REPUBLICA DE COLOMBIA

Cuentas Claras, Estado Transparente

Tabla comparativa IPSAS IFRS Activos

IPSAS
5 12 13 16 17 21 26

IAS-IFRS
IAS 23 IAS 2 IAS 17 IAS 40 IAS 16 ----IAS 36

Descripcin
Costos por Prstamos Inventarios Arrendamientos Propiedades de Inversin Propiedades, Planta y Equipo

Deterioro del Valor de Activos No Generadores de Efectivo

Deterioro del Valor de Activos Generadores de Efectivo

27 31
----

IAS 41 IAS 38
IFRS 5

Agricultura Activos Intangibles

Activos no corrientes mantenidos para la venta
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Aspectos relevantes de las normas internacionales que afectan RCP

1. Se incorpora la nocin de control como caracterstica para el reconocimiento de activos.

Para las normas internacionales de contabilidad, el activo lo reconoce quien tenga el control, los beneficios econmicos futuros, o el potencial de servicio del mismo.
La titularidad de la propiedad no es un factor determinante a la hora de reconocer el activo.

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2. La clasificacin de los activos atiende no solamente a la naturaleza y funcin del activo sino a la intensin que tiene le entidad con el mismo. Esta es la razn por la cual surgen nuevas categoras de activos: Las propiedades de inversin, los activos no corrientes mantenidos para la venta, los activos biolgicos.

Cada una de estas partidas tienen reglas de medicin inicial y posterior diferentes.

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3. No existe un nico criterio de medicin, dependiendo de la categora, la entidad podr elegir entre alternativas.

PPE e Intangibles: En el reconocimiento inicial se miden por el costo y posteriormente la entidad podr elegir entre el modelo del costo o modelo de revaluacin. PI: En el reconocimiento inicial se miden al costo, y en la medicin posterior la entidad debe escoger entre el modelo del costo y el modelo de valor razonable.

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4. Para algunas partidas de activos no existen alternativas de medicin, sin embargo, entre entidades pueden existir criterios de medicin diferentes. Los activos no corrientes mantenidos para la venta: Se miden al menor valor entre el importe en libros y el valor razonable menos los costos de disposicin. Inventarios: Costo, valor neto de razonable (productos biolgicos). realizacin, valor

Activos procedentes de arrendamientos financieros: Valor razonable o valor presente de los pagos mnimos si este es inferior.

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5. El costo es una medicin particular para cada entidad. Los inventarios de una entidad pueden incluir los costos por prstamos, pero otra entidad que tambin tenga inventario adquirido con financiacin puede que no capitalice dichos costos. Igual sucede con las propiedades planta y equipo las cuales pueden o no tener costos de desmantelamiento, costos por inspeccin, etc.

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INVENTARIOS - RECONOCIMIENTO
No se puede capitalizar: Las diferencias de cambio que surjan directamente de las adquisiciones de inventarios facturados en una moneda extranjera. Prrafo 15. Los descuentos y las rebajas, independientemente si son o no comerciales. Prrafo 19

Los costos indirectos fijos como consecuencia de un nivel bajo de produccin o la existencia de capacidad ociosa. Prrafo 21 y 22.
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INVENTARIOS RECONOCIMIENTO

No se puede capitalizar: Los costos por las cantidades anormales de desperdicio de materiales, mano de obra y otros costos de produccin. Prrafo 25 Los costos por endeudamiento si el inventario no es un activo apto. Prrafo 26.
La diferencia entre el precio de compra para plazos de crdito normales y el importe pagado, no hace parte del costo para los inventarios que se compran en condiciones de pago aplazado. Prrafo 27. Contadura General de la Nacin 03/10/2012

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INVENTARIOS - MEDICION De acuerdo con el RCP los inventarios se reconocen por el costo histrico y se actualiza al valor de realizacin siempre que sea menor. Para IPSAS la medicin es al menor entre el costo y el valor neto realizacin. Si el inventario se adquiere a travs de una transaccin sin contraprestacin, este siempre se medir a valor razonable. Prrafo 16

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PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO - RECONOCIMIENTO La IPSAS establece que es posible la capitalizacin de costos posteriores siempre y cuando estos incrementen los beneficios econmicos futuros o potencial de servicio, independientemente si se incrementa o no la vida til. (IPSAS prrafo 25).

Las IPSAS permiten capitalizar erogaciones futuras como inspecciones y desmantelamiento.

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PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO - RECONOCIMIENTO En el RCP se permite capitalizar los costos de endeudamiento asociados a la adquisicin de un activo que an no se encuentra en condiciones de utilizacin (prrafo 166).

En IPSAS solo se puede capitalizar si el activo es apto y se cumple con lo establecido en la IPSAS 5 (prrafo 36).

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PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO - MEDICION Para el RCP los bienes recibidos en permuta se reconocen por el precio pactado (prrafo 167), en IPSAS la medicin es a valor razonable con algunas excepciones (prrafo 38). De acuerdo con el RCP, las donaciones, los bienes trasladados y los de uso permanente recibidos sin contraprestacin, se reconocen por el valor convenido entre las partes o el estimado mediante avalo tcnico; para IPSAS (prrafo 42 de IPSAS 23 ingresos), se deben medir a valor razonable.
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PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO - MEDICION La IPSAS obliga a depreciar por componentes cuando estos tengan un costo significativo con respecto al valor total del elemento (prrafo 59); el RCP no obliga a depreciar por componentes.
El RCP permite que se deprecie totalmente un activo de menor cuanta en el periodo en el que fue adquirido (prrafo 169); para la IPSAS la depreciacin no est en funcin de la cuanta del activo si no de su vida til (prrafo 66).

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PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO - MEDICION Para el RCP la depreciacin se reconocer en el patrimonio cuando se trate de entidades de gobierno general, excepto para los activos asociados a las actividades de produccin de bienes y prestacin de servicios individualizables; en la IPSAS la depreciacin se contabiliza como gasto o costo segn corresponda pero no se permite contabilizar como menor valor del patrimonio (prrafo 65).

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PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO - MEDICION El RCP estipula (prrafo 171) que los bienes muebles en bodega y las propiedades planta y equipo no explotadas, o en mantenimiento no se deprecian. Para la IPSAS (prrafo 71) la depreciacin no cesa en estos casos.

De acuerdo con el RCP (prrafo 166), una vez reconocido un elemento de PPE se debe actualizar con el costo de reposicin o valor de realizacin; para IPSAS se utilizar el modelo del costo o el modelo revaluado (prrafo 42).

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PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO - MEDICION El modelo del costo establece que la PPE se mide con posterioridad a su reconocimiento inicial por el costo, menos la depreciacin acumulada, menos el deterioro de valor.

En el caso de la depreciacin las entidades tendrn que revisar las vidas tiles, valor residual y los mtodos de depreciacin cada periodo.

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PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO - MEDICION Indicios de deterioro:
Cese, o prximo cese, de la demanda de los servicios prestados por el activo. Cambios significativos a largo plazo en el entorno tecnolgico, legal o de poltica gubernamental. Deterioro fsico del activo. Restructuraciones o decisiones relacionadas con la disposicin del activo.

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PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO - MEDICION

Si hay indicios de deterioro, se debe calcular el importe recuperable, el cual est dado por el mayor valor entre el valor razonable del bien y el valor de uso; este ltimo se puede calcular a partir del costo de reposicin depreciado, costo de rehabilitacin o el enfoque de unidades de servicio. Si no es factible determinar el valor razonable, el valor de uso se emplear como importe recuperable y en el evento en que este sea inferior, existir deterioro. Ejemplo pgina 772.
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Modelo Revaluado El valor de la PPE corresponder al valor revaluado que es el valor razonable en la fecha de revaluacin menos la depreciacin acumulada (paginas 598 y 599).
La IPSAS parte de la premisa que las revaluaciones se harn cada vez que el importe en libros difiera sustancialmente del valor razonable y si ste llega a ser inferior, se reconocer un deterioro.

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PROPIEDADES DE INVERSION - RECONOCIMIENTO El prrafo 7 de la IPSAS 16 establece que se reconocern como propiedades de inversin los terrenos o un edificio, en su totalidad o en parte, o ambos que se tienen para obtener rentas o plusvala o ambas. Tambin se reconocen como PI los inmuebles con uso indeterminado. El tratamiento de componentes y la sustitucin de los mismos tratados en la IPSAS 17 opera en forma similar para las propiedades de inversin.

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PROPIEDADES DE INVERSION MEDICION

La IPSAS establece que las PI se miden inicialmente al costo, pero en el evento en que el activo surja de una transaccin sin contraprestacin, se deber medir al valor razonable (prrafo 27).
En la medicin posterior, la entidad elige una poltica contable para medir al costo o al valor razonable las PI (prrafo 39).

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PROPIEDADES DE INVERSION - MEDICION

Las propiedades de inversin medidas al valor razonable no se deprecian, las medidas al modelo del costo si son objeto de depreciacin. El principal efecto en la medicin de las propiedades de inversin a valor razonable, es el reconocimiento o prdidas en el resultado por cambios en dicho valor.
Pgina 575

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PROPIEDADES DE INVERSION - MEDICION En el RCP no hay efectos en la reclasificacin desde y hacia propiedades de inversin, en la IPSAS se establece que una reclasificacin de PI medidas a valor razonable se tratar:

Hacia PI
- Desde PPE: La diferencia se tratar de acuerdo con el modelo de revaluacin de la IPSAS 17.

- Desde Inventarios: La diferencia se contabilizar con cargo a resultados.

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PROPIEDADES DE INVERSION - MEDICION Desde PI - Hacia PPE: El nuevo valor de la PPE ser el valor razonable en la fecha de la reclasificacin.

- Hacia Inventarios: Solo cuando se evidencie un desarrollo por parte de la entidad y el nuevo valor de la propiedad ser el valor razonable en la fecha de reclasificacin.

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INTANGIBLES RECONOCIMIENTO La IPSAS no permite el reconocimiento de la plusvala generada internamente (intangible formado para el RCP) como un activo; en Colombia las empresas la pueden reconocer, el RCP dispone:

Cuando una empresa pblica determine que un activo intangible formado satisfaga los requerimientos para su reconocimiento, dicho activo podr ser incorporado en el balance general. Articulo
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INTANGIBLES RECONOCIMIENTO

En el RCP, las erogaciones que fueron tratadas previamente como gasto, en proyectos de investigacin y desarrollo, se pueden reconocer como costo del activo intangible que surge del proyecto de investigacin; la norma internacional prohbe este tratamiento, solamente se puede capitalizar los desembolsos que se lleven a cabo en la fase de desarrollo, previo el cumplimiento de una serie de requisitos.

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INTANGIBLES MEDICION El RCP establece como norma general que los activos intangibles se miden al costo, la IPSAS determina que los activos intangibles adquiridos a travs de una transaccin sin contraprestacin se miden al valor razonable (prrafo 31). En la medicin posterior, la norma internacional permite escoger entre el modelo del costo y el modelo revaluado.

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ARRENDAMIENTOS RECONOCIMIENTO Algunos elementos de propiedades planta y equipo son producto de arrendamientos financieros. Las IPSAS establecen criterios para determinar cuando un arrendamiento se debe clasificar como financiero u operativo. En Colombia la clasificacin esta dada por aspectos contractuales, en IPSAS se obliga a efectuar un anlisis para determinar los riesgos y beneficios.

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ARRENDAMIENTOS MEDICION De acuerdo con los prrafos 194 y 200 del RCP, el leasing financiero se reconoce por el valor presente neto de los cnones futuros y opcin de compra pactados. Estos flujos se descuentan a la tasa establecida en el contrato.

En las IPSAS se establece que el valor a reconocer es el menor entre el valor razonable y el valor presente de los pagos mnimos del arrendamiento al inicio del mismo; descontados a la tasa implcita.

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ARRENDAMIENTOS MEDICION La tasa implcita es la tasa que iguala los siguientes flujos:

Pagos mnimos del arrendto + Vr residual no garantizado =

Valor razonable + costos directos de arrendador

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ARRENDAMIENTOS MEDICION Despus de reconocido el arrendamiento financiero, el pasivo (arrendatario) y el activo (cuenta por cobrar del arrendador) se amortizan en funcin de la tasa implcita, reconociendo un gasto o ingreso segn corresponda.

Los gastos e ingresos son diferentes con respecto a los calculados a partir de una tasa contractual.

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POR PERMITIRNOS HACER PBLICO LO PBLICO

2012