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AS PRIMEIRAS EMPRESAS DE AUDITORIA E A LEGISLAO PERTINENTE Ditcil precisar a data do primeiro trabalho de Auditoria no Brasil, mas a primeira evidncia

concreta da atividade no pas pode ser observada no Decreto n 2935, de 16 de junho de 1862, que aprovava a reorganizao da Cia. de Navegao por Vapor -Bahiana - Anonyma. quela poca, tanto o empreendimento quanto seus estatutos deveriam ser aprovados por lei. O captulo XVII, do reterido estatuto, denominado "Dos Auditores", dispe: 114- Eles [os auditores] sero designados pela primeira assemblia ordinria de cada ano. 116 - Eles examinaro as contas da Cia. de acordo com as presentes [?] Infelizmente, no h registros conhecidos sobre os trabalhos executados ou o contedo da opinio expressada sobre as contas da empresa. Acredita-se que tais documentos, se existirem, devem estar na Inglaterra j que o empreendimento era constituido, exclusivamente, por capital britnico e o resultado do trabalho dos auditores voltados queles acionistas6. O primeiro parecer de Auditoria (conhecido) em territrio nacional foi emitido h um sculo. Tratase do balano da So Paulo Tramway Light & Power Co., relativo ao perodo compreendido entre junho de 1899 (data de fundao da empresa) e 31 de dezembro de 1902, certificado pelos auditores canadenses Clarkson & Cross atual Ernst & Young - conforme cpia apresentada a seguir: Esse parecer, referente Auditoria dos livros e das contas da filial brasileira de uma empresa multinacional, expe uma prtica incomum poca. Segundo Franco e Marra (2000, p. 43), "quanto ao efetivo exerccio da atividade de Contador como profissional liberal, na qual se inclua a funo de auditor independente, pouca coisa existia no Brasil antes de 1931, a no ser os escritrios estrangeiros de auditores, todos de origem inglesa". Embora os autores no enumerem quais eram esses escritrios, segundo Mills (1996, p. v), a primeira empresa de Auditoria Independente a se instalar no Brasil foi a Price Waterhouse & Peat Marwick7, em 1915. Esse pioneirismo contestado pelo departamento de comunicaes da Deloitte Touche Tohmatsu8 que assegura que a empresa instalou seu primeiro escritrio no Brasil, na cidade do Rio de Janeiro, em 1911, e o segundo, em Recife, em 1917. Anos mais tarde ingressariam no pas outras empresas de grande porte como a Arthur Andersen em 1957, a Arthur & Young, antecessora da atual Ernest Young, em 1959, apenas para citar as datas de chegada das chamadas Big 59 ao Brasil. A experincia adquirida com as empresas estrangeiras levou alguns profissionais egressos delas a fundar as primeiras empresas brasileiras de Auditoria. Desde ento, diversas empresas surgiram e prestam seus servios em todo o territrio nacional, Contorme exposto no site da CVM - Comisso de Valores Mobilirios, ao tinal de 2001, havia 301 empresas de auditoria cadastradas naquela instituio. A instalao dessas empresas no pas teve o condo de ditundir as prticas de Auditoria em diversos setores, inclusive na administrao pblica, como demonstra um artigo publicado, em 1934, pela Revista Paulista de Contabilidade: obra prima contbil brasileira a organizao que deu ao Instituto de Previdncia dos Funccionarios Pblicos da Unio a esclarecida intelligencia do grande contabilista e administrador patrcio, o sr, Aristides Casado, Do schema de sua formidvel organizao contbil, destacam-se, ao centro, o contador Geral, commandando um batalho de sub-contadores; ao seu lado direito destaca-se a seco actuarial., ., , e ao lado esquerdo a seco de auditoria, ... PRIMEIRAS PUBLICAES SOBRE AUDITORIA NO BRASIL

Segundo Toledo Filho (op. cit., p. 58), "data de 1957 e denomina-se Curso de Auditoria, o primeiro livro editado no Brasil sobre o assunto", De autoria do Prot. Antnio Lopes de S, toi originalmente lanado em dois volumes sendo, tambm, o primeiro a utilizar o vocbulo "Auditoria" j que, contorme toi assinalado anteriormente, at ento a disciplina era denominada "Reviso e Percia Contbil". Conquanto seja esse o primeiro trabalho de peso sobre o assunto, o tema no era de todo desconhecido como pode ser comprovado atravs de um rpido exame dos artigos publicados na Revista Paulista de Contabilidade, conhecida como uma das mais antigas publicaes sobre Contabilidade no pas10, desde 1922. Um dos primeiros artigos a incursionar pelo tema toi publicado em 1928 e tinha por ttulo "A Contabilidade na Gr-Bretanha". A matria, transcrita do anurio da "Camara de Commercio Britannica de So Paulo & Sul do Brasil", discorria sobre a existncia de duas sociedades de contadores naquele pas: Institute of Chartered Accountants in England and Wales e a Society of Incorporated Accountants and Auditors, explicando as atividades dos profissionais filiados, Desse texto vale destacar um trecho inovador para a poca: "Os auditores so nomeados pelos accionistas, independentemente da Directoria, e compete-lhes examinarem os actos da administ rao eapresen ta remoparecerdi retamente aos primeiros" (RPC, 1928, p. 273-6). Seis anos aps, na mesma revista, Furlanetto (1934, p. 8-9), fazia meno sua "rdua e no curta experincia de auditor" e destacava, em artigo denominado "So Necessrios os Auditores?", os benefcios que adviriam aos empresrios da poca se tomassem a iniciativa de apresentar aos bancos "sem que lhes fosse solicitado, annualmente, o seu balano geral acompanhado de minudentesannexos, descriptivos de seu patrimnio, direitos, obrigaes e resultados colhidos, cuja exactido fosse conferida e attestada por auditores". Em 1940, vspera do Decreto-Lei 2627 - terceira norma legal a regulamentar as atividades das Sociedades Annimas no Brasil - podia ser identificada a inteno de alguns renomados contabilistas de fazer constar da referida Lei a obrigatoriedade do exame das Demonstraes Contbeis por contador independente. Reinach (1940, p. 25-8), em artigo denominado "A Reviso dos Balanos e o Ante-Projto de Lei de Sociedades Annimas", propunha, ao ento Ministro da Justia, alterar a redao do art, 128, pargrafo nico, pela redao sugerida pelo Instituto Paulista de Contabilidade: Redao original: Os fiscais podero escolher, para acompanhar no exame dos livros, inventrios, balano e contas, um perito-contador, contanto que profissional habilitado, cujos honorrios sero fixados pela assemblia geral, (grifo nosso) Redao formulada pelo Instituto Paulista de Contadores: Quando a sociedade no mantiver reviso da sua contabilidade, feita por profissionais estranhos ao quadro de pessoal, os fiscais devero obrigatoriamente escolher um contador ou organizao de peritos em contabilidade, para os acompanhar no exame dos livros, inventrios, balanos e contas. (grifo nosso) Tal torma de pensar no era isolada. Um dos maiores, se no o maior nome da Contabilidade brasileira da poca, Herrmann Jr, (1946, p. 46), sobre o assunto, assim se manitestou: " aconselhvel que na lei das sociedades annimas se inscreva um dispositivo tornando compulsria a veriticao dos livros por peritos".

A partir da metade dos anos 40, nota-se uma crescente produo literria sobre o assunto, O enfoque dos diversos artigos elaborados na poca11 contere aos leitores uma quase catequese em defesa da necessidade dos servios de Auditoria, embora quase nada houvesse sido publicado a respeito das tcnicas de Auditoria. Foi somente no incio da dcada de 50 que foram publicados os primeiros trabalhos sobre as tcnicas de Auditoria e o rol de atividades de seus profissionais, Alguns artigos sobre o assunto podem ser encontrados na j mencionada Revista Paulista de Contabilidade. Entre eles, destacamos: "Auditoria das Vendas a Prestaes" (ANDREUCCI, 1950), "O Auditor nas Grandes Empresas" (NEGRINI, 1956) e "Funes da Auditoria Interna" 12 (CAMPGLIA, 1957), Neste ltimo, a descrio dos ganhos propiciados pela presena dos auditores na empresa, no obstante beire o exagero, retrata a viso da funo na poca: "A simples existncia de servios de auditoria externa constitui expectativa capaz de induzir os responsveis ao bom cumprimento de seus deveres pela certeza de que seus erros, suas negligncias ou falhas, sero fatalmente apurados e postos em evidncia" (op. cit, p. 4). Deu-se, tambm, em 1957, como dito na introduo deste tpico, a publicao, no pas, do primeiro livro didtico sobre Auditoria, de autoria do Prof. Antnio Lopes de S. O autor, no prefcio da obra, informa que o livro foi desenvolvido a partir da reunio e compilao de diversas obras sobre o assunto publicadas principalmente nos Estados Unidos da Amrica, Inglaterra, Argentina e Cuba. Dentre as obras referenciadas as mais utilizadas so: ARTHUR W, Holmes, Auditing, principies and procedure, 4. ed. Homewood, R.D. Irwin, Inc., 1956. BELL, William H, e JOHNS, Ralph S. Intervencin y Fiscalizacin de Contabilidades. 2. ed., vol, 1. Traduo LOPEZ-HIDALGO, Orlando, Nova York, 1942. BENNETT, R. J., NASMYTH, J., CHASE, S. Curso Completo de Auditoria, Traduo LOPEZHIDALGO, Olivrio, Havana, 1942. JOAQUIM, Raul, CATELLA, S. E, Jorge. Tratado de Auditoria, vol, 1, Buenos Aires, 1947. Ainda sobre a obra de S (1957), vale mencionar seu contedo, voltado mais para conceituao e planejamento dos trabalhos do que para as tcnicas de Auditoria propriamente ditas, at porque eram bastante elementares quela poca, concentradas fundamentalmente em testes de exatido aritmtica, na conferncia documental, por amostragem, das transaes efetuadas e na propriedade, e de seus registros, As "normas tcnicas" da poca se restringiam a: a. Comparao das demonstraes contbeis com os registros de Contabilidade, acrescidos de provas parciais e seletivas destes ltimos com a documentao e testes de exatido aritmtica. b. Leitura dos principais contratos e documentos da empresa, tais como: livros de ata, contrato social, razo de acionistas, razo de bancos, de caixa, de clientes, de custos, de fornecedores, de filiais, de mo de obra, de vendas e outros. Nos dizeres do prprio autor: Devem ser observados, sejam quais forem as verificaes, os seguintes princpios gerais: 1. Observar se todos os registros do exerccio foram feitos; 2. Verificar se no existem registros de fatos que dizem respeito a exerccios anteriores novamente escriturados no exerccio que se examina;

3. Examinar se os saldos de abertura so idnticos aos de encerramento; 4. Ver se os transportes so feitos corretamente; 5. Confrontar um registro com os dados da escrita de terceiros (extratos de bancos, de fornecedores, etc.). No obstante o grau primrio dos mtodos dapoca, o livro de S deve ser entendido como um marco, vis--vis o programa de ensino da disciplinaAUDITORIA nos cursos de Cincias Contbeis namesma ocasio. O incio dos anos 60 daria incio a uma produo literria mais protcua e consistente. A Revista Paulista de Contabilidade instituiria, em 1962, uma seo mensal voltada Auditoria Contbil tendocomo responsvel o Prof. Ernesto Marra. No segundo nmero da reterida seo, um artigo denominado "O Parecer do Auditor" traz a pblico um trabalho desenvolvido pelo Instituto dosContadores Pblicos de So Paulo, o qual viria ase constituir no primeiro modelo de parecer-padro adotado no Brasil. Inspirado nos padres utilizados pelas empresas de Auditoria americanas, possua a seguinte redao: 7 O parecer revela uma tendncia da evoluo da auditoria no Brasil j que, segundo Crepaldi (2006), a atividade estava diretamente relacionada instalao de empresas internacionais de auditoria independente, pois os investimentos estrangeiros aqui feitos necessitavam obrigatoriamente que as demonstraes financeiras fossem auditadas.Neste contexto, Mills (1996) citado por Ricardino e Carvalho (2004), afirma que a primeira empresa de auditoria independente a se instalar no Brasil foi a Price Waterhouse & Peat Marwick, em 1915. Contudo, esta informao entra em discordncia com o departamento de comunicao da Deloitte Touche Tohmatsu que afirma que a empresa iniciou suas atividades no Brasil com a instalao de um escritrio no Rio de Janeiro em 1911. Conforme se pode verificar, a atividade inicial da auditoria no Brasil foi realizada por empresas internacionais, que instalavam filiais no pas. Franco e Marra (2000, p.43) destacam, no que se refere a auditoria independente,que pouca coisa existia no Brasil antes de 1931, a no ser os escritrios estrangeiros de auditores, todos de origem inglesa.Um elemento que serviu como uma mola propulsora para o desenvolvimento da auditoria no Brasil foi a evoluo dos mercados de capitais. Andrezo e Lima (1999) destacam a pouca importncia do mercado de capitais na economia at meados de 1960, a despeito da j existncia da Bolsa de Valores do Rio de Janeiro e So Paulo, criadas no sculo XIX. Em 1965, a Lei n4728 passou a ser o estatuto fundamental do mercado de capitais brasileiro, estabelecendo padres de conduta para os participantes do mercado de capital, j que este naturalmente sensvel confiana do pblico. Assim, Ricardino e Carvalho(2004, p.30) reforamque, no Brasil,pela primeira vez, um texto legal introduzia no pas a figura do Auditor independente, sendo estes registrados no Banco Central e responsveis pela organizao do balano e das demonstraes dos resultados, padronizao da organizao contbil e formulao de relatrios e pareceres. A partir de ento, outraS normas vm sendo criadas a fim de promover o aperfeioamento das prticas contbeis e de auditoria no pas No que se refere regulamentao, a evoluo da norma relativa ao parecer da auditoria, no mbito nacional, pode ser resumida em cinco grandes marcos, quais sejam: - o primeiro, em 1972, quando se regulamentou pela primeira vez o tema. Dessa data em diante passou a ser de uso obrigatrio pelo auditor um modelo padronizado/normatizado; - o segundo, 1991, quando foram promovidas as primeiras mudanas no modelo adotado at ento;

- o terceiro, em 1997, quando, por meio da Resoluo CFC n 820/97, o Conselho Federal de Contabilidade reformulou significativamente as normas de auditoria no Brasil, estabelecendo procedimentos de auditoria menos subjetivos, mas, contudo, promovendo poucas alteraes no modelo que havia sido institudo em 1991; - o quarto, em 1998, quando foi editada a Resoluo CFC n 830/98, que trata da NBC T 11 - IT 05 (Norma Brasileira de Contabilidade Tcnica nmero 11 - Interpretao Tcnica nmero 05), norma em vigor que contempla a interpretao tcnica do parecer do auditor, prevendo orientaes a serem seguidas na redao do documento quando ocorrerem situaes que promovam alteraes no modelo-padro definido pela Resoluo CFC n 820/97 (alterado posteriormente pela Resoluo CFC n 953/03); e - o quinto, em 2003, com a edio da Resoluo CFC n 953/03, em que o Conselho alterou os ltimos dizeres do modelo-padro do parecer da auditoria independente. Nesse ato, a ltima expresso da opinio do auditor: de acordo com os Princpios Fundamentais de Contabilidade foi substituda pelos dizeres: de acordo com as prticas contbeis adotadas no Brasil, partindo do pressuposto de que esta nova expresso engloba os prprios Princpios Fundamentais de Contabilidade, as Normas Brasileiras de Contabilidade e a legislao pertinente. Essa ltima alterao, que, segundo Koliver (2003), altamente discutvel luz da teoria contbil, tanto em termos lgicos como em termos semnticos, nada mais foi do que a adoo da recomendao feita pelo Instituto Brasileiro de Auditores Independentes (IBRACON), resultante de um estudo divulgado no Comunicado Tcnico Ibracon n 01/03. Diante do contexto, destaca-se que, atualmente no Brasil, as normas de auditoria vigentes relativas ao parecer referem-se s trs ltimas resolues enumeradas, representadas pela NBC T 11 (item 3 e IT 05). Outro rgo fundamental para essa atividade e que merece ser destacado o Ibracon. Essa entidade realiza estudos tcnicos no sentido de aprimorar a profisso, visando proporcionar um maior respaldo tcnico-profissional para os auditores independentes. Ademais, h que se atentar tambm para as normas da prpria CVM a respeito dos pareceres emitidos para as companhias abertas. So Pareceres de Orientaes (PO) e Ofcios Circulares (OC) que levantam questes fundamentais sobre os pareceres das auditorias, os quais esto disponveis na homepage do rgo. 1946 - O Decreto-lei 9.295 de 27/05/1946 criou o Conselho Federal de Contabilidade, os Conselhos Regionais de Contabilidade, com a finalidade de habilitar e fiscalizar o exerccio da profisso contbil, e definiu as atribuies de Contador e de Tcnico em Contabilidade. Criado em 1960, o Audibra (Instituto dos Auditores Internos do Brasil) entidade civil sem fins lucrativos tem como principal objetivo promover maior desenvolvimento tcnico dos associados, alm de realizar reunies para estudo de matrias relacionadas rea. O Instituto define a Auditoria Interna como uma atividade que compreende vrias formaes profissionais. Por esse motivo, visa a representar todos os Auditores Internos e os profissionais de controle interno e externo, promovendo aes que fortaleam a formao, capacitao e atualizao. O lema do Audibra : Compromisso com a Excelncia Profissional.

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