Informativo

Vera Paredes
2da Quincena de Junio

* Abogado. Especialista en Derecho Tributario y Comercial.
Asesor de Empresas. Miembro del Staff de Asesora del
Informativo Vera Paredes
A - 1
Dr. Ronald Martin Carneiro*
Informe

Qu hacer ante una Notifcacin de la SUNAT?

I. INTRODUCCIN
Una de las preocupaciones que tienen
los contribuyentes es desconocer los
tipos de comunicaciones que emite
la Administracin Tributaria, y como
consecuencia de ello, el procedimiento
o accin a seguir en tales casos. Recor-
demos que en la actualidad, la SUNAT
viene realizando sendas campaas de
intervencin, en donde emplea diversas
herramientas como son las auditoras,
las verificaciones, las acciones induc-
tivas y los operativos, con el objetivo
de combatir y erradicar la evasin
tributaria.
En este informe brindaremos infor-
macin al respecto, desarrollando los
tipos de documentos que pueden ser
objeto de notificacin por parte de la
SUNAT; la procedencia de sus impug-
naciones en materia administrativa;
diversa jurisprudencia y pronuncia-
mientos fiscales, entre otros aspectos
de relevancia.
II. QU TIPOS DE DOCUMENTOS
EXPIDE LA SUNAT?
A continuacin desarrollaremos algu-
nos de los documentos ms usuales que
expide la Administracin Tributaria.
1. Resolucin de Determinacin
La Resolucin de Determinacin es el
acto por el cual la Administracin Tribu-
taria pone en conocimiento del deudor
tributario el resultado de su labor desti-
nada a controlar el cumplimiento de las
obligaciones tributarias, y mediante el
cual establece la existencia del crdito
o deuda tributaria.
La Resolucin de Determinacin apare-
ce en los procedimientos de fiscalizacin
o verificacin que son objeto los contri-
buyentes por parte de la Administracin
Tributaria. En efecto, el Artculo 75 del
Cdigo Tributario seala que concluido
el proceso de fiscalizacin o verifica-
cin, la Administracin emitir, entre
otros, la correspondiente Resolucin de
Determinacin, si fuera el caso.
Requisitos de validez de la Resolucin
de Determinacin:
La citada resolucin, deber contener
para su validez, lo siguiente:
La citada resolucin, deber contener
para su validez, lo siguiente: a.Datos del
deudor tributario. b.El tributo y el perodo
al que corresponda. c.La base imponible.
d.La tasa. e.La cuanta del tributo y sus
intereses. f.Los motivos determinantes
del reparo u observacin, cuando se
rectifique la declaracin tributaria. g.
Los fundamentos y disposiciones que la
amparen.
2. Resolucin de Multa
Podemos definir a dicha resolucin,
como el acto por el cual el organismo
del tributo emite una sancin ante la
comisin de una infraccin por parte
del contribuyente.
Requisitos de validez de la Resolucin
de Multa:
La resolucin de Multa, deber conte-
ner:
a.El deudor tributario. b.El monto de los
intereses. c.El monto de la multa. d.La
infraccin cometida. e.Los fundamentos
y disposiciones que amparen la resolu-
cin.
3. Orden de Pago
Se define a la Orden de Pago como el
acto en virtud del cual la Administracin
Tributaria exige al deudor tributario la
cancelacin de la deuda tributaria, sin
necesidad de emitirse previamente la
Resolucin de Determinacin.
A diferencia de la Resolucin de Deter-
minacin, en este caso, existe certeza
y seguridad por parte de la Adminis-
tracin Tributaria en la existencia de
una deuda exigible, sin necesidad de
haber realizado previamente un proce-
dimiento de fiscalizacin o verificacin
contra el deudor tributario. Constituye
un mandato de pago.
SECCIN TRIBUTARIA A
Contenido
INFORME
Qu hacer ante una Notificacin de la SUNAT?................................................................................................................ A-1
CASOS PRCTICOS
Cul es la multa por presentar la DAOT incompleta antes de ser Notificado?............................................................ A-6
La Carta Inductiva se considera Notificacin para el clculo de una Multa por Infraccin? ....................................... A-7
Detraccin en Operaciones con Pagos Parciales ............................................................................................................ A-7
El Servicio de Organizacin de Eventos est sujeto al SPOT ?..................................................................................... A-9
CONSULTORIA TRIBUTARIA
La Organizacin de Eventos que incluye local se encuentra sujeto al SPOT?............................................................. A-10
Se debe registrar el Proyecto Editorial para que la Importacin de Libros goce de Exoneracin de IGV?................ A-11
Cmo opera la Bancarizacin en el caso de una Cesin de Derechos?....................................................................... A-11
GUA VIRTUAL
Nueva Portal de la SUNAT dirigido a Trabajadores Independientes ............................................................................. A-12
JURISPRUDENCIA........................................................................................................................................................... A-14
Establecen vlida la aplicacin del plazo de 60 das en caso se produzca una Segunda Rectificatoria....................... A-14
ACTUALIDAD
Se crea Superintendencia de Transporte Terrestre de Personas, Carga y Mercanca (SUTRAN)................................. A-17
Modifican norma que regula la Notificacin de Actos Administrativos por Medios Electrnicos................................ A-17
Listado de Entidades exceptuadas de la Percepcin del IGV ........................................................................................ A-17
Nueva Relacin de Medios de Pago ................................................................................................................................ A-17
MODELOS Y FORMATOS................................................................................................................................................ A-18
JURISPRUDENCIA SUMILLADA................................................................................................................................... A-19
MEMODATOS...................................................................................................................................................................... A-19
INDICADORES TRIBUTARIOS....................................................................................................................................... A-20
Informativo
Vera Paredes A - 2
Cundo se emite una Orden de
Pago?
Requisitos de validez de la Orden de
Pago:
Los requisitos de validez son:
a. Datos del deudor tributario. b. El tributo
y el perodo al que corresponda. c. La base
imponible. d. La tasa. e. La cuanta del tri-
buto y sus intereses. f. Los fundamentos
y disposiciones que la amparen.
4. Orden de Pago Presuntiva
El Cdigo Tributario establece un supuesto
diferente de lo mencionado anteriormen-
te, regulndolo bajo la denominacin de
Orden de Pago Presuntiva. Esta procede
bajo el supuesto siguiente:
Cabe sealar que este tipo de resolucin,
ha sido muy criticado en los ltimos tiem-
pos, por cuanto, desnaturaliza el objeto de
la orden de pago, el cual es la necesidad
de requerir deudas ciertas y exigibles para
su cobranza.
5. Documentos Emitidos en un Procedi-
miento de Fiscalizacin
Las normas referidas al procedimiento de
fiscalizacin que efecta la SUNAT, regu-
lados en el Reglamento de Fiscalizacin,
aprobado mediante Decreto Supremo N
085-2007-EF, disponen la expedicin de
diversos documentos, los cuales tienen
diversas utilidades dependiendo del acto
a perseguir.
Segn la referida norma legal, se actan
en este procedimiento, documentos tales
como, cartas, actas, requerimientos y
resultados de requerimientos.
Los mencionados documentos, para su
validez, debern contener como mni-
mo los siguientes requisitos: a.Nombre
o razn social del sujeto fiscalizado; b.
Domicilio fiscal; c.RUC; d.Nmero del do-
cumento; e. Fecha; f.Objeto o contenido
del documento; La firma del trabajador
de la SUNAT.
Qu tipos de documentos se expiden
en un Procedimiento de Fiscalizacin?
Supuestos que Justifican la Emisin de la
Orden de Pago
Declaraciones
- En caso de tributos auto
liquidados por parte del
contribuyente.
- En caso de anticipos o
pagos a cuenta exigidos
por Ley.
Por Tributos
Derivados
de Errores
Materiales de
Redaccin o de
Clculo en las
Declaraciones,
Comunicaciones
o Documentos
de Pago
Determinacin del monto
de la Orden de Pago: En
este caso, la Administracin
Tributaria considerar la
base imponible del perodo,
los saldos a favor o crditos
declarados en perodos
anteriores y los pagos a
cuenta realizados en estos
ltimos.
Tambin se considera
como error el originado
al consignar una tasa
inexistente.
El Deudor
Tributario No
Declara ni
Determina su
Obligacin o
Que Habiendo
Declarado
No Efectu la
Determinacin
de la Misma,
por Uno o
Ms Perodos
Tributarios
En este caso, deber haber
un previo requerimiento
para que el deudor realice la
declaracin y determinacin
omitida y abone el tributo
correspondiente, dentro
de un trmino de tres das
hbiles. En este caso, se
respetar el procedimiento
establecido para el caso
de la Orden de Pago
Presuntiva, sin perjuicio que
la Administracin Tributaria
pueda optar por practicar una
determinacin de oficio.
Verificacin de
documentos
contables
Cuando la Administracin
Tributaria realice una
verificacin de los libros
y registros contables del
deudor tributario y encuentre
tributos no pagados.
Procedencia
El deudor no declara ni deter-
mina, o habiendo declarado
no efecta la determinacin
de los tributos de periodici-
dad anual ni realiza los pagos
respectivos dentro del trmi
no de tres das hbiles otor-
gado por la Administracin
Tributaria.
Forma de
Emisin
La Administracin podr emi-
tir la Orden de Pago, a cuenta
del tributo omitido, por una
suma equivalente al mayor
importe del tributo pagado
o determinado en uno de los
cuatro ltimos perodos tri-
butarios anuales. Lo sealado
es de aplicacin respecto a
cada perodo por el cual no
se declar ni determin o
habindose declarado no se
efectu la determinacin de
la obligacin.
Tributos De-
terminados
en Forma
Mensual
y Pagos a
Cuenta
En este caso, se tomar
como referencia la suma
equivalente al mayor importe
de los ltimos doce meses en
los que se pag o determin
el tributo o el pago a cuenta.
Lo dispuesto es de aplicacin
respecto a cada mes o perodo
por el cual no se realiz la
determinacin o el pago.
Determina-
cin del Ma-
yor Importe
del Tributo
Pagado o
Determinado
El mayor i mpor t e se
determinar actualizndolo de
acuerdo a la variacin del ndice
de Precios al Consumidor de
Lima Metropolitana.
Inexistencia
de Pago o
Determina-
cin Anterior
En este caso, se fijar como
tributo una suma equivalente
al mayor pago realizado por un
contribuyente de nivel y giro de
negocio similar, en los cuatro
ltimos perodos tributarios
anuales o en los doce ltimos
meses, segn se trate de
tributos de periodicidad anual
o que se determinen en forma
mensual, as como de los
pagos a cuenta.
Actualizacin
del Tributo
Tomado
como Refe-
rencia para
Determinar
la Orden de
Pago
La actualizacin ser conforme
a la variacin del ndice de
Precios al Consumidor de Lima
Metropolitana por el perodo
comprendido entre la fecha de
pago o la de vencimiento del
plazo para la presentacin de
la declaracin del tributo que
se toma como referencia, lo
que ocurra primero, y la fecha
de vencimiento del plazo para
presentar la declaracin del
tributo al que corresponde la
Orden de Pago.Sobre el monto
actualizado se aplicarn los
intereses correspondientes.
Tributos de
Monto Fijo
La Administracin Tributaria
tomar aqul como base
para determinar el monto de
la Orden de Pago.
Imposibilidad
de Presentar
Rectificato-
rias
La Orden de Pago que se
emita no podr ser enervada
por la determinacin de la
obligacin tributaria que
posteriormente efecte el
deudor tributario.
Carta de Presentacin
Con la notificacin de este documento, se
da inicio al procedimiento de fiscalizacin,
donde se presenta al agente fiscalizador as
como el primer requerimiento.
Cartas
Mediante la Carta, se comunica al sujeto
fiscalizado, lo siguiente:
a) Que ser objeto de un Procedimiento de
Fiscalizacin, presentar al Agente Fisca-
lizador que realizar el procedimiento e
indicar, adems, los perodos y tributos
o las Declaraciones nicas de Aduanas
que sern materia del referido procedi-
miento.
b) La ampliacin del Procedimiento de Fis-
calizacin a nuevos perodos, tributos o
Declaraciones nicas de Aduanas, segn
sea el caso.
c) El reemplazo del Agente Fiscalizador o la
inclusin de nuevos agentes.
d) La suspensin o la prrroga del plazo a
que se refiere el artculo 62-A del Cdigo
Tributario.
e) Cualquier otra informacin que deba
notificarse al sujeto fiscalizado durante el
Procedimiento de Fiscalizacin siempre
que no deba estar contenida en actas, en
requerimiento, y en resultados de reque-
rimientos.
Documento de Requerimiento
Mediante este documento, se solicita la exhi-
bicin y/o presentacin de informes, anlisis,
libros de actas, registros y libros contables
y dems documentos y/o informacin, rela
cionados con hechos susceptibles de gene-
rar obligaciones tributarias o para fiscalizar
inafectaciones, exoneraciones o beneficios
tributarios.
Tambin, ser utilizado para:
a) Solicitar la sustentacin legal y/o docu-
Informativo
Vera Paredes
2da Quincena de Junio

Resolucin Impugnable
Plazo de
Impugnacin
Resoluciones de Determi-
nacin; Resoluciones de
Multa; Resoluciones que re-
suelven las solicitudes de
Veinte das hbi-
les computados
desde el da h-
bil siguiente a
A - 3
Seccin Tributaria
Es importante precisar que conforme lo
seala la propia norma reglamentaria, el
Procedimiento de Fiscalizacin concluye
con la notificacin de las Resoluciones
de Determinacin y/o, en su caso, de las
Resoluciones de Multa, las cuales podrn
contar con sus respectivos anexos.
6. Resolucin de Ejecucin Coactiva
Mediante esta resolucin, se da inicio
el Procedimiento de Cobranza Coactiva.
Esta resolucin contiene un mandato de
cancelacin de las rdenes de Pago y
dems resoluciones de cobranza.
Para ello, el deudor tributario, tiene un
plazo de siete das hbiles, bajo aperci-
bimiento de dictarse medidas cautelares
o de iniciarse la ejecucin forzada de las
mismas, en caso que estas ya se hubieren
dictado.
Requisitos de validez de estas Resolu-
ciones:
a. El nombre del deudor tributario. b. El
nmero de la Orden de Pago o Resolucin
objeto de la cobranza. c. La cuanta del
tributo o multa, segn corresponda, as
como de los intereses y el monto total de
la deuda. d. El tributo o multa y perodo a
que corresponde.
7. Cartas Inductivas y Esquelas de Cita-
cin:
La expedicin de los referidos documen-
tos se justifica en la facultad de fiscalizacin
que posee la Administracin Tributaria.
Recordemos que esta facultad se ejerce
en forma discrecional. Por esta funcin, la
SUNAT puede solicitar la inspeccin, in-
vestigacin y el control del cumplimiento
de las obligaciones tributarias.
Dentro de estas facultades discrecionales,
estn el solicitar la comparecencia de
los deudores tributarios o terceros para
que proporcionen la informacin que se
estime necesario, otorgando un plazo no
menor de cinco das hbiles, ms el trmi-
no de la distancia de ser el caso.
Datos mnimos de la citacin: a.El objeto
y asunto de sta; b.La identificacin del
deudor tributario o tercero; c.La fecha y
hora en que deber concurrir a las ofici-
nas de la Administracin Tributaria; d.La
direccin de esta ltima; e.El fundamento
y/o disposicin legal respectiva.
III. QUE RESOLUCIONES PUEDEN
SER OBJETO DE IMPUGNACIN EN
UN PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO?
Conforme lo establece el Cdigo Tri-
butario, son objeto de reclamacin, las
siguientes resoluciones:
- Resolucin de Determinacin.
- Resolucin de Multa.
- Orden de Pago.
- Resolucin ficta sobre recursos no
contenciosos.
- Resoluciones de comiso, internamien-
to temporal y cierre temporal de esta-
blecimiento u oficina de profesionales
independientes o resoluciones que lo
sustituyan.
- Resoluciones que resuelvan las solici-
tudes de devolucin.
- Resoluciones que determinan la pr-
dida del fraccionamiento de carcter
general o particular.
- Actos que tengan relacin directa con la
determinacin de la deuda tributaria.
1. Recurso de Reclamacin
a. Cul es el plazo para impugnar una
resolucin mediante un Recurso de
Reclamacin?
b. Cul es el plazo para presentar Me-
dios Probatorios?
c. Cules son los plazos mximos para
resolver las Reclamaciones?
mentaria respecto de las observaciones e
infracciones imputadas durante el trans-
curso del Procedimiento de Fiscalizacin
b) Comunicar, de ser el caso, las conclusio-
nes del Procedimiento de Fiscalizacin
indicando las observaciones formuladas
e infracciones detectadas en ste, de
acuerdo a lo dispuesto en el Artculo 75
del Cdigo Tributario.
El Requerimiento, adems de los requisitos
generales, deber indicar el lugar y la fecha
en que el Sujeto Fiscalizado debe cumplir con
dicha obligacin.
Actas
Por este documento, el Agente Fiscalizador
dejar constancia de la solicitud a que se
refiere el Artculo 7 del Reglamento de Fis-
calizacin y de su evaluacin as como de los
hechos constatados en el Procedimiento de
Fiscalizacin excepto de aquellos que deban
constar en el resultado del requerimiento.
Las Actas no pierden su carcter de docu-
mento pblico ni se invalida su contenido,
an cuando presenten observaciones,
aadiduras, aclaraciones o inscripciones de
cualquier tipo, o cuando el Sujeto Fiscalizado
manifieste su negativa y/u omita suscribirla
o se niegue a recibirla.
Resultados de Requerimiento
Es el documento mediante el cual se comu-
nica al sujeto fiscalizado el cumplimiento
o incumplimiento de lo solicitado en el
Requerimiento.
Tambin podr utilizarse para:
- Para notificar los resultados de la evalua-
cin efectuada a los descargos que hubiera
presentado el sujeto fiscalizado respecto de
las observaciones formuladas e infraccio-
nes imputadas durante el transcurso del
Procedimiento de Fiscalizacin.
- Se utilizar para detallar si, cumplido el
plazo otorgado por la SUNAT de acuerdo
a lo dispuesto en el Artculo 75 del Cdigo
Tributario, el sujeto fiscalizado present
o no sus observaciones debidamente
sustentadas, as como para consignar la
evaluacin efectuada por el Agente Fisca-
lizador de stas.
devolucin; Resoluciones
que determinan la prdida
del fraccionamiento gene-
ral o particular y los actos
que tengan relacin directa
con la determinacin de la
deuda tributaria.
aqul en que se
notific el acto
o resolucin a
impugnar.
Resoluciones que establez-
can sanciones de comiso
de bienes, internamiento
temporal de vehculos y
cierre temporal de estable-
cimiento u oficina de pro-
fesionales independientes,
as como las resoluciones
que las sustituyan.
Cinco das hbi-
les computados
desde el da hbil
siguiente a aqul
en que se notifi-
c la resolucin
a impugnar.
Resoluciones que establez-
can sanciones de comiso
de bienes, internamiento
temporal de vehculos y
cierre temporal de estable-
cimiento u oficina de profe-
sionales independientes.
Cinco das hbi-
les computados
desde el da hbil
siguiente a aqul
en que se notifi-
c la resolucin
a impugnar.
Resolucin ficta denegato-
ria de devolucin.
Vencido el plazo
de cuarenta y cin-
co das hbiles a
que se refiere el
segundo prrafo
del artculo 163
del Cdigo Tribu-
tario.
Acto Reclamable
Plazo de
Presentacin
Resoluciones originadas
por la aplicacin de pre-
cios de transferencia.
Cuarenta y cinco das
hbiles contados a
partir de la fecha en
que se interpone el
recurso impugna-
torio.
Resoluciones que es-
tablezcan sanciones de
comiso de bienes, in-
ternamiento temporal
de vehculos y cierre
temporal de estable-
cimiento u oficina de
profesionales indepen-
dientes, as como las
resoluciones que las
sustituyan.
Cinco das hbiles
contados a partir de
la fecha en que se
interpone el recurso
impugnatorio.
Dems casos
Treinta das hbiles,
contados a partir de
la fecha en que se
interpone el recurso
impugnatorio.
Regla General
Nueve meses inclui-
do el plazo probato-
rio desde la presen-
tacin del recurso
impugnatorio.
Recurso de Reclama-
cin vinculados
con precios de
transferencia
Doce meses incluido
el plazo probatorio,
desde la presenta-
cin del recurso im-
pugnatorio
Rebaja Condicin
90%
El deudor declara la deuda tribu-
taria con anterioridad a cualquier
notificacin o requerimiento de la
SUNAT.
70%
- El deudor declara la deuda tri-
butaria con posterioridad a la
notificacin de un requerimiento
de la SUNAT pero antes del cum-
plimiento del plazo otorgado por
esta conforme a las reglas del
proceso de fiscalizacin.
- De no haberse otorgado plazo
procede la rebaja si subsana, antes
que surta efecto la notificacin
de orden de pago, determinacin
o multa.
50%
Esta opera una vez culminado el pla-
zo otorgado por la SUNAT sealado
anteriormente o en su defecto, en
caso de no haberse otorgado dicho
plazo, una vez que surta efectos la
notificaron de la orden de pago,
determinacin, multa, siempre y
cuando:
- El deudor cancela las resoluciones
con anterioridad al vencimiento
del plazo de 7 das hbiles, de no-
tificada la resolucin de ejecucin
coactivo, respecto a la resolucin
de multa, siempre que no interpon-
ga medio impugnatorio alguno.
Informativo
Vera Paredes A - 4
2. Recurso de Apelacin
Este recurso procede contra las recla-
maciones en materia tributaria, general
y local. El Tribunal Fiscal es el rgano
competente para tal efecto, en ltima
instancia administrativa. Adems, tambin
es apelable, los recursos contra resolucio-
nes ficta denegatoria que desestiman las
reclamaciones.
Plazo: La apelacin se presentar dentro del
plazo de 15 das hbiles contados desde la
notificacin de la resolucin a impugnar. En
el caso de apelaciones de resoluciones emi-
tidas como consecuencia de la aplicacin
de las normas de precios de transferencia,
el plazo ser de 30 das hbiles siguientes
de notificado la impugnada.
Apelaciones de puro derecho:
- Dentro del plazo de 20 das hbiles
de notificado, prescindiendo la inter-
posicin del recurso de reclamacin
respectivo.
- Resoluciones que establezcan san-
ciones de comiso de bienes, interna-
miento temporal de vehculos y cierre
temporal de establecimiento u oficinas
de profesionales: 10 das hbiles.
Apelaciones contra Resoluciones que es-
tablezcan sanciones de comiso de bienes,
internamiento temporal de vehculos y
cierre temporal de establecimiento u ofi-
cinas de profesionales: 5 das hbiles.
3. Recurso de Queja
Un tema que muchos contribuyentes des-
conocen es la procedencia del Recurso de
Queja, confundindolo usualmente con
los recursos de reclamacin o apelacin.
El Cdigo Tributario seala que el Recurso
de Queja se presenta cuando existan ac-
tuaciones o procedimientos que afecten
directamente o infrinjan lo establecido en
la citada norma legal.
Como ejemplos de supuestos en donde se
procede este tipo de recurso, tenemos:
- Contra todos los actos administrativos
previstos durante el procedimiento de
fiscalizacin hasta antes de la expedi-
cin del la resolucin de determinacin
o resolucin de multa, de existir.
- En caso se notifique una Resolucin de
Ejecucin Coactiva, en donde se alegue
prescripcin de la accin de la Admi-
nistracin Tributaria para exigir el pago
de una deuda, siempre que el quejoso
hubiere solicitado la prescripcin ante
el ejecutor coactivo.
- Se haya iniciado el procedimiento de
cobranza coactiva aun cuando no exista
deuda exigible.
- Ante el incumplimiento del deber de
elevar un recurso de apelacin ante
el Tribunal Fiscal por parte de la Ad-
ministracin Tributaria, aun cuando se
haya cumplido con los requisitos de
admisibilidad establecidos por Ley.
- Ante la negativa de recepcin de algn
escrito por parte de la Administracin
Tributaria, argumentando incumplimien-
to de algn requisito de admisibilidad.
- En caso, la Administracin Tributaria
no cumpla con efectuar la devolucin
de tributos o pagos, a pesar que existe
resolucin que concede la misma.
- En caso la Administracin Tributaria no
acredita que la deuda tributaria tenga el
carcter de exigible coactivamente, al no
notificar los valores (rdenes de Pago,
Resoluciones de Determinacin, etc.) de
sustento de la cobranza ni sus respecti-
vas constancias de notificacin.
- En caso se efecte la notificacin
mediante publicacin, an cuando no
corresponda.
- En caso la notificacin por ceduln no
ha sido bien efectuada.
- En caso se notifique de manera conjun-
ta la orden de pago y la resolucin de
ejecucin coactiva, en la medida que
ello vulnera el debido procedimiento
y el derecho de defensa en sede admi-
nistrativa.
Asimismo, podemos mencionar los si-
guientes casos en donde no procede el
citado recurso administrativo:
- No procede la utilizacin de este recur-
so, en general, cuando se trata de actos
administrativos que son susceptibles de
ser impugnados mediante el procedi-
miento contencioso tributario, ya que
no es la va adecuada para cuestionar
estos actos.
- Tampoco procede cuando se trata de
resoluciones que declaran inadmisible
los recursos presentados por los con-
tribuyentes.
- Cuando se trata de cuestionar el actuar
de la Administracin Tributaria durante
un procedimiento de fiscalizacin.
- Cuando se trata de cuestionar la demo-
ra de la Administracin Tributaria en
pronunciarse sobre una reclamacin.
- No procede este recurso contra los
requerimientos de pago previo durante
la tramitacin de un recurso de reclama-
cin o apelacin.
- No procede cuando se cuestione el
contenido o fallo de las resoluciones
emitidas por el Tribunal Fiscal.
IV. REGMENES DE BENEFICIOS TRIBU-
TARIOS RELACIONADOS A SANCIONES
TRIBUTARIAS
1. Rgimen de Incentivos (Slo se aplica a
los numerales 1, 4 y 5 del Artculo 178
del Cdigo Tributario)
2. Rgimen de Gradualidad (Resolucin
de Superintendencia N 063-2007/SU-
NAT)
Esta norma regula tanto la gradualidad de
las infracciones relacionadas a la emisin
y/u otorgamiento de comprobantes de
pago, como a las infracciones no vincu-
ladas a la emisin y/u otorgamiento de
tales comprobantes y criterios para la
aplicacin de comisos y multas. En este
rgimen se aplican diversos criterios,
entre ellos, los de subsanacin. As, la
norma determina la rebaja de sancin
dependiendo si la subsanacin es volun-
taria o inducida, y dentro de estas, si se
realiz con o sin pago. Previamente, el
contribuyente deber haber subsanado
la infraccin.
V. PRONUNCIAMIENTOS FISCALES
1. El Requerimiento no es un Acto Recla-
mable (Resolucin del Tribunal Fiscal N
04684-3-2002)
En esta resolucin, el Tribunal Fiscal
declara infundado el recurso de queja in-
Reclamacin Contra
Denegatoria Tcita de
Solicitudes de Devolu-
cin de Saldos a Favor
del Exportador y Pagos
Indebidos o en Exceso
Dos meses, incluido
el plazo probatorio,
contados desde la
presentacin del
recurso impugna-
torio.
Reclamacin contra
Sanciones de Comiso,
Internamiento Tempo-
ral de Vehculos y Cie-
rre Temporal de Esta-
blecimiento u Oficinas
de Profesionales Inde-
pendientes, as como
de las Resoluciones
que la Sustituyan
Veinte das hbiles,
incluido el plazo pro-
batorio, contados
desde la presenta-
cin del recurso im-
pugnatorio.
Reclamaciones de
Puro Derecho
La Administracin
Tributaria podr re-
solverlos antes del
vencimiento del pla-
zo probatorio.
Documento
Notificado
Recurso
(Primera Instancia)
Efectos de la
Reclamacin
Recurso
(Segunda Instancia)
Resolucin de
Determinacin
Recurso de Reclama-
cin
Suspende la Cobranza
Recurso de Apela-
cin
Resolucin de Multa
Recurso de Reclama-
cin
Suspende la Cobranza
Recurso de Apela-
cin
Orden de pago
Recurso de Reclama-
cin
(1)
Suspende la Cobranza
Recurso de Apela-
cin
Documentos Notifica-
dos dentro de un Pro-
ceso de Fiscalizacin
(2)
No No No
Resolucin de Ejecu-
cin Coactiva
(3)
No No No
Reclamaciones de Puro
Derecho
No
Recurso de Apela-
cin
(4)
Cartas de Citacin o
Inductivas
(5)
No No No
Informativo
Vera Paredes
2da Quincena de Junio

A - 5
terpuesto, por cuanto los requerimientos
as como sus resultados no constituyen
actos reclamables; toda vez que el proce-
so de fiscalizacin o verificacin culmina
con la correspondiente emisin de la re-
solucin de determinacin, resolucin de
multa u orden de pago, segn sea el caso,
de acuerdo con el Artculo 75 del Cdigo
Tributario, y son dichos valores los que
pueden ser objeto de impugnacin.
2. Es Ilegal la Notificacin Conjunta de
la Orden de Pago y la Resolucin Co-
activa. (Resolucin del Tribunal Fiscal
N 09151-1-2008 (Jurisprudencia de
Observancia Obligatoria)
El Tribunal establece que resulta ilegal
que la SUNAT notifique simultneamen-
te ambos valores, puesto que el debido
procedimiento administrativo obliga a
salvaguardar el inters general, y en par-
ticular, los derechos constitucionales de
los administrados.
3. Obligacin de la Mesa de Partes de Re-
cibir los Recursos y Escritos Presenta-
dos por los Contribuyentes (Resolucin
del Tribunal Fiscal N 282-5-96 (Jurispru-
dencia de Observancia Obligatoria)
Mediante esta resolucin, el rgano co-
legiado establecido que las oficinas de
tramite documentario estn obligadas
a admitir los escritos que presenten los
interesados sin calificar su contenido,
pues ello corresponde a las oficinas
competentes.
4. Incompetencia del Tribunal Fiscal
para pronunciarse, en la Va de la
Queja, sobre la Legalidad de las Actas
Probatorias Expedidas por Fedatarios
Fiscalizadores (Resolucin del Tribunal
Fiscal N 03619-1-2007 (Jurisprudencia
de Observancia Obligatoria)
El rgano colegiado determin que el Tri-
bunal no es competente para pronunciarse
en va de queja sobre la legalidad de los
documentos antes indicados, por cuanto, la
queja tiene como finalidad la de corregir ac-
tuaciones en el curso de un procedimiento,
asimismo su naturaleza es la de un remedio
procesal que acta ante la afectacin o
posible vulneracin de los derechos o inte-
reses del deudor tributario por actuaciones
indebidas de la Administracin o por la sola
contravencin de la normas que inciden en
la relacin jurdico tributaria.
5. Las Cuponeras que Detallan el Monto
y Determinacin de Tributos, no pue-
den ser Objeto de Actos Reclamables
(Resolucin del Tribunal Fiscal N
11829-7-2008)
En esta resolucin el rgano colegiado,
confirma la apelada que declar improce-
dente la reclamacin formulada contra la
determinacin del Impuesto al Patrimonio
Vehicular. Se indica que la recurrente
formul recurso de reclamacin contra
la determinacin del IPV que se consigna
en las cuentas corrientes del sistema de
cmputo de la Administracin. Se indica
que las cuentas corrientes del sistema
informtico de la Administracin no cali-
fican dentro de los supuestos del artculo
135 del Cdigo Tributario para ser consi-
derado como acto reclamable, pues ni-
camente corresponden a la informacin
que tiene registrada la Administracin
Tributaria sobre las deudas que tienen
pendientes de pago los contribuyentes,
en mrito al cual no puede requerirle el
pago ni iniciarle un procedimiento de
cobranza coactiva.
6. Naturaleza Jurdica del Formulario N
194 (Resolucin del Tribunal Fiscal N
01743-3-2005 (Resolucin de Obser-
vancia Obligatoria)
Mediante esta resolucin, el Tribunal esta-
bleci como el Formulario N 194 es una
reclamacin especial en que la voluntad
del administrado es cuestionar el acto de
cobro, y en consecuencia, contra lo resuel-
to por la Administracin Tributaria proce-
der el recurso de apelacin respectivo.
El carcter de especial de la reclamacin
esta dado porque considerando los casos
en que procede no le son aplicables los
requisitos de admisibilidad establecidos
en el Artculo 137 del Cdigo Tributario
excepto el del plazo. En el caso que lo
solicitado por el administrado mediante la
comunicacin contenida en el Formulario
N 194 no se encuentre dentro de los
supuestos de la mencionada resolucin,
procede que la Administracin Tributa-
ria le otorgue a dicha comunicacin el
trmite de recurso de reclamacin, en
aplicacin del Artculo 213 de la Ley N
27444 considerando como fecha de pre-
sentacin del recurso, la que conste como
tal en el Formulario N 194.
VI. NOTIFICACIONES DE LA SUNAT Y
SUS RECURSOS IMPUGNATORIOS
(1) En forma excepcional dentro de los 20 das h-
biles contados desde la notificacin de la Orden
de Pago, en la medida que la cobranza sea de
evidente improcedencia.
(2) No procede recursos impugnatorios contra actos
o documentos expedidos dentro de un proceso
de fiscalizacin, salvo el recurso de queja por las
actuaciones indebidas e irregulares en el citado
procedimiento.
(3) En este caso, es impugnable, si es que correspon-
de, slo la resolucin que da origen a la resolucin
de ejecucin coactiva.
(4) En las apelaciones de puro derecho, se prescinde
del recurso de reclamacin y se presenta directa-
mente el recurso de apelacin.
(5) Slo es impugnable las resoluciones que se ge-
neran producto de la verificacin por las cuales se
cit o se comunic al deudor tributario.
VII. ASPECTOS A CONSIDERAR
De lo expuesto en el presente informe,
consideramos que el contribuyente debe
tomar en cuenta los siguientes aspectos al
momento de recibir una comunicacin o
resolucin por parte de la Administracin
Tributaria:
- Generacin de intereses: En caso el
contribuyente optar por presentar un
recurso impugnatorio, este hecho no
significa la suspensin de la generacin
de intereses sobre la deuda tributaria.
- Exigencia de recepcin de recursos y
escritos por parte de la Administracin
Tributaria: Un aspecto que deben tomar
en cuenta los contribuyentes, y que se
observancia con cierta frecuencia en
las Administraciones Tributarias, es
que cuando el impugnante presenta su
recurso, los funcionarios de mesa de
partes impiden darle el tramite por su-
puestamente faltar el acompaamiento
de requisitos legales. Al respecto suge-
rimos ver la jurisprudencia contenida
en este informe, sobre la ilegalidad de
dicha actitud.
- Subsanacin voluntaria de las infrac-
ciones: Muchos contribuyentes temen
a las acciones de fiscalizacin de la SU-
NAT. Sin embargo, no toman en cuenta
que en el caso de haber cometido un
error u omisin, la subsanacin volun-
taria es el medio ms adecuado para
gozar de tranquilidad. Para ello deben
observar los diferentes regmenes de
rebaja de sanciones establecidos en las
normas tributarias.
Informativo
Vera Paredes A - 6
CDIGO TRIBUTARIO
CUL ES LA MULTA POR PRESENTAR LA DECLARACIN
DE OPERACIONES CON TERCEROS EN FORMA INCOMPLE-
TA, ANTES DE SER NOTIFICADO?
La empresa Servicios y Representaciones SA efectu en su
oportunidad la presentacin de la Declaracin de Operaciones
con Terceros por el ejercicio 2008, al ser el monto de sus ope-
raciones el siguiente:
Detalle Importe
S/.
Ingresos Ejercicio 2008 330,000.00
Adquisiciones Ejercicio 2008 270,000.00
Sin embargo, luego de haber revisado su informacin a efectos
de responder los documentos de circularizacin de los auditores
de sus proveedores, observ que omiti declarar los movimien-
tos con 3 de sus principales proveedores, cuya informacin es
la siguiente:
Detalle Importe
S/.
Proveedor 1 27,000.00
Proveedor 2 19,000.00
Proveedor 3 11,000.00

Como dato adicional tenemos que la Administracin Tributaria
aun no ha emitido ninguna notificacin al respecto.
Nos piden:
Determinar cual es la infraccin cometida y la correspondiente
sancin.

Solucin:
La Declaracin Anual de Operaciones con Terceros DAOT - es
una declaracin de tipo informativa y tiene carcter de jurada,
la misma que no rectifica ni sustituye otras declaraciones que
deban presentarse conforme a las normas vigentes.
Por su parte el Artculo 3 de la Resolucin de Superinten-
dencia N 024-2002/SUNAT y modificatorias seala que se
encuentran obligados a presentar la declaracin quienes
sean Principales Contribuyentes al 31 de Diciembre del
ejercicio (sin cumplir ningn requisito adicional); Quienes
estn obligados a presentar por lo menos una declaracin
mensual del IGV durante el ejercicio ; Quienes sean asocia-
ciones sin fines de lucro, instituciones educativas o entidades
religiosas que realicen slo operaciones inafectas del IGV
en el ejercicio, obligados a presentar el PDT N 601 - Planilla
Electrnica al ser el nmero de trabajadores declarados co-
rrespondiente al perodo tributario noviembre del Ejercicio
sea superior a diez, siempre que de acuerdo a lo dispuesto
por la Segunda Disposicin Transitoria de la Resolucin
de Superintendencia N 251-2005/SUNAT cumplan con las
siguientes condiciones:
El monto de sus ventas internas haya sido superior a S/.
240,000.00, para tal efecto se sumarn los montos que deben
ser consignados en las casillas 100, 105, 109, 112 y 160 del
PDT IGV Renta Mensual Formulario Virtual N 621 o en la
casilla N 100 del Formulario N 119 Rgimen General y, de
ser el caso, en las casillas 100 y 105 del Formulario N 118
Rgimen Especial de Renta.
El monto de sus adquisiciones de bienes, servicios o contratos
de construccin, haya sido superior a S/. 240,000.00, para tal
efecto se sumarn los montos que deben ser consignados en
las casillas: 107, 110, 113, 120 del PDT IGV Renta Mensual
Formulario Virtual N 621 o en la casilla N 107 del Formulario
N 119 Rgimen General y, de ser el caso, en las casillas: 107
y 111 del Formulario N 118 Rgimen Especial de Renta.
Precisndose que se deber incluir en la DAOT, las Operacio-
nes con Terceros que el declarante hubiera realizado durante
el ejercicio en calidad de proveedor o cliente, entendindose
como Operacin con Tercero a la suma de los montos de las
transacciones realizadas con cada tercero (cliente o proveedor),
siempre que dicha suma sea mayor a (2) UIT. Para el ejercicio
2008 dicho importe es de S/. 7,000.00.
Respecto a la infraccin, debemos manifestar que el Cdigo
Tributario (Artculo 176) contiene las infracciones relacionadas
con la obligacin de presentar Declaraciones y Comunicacio-
nes, dentro del cual podemos mencionar (Numeral 4) aquella
correspondiente a Presentar otras declaraciones o comunica-
ciones en forma incompleta o no conformes con la realidad
aplicable en el caso de la obligacin de presentar la Declaracin
de Operaciones con Terceros.
Las infracciones mencionadas anteriormente, se ubican en
la Tabla I (Contribuyentes del Rgimen General) del Libro
Cuarto del Cdigo Tributario, la cual seala el tipo de sancin
establecida.
CDIGO TRIBUTARIO - LIBRO CUARTO (INFRACCIONES
Y SANCIONES)
PERSONAS Y ENTIDADES GENERADORES DE RENTA DE
TERCERA CATEGORA
Al respecto el Artculo 180 de citado Cdigo, seala que las
multas se podrn determinar, entre otros, en funcin a:
La Unidad Impositiva Tributaria (UIT), vigente a la fecha
en que se cometi la infraccin y cuando no sea posible
establecerla, la que se encontrara vigente a la fecha en
que la Administracin detect la infraccin.
El tributo omitido, no retenido o no percibido, no pagado,
el monto aumentado indebidamente y otros conceptos
que se tomen como referencia.
Los Ingresos Netos (IN), constituido por el total de las ven-
tas y/o ingresos por servicios y otros ingresos gravables y
no gravables, ingresos netos o rentas netas comprendidos
en un ejercicio gravable.
As tambin, es de sealar que a travs de la Resolucin de
Superintendencia N 063-2007/SUNAT se establece el Rgi-
men de Gradualidad aplicable a las Infracciones del Cdigo
Tributario, el mismo que a travs de su Anexo II seala el
criterio de Gradualidad establecido para las infracciones del
Artculo 176 del Cdigo Tributario. As tenemos:
CPC Susana Poma Arroyo*
Casos Prcticos

* Contador Pblico Colegiado. Especializacin en Poltica Fiscal y Financiera. Auditor y

Asesor de Empresas. Miembro del Staff de Asesora del Informativo Vera Paredes.


CONSTITUYEN INFRACCIONES
RELACIONADAS CON LA OBLIGA-
CIN DE PRESENTAR DECLARA-
CIONES Y COMUNICACIONES
Artculo 176 Sancin
- Presentar otras declaraciones o co-
municaciones en forma incompleta
o no conformes con la realidad.
Numeral 4 30% de la UIT
Informativo
Vera Paredes
2da Quincena de Junio

A - 7
(2) De acuerdo al numeral 13.7 del Artculo 13 de la citada Resolucin ( del
Rgimen de Gradualidad) se entiende por subsanacin, la regularizacin de
la obligacin incumplida en la forma y momento previsto en cada anexo, la
cual puede ser voluntaria o inducida.
(3) De acuerdo al numeral 13.5 del Artculo 13 de la citada Resolucin ( del R-
gimen de Gradualidad) se entiende por pago, la cancelacin total de la multa
rebajada que corresponda segn cada anexo, ms los intereses generados
hasta la fecha de la cancelacin.
Finalmente, es importante sealar que el Artculo 106 del
citado Cdigo establece que en el caso de recibirse notifica-
ciones, stas surtirn efectos desde el da hbil siguiente al
de su recepcin, entrega o depsito, segn sea el caso.
Por lo expuesto, sealamos lo siguiente:
En atencin a la consulta efectuada, existe la infraccin
estipulada en el Numeral 4 del Artculo 176 del Cdigo
Tributario, cuya sancin asciende al 30% de la UIT, para los
contribuyentes de Rentas de Tercera Categora, de acuerdo
a la Tabla de Sanciones II del citado Cdigo, cuya multa
aplicable ser:
Clculo de la multa: Omisin a la presentacin de la De-
claracin de Operaciones con Terceros
S/.
UIT Ejercicio 2009: 3,550.00
Base de multa: 3,550.00
(4)
Multa 30% de S/. 3,550.00: 1,065.00
Aplicacin del Rgimen de Gradualidad
S/. 1,0650.00 x 100%
(5)
: 0.00
(4) La multa se aplicar en relacin a la UIT vigente en la fecha de la comisin
de la infraccin, es decir la UIT del ejercicio 2009.
(5) Porcentaje de Gradualidad aplicable si se subsana la infraccin voluntariamen-
te; es decir si se presenta la citada Declaracin antes que la Administracin
tributaria detecte la infraccin.
El importe de la multa por omisin de datos en la presentacin
de la Declaracin de Operaciones con Terceros (presentacin
en forma incompleta) con subsanacin voluntaria asciende a
S/. 0.00, en la medida que se subsane la infraccin, es decir
que se cumpla con presentar la citada Declaracin aadiendo
la informacin omitida, toda vez que la Administracin no
se ha pronunciado al respecto y de ser as se tendr como
plazo mximo para la subsanacin con gradualidad al 100%
la fecha de recepcin de la notificacin.
LA CARTA INDUCTIVA SE CONSIDERA NOTIFICACIN A
EFECTOS DEL CLCULO DE UNA MULTA POR COMISIN
DE INFRACCIN?
La empresa Negocios SA no efectu la presentacin de la Decla-
racin de Operaciones con Terceros por el ejercicio 2007, siendo
el monto de sus operaciones el siguiente:
Detalle Importe
S/.
Ingresos Ejercicio 2007 370,000.00
Adquisiciones Ejercicio 2007 290,000.00
En tal sentido y al haber realizado operaciones con pro-
veedores y clientes superiores a las 2 UIT, con fecha 23 de
Junio del ao en curso la Administracin Tributaria le enva
la Carta Inductiva N 000444999441 sealando que como
resultado de la verificacin de su sistema de informacin,
dicho contribuyente se encuentra omiso a la presentacin
de la citada Declaracin, por lo tanto deber realizar la re-
gularizacin y pago de la multa por la infraccin cometida
de corresponder.
Como dato adicional tenemos que la empresa Negocios SA
procede a regularizar la presentacin de la citada Declaracin,
en este caso el PDT N 3500 Operaciones con Terceros con
fecha 24 de Junio de 2009, dentro del plazo de 3 das otorgado
por la citada Carta.
Nos piden
Determinar si al realizar el clculo de la multa la Carta Inductiva
ser considerada una notificacin.
Solucin
La Declaracin Anual de Operaciones con Terceros DAOT
- es una declaracin de tipo informativa y tiene carcter de
jurada, la misma que no rectifica ni sustituye otras declaracio-
nes que deban presentarse conforme a las normas vigentes.
Encontrndose obligados a su presentacin quienes sean
Principales Contribuyentes al 31 de Diciembre del ejercicio (sin
requisito adicional); Quienes estn obligados a presentar por
lo menos una declaracin mensual del IGV durante el ejercicio
; Quienes sean asociaciones sin fines de lucro, instituciones
educativas o entidades religiosas que realicen slo operacio-
nes inafectas del IGV en el ejercicio, obligados a presentar
el PDT N 601 Planillas Electrnicas al ser el nmero de
trabajadores declarados correspondiente al perodo tributario
noviembre del Ejercicio sea superior a diez, siempre que el
monto de sus ventas internas y/o adquisiciones de bienes,
servicios o contratos de construccin haya sido superior a S/.
240,000.00, debindose incluir en la DAOT (PDT N 3500) , las
Operaciones con Terceros que el declarante hubiera realizado
durante el ejercicio en calidad de proveedor o cliente, con
cada tercero (cliente o proveedor), siempre que dicha suma
sea mayor a (2) UIT. Para el ejercicio 2007 dicho importe es
de S/. 6,900.00.
En relacin a la Carta Inductiva sealamos en primer lugar que
el Artculo 1 de la Ley de Procedimiento Administrativo Gene-
ral seala que son actos administrativos, las declaraciones de
ANEXO II
INFRACCIONES SUBSANABLES Y SANCIONADAS CON MULTA
ART
176
DEL
C.T.
DESCRIPCIN
DE LA
INFRACCIN
FORMA
DE
SUBSANAR
LA
INFRAC-
CIN
CRITERIO DE GRADUALI-
DAD: SUBSANACIN
(2)
Y/O
PAGO
(3)
(porcentaje de la mul-
ta establecida en las tablas)
SUBSANA-
CIN VO-
LUNTARIA
Si se subsana
la infraccin
antes que
surta efecto
la notificacin
en la que se
comuni ca
al infractor
que ha incur-
rido en infrac-
cin.
SUBSANA-
CIN
INDUCIDA
Si se subsana la
infraccin den-
tro del plazo
otorgado por
la SUNAT para
tal efecto, con-
tado desde que
surta efecto la
noti fi caci n
de la SUNAT
en la que se le
comunica al
infractor que
ha incurrido en
infraccin
Sin
pago
(3)
Con
pago
(3)
Sin
pago
(3)
Con
pago
(3)
Num.
4
Presentar otras de-
claraciones o co-
municaciones en
forma incompleta o
no conformes con
la realidad.
Presentando la De-
claracin Jurada o
comunicacin nue-
vamente para aa-
dir la informacin
omitida.
No se aplica
el Criterio de
Gradualidad
de l Pa go
100%
50% 80%


Informativo
Vera Paredes A - 8
las entidades que, en el marco de normas de derecho pblico,
estn destinadas a producir efectos jurdicos sobre los intereses,
obligaciones o derechos de los administrados dentro de una
situacin concreta.
A tal efecto, el Cdigo tributario mediante el Artculo 104 seala
que los actos de la Administracin Tributaria sern motivados
y constarn en los respectivos instrumentos o documentos.
Siendo las formas de Notificacin de los mismos (Artculo
104) realizadas, indistintamente: Por Correo certificado o
por mensajero, en el domicilio fiscal, con acuse de recibo o
con certificacin de la negativa a la recepcin efectuada por el
encargado de la diligencia, cuyo citado acuse deber contener,
como mnimo, Apellidos y nombres, denominacin o razn so-
cial del deudor tributario; Nmero de RUC del deudor tributario
o nmero del documento de identificacin que corresponda;
Nmero de documento que se notifica; Nombre de quien recibe
y su firma, o la constancia de la negativa y la Fecha en que se
realiza la notificacin; Por medio de sistemas de comunica-
cin electrnicos, siempre que se pueda confirmar la entrega
por la misma va. Por constancia administrativa, cuando por
cualquier circunstancia el deudor tributario, su representante
o apoderado, se haga presente en las oficinas de la Adminis-
tracin Tributaria; Mediante la publicacin en la pgina Web
de la Administracin Tributaria, en los casos de extincin de
la deuda tributaria por ser considerada de cobranza dudosa o
recuperacin onerosa. En defecto de dicha publicacin, la Ad-
ministracin Tributaria podr optar por publicar dicha deuda en
el Diario Oficial o en el diario de la localidad. As de acuerdo al
Artculo 106 del citado cuerpo legal, las notificaciones surtirn
efectos desde el da hbil siguiente al de su recepcin, entrega
o depsito, segn sea el caso.
Por otra parte es importante precisar que de acuerdo al Ar-
tculo 111 del citado Cdigo se reputarn legtimos, salvo
prueba en contrario, los actos de la Administracin Tributaria
realizados mediante la emisin de documentos por sistemas
de computacin, electrnicos, mecnicos y similares, siempre
que esos documentos, sin necesidad de llevar las firmas origi-
nales, contengan los datos e informaciones necesarias para la
acertada comprensin del contenido del respectivo acto y del
origen del mismo.
Respecto a la infraccin, debemos manifestar que mismo Cdigo
(Artculo 176) contiene las infracciones relacionadas con la obli-
gacin de presentar Declaraciones y Comunicaciones, dentro del
cual podemos mencionar (Numeral 2) aquella correspondiente a
No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro de
los plazos establecidos aplicable en el caso de la obligacin de
presentar la Declaracin de Operaciones con Terceros.
Las infracciones mencionadas anteriormente, se ubican en
la Tabla I (Contribuyentes del Rgimen General) del Libro
Cuarto del Cdigo Tributario, la cual seala el tipo de sancin
establecida.
CDIGO TRIBUTARIO - LIBRO CUARTO (INFRACCIONES
Y SANCIONES)
PERSONAS Y ENTIDADES GENERADORES DE RENTA DE
TERCERA CATEGORA
Al respecto el Artculo 180 de citado Cdigo, seala que las
multas se podrn determinar, entre otros, en funcin a:
La Unidad Impositiva Tributaria (UIT), vigente a la fecha en
que se cometi la infraccin y cuando no sea posible esta-
blecerla, la que se encontrara vigente a la fecha en que la
Administracin detect la infraccin.
El tributo omitido, no retenido o no percibido, no pagado, el
monto aumentado indebidamente y otros conceptos que se
tomen como referencia.
Los Ingresos Netos (IN), constituido por el total de las ventas
y/o ingresos por servicios y otros ingresos gravables y no
gravables, ingresos netos o rentas netas comprendidos en
un ejercicio gravable.
As tambin, es de sealar que a travs de la Resolucin de
Superintendencia N 063-2007/SUNAT se establece el Rgimen
de Gradualidad aplicable a las Infracciones del Cdigo Tributa-
rio, el mismo que a travs de su Anexo II seala el criterio de
Gradualidad establecido para las infracciones del Artculo 176
del Cdigo Tributario. As tenemos:
(2) De acuerdo al numeral 13.7 del Artculo 13 de la citada Resolucin ( del
Rgimen de Gradualidad) se entiende por subsanacin, la regularizacin de
la obligacin incumplida en la forma y momento previsto en cada anexo, la
cual puede ser voluntaria o inducida.
(3) De acuerdo al numeral 13.5 del Artculo 13 de la citada Resolucin ( del
Rgimen de Gradualidad) se entiende por pago, la cancelacin total de
la multa rebajada que corresponda segn cada anexo, ms los intereses
generados hasta la fecha de la cancelacin.
Finalmente, es importante sealar que el Rgimen de Gradua-
lidad cita que la subsanacin es voluntaria cuando se subsana
la infraccin antes de que surta efecto la comunicacin de la
comisin de la infraccin por parte de la SUNAT, es decir el mis-
mo da de su notificacin, toda vez que tal como se ha sealado
anteriormente el Artculo 106 del Cdigo Tributario establece
que en el caso de recibirse notificaciones, stas surtirn efectos
desde el da hbil siguiente al de su recepcin, entrega o dep-
sito, segn sea el caso.
Por lo expuesto, sealamos lo siguiente:
En atencin a la consulta efectuada, existe la infraccin estipulada
en el Numeral 2 del Artculo 176 del Cdigo Tributario, cuya
sancin asciende al 30% de la UIT, para los contribuyentes de
Rentas de Tercera Categora, de acuerdo a la Tabla de Sanciones
II del citado Cdigo, cuya multa aplicable ser:
Clculo de la multa: Omisin a la presentacin de la Declaracin
de Operaciones con Terceros
CONSTITUYEN INFRACCIONES RELA-
CIONADAS CON LA OBLIGACIN DE
PRESENTAR DECLARACIONES Y COMU-
NICACIONES
Artculo 176 Sancin
No presentar otras declaraciones o comunica-
ciones dentro de los plazos establecidos
Numeral 2
30% de
la UIT
ANEXO II
INFRACCIONES SUBSANABLES Y SANCIONADAS CON MULTA
ART
176
DEL
C.T.
DESCRIPCIN
DE LA
INFRACCIN
FORMA
DE
SUBSANAR
LA
INFRAC-
CIN
CRITERIO DE GRADUALI-
DAD: SUBSANACIN
(2)
Y/O
PAGO
(3)
(porcentaje de la mul-
ta establecida en las tablas)
SUBSANA-
CIN VO-
LUNTARIA
Si se subsa-
na la infrac-
cin antes
de que surta
efecto la no-
tificacin de
la SUNAT en
la que se le
comunica al
infractor que
ha incurrido
en i nf rac-
cin
SUBSANA-
CIN
INDUCIDA
Si se subsana
la infraccin
dentro del pla-
zo otorgado
por la SUNAT,
contado desde
que surta efec-
to la notifica-
cin en la que
se le comunica
al infractor que
ha incurrido en
infraccin
Sin
pago
(3)
Con
pago
(3)
Sin
pago
(3)
Con
pago
(3)
Num.
2
No presentar otras
declaraciones o
comunicaciones
dentro de los pla-
zos establecidos.
Presentando la
Declaracin Jura-
da o comunica-
cin emitida
No se aplica
el Criterio de
Gradualidad
de l Pa go
100%
80% 90%
Informativo
Vera Paredes
2da Quincena de Junio

A - 9
S/.
UIT Ejercicio 2008: 3,500.00
Base de multa: 3,500.00
(4)
Multa 30% de S/. 3,500.00: 1,050.00
Aplicacin del Rgimen de Gradualidad
S/. 1,050.00 x 90%
(5)
: 105.00
(4) La multa se aplicar en relacin a la UIT vigente en la fecha de la comisin
de la infraccin, es decir la UIT del ejercicio 2008.
(5) Porcentaje de Gradualidad aplicable si se subsana la infraccin voluntariamen-
te; es decir si se presenta la citada Declaracin antes que la Administracin
tributaria detecte la infraccin.
El importe de la multa por omisin de datos en la presentacin
de la Declaracin de Operaciones con Terceros (presentacin
en forma incompleta) con subsanacin voluntaria asciende a
S/. 105.00, en la medida que se subsane la infraccin, es decir
que se cumpla con presentar la citada Declaracin aadiendo
la informacin omitida, toda vez que la Administracin no se
ha pronunciado al respecto y de ser as se tendr como plazo
mximo para la subsanacin con gradualidad al 100% la fecha
de recepcin de la notificacin.
SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
EL SERVICIO DE ORGANIZACIN DE EVENTOS EST
SUJETO AL SPOT?
La empresa A&S dedicada a la organizacin de eventos ha re-
cibido la Orden de Prestacin de Servicios a fin de brindar a su
cliente la empresa Mundial SA con motivo de la celebracin de
su Aniversario (300 personas) lo siguiente:
Detalle Importe IGV Total
US$ US$ US$
El servicio de Catering 4,500.00 855.00 5,355.00
El mobiliario necesario 1,500.00 285.00 1,785.00
La emisin de invitaciones 300.00 57.00 357.00
La decoracin del evento 700.00 133.00 833.00
El local donde se llevar a 1,000.00 190.00 1,190.00
cabo el evento _____________________________
Total servicio 8,000.00 1,520.00 9,520.00
Dicho servicio ser llevado a cabo en el mes de Julio, motivo por
el cual necesita confirmar la aceptacin de la Orden de Servicio,
as como emitir el respectivo Comprobante de Pago.
Nos piden
Determinar si la organizacin del citado evento incluyendo las
instalaciones se encuentra sujeto al SPOT.
Solucin
En primer lugar debemos manifestar que las diversas empre-
sas organizadoras de eventos concuerdan al sealar que para
efectos de organizar un evento hay que definir muy claramente
unas cuestiones bsicas, tales como qu tipo de acto se quiere
realizar, a quin va dirigido, qu objetivo se quiere conseguir o
qu fecha sera la idnea. Una vez claro el tipo de evento co-
mienza la fase de preparacin, que son todas las acciones que
han de realizarse antes de la ejecucin del acto para que ste
se desarrolle satisfactoriamente. Es la fase ms costosa porque
hay que encargarse de cosas muy diferentes. El listado de pun-
tos a tener en cuenta a la hora de llevar a cabo la organizacin
de un evento depende directamente del tipo de evento que se
desea realizar, sin embargo podramos enumerar algunas de las
acciones ms habituales:
Elaboracin de la lista de invitados
Envo de las invitaciones correspondientes
Seguimiento y confirmacin a dichas invitaciones
Contratacin de catering
Contratacin de un ambiente musical
Decoracin del local
Micrfonos y atril en caso de posibles discursos
Proyectores
Compra de posibles obsequios a los asistentes
Abastecimiento del mobiliario.
El telemarketing.
Entre otros.
Como se puede observar la lista de acciones a llevar a cabo
es interminable y depender siempre de los requerimientos
de cada cliente. Por tal motivo la funcion principal de los
organizadores es realizar el estudio y planificacin de cada
evento, y ponerlo en marcha hasta su finalizacin, pasando
por cda una de las acciones citadas anteriormente, segn
corresponda.
En segundo lugar es primordial citar que el Sistema Pago de
Obligaciones Tributarias (SPOT) consiste bsicamente en la
detraccin (descuento) que efecta el comprador o usuario
de un bien o servicio afecto al sistema, de un porcentaje del
importe a pagar por estas operaciones, para luego depositarlo
en el Banco de la Nacin, en una cuenta corriente a nombre
del vendedor o quien presta el servicio. ste, por su parte,
utilizar los fondos depositados en su cuenta para efectuar el
pago de sus obligaciones tributarias. Los montos depositados
en las cuentas que no se agoten cumplido el plazo sealado
por la norma luego que hubieran sido destinados al pago de
tributos, sern considerados de libre disponibilidad para el
titular.
As, para un mejor funcionamiento del sistema se ha clasifi-
cado los bienes y servicios sujetos al mismo en tres anexos:
los anexos 1 y 2 renen los bienes y el anexo 3, los servicios
cada uno de ellos con sus correspondientes porcentajes de
detraccin.
En efecto, el Artculo 3 del Decreto Legislativo N 940 dispone
que se entendern por operaciones sujetas al SPOT, entre
otras, a la venta de bienes muebles o inmuebles, prestacin
de servicios o contratos de construccin gravados con el IGV
y/o ISC o cuyo ingreso constituya renta de tercera categora
para efecto del Impuesto a la Renta.
Por su parte, el inciso a) del Artculo 13 de citado Decreto
seala que mediante Resolucin de Superintendencia la SU-
NAT designar los sectores econmicos, los bienes, servicios,
contratos de construccin o transporte pblico de pasajeros
y/o transporte pblico o privado de bienes realizados por va
terrestre a los que resultar de aplicacin el Sistema, as como
el porcentaje o valor fijo aplicable a cada uno de ellos.
As, segn lo dispuesto por el Artculo 12 de la Resolucin
de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, estarn sujetos al
SPOT los servicios gravados con el IGV sealados en el Anexo
3 de dicha Resolucin; debindose entender por servicios a
la prestacin de servicios en el pas comprendida en el inciso
c) del Artculo 3 de la Ley del IGV que establece que para los
efectos de la aplicacin de dicho impuesto se entiende por
servicios, entre otros, a toda prestacin que una persona
realiza para otra y por la cual percibe una retribucin o in-
greso que se considere renta de tercera categora para los
efectos del Impuesto a la Renta, aun cuando no est afecto a
este ltimo impuesto; incluidos el arrendamiento de bienes
muebles e inmuebles y el arrendamiento financiero.
Conforme a lo expuesto, los servicios sujetos al SPOT son
aquellos que se encuentran gravados con el IGV y que estn
detallados en el Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia
N 183-2004/SUNAT. As, en el numeral 5 del Anexo 3 de la
citada Resolucin se incluye a Otros Servicios Empresaria-
les, considerando como tales a cualquiera de las siguientes
actividades comprendidas en la Clasificacin Industrial In-


Informativo
Vera Paredes
A - 10
Consultora

CPC Ada Vera Z. / Dr. Ronald Martin C.

IMPUESTO GENERAL A LAS
VENTAS
Base Legal:
- Decreto Supremo N 055-99-EF
TUO de la Ley del Impuesto General a
las Ventas e Impuesto selectivo al Con-
sumo
- Decreto Supremo N. 155-2004-EF
Sistema de Pago de Obligaciones Tribu-
tarias con el Gobierno Central
- Resolucin de Superintendencia N 183-
2004/SUNAT
Normas para la aplicacin del SPOT a que
se refiere el Decreto Legislativo N 940.
- Ley N 28086
Ley de Democratizacin del Libro y Fo-
mento de la Lectura.
- Decreto Supremo N 008-2004-ED
Reglamento de la Ley de Democratiza-
cin del Libro y Fomento de la Lectura.
LA ORGANIZACIN DE EVENTOS
SE ENCUENTRA BAJO EL MBITO
DEL SPOT?
Consulta:
Un suscriptor dedicado al negocio de
servicios de organizacin de eventos
artsticos nos consulta si dichos servi-
cios se encuentran bajo el mbito del
rgimen de detracciones, tomando en
cuenta, que en ocasiones se presta el
mismo brindando el local donde se
realizar el espectculo.
Solucin:
Como se sabe, la Resolucin de Su-
perintendencia N 183-2004/SUNAT,
establece cuales son los servicios que
estn bajo el mbito de dicho rgimen.
Los servicios estn detallados, particu-
larmente en el Anexo N 03 detallado
en la norma tributaria antes citada.
En principio, debemos sealar que el Ar-
tculo 3 del TUO del Decreto Legislativo
N 940, seala que se entendern por
operaciones sujetas al sistema del SPOT,
entre otras, a la venta de bienes muebles
o inmuebles, prestacin de servicios o
contratos de construccin gravados con
el IGV y/o ISC o cuyo ingreso constituya
renta de tercera categora para efecto del
Impuesto a la Renta.
Asimismo, el inciso a) del Artculo 13
de la referida norma seala que me-
diante Resolucin de Superintenden-
cia la SUNAT designar los sectores
econmicos, los bienes, servicios,
contratos de construccin o transporte
pblico de pasajeros y/o transporte
pblico o privado de bienes realizados
por va terrestre a los que resultar
de aplicacin el Sistema, as como el
porcentaje o valor fijo aplicable a cada
uno de ellos.
En base a ello, el Artculo 12 de la
Resolucin de Superintendencia N.
183-2004/SUNAT, seala que estn
sujetos al SPOT los servicios gravados
con el IGV sealados en el Anexo 3 de
dicha Resolucin; debindose enten-
der por servicios a la prestacin de
servicios en el pas comprendida en el
inciso c) del artculo 3 del TUO de la
Ley del IGV.
El Anexo 3 de la Resolucin de Su-
perintendencia N 183-2004/SUNAT
detalla los servicios sujetos al SPOT, los
mismos que se encuentran gravados
con el IGV
Dentro del citado Anexo, su numeral 5
incluye bajo la denominacin de Otros
Servicios Empresariales, a cualquiera
de las siguientes actividades com-
prendidas en la Clasificacin Industrial
Internacional Uniforme (CIIU) de las
Naciones Unidas - Tercera revisin, en
la medida que no estn comprendidas
en la definicin de intermediacin
laboral y tercerizacin contenida en el
propio Anexo.
Estas actividades son las siguientes:
a) Actividades jurdicas (7411); b) Ac-
tividades de contabilidad, tenedura
de libros y auditora; asesoramiento
en materia de impuestos (7412);
c) Investigaciones de mercados y
realizacin de encuestas de opinin
pblica (7413); d) Actividades de ase-
soramiento empresarial y en materia
de gestin (7414); e) Actividades de
arquitectura e ingeniera y actividades
conexas de asesoramiento tcnico
(7421); f) Publicidad (7430); g) Acti-
vidades de investigacin y seguridad
(7492); h) Actividades de limpieza de
edificios (7493); y, i) Actividades de
envase y empaque (7495).
Ahora bien, el consultante afirma que
en algunas ocasiones presta el servicio
incluyendo el local. Adems de esa
particularidad, debemos sealar que
en este tipo de servicios, se incluyen
una serie de prestaciones comple-
mentarias, tales como el decorado, la
animacin, invitaciones, etc. Enten-
demos que todas estas prestaciones
implican el servicio de organizacin
de eventos.
Pues bien, sobre el particular, y para
determinar si este servicio esta afecto
a la detraccin, debemos remitirnos al
pronunciamiento emitido por el Institu-
to Nacional de Estadstica e Informtica

ternacional Uniforme (CIIU) de las Naciones Unidas - Tercera

revisin, siempre que no estn comprendidas en la definicin
de intermediacin laboral y tercerizacin contenida en el
mismo Anexo 3:
Actividades jurdicas (7411).
Actividades de contabilidad, tenedura de libros y auditora;
asesoramiento en materia de impuestos (7412).
Investigaciones de mercados y realizacin de encuestas de
opinin pblica (7413).
Actividades de asesoramiento empresarial y en materia de
gestin (7414).
Actividades de arquitectura e ingeniera y actividades conexas
de asesoramiento tcnico (7421).
Publicidad (7430).
Actividades de investigacin y seguridad (7492).
Actividades de limpieza de edificios (7493).
Actividades de envase y empaque (7495).
Teniendo en cuenta lo anteriormente sealado, y en relacin
con el servicio materia de consulta, a travs del Oficio N 075-
2009-INEI/DNCN, el Instituto Nacional de Estadstica e Infor-
mtica (INEI) ha manifestado que el servicio de organizacin
de eventos con o sin instalaciones se encuentra clasificado
en la CIIU 7499.- Otras actividades empresariales n.c.p.
En tal sentido, en tanto el servicio de organizacin de
eventos, con o sin instalaciones, se encuentra clasificado
en la CIIU 7499 Otras actividades empresariales n.c.p. y,
por ende, no est incluido en el Anexo 3 de la Resolucin
de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, el mismo no se
encuentra sujeto al SPOT. Fundamentos que se encuen-
tran debidamente sustentados en el Informe N 094-2009-
SUNAT/2B0000.
Por lo expuesto sealamos lo siguiente:
En atencin a la consulta efectuada el servicio de organiza-
cin de eventos que incluye instalaciones solicitado por la
empresa Mundial SA con motivo de su aniversario, al estar
calificado dentro del rubro de organizacin de eventos con o
sin instalaciones y no encontrarse incluido en el Anexo 3 de
la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT; no
se encuentra sujeto al SPOT, fundamento que se encuentra
sustentado en el Informe N 094-2009-SUNAT/2B0000.
Informativo
Vera Paredes
2da Quincena de Junio

A - 11
bajo el Oficio N 075-2009-INEI/DNCN,
mediante el cual, seala que el servicio
de organizacin de eventos con o sin
instalaciones se encuentra clasificado
en la CIIU 7499.- Otras actividades em-
presariales n.c.p.
Resulta de suma importancia esta opi-
nin de la citada institucin, por cuanto,
nos detalla el tipo de clasificacin (CIIU)
y en base a ello, podemos llegar a
establecer si est incluida dentro del
Anexo 3 citado lneas arriba.
Por ello, al revisar el Anexo 3 bajo la
denominacin de Otras Actividades
Empresariales, no encontramos la
citada clasificacin detallada, en con-
secuencia, se puede sealar que los
servicios de organizacin de eventos,
con o sin instalaciones, no estn in-
cluidos dentro del citado Anexo, y por
tanto, no est afecta al rgimen de
detracciones del IGV.
ES NECESARIO EL REGISTRO ANTE
LA BIBLIOTECA NACIONAL, PARA LA
EXONERACION DEL IGV TRATNDO-
SE DE TEXTOS EXTRANJEROS?
Consulta:
Un suscriptor nos seala que ha pen-
sado dedicarse a la importacin de
libros a nuestro pas. Nos manifiesta
que dichos libros tienen la particula-
ridad que son impresos en el exterior,
son escritos por autores extranjeros
y versan sobre temas no nacionales.
Tomando en cuenta estos detalles,
nos consulta si para gozar de la exone-
racin del IGV en dicha importacin,
resulta necesario efectuar el Registro
del Proyecto Editorial ante la Bibliote-
ca Nacional del Per.
Solucin:
Respecto a las normas de incidencia
tributaria relacionadas al libro, debe-
mos sealar que estas se ubican en
el Capitulo I del Ttulo IV de la Ley del
Libro, denominado Beneficios tribu-
tarios para el fomento de la actividad
editorial.
En efecto, el Artculo 19 de la Ley del
libro, regulando los beneficios relacio-
nados al IGV, establece lo siguiente:
- Exoneracin del IGV a la importacin
y/o venta en el pas de los libros y
productos editoriales afines.
- La exoneracin regir por un perodo
de doce aos contados a partir de la
vigencia de la norma.
A manera de ilustracin, debemos
precisar que se define al Libro como el
medio unitario, no peridico, a travs
del cual el autor comunica su obra
con el fin de transmitir conocimientos,
opiniones, experiencias y/o creaciones
cientficas, artsticas o literarias. Es el
objeto de la actividad editorial, tanto
en su formato impreso como en su
formato digital (libros en edicin elec-
trnica), o en formatos de audio o au-
diovisuales (libros hablados en casetes,
discos compactos u otros soportes), o
en escritura en relieve (sistema Braille);
comprende todas las formas de libre
expresin creativa, educativa o de difu-
sin cientfica, cultural y turstica.
Asimismo, se entiende como Pro-
ductos editoriales afines como los
productos editoriales afines al libro, a
las publicaciones peridicas no noticio-
sas, los fascculos coleccionables y las
publicaciones en el sistema braille, que
en todos los casos sean de contenido
estrictamente cientfico, educativo o
cultural. Asimismo, las guas tursticas
y las publicaciones de partituras de
obras musicales.
Por otro lado, la citada Ley del Libro
crea el registro de proyectos editoriales
en la Biblioteca Nacional, cuya inscrip-
cin del proyecto editorial es requisito
obligatorio para el goce de los benefi-
cios tributarios por parte del editor.
La norma reglamentaria de la citada Ley,
seala que el registro de cada Proyecto
Editorial se extender a solicitud del edi-
tor que pretenda gozar de los beneficios
establecidos en la Ley. Esta solicitud
deber contener lo siguiente:
- Datos generales: Nombre completo
o razn social, documento de identi-
dad, nmero de RUC, domicilio fiscal,
telfono, correo electrnico y fax, co-
rrespondientes al editor solicitante.
- Autor, ttulo, ao y edicin que co-
rresponde, sus seudnimos, traduc-
tor y compilador, de ser los casos, de
la obra a ser registrada.
- Breve resumen de su contenido.
- Tiraje de ejemplares a ser impre-
sos.
- Declaracin jurada donde se espe-
cifica contar con el documento que
acredita la cesin de los derechos
de autor para el Proyecto Editorial a
realizarse.
Un pronunciamiento importante lo cons-
tituye el Oficio N 002-2008-BNP/AOL
expedido por la Biblioteca Nacional del
Per, segn la cual, en los Registros de
Proyectos Editoriales slo deben inscri-
birse los editores domiciliados en el Pas,
respecto de proyectos editoriales que se
ejecuten en el Per.
Como se observa, el requisito de la
inscripcin de los Proyectos Editoriales
en el Registro de Proyectos Editoriales
slo est dirigido a los editores.
Pero Quines califican como editores?
El numeral 11 del Artculo 5 de la Ley
del Libro establece que el Editor es la
persona natural o jurdica domiciliada
en el pas que, en virtud de contrato
celebrado con el autor o sus dere-
chohabientes, adquiere la facultad de
utilizar y explotar la obra intelectual,
asumiendo la iniciativa y la responsa-
bilidad de editarla en forma de libro o
formatos editoriales afines con la finali-
dad de divulgarla. Mediante un proceso
tcnico y creativo, el editor conduce y
financia el proyecto editorial hasta darle
forma de libro, o de producto editorial
afn, a la obra intelectual a su cargo,
con el objeto de ponerla a disposicin
del pblico. Es tambin el promotor de
las obras de los autores con los que
contrata. El editor, como parte de la
actividad editorial, articula los procesos
de correccin, diagramacin, diseo
grfico y fijacin del texto en los sopor-
tes correspondientes (preprensa). Es el
responsable de la calidad material del
producto final.
Pues bien, el requisito de inscripcin es
slo aplicable respecto de proyectos
editoriales que se ejecuten en el pas,
con prescindencia de la nacionalidad del
autor y del tema del libro o del producto
editorial afn. Por ello, considerando que
los sujetos que se limitan a importar
libros impresos en el exterior no estn
obligados a efectuar la inscripcin en el
Registro de Proyectos Editoriales de la
Biblioteca Nacional, dichos sujetos, para
efecto de gozar de la exoneracin del
IGV a la importacin de libros prevista
en el artculo 19 de la Ley del Libro, no
requieren de tal inscripcin.
En consecuencia, en el caso en con-
sulta, el suscriptor no estar obligado
a realizar la inscripcin en el Registro
del Proyecto Editorial ante la Biblio-
teca Nacional del Per. As, se ha
pronunciado la SUNAT mediante el
Informe N 019-2008-SUNAT/2B0000.
MEDIOS DE PAGO
Base Legal:
- Decreto Supremo N 150-2007-EF
TUO de la Ley para la Lucha contra la
Evasin y para la Formalizacin de la
Economa.
- Decreto Legislativo N 295
Cdigo Civil
CMO OPERA LA BANCARIZACIN
EN EL CASO SE PACTE UNA CESIN
DE DERECHOS?
Consulta:
El administrador de una compaa
comercial nos refiere que la empresa
est prxima a suscribir un contrato de
cesin contractual sobre una operacin
comercial de prxima realizacin. Nos
consulta cmo opera lo establecido en
las normas contenidas en el Decreto

Informativo
Vera Paredes A - 12
La Administracin Tributaria implement recientemente (Se-
gunda Quincena del mes de Junio 2009) el Portal de Trabaja-
dores Independientes http://trabajadorindependiente.sunat.
gob.pe, donde encontrar informacin sobre obligaciones
fiscales y servicios virtuales de utilidad para contribuyentes
del Rgimen de Cuarta Categora.
Tambin puede acceder al mismo desde el SUNAT Virtual
(www.sunat.gob.pe).
A continuacin le precisamos los servicios ms destacados
que le brinda este herramienta como nuevo acceso de in-
formacin al contribuyente, para lo cual deber seguir los
pasos sealados:
a. Ingrese al portal de trabajadores independientes:
http://trabajadorindependiente.sunat.gob.pe , luego observe
los 3 links principales: Gua Tributaria; Normas Legales y
Consultas en Lnea.(1)
C.P.C. Susana Poma Arroyo

Gua Virtual
Nuevo Portal de la SUNAT dirigido a Trabajadores Independientes
CONSULTAS EN LINEA NORMAS LEGALES GUA TRIBUTARIA
1
Supremo N 150-2007-EF para estos
efectos, si se toma en cuenta que en
esta operacin intervendr una tercera
persona nueva en la relacin jurdica
original, quien ser la que efecte el
pago correspondiente.
Solucin:
En principio, entendemos que el consul-
tante debe tener claro que conforme lo
establece el Artculo 3 del TUO del Decreto
Supremo N 150-2007-EF, el mismo que
regula la Ley para la Lucha contra la Evasin
y para la Formalizacin de la Economa (de-
nominada coloquialmente Bancarizacin),
las obligaciones que se cumplan mediante
el pago de sumas de dinero cuyo importe
sea igual o superior al monto de S/. 3,500.00
Nuevos Soles o de US$ 1,000.00 Dlares
Americanos, se debern pagar utilizando
los siguientes medios de pago:
Como se sabe, segn las mismas normas
del citado Decreto Supremo, en caso
se realicen operaciones sin utilizar los
citados medios de pago, la consecuencia
fiscal ser el no otorgar derecho a dedu-
cir gastos, costos o crditos; ni efectuar
compensaciones o solicitar devoluciones
de tributos, saldos a favor, reintegros
tributarios, recuperacin anticipada, y
restitucin de derechos arancelarios.
Sobre la utilizacin de los medios de
pago, se establecen ciertas reglas:
- Existe la obligacin de utilizar los me-
dios de pago aun cuando se cancelen
mediante pagos parciales menores a
dichos montos.
- Asimismo, se utilizar dicho mecanis-
mo cuando se entregue o devuelva
montos de dinero por concepto de
mutuos de dinero, sea cual fuera el
monto del referido contrato.
Por otra parte, la norma tambin establece
ciertas restricciones a la obligacin de
utilizar los medios de pago:
En el caso en consulta, se seala que los
sujetos han decidido suscribir un con-
trato de cesin contractual, por lo que
debemos remitirnos a las disposiciones
relativas a dicha figura legal.
As, el Artculo 1435 del Cdigo Civil dis-
pone que en los contratos con prestacio-
nes no ejecutadas total o parcialmente,
cualquiera de las partes puede ceder a un
tercero su posicin contractual. Asimis-
mo, el Artculo 1437 seala que en dicha
figura jurdica, el cedente se aparta de sus
derechos y obligaciones y unos y otros
son asumidos por el cesionario desde el
momento en que se celebre la cesin.
Observando la norma sobre medios de
pago, no se colige que exista obligacin
alguna en relacin a que el sujeto que
tenga derecho a aprovechar los efectos
tributarios derivados de la transaccin
tenga que cumplir el mismo la exigencia
legal de utilizar los medios de pago, por
lo que, resulta suficiente que la cancela-
cin de la operacin se haya efectuado
empleando alguno de los Medios de
Pago autorizados.
Debemos sealar adems que la cesin
contractual o cualquier otra operacin en
donde el pago no se realice con dinero ni
equivalente de efectivo no se requiere el uso
de medio de pago a que se refiere el Artculo
3 del Decreto Supremo arriba citado.
Debemos puntualizar que la regla sea-
lada rige no slo para los casos donde
se observe una cesin de posicin con-
tractual, sino en general, para cualquier
tipo de operacin donde intervenga un
tercero. Este criterio ha sido recogido en
el Informe N 108-2009-SUNAT/2B0000.
Medios de Pago Exigido por las Normas
Tributarias
- Depsitos en cuenta
- Giros
- Transferencias de fondos
- Ordenes de pago
- Tarjetas de debito expedidas en el
pas.
- Tarjetas de crdito expedidas en el
pas.
- Cheque con la clusula no negociable
o intransferible, no a la orden u otro
equivalente, emitidos al amparo de lo
previsto en el Artculo 190 de la Ley de
Ttulos Valores.
Pagos Exceptuados de Utilizar Medios
de Pago
- A las empresas del Sistema Financiero
y a las cooperativas de ahorro y crdito
no autorizadas a captar recursos del
pblico.
- A las administraciones tributarias, por
los conceptos que recaudan en cum-
plimiento de sus funciones. En este
extremo, estn incluidos los pagos
recibidos por los martilleros pblicos a
consecuencias de remates encargados
por las administraciones tributarias.
- En virtud a mandato judicial que auto-
riza la consignacin con propsito de
pago.
Asimismo, quedan exceptuadas la obli-
gaciones de pago, incluyendo el pago de
remuneraciones o la entrega o devolucin
de mutuos de dinero que se cumplan en
un distrito en el que no exista agencia
o sucursal de una empresa del sistema
financiero, siempre que concurran las
siguientes condiciones:
- Quien reciba el dinero tenga domicilio
fiscal en dicho distrito.
- En el distrito determinado en el supuesto
anterior se ubique el bien transferido,
se preste el servicio o se entregue o
devuelva el mutuo de dinero.
- El pago, entrega o devolucin del mutuo
de dinero se realice en presencia de un
notario o juez de paz que haga de sus
veces, quien dar f del acto.
Informativo
Vera Paredes
2da Quincena de Junio

A - 13
Gua Tributaria (2) Le brindar informacin respecto a trmites
(3), Grupos o conceptos tributarios, por ejemplo a quin se
considera trabajador independiente? Declaracin y pago de
tributos (4) y facilidades (5), por ejemplo trmites por Inter-
net.
Normas Legales (6) le brindar la base legal de los temas
relacionados al trabajador independiente, para lo cual deber
hacer click en cada ttulo.
Consultas en Lnea (7) le brindar acceso a informacin y
trmites diversos a travs de Internet.
b. El portal ofrece adems otros servicios tales como
Orientacin y Capacitacin (8) dnde hallar informacin
relacionada a los Trabajadores Independientes (9); Las
Obligaciones Tributarias; La Suspensin de pagos a cuenta
y retenciones (10); cronogramas; Materiales y folletos,
entre otros.
Gua Tributaria
Gua Tributaria
Gua Tributaria
Gua Tributaria
Trmites
Grupos Tributarios
Declaracin y Pago
Facilidades
NORMAS LEGALES
CONSULTAS EN LINEA
Orientacin y Capacitacin
3
2
4
5
6
7
8
9
10
Informativo
Vera Paredes A - 14
Establecen Vlida la Aplicacin del Plazo de Sesenta Das en caso se Produzca
una Segunda Rectifcatoria
Jurisprudencia
Dr. Ronald Martin C.
contribuyente, con fecha 22 de julio
del mismo ao, present nuevas rec-
tificatorias por los perodos enero a
diciembre de 2002, en las que consign
la misma informacin anotada en las
declaraciones originales, tales rectifi-
catorias no surtieron efecto al haber
sido presentadas con posterioridad al
trmino de la fiscalizacin, ocurrida el
21 de junio de 2004. Esto de acuerdo
con el tercer prrafo del Artculo 88 del
CT.
d. Las rectificatorias no eximen de las
infracciones acotadas, ni en la determi-
nacin de las multas. Se seala adems,
que al haberse emitido las resoluciones
de multa con errores de clculo, pro-
cede al reclculo de las sanciones, en
aplicacin del Artculo 127 del CT.
III. FUNDAMENTOS DEL
RECURRENTE
El contribuyente seala lo siguiente:
a. Conforme el Artculo 88 del CT, vigente
durante los perodos de acotacin, no
contena ninguna limitacin en cuanto
a la presentacin de declaraciones
rectificatorias por lo que la SUNAT
debi tener en cuenta las segundas
rectificatorias presentadas con fecha
22 de julio de 2004 respecto de tribu-
tos impugnados, y que en mrito a su
pondiente a los meses de enero, febrero,
abril, mayo, agosto y octubre a diciembre
de 2002, y por la comisin de las infrac-
ciones tipificadas en los numerales 1 y 2
del Artculo 178 del Cdigo Tributario (En
adelante, CT).
II. FUNDAMENTOS DE LA ADMINIS-
TRACIN TRIBUTARIA
Los argumentos de la SUNAT son los
siguientes:
a. Las rdenes de pago impugnadas fueron
emitidas al amparo del Artculo 78 del CT,
sobre la base de la informacin consig-
nada en las declaraciones rectificatorias
presentadas, respecto del IGV correspon-
diente a los perodos enero a diciembre
de 2002, en las cuales se recogieron los
reparos efectuados en el respectivo pro-
cedimiento de fiscalizacin, determinn-
dose mayores obligaciones tributarias a
las originalmente declaradas.
b. Con la presentacin de las citadas
declaraciones rectificatorias qued
acreditado la comisin de la infraccin
tipificada en los numerales 1 y 2 del CT,
por lo que se emitieron las resoluciones
de multa en base al criterio contenido
en la RTF N 196-1-1998.
c. Si bien con posterioridad a la notifica-
cin de las citadas rdenes de pago,
efectuada el 12 de julio de 2004, el
Base Legal:
Decreto Supremo N 035-99-EF
TUO del Cdigo Tributario
Resolucin del Tribunal Fiscal (En adelante
RTF) N 14157-3-2008 (Jurisprudencia de
Observancia Obligatoria)
El plazo de sesenta das previsto por el
Artculo 88 del Texto nico Ordenado
del Cdigo Tributario, aprobado por
Decreto Supremo N 135-99-EF y mo-
dificado por Decreto Legislativo N 953,
es aplicable cuando la Administracin
Tributaria debe verificar una segunda
declaracin jurada rectificatoria que
reduce el monto de la deuda tributaria,
presentada en un procedimiento de
fiscalizacin o verificacin en curso,
luego de haberse presentado en l, una
primera declaracin jurada rectificatoria
que la increment y sobre cuya base,
la Administracin emiti la correspon-
diente orden de pago.
I. ANTECEDENTES
Recurso de Apelacin interpuesto contra
Resolucin de Intendencia que declar
infundada reclamaciones contra diversas
rdenes de pago y contra resoluciones
de multa, giradas por Impuesto General
a las Ventas (En adelante, IGV) corres-
c. As tambin, el citado portal, cuenta con la seccin Escri-
torio de Trabajo (11) a travs del cual podr tener acceso
directo a Inscripcin en el RUC; Informacin sobre el
Libro Electrnico de Ingresos y Gastos(12); Consulta de
Declaraciones; Consultas respecto a la emisin de un
Comprobante Electrnico (13); Suspensin de Retencio-
nes y/o pagos a cuenta; Devolucin del Impuesto a la
Renta, entre otros.
11
12
13
Informativo
Vera Paredes
2da Quincena de Junio

A - 15
facultad discrecional debi reabrir la
fiscalizacin para efecto de verificar la
veracidad de tales rectificatorias. Por
ello, se solicita la revocacin de la
apelada.
b. Por ltimo, agrega que nunca fue noti-
ficada de los resultados de la fiscaliza-
cin realizada conforme lo dispuesto
por el Artculo 75 del CT, por lo que
debe entenderse que dichas decla-
raciones fueron presentadas durante
la fiscalizacin y deben de tenerse en
cuenta al momento de determinar su
real situacin tributaria.
IV. POSICIN DEL TRIBUNAL FISCAL.
ANLISIS
El asunto de controversia consiste en de-
terminar si son procedentes las rdenes
de pago as como las resoluciones de
multa giradas por la SUNAT.
a. El Artculo 75 del CT, modificado por
el Decreto Legislativo N 953, seala
que concluido el procedimiento de
fiscalizacin o verificacin, la Admi-
nistracin Tributaria emitir, entre
otros, la correspondiente resolucin
de determinacin.
b. El Artculo 88 del CT seala que la
declaracin tributaria es la manifes-
tacin de hechos comunicados a la
Administracin en la forma y lugar
establecidos por las normas legales,
la cual podr constituir la base para
la determinacin de la obligacin
tributaria. Agrega dicha disposicin
que la declaracin rectificatoria surtir
efecto con su presentacin siempre
que determine igual o mayor obliga-
cin, y que en caso contrario, surtir
efecto si dentro de un plazo de 60 das
hbiles siguientes a su presentacin
la administracin Tributario o emitiera
pronunciamiento sobre la veracidad y
exactitud de datos contenidos en ella,
sin perjuicio de realizar la verificacin o
fiscalizacin posterior que corresponda
en ejercicio de sus facultades.
c. Se determina que las rdenes de
pago han sido giradas al amparo del
Artculo 78 del CT por concepto de
IGV de los meses enero, febrero, abril,
mayo, agosto, octubre a diciembre de
2002, sustentndose en declaraciones
juradas rectificatorias por dichos pe-
rodos, presentadas el 21 de junio de
2004, sobre la base de los reparos al
dbito y crdito fiscal formulados en
la fiscalizacin.
d. Conforme el criterio expuesto, median-
te la RTF N 11478-3-2008, las rdenes
de pago se ajustan a derecho, puesto
que al haber presentado la recurrente
las declaraciones juradas rectificatorias
sobre la base de reparos formulados
en la fiscalizacin, no slo los acept,
sino que modific expresamente su
deuda de acuerdo con los reparos
que le fueron efectuados, realizando
un acto voluntario formal al ejecutar la
presentacin de dichas rectificatorias.
e. De acuerdo al criterio adoptado me-
diante la RTF N 196-1-98 (Precedente
de observancia obligatoria), con la
presentacin de las referidas decla-
raciones juradas rectificatorias se
encuentran acreditado la declaracin
de cifras o datos falsos que influyeron
en la determinacin de la obligacin
tributaria o que implicaron un aumento
indebido de los saldos a favor, en rela-
cin con el IGV de enero a diciembre
2002, por lo que habra incurrido en la
comisin de las infracciones sealadas
lneas arriba.
f. No obstante, con fecha 22 de julio de
2004, la recurrente present nuevas
rectificatorias por el IGV de enero a di-
ciembre de 2002, las cuales en algunos
casos eran las quintas declaraciones
rectificatorias presentadas por un pe-
rodo, en las que redujo el debito y/o
incremento el crdito fiscal de dichos
perodos, dismininuyendo sus obliga-
ciones tributarias.
g. Procedencia de emisin de orden de
pago en caso el deudor presente rec-
tificatoria donde determine un mayor
tributo:
En el transcurso de la fiscalizacin lleva-
da a cabo, puede ocurrir que el deudor
tributario presente una declaracin
rectificatoria que determine una mayor
obligacin a la inicialmente declarada,
y en base a la cual, la SUNAT emite
una orden de pago al amparo de lo
dispuesto por el numeral 1 del Artculo
78 del CT, respecto del nuevo monto
declarado por el deudor tributario.
h. Supuesto de segunda rectificatoria
donde se establece menor tributo:
Tambin puede suceder que el deudor
presente una segunda rectificatoria en
la que liquide una menor obligacin,
por lo que en este supuesto, debe de-
terminarse si es de aplicacin, el plazo
de 60 das previsto pro el Artculo 80
del CT, y en consecuencia, si la SU-
NAT cuenta con un tiempo especfico
para emitir pronunciamiento sobre
la veracidad y exactitud de los datos
que contiene la segunda declaracin
rectificatoria, de manera que, agotado
el plazo sin que lo haya hecho, esta
surtir efectos.
i. Interpretaciones respecto de la citada
segunda rectificatoria:
Sobre el particular, se han presentado
tres interpretaciones:
Sobre el particular, se han presentado
tres interpretaciones: i) La primera que
seala que es el plazo de sesenta das
es aplicable cuando la SUNAT deba
verificar una segunda declaracin ju-
rada rectificatoria que reduce el monto
de la deuda tributaria, presentada en
un procedimiento de fiscalizacin o
verificacin en curso, luego de ha-
berse presentado en el una primera
declaracin jurada rectificatoria que
la increment, y sobre cuya base se
emiti la correspondiente orden de
pago; ii) La segunda que seala que
no es aplicable el citado plazo; y, iii)
La tercera que establece que una vez
iniciado un procedimiento de fiscali-
zacin o verificacin las declaraciones
juradas rectificatorias presentadas por
el deudor tributario no surten efecto,
sea que determinen igual, mayor o
menor deuda tributaria.
El Tribunal estableci como criterio a
seguir, la primera postura. Esta postura
se tom mediante Acta de Reunin de
Sala Plena N 2008-36 de fecha 17 de
diciembre de 2008.
A continuacin, desarrollaremos es-
quemticamente los fundamentos de la
citada interpretacin:
- Determinacin de la obligacin tribu-
taria por parte del deudor y posterior
verificacin de la SUNAT:
Conforme el Artculo 59 del CT, me-
diante la determinacin de la obligacin
tributaria, el deudor tributario verifica la
realizacin del hecho generador de la
obligacin tributaria, seala la base
imponible y la cuanta del tributo. A su
vez, la Administracin Tributaria verifi-
ca la realizacin del hecho generador
de la obligacin tributaria, identifica al
deudor tributario, seala la base impo-
nible y la cuanta del tributo.
- Inicio de la determinacin de la obli-
gacin tributaria:
Conforme el Artculo 60 del CT, la de-
terminacin de la obligacin tributaria
se inicia, por acto o declaracin del
deudor tributario, o por la Administra-
cin Tributaria; por propia iniciativa o
denuncia de terceros.
- Fiscalizacin de la determinacin de
la obligacin tributaria:
Est sujeta a fiscalizacin o verificacin
por la Administracin Tributaria, la que
podr modificarla cuando constate la
omisin o inexactitud en la informacin
proporcionada, emitiendo la resolucin
de determinacin, orden de pago o
resolucin de multa.
- Como resultado de las normas expues-
tas, el Tribunal determina lo siguien-
te:
a. Posibilidad de modificacin (Va
resolucin de determinacin) de la
determinacin autoliquidada, va un
proceso de verificacin o fiscaliza-
cin:
En el caso de tributos autoliquidados,
la determinacin de la obligacin tri-
butaria se inicia por su declaracin, la
que, al encontrarse sujeta a verificacin
o fiscalizacin, puede ser modificada
emitindose una resolucin de deter-
minacin mediante la que se dar a co-
nocer los resultados de la verificacin
o fiscalizacin realizada.
b. Inaplicabilidad del plazo de 60 das en
Informativo
Vera Paredes A - 16
caso se rectifique y se determine un
tributo igual o mayor:
Si durante el procedimiento de fis-
calizacin, el deudor presente una
declaracin rectificatoria determinando
una mayor obligacin, conforme el
Artculo 88 surtir efecto con su pre-
sentacin. s, sobre la base de dicha
rectificatoria, el rgano administrador
estaba autorizado a emitir una orden
de pago para exigir su cancelacin (Ello
se justifica en aplicacin del Numeral 1
del Artculo 78 del CT).
c. Procede aplicar el plazo de 60 das en
caso se rectifique por segunda vez y
se determine un tributo menor?
No obstante haberse emitido la orden
de pago, puede ocurrir que el deudor
tributario presente una segunda de-
claracin rectificatoria, en la que de-
termine un monto menor al declarado
anteriormente, y que gener la emisin
de la orden de pago. Aqu corresponde
dilucidar si se aplica los 60 das previs-
tos en el Artculo 88 del CT.
d. Aplicacin general del plazo legal den-
tro o no de un proceso de fiscalizacin
o verificacin:
El citado Artculo 88 establece que
las referidas declaraciones surtirn
efecto dentro del plazo legal estable-
cido, no distingue, para su efecto de
su aplicacin, entre las declaraciones
rectificatorias presentadas dentro de
un procedimiento de verificacin o
fiscalizacin y aquellas presentadas
fuera de este.
En tal sentido, dado que la norma no
precisa que lo dispuesto por ella solo
resulta aplicable cuando la declaracin
jurada rectificatoria se haya presentado
antes de que se inicie la fiscalizacin
o verificacin ya se hubiera iniciado,
no existiendo fundamento o razn
objetiva que justifique realizar distin-
cin alguna donde la ley no lo hace, y
dar un tratamiento diferente a los dos
supuestos mencionados.
e. Continuacin de la fiscalizacin o
verificacin aun emitindose la orden
de pago producto de la primera recti-
ficatoria:
Cabe precisar que la emisin de la
correspondiente orden de pago como
consecuencia de la presentacin de la
primera declaracin jurada rectificato-
ria, no implica la conclusin del proce-
dimiento de verificacin o fiscalizacin,
pudiendo la Administracin continuar
con su labor y emitir la resolucin de
determinacin que corresponda.
f. Aplicacin del plazo de 60 das hbi-
les en caso de segunda rectificatoria
que determina una menor obligacin,
valindose la Administracin de las
actuaciones realizadas en la fiscaliza-
cin o verificacin en curso:
Por lo tanto en el supuesto planteado
en que el deudor tributario presenta
una segunda declaracin jurada rec-
tificatoria estableciendo una menor
obligacin, corresponde que la Admi-
nistracin la verifique y emita pronun-
ciamiento respecto de la veracidad y
exactitud de los expresado en ella,
para lo cual bien puede valerse, de ser
el caso, de las actuaciones ya realiza-
das en la fiscalizacin o verificacin en
curso, siendo aplicable para tal efecto
el plazo de 60 das establecido por el
Articulo 88 del CT.
g. Supuesto previsto en el Artculo 88
del CT: Invalidez de la Declaracin
Rectificatoria:
Los supuestos previstos por el Artculo
88 del CT establece que no surtir
efectos aquella declaracin rectifica-
toria presentada con posterioridad al
plazo otorgado por la Administracin
Tributaria segn lo dispuesto por el
Artculo 75 del CT o una vez culminado
el procedimiento de verificacin o fis-
calizacin por tributos y perodos que
hayan sido motivo de verificacin o
fiscalizacin, salvo que esta determine
una mayor obligacin. Esta disposicin
encuentra su fundamento en el hecho
que en los supuestos mencionados ya
existe un pronunciamiento por parte de
la Administracin Tributaria respecto
a la situacin tributaria del deudor
tributario, de modo que no se justifica
que surta efecto la presentacin de una
declaracin jurada rectificatoria que
determine una menor obligacin tribu-
taria, siendo que en el caso que exista
discrepancia sobre los resultados de la
fiscalizacin, el deudor tiene expedito
su derecho a iniciar el respectivo pro-
cedimiento contencioso tributario.
h. Facultad de fiscalizacin o verificacin
posterior a la falta de pronunciamien-
to por parte de la SUNAT:
El hecho que la mencionada declara-
cin rectificatoria surta efecto debido
a la falta de pronunciamiento por
parte de la Administracin Tributaria
en el plazo indicado, no implica que
sta no pueda continuar con su labor
de fiscalizacin o verificacin y emita
la resolucin de determinacin que
corresponda, sino nicamente que la
orden de pago girada en base a la an-
terior declaracin rectificatoria quede
sin efecto.
Volviendo al caso de autos, el Tribunal
revoc las resoluciones de intendencia
objeto de apelacin y por tanto dejo sin
efecto, las rdenes de pago as como las
resoluciones de multa.
V. COMENTARIOS
1. Determinacin de la Obligacin Tribu-
taria
Entendemos como tal al acto o conjunto
de actos emanados de la administracin
Tributaria, de los particulares o de am-
bos coordinadamente, cuyo objetivo
es establecer en cada caso particular, la
configuracin del hecho generador, la
cuanta del tributo, y el alcance de la obli-
gacin. Se afirma que por este acto ad-
ministrativo tributario el Estado provee
la ejecucin efectiva de su pretensin.
La hiptesis de incidencia establecida
en la norma jurdica se concreta bajo el
procedimiento de la determinacin de
la obligacin tributaria, lo cual finaliza en
la denominada liquidacin del tributo.
La doctrina impositiva seala que la
Determinacin es el procedimiento
mediante el cual, el deudor tributario
verifica la realizacin del hecho genera-
dor de la obligacin tributaria, seala la
base imponible y la cuanta del tributo.
A su vez, la Administracin Tributaria
verifica la realizacin del hecho ge-
nerador de la obligacin tributaria,
identifica al deudor tributario, seala la
base imponible y la cuanta del tributo.
El legislador ha previsto tambin que
luego de efectuada una declaracin
tributaria que determina el pago del
Impuesto, el deudor tributario pueda
presentar otra que reemplace a la que se
est modificando. En este sentido, la mo-
dificacin de la declaracin inicial puede
ser de parte del propio contribuyente o
de parte de la Administracin Tributaria.
La modificacin de parte del contribu-
yente, puede ser una declaracin de-
terminativa sustitutoria o rectificatoria.
2. La jurisprudencia bajo comentario, nos
deja importantes conclusiones. En primer
lugar, el rgano colegiado establece la
validez de las rdenes de pago y resolu-
ciones de multa emitidas producto de una
declaracin rectificatoria que determina
un mayor pago de tributos, aun cuando
est en curso un proceso de fiscalizacin
o verificacin.
Asimismo, establece siempre dentro
de un proceso de fiscalizacin o verifica-
cin- la invalidez de dichas resoluciones
en caso el deudor tributario presente
nuevas rectificatorias determinando un
menor pago de tributos, en cuyo caso,
se aplicar el plazo de 60 das que prev
la norma del CT.
3. Respecto del presente tema relacio-
nado a las declaraciones rectificatorias,
mencionaremos algunos pronuncia-
mientos que consideramos de inters
al lector.
a. Informe N 037-2003-SUNAT/2B0000
En el presente informe se consulta a la
SUNAT, sobre el clculo de la sancin
de multa correspondiente a la infraccin
tipificada en el numeral 1 del artculo
178 del CT, en el caso de un contribu-
yente que presenta una declaracin
rectificatoria determinando una obliga-
cin tributaria menor a la consignada
en su declaracin original, la cual surte
efectos transcurridos los 60 das hbiles
Informativo
Vera Paredes
2da Quincena de Junio

A - 17
CPC Susana Poma Arroyo

Actualidad
Incorporacin de Anexos
Se incorporan los siguientes Anexos a la
Resolucin:
a. Solicitud de libre disposicin de los
montos depositados en las cuentas
del Banco de la Nacin por concepto
de aplicacin del SPOT
b. Ingreso como recaudacin de los
fondos depositados en la cuenta de
Detracciones (SPOT)
La Notificacin
Tratndose del procedimiento N 6 del
anexo de la citada Resolucin - Resolu-
cin de Intendencia y comunicacin de
inicio del procedimiento de ingreso como
recaudacin de los fondos depositados
en la Cuenta de Detracciones - la SUNAT
realizar el depsito de la copia del citado
documento, nicamente el ltimo da
hbil de cada semana.
Norma Legal : Resolucin de Superintendencia
N 0414-2009/SUNAT
Fecha de
Publicacin : 21 de Junio de 2009
Fecha de
Vigencia : 22 de Junio de 2009
Mediante la presente Resolucin se mo-
difica la Resolucin de Superintendencia
N 014-2008/SUNAT, en relacin a lo
siguiente:
Modifcan norma que regula la Notifcacin de Actos Administrativos
por Medios Electrnicos
Norma Legal : Ley N 29380
Fecha de
Publicacin : 16.06.2009
Mediante la presente Ley se crea la Su-
perintendencia de Transporte Terrestre de
Personas, Carga y Mercancas (SUTRAN)
adscrita al Ministerio de Transportes y Co-
municaciones, que estar encargada de
normar, supervisar, fiscalizar y sancionar
Se crea Superintendencia de Transporte Terrestre de Personas,
Carga y Mercancas (SUTRAN)
las actividades de transporte de perso-
nas, carga y mercancas en los mbitos
nacional e internacional y las actividades
vinculadas con el transporte de mercan-
cas en el mbito nacional. La SUTRAN
nace entonces como la entidad que ar-
ticular todos los esfuerzos en cuanto a
reduccin de la siniestralidad en nuestras
vas con miras a la puesta en vigencia del
nuevo Reglamento Nacional de Trnsito,
el prximo 1 de julio.
De ese modo, ser labor de la SUTRAN
supervisar, fiscalizar y sancionar a los
titulares de los servicios de transporte
terrestre de los mbitos nacional e inter-
nacional, a los conductores habilitados
para el servicio y a los titulares y opera-
dores de infraestructura complementaria
de transporte por los incumplimientos o
infracciones en que incurran.
Norma Legal : Decreto Supremo N
141-2009-EF
Fecha de
Publicacin : 24.06.2009
Mediante la presente norma se aprueba
el listado de las entidades que podrn
Listado de Entidades exceptuadas de la Percepcin del IGV
ser exceptuadas de la Percepcin del IGV
(publicado a travs del portal del MEF) de
acuerdo a lo sealado en el Artculo 11
de la Ley N 29173 Ley de Percepcio-
nes del IGV, el cual ser aplicable en las
operaciones de venta sobre los Bienes
sealados en el Apndice 1 (agua, be-
bidas no alcohlicas, harina, trigo, entre
otros) el cual regir a partir del 1 de Julio
de 2009.
El listado de entidades ser publicado en
el portal del Ministerio de Economa y
Finanzas a ms tardar el ltimo da hbil
del mes de Junio de 2009.
Norma Legal : Resolucin de Superintendencia
N 138-2009-EF
Fecha de
Publicacin : 25.06.2009
F. de Vigencia : 26.06.2009
Mediante la presente norma se aprueba el
Anexo I como parte integrante de la mis-
ma que ser publicado en el portal de la
Nueva Relacin de Medios de Pago
SUNAT: www.sunat.gob.pe desde el 25
del presente y que contiene: La relacin de
las Empresas del Sistema Financiero y de
los Medios de Pago con los que stas se
encuentran obligadas a operar; La relacin
de las Empresas del Sistema Financiero
y de las Tarjetas de Crdito cuyos pagos
canalizan en virtud a los convenios de re-
caudacin o cobranza celebrados con las
empresas emisoras no pertenecientes al
Sistema Financiero, cuyo objeto principal
sea la emisin y administracin de tarjetas;
La relacin de las Empresas del Sistema
Financiero y de las Tarjetas de Crdito cu-
yos pagos canalizan en virtud a convenios
de recaudacin o cobranza celebrados
con las empresas bancarias o financieras
emisoras no domiciliadas en el pas.
sin que la Administracin haya emitido
pronunciamiento sobre la veracidad o
exactitud de los datos contenidos en di-
cha declaracin cuando, posteriormente,
producto de una auditora, se determina
una obligacin tributaria mayor a la de-
clarada por el contribuyente. Se consulta
que se precise si, en dicho supuesto, la
multa debe calcularse comparando el
resultado obtenido en la auditora con lo
consignado por el contribuyente en su
declaracin original o con lo declarado
por ste en la rectificatoria.
La Administracin Tributaria considera
que en caso que se haya presentado una
declaracin rectificatoria que determine
menor obligacin que la establecida en
la declaracin original y luego la Adminis-
tracin Tributaria determine una mayor
obligacin que la considerada por el deu-
dor tributario en ambas declaraciones,
la sancin de multa aplicable, esto es,
el 50% del tributo omitido, se calcular
tomando en consideracin la diferencia
entre el tributo determinado por la Admi-
nistracin y el consignado por el deudor
en su declaracin original.
b. Resolucin del Tribunal Fiscal N 1086-
1-2001
En esta resolucin, el Tribunal confir-
ma la apelada, toda vez que el valor
impugnado se origin en la segunda
declaracin rectificatoria presentada
por la recurrente, que determina un
saldo a favor del fisco por Impuesto a la
Renta que no fue pagado. Conforme al
criterio establecido por este Tribunal en
reiterada jurisprudencia, al presentar la
declaracin rectificatoria sobre la base
de los reparos efectuados por la Admi-
nistracin, la contribuyente no slo los
acept sino que modific expresamente
su deuda tributaria de acuerdo a los
montos que le fueron sealados, reali-
zando un acto voluntario formal como
es la presentacin de una declaracin
rectificatoria.
Informativo
Vera Paredes A - 18

SOLICITUD DE EMISIN DEL CERTIFICADO DE RESIDENCIA EN PER

IDENTIFICACIN DEL SOLICITANTE

NMERO DE RUC APELLIDOS Y NOMBRES O DENOMINACIN O RAZN SOCIAL DEL SOLICITANTE


TIPO DE CONTRIBUYENTE (SEGN RUC) NOMBRE COMERCIAL


APELLIDOS Y NOMBRES DEL REPRESENTANTE
LEGAL ACREDITADO EN EL RUC
TIPO DE DOCUMENTO
(ver cdigos en el
reverso)
NMERO DE DOCUMENTO


Domicilio fiscal
Calle/ Av. Jr. N. / Lote Mz. Urb. Distrito Provincia Departamento


Nmero Telefnico Correo electrnico
Fijo Celular



Solicito por la presente a la Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria un certificado de residencia en el Per para el periodo comprendido
(dd/mm/aaaa):
Del:__/___/___ al
__/___/____

Indicar el supuesto legal de acuerdo con el cual se considera residente en el
Per. (Consignar Cdigo - Ver Reverso):


Siendo el motivo de esta solicitud acreditar la condicin de residente en el Per, conforme a las
disposiciones previstas en el Convenio de Doble Imposicin, con el fin de hacer efectiva la aplicacin de los
beneficios establecidos en este, declaro bajo juramento lo siguiente:
El pas donde se presentar el certificado es:

El nmero de identificacin tributaria del solicitante asignado en el extranjero es
(cuando corresponda):


El nmero de certificados de residencia requeridos, de acuerdo a la cantidad de sujetos pagadores de
renta es:


Declaro estar en conocimiento que las rentas que obtenga en el extranjero podrn estar afectas a
impuestos en el Per.

Lugar y Fecha:


_________________________________________
Firma del contribuyente o representante legal


Autorizo a la persona cuyos datos a continuacin se detallan para la presentacin de la solicitud de
emisin del Certificado de Residencia en el Per.

APELLIDOS Y NOMBRES DEL TERCERO
AUTORIZADO A PRESENTAR LA SOLICITUD
TIPO DE DOCUMENTO
(ver cdigos en el reverso)
NMERO DE DOCUMENTO



____________________________________ _____________________________________
Firma del tercero autorizado a presentar Firma del contribuyente o representante legal
la Solicitud
(cuando corresponda)
Modelos y Formatos
Bach. Lorena Quispe Ramos
Mediante el Decreto Supremo N
090-2008-EF, y la Resolucin de Su-
perintendencia N 230-2008-SUNAT,
se estableci la obligacin de requerir
la presentacin del Certificado de
Residencia y la forma, plazo y condi-
ciones que emitirn los Certificados
de Residencia para la aplicacin de
los Convenios para evitar la doble
imposicin y regulacin de los Certi-
ficados de Residencia en el Per. Los
contribuyentes inscritos en el RUC
que necesiten acreditar su condicin
de residentes en el Per, conforme
a las disposiciones previstas en los
Convenios para evitar la doble impo-
sicin y prevenir la evasin tributaria
a fin de hacer efectiva la aplicacin
de los beneficios establecidos en di-
chos convenios debern presentar el
formulario Solicitud de emisin del
Certificado de Residencia en el Per,
en los lugares autorizados por SUNAT.
En caso la solicitud sea entregada por
un tercero, deber consignar los datos
referidos al tercero, solicitados en el for-
mulario fsico y presentar una fotocopia
del documento de identidad de este, as
como del solicitante o su representante
legal. El Certificado de Residencia ten-
dr un plazo de vigencia de cuatro (04)
meses contados a partir de la fecha de
su entrega al contribuyente.
Solicitud del Certifcado de Residencia en el Per
Instrucciones para el Llenado del Certifcado de Residencia en el Per
1. Anotar el nmero de
RUC
1
2. Consignar los ape-
llidos y nombres,
denominacin o
razn social del so-
licitante
2
3. Anotar el tipo de
contribuyente (se-
gn RUC)
3
4. Consignar el nom-
bre comercial
4
. Consignar los ape-
llidos y nombres
del representante
legal acreditado en
el RUC
5
6. Anotar el tipo de
documento (ver c-
digos)
6
Anotar el nmero
de documento
7
. Consignar la infor-
macin del domi-
cilio fiscal (nombre
y nmero de la va,
distrito, provincia y
departamento.
8
10. Consignar el correo
electrnico
10
11. Anotar el perodo
comprendido
11
13. Consignar el pas
donde se presenta-
r el certificado.
13
Consignar el nme-
ro de identificacin
tributaria del solici-
tante asignado en el
extranjero (cuando
corresponda).
14
15. Anotar el nmero
de certificados de
residencia requeri-
dos, de acuerdo a la
cantidad de sujetos
pagadores de renta.
15
16. Firma del contribu-
yente o represen-
tante legal
16
17. Consignar los apelli-
dos y nombres del
tercero autorizado
a presentar la soli-
citud.
17
18. Anotar el tipo y n-
mero de documen-
to (ver cdigos)
18
19. Firma del tercero au-
torizado a presentar
la solicitud (cuando
corresponda)
19
20. Firma del contribu-
yente o represen-
tante legal
20
1 2
3 4
5
6 7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17 18 19
20
21
8. Anotar el nmero
telefnico (Fijo y
celular)
9
12. Consignar el su-
puesto legal (ver
cdigos)
12
Informativo
Vera Paredes
2da Quincena de Junio

A - 19
RESOLUCIN DE DETERMINACIN GI-
RADA POR ARBITRIOS MUNICIPALES
RTF: 01606-1-2007 (27-02-07)
Se revoca la apelada que declar inadmisi-
ble el Recurso de Reclamacin interpuesto
contra la Resolucin de Determinacin,
girada por arbitrios municipales de 2001
a 2004, por haber sido presentado una vez
vencido el plazo a que se refiere el Artculo
137 del Cdigo Tributario, sin acreditar el
pago previo de la deuda impugnada. Se
indica que este Tribunal en la toda vez que
este Tribunal en la Resolucin N 06712-
1-2005, entre otras, ha dejado establecido
que las ordenanzas, que sustentaron el
cobro de los arbitrios de la Municipalidad
Distrital de San Isidro correspondiente a
dichos ejercicios, han determinado los ci-
tados tributos sin observar los parmetros
mnimos de constitucionalidad previstos
en la Sentencia del Tribunal Constitucional
del 16 de mayo de 2005 correspondiente
al Expediente N 00053-2004-PI/TC. En ese
sentido, por economa procesal procede
revocar la apelada, dejndose sin efecto
el valor impugnado.
RDENES DE PAGO
RTF: 01806-5-2009 (26-02-09)
Se acumulan los expedientes por guar-
dar conexin entre s. Se confirman las
apeladas que declararon inadmisibles
las reclamaciones de las rdenes de
Pago debido a que dichos valores han
sido girados de conformidad con los
numerales 1) y 3) del Artculo 78 del
Cdigo Tributario, en base a las decla-
raciones juradas presentadas por la
recurrente, en tal sentido, al no haberse
acreditado la existencia de circunstan-
cias que evidencien la improcedencia de
su cobranza, la recurrente debi acredi-
tar el pago de la totalidad de la deuda
impugnada, lo que no hizo, pese a que
se le notific para tal efecto los requeri-
mientos correspondientes. Finalmente,
se seala que tratndose rdenes de
Pago que se refieren al pago a cuenta
del Impuesto a la Renta, debe tenerse
presente lo dispuesto por el Artculo 34
del Cdigo Tributario.
PROCEDIMIENTO DE EJECUCIN
COACTIVA
RTF: 01106-2-2009 (06-02-09)
Se declara improcedente la queja
presenta en el extremo referido a los
cuestionamientos de las notificaciones
de Resoluciones de Determinacin res-
pecto de las cuales no obra en el expe-
diente documento alguno que acredite
que la Administracin haya iniciado un
Procedimiento de Ejecucin Coactiva
respecto de ellas. Se declara fundada
en el extremo referido al Procedimien-
to de Ejecucin Coactiva respecto de
valores girados por arbitrios sustenta-
dos en ordenanza que este Tribunal ha
sealado que vulnera los parmetros
constitucionales; asimismo respecto de
orden de pago que no se ha acreditado
que haya sido girada de acuerdo con lo
previsto en el numeral 1 del Artculo 78
del Cdigo Tributario, como se seala;
igualmente respecto de la cobranza de
valores respecto de la cual no se ha
notificado de acuerdo a ley la resolu-
cin de ejecucin coactiva. Se declara
fundada en cuanto al Procedimiento de
Cobranza correspondiente a valores y
resoluciones de ejecucin coactiva que
fueron notificadas vlidamente.
RESOLUCIN DE MULTA
RTF: 02506-2-2008 (26-02-08)
Se revoca la apelada que declar infun-
dada la reclamacin formulada contra
la Resolucin de Multa girada por la
infraccin tipificada por el numeral 1 del
Artculo 176 del Cdigo Tributario, por
cuanto de los documentos que obran en
autos no se aprecia que el recurrente estu-
viera obligado a presentar la declaracin
jurada del Impuesto General a las Ventas
de julio de 2004 no evidencindose algn
hecho que as lo estableciera, sino todo
lo contrario.
Jurisprudencia Sumillada
Bach. Lorena Quispe Ramos
Memodatos
FORMAS DE PAGO DE LA DEUDA
TRIBUTARIA
El pago de la deuda tributaria se realizar
en moneda nacional. Para efectuar el
pago se podrn utilizar los siguientes me-
dios: a) Dinero en efectivo; b) Cheques; c)
Notas de Crdito Negociables; d) Dbito
en cuenta corriente o de ahorros; e) Tar-
jeta de crdito; y f) Otros medios que la
Administracin Tributaria apruebe.
Artculo 32 del Cdigo Tributario
OBLIGACIONES DEL COMPRADOR,
USUARIO Y TRANSPORTISTA
Las personas que compren bienes o re-
ciban servicios estn obligadas a exigir
que se les entregue los comprobantes de
pago por las compras efectuadas o por
los servicios recibidos. Las personas que
presten el servicio de transporte de bienes
estn obligadas a exigir al remitente los
comprobantes de pago, guas de remi-
sin y/o documentos que correspondan
a los bienes, as como a llevarlos consigo
durante el traslado. En cualquier caso, el
comprador, el usuario y el transportista
estn obligados a exhibir los referidos
comprobantes, guas de remisin y/o
documentos a los funcionarios de la
Administracin Tributaria, cuando fueran
requeridos.
Artculo 97 del Cdigo Tributario
DOMICILIO FISCAL Y PROCESAL
Los sujetos obligados a inscribirse ante
la Administracin Tributaria de acuerdo
a las normas respectivas tienen la obli-
gacin de fijar y cambiar su domicilio
fiscal, conforme sta lo establezca. El
domicilio fiscal es el lugar fijado dentro
del territorio nacional para todo efecto
tributario; sin perjuicio de la facultad
del sujeto obligado a inscribirse ante
la Administracin Tributaria de sealar
expresamente un domicilio procesal al
iniciar cada uno de sus procedimien-
tos tributarios. El domicilio procesal
deber estar ubicado dentro del radio
urbano que seale la Administracin
Tributaria.
Artculo 11 del Cdigo Tributario
IMPUESTO BRUTO
El Impuesto Bruto correspondiente a
cada operacin gravada es el monto
resultante de aplicar la tasa del Impuesto
sobre la base imponible. El Impuesto
Bruto correspondiente al contribuyente
por cada perodo tributario, es la suma
de los Impuestos Brutos determinados
conforme al prrafo precedente por las
operaciones gravadas de ese perodo.
Artculo 12 de la Ley del IGV e ISC
INFRACCIN TRIBUTARIA
Es infraccin tributaria, toda accin u omi-
sin que importe la violacin de normas
tributarias, siempre que se encuentre
tipificada como tal en el presente Ttulo o
en otras leyes o decretos legislativos.
Artculo 164 del Cdigo Tributario
A - 19
Informativo
Vera Paredes A - 20
Indicadores Tributarios

RETENCIONES Y/O PAGOS A CUENTA DE RENTAS DE 1, 2,4 Y 5 CATEGORA

(Sujetos Domiciliados)
CATEGORA
DE RENTA
RENTA NETA RETENCIN
RETENCIN
EFECTIVA
PAGO
A CUENTA
PRIMERA 80%Renta Bruta ______ ______
6.25% de Renta Neta
=5 % Renta Bruta
SEGUNDA
80% Renta Bruta
6.25% x 80%
Renta Bruta
5% Renta
Bruta
_______
Venta de
inmuebles
_______ _______
5%
de la Renta
CUARTA 80% Renta Bruta 10% Renta Bruta
10% Renta
Bruta
10% Renta Bruta
QUINTA
Renta Bruta
(-) 7UIT
Segn el Art.
40 del
Reglamento
del TUO de la LIR
_______ _______
VENCIMIENTO DE COMPROBANTES DE PAGO
DOCUMENTOS COMPRENDIDOS FECHA VENCIMIENTO
Las Facturas, Recibos por Honorarios,
Liquidaciones de Compra, Boletos
de Viaje que emiten las empresas de
transporte terrestre pblico nacional
de pasajeros, Carta de Porte Areo
Nacional y Plizas de Adjudicacin,
que estn en alguna de las siguientes
situaciones:
a) Aquellos que hayan sido autorizados por la
SUNAT con anterioridad al 1 de Julio de
2002, podrn seguir siendo usados hasta que
se terminen.
b) Aquellos que hayan sido autorizados por la
SUNAT a partir del 1 de julio de 2002 y cuyo
vencimiento no se hubiera producido al 16
de diciembre de 2004, podrn seguir siendo
usados hasta que se terminen.
c) Aquellos que hayan sido autorizados a partir del
17 de diciembre del 2004 podrn seguir siendo
usados hasta que se terminen.
Todos los comprobantes de pago que se autoricen a partir del 02.12.2005 no contendrn la
fecha de vencimiento.(*)
(*) Resolucin Superintendencia N 244-2005/SUNAT (01.12.05)
PORCENTAJES DE DEPRECIACIN
BIENES
PORCENTAJE
ANUAL DE
DEPRECIACIN
HASTA UN MXI-
MO DE
1. Edificios y construcciones(*) 3%
2. Ganado de trabajo y reproduccin; redes de pesca. 25%
3. Vehculos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en gral. 20%
4. Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y de
construccin; excepto muebles, enseres y equipos de oficina.
20%
5. Equipos de procesamiento de datos 25%
6. Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.1991 10%
7. Otros bienes del activo fijo 10%
8. Gallinas (**) 75%
(*) Porcentaje anual de depreciacin (fijo)
(**) Resolucin N 018-2001/SUNAT del 30 de enero de 2001
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL, CUYA RECAUDACIN EFECTA LA SUNAT
MES AL QUE CORRES-
PONDE LA OBLIGACIN
FECHA DE VENCIMIENTO SEGN EL LTIMO NMERO DE
REGISTRO NICO DE CONTRIBUYENTES ( RUC )
BUENOS CONTRIBUYENTES
Y UESP
ENERO 2009
8 9 0 1 2 3 4 5 6 7 5, 6, 7, 8 y 9 0, 1, 2, 3 y 4
09.02.2009 10.02.2009 11.02.2009 12.02.2009 13.02.2009 16.02.2009 17.02.2009 18.02.2009 19.02.2009 20.02.2009 23.02.2009 24.02.2009
FEBRERO 2009
7 8 9 0 1 2 3 4 5 6 0, 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8 y 9
09.03.2009 10.03.2009 11.03.2009 12.03.2009 13.03.2009 16.03.2009 17.03.2009 18.03.2009 19.03.2009 20.03.2009 23.03.2009 24.03.2009
MARZO 2009
6 7 8 9 0 1 2 3 4 5 5, 6, 7, 8 y 9 0, 1, 2, 3 y 4
13.04.2009 14.04.2009 15.04.2009 16.04.2009 17.04.2009 20.04.2009 21.04.2009 22.04.2009 23.04.2009 24.04.2009 27.04.2009 28.04.2009
ABRIL 2009
5 6 7 8 9 0 1 2 3 4 0, 1, 2, 3 y 4 5, 6, 7, 8 y 9
11.05.2009 12.05.2009 13.05.2009 14.05.2009 15.05.2009 18.05.2009 19.05.2009 20.05.2009 21.05.2009 22.05.2009 25.05.2009 26.05.2009
MAYO 2009
4 5 6 7 8 9 0 1 2 3 5, 6, 7, 8 y 9 0, 1, 2, 3 y 4
08.06.2009 09.06.2009 10.06.2009 11.06.2009 12.06.2009 15.06.2009 16.06.2009 17.06.2009 18.06.2009 19.06.2009 22.06.2009 23.06.2009
JUNIO 2009
3 4 5 6 7 8 9 0 1 2 0, 1, 2, 3 y 4 5, 6, 7, 8 y 9
08.07.2009 09.07.2009 10.07.2009 13.07.2009 14.07.2009 15.07.2009 16.07.2009 17.07.2009 20.07.2009 21.07.2009 22.07.2009 23.07.2009
JULIO 2009
2 3 4 5 6 7 8 9 0 1 5, 6, 7, 8 y 9 0, 1, 2, 3 y 4
10.08.2009 11.08.2009 12.08.2009 13.08.2009 14.08.2009 17.08.2009 18.08.2009 19.08.2009 20.08.2009 21.08.2009 24.08.2009 25.08.2009
AGOSTO 2009
1 2 3 4 5 6 7 8 9 0 0, 1, 2, 3 y 4 5, 6, 7, 8 y 9
08.09.2009 09.09.2009 10.09.2009 11.09.2009 14.09.2009 15.09.2009 16.09.2009 17.09.2009 18.09.2009 21.09.2009 22.09.2009 23.09.2009
SEPTIEMBRE 2009
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 5, 6, 7, 8 y 9 0, 1, 2, 3 y 4
09.10.2009 12.10.2009 13.10.2009 14.10.2009 15.10.2009 16.10.2009 19.10.2009 20.10.2009 21.10.2009 22.10.2009 23.10.2009 26.10.2009
OCTUBRE 2009
9 0 1 2 3 4 5 6 7 8 0, 1, 2, 3 y 4 5, 6, 7, 8 y 9
09.11.2009 10.11.2009 11.11.2009 12.11.2009 13.11.2009 16.11.2009 17.11.2009 18.11.2009 19.11.2009 20.11.2009 23.11.2009 24.11.2009
NOVIEMBRE 2009
8 9 0 1 2 3 4 5 6 7 5, 6, 7, 8 y 9 0, 1, 2, 3 y 4
09.12.2009 10.12.2009 11.12.2009 14.12.2009 15.12.2009 16.12.2009 17.12.2009 18.12.2009 21.12.2009 22.12.2009 23.12.2009 23.12.2009
DICIEMBRE 2009
7 8 9 0 1 2 3 4 5 6 0, 1, 2, 3 y 4 5, 6, 7, 8 y 9
11.01.2010 12.01.2010 13.01.2010 14.01.2010 15.01.2010 18.01.2010 19.01.2010 20.01.2010 21.01.2010 22.01.2010 25.01.2010 26.01.2010
NOTA: A partir de la segunda columna, en cada casilla se indica: En la parte superior el ltimo dgito del nmero de ruc, y en la parte inferior el da calendario correspondiente al vencimiento
UESP: Unidades ejecutoras del sector pblico nacional
SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO CENTRAL (SPOT)
RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 183-2004/SUNAT (15.08.2004)
CDIGO N DEFINICIN PORCENTAJE
ANEXO 1: VENTA O TRASLADO DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV
001 1 Azcar 10%
003 2 Alcohol etlico 10%
ANEXO 2: VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV
004 1 Recursos hidrobiolgicos 9%
005 2 Maz amarillo duro 7%
006 3 Algodn 10%(3)
007 4 Caa de azcar 10%(3)
009 5 Arena y piedra 10%(3)
010 6 Residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios 10%(3)
011 7 Bienes del inciso A) del Apndice I de la Ley del IGV 10%
016 11 Aceite de pescado 9%
017 12
Harina, polvo y pellets de pescado, crustceos, moluscos y dems
invertebrados acuticos
9%
018 13 Embarcaciones pesqueras 9%
023 14 Leche cruda (si se renuncia a la exoneracin) 4%
008 15 Madera 9%
ANEXO 3: SERVICIOS SUJETOS AL SISTEMA
012 1 Intermediacin laboral y tercerizacin 12% (2)
019 2
Arrendamiento de bienes. Arrendamiento o cesin de bienes muebles e
inmuebles
12%
020 3
Mantenimiento y reparacin de bienes muebles (segn partidas arance-
larias)
9%
021 4 Movimiento de carga: Estiba o carga, desestiba o descarga 12% (2)
022 5 Otros servicios empresariales, segn (CIIU) 12% (2)
24 6
Comisin Mercantil. Al mandato de conformidad con el Artculo 237 del
Cdigo de Comercio.
12%
25 7 Fabricacin de bienes por encargo 12%
26 8 Servicio de transporte de personas 12%
27 9 Servicio de transporte de bienes por va terrestre 4%
(*) Aplicable al mayor valor de la comparacin entre el valor comercial y valor referencial de
conformidad con el D.S. N 010-2006-MTC, modificado por el D.S. N 033-2006-MTC
EVOLUCIN DE LA UNIDAD IMPOSITIVA
TRIBUTARIA UIT 2006 - 2009
AO
MES
Ene. - Dic.
2006 3,400
2007 3,450
2008 3,500
2009 3,550
(1) SegnArtculos53y75delDecretoSupremoN054-99-EFyArticulo40delDecretoSupremoN122-94-EF.
(2) Remuneracinproyectadadeeneroadiciembre.
(3) 7xS/.3,550=S/.24,850
PROCEDIMIENTO PARA EFECTUAR LA RETENCIN DE RENTAS DE QUINTA CATEGORIA (1)
Enero
Remuneracin del mes de
clculo por N de meses
hasta concluir el ao. (2)
Gratifcaciones de julio
y diciembre segn co-
rresponda
Otras remuneraciones
en el mes
Renta Bruta Anual
proyectada
7 UIT (3)
Renta Neta Anual
Proyectada
Tasa del
Impuesto
12 Retencin Mensual
Hasta 27 UIT = 15%
De 27 UIT a 54 UIT = 21%
Exceso de 54 UIT = 30%
+
. / .
=

=
=
+
=
TIPO DE CAMBIO
CIERRE
AO COMPRA VENTA
2005 3.429 3.431
2006 3.194 3.197
2007 2.995 2.997
2008 3.137 3.142
Informativo
Vera Paredes
2da Quincena de Junio

A - 21
Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT.
PLAZO DE ATRASO DE LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS
Cd.
Libro o Registro Vinculado a
Asuntos Tributarios
Mximo atraso
permitido
Acto o circunstancias que determina el inicio del plazo
para el mximo atraso permitido.
1 Libro Caja y Bancos Tres (3) meses
Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que
se realizaron las operac. relacionadas con el ingreso o salida
del efectivo o equivalente del efectivo.
2 Libro de Ingresos y Gastos
Diez (10) das h-
biles
Tratndose de deudores tributarios que obtengan rentas
de segunda categora. Desde el primer da hbil del mes
siguiente a aquel en que se cobre, se obtenga el ingreso o
se haya puesto a disposicin la renta.
Tratndose de deudores tributarios que obtengan rentas de
cuarta categora. Desde el primer da hbil del mes siguiente
a aquel en que se emita el comprobante de pago.
3 Libro de Inventarios y Balances
Tratndose de deudores tributarios pertenecientes al Rgimen General del
Impuesto a la Renta:
Tres (3) meses Desde el da hbil siguiente al cierre del ejercicio gravable.
Tratndose de deu-
dores tributarios
pertenecientes al
Rgimen Especial
del Impuesto a la
Renta:
Diez (10) das h-
biles
Desde el da hbil siguiente al del cierre del mes o del ejercicio
gravable, segn del Anexo del que se trate.
4
Libro de Retenciones Incisos e)
y f) del Artculo 34 de la Ley del
Impuesto a la Renta
Diez (10) das h-
biles
Desde el da hbil del mes siguiente a aquel en que se
realice el pago.
5 Libro Diario (*) Tres (3) meses
Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas
las operaciones.
6 Libro Mayor Tres (3) meses
Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas
las operaciones.
7 Registro de Activos Fijos Tres (3) meses Desde el da hbil siguiente al cierre del ejercicio gravable.
8 Registro de Compras
Diez (10) das h-
biles
Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
recepcione el comprobante de pago respectivo.
9 Registro de Consignaciones
Diez (10) das h-
biles
Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
recepcione el comprobante de pago respectivo.
10 Registro de Costos Tres (3) meses Desde el da hbil siguiente al cierre del ejercicio gravable.
11 Registro de Huspedes
Diez (10) das h-
biles
Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que
se emita el comprobante de pago respectivo.
12
Registro de Inventario Permanente
en U.F.
Un (1) mes
Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las
operaciones relacionadas con la entrada o salida de bienes.
13
Registro de Inventario Permanente
Valorizado
Tres (3) meses
Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las
operaciones relacionadas con la entrada o salida de bienes.
14 Registro de ventas e ingresos
Diez (10) das h-
biles
Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que
se emita el comprobante de pago respectivo.
15
Registro de ventas e ingresos-(Art-
culo 23 -Resolucin de Superinten-
dencia N 266-2004/SUNAT)
Diez (10) das h-
biles
Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que
se emita el comprobante de pago respectivo.
16
Registro del Rgimen de Percep-
ciones
Diez (10) das h-
biles
Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
emita el documento que sustenta las transacciones realizadas
con los clientes.
17
Registro del Rgimen de Reten-
ciones
Diez (10) das h-
biles
Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que
se emita, segn corresponda, el documento que sustenta las
transacciones realizadas con los proveedores.
18 Registro IVAP
Diez (10) das h-
biles
Desde la fecha de ingreso o desde la fecha de retiro de los
bienes del Molino, segn corresponda.
19
Registro(s) Auxiliar(es) de Adqui-
siciones (Articulo 8- Resolucin
de Superintendencia N 022-98/
SUNAT)
Diez (10) das h-
biles
Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
recepcione el comprobante de pago respectivo.
20
Registro(s) Auxiliar(es) de Adquisi-
ciones (inciso a) primer prrafo del
Articulo 5- Resolucin de Superin-
tendencia N 021-99/SUNAT)
Diez (10) das h-
biles
Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
recepcione el comprobante de pago respectivo.
21
Registro(s) Auxiliar(es) de Adquisi-
ciones (inciso a) primer prrafo del
Articulo 5- Resolucin de Superin-
tendencia N 142-2001/SUNAT)
Diez (10) das h-
biles
Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
recepcione el comprobante de pago respectivo.
22
Registro(s) Auxiliar(es) de Adquisi-
ciones (inciso c) primer prrafo del
Articulo 5- Resolucin de Superin-
tendencia N 256-2004/SUNAT)
Diez (10) das h-
biles
Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
recepcione el comprobante de pago respectivo.
23
Registro(s) Auxiliar(es) de Adquisi-
ciones (inciso a) primer prrafo del
Articulo 5- Resolucin de Superin-
tendencia N 257-2004/SUNAT)
Diez (10) das h-
biles
Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
recepcione el comprobante de pago respectivo.
24
Registro(s) Auxiliar(es) de Adquisi-
ciones (inciso c) primer prrafo del
Articulo 5- Resolucin de Superin-
tendencia N 258-2004/SUNAT)
Diez (10) das h-
biles
Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
recepcione el comprobante de pago respectivo.
25
Registro(s) Auxiliar(es) de Adquisi-
ciones (inciso a) primer prrafo del
Articulo 5- Resolucin de Superin-
tendencia N 259-2004/SUNAT)
Diez (10) das h-
biles
Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
recepcione el comprobante de pago respectivo.
CODIFICACIN DE LOS TIPOS DE DOCUMENTOS AUTORIZADOS POR EL
REGLAMENTO DE COMPROBANTES DE PAGO
00 Otros(especificar).
01 Factura.
02 Recibo por Honorarios.
03 Boleta de Venta.
04 Liquidacin de compra.
05 Boleto de compaa de aviacin comercial por el servicio de transporte areo de pasajeros.
06 Carta de porte areo por el servicio de transporte de carga area.
07 Nota de crdito.
08 Nota de dbito.
09 Gua de Remisin Remitente.
10 Recibo por Arrendamiento.
11
Pliza emitida por las Bolsas de Valores, Bolsas de Productos o Agentes de Intermediacin por
operaciones realizadas en las Bolsas de Valores o Productos o fuera de las mismas, autorizadas por
CONASEV.
12 Ticket o cinta emitido por mquina registradora.
13
Documento emitido por bancos, instituciones financieras, crediticias y de seguros que se encuentren
bajo el control de la Superintendencia de Banca y Seguros.
14
Recibo por servicios pblicos de suministro de energa elctrica, agua, telfono, telex y telegrficos y
otros servicios complementarios que se incluyan en el recibo de servicio pblico.
15 Boleto emitido por las empresas de transporte pblico urbano de pasajeros.
16
Boleto de viaje emitido por las empresas de transporte pblico interprovincial de pasajeros dentro
del pas.
17 Documento emitido por la Iglesia Catlica por el arrendamiento de bienes inmuebles.
18
Documento emitido por las Administradoras Privadas de Fondo de Pensiones que se encuentran bajo la
supervisin de la Superintendencia de Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones.
19 Boleto o entrada por atracciones y espectculos pblicos.
21 Conocimiento de embarque por el servicio de transporte de carga martima.
22 Comprobante por Operaciones No Habituales
23
Plizas de Adjudicacin emitida con ocasin del remate o adjudicacin de bienes por venta forzada, por
los martilleros o las entidades que rematen o subasten bienes por cuenta de terceros.
24 Certificado de pago de regalas emitidas por PERUPETRO S.A.
25 Documento de atribucin (Ley del IGV e ISC, art. 19 ltimo prrafo Res. N 022-98/SUNAT).
26
Recibo por el Pago de la Tarifa por Uso de Agua Superficial con fines agrarios y por el pago de la
Cuota para la ejecucin de una determinada obra o actividad acordada por la Asamblea General de la
Comisin de Regantes o Resolucin expedida por el Jefe de la Unidad de Aguas y de Riego (Decreto
Supremo N 003-90-AG, Artculos 28 y 48).
27 Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo.
28 Tarifa Unificada de Uso de Aeropuerto.
29
Documentos emitidos por la COFOPRI en calidad de oferta de venta de terrenos, los correspondientes
a las subastas pblicas y a la retribucin de los servicios que presta.
30
Documentos emitidos por las empresas que desempean el rol adquirente en los sistemas de pago
mediante tarjetas de crdito y dbito.
31 Gua de Remisin Transportista.
32
Documentos emitidos por la empresas recaudadoras de la denominada Garanta de Red Principal a la
que hace referencia el numeral 7.6 del artculo 7 de la Ley N 27133 - Ley de Promocin del Desarrollo
de la Industria del Gas Natural.
34 Documento del Operador.
35 Documento del Partcipe.
36 Recibo de Distribucin de Gas Natural.
37
Documentos que emitan los concesionarios del servicio de revisiones tcnicas vehiculares, por la
prestacin de dicho servicio.
50 Declaracin nica de Aduanas Importacin definitiva.
52 Despacho Simplificado Importacin Simplificada .
53 Declaracin de mensajera o courier.
54 Liquidacin de Cobranza.
87 Nota de Crdito Especial.
88 Nota de Dbito Especial.
91 Comprobante de No Domiciliado.
96 Exceso de Crdito Fiscal por retiro de bienes.
97 Nota de Crdito - No Domiciliado.
98 Nota de Dbito No Domiciliado.
99 Otros Consolidado de Boletas de Venta
OBLIGACIN DE LLEVAR LIBROS Y REGISTROS CONTABLES
RENTAS DE TERCERA CATEGORA
Perceptores de Rentas de
Tercera Categora
Hasta 150 UITs de Ingresos
Brutos Anuales:
- Regi st r o de Vent as e
Ingresos
- Registro de Compras
- Libro Diario Simplificado.
Ms de 150 UITs de Ingresos
Brutos Anuales:
Contabilidad completa
NUEVO
RUS
Persona Naturales, y suce-
siones indivisas, as como
personas naturales no pro-
fesionales
No estn obligados a llevar
libros y registros contables
Reglas
Especiales
1.- La remuneracin del trabajador mejor remunerado que realice funciones
similares dentro de la empresa.
2.- La remuneracin del trabajador mejor remunerado, ubicado en el grado,
categora o nivel jerrquico equivalente
3.- El doble de la remuneracin del trabajador mejor remunerado, ubicado
en el grado, categora o nivel jerrquico inferior.
4.- La remuneracin del trabajador menor remunerado, ubicado en el grado,
categora o nivel jerrquico inmediato superior.
5.- El que resulte mayor entre la remuneracin convenida por las partes, sin
que exceda de 95 UITs anuales y la remuneracin del trabajador mejor
remunerado de la empresa multiplicado por el factor 1.5.
VALOR DE MERCADO DE REMUNERACIONES DE SOCIOS ACCIONISTAS,
TITULARES DE EIRL Y PARIENTES (*)
(*)Deacuerdoaliteralb)delArticulo19-AdelReglamentodelaLIR.
VEHCULOS DESTINADOS A ACTIVIDADES DE DIRECCIN, REPRESENTACIN Y
ADMINISTRACIN DEDUCIBLES SEGN INGRESOS 2008
INGRESOS NETOS ANUALES NMERO DE VEHCULOS INGRESOS 2008
Hasta 3,200 UIT 1 11200,000
Hasta 16,100 UITs 2 56350,000
Hasta 24,200 UITs 3 84700,000
Hasta 32,300 UITs 4 113050,000
Ms de 32,300 UITs 5 Ms de 113050,000
(*) El mismo plazo se aplica al Libro Diario Formato Simplificado
Informativo
Vera Paredes A - 22
TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA
2008
JUNIO JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO
DAS COMPRA VENTA COMPRA VENTA COMPRA VENTA COMPRA VENTA COMPRA VENTA COMPRA VENTA COMPRA VENTA COMPRA VENTA COMPRA VENTA COMPRA VENTA COMPRA VENTA COMPRA VENTA
1 DOM DOM 2.962 2.964 2.810 2.811 2.956 2.957 2.981 2.983 SAB SAB 3.099 3.102 FER FER DOM DOM DOM DOM 3.147 3.148 FER FER
2 2.842 2.843 2.957 2.960 SB SB 2.954 2.961 3.003 3.003 DOM DOM 3.110 3.111 3.137 3.142 3.191 3.192 3.253 3.255 3.125 3.125 SAB SAB
3 2.830 2.832 2.912 2.915 DOM DOM 2.965 2.966 3.000 3.003 3.075 3.080 3.117 3.118 SAB SAB 3.213 3.215 3.258 3.259 3.123 3.124 DOM DOM
4 2.813 2.816 2.889 2.891 2.775 2.778 2.966 2.968 SAB SAB 3.075 3.076 3.115 3.116 DOM DOM 3.235 3.239 3.253 3.254 SAB SAB 2.974 2.974
5 2.799 2.803 SAB SAB 2.783 2.785 2.968 2.970 DOM DOM 3.073 3.075 3.119 3.120 3.138 3.140 3.241 3.242 3.252 3.254 DOM DOM 2.972 2.973
6 2.807 2.806 DOM DOM 2.792 2.793 SAB SAB 3.067 3.072 3.084 3.086 SAB SAB 3.132 3.134 3.229 3.230 3.233 3.234 3.113 3.114 2.962 2.964
7 SAB SAB 2.855 2.857 2.810 2.812 DOM DOM 3.100 3.110 3.085 3.087 DOM DOM 3.140 3.142 SAB SAB SAB SAB 3.116 3.116 2.957 2.958
8 DOM DOM 2.820 2.822 2.846 2.847 2.972 2.974 FER FER SAB SAB FER FER 3.141 3.142 DOM DOM DOM DOM 3.108 3.109 2.954 2.955
9 2.825 2.826 2.820 2.811 SB SB 2.974 2.975 3.154 3.160 DOM DOM 3.115 3.117 3.134 3.134 3.219 3.220 3.220 3.222 FER FER SAB SAB
10 2.860 2.862 2.814 2.815 DOM DOM 2.972 2.973 3.117 3.117 3.084 3.086 3.113 3.115 SAB SAB 3.233 3.234 3.194 3.195 FER FER DOM DOM
11 2.883 2.886 2.824 2.825 2.886 2.886 2.973 2.974 SAB SAB 3.090 3.092 3.107 3.109 DOM DOM 3.237 3.239 3.178 3.179 SAB SAB 2.964 2.965
12 2.906 2.909 SAB SAB 2.912 2.914 2.962 2.963 DOM DOM 3.102 3.130 3.110 3.120 3.139 3.140 3.232 3.233 3.184 3.185 DOM DOM 2.988 2.985
13 2.886 2.892 DOM DOM 2.937 2.940 SAB SAB 3.046 3.063 3.107 3.108 SAB SAB 3.147 3.149 3.228 3.230 3.174 3.176 3.086 3.091 3.043 3.044
14 SAB SAB 2.823 2.824 2.928 2.929 DOM DOM 3.040 3.045 3.096 3.097 DOM DOM 3.150 3.151 SAB SAB SAB SAB 3.091 3.092 3.028 3.028
15 DOM DOM 2.835 2.836 2.944 2.946 2.972 2.974 3.070 3.073 SAB SAB 3.103 3.105 3.149 3.150 DOM DOM DOM DOM 3.094 3.094 3.020 3.021
16 2.889 2.891 2.825 2.827 SB SB 2.974 2.976 3.070 3.071 DOM DOM 3.088 3.092 3.145 3.147 3.234 3.236 3.148 3.150 3.076 3.078 SAB SAB
17 2.883 2.885 2.829 2.830 DOM DOM 2.974 2.976 3.062 3.065 3.100 3.103 3.076 3.078 SAB SAB 3.244 3.245 3.146 3.147 3.079 3.080 DOM DOM
18 2.885 2.886 2.844 2.846 2.928 2.930 2.972 2.974 SAB SAB 3.102 3.103 3.090 3.091 DOM DOM 3.242 3.244 3.146 3.147 SAB SAB 3.011 3.012
19 2.910 2.912 SAB SAB 2.922 2.925 2.950 2.951 DOM DOM 3.103 3.15 3.104 3.105 3.151 3.153 3.245 3.247 3.110 3.111 DOM DOM 3.003 3.004
20 2.924 2.931 DOM DOM 2.907 2.911 SAB SAB 3.054 3.058 FER FER SAB SAB 3.157 3.158 3.249 3.250 3.112 3.112 3.093 3.094 2.987 2.988
21 SAB SAB 2.840 2.842 2.896 2.899 DOM DOM 3.072 3.076 FER FER DOM DOM 3.152 3.154 SAB SAB SAB SAB 3.089 3.090 2.999 3.000
22 DOM DOM 2.842 2.843 2.912 2.914 2.942 2.944 3.105 3.107 SAB SAB 3.111 3.113 3.153 3.154 DOM DOM DOM DOM 3.083 3.084 3.000 3.001
23 2.938 2.941 2.835 2.836 SB SB 2.944 2.945 3.096 3.098 DOM DOM 3.129 3.130 3.160 3.161 3.248 3.249 3.119 3.121 3.081 3.081 SAB SAB
24 2.957 2.959 2.830 2.831 DOM DOM 2.957 2.959 3.102 3.106 3.091 3.094 3.142 3.144 SAB SAB 3.251 3.251 3.135 3.135 3.060 3.062 DOM DOM
25 2.966 2.969 2.819 2.820 2.928 2.931 2.958 2.960 SAB SAB 3.092 3.093 FER FER DOM DOM 3.246 3.247 3.133 3.135 SAB SAB 3.004 3.006
26 2.964 2.966 SAB SAB 2.944 2.947 2.968 2.971 DOM DOM 3.093 3.095 3.142 3.144 3.159 3.160 3.242 3.243 3.128 3.130 DOM DOM 3.003 3.004
27 2.966 2.968 DOM DOM 2.950 2.955 SAB SAB 3.103 3.108 3.091 3.092 SAB SAB 3.161 3.162 - - 3.136 3.137 3.059 3.060 3.004 3.004
28 SAB SAB FER FER 2.954 2.956 DOM DOM 3.102 3.104 3.094 3.096 DOM DOM 3.162 3.163 SAB SAB SAB SAB 3.049 3.053 3.007 3.007
29 DOM DOM FER FER 2.951 2.953 2.980 2.981 3.091 3.093 SAB SAB 3.133 3.135 3.167 3.167 - - DOM DOM 3.022 3.025 (*) (*)
30 2.965 2.967 2.822 2.823 SB SB 2.975 2.977 3.087 3.092 DOM DOM 3.137 3.140 - - - - 3.159 3.160 SAB SAB
31 - - 2.814 2.816 DOM DOM - - 3.086 3.090 - - 3.137 3.142 SAB SAB - - 3.160 3.161 - - DOM DOM
TIPO DE CAMBIO DOLAR AMERICANO A UTILIZARSE EN
LOS REGISTROS DE COMPRA VENTA (USO SUNAT)
2008 2009
DAS JUNIO JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO
1 2.845 2.967 2.816 2.953 2.977 3.090 3.096 3.142 3.174 3.251 3.161 2.995
2 2.845 2.964 2.811 2.957 2.983 3.090 3.102 3.142 3.174 3.251 3.148 2.995
3 2.843 2.960 2.811 2.957 3.003 3.090 3.111 3.142 3.192 3.255 3.125 2.995
4 2.832 2.915 2.811 2.961 3.003 3.080 3.118 3.142 3.215 3.259 3.124 2.995
5 2.816 2.891 2.778 2.966 3.003 3.076 3.116 3.142 3.239 3.254 3.124 2.974
6 2.803 2.891 2.785 2.968 3.003 3.075 3.120 3.140 3.242 3.254 3.124 2.973
7 2.806 2.891 2.793 2.970 3.072 3.086 3.120 3.134 3.230 3.234 3.114 2.964
8 2.806 2.857 2.812 2.970 3.110 3.087 3.120 3.142 3.230 3.234 3.116 2.958
9 2.806 2.822 2.847 2.970 3.110 3.087 3.120 3.142 3.230 3.234 3.109 2.955
10 2.826 2.811 2.847 2.974 3.160 3.087 3.117 3.134 3.220 3.222 3.109 2.955
11 2.862 2.815 2.847 2.975 3.117 3.086 3.115 3.134 3.234 3.195 3.109 2.955
12 2.886 2.825 2.886 2.973 3.117 3.092 3.109 3.134 3.239 3.179 3.109 2.965
13 2.909 2.825 2.914 2.974 3.117 3.103 3.112 3.140 3.233 3.185 3.109 2.985
14 2.892 2.825 2.940 2.963 3.063 3.108 3.112 3.149 3.230 3.176 3.091 3.044
15 2.892 2.824 2.929 2.963 3.045 3.097 3.112 3.151 3.230 3.176 3.092 3.028
16 2.892 2.836 2.946 2.963 3.073 3.097 3.105 3.150 3.230 3.176 3.094 3.021
17 2.891 2.827 2.946 2.974 3.071 3.097 3.092 3.147 3.236 3.150 3.078 3.021
18 2.885 2.830 2.946 2.976 3.065 3.103 3.078 3.147 3.245 3.147 3.080 3.021
19 2.886 2.846 2.930 2.976 3.065 3.103 3.091 3.147 3.244 3.147 3.080 3.012
20 2.912 2.846 2.925 2.974 3.065 3.105 3.105 3.153 3.247 3.111 3.080 3.004
21 2.931 2.846 2.911 2.951 3.058 3.105 3.105 3.158 3.250 3.112 3.094 2.988
22 2.931 2.842 2.899 2.851 3.076 3.105 3.105 3.154 3.250 3.112 3.090 3.000
23 2.931 2.843 2.914 2.951 3.107 3.105 3.113 3.154 3.250 3.112 3.084 3.001
24 2.941 2.836 2.914 2.944 3.098 3.105 3.130 3.161 3.249 3.121 3.081 3.001
25 2.959 2.831 2.914 2.945 3.106 3.094 3.144 3.161 3.251 3.135 3.062 3.001
26 2.969 2.820 2.931 2.959 3.106 3.093 3.144 3.161 3.247 3.135 3.062 3.006
27 2.966 2.820 2.947 2.960 3.106 3.095 3.144 3.160 3.243 3.130 3.062 3.004
28 2.968 2.820 2.955 2.971 3.108 3.092 3.144 3.162 3.251 3.137 3.060 3.004
29 2.968 2.820 2.956 2.971 3.104 3.092 3.144 3.163 - 3.137 3.053 3.007
30 2.968 2.820 2.956 2.971 3.093 3.092 3.135 3.167 - 3.137 3.025 (*)
31 2.823 2.956 2.981 3.092 - 3.140 3.167 - 3.160 - (*)
PORCENTAJES EN PERCEPCIONES DEL IGV (1)
Importacin de Bienes (2)
Porcentaje Operacin
a) 10% Si a la fecha de numeracin de la DUA o DSI se encuentra en los supuestos previstos del inciso a),
Articulo 4 de la Resolucin de Superintendencia N 203-2003/SUNAT.
b) 5% Cuando se nacionalice bienes usados.
c) 3.5% Cuando el importador no se encuentre en ninguno de los supuestos anteriores.
Venta Interna de Bienes (3)
Porcentaje Operacin
a) 0.5% En operaciones en las que se emitan comprobantes de pago que permitan ejercer el derecho a crdito
fscal y; se encuentre del Listado de clientes que podrn estar sujetos al porcentaje del 0.5% de
percepcin del IGV, publicado por la SUNAT.
b) 2% En operaciones en que se ha emitido comprobantes de pago que permitan o no ejercer derecho al crdito
fscal. (4)
c) 1% Venta de lquidos y derivados del petrleo.(5)
(1) Ley N 28053 (Ley que regula la designacin de agentes de percepcin).
(2) Resolucin de Superintendencia N 203-2003/SUNAT.
(3) Resolucin de Superintendencia N 058-2006/SUNAT y Modificatorias (01.04.06).
(4) Resolucin de Superintendencia N 058-2006/SUNAT, vigente a partir de 01.04.06
(5) Resolucin de Superintendencia N 128-2002/SUNAT.
(*) Aplicable a las Devoluciones por Retenciones y/o Percepciones no aplicadas del IGV
TASA DE INTERES MORATORIO (TIM) MONEDA NACIONAL
Vigencia
Tasa de Inters
Moratorio
(TIM) %
Devoluciones
de Pagos
Indebidos %
Del 01.01.2005 al 31.12.2005 0,60
Del 01.06.2007 al 31.12.2006 1.20(*)
Del 01.01.2007 al 31.12.2007 1.20(*)
Del 01.01.2007 al 31.12.2007 0.80
Del 01.01.2008 al 31.12.2008 0.80
Del 01.01.2008 al 31.12.2008 1,20(*)
TASA DE INTERES MORATORIO (TIM) MONEDA EXTRANJERA
Vigencia
Tasa de
Inters
Moratorio (TIM) %
Devoluciones de Pagos
Indebidos %
Del 01.01.2005 al 31.12.2005 0,15
Del 01.01.2007 al 31.12.2007 0.30
Del 01.01.2008 al 31.12.2008 0.30
TIPO DE CAMBIO 2009
JUNIO
DAS
IMPUESTO A LA RENTA USO SUNAT
COMPRA VENTA
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
2009
(
*
)

N
o

p
u
b
l
i
c
a
d
o

h
a
s
t
a

l
a

f
e
c
h
a

d
e

c
i
e
r
r
e
2.968 2.970 2.995
2.967 2.968 2.970
2.974 2.975 2.968
2.971 2.972 2.975
2.966 2.967 2.972
SB SB 2.967
DOM DOM 2.967
2.978 2.979 2.967
2.981 2.981 2.979
2.981 2.982 2.981
2.978 2.979 2.982
2.976 2.977 2.979
SB SB 2.977
DOM DOM 2.977
2.981 2.982 2.977
2.987 2.987 2.982
3.010 3.010 2.987
2.992 2.994 3.001
2.982 2.983 2.994
SB SB 2.983
DOM DOM 2.983
3.023 3.024 2.983
3.023 3.024 3.024
3.017 3.018 3.024
3.023 3.024 3.018
3.011 3.013 3.024
SB SB 3.013
DOM DOM 3.013
FER FER 3.013
3.009 3.011 3.013