RESOLUO CFC N. 1.

221/09

Aprova a NBC TA 520 Procedimentos Analticos. O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais, CONSIDERANDO o processo de convergncia das Normas Brasileiras de Contabilidade aos padres internacionais; CONSIDERANDO que o Conselho Federal de Contabilidade membro associado da IFAC Federao Internacional de Contadores; CONSIDERANDO a Poltica de Traduo e Reproduo de Normas, emitida pela IFAC em dezembro de 2008; CONSIDERANDO que a IFAC, como parte do servio ao interesse pblico, recomenda que seus membros e associados realizem a traduo das suas normas internacionais e demais publicaes; CONSIDERANDO que mediante acordo firmado entre as partes, a IFAC autorizou, no Brasil, como tradutores das suas normas e publicaes, o Conselho Federal de Contabilidade e o IBRACON Instituto dos Auditores Independentes do Brasil; CONSIDERANDO que a IFAC, conforme cesso de direitos firmado, outorgou aos rgos tradutores os direitos de realizar a traduo, publicao e distribuio das normas internacionais impressas e em formato eletrnico, RESOLVE: Art. 1. Aprovar a NBC TA 520 Procedimentos Analticos, elaborada de acordo com a sua equivalente internacional ISA 520. Art. 2. Esta Resoluo entra em vigor nos exerccios iniciados em ou aps 1. de janeiro de 2010. Art. 3

. Observado o disposto no art. 3 da Resoluo CFC n 1.203/09, ficam revogadas a partir de 1. de janeiro de 2010 as disposies em contrrio nos termos do art. 4 da mesma resoluo. Braslia, 27 de novembro de 2009. Contadora Maria Clara Cavalcante Bugarim Presidente Ata CFC n. 931

NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE NBC TA 520 PROCEDIMENTOS ANALTICOS

ndice INTRODUO Alcance Data de vigncia OBJETIVO DEFINIO REQUISITOS Procedimentos analticos substantivos Procedimentos analticos que auxiliam na formao da concluso geral Exame dos resultados de procedimentos analticos APLICAO E OUTROS MATERIAIS EXPLICATIVOS Definio dos procedimentos analticos Procedimentos analticos substantivos Procedimentos analticos que auxiliam na formao da concluso geral Exame dos resultados de procedimentos analticos

Item 1 2 3 4 5 6 7

A1 A3 A4 A16 A17 A19 A20 A21

Esta Norma deve ser lida juntamente com a NBC TA 200 Objetivos Gerais do Auditor Independente e a Conduo da Auditoria em Conformidade com Normas de Auditoria.

Introduo
Alcance 1. Esta Norma trata do uso de procedimentos analticos pelo auditor como procedimentos substantivos (procedimentos analticos substantivos). Esta Norma tambm trata da responsabilidade do auditor em realizar procedimentos prximos do final da auditoria que o auxiliam formar uma concluso geral sobre as demonstraes contbeis. A NBC TA 315 Identificao e Avaliao dos Riscos de Distoro Relevante por meio do Entendimento da Entidade e de seu Ambiente, item 6(b)), trata do uso de procedimentos analticos como procedimentos de avaliao de risco. A NBC TA 330 Resposta do Auditor aos Riscos Avaliados, itens 6 e 18, inclui requisitos e orientao em relao natureza, poca e extenso de procedimentos de auditoria em resposta a riscos avaliados; esses procedimentos de auditoria podem incluir procedimentos analticos substantivos. Data de vigncia 2. Esta Norma aplicvel a auditoria de demonstraes contbeis para perodos iniciados em ou aps 1. de janeiro de 2010.

Objetivo
3. Os objetivos do auditor so: (a) obter evidncia de auditoria relevante e confivel ao usar procedimentos analticos substantivos; e (b) planejar e realizar procedimentos analticos prximo do final da auditoria que auxiliam o auditor a formar uma concluso geral sobre se as demonstraes contbeis so consistentes com o entendimento que o auditor possui sobre a entidade.

Definio
4. Para fins das normas de auditoria, o termo procedimento analtico significa avaliaes de informaes contbeis por meio de anlise das relaes plausveis entre dados financeiros e no financeiros. Procedimentos analticos compreendem, tambm, o exame necessrio de flutuaes ou relaes identificadas que so inconsistentes com outras informaes relevantes ou que diferem significativamente dos valores esperados (ver itens A1 a A3).

Requisitos
Procedimentos analticos substantivos 5. Quando planejar e executar procedimentos analticos substantivos, isoladamente ou em combinao com testes de detalhes, tais como procedimentos substantivos de acordo com a NBC TA 330, item 18, o auditor deve (ver itens A4 e A5): (a) determinar a adequao de procedimentos analticos substantivos especficos para determinadas afirmaes, levando em considerao os riscos avaliados de distoro relevante e testes de detalhes, se houver, para essas afirmaes (ver itens A6 a A11); (b) avaliar a confiabilidade dos dados em que se baseia a expectativa do auditor em relao a valores registrados ou ndices, levando em considerao a fonte, comparabilidade, natureza e relevncia das informaes disponveis, e os controles sobre a elaborao dos dados (ver itens A12 a A14); (c) desenvolver uma expectativa de valores registrados ou ndices, e avaliar se a expectativa suficientemente precisa para identificar uma distoro que, individualmente ou em conjunto com outras distores, pode fazer com que as demonstraes contbeis apresentem distores relevantes (ver item A15); e (d) determinar o valor de qualquer diferena entre valores registrados e valores esperados que seja aceitvel sem exame adicional conforme requerido pelo item 7 (ver item A16).

Procedimentos analticos que auxiliam na formao da concluso geral 6. O auditor deve planejar e executar procedimentos analticos prximo do final da auditoria que o auxiliam formar uma concluso geral sobre se as demonstraes contbeis so consistentes com o entendimento que o auditor possui da entidade (ver itens A17 a A19).

Exame dos resultados de procedimentos analticos 7. Se os procedimentos analticos executados de acordo com esta Norma identificam flutuaes ou relaes que so inconsistentes com outras informaes relevantes ou que diferem dos valores esperados de maneira significativa, o auditor deve examinar essas diferenas por meio de: (a) indagao administrao e obteno de evidncia de auditoria apropriada e relevante para as respostas da administrao; e (b) aplicao de outros procedimentos de auditoria conforme necessrio nas circunstncias (ver itens A20 e A21).

Aplicao e outros materiais explicativos

Definio dos procedimentos analticos (ver item 4) A1. Os procedimentos analticos incluem, por exemplo, levar em comparaes de informaes contbeis e financeiras da entidade: informaes comparveis de perodos anteriores; resultados previstos pela entidade, tais como oramentos ou expectativas do auditor, como uma estimativa de depreciao; informaes de entidades do mesmo setor de atividade, como entre ndices de vendas e contas a receber com as mdias do outras entidades de porte comparvel do mesmo setor. considerao

previses, ou a comparao setor ou com

A2. Os procedimentos analticos incluem, tambm, levar em considerao as relaes, por exemplo: entre elementos das informaes contbeis que se esperaria que se adequassem a um padro previsvel com base na experincia da entidade, como porcentagens da margem bruta; entre informaes contbeis e informaes no contbeis relevantes, como custos com folha de pagamento e nmero de empregados. A3. Podem ser usados diversos mtodos para executar procedimentos analticos. Esses mtodos variam desde a realizao de comparaes simples at anlises complexas usando tcnicas estatsticas avanadas. Os procedimentos analticos podem ser aplicados para demonstraes contbeis consolidadas, componentes e elementos individuais de informao. Procedimentos analticos substantivos (ver item 5) A4. Os procedimentos substantivos do auditor no nvel de afirmaes podem ser testes de detalhes, procedimentos analticos substantivos ou uma combinao dos dois. A deciso sobre quais procedimentos de auditoria aplicar, incluindo a deciso sobre a utilizao de procedimentos analticos substantivos, baseia-se no julgamento do auditor sobre a eficcia e a eficincia esperadas dos procedimentos de auditoria disponveis para reduzir o risco de auditoria no nvel de afirmaes a um nvel aceitavelmente baixo. A5. O auditor pode indagar a administrao sobre a disponibilidade e confiabilidade das informaes necessrias para aplicar procedimentos analticos substantivos, e sobre os resultados de quaisquer procedimentos analticos realizados pela entidade. Pode

ser eficaz usar dados analticos elaborados pela administrao, desde que o auditor esteja satisfeito de que esses dados foram adequadamente elaborados. Adequao de procedimento analtico substantivo especfico para determinadas afirmaes (ver item 5(a)) A6. Os procedimentos analticos substantivos so geralmente mais aplicveis a grandes volumes de transaes que tendem a ser previsveis ao longo do tempo. A aplicao de procedimentos analticos planejados baseia-se na expectativa de que existem relaes entre os dados e que as relaes continuam na ausncia de condies conhecidas que indiquem o contrrio. Entretanto, a adequao de procedimento analtico especfico depende da avaliao do auditor sobre o quo efetivo ele para detectar uma distoro que, individualmente ou em conjunto com outras distores, pode fazer com que as demonstraes contbeis apresentem distores relevantes. A7. Em alguns casos, mesmo um modelo de previso no sofisticado pode ser eficaz como procedimento analtico. Por exemplo, quando a entidade tem um nmero conhecido de empregados com salrios fixos durante o perodo, pode ser possvel para o auditor usar esses dados para estimar os custos totais com folha de pagamento para o perodo com um alto grau de preciso, fornecendo dessa maneira evidncia de auditoria para um item significativo das demonstraes contbeis e reduzindo a necessidade de executar testes de detalhes para a folha de pagamento. O uso de ndices comerciais amplamente reconhecidos (como margens de lucro para diferentes tipos de entidade do varejo) pode muitas vezes ser eficaz em procedimentos analticos substantivos para fornecer evidncia para suportar a razoabilidade de valores registrados. A8. Diferentes tipos de procedimentos analticos fornecem diferentes nveis de segurana. Os procedimentos analticos que envolvem, por exemplo, a previso de receita de aluguel total de edifcio dividido em apartamentos, levando em considerao os valores de aluguel, o nmero de apartamentos e as taxas de desocupao, pode fornecer evidncia persuasiva e eliminar a necessidade de verificao adicional por meio de testes de detalhes, desde que os elementos sejam adequadamente verificados. Por outro lado, o clculo e a comparao de porcentagens da margem bruta como forma de confirmar o valor de uma receita pode fornecer uma evidncia menos persuasiva, mas pode fornecer uma corroborao til se usada em combinao com outros procedimentos de auditoria. A9. A determinao da adequao de procedimentos analticos substantivos especficos influenciada pela natureza da afirmao e pela avaliao do auditor sobre o risco de distoro relevante. Por exemplo, se os controles sobre o processamento de pedidos de venda so deficientes, o auditor pode confiar mais em testes de detalhes do que em

procedimentos analticos substantivos para afirmaes relacionadas com as contas a receber. A10. Procedimentos analticos substantivos especficos tambm podem ser considerados adequados quando so realizados testes de detalhes para a mesma afirmao. Por exemplo, ao obter evidncia de auditoria referente afirmao de avaliao para saldos de contas a receber, o auditor pode aplicar procedimentos analticos nas contas a receber classificadas por idade, alm de executar testes de detalhes nos recebimentos subsequentes para determinar a possibilidade de cobrana das contas a receber. Consideraes especficas de entidade do setor pblico A11. As relaes entre itens individuais de demonstraes contbeis tradicionalmente considerados na auditoria de entidade com objetivo de lucro podem nem sempre ser relevantes na auditoria de governos ou de outras entidades do setor pblico que no tenham objetivo de lucro; por exemplo, em muitas entidades do setor pblico pode haver pouca relao direta entre receita e despesa. Alm disso, pelo fato de que os gastos com a aquisio de ativos podem no ser capitalizados, pode no haver qualquer relao, por exemplo, entre gastos com estoques e imobilizado e o valor desses ativos informado nas demonstraes contbeis. Pode ser, tambm, que os dados ou as estatsticas do setor para fins comparativos no estejam disponveis no setor pblico. Contudo, outras relaes podem ser relevantes, por exemplo, variaes no custo por quilmetro de estrada construda ou o nmero de veculos adquiridos comparado com o de veculos retirados de circulao. Confiabilidade dos dados (ver item 5(b)) A12. A confiabilidade dos dados influenciada por sua fonte e natureza e depende das circunstncias em que foram obtidos. Consequentemente, os seguintes aspectos so relevantes ao determinar se os dados so confiveis para a elaborao de procedimentos analticos substantivos: (a) fonte das informaes disponveis. Por exemplo, as informaes podem ser mais confiveis quando so obtidas de fontes independentes externas entidade (NBC TA 500 Evidncia de Auditoria, item A31); (b) comparabilidade das informaes disponveis. possvel, por exemplo, que os dados de um setor amplo precisem ser complementados para serem comparveis com os da entidade que produz e vende produtos especializados; (c) natureza e relevncia das informaes disponveis. Por exemplo, se os oramentos foram estabelecidos como resultados a serem esperados ou metas a serem alcanadas; e

(d) controles sobre a elaborao das informaes que so planejadas para assegurar sua integridade, preciso e validade. Por exemplo, os controles sobre a elaborao, reviso e manuteno de oramentos. A13. O auditor pode considerar testar a eficcia operacional dos controles, se houver, sobre a elaborao das informaes da entidade usadas pelo auditor na execuo de procedimentos analticos substantivos em resposta aos riscos avaliados. Quando esses controles so eficazes, o auditor geralmente tem segurana maior na confiabilidade das informaes e, portanto, nos resultados dos procedimentos analticos. A eficcia operacional dos controles sobre informaes no contbeis pode muitas vezes ser testada juntamente com outros testes de controle. Por exemplo, ao estabelecer controles sobre o processamento de faturas de venda, uma entidade pode incluir controles sobre o registro de unidades de venda. Nessas circunstncias, o auditor pode testar a eficcia operacional dos controles sobre o registro de unidades de venda juntamente com testes da eficcia operacional dos controles sobre o processamento de faturas de venda. Alternativamente, o auditor pode considerar se as informaes foram submetidas a testes de auditoria. A NBC TA 500, item 10, estabelece requisitos e fornece orientao para a determinao dos procedimentos de auditoria a serem realizados sobre as informaes que so usadas para os procedimentos analticos substantivos. A14. Os assuntos discutidos no item A12 so relevantes independentemente do auditor aplicar procedimentos analticos substantivos nas demonstraes contbeis da entidade do final do perodo ou de data intermediria e planejar realizar procedimentos analticos substantivos para o perodo remanescente. A NBC TA 330, itens 22 e 23, estabelece requisitos e fornece orientao para procedimentos substantivos realizados em data intermediria. Avaliao se a expectativa suficientemente precisa (ver item 5(c)) A15. Os assuntos relevantes para considerar ao avaliar se a expectativa pode ser desenvolvida de maneira suficientemente precisa para identificar uma distoro que, quando em conjunto com outras distores, pode fazer com que as demonstraes contbeis apresentem distores relevantes, incluem: a preciso com que os resultados esperados dos procedimentos analticos substantivos podem ser previstos. O auditor pode, por exemplo, esperar uma consistncia maior na comparao de margens brutas de lucro de um perodo para outro do que na comparao de despesas discricionrias, como despesas de pesquisa e publicidade; at que grau essas informaes podem ser desagregadas. Por exemplo, os procedimentos analticos substantivos podem ser mais eficazes quando aplicados em informaes contbeis sobre partes individuais de operao, ou

em demonstraes contbeis de componentes de entidade diversificada, do que quando aplicados s demonstraes contbeis de entidade como um todo; a disponibilidade das informaes financeiras e no financeiras. Por exemplo, o auditor pode considerar se as informaes financeiras, como oramentos ou previses, e as informaes no financeiras, como o nmero de unidades produzidas ou vendidas, esto disponveis para definir procedimentos analticos substantivos. Se as informaes esto disponveis, o auditor pode considerar, tambm, a confiabilidade das informaes, conforme mencionado nos itens A12 e A13. Montante aceitvel da diferena entre valor registrado e valor esperado (ver item 5(d)) A16. A determinao do auditor sobre o valor da diferena entre a expectativa que pode ser aceita sem investigao adicional influenciada pela materialidade (NBC TA 320 Materialidade no Planejamento e na Execuo da Auditoria, item A13) e consistncia com o nvel de segurana desejado, levando em considerao a possibilidade de que uma distoro, individualmente ou em conjunto com outras distores, pode fazer com que as demonstraes contbeis apresentem distores relevantes. A NBC TA 330, item 7(b), requer que, quanto maior a avaliao do risco por parte do auditor, mais persuasiva seja a evidncia de auditoria por ele obtida. Consequentemente, medida que aumenta o risco avaliado, diminui o valor da diferena considerado aceitvel sem investigao adicional para se alcanar o nvel desejado de evidncia persuasiva (NBC TA 330, item A19). Procedimentos analticos que auxiliam na formao da concluso geral (ver item 6) A17. As concluses obtidas dos resultados dos procedimentos analticos definidos e executados de acordo com o item 6 tm a finalidade de corroborar as concluses formadas durante a auditoria de componentes ou elementos individuais das demonstraes contbeis. Isso ajuda o auditor a formar concluses razoveis sobre as quais deve basear a sua opinio. A18. Os resultados desses procedimentos analticos podem identificar um risco de distoro relevante no identificado anteriormente. Nessas circunstncias, a NBC TA 315, item 31, requer que o auditor revise a sua avaliao sobre os riscos de distoro relevante e modifique os procedimentos adicionais de auditoria planejados. A19. Os procedimentos analticos executados de acordo com o item 6 podem ser semelhantes aos que seriam usados como procedimentos de avaliao de risco. Exame dos resultados de procedimentos analticos (ver item 7)

A20. A evidncia de auditoria relevante para as respostas da administrao pode ser obtida por meio da avaliao dessas respostas levando em considerao o entendimento do auditor sobre a entidade e seu ambiente, e com outra evidncia de auditoria obtida no decurso da auditoria. A21. A necessidade de realizar outros procedimentos de auditoria surge quando, por exemplo, a administrao no consegue fornecer uma explicao, ou quando a explicao, juntamente com a evidncia de auditoria relevante obtida para a resposta da administrao, no considerada adequada.