leur valeur est estime 100.000.00 DA
16/05/2008 358/S 005 724 P roduits rs iduels ou m atires de rc uperation (dc hets ,rebuts ) V ariation de s toc k s de produits E nregis trem ent dc hets et rebuts du 16/05/08 100 000,00 100 000,00

18/05/2008 Vente de dchets et rebuts au client Mohamed, constats cidessus, pour une somme de : TVA 7% : 105.000.00 DA x 7% = Net payer

105.000.00 DA 7.950.00 DA 112.950.00 DA

Sachant que cette vente est matrialise par la facture n20 du 18/05/08 et que le rglement a t effectu par chque C.C.P n120 du 30/05/08, passer les critures appropries.

a) Journal des ventes


411/C010 18/05/2008 Clients (M ohand) 112 950,00 703 V entes de produits rs iduels 44571 E tat tax es s ur le c hiffre d'affaires (TV A c ollec te) Fac ture n20 du 18/05/08, c lient M ohand 105 000,00 7 950,00

b) Journal des stocks


724 358 18/05/2008 V ariation de stoc ks de produits 100 000,00 P roduits rs iduels ou m atires de rcupration (dchets rebuts) Destockage de produits rsiduels vendus le 18/05/08, client M ohand 100 000,00

c) Journal des oprations diverses


642 4452 Im pts et tax es non rc uperables s ur c hiffre d'affaires (TA P ) E tat, tax es s ur le c hiffre d'affaires Cons tatation TA P s ur fac ture n20 du 18/05/08 : 105.000.00 DA x 2% = 2.100.00 DA 2 100,00 2 100,00

d) Journal C.C.P

33

5150 411/C 010

Trs or public et tablis s em ents public s(C.C.P ) Clients (M ohand) E nregis trem ent c hque C.C.P n120 du 30/05/08, c lient M ohand

112 950,00 112 950,00

ENREGISTREMENT D'UN ACHAT NON STOCKE Facture n109 du 20/06/08 du fournisseur Zahi. Montant brut hors taxes Transport hors taxes Total hors taxes TVA 17% : 1.050.000.00 DA x 17% = Escompte de rglement : 1.000.000.00 DA x 2% = Net payer Journal des achats
20/06/2008 607 624 44566 Achats non stockes de matires et fournitures Transport de biens et transport collectif du personnel Etat, taxes sur le chiffre d'affaires 401/FL001 Fournisseurs de stocks et de services (Zahi) 76 Produits financiers Enregistrement de la facture n109 du 20/06/08, fournisseur Zahi 1 000 000,00 50 000,00 178 500,00

1.000.000.00 50.000.00 1.050.000.00 178.500.00 -20.000.00 1.208.500.00

DA DA DA DA DA DA

1 208 500,00 20 000,00

COMPTABILISATION DANS LE CADRE DE L'INVENTAIRE INTERMITTENT DES STOCKS a) Enregistrement des marchandises, des matires premires et fournitures et des autres approvisionnements consomms : Au cours de la priode, le compte "38 - Achats stocks" est dbit du montant des achats et des frais accessoires d'achat par le crdit d'un compte de fournisseurs ou d'un compte de trsorerie. En fonction des besoins d'information et de gestion, le compte "38" est subdivis selon le mme schma que les comptes "60 Achats consomms" et que les autres comptes de stocks (380 Achats de marchandises stockes, 381 Achats de matires et fournitures stockes, 382 Achats autres approvisionnements stocks). A la clture de la priode, aprs avoir procd un inventaire extracomptable, il convient : _ De procder l'annulation des stocks existant en dbut de priode : crdit des comptes "30 Stocks de marchandises " , "31 Matires premires et fournitures" , "32 Autres approvisionnements", par l e 34

dbit des comptes "60" correspondants (comptes achats consomms). De solder les comptes "38 Achats stocks" par le dbit des comptes "60 Achats consomms" ("600 Achats de marchandises vendues, "601 Matires premires", "602 Autres approvisionnements"). De constater les stocks en fin de priode au dbit des comptes de stocks (comptes 30, 31, 32.) par le crdit des comptes "60 Achats consomms"(600-Achats de marchandises vendues , 601-Matires premires, 612-Autres approvisionnements)

b) Enregistrement des produits fabriqus ou en cours de fabrication : En cours de priode comptable, aucune criture spcifique n'est enregistre en classe 3 (les lments ncessaires la production sont enregistrs dans les comptes de charges par nature). En fin de priode comptable, aprs avoir procd un inventaire extracomptable, il convient comme pour l'enregistrement des marchandises, des matires premires et fournitures et des autres approvisionnements consomms : -De procder l'annulation du stock de dbut de priode : crdit des comptes "33 En cours de production de biens", "34 En cours de production de services", "35 Stocks de produits" par le dbit des comptes "72 Production stocke" correspondants. -De constater le stock de fin de priode par le dbit des comptes de stocks et le crdit des comptes "72" correspondants.

a) Exemple d'enregistrement des marchandises, des matires premires et fournitures et des autres approvisionnements consomms : L'enregistrement au cours de la priode comptable apparat comme suit : 380 Achats de marchandises stocks SD = 50.000.000.00 DA 381 Achats de matires premires et fournitures stocks SD = 80.000.000.00 DA 382Achats autres approvisionnements stocks SD = 6.000.000.00 DA Les stocks initiaux respectivement sont de : 4.000.000.00 DA, de 6.000.000.00 DA et de 500.000.00 DA. Les stocks finaux suivant les inventaires de fin de priode comptable, sont valus respectivement 3.500.000.00 DA 5.000.000.00 DA et 450.000.00 DA.

Passer les critures appropries de fin d'exercice. 35

600 30

Ac hats de m archandises vendues Stock s de m archandis es Solde stock initial M atires prem ires Matires premires et fournitures Solde stock initial Autres approvis ionnem ents Autres approvisionnem ents Solde stock initial Stock s de m archandises Ac hats de m archandis es vendues Constatation stock final M atires prem ires et fournitures Matires premires Constatation stock initial final Autres approvis ionnem ents Autres approvisionnem ents Constatation stock final Ac hats de m archandises vendues M atires prem ires Autres approvis ionnem ents Marchandises stock es Matires premires et fournitures stockes Autres approvisionnem ents stock s

4 000 000,00 4 000 000,00

601 31

6 000 000,00 6 000 000,00

602 32

500 000,00 500 000,00

30 600

3 500 000,00 3 500 000,00

31 601

5 000 000,00 5 000 000,00

32 602

450 000,00 450 000,00

600 601 602 380 381 382

50 000 000,00 80 000 000,00 6 000 000,00 50 000 000,00 80 000 000,00 6 000 000,00

b) Exemple d'enregistrement des produits fabriqus ou en cours de fabrication la fin de la priode comptable : Les stocks initiaux sont : Produits en cours Travaux en cours Etudes en cours Prestations de services en cours Produits intermdiaires Produits finis Produits rsiduels ou matires de rcupration (dchets, rebuts) Total

6.000.000.00 7.000.000.00 4.000.000.00 3.000.000.00 5.000.000.00 9.000.000.00 500.000.00 34.500.000.00

DA DA DA DA DA DA DA DA

36

Comptabilisation :
72 331 335 341 345 351 355 358 P roduc tion s toc k e ou des toc k e P roduits en c ours Travaux en c ours E tudes en c ours P res tations de s ervic es en c ours P roduits interm diaires P roduits finis P roduits rs iduels ou m atires de rc upration (dc hets , rebuts) A nnulation s olde s tock initial 6 7 4 3 5 9 000 000 000 000 000 000 000,00 000,00 000,00 000,00 000,00 000,00

500 000,00

Les stocks des produits fabriqus ou en cours de fabrication la fin de l'exercice s'lvent : Produits en cours Travaux en cours Etudes en cours Prestations de services en cours Produits intermdiaires Produits finis Produits rsiduels ou matires de rcupration (dchets, rebuts) Total 5.000.000.00 6.000.000.00 3.000.000.00 4.000.000.00 7.000.000.00 10.000.000.00 1.000.000.00 36.000.000.00 DA DA DA DA DA DA DA DA

331 335 341 345 351 355 358 72

P roduits en c ours 5 000 000,00 Travaux en c ours 6 000 000,00 E tudes en c ours 3 000 000,00 P res tations de s ervic es en c ours 4 000 000,00 P roduits interm diaires 7 000 000,00 P roduits finis 10 000 000,00 P roduits rs iduels ou m atires de rc upration ( dec hets , rebuts 000 000,00 1 ) P roduc tion s toc k e ou des toc k e 36 000 000,00 Cons tatation s toc k final s uivant inventaire au 31/12/

ENREGISTREMENT DUNE DCLARATION DE TVA : Montant de la TVA collecte Montant de la TVA dductible sur investissements Montant de la TVA dductible sur biens et services 37 5.000.000.00 DA -1.000.000.00 DA -1.500.000.00 DA

NET payer (chque CPA n130200 du 18/07/08) =

2.500.000.00 DA

Comptabilisation : a) Journal des oprations diverses :


44571 44562 44566 44551 E tat, TV A c ollec te E tat, TV A dduc tible s ur inves tis sem ents E tat, TV A dduc tible s ur biens et s ervic es E tat, TV A dc ais ser Com tabilis ation G 50 de juin 2008 5 000 000,00 1 000 000,00 1 500 000,00 2 500 000,00

b) Journal de banque :
44551 512 E tat, TV A dc ais s er B anques c om ptes c ourants Chque CP A n+ 130200 du 18/07/08 2 500 000,00 2 500 000,00

LES CHARGES ET LES PRODUITS : Les comptes de charges et de produits enregistrent lensemble des oprations engendrant les diffrents rsultats de lentreprise.

Classe 6 - Comptes de charges 60 - Achats consomms 61 - Services extrieurs 62 - Autres services extrieurs 63 - Charges de personnel. 64 - Impts, taxes et versements assimils 65 - Autres charges oprationnelles 66 - Charges financires 67 - Elments extraordinaires (charges) 68 - Dotations aux amortissements, provisions et pertes de valeur 69 - Impts sur les rsultats et assimils.

60 ACHATS CONSOMMES : Ce compte a dj t tudi au niveau du traitement des comptes de stocks et en- cours.

38

61 SERVICES EXTERIEURS : Paiement contre espces du loyer dun magasin : 2.136.75 DA 363.25 DA 2.500.00 DA

Montant hors taxe TVA Net payer

613 44566 53

Loc ations 2 136,75 E tat taxes s ur le c hiffre d'affaires (TV A dduc tible s ur biens et s ervic es 363,25 Cais s e

2 500,00

- Frais dentretien et rparations rgls par chque C.C.P :


615 44566 5150

Montant hors taxe TVA Net payer


E ntretien , rparations et m aintenanc e 2 564,10 E tat tax es s ur le c hiffre d'affaires (TV A dduc tible s ur biens et s ervic es )435,90 Trs or public et tablis s em ents public s (C,C,P )

2.564.10 DA 435.90 DA 3.000.00 DA

3 000,00

- Paiement contre espces des frais dassurances des vhicules de service de lentreprise Montant hors taxe TVA Net payer 100.000.00 DA 17.000.00 DA 117.000.00 DA

- Paiement crdit des frais dassurances contre lincendie :

39

Montant hors taxe TVA Net payer

200.000.00 DA 34.000.00 DA 234.000.00 DA

616 44566 53 616 44566

Prim es d'as s urances Etat, taxes s ur le CA (taxes rcuprables s ur biens et s ervices ) C ais s e

100 000,00 17 000,00 117 000,00

Prim es d'as s urances 200 000,00 Etat,taxes s ur le C.A (Taxes rcuprables s ur biens et s ervices ) 34 000,00 467/Code tiers Autres com ptes dbiteurs ou crdteurs 234 000,00

62 AUTRES SERVICES EXTERIEURS : - Achat contre espces de timbres poste : 1000 units x 5 DA = 5 000,00 DA. - Paiement par chque bancaire des honoraires de lexpert comptable : Montant H.T TVA Net payer 300.000.00 DA 51.000.00 DA 351.000.00 DA

- Frais de dplacement du directeur commercial : le billet davion est rgl par chque bancaire de : Montant H.T TVA Net payer 100.000.00 DA 17.000.00 DA 117.000.00 DA

40

- Les frais dhtel ont t rgls en espces : Montant H.T TVA Net payer 200.000.00 DA 34.000.00 DA 234.000.00 DA

- Frais de transport sur vente, paiement crdit : Montant H.T TVA Net payer 80.000.00 DA 13.600.00 DA 93.600.00DA

- Frais de publicit, paiement crdit : Montant H.T TVA Net payer 50.000.00 DA 8.500.00 DA 58.500.00 DA

- Frais dachats de titres de participation (filiale) rgls par chque bancaire : Montant H.T TVA Net payer 10.000.00 DA 1.700.00 DA 11.700.00 DA

41

626
53

Frais postaux et de tlcomm unications


Cais s e

5 000,00
5 000,00

622 44566 512 625


44566

Rmunrations d'intermdiaires et honoraires 300 000,00 Etat, taxes sut le CA (Taxe rcuprables sur biens et services) 51 000,00 Banques comptes courants Dplacem ents, missions et rceptions
Etat, taxes s ur le CA (Taxes rcuprables s ur biens et s ervices )

351 000,00

100 000,00 17 000,00 117 000,00 200 000,00 34 000,00 234 000,00 80 000,00 13 600,00 93 600,00 50 000,00 8 500,00 58 500,00 10 000,00 1 700,00 11 700,00

512 625
44566

Banques comptes c ourants

Dplacem ents, missions et rceptions


Etat, taxes s ur le CA (Taxes rcuprables s ur biens et s ervices )

53 624 44566 401/code 623


44566

Caisse Transport de biens et transport collectif du personnel


Etat, taxes s ur le CA (Taxes rcuprables s ur biens et s ervices )

Fournisseurs de stocks et services Publicit, publication, relations publiques


Etat, taxes s ur le CA (Taxes rcuprables s ur biens et s ervices )

401/code 627
44566

Fournisseurs de stocks et services Services bancaires et assimils


Etat, taxes s ur le CA (Taxes rcuprables s ur biens et s ervices )

512

Banques comptes c ourant

63 CHARGES DE PERSONNEL : Application A la fin du mois de septembre 2008, le comptable de lentreprise ACHOUR reoit le dtail des charges salariales tabli par le service du personnel comme suit :

Salaires de base Heures supplmentaires Primes diverses Congs pays Total salaires de poste Cotisations sociales retenues (259.000.00 x 9%) = Indemnits de transport Autres indemnits imposables Bases imposables I.R.G (suivant barme) 42

140.000.00 15.000.00 79.000.00 25.000.00 259.000.00 - 23.310.00 20.000.00 25.000.00 280.690.00 - 50.000.00

DA DA DA DA DA DA DA DA DA DA

Prestations directes (non imposables) Dductions sur prts au personnel Dductions avances au personnel Net payer Charges patronales : Scurit sociale (259.000.00 DA x 25%) Contributions aux uvres sociales (259.000.00 + 20.000.00 + 25.000.00 + 10.600.00) x 3% = Dont 1% est verser la scurit sociale (CNAS) soit : 259.000.00 x 1% = Reste sur contributions aux uvres sociales

10.600.00 - 30.000.00 - 40.000.00 171.290.00

DA DA DA DA

64.750.00 DA 9.438.00 DA - 2.590.00 DA 6.848.00 DA

ENREGISTREMENT AU JOURNAL DES OPERATIONS DIVERSES "OD" :

63 110 63 111 63 13 63 12 63 14 63 80 44 7 43 1 27 4 42 5 42 1

R m u ne ratio ns du pe rs onn el (tra ite m ents e t s alaires ) R m u n ratio ns du pe rs onn el (he ure s s up plm entaires )

140 0 00,00 15 0 00 ,00 R m u n ratio ns du pe rs onn el (prim e s et gratification s ) 79 0 00 ,00 R m u n ratio ns du pe rs onn el (cong s p ays ) 25 0 00 ,00 R m u n ratio ns du p ers on nel (ind em nits e t ava ntages dive rs ) 45 0 00 ,00 Autres charge s d e pers on ne l (pre s ta tions directe s ) 10 6 00 ,00 Au tres im p ts , taxe s e t vers e m ents a s s im il s (IR G) S curit s ociale Pr ts et cran ces s ur con tra t d e location finan ce m e nt Pe rs on ne l, ava nces et aco m p tes a ccord s Pe rs on ne l, rm un ratio ns d es Ce ntralis a tion de la pa ie de s eptem bre 2008

50 0 00,00 23 3 10,00 30 0 00,00 4 0 000 ,00 17 1 290 ,0 0

635 637 4 31 4 22

C otis atio ns a ux orga nis m e s s ociaux Autres charges s ociales Scurit s o ciales (64.7 50,0 0 + 2 .590 ,00) = Fonds des uvres s ociale s C om pta bilis ation d es charge s patronales de s eptem bre 2 008

64 750,0 0 9 438,0 0 6 7 340 ,00 6 848 ,00

64 IMPTS, TAXES ET VERSEMENTS ASSIMILES : A noter que le compte "642" impts et taxes non rcuprables sur chiffre d'affaires (TAP) a t trait au niveau du cycle des ventes. 43

Application : Il s'agit d'enregistrer au journal et dans les comptes appropris les oprations suivantes : Droits de timbre payable le mois suivant sur G.50 pour un montant de 4.500.00DA . Rgl en espces taxe foncire pour un montant de 5.000.00 DA. Rgl par chque C.C.P taxe communale sur les spectacles pour un montant de 6.000.00 DA.
645 447 Autres im pts et taxes (droits d e tim bre) 4 500,00 Autres im pts , taxes et vers em ents as s im ils (droits de tim bres ) Autres im pts et taxes (Taxe foncire) Cais s e 5 000,00 5 000,00 6 000,00 4 500,00

645 53 645 5150

Autres impts et taxes (taxe comm unale)


Trs o r p ublic et ta blis s em ents publics (C .C.P)

6 000,00

65 AUTRES CHARGES OPERATIONNELLES : Rglement en espces jetons de prsence pour un montant de 100.000.00 DA HT, IRG 15% : 15.000.00 DA, net payer 115.000.00 DA. Rglement en espces un don au profit de l'association des sourds-muets d'Algrie pour un montant de 60.000.00 DA.
Jetons de prs ence Cais s e 115 000,00 100 000,00 15 000,00

653 53 447 656 53

Autres im pts ,taxes et vers em ents as s im ils (IRG) Am endes et pnalits , s ubventions accordes , dons et librabilits 60 000,00 cais s e

60 000,00

66 CHARGES FINANCIERES : Constatation des intrts sur emprunt effectu auprs d'une banque : 4.500.00 DA HT exigibles terme (TVA : 765.00 DA). Escompte de rglement accord un client la suite d'une vente encaisse par chque bancaire : 1.500.00 DA (rgl en espces). Intrts facturs par la banque sur un dcouvert bancaire pour un montant de 500.000.00 DA HT, TVA : 85.000.00 DA.

44

661 44566 467 661 53 661 44566 512

Charges d'intrts Etat,taxes s ur le C.A (taxes rcuprables s ur biens et s ervices ) Autres com ptes dbiteurs ou crditeurs Charges d'intrts Cais s e Charges d'intrts Etat, taxes s ur le C.A (taxes rcuprables s ur biens et s ervices ) Banques com ptes courants

4 500,00 765,00 5 265,00 1 500,00 1 500,00 500 000,00 85 000,00 585 000,00

67 ELEMENTS EXTRAORDINAIRES CHARGES : Le compte "67" lments extraordinaires charges n'est utilis que dans des circonstances exceptionnelles pour l'enregistrement d'oprations extraordinaires comme par exemple en cas d'expropriation ou en cas de catastrophe naturelle imprvisible. L'existence de ce compte se justifie du fait que la nature et le montant de chaque lment extraordinaire doivent tre indiqus sparment au niveau des tats financiers. Expropriation d'un terrain de l'entreprise par l'tat : -Montant du terrain comptabilis : 1.000.000.00 DA. -Montant rembours par l'tat 400.000.00 DA (chque bancaire).
Ban qu es com pte s cou rants Elm e nts extraordinaires - charg es Terrains 4 00 00 0,00 6 00 00 0,00 1 0 00 0 00 ,00

512 67 211

68 DOTATIONS AUX AMORTISSEMENTS, PROVISIONS ET PERTES DE VALEUR : Ce compte sera tudi au niveau de la partie rserve aux travaux de fin d'exercice.

69 IMPTS SUR LES RESULTATS ET ASSIMILES : Ce compte sera tudi au niveau de la partie rserve aux travaux de fin d'exercice. Classe 7 Comptes de produits :

70 Ventes de marchandises et de produits fabriqus, ventes de prestations de service et produits annexes. 72 Production stocke ou dstocke. 45

73 Production immobilise. 74 Subventions d'exploitation. 75 Autres produits oprationnels. 76 Produits financiers. 77- Elments extraordinaires (produits). 78 Reprises sur pertes de valeur et provisions.

70 VENTES DE MARCHANDISES ET DE PRODUITS FABRIQUES, VENTES DE PRESTATIONS DE SERVICE ET PRODUITS ANNEXES : Les comptes "700", "701", "703", ont t traits au niveau du

cycle des stocks.

702 Ventes de produits intermdiaires : 01/07/08 Ventes de dix (10) capots de "Clio classic" au client Farid pour une somme de 500.000.00 DA HT, TVA : 85.000.00 DA. Passer l'criture de vente uniquement (sans TAP et sans dstockage).
411/C 0020 702 44571 Clients (Farid)

01/07/2008

585 000,00 500 000,00 85 000,00

Ventes de produits interm diaires Etat,taxes s ur le C.A (TVA collecte) Facture n .du

704 Ventes de travaux : 15/07/08 Situation de travaux n10 de 1.000.000.00 DA HT, TVA : 170.000.00 DA client Zahir. Passer l'criture de vente uniquement.
4 1 1 /C 0 02 1 704 44 5 7 1 C lie n ts (Za h ir)

15/07/2008

1 17 0 0 0 0,0 0 1 0 00 00 0 ,0 0 1 7 0 00 0 ,0 0

Ve n te s d e tra va u x Etat,ta xe s s u r le C .A (TVA colle ct e ) Fa ctu re n du .

705 Ventes d'tudes : 17/07/08 Etude technico-conomique facture au client Amar pour 200.000.00 DA HT, TVA : 34.000.00 DA. Passer l'criture de vente uniquement.

46

4 1 1 /C 0 02 2 705 44 5 7 1

C lie n ts (Am a r) Ve n te s d ' tu d es Etat, ta xes s u r le C .A (TVA co lle ct e ) Fa ctu re n ..d u

23 4 0 0 0 ,0 0 2 0 0 00 0 ,0 0 3 4 00 0 ,0 0

708 Produits des activits annexes : Une entreprise de production de jus loue des appartements une socit qui hberge ses cadres pour une somme mensuelle de 1.000.000.00 DA, TVA : 170.000.00 DA. (SARL BATOU).
4 6 7 /co d e tie rs 708 44571 Au tre s co m p te s d b ite u rs o u cr d ite u rs Pro d u its d e s a ctivit s a n n e xe s Eta t, ta xe s s u r le C .A (TVA co lle ct e ) 1 1 7 0 0 0 0 ,0 0 1 0 0 0 0 0 0 ,0 0 1 7 0 0 0 0 ,0 0

72 PRODUCTION STOCKEE OU DESTOCKEE : Ce compte a t dj tudi au niveau du cycle des stocks. 73 PRODUCTION IMMOBILISEE : A la clture de l'exercice, constatation de l'achvement d'un btiment destin abriter un service commercial. Une expertise a permis d'valuer le taux d'achvement des travaux (60%) dont le cot s'lve 6.000.000.00 DA HT. A noter videmment que les travaux sont raliss par l'entreprise pour ellemme.
232 732 Im m o b ilis atio n s co rpo re ls en co u rs p ro d u ction im m o b ilis e d 'actifs co rp ore ls 6 00 0 0 0 0 ,00 6 0 0 0 00 0 ,0 0

74-SUBVENTIONS D'EXPLOITATION : 30/07/08 L'entreprise a reu de l'tat une subvention de 10.500.000.00 DA reprsentant le remboursement du dficit de 2007, matrialise par un virement bancaire.
5 12 741 Ban qu es co m p te s cou ran ts Su bve ntion d' qu ilib re 1 0 5 00 00 0,0 0 1 0 50 0 0 00 ,00

47

Si la subvention n'est pas "d'quilibre"il faut crditer le compte 748 Autres subventions d'exploitation. 75 AUTRES PRODUITS OPERATIONNELS : 02/08/08 Vente d'un logiciel de gestion la SARL "NAR"pour un montant de 100.000.00 DA HT, TVA : 17.000.00 DA rgle par virement bancaire.
512 751 44571 B a n q u e s co m p te s co u ra n ts 1 1 7 0 0 0 ,0 0 R e d e va n ce s p o u r co n ce s s io n s ,b re ve ts ,lice n ce s lo g icie ls e t va le u rs s im ila ire s Eta t, ta xe s s u r le C .A (TVA co lle ct e ) 1 0 0 0 0 0 ,0 0 1 7 0 0 0 ,0 0

76 PRODUITS FINANCIERS : 05/08/08 Intrts crditeurs de 30.000.00 DA positionns sur notre compte par la banque.
512 76 B a n q u e s co m p te s co u ra n ts P ro d u its fin a n cie rs 3 0 0 0 0 ,0 0 3 0 0 0 0 ,0 0

77 ELEMENTS EXTRAORDINAIRES (PRODUITS) : Le compte 77 Elments extraordinaires (produits) n'est utilis que dans des circonstances exceptionnelles pour l'enregistrement d'vnements extraordinaires non lis l'activit de l'entreprise; l'existence de ce compte se justifie du fait que la nature et le montant de chaque lment extraordinaire doivent tre indiqus sparment au niveau des tats financiers. 78 REPRISES SUR PERTES DE VALEUR ET PROVISIONS : Ce compte sera trait au niveau des travaux de fin d'exercice.

- CLASSE 2 COMPTE D'IMMOBILISATIONS : 20 IMMOBILISATIONS INCORPORELLES : La constitution d'une entreprise a engendr les dpenses suivantes payes par caisse : Frais d'actes Frais d'tudes Frais de publicit 48 3.000.00 DA 10.500.00 DA HT 5.000.00 DA HT

TVA : 1.785.00 DA TVA : 850.00 DA

Honoraires du notaire Salaire brut du gardien Charges patronales sur salaire


6 45 6 17 6 23 6 22 6 31 6 35 44 562 53

TVA : 1.700.00 DA

10.000.00 DA HT 100.000.00 DA 26.000.00 DA

Autres im pts et taxes 3 00 0,00 Etud es et recherch es 10 500,00 Publicit, p ublication, relations publiques 5 00 0,00 R m unratio ns d'interm diaires et honora ires 10 000,00 R m unratio ns du pers onnel 1 00 000,00 C otis a tions aux o rganis m es s ociaux 26 000,00 Etat, taxes s ur le C .A (taxes rcuprable s s u r biens am ortis s ables 4 33 5,00 Ca is s e C entralis ation d e la ca is s e dpe ns es

158 835,0 0

203
731

Frais de dveloppem ent m obilisables im


Productio n im m obilis e d'actifs inco rp orels

154 500,00
15 4 50 0,00

Achat de logiciel pour tenir la comptabilit de l'entreprise pour un montant de 150.000.00 DA HT, TVA : 25.500.00 DA, paiement crdit. Achat d'une licence d'exploitation pour une somme de 500.000.00 DA HT, TVA : 85.000.00 DA, paiement crdit. Achat d'un terrain, par l'entreprise pour un montant de 2.000.000.00 DA HT, TVA : 340.000.00 DA, paiement crdit. Attribution d'un terrain en concession pour un montant de 600.000.00 DA par l'tat.

20 4 4 45 62

Lo giciels info rm a tiq ues e t as s im ils Eta t,taxe s s ur le C .A (TVA ddu ctible s ur les inves tis s e m e nts ) 40 4/C o de tiers Fournis s e urs d'im m ob ilis ation s C on ce s s io ns et droits s im ilaires , bre vets , licen ces ,m a rqu es Eta t,taxe s s ur le C .A (TVA ddu ctible s ue les inves tis s em ents ) 40 4/C o de tiers Fournis s e urs d'im m ob ilis ation s

150 00 0,00 25 50 0,00 1 75 500,0 0 500 00 0,00 85 00 0,00 5 85 000,0 0

20 5 4 45 62

21 1 4 45 62

Te rrains 2 00 0 0 00,0 0 Eta t,taxe s s ur le C .A (TVA ddu ctible s ue les inves tis s em ents ) 340 00 0,00 40 4/C o de tiers Fournis s e urs d'im m ob ilis ation s Te rrains en con ce s s ion 40 4/C o de tiers Fournis s e urs d'im m ob ilis ation s 600 00 0,00

2 3 40 00 0,00

22 1

6 00 000,0 0

49

DSIGNATION Achat btiment administratif Achat btiment atelier Ralisation voie de transport terre Ralisation d'une centrale lectrique Achat d'une machine (Tour) Achat d'un camion Achat d'un bureau Achat d'un micro-ordinateur complet Achat de 1000 casiers + bouteilles vides Installation sanitaire au niveau de l'atelier TOTAL

MONTANT HT
5.000.000.00 3.000.000.00 1.000.000.00 2.000.000.00 4.000.000.00 3.500.000.00 20.000.00 50.000.00 500.000.00 100.000.00 19.170.000.00

TVA
850.000.00 510.000.00 170.000.00 340.000.00 680.000.00 595.000.00 3.400.00 8.500.00 85.000.00 17.000.00 3.258.900.00

TOTAL
5.850.000.00 3.510.000.00 1.170.000.00 2.340.000.00 4.680.000.00 4.095.000.00 23.400.00 58.500.00 585.000.00 117.000.00 22.428.900.00

ENREGISTREMENT DES OPERATIONS AU JOURNAL GENERAL :


21315 21311 2138 2151 Cons tructions (Ens em bles im m obiliers adm inis tratifs et com m erciaux) 000,00 5 000 Cons tructions (Ens em bles im m obiliers indus triels ) 3 000 000,00 Cons tructions (Ouvrages d'infras tructure) 1 000 000,00 Ins tallations techniques , m atriel et outillage indus triels (ins tallations 2 000 000,00 com plexes s pcialis es ) Ins tallations techniques , m atriel et outillage indus triels (m atriel 2154 4 000 000,00 indus triel) 2182 Autres im m obilis ations corporelles (Matriel de trans port) 3 500 000,00 2184 Autres im m obilis ations corporelles (Mobilier) 20 000,00 2183 Autres im m obilis ations corporelles (m atriel de bureau et m atriel 50 000,00 inform atique) 2186 Autres im m obilis ations corporelles (Em ballages rcuprables ) 500 000,00 2135 Cons tructions (Ins tallations gnrales , agencem ents , am nagem ents 100 000,00 des cons tructions 44562 Etat, taxes s ur le C.A (TVA dductible s ur les inves tis s em ents ) 3 258 900,00 404/C ode tiers Fournis s eurs d'im m obilis ations

22 428 900,00

- L'entreprise achte mille actions de 1.000.00 DA chacune (soit 1.000.00 DA x 1.000.00 actions = 1.000.000.00 DA) qu'elle paye par chque bancaire, comptabiliser cette opration.
262 512 Au tres titre s d e p a rticip a tion Ba n q ue s co m p te s co u ra n ts 1 00 0 0 0 0 ,0 0 1 0 0 0 0 0 0,0 0

- Achat d'obligations mises par une "SPA"pour un montant de 5.000.000.00 DA rgl par chque. - Cautionnement vers la "CNAS" par chque bancaire pour un montant de cent mille dinars (100.000.00 DA).

50

272 5 12 275 5 12

Titre s re p r s e n ta tifs d e drot d e cr a nce (Oblig a tio n s , b o n s ) 5 00 0 0 0 0,0 0 Ba n qu e co m p te s co u ra nts D p ts e t ca ution n em e n ts ve rs s Ba n qu e s co m pte s co u ran ts 1 00 0 0 0 ,0 0

5 0 00 0 0 0 ,0 0

1 00 0 0 0 ,0 0

- Un contrat de location financement concernant une mise disposition de deux (02) camions a t sign par une entreprise pour un montant principal de 10.530.000.00 DA et un intrt cumul de 900.000.00 DA. Ce montant est remboursable en trente six (36) mois par mensualit gale de 321.750.00 DA (intrt compris 25.000.00 DA, TVA : 4.250.00 DA). Comptabiliser cette opration chez le preneur (paiement par chque bancaire).
21 8 2 167 Au tres im m o b ilis a tio ns co rp orelle s (Mat rie l d e tra ns p o rt) D e ttes s u r co n tra t d e lo ca tio n fin an ce m e n t C o m p ta b ilis a tio n d u co n trat D e tte s s u r con tra t d e lo ca tio n fin a n ce m en t C h a rg e s d 'in t r ts Eta t,ta xe s s u r le C .A (TVA d d u ctib le s ur im m ob ilis a tio n s ) Ba n q ue s com p tes co u ran ts Pa ie m e nt d e s re d e va n ce s p r vu e s a u con tra t 1 0 5 3 0 0 00 ,00 1 0 5 30 00 0 ,0 0

167 661 44 5 6 2 512

2 9 2 5 0 0,0 0 2 5 0 0 0,0 0 4 2 5 0,0 0 3 2 1 7 50 ,00

Chez le bailleur. Encaissement des redevances par chques bancaires.


274 Prts et crances s ur contrat de location-financem ent Fournis s eu rs d'im m obilis ations 404/C o de tiers 10 530 000,00 10 530 0 00,00

512 2 74 76 44 571

321 750,0 0 Banque s com ptes courants Prts et crances s ur contrat de location -financem en t Produits financiers Etat,taxes s ur le C .A (TVA collecte) C om p tabilis ation de la red evance pe rue

292 5 00,00 25 000,00 4 250,00

LES EMBALLAGES LES EMBALLAGES NON RECUPERABLES OU PERDUS : Application : a) Achat d'emballages destins tre revendus en l'tat. Prix HT : 900.000.00 DA, TVA : 153.000.00 DA. L'achat est rgl par chque bancaire. b) Achat d'emballages mtalliques destins au conditionnement de conserves alimentaires (Achat crdit, fournisseur Ali). 51

Prix HT : 2.000.000.00 DA, TVA : 340.000.00 DA. c) Livraison d'emballages mtalliques l'atelier de conditionnement, cot d'achat des emballages : 1.000.000.00 DA Enregistrement au journal gnral :
380 4 4566 512 30 /C od e N AP 380 382 4 4566 Marchan dis e s s to ckes 90 0 00 0,00 E tat,taxe s s u r le C .A (taxe s r cu prables s ur b ie ns e t s ervices15 3 00 0,00 ) Ban que s co m ptes cou ra nts S tocks d e m arch an dis es March andis es s tocke s Au tre s appro vis ionn em ents s tocks (Em ba lla ges ) 90 0 00 0,00 900 000 ,0 0

1 053 000 ,00

2 00 0 00 0,00 E tat,taxe s s u r le C .A (Ta xes r cup rables s ur b iens et s e rvice s ) 0 00 0,00 34 401 /C o de tie rs Fo urnis s e urs de s tocks e t s e rvices Au tre s appro vis ionn em ents (Em b allag es ) 2 00 0 00 0,00 Au tre s ap provis ionn em ents s tocks (Em ba llag es ) Au tre s appro vis ionn em ents (Em b allag es ) Au tre s ap provis ionn em ents (Em balla ges ) 1 00 0 00 0,00

2 34 0 00 0,00

326 382 602

2 000 000 ,00

326

1 000 000 ,00

LES EMBALLAGES RECUPERABLES : Application : a) Vente avec consignation d'emballages (client Said) Vente de 1.000 bouteilles d'eau minrale crdit. Prix HT : 10.000.00 DA, TVA : 1.700.00 DA, consignation casiers : 15.000DA b) En admettant que l'entreprise procde la vente de ces emballages son client et que le prix de cession est gal au montant de la consignation (15.000.00 DA) et sachant que la V.N.C inscrite au bilan de ces emballages s'lve 7.000.00 DA (valeur brute : 12.000.00 DA,amortissements dj pratiqus : 5.000.00 DA). c) Achat avec consignation d'emballages rcuprables : achat de 1.000 bouteilles de propane destin un atelier : Prix HT : 500.000.00 DA, TVA : 85.000.00 DA, prix de la consignation : 150.000.00 DA. L'achat du produit et la consignation sont effectus crdit chez Tahar. d) Supposons que l'entreprise, en accord avec son fournisseur, dcide de garder ces emballages au mme prix que celui de la consignation (150.000.00 DA). Nous sommes donc en prsence d'une acquisition d'emballages rcuprables (TVA non rcuprable).

52

411 /C o d e tiers

C lie n ts (Sa id) 2 6 7 0 0 ,0 0 Ve n tes d e p ro d uits finis 701 44 5 7 1 E ta t,ta xe s s u r le C .A (TVA co llect e) 4 1 9 /C o de tie rs C lie n ts crd iteu rs .Ava nce s re u e R R R a cco rd e r e t au tre s a vo irs ta b lir C lie n ts cr d ite u rs . Ava n ces re u e s , R R R a cco rd e r et a utre s 1 5 0 0 0 ,0 0 a vo irs ta b lir Am o rtis s e m e n ts a u tres im m o b ilis a tio n s co rpo re lle s (Em b alla ge s 5 0 0 0 ,0 0 r cu p ra b le s Au tre s im m ob ilis a tio n s co rp ore lles (Em b a lla g es rcu p ra b les ) P lu s va lu e s s u r s ortie s d 'a ctifs im m o b ilis s n on n o n fin a nciers

1 0 0 0 0 ,0 0 1 7 0 0 ,0 0 1 5 0 0 0 ,0 0

419 /C o d e tiers 2 81 8 6 21 8 6 752

12 0 00 ,0 0 8 0 0 0,0 0

38 2 4 45 6 6 409 /C o d e tiers

Au tres a pp ro vis ion n e m en ts (P ro pa n e ) 5 0 0 0 0 0 ,0 0 Eta t,ta xe s s u r le C .A (Ta xe s r cu p rab le s s u r bie n s e t s e rvices ) 0 0 0 ,0 0 85 Fo u rnis s e urs d bite urs : Ava n ces e t a co m p tes ve rs s , R R R 1 5 0 0 0 0 ,0 0 o bte n ir, Autre s cr a n ce s 4 0 1 /C o de tie rs Fo u rn is s e u rs d e s to cks e t s e rvics e (Ta har) Au tres a pp ro vis ion n e m en ts (Ma ti re s cons o m m ab le s ) Au tre s a p provis io nn e m e nts (Pro p an e ) 5 0 0 0 0 0 ,0 0

7 3 5 0 0 0 ,0 0

321 /C o d e N AP 382 2 18 6

5 0 0 0 0 0 ,0 0

Au tres im m o b ilis a tio n s co rpo re lle s (Em b alla ge s r cu p rab1 5s ) 0 0 0 ,0 0 le 0 4 0 9 /C o de tie rs Fo u rn is s e u rs d b ite urs : Avan ce s e t a com p te s vers s , R R R ob te nir, au tre s cr a nce s

1 5 0 0 0 0 ,0 0

Retour d'emballages un prix infrieur au prix de consignation : Rception de l'avoir n10 du 13/08/08 du fournisseur Samir : Emballages rendus (valeur : 5.000.00 DA), net en compte : 3.800.00 DA.

4 0 1 /C o d e tie rs Fo u rn is s e u rs d e s to ck s e t s e rvice s 3 8 0 0 ,0 0 L o ca tio n s (Ma lis s u r e m b a lla g e s ) 6136 1 2 0 0 ,0 0 4 0 9 /C o d e tie rs Fo u rn is s e u rs d b ite u rs : Ava n ce s e t a c o m p te s ve rs s R R R o b te n ir, a u tre s cr a n ce s

5 0 0 0 ,0 0

Les bonis sur reprises d'emballages sont comptabiliss au crdit du compte 7086 Produits des activits annexes (Bonis sur reprises d'emballages consigns).

AVANCES AUX FOURNISSEURS : Avance sur achat d'immobilisation de 500.000.00 DA au fournisseur Said. Avance sur achat de marchandises de 300.000.00 DA au fournisseur Mohand. Avance accorde l'avocat Samir de 10.000.00 DA. Ces avances ont t rgles par des chques C.C.P.

53

2 3 8 /C o d e tie rs 5150 4 0 9 /C o d e tie rs 5150 4 0 9 /C o d e tie rs 5150

Ava n ce s e t a co m p te s ve rs s s u r co m m a n d e s d 'im m o b ilis atio 0 s 0 0 ,0 0 50 n 0 Trs o r p u b lic e t ta b lis s e m e n ts p u b lics (C C P ) Fo u rn is s e u rs d b ite u rs : Ava n ce s e t a co m p te s ve rs s , R R R 3 0 0 0 0 0 ,0 0 o b te n ir, a u tre s cr a n ce s Trs o r p u b lic e t ta b lis s e m e n ts p u b lics (C C P ) fo u rn is s e u rs d b ite u rs : Ava n ce s e t a co m p te s ve rs s , R R R 1 0 0 0 0 ,0 0 o b te n ir, a u tre s cr a n ce s Trs o r p u b lic e t ta b lis s e m e n ts p u b lics (C C P )

5 0 0 0 0 0 ,0 0

3 0 0 0 0 0 ,0 0

1 0 0 0 0 ,0 0

ACOMPTES ET AVANCES RECUS DES CLIENTS : Avance sur commande de marchandises reue du client Tahar par virement bancaire pour un montant de 1.000.000.00 DA
512 B a n q u e s co m p te s co u ra n ts 1 0 0 0 0 0 0 ,0 0 C lie n ts cr d ite u rs : Ava n ce s re u e s , R R R a cco rd e r 4 1 9 /C o d e tie rs 1 0 0 0 0 0 0 ,0 0 e t a u tre s a vo irs ta b lir

LES EFFETS DE COMMERCE : a) Constatation d'un effet recevoir et son encaissement : Le client Said qui doit l'entreprise une crance de 1.500.000.00 DA remet une lettre de change payable 60 jours date de livraison de marchandises. Comptabiliser cet effet, sachant que celui-ci a t remis la banque pour encaissement chance, frais de banque : 1.000.00 DA, TVA : 117.00 DA.
413 C lie n ts , e ffe ts re ce vo ir C lie n ts (Sa id ) 4 1 1 /C o d e tie rs C h a rg e s d 'in t r ts Eta t,ta xe s s u r le C .A B a n q u e s co m p te s co u ra n ts Va le u r l'e n ca is s e m e n t C lie n ts , e ffe ts re ce vo ir 1 5 0 0 0 0 0 ,0 0 1 5 0 0 0 0 0 ,0 0 1 0 0 0 ,0 0 1 1 7 ,0 0 1 1 1 7 ,0 0 1 5 0 0 0 0 0 ,0 0 1 5 0 0 0 0 0 ,0 0

661 44566 512 511 413

b) Escompte d'un effet auprs de la banque du client Said : Valeur nominale de l'effet : 1.400.000.00 DA, date d'chance dans 1 mois (30 jours), taux d'escompte en vigueur 6% soit :

54

1.400 .000 .00 DAx 6 x30 jours = 7.000 .00 DA , 36000

commissions diverses : 2.000.00 DA, TVA : 1.530.00 DA.


512 661 44566 413 B a n q u e s co m p te s co u ra n ts C h a rg e s d 'in t r ts E ta t, ta xe s s u r le C .A C lie n ts , e ffe ts re ce vo ir 1 3 8 9 4 7 0 ,0 0 9 0 0 0 ,0 0 1 5 3 0 ,0 0 1 4 0 0 0 0 0 ,0 0

c) Supposons que l'effet de 1.500.000.00 DA remis la banque pour encaissement est revenu impay, frais de banque : 1.000.00 DA, TVA : 117.00 DA.
4 1 1 /C o d e tie rs 511 512 C lie n ts (S a id ) Va le u rs l'e n c a is s e m e n t B a n q u e s co m p te s c o u ra n ts 1 5 0 1 1 1 7 ,0 0 1 5 0 0 0 0 0 ,0 0 1 1 1 7 ,0 0

d) Supposons aussi que l'effet de 1.400.000.00 DA est revenu impay, frais de banque : 1.000.00 DA, TVA : 117.00 DA.
4 1 1 /C o d e tie rs 512 C lie n ts (S a id ) B a n q u e s co m p te s co u ra n ts 1 4 0 1 1 1 7 ,0 0 1 4 0 1 1 1 7 ,0 0

EFFETS A PAYER : a) Comptabilisation d'un effet payer et son paiement : L'entreprise souscrit un billet ordre au profit de son fournisseur larbi dont la dette d'achat de marchandises s'lve 2.000.000.00 DA,droit de timbre : 100.00 DA pay en espces. Comptabiliser cette opration ainsi que son paiement par banque, frais de banque : 1.000.00 DA, TVA : 117.00 DA.
401/code tiers 645 403 53 403 661 44566 512 Fournis s eurs de s tocks et s ervices Autres im pts et taxes (Droits de tim bre) 2 000 000,00 100,00 2 000 000,00 100,00

Fournis s eurs , effets payer Cais s e 2 000 000,00 Fournis s eurs , effets payer Charges d'intrts 1 000,00 117,00 Etat,taxes s ur le C.A (Taxes rcuprables s ur biens et s ervices ) Banques com ptes courants

2 001 117,00

b) Supposons que cet effet de 2.000.000.00 DA est revenu impay, frais de banque : 1.000.00 DA, TVA : 117.00 DA.

55

403 661 44566

Fo u rn is s e u rs , e ffe ts p a ye r 2 0 0 0 0 0 0 ,0 0 C h a rg e s d 'in t r ts 1 0 0 0 ,0 0 11 E ta t, ta xe s s u r le C .A (Ta xe s r cu p ra b le s s u r b ie n s e t s e rvice s )7 ,0 0 2 0 0 1 1 1 7 ,0 0 4 0 1 /C o d e tie rs Fo u rn is s e u rs d e s to cks e t s e rvice s (L a rb i)

RENOUVELLEMENT D'UN EFFET : Prenons l'exemple d'une entreprise kaddour et fils qui se voit accorder par le fournisseur Mohand une prorogation de dlai d'un effet, concernant l'achat d'une immobilisation, de 560.000.00 DA. La dure de prorogation est de trois (03) mois, le taux d'intrts compensant le retard est de 6%. Ainsi le nouveau montant de l'effet est gal : montant nominal : 560.000.00 DA, intrts de retard : 8.400.00 DA (560.000.00 DA x 6% x
3 ), valeur 1 2

totale : 568.400.00 DA, timbre fiscal rgl en espces : 100.00 DA. Comptabiliser cette opration chez le client et chez le fournisseur. a) Chez le client :
405 Fo u rn is s e u rs d 'im m o b ilis a tio n s , e ffe ts p a ye r 5 6 0 0 0 0 ,0 0 F o u rn is s e u rs d 'im m o b ilis a tio n s (Mo h a n d ) 4 0 4 /C o d e tie rs An n u la tio n a n c ie n e ffe t 5 6 0 0 0 0 ,0 0 Fo u rn is s e u rs d 'im m o b ilis a tio n s (Mo h a n d ) C h a rg e s d 'in t r ts 8 4 0 0 ,0 0 1 0 0 ,0 0 Au tre s im p ts e t ta xe s (D ro its d e tim b re ) F o u rn is s e u rs d 'im m o b ilis a tio n s , e ffe ts p a ye r C a is s e 5 6 0 0 0 0 ,0 0

4 0 4 /C o d e tie rs 661 645 405 53

5 6 8 4 0 0 ,0 0 1 0 0 ,0 0

b) Chez le fournisseur :
4 1 1 /C o d e tie rs 413 C lie n ts (Ka d d o u r e t fils ) C lie n ts , e ffe ts re ce vo ir An n u la tio n a n cie n e ffe t 413 C lie n ts , e ffe ts re ce vo ir C lie n ts (K a d d o u r e t fils ) 4 1 1 /C o d e tie rs 76 P ro d u its fin a n cie rs C o m p ta b ilis a tio n n o u ve l e ffe t 5 6 8 4 0 0 ,0 0 5 6 0 0 0 0 ,0 0 8 4 0 0 ,0 0 5 6 0 0 0 0 ,0 0 5 6 0 0 0 0 ,0 0

56

TRAVAUX DE FIN D'EXERCICE SCHMA DES OPERATIONS D'INVENTAIRE

Inventaire extra - comptable Nous indiquons ci-dessous les lments qu'il y a lieu d'valuer ou de vrifier matriellement la fin de l'exercice en vue d'effectuer les travaux comptables de fin d'exercice.

Inventaire comptable A. Balance gnrale avant inventaire

Inventaire des existants : Caisse, banque, chques postaux, stocks.

B. Ecritures de redressement a) Ecritures de redressement concernant les existants;

Inventaire des crances et des dettes : Clients, fournisseurs, dbiteurs et crditeurs divers, effets de commerce.

b) Ecritures de redressement concernant les crances et les dettes;

Inventaire des immobilisations : Des titres en portefeuille, etc..

c) Ecritures de rectification d'actifs.

C. Balance gnrale aprs inventaire

D. Dtermination du rsultat net de l'exercice a) Rsultat ordinaire avant impts. b) Rsultat net des activits ordinaires. c) Rsultat extraordinaire. d) Rsultat net de l'exercice.

La situation des diffrents postes du bilan doit tre conforme aux donnes de l'inventaire extracomptable.

E. Bilan

F. Clture des livres comptables

57

1. RAJUSTEMENT DES DONNEES COMPTABLES AUX INVENTAIRES PHYSIQUES : Exemples : a) Constatation de la destruction intgrale d'une machine suite au rapprochement de l'inventaire comptable et de l'inventaire physique annuel. Cette destruction n'est pas constate dans les livres comptables de l'entreprise (valeur d'origine : 500.000.00 DA, amortissements pratiqus : 489.100.00 DA, V.N.C : 10.900.00 DA). b) Le solde dbiteur du compte "stocks de marchandises " en magasin ressort pour 16.370.00 DA. Le rcolement et l'valuation des stocks physiques font apparatre une valeur de 16.335.00 DA soit un cart ngatif de 35.00 DA. Sur les matires premires et fournitures, il est relev un cart positif de 40.00 DA non expliqu.
28154 652 2154 Am o rtis s e m e n ts d e s in s ta lla tio n s te ch n iq u e s (Ma t rie l in d u4 8 9 1 0 0 ,0 0 s trie l) Mo in s va lu e s s u r s o rtie s d 'a ctifs im m o b ilis s n o n fin a n cie rs 1 0 9 0 0 ,0 0 In s ta lla tio n s te ch n iq u e s , m a t rie l e t o u tilla g e in d u s trie l (Ma t rie l in d u s trie l) C o n s ta ta tio n s u iva n t in ve n ta ire a u 3 1 /1 2 /,,, C h a rg e s e xce p tio n n e lle s d e g e s tio n co u ra n te P e rs o n n e l, o p p o s itio n s 3 0 /C o d e N AP S to cks d e m a rch a n d is e s Ma ti re s p re m i re s e t fo u rn itu re s P ro d u its e xce p tio n n e ls s u r o p ra tio n s d e g e s tio n 4 0 ,0 0 4 0 ,0 0 3 5 ,0 0

5 0 0 0 0 0 ,0 0

657 ou 427

3 5 ,0 0

3 1 /C o d e N AP 757

2. VENTE D'UNE IMMOBILISATION : Une entreprise a vendu une voiture 200.000.00 DA (valeur d'origine : 800.000.00 DA, amortissement pratiqus : 700.000.00 DA, VNC : 100.000.00 DA). L'acqureur rgle cette acquisition en espces. A la fin de l'exercice on s'aperoit qu'aucune criture n'a t passe. Procder aux rgularisations appropries.
28182 53 2182 752 Am o rtis s e m e n ts a u tre s im m o b ilis a tio n s co rp o re lle s (Ma te rie l d e 7 0 0 0 0 0 ,0 0 tra n s p o rt) 2 0 0 0 0 0 ,0 0 C a is s e Au tre s im m o b ilis a tio n s c o rp o re lle s (Ma t rie l d e tra n s p o rt) P lu s va lu e s s u r s o rtie s d 'a ctifs im m o b ilis s n o n fin a n c ie rs 8 0 0 0 0 0 ,0 0 1 0 0 0 0 0 ,0 0

58

Supposons que la plus value de 100.000.00 DA sera rinvestie, il y a lieu de passer l'criture suivante :
752 106 1 P lu s va lu e s s u r s o rtie s d 'a ctifs im m o b ilis s n o n fin a n cie rs0 0 0 0 0 ,0 0 R s e rve s (l g a le , s ta tu ta ire , o rd in a ire ,r g le m e n t e s ) 1 0 0 0 0 0 ,0 0

3. LES AMORTISSEMENTS : L'amortissement est la constatation comptable de la perte subie sur la valeur d'actif des immobilisations qui se dprcient avec le temps. Il existe diffrents systmes de calcul des amortissements. Le tableau comparatif ci-dessous rcapitule les diffrents calculs d'amortissements qui peuvent tre utiliss.
Annes Amortissements constants Taux : 10% appliqus sur la valeur d'acquisition Amortissements dcroissants Premier procd Taux: 10% appliqu sur la V.N.C V.N.C annuits Deuxime procd Taux dcroissant Taux appliqus Annuits

Amortissements dgres

Taux: 10 ans x 2.5 = 25 V.N.C

Annuit

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10

400.00 400.00 400.00 400.00 400.00 400.00 400.00 400.00 400.00 400.00 4.000.00

4.000.00 3.600.00 3.240.00 2.916.00 2.624.40 2.361.96 2.125.76 1.913.18 1.721.86 1.549.67 1.394.70

400.00 360.00 324.00 291.60 262.44 236.20 212.58 191.32 172.19 154.97 2.605.30

14.50 13.50 12.50 11.50 10.50 9.50 8.50 7.50 6.50 5.50 100.00%

580.00 540.00 500.00 460.00 420.00 380.00 340.00 300.00 260.00 220.00 4.000.00

4.000.00 3.000.00 2.250.00 1.687.50 1.265.63 949.22 711.92 533.94 355.96 177.98 0.00

1.000.0 750. 562. 421. 316. 237. 177. 177. 177. 177. 4.000.0

4.000.00 Comptabilisation des dotations aux amortissements Prenons l'exemple ci-dessus (amortissements constants) ou (amortissements dgressifs). Imaginons qu'il s'agit d'un mobilier de bureau.

59

681 28184

D o ta tio n s a u x a m o rtis s e m e n ts , p ro vis io n s e t p e rte s d e va le u r-Actifs 4 0 0 ,0 0 n o n co u ra n ts Am o rtis s e m e n ts a u tre s im m o b ilis a tio n s co rp o re lle s (Mo b ilie r) D o ta tio n s a u x a m o rtis s e m e n ts , p ro vis io n s e t p e rte s d e va le u r-Actifs 1 0 0 0 ,0 0 n o n co u ra n ts Am o rtis s e m e n ts a u tre s im m o b ilis a tio n s co rp o re lle s (Mo b ilie r)

4 0 0 ,0 0

681 28184

1 0 0 0 ,0 0

Calcul Soit :

de l'amortissement constant : V : la valeur d'actif d'une immobilisation amortir; N : la dure probable d'utilisation de cette immobilisation; a : l'annuit d'amortissement. L'annuit a est constante chaque anne et se dtermine ainsi :
a= V n

l'avance. Il vient en effet :

En pratique, l'annuit est calcule en fonction du taux d'amortissement t, fix

t =

a x 100 V

Do

a =V x

t 100

Le taux d'amortissement appliqu la valeur d'actif des immobilisations est fix en fonction de la dure probable d'utilisation des lments amortir, dans certaines limites poses par l'Administration fiscale. Il varie de 33.33% (dure d'utilisation : 3 ans) pour le matriel roulant 10% (dure d'utilisation : 10 ans), pour le matriel de bureau et le matriel fixe d'usine et 2% (dure d'utilisation : 50 ans) pour certaines constructions particulirement solides. Il ressort du systme prcdent que l'immobilisation est entirement amortie la fin de la nme anne. Les amortissements effectus s'lveraient en effet :

n x a=n x

V =V n

Calcul de l'amortissement dcroissant : La valeur de rendement d'une immobilisation dcrot avec son ge; inversement, les frais d'entretien et de rparation risquent d'augmenter. Il peut donc paratre normal de charger davantage en amortissement les premires annes d'utilisation de cette immobilisation en pratiquant un amortissement dcroissant. Deux procds de calcul sont utiliss (voir exemples numriques ci-contre) : 60

PREMIER PROCD On applique chaque anne un taux d'amortissement constant sur la valeur nette comptable de l immobilisation au dbut de l'exercice. Soit a1, a2, , an les annuits successives; on aura :

a 1 =V x

t ; 100 t ; 100

a 2 = ( V a 1) x

t ; 100 t . 100

a 3 = V (a 1 + a 2) x

a n + 1 = V (a 1 + a 2 + a n) x

DEUXIME PROCD On applique un taux dcroissant sur la valeur d'actif de l'immobilisation. Par ce procd, l'immobilisation ne peut jamais tre entirement amortie. Calcul de l'amortissement dgressif : Ce systme d'amortissement s'applique aux biens d'quipement acquis depuis le er 1 janvier 1960, dont la dure d'utilisation est suprieure ou gale trois ans. Le taux appliquer est celui de l'amortissement constant ou linaire correspondant la dure d'utilisation : 1,5 pour une dure de trois ou quatre ans, 2 pour une dure de cinq ou six ans, 2,5 pour une dure suprieure six ans. Ce taux s'applique sur la valeur nette comptable de l'immobilisation (voir cicontre). Lorsque l'annuit devient, par ce calcul, infrieure au quotient de la valeur comptable par le nombre d'annuits d'amortissement restant courir, on abandonne l'amortissement dgressif pour l'amortissement constant. Les lments amortissables : Tout lment susceptible de dprciation et par consquent de renouvellement est amortissable. Les lments amortissables sont : Les immobilisations incorporelles. Les immobilisations corporelles. Les immobilisations mises en concession. Notons, enfin, que les investissements en cours de ralisation ne peuvent tre en aucun cas amortissables. Voici quelque taux en vigueur en Algrie.

61

Agencements (maonnerie, menuiserie) Automobiles Btiments d'habitation ou couverts en dur Btiments commerciaux Btiments industriels Emballages rcuprables Matriel de bureau Mobilier de bureau Machines - outils Moteurs Outillage Petit outillage Travaux d'art (voies ferres, ponts, grues)

10 % 20 25 % 23% 45% 5% 15 % 15 % 10 % 15 30 % 20 % 33.33 % 100 % 10 %

Il faut noter que les annuits d'amortissements dductibles fiscalement pour les vhicules de tourisme sont limites (voir loi des finances 2005 et antrieures).

4. LES PROVISIONS : Les provisions pour dprciation rsultent de l'valuation comptable des moins-values constates sur les lments d'actifs non amortissables. Ces moins-values n'ont pas leur origine, comme dans le cas des amortissements, dans une usure lente ou une dsutude de ces lments. Elles proviennent essentiellement de facteurs conomiques gnralement indpendants de l'activit de l'entreprise. On en dduit : 10) - Qu'elles peuvent se rapporter des lments trs varis et pas seulement aux valeurs immobilises possdes par l'entreprise; 20) Qu'il n'existe pas un mode de calcul proprement dit des provisions. Celles-ci sont constitues en fonction des dprciations constates en fin d'exercice par comparaison entre la valeur d'actif des lments et leur valeur relle. La dtermination des provisions dpend donc directement de l'valuation des lments d'actifs envisags. Exemples : L'valuation des terrains nus fait apparatre, en fin d'exercice, une dprciation de 2.500.000.00 DA suite une cration d'une dcharge ct du site (voir criture 7). Le fonds de commerce subit une dprciation de 1.000.000.00 DA pour suite de circonstances conomiques. Les titres de participation figurent en comptabilit pour 340.000.00 DA. Aprs estimation l'inventaire, ils ressortent 320.000.00 DA soit une moins-value de 20.000.00 DA. 62

Une partie des marchandises en stock au 31/12/.. est dtriore et ne pourra tre ralise qu' une valeur infrieure de 70.000.00 DA leur prix de revient d'achat. Une crance de 100.000.00 DA sur le client larbi est douteuse. Il ne sera vraisemblablement rcupr que 40% de cette crance. La provision constituer s'lve donc : 100.000 x 60% = 60.000 DA. Le commerant dcide de crer une provision pour grosses rparations de 200.000.00 DA chaque anne et cependant trois (03) exercices et une provision pour pertes de change de 300.000.00 DA. Comptabiliser les oprations numres ci-dessus.

63

1
681 2808 Dotations aux amortissements, provisions et pertes de valeurActifs non courants Amortisements autres immobilisations incorporelles Constatation dprciation fonds de commerce 2 686 296 Dotations aux amortissements, provisions et pertes de valeurElments financiers Pertes, de valeur sur participations et crances rattaches participations Constatation dprciation des titres de participation 3 685 390 Dotations aux amortissements, provisions et pertes de valeurActifs courants Pertes, de valeur sur stocks de marchandises Constatation dprciation des stocks 4 685 491 Dotations aux amortissements, provisions et pertes de valeurActifs courants Pertes de valeur sur comptes de clients Constatation dprciation des crances clients 5 685 481 Dotations aux amortissements, provisions et pertes de valeurActifs courants Provisions-passifs courants Constatation de la premire provision 6 685 481 Dotations aux amortissements, provisions et pertes de valeurActifs courants Provisions-passifs courants Constatation provision pour perte de change 7 681 15 Dotations aux amortissements, provisions et pertes de valeurActifs non courants Provisions pour charges-Passifs non courants Constatation provision dprciation terrains 2 500 000,00 2 500 000,00 300 000,00 300 000,00 200 000,00 200 000,00 60 000,00 60 000,00 70 000,00 70 000,00 20 000,00 20 000,00 1 000 000,00 1 000 000,00

30/04/N+1 Supposons que la provision pour perte de change de 300.000.00 DA est fictive (c'est -dire qu'elle ne s'est pas ralise). Il y a donc lieu de l'annuler. 30/06/N+1 Supposons que la grosse rparation a bien eu lieu au troisime exercice, avant que la provision du troisime exercice ne soit constate. Celle-ci s'lve la somme de 690.300.00 DA (dont TVA 17% soit : 100.300.00 DA). Passer les critures appropries.

64

481 785

Provisions passifs courants Reprises d'exploitation sur pertes de valeur et provisions-Actifs courants Annulation provision pour perte de change fictive

300 000,00 300 000,00

481 785

Provisions passifs courants Reprises d'exploitation sur pertes de valeur et provisions-Actifs courants Reprise provision constate durant les deux exercices prcdents concernant la grosse rparation soit : 200.000 DA x 2 = 400.000 DA

400 000,00 400 000,00

615 44566

Entretien, rparations et maintenance Etat, taxes sur le C.A (taxes rcuprables sur biens et services) 401/Code tiers Fournisseurs de stocks et services comptabilisation opration grosse rparation

590 000,00 100 300,00 690 300,00

5. RSORPTION DES FRAIS PRELIMINAIRES : Une entreprise engage au moment de sa cration des frais s'levant 2.000.000.00 DA. Sachant que ces frais doivent tre rsorbs au bout de cinq (05) ans, passer l'criture de fin d'anne concernant la rsorption.
681 2808 Dotations aux amortissements, provisions et pertes de valeurActifs non courants Amortissements autres immobilisations incorporelles Constatation rsorption de l'exercice 2.000.000.00 DA x 20% = 400.000.00 DA 400 000,00 400 000,00

6. CREANCES IRRECOUVRABLES : A la fin de l'exercice comptable, l'entreprise dtient une crance de 585.000.00 DA (dont TVA 17% soit 85.000.00 DA) sur un client en liquidation judiciaire. Cette crance date de deux (02) ans et le directeur de l'entreprise a jug qu'elle est irrcouvrable. Passer l'criture approprie.
416/C tiers 411/C tiers Clients douteux Clients Transfert de la crance douteuse 654 44571 416/C tiers Pertes sur crances irrcouvrables Etat, taxes sur le C.A (TVA collecte) Clients douteux Annulation crance irrcouvrable Etat, taxes sur le C.A (TAP) Reprises d'exploitation sur pertes de valeur et provisions-Actifs courants Reprise TAP non prescrite 500.000.00 DA x 2% = 10.000.00 DA 500 000,00 85 000,00 585 000,00 585 000,00 585 000,00

4451 785

10 000,00 10 000,00

65

A la fin de la liquidation, l'entreprise rcupre le quart de sa crance soit : 146.250.00 DA dont TVA 21.250.00 DA encaiss par chque bancaire. Passer les critures de redressement.
411/Code tiers 756 44571 Clients Rentres sur crances amorties Etat, taxes sur le C.A (TVA collecte) Rentres sur crances dj annules Banques comptes courants Clients Encaissement du quart de la crance sur socit liquide Pertes sur crances irrcouvrables Etat, taxes sur le C.A (TAP) Redressement TAP sur crances amorties 125.000.00 x 2% = 2.500.00 146 250,00 146 250,00 146 250,00 125 000,00 21 250,00

512 411/Code tiers

654 4451

2 500,00 2 500,00

7. INVENTAIRE DES DISPONIBILITES : a) Caisse : Le caissier d'une entreprise la fin de l'exercice comptable constate une diffrence de caisse en moins de 0.50 DA par rapport au solde comptable. L'inventaire de la caisse au 31/12/. comparativement au solde comptable fait ressortir un cart en plus de 0.20 DA. Comptabiliser ces deux oprations.
657 53 Charges exceptionnelles de gestion courante Caisse Rgularisation diffrence de caisse au 31/12/. 53 757 Caisse Produits exceptionnels sur oprations de gestion Rgularisation diffrence de caisse 0,20 0,20 0,50 0,50

b) Banque : L'tat de rapprochement du compte BNA au sein de l'entreprise "SONACOLOR" arrt au 31/12/. se prsente comme suit :

66

Compte BNA chez "SONACOLOR" Dates 20/12/.. 25/12/.. 26/12/.. 28/12/.. Libelles Solde au 31/12/. Erreur (465.00-456.00) Domiciliation Domiciliation Frais Solde rapproch au 31/12/.. TOTAUX Sommes Dbits Crdits 17.344.00 9.00 2.516.00 1.817.00 16.00 12.986.00 17.344.00 17.344.00 Dates 25/12/..

Compte "SONACOLOR" chez la BNA Libelles Solde au 31/12/. Chque n40403 Sommes Dbits Crdits 15.986.00 3.000.00

Solde rapproch au 31/12/.. TOTAUX

12.986.00 15.986.00 15.986.00

L'analyse de cet tat de rapprochement bancaire a rvl ce qui suit : L'entreprise a enregistr le chque 40402 pour 456.00 DA alors que son montant exact s'lve 465.00 DA (Fournisseur de service). L'entreprise a omis d'enregistrer les domiciliations des effets au 25/12/.. et du 26/12/.. et dont les montants respectifs s'lvent 2.516.00 DA et 1.817.00 DA (Fournisseur de stocks). L'entreprise a omis de comptabiliser les frais bancaire du 28/12/..concernant les domiciliations ci-dessus et dont le montant s'lve 16.00 DA. Enfin, la B.N.A n'a pas encore enregistr le chque n40403 et dont le montant s'lve 3.000.00 DA. Passer les critures ncessaires.
512 Fournisseurs de stocks et services Banques comptes courants (BNA) Fournisseurs : Effets payer Banques comptes courants (BNA) Fournisseurs : Effets payer Banques comptes courants (BNA) Autres charges financires Banques comptes courants (BNA) 9,00 9,00 2 516,00 2 516,00 1 817,00 1 817,00 16,00 16,00

401/Code tiers

403 512 403 512 668 512

N.B : l'tat de rapprochement des comptes postaux (C.C.P) s'tablit de la mme faon. 8. L'ANALYSE DES COMPTES "38 ACHATS" : A la fin de l'exercice comptable, le compte "380 Achats stocks marchandises" est dbiteur de 530.000.00 DA. Ce montant correspond la facture Ali dont les marchandises ne sont pas encore rceptionnes. Au 31/12/.., le compte "381 Achats de matires premires et fournitures" est crditeur de 420.000.00 DA. Ce montant correspond au bon de rception n230 concernant la matire livre par le fournisseur Tahar non encore facture. Passer les critures appropries.

67

37 380

Stocks l'extrieur Achats stocks marchandises Pour solde du compte crdit

530 000,00 530 000,00

381 408

Achats de matires premires et fournitures Fournisseurs factures non parvenues Pour solde du compte dbit

420 000,00 420 000,00

9. LES AUTRES REGULARISATIONS : La marchandise livre au client Said d'un montant de 200.000.00 DA HT, TVA : 34.000.00 DA, ayant fait l'objet du bon de livraison n301 du 31/12/.. n'a pas t facture. Par contre, la sortie du stock a t comptabilise.
418 44571 700 Clients-Produits non encore facturs Etat, taxes sur le C.A (TVA collecte) Ventes de marchandises Bon de livraison n301 du 31/12/.. Impts et taxes non rcuprables sur le chiffre d'affaires Etat, taxes sur le C.A (TAP) Constatation TAP : 200.000.00 x 2% = 4.000.00 234 000,00 34 000,00 200 000,00

642 4451

4 000,00 4 000,00

Une entreprise prsente la fin de l'exercice le montant des frais non imputables l'exercice qui s'achve : Charges locatives Frais de publicit Frais d'assurances TOTAL
614 623 616 Charges constates d'avance Charges locatives et charges de coproprit Publicit, publication, relations publiques Primes d'assurances 33 600,00 3 300,00 10 000,00 20 300,00


486

3.300.00 DA 10.000.00 DA 20.300.00 DA 33.600.00 DA

Une entreprise tablit la fin de l'exercice la liste des produits comptabiliss d'avance et imputables aux exercices ultrieurs : _ Loyers perus : 250.000.00 DA (Activit annexe). _ Intrts perus : 70.000.00 DA (Sur actifs financiers).
Produits des activits annexes Revenus des actifs financiers Produits constats d'avance 250 000,00 70 000,00 320 000,00

708 762 487

A la fin de l'exercice comptable, le fournisseur Zoubir a accord l'entreprise une


ristourne de 1.000.000.00 DA HT, TVA : 170.000.00 DA.

68

A la fin de l'exercice comptable, l'entreprise a accord une ristourne de


600.000.00 DA HT son client Djamal, TVA : 102.000.00 DA. Comptabiliser ces deux oprations.
409/C tiers 609 44566 Fournisseurs dbiteurs : Avances et acomptes verss, R.R.R obtenir, autres crances Rabais, Remises, Ristournes obtenus sur achats Etat, taxes sur le C.A (Taxes rcuprables sur biens et services Enregistrement ristourne de l'exercice 709 44571 419/C tiers Rabais, Remises et ristournes a accords Etat, taxes sur le C.A (TVA collecte) Clients crditeurs, avances reues, R.R.R accorder et autres avoirs tablir Enregistrement ristourne de l'exercice 600 000,00 102 000,00 702 000,00 1 170 000,00 1 000 000,00 170 000,00

Le bnfice fiscal ralis par l'entreprise s'lve 10.000.000.00 DA. La partie concerne par le taux rduit est de 6.000.000.00 DA, soit l'I.B.S s'lve : 1.000.000.00 DA 750.000.00 DA 1.750.000.00 DA
1 750 000,00 1 750 000,00

(10.000.000.00 DA 6.000.000.00) x 25% = 6.000.000.00 x 12.50% = TOTAL =


695 444 Impts sur les bnfices bass sur le rsultat des activits ordinaires Etat, impts sur les rsultats (I.B.S)

Remise chque l'encaissement du client Kaci pour un montant de 702.000.00 DA. Transfert de fonds de la caisse vers la banque pour un montant de 3.000.000.00 DA. Suite la domiciliation d'une facture proforma du fournisseur tranger "SDMO" de 30.000.00 Euros, la banque tablit l'entreprise un avis de dbit de 2.850.000.00 DA reprsentant le montant de la provision (garantie) en attendant l'avis de dbit dfinitif. Comptabiliser ces oprations :

69

511 411/C tiers

Valeurs l'encaissement Clients Remise l'encaissement du chque n

702 000,00 702 000,00

581 53

Virements de fonds Caisse Dpt de fonds la banque Banques comptes courants Virements de fonds Dpts de fonds la banque provenant de la caisse Accrditifs

3 000 000,00 3 000 000,00

512 581

3 000 000,00 3 000 000,00

542 512

2 850 000,00 2 850 000,00

Banques comptes courants Provision sur ouverture d'un crdit documentaire en faveur du fournisseur tranger SDMO : 30.000.00 Euros. Avis de dbit du.

70

A N N E X E S

TITRE IV - PRESENTATION DES ETATS

71

CHAPITRE 1 - DEFINITION DES ETATS FINANCIERS

410-1 Toute entit entrant dans le champ dapplication du prsent systme comptable tablit annuellement des tats financiers. Les tats financiers des entits autres que les trs petites entits comprennent : - un bilan, - un compte de rsultat, - un tableau des flux de trsorerie, - un tableau de variation des capitaux propres, - une annexe prcisant les rgles et mthodes comptables utilises et fournissant des complments dinformations au bilan et au compte de rsultat. 410-2 Les considrations prendre en compte pour llaboration et la prsentation des tats financiers dcoulent du Cadre Conceptuel du systme comptable. Les tats financiers sont laboutissement dun processus de traitement de nombreuses informations et requirent des travaux de simplification, de synthse et de structuration. Ces informations sont collectes, analyses, interprtes, rsumes et structures au travers dune agrgation prsente dans les tats financiers sous forme de rubriques et de totaux. Ltendue du principe dimportance significative dtermine ltendue de cette agrgation, ainsi que lquilibre entre : les avantages procurs aux utilisateurs par la diffusion dune information dtaille, les cots supports aussi bien pour laborer et divulguer cette information que pour lutiliser. 410-3 Les tats financiers sont arrts sous la responsabilit des dirigeants de lentit. Ils sont mis dans un dlai maximum de six mois suivant la date de clture de lexercice. Ils doivent tre distingus des autres informations ventuellement publies par lentit. Chacun des composants des tats financiers est clairement identifi et les informations suivantes sont mentionnes de faon prcise : dnomination sociale, nom commercial, numro de registre de commerce de lentit prsentant les tats financiers, nature des tats financiers (comptes individuels, comptes consolids ou comptes combins), date de clture, monnaie de prsentation et niveau darrondi.

Dautres informations permettant didentifier lentit sont galement mentionnes : adresse du sige social, forme juridique, lieu dactivit et pays dimmatriculation, principales activits et nature des oprations effectues, nom de la socit mre et ventuellement dnomination du groupe auquel est rattache lentit, nombre moyen demploys au cours de la priode. 410-4 Les tats financiers sont obligatoirement prsents dans la monnaie nationale. Les montants figurant sur les tats financiers peuvent tre arrondis au millier dunits. 410-5 Les tats financiers fournissent les informations permettant deffectuer des comparaisons avec lexercice prcdent. Ainsi :

72

- chacun des postes de bilan, compte de rsultat et tableau des flux de trsorerie comporte lindication du montant relatif au poste correspondant de lexercice prcdent, - lannexe comporte des informations comparatives sous forme narrative descriptive et chiffre. Lorsque, par suite dun changement de mthode dvaluation ou de prsentation, un des postes chiffrs d'un tat financier nest pas comparable celui de lexercice prcdent, il est ncessaire dadapter les montants de lexercice prcdent afin de rendre la comparaison possible. Labsence de comparabilit (du fait dune dure dexercice diffrent ou pour toute autre raison), le reclassement ou les modifications apportes aux informations chiffres de lexercice prcdent pour les rendre comparables sont expliques dans lAnnexe.

73

CHAPITRE 2 - LE BILAN 420-1 Le bilan dcrit sparment les lments dactif et les lments de passif. Il fait apparatre de faon distincte au moins les rubriques suivantes lorsquil existe des oprations concernant ces rubriques : - A lactif : les immobilisations incorporelles, les immobilisations corporelles, les amortissements les participations, les actifs financiers, les stocks, les actifs dimpt (en distinguant les impts diffrs), les clients, les autres dbiteurs et autres actifs assimils (charges constates davance), la trsorerie positive et quivalente de trsorerie positive, - Au passif : les capitaux propres avant distributions dcides ou proposes aprs la date de clture, en distinguant le capital mis (dans le cas de socits), les rserves, le rsultat net de lexercice et les autres lments, les passifs non courants portant intrt, les fournisseurs et autres crditeurs, les passifs dimpt (en distinguant les impts diffrs), les provisions pour charges et passifs assimils (produits constats davance) la trsorerie ngative et quivalente de trsorerie ngative. Dans le cas de bilan consolid : les participations comptabilises selon la mthode de la mise en quivalence, les intrts minoritaires

420-2 La prsentation des actifs et des passifs dans le corps du bilan fait ressortir la distinction entre lments courants et lments non courants. 420-3 Dautres informations figurent au bilan ou dans lannexe : description de la nature et de lobjet de chacune des rserves, part plus dun an des crances et des dettes, montants payer et recevoir, - de la maison mre, - des filiales, - des entits associes au groupe, - des autres parties lies (actionnaires, dirigeants) Dans le cadre des socits de capitaux, et pour chaque catgorie dactions, - nombre dactions autorises, mises, non entirement libres, - valeur nominale des actions ou le fait que les actions nont pas de valeur nominale, - volution du nombre dactions entre le dbut et la fin de lexercice, - nombre dactions dtenues par lentreprise, ses filiales ou les entits associes,

74

- actions rserves pour une mission dans le cadre doptions ou de contrats de vente, - droits, privilges et restrictions ventuelles concernant certaines actions. Montant des distributions de dividendes proposes, montant des dividendes privilgis non comptabiliss (sur lexercice et en cumul), description des autres engagements financiers vis vis de certains actionnaires payer et recevoir. 420-4 Le bilan des banques et des institutions financires assimiles regroupe les actifs et les passifs par nature et les prsente dans un ordre correspondant leur liquidit et exigibilit relative. En plus des informations mentionnes aux articles prcdents et nonobstant les rglementations spcifiques relatives ce secteur dactivit, il fait apparatre au minimum : A lactif, - la situation de trsorerie vis vis de la banque centrale, - les montants de bons du trsor et autres effets pouvant tre mobiliss auprs de la banque centrale, - les titres dEtat et autres titres dtenus titre de placement, - les placements auprs dautres banques, les prts et avances accords dautres banques, - les autres placements montaires, - les titres de placement. Au passif, - les dpts reus dautres banques, - les autres dpts reus du march montaire, - les montants dus dautres dposants, - les certificats de dpts, - les billets ordre, lettres de change et autres passifs attests par document, - les autres fonds emprunts. 420-5 Aucune compensation nest possible entre un lment dactif et un lment de passif du bilan, sauf si cette compensation est effectue sur des bases lgales ou contractuelles, ou si ds lorigine il est prvu de raliser ces lments dactif et de passif simultanment ou sur une base nette. Ainsi un actif et un passif financier sont compenss et le solde net est prsent au bilan lorsquune entit : - dispose dun droit juridiquement excutoire de compenser les montants comptabiliss, - et envisage soit de les teindre sur une base nette, soit de raliser lactif et dteindre le passif simultanment.

CHAPITRE 3 - LE COMPTE DE RESULTAT

75

430-1 Le compte de rsultat est un tat rcapitulatif des charges et des produits raliss par lentreprise au cours de lexercice. Il ne tient pas compte de la date dencaissement ou de dcaissement. Il fait apparatre, par diffrence, le rsultat net de lexercice : bnfice/profit ou perte. 430-2Les informations minimales prsentes au compte de rsultat sont les suivantes : Analyse des charges par nature, permettant de dterminer les principaux agrgats de gestion suivants : marge brute, valeur ajoute, excdent brut dexploitation, Produits des activits ordinaires, Produits financiers et charges financires, Charges de personnel, Impts, taxes et versements assimils, Dotations aux amortissements et pertes de valeur concernant les immobilisations corporelles, Dotations aux amortissements et pertes de valeur concernant les immobilisations incorporelles, Rsultat des activits ordinaires, Elments extraordinaires (produits et charges), Rsultat net de la priode avant distribution. Pour les socits par actions, rsultat net par action Dans le cas de compte de rsultat consolid : la quote-part dans le rsultat net des entreprises associes et des coentreprises consolides selon la mthode de mise en quivalence, la part des intrts minoritaires dans le rsultat net. 430-3 Les autres informations minimales prsentes soit au compte de rsultat, soit dans lannexe en complment du compte de rsultat, sont les suivantes : Une analyse des produits des activits ordinaires Pour les socits par actions, le montant des dividendes par action vots ou proposs et le rsultat net par action. Les entreprises ont galement la possibilit de prsenter dans lannexe un compte de rsultat par fonction. Elles utilisent alors en plus dune nomenclature des comptes de charges et de produits par nature, une nomenclature des comptes par fonction adapte leur spcificit et leur besoin. 430-4 Les produits et charges rsultant de lactivit ordinaire qui sont dune taille, dune nature ou dune incidence telles quils ncessitent dtre mis en vidence pour expliquer les performances de lentit pour la priode sont prsents sous des rubriques spcifiques du compte de rsultat (exemple : cot de restructuration, dprciation exceptionnelle des stocks, cots rsultant dun abandon partiel dactivit) 430-5 Le rsultat extraordinaire rsulte de produits et charges correspondants des vnements ou des transactions clairement distincts de lactivit ordinaire de lentit et prsentant un caractre exceptionnel (tels quexpropriations, catastrophe naturelle et imprvisible).

76

430-6 Le compte de rsultat des banques et des institutions financires assimiles regroupe les produits et charges par nature et indique les montants des principaux types de produits et de charges. Nonobstant les rglementations spcifiques relatives ce secteur dactivit, le compte de rsultat ou lannexe de ces entits prsente : - les produits dintrts et assimils, - les charges dintrts et assimiles, - les dividendes reus, - les honoraires et les commissions perus, - les honoraires et les commissions verss, - les produits nets rsultant de la cession de titres, par catgorie de titres, - les charges et produits relatifs aux oprations de change, - les autres produits dexploitation, - les pertes sur prts et avances accordes et non rcuprables, - les charges dadministration gnrale, - les autres charges dexploitation 430-7 Des lments de produits et de charges sont compenss, et le solde net est prsent au compte de rsultat, - Sils sont lis des actifs et des passifs qui font eux-mmes lobjet dune compensation conformment aux dispositions de larticle 420-5. - Sils rsultent dun ensemble de transactions ou dvnements identiques ou similaires et que leur importance, leur nature ou leur incidence ne ncessite pas une information spare (exemple : profits et pertes sur instruments financiers dtenus dans un portefeuille de transactions). - Si une telle compensation est impose ou autorise par la rglementation (exemple : profits et pertes dgags sur la sortie dactifs non courants, conformment larticle 321-12, ou oprations de couverture de change telles que prvues larticle 337-5). 430-8 Le rsultat tient compte des charges ou des produits qui ont pris naissance au cours de lexercice mme sils sont connus entre la date de clture de lexercice et celle de ltablissement des tats financiers. Ainsi les vnements survenus postrieurement la date de clture mais lis des circonstances existant la date de clture donnent lieu des ajustements dans la mesure o ils contribuent fournir des informations permettant une meilleure estimation des actifs ou passifs existant la clture de lexercice. CHAPITRE 4 - LE TABLEAU DES FLUX DE TRESORERIE (METHODE DIRECTE ET INDIRECTE ) 440-1 Le tableau de flux de trsorerie a pour but dapporter aux utilisateurs des tats financiers une base dvaluation de la capacit de lentreprise gnrer de la trsorerie et des quivalents de trsorerie, ainsi que des informations sur lutilisation de ces flux de trsorerie. 440-2 Un tableau des flux de trsorerie prsente les entres et les sorties de disponibilits intervenues pendant lexercice selon leur origine : flux gnrs par les activits oprationnelles (activits qui gnrent des produits et autres activits non lies linvestissement et au financement) flux gnrs par les activits dinvestissement (dcaissements sur acquisition et

77

encaissements sur cession dactifs long terme), flux gnrs par les activits de financement (activits ayant pour consquence de modifier la taille et la structure des fonds propres ou des emprunts) flux de trsorerie provenant des intrts des dividendes, prsents sparment et classs de faon permanente dun exercice lautre dans les activits oprationnelles, dinvestissement ou de financement.

440-3 Les flux de trsorerie provenant des activits oprationnelles sont prsents soit par une mthode directe soit par une mthode indirecte. - la mthode directe qui est recommande consiste: - prsenter les principales rubriques dentre et de sortie de trsorerie brute (clients, fournisseurs, impts) afin de dgager un flux de trsorerie net, - rapprocher ce flux de trsorerie net du rsultat avant impt de la priode considre. - la mthode indirecte consiste ajuster le rsultat net de lexercice en tenant compte : - des effets des transactions sans influence sur la trsorerie (amortissements, variations clients, stocks, variations fournisseurs) - des dcalages ou des rgularisations (impts diffrs), - des flux de trsorerie lis aux activits dinvestissement ou de financement (plus ou moins values de cession.), ces flux tant prsents distinctement. 440-4Les disponibilits correspondent : - aux liquidits, qui comprennent les fonds en caisse et les dpts vue (y compris les dcouverts bancaires remboursables la demande et autres facilits de caisse), - aux quasi-liquidits dtenues afin de satisfaire les engagements court terme (placements court terme trs liquides facilement convertibles en liquidits et soumis un risque ngligeable de changement de valeur). 440-5Les flux de trsorerie suivants peuvent tre prsents pour un montant net : - les liquidits ou quasi-liquidits dtenues pour le compte de clients, - les lments dont le rythme de rotation est rapide, les montants levs et les chances courtes.

78

CHAPITRE 5 - LETAT DE VARIATION DES CAPITAUX PROPRES 450-1 Ltat de variation des capitaux propres constitue une analyse des mouvements ayant affect chacune des rubriques constituant les capitaux propres de lentit au cours de lexercice. Les informations minimales prsenter dans cet tat concernent les mouvements lis : au rsultat net de lexercice, aux changements de mthode comptables et aux corrections derreurs dont limpact est directement enregistr en capitaux propres, aux autres produits et charges enregistrs directement dans les capitaux propres dans le cadre de correction derreurs significatives, aux oprations en capital (augmentation, diminution, remboursement) aux distributions de rsultat et affectations dcides au cours de lexercice.

79

CHAPITRE 6 - LANNEXE DES ETATS FINANCIERS 460-1 Lannexe des tats financiers comporte des informations sur les points suivants, ds lors que ces informations prsentent un caractre significatif ou sont utiles pour la comprhension des oprations figurant sur les tats financiers : - les rgles et les mthodes comptables adoptes pour la tenue de la comptabilit et ltablissement des tats financiers (la conformit aux normes est prcise, et toute drogation est explique et justifie), - les complments dinformation ncessaires une bonne comprhension du bilan, du compte de rsultat, du tableau des flux de trsorerie et de ltat de variation des capitaux propres, - les informations concernant les entits associes, les co-entreprises, les filiales ou la socit mre ainsi que les transactions ayant ventuellement eu lieu avec ces entits ou leurs dirigeants : nature des relations, types de transaction, volume et montant des transactions, politique de fixation des prix concernant ces transactions. - les informations caractre gnral ou concernant certaines oprations particulires ncessaires lobtention dune image fidle. Une liste des informations qui doivent figurer dans lannexe est propose en annexe 2 (modle dtats financiers). 460-2 Les notes annexes aux tats financiers font lobjet dune prsentation organise. Chacun des postes du bilan, du compte de rsultat, du tableau des flux de trsorerie et du tableau de variation des capitaux propres renvoie linformation correspondante dans les notes annexes. 460-3 Si des vnements se produisent aprs la date de clture de lexercice et naffectent pas la situation de lactif et du passif pour la priode prcdant la clture, aucun ajustement nest ncessaire. Cependant ces vnements font lobjet dune information dans l'annexe sils sont dune importance telle que leur omission pourrait affecter les dcisions prises par les utilisateurs des tats financiers. Linformation prcise alors : - la nature de lvnement, - lestimation de limpact financier ou les raisons pour lesquelles limpact financier ne peut pas tre estim. 460-4 Les entits faisant appel public lpargne fournissent les informations spcifiques ncessaires aux utilisateurs des tats financiers pour : - comprendre les performances passes, - valuer les risques et la rentabilit de lentit. Dans ce cadre, elles fournissent en particulier sur la base de leurs tats financiers consolids des informations concernant : - les diffrents types de produits et services relevant de leur activit, - les diffrentes zones gographiques o elles oprent. 460-5Les entits amenes publier des tats financiers intermdiaires sont tenues de respecter pour tablissement de ces tats la mme prsentation ventuellement sous forme abrge, le mme contenu et les mmes mthodes comptables que ceux prvus pour les tats financiers de fin dexercice.

80

ANNEXE 1 - MODELES DETATS FINANCIERS Ces modles dtats financiers constituent des modles de base qui doivent tre adapts chaque entit afin de fournir des informations financires rpondant la rglementation (cration de nouvelles rubriques ou sous rubriques ou suppression de rubriques non significatives et non pertinentes au regard des utilisateurs des tats financiers). La colonne note figurant sur chaque tat financier permet dindiquer face chaque rubrique le renvoi aux notes explicatives figurant ventuellement dans lAnnexe.
BILAN
Exercice clos le N Brute N AmortProv. N Net N-1 Net

ACTIFS

ACTIFS NON COURANTS Ecart dacquisition (ou goodwill) Immobilisations incorporelles Immobilisations corporelles Terrains Btiments Autres immobilisations corporelles Immobilisations en concession Immobilisations en cours Immobilisations financires Titres mis en quivalence Autres participations et crances rattaches Autres titres immobiliss Prts et autres actifs financiers non courants Impts diffrs actif TOTAL ACTIF NON COURANT ACTIF COURANT Stocks et encours Crances et emplois assimils Clients Autres dbiteurs Impts et assimils Autres crances et emplois assimils Disponibilits et assimils Placements et autres actifs financiers courants Trsorerie TOTAL ACTIF COURANT TOTAL GENERAL ACTIF

81

BILAN
Exercice clos le

ACTIFS
Note

N Brute

N-1 Net

CAPITAUX PROPRES Capital mis Capital non appel Primes et rserves / (Rserves consolides(1)) Ecarts de rvaluation Ecart dquivalence (1) Rsultat net / (Rsultat net part du groupe (1)) Autres capitaux propres Report nouveau

(1)

Part de la socit consolidante (1) Part des minoritaires TOTAL I

PASSIFS NON-COURANTS Emprunts et dettes financires Impts (diffrs et provisionns) Autres dettes non courantes Provisions et produits constats davance TOTAL PASSIFS NON COURANTS II PASSIFS COURANTS Fournisseurs et comptes rattachs Impts Autres dettes Trsorerie Passif TOTAL PASSIFS COURANTS III TOTAL GENERAL PASSIF

82

(1) utiliser uniquement pour la prsentation dtats financiers consolids

83

COMPTE DE RESULTAT
( Par nature ) Priode du au

Note
Chiffre daffaires Variation stocks produits finis et en cours Production immobilise Subventions dexploitation

N-1

I - Production de lexercice
Achats consomms Services extrieurs et autres consommations

II - Consommation de lexercice III-VALEUR AJOUTEE DEXPLOITATION (I - II)


Charges de personnel Impts, taxes et versements assimils

IV- EXCEDENT BRUT DEXPLOITATION


Autres produits oprationnels Autres charges oprationnelles Dotations aux amortissements et aux provisions Reprise sur pertes de valeur et provisions

V- RESULTAT OPERATIONNEL
Produits financiers Charges financires

VI- RESULTAT FINANCIER VII- RESULTAT ORDINAIRE AVANT IMPOTS (V + VI)


Impts exigibles sur rsultats ordinaires Impts diffrs (Variations) sur rsultats ordinaires

TOTAL DES PRODUITS DES ACTIVITES ORDINAIRES TOTAL DES CHARGES DES ACTIVITES ORDINAIRES VIII- RESULTAT NET DES ACTIVITES ORDINAIRES

Elments extraordinaires (produits) ( prciser) Elments extraordinaires (charges)) ( prciser)

IX- RESULTAT EXTRAORDINAIRE X- RESULTAT NET DE LEXERCICE


Part dans les rsultats nets des socits mises en quivalence(1)

84

XI- RESULTAT NET DE LENSEMBLE CONSOLIDE (1)


Dont part des minoritaires (1) Part du groupe (1) (1) utiliser uniquement pour la prsentation dtats financiers consolids

85

COMPTE DE RESULTAT
(Exemple) ( Par fonction) Priode du au

Note
Chiffres daffaires Cot des ventes MARGE BRUTE Autres produits oprationnels Cots commerciaux Charges administratives Autres charges oprationnelles RESULTAT OPERATIONNEL Fournir le dtail des charges par nature (frais de personnel, dotations aux amortissements) Produits financiers Charges financires RESULTAT ORDINAIRE AVANT IMPOT Impts exigibles sur les rsultats ordinaires Impts diffrs sur rsultats ordinaires (variations) RESULTAT NET DES ACTIVITES ORDINAIRES Charges extraordinaires Produits extraordinaires RESULTAT NET DE L'EXERCICE Part dans les rsultats nets des socits mises en quivalence (1) RESULTAT NET DE LENSEMBLE CONSOLIDE (1) Dont part des minoritaires (1) Part du groupe (1)
(1) utiliser uniquement pour la prsentation dtats financiers consolids

N-1

86

Contenu des rubriques du bilan BILAN ACTIF


Exercice clos le

Actif
ACTIF IMMMOBILISE (NON COURANT)
Ecart dacquisition (ou goodwill) Immobilisations incorporelles Immobilisations corporelles Immobilisations en cours Immobilisations financires
Titres mis en quivalence entreprises associes Autres participations et crances rattaches Autres titres immobiliss Prts et autres actifs financiers non courants 207 20 (hors207)

N Brut

N Amort. /Prov.
2807, 2907

21 / 22 (hors 229)

23

280 (hors 2807 290(hors 2907) 281,282,291, 292

293
265 26 (hors 265&269) 271/272/273 274/275/276

TOTAL ACTIF NON COURANT ACTIF COURANT


Stocks et en cours 30 38 39

Crances et emplois assimils


Clients Autres dbiteurs Impts Autres actifs courants Disponibilits et assimils Placements et autres actifs financiers courants Trsorerie

41 (hors 419) 409, Dbit[ 42,43,44(hors 444448), 45,46,486,489] 444, 445, 447 Dbit 48 50 (hors 509) 519 & autres Dbit 51/ dbit 52 /, 53, 54

491 495, 496

59

TOTAL ACTIF COURANT TOTAL GENERAL ACTIF

87

Contenu des rubriques du bilan BILAN PASSIF


Exercice clos le

Passif
CAPITAUX PROPRES Capital mis (ou compte de lexploitant) Capital non appel Primes et rserves (Rserves consolides (1)) Ecart de rvaluation Ecart dquivalence (1) Rsultat net (Rsultat net part du groupe) (1) Autres capitaux propres Report nouveau Part de la socit consolidante) (1) Part des minoritaires (1) TOTAL I PASSIFS NON-COURANTS Emprunts et dettes financires Impts (diffrs et provisionns) Autres dettes non courantes Provisions et produits comptabiliss davance TOTAL PASSIFS NON COURANTS II PASSIFS COURANTS Fournisseurs et comptes rattachs Impts Autres dettes Trsorerie Passif TOTAL PASSIFS COURANTS III TOTAL GENERAL PASSIF
(1) utiliser uniquement pour la prsentation dtats financiers consolids

N
101, 108 109 104, 106 105 107 12 11

16, 17 134,155 229 15 (hors 155) , 131, 132 40 (hors 409) Crdit 444, 445,447 419, 509, Crdit[ 42,43, 44 (hors 444 447), 45, 46, 48 519 et autres Crdit51, crdit 52

88

89