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LE RAPPORT COLIN-COLLIN:

ULTIME OU ENIEME SOLUTION POUR UNE FISCALITE NUMERIQUE?


L e p o i n t d e v u e d u b u r e a u pa r i s i e n d a p C o W o r L d W i d e

QUE FAUT-IL RETENIR?


Au 1er janvier 2014, il est fort probable que le cadre fiscal pour les entreprises du numrique en France ait volu. Tandis que la fiscalit du secteur numrique est dans le radar de nombreux pays europens, le gouvernement franais est la recherche de nouvelles sources de financement pour rduire le dficit public. En France, le montant des impts pays par ces entreprises est en effet considr comme trs faible au regard de leurs revenus raliss sur ce march. Et si aucune solution na encore t identifie, lide selon laquelle le cadre fiscal actuel est inadapt a quant elle bien fait son chemin dans lesprit des dcideurs publics. Dautant que la nouvelle majorit gouvernementale semble vouloir saisir cette opportunit pour contraindre les acteurs du digital a une plus grande transparence. Le 18 janvier 2013, le rapport de Nicolas Colin et Pierre Collin1 sur la fiscalit de lconomie numrique, a t prsent au Gouvernement2. Il doit dornavant tre soumis au Conseil National du Numrique, rcemment renouvel et dsormais prsid par Benot Thieulin, qui devra rendre un avis au Gouvernement. Deux propositions sont tablies pour les auteurs afin dadapter notre systme fiscal aux nouveaux modles conomiques de lre du numrique: A lchelle internationale : cration du statut dtablissement stable virtuel en droit fiscal et reconnaissance dune quote-part des bnfices lie au travail gratuit des utilisateurs localiss sur un territoire. A lchelle nationale: cration dune fiscalit lie lexploitation des donnes issues du suivi rgulier et systmatique de lactivit des utilisateurs sur le territoire franais.

Il est possible que certaines dispositions soient incluses dans le projet de loi de finances pour 2014. Ce rapport, qualifi de thorique par bon nombre de commentateurs, nest que lune des nombreuses rflexions qui vont conduire la mise en uvre dune nouvelle taxe. Pour autant, il sagit ce jour de la proposition la plus argumente qui existe, et il est vraisemblable que ce rapport fera office de grille de lecture pour dcrypter ce dbat conomique complexes.

L ESSENTIEL DU RAPPORT COLIN-COLLIN


Dans un contexte de multiplication des terminaux et des objets connects, lensemble des entreprises de lconomie numrique effectuent un suivi systmatique et rgulier de lactivit de leurs utilisateurs3. Collectes, stockes et traites pour tre intgres en direct la chane de production, les donnes issues des utilisateurs brouillent la frontire entre production et consommation. Lconomie numrique est partout mais lon ne sait toujours pas bien en mesurer les bnfices et les facteurs. La gratuit de lessentiel des donnes en ligne rend difficile lvaluation de la valeur ajoute issue de leur collecte et de leur exploitation. Les gains de productivit gnrs par lconomie numrique ne se traduisent donc pas automatiquement par des recettes fiscales supplmentaires dans les pays dans lesquels ils ont t raliss.

Nicolas Colin est inspecteur des finances, ancien entrepreneur (fondateur des start ups 1x1connect et StandAloneMedia), co-auteur avec Henri Verdier de Lge de la multitude (Armand Colin). Pierre Collin est conseiller dEtat, spcialiste de fiscalit. 2 Ce rapport avait t command le 24 juillet 2012, par le Ministre de lconomie et des finances, le Ministre du redressement productif, le Ministre dlgu charg du budget et la Ministre dlgue charge de petites et moyennes entreprises, de linnovation et de lconomie numrique. 3 Le suivi systmatique et rgulier des utilisateurs est un concept repris du projet de rglement europen sur les donnes personnelles.
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La fiscalit nationale et internationale peine sadapter ces nouveaux modles conomiques ; or ces derniers vont stendre lensemble de lconomie. Lconomie numrique sera bientt lconomie dans son ensemble. Il est donc ncessaire de dfinir un nouveau cadre fiscal pour que les Etats retrouvent le pouvoir dimposer les bnfices qui sont raliss sur leur territoire par les entreprises de lconomie numrique (objectif n1). Dans lintervalle, on peut envisager la cration dune fiscalit lie lexploitation des donnes issues du suivi rgulier et systmatique de lactivit des utilisateurs sur le territoire franais (objectif n2). Si lobjet de ce rapport est de proposer une fiscalit adapte aux nouveaux modles conomiques lis au dveloppement dInternet, il a galement pour ambition de lancer des pistes pour la cration dun environnement fiscal favorable au dveloppement organique de lconomie numrique (objectif n3).

OBjECTIF N1. RETROUVER LE POUVOIR DIMPOSER LES BNFICES QUI SONT RALISS SUR LE TERRITOIRE PAR LES ENTREPRISES DE LCONOMIE NUMRIQUE
Moyens envisags: Cration du statut dtablissement stable virtuel en droit fiscal Reconnaissance dune quote-part des bnfices lie au travail gratuit des utilisateurs localiss sur un territoire

Le droit fiscal international attribue lEtat dans lequel une entreprise a son sige, le pouvoir dimposer les bnfices de celle-ci, plutt qu lEtat dans lequel elle exerce son activit. Il est fait exception cette rgle en prsence dun tablissement stable sur un territoire autre que celui du sige. Or la dfinition de ltablissement stable, qui est trs matrielle car elle suppose la prsence de locaux, de machines et demploys, est inadapte la ralit actuelle. Les auteurs recommandent la rvision de cette dfinition au niveau international afin de crer le statut dtablissement stable virtuel: une entreprise qui fournit une prestation sur le territoire dun Etat au moyen de donnes issues du suivi rgulier et systmatique des internautes sur le territoire de cet Etat . Cette nouvelle dfinition doit tre dbattue et adopte au niveau de lOrganisation de Coopration et de dveloppement Economique (OCDE). Les auteurs encouragent ladministration fiscale franaise renforcer son argumentation grce aux conclusions des contrles fiscaux pratiqus sur les acteurs emblmatiques du secteur. La France devra galement rengocier ses conventions bilatrales avec certains Etats partenaires, en particulier lIrlande et le Luxembourg, pour les aligner dans les termes convenus au niveau de lOCDE. Paralllement cette redfinition de ltablissement stable, les auteurs recommandent de limiter les transferts de bnfices qui grvent la matire imposable via les prix de transfert. La cration de valeur gnre par la collecte et lanalyse des donnes doit tre considre comme le fruit dun travail gratuit et faire lobjet dune quote-part des bnfices devant tre dclare lEtat franais. Les auteurs dplorent cependant quaucun des conomistes auditionns nait su proposer une cl de rpartition permettant disoler la quote-part de la valeur issue du suivi systmatique et rgulier des utilisateurs dans lensemble des bnfices dgags.

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OBjECTIF N2. DANS LINTERVALLE, CRER UNE FISCALIT LIE LExPLOITATION DES DONNES ISSUES DU SUIVI RGULIER ET SySTMATIQUE DE LACTIVIT DES UTILISATEURS SUR LE TERRITOIRE FRANAISE
Pour Colin et Collin, cette fiscalit serait dfinie par les critres suivants: Seules les donnes dont la collecte traduit un travail gratuit seraient concernes Elle ne sappliquerait quau-del dun seuil exprim en nombre dutilisateurs Elle prendrait la forme dun tarif unitaire par utilisateur suivi Le tarif serait dtermin en fonction du comportement de lentreprise vis--vis de la protection des liberts personnelles

Les auteurs du rapport ont analys les diffrents modles conomiques des entreprises de lconomie numrique. Leur diversit rend ltablissement dune fiscalit commune impossible. Il est nanmoins un dnominateur commun au cur de ces diffrents modles tous secteurs : les donnes. Elles prsenteraient 3 avantages : neutralit des modles daffaires (tous les acteurs de lconomie numrique les rcoltent et les exploitent), neutralit vis--vis des technologies (les donnes sont indpendantes de lvolution des technologies, qui est constante dans ce secteur) et neutralit vis--vis des stratgies dtablissement car le lieu de leur collecte peut tre apprhend de faon univoque. Les auteurs du rapport proposent donc de faire des donnes une matire imposable avec une prcision de taille : lobjectif ne serait pas tant de produire des ressources budgtaires que dinciter les redevables un comportement conforme des objectifs de protection des liberts individuelles sur Internet. Le champ dapplication de la taxe serait lensemble des entreprises qui exploitent des donnes quelles collectent auprs dutilisateurs localiss en France. Seules les donnes dont la collecte traduit un travail gratuit de lutilisateur seraient concernes. Enfin, elle ne sappliquerait quau-del dun seuil exprim en nombre dutilisateurs afin de ne pas handicaper les startups. Cette fiscalit pourrait prendre la forme dun tarif unitaire par utilisateur suivi. Ce tarif serait dtermin par lattitude de lentreprise au regard de 4 objectifs dintrt gnral: 1. Accroitre la protection des liberts individuelles sur Internet au travers dune rappropriation par les internautes de leurs donnes personnelles ; 2. Faciliter laccs de nouveaux services ; 3. Soutenir linnovation sur le march de la confiance numrique4 ; 4. Favoriser les gains de productivit et la cration de valeur dans lconomie national Ce principe de prdateur-payeur impliquerait que plus le redevable adopte des comportements qualifis de conformes par rapport ces quatre objectifs, moins le tarif unitaire est lev. Limposition serait tablie sur une double base dclarative: Une dclaration de lentreprise, sous le contrle de ladministration fiscale, du volume de donnes suivies ; Ltablissement daudits externes conduits par des tiers indpendants (comme des commissaires aux comptes), la charge de lentreprise, pour qualifier ses comportements et pratiques (et donc tablir son tarif).

A dfaut du respect par les entreprises concernes de leurs obligations dclaratives, les auteurs proposent dapprhender

NDA : Les auteurs dfinissent le march de la confiance numrique page 60 et donnent comme exemple les outils de mesure dinfluence et de gestion de rputation ou les outils de gestion de cookies

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le flux des donnes sortant du territoire en sappuyant sur linterconnexion tablie avec les rseaux tlcom. Les auteurs soulignent quon peut souhaiter nexprimenter cette fiscalit nouvelle que sur un petit nombre de contribuables . Sans restriction, la taxe pourrait en effet concerner aussi bien les acteurs de lconomie numrique que les acteurs de lconomie classique, comme certaines banques ou assurances. Pour cela, et pour ne pas mconnatre le principe dgalit devant la loi, il sera ncessaire de retenir des critres objectifs de restriction du champ dapplication comme le suivi rgulier et systmatique de lactivit des utilisateurs (selon les termes dfinis par le projet de rglement europen relatif la protection des donnes), ou le statut dhbergeur ainsi que des critres relatifs la nature des donnes (observes, soumises ou infres). Les auteurs recommandent une phase dexprimentation qui ne sappliquerait quaux plus gros contribuables. Les auteurs suggrent galement, sans pour autant la recommander, que soit explore la piste dune version spcifique de la taxe qui serait applicable aux plateformes applicatives mobiles telles que lAppStore ou le Google Play Store.

OBjECTIF N3. CRER UN ENVIRONNEMENT FISCAL FAVORABLE LMERGENCE DENTREPRISES NOUVELLES EN RFORMANT LA FISCALIT DE LA R&D ET EN STIMULANT LE FINANCEMENT PAR LE MARCH.
Les effets de rseau, la faiblesse des frictions lies au caractre partiellement immatriel de lactivit, la localisation de diffrents versants dun mme modle dans des pays diffrents rendent lconomie numrique propice lmergence dcosystmes gravitant autour dune plateforme position dominante. Les auteurs appellent de leurs vux la mise en uvre dune politique industrielle en faveur du dveloppement de lconomie numrique sur le territoire et de lorganisation de la diffusion, dans le reste de lconomie, des gains de productivit quelle permet. Dans cette optique, les auteurs suggrent: Une adapter la dfinition de la R&D aux caractristiques de lconomie numrique ; Une rforme et une simplification des principaux dispositifs existants (crdit dimpt recherche et statut de jeune entreprise innovante) ; La promotion du financement de lconomie numrique par le march.

QUEL ACCUEIL EN FRANCE?


Les quatre ministres commanditaires du rapport ont positivement accueilli sa publication, dans leur communiqu: Dans le cadre europen, la France est dtermine faire progresser ladoption de mcanismes anti-dlocalisation par tous les Etats membres, afin de rduire les possibilits, pour les multinationales, de faire usage d Etats tunnels pour transfrer leurs bnfices vers des pays fiscalit privilgie. Au niveau national, le gouvernement entend poursuivre ses efforts pour dtecter et lutter contre les comportements frauduleux prenant appui sur les technologies du numrique. Le gouvernement souhaite galement que les propositions innovantes formules dans le rapport, au sujet dune fiscalit nationale assise sur la dtention des donnes personnelles, puissent faire lobjet dune expertise technique approfondie, double dune ncessaire concertation avec les professionnels.

Fleur Pellerin, la ministre dlgue charge de lconomie numrique, sest cependant montre prudente lgard des propositions du rapport tout en raffirmant sa volont de mettre en place un nouveau systme dimposition

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(confrence de presse du 18 janvier 2013) : Cette piste [de taxation des donnes] est encore indite. Les donnes, cest le nouveau ptrole de lconomie de limmatriel. Nous ne pouvons pas continuer nous laisser piller ainsi ternellement. Le rapport Colin-Collin nous donne un certain nombre dides, de pistes, pour des solutions locales. Les propositions doivent tre examines paralllement dautres dj verses dans le dbat public (comme la taxation du commerce lectronique, la taxation de la bande passante et dautres)

Les parlementaires ont salu dans leur ensemble le constat tabli par le rapport Colin & Collin. Certains ont toutefois exprim leurs doutes quant la faisabilit des pistes proposes5: Le Snateur Philippe Marini (UMP) : Si Marx avait vcu au XXme sicle, il aurait dvelopp sa thorie de lalination sur cette base. Ces rseaux ne sont pas des biens collectifs. Cest lopium de la modernit. Si lon veut faire voluer cela, le levier de lopinion publique est important. [] Nous sommes dans un dbat important pour les finances publiques. Jaurais prfr quelque chose de moins intelligent mais de plus oprationnel. 6 Le Snateur Bruno Retailleau (UMP) : Ce rapport est intellectuellement bon mais risque de se heurter la pratique. Le Snateur Jean Germain (PS) : Pour avancer sur la fiscalit numrique, il faut avancer sur la fiscalit de lUE. Ce nest pas de la faute de Google si lUE nest pas harmonise fiscalement. Le Snateur Yvon Collin (RDSE), rapporteur au nom de la commission des finances sur la proposition de loi une fiscalit numrique neutre et quitable : Cette piste mrite dtre examine de manire approfondie dans la perspective de llaboration dun dispositif lgislatif complmentaire ou alternatif la proposition de loi pour une fiscalit neutre et quitable prsente par Philippe Marini.

Les ractions dans le milieu du numrique ont t diverses, enthousiastes parmi les acteurs publics et pessimistes parmi des entreprises du secteur : Aucune grande entreprise du numrique na pour linstant fait de commentaire dans la presse. Marie-Laure Sauty de Chalon et de Christophe Decker, dirigeants de Aufeminin.com : La taxation des donnes personnelles condamnerait les entreprises franaises une double taxation. Nous demandons au gouvernement le courage politique daffronter lvasion fiscale, plutt quune crativit fiscale qui pnaliserait en premier lieu les acteurs du Web franais. 7 Isabelle Falque-Pierrotin, prsidente de la CNIL : Lide de travailler fiscalement sur les donnes personnelles semble a priori naturelle au regard de la ralit de lconomie numrique. [] La protection des donnes personnelles se caractrise par des droits qui ne sont pas vendre. Il conviendra donc, si une telle fiscalit est mise en place, de veiller la cohrence des pratiques fiscalement valorises avec la protection des donnes personnelles telle que garantie par la loi. 8 Henri Verdier, prsident dEtalab (mission sous lautorit du Premier Ministre charge de louverture des donnes publiques) : Les auteurs proposent une ide brillante : une fiscalit assise sur les donnes personnelles traites et incitative les partager. Asseoir la fiscalit sur les donnes personnelles, cest prendre acte du fait que cest linteraction avec lutilisateur qui gnre la valeur. 9 Erwan Cario, journaliste tech- Libration : En plus dtre intellectuellement stimulante, cette rflexion ouvre la voie un systme dimposition lgitime. Et une prise en compte enfin srieuse de lexploitation souvent abusive des donnes personnelles des internautes. 10 Guillaume de Calignon et Solveig Godeluck, journalistes au sein du service High-Tech/Mdias des Echos : La rforme que proposent les deux hauts fonctionnaires risque donc de toucher autant Google que Carrefour et cest

5 Interventions lors ou en marge de laudition de MM. Pierre Collin et Nicolas Colin devant la Commission des finances du Snat et Introduction du rapport de M. yvon Collin sur la proposition de loi Marini 6 Propos publis par Sandrine Cassini dans son article Internet : des doutes sur la faisabilit de la taxe Colin et Collin, La Tribune, 24 janvier 2013 7 Article Neutralit du Net ; halte aux contrevrits , publi dans ldition papier du 24 janvier 2013 du journal Les Echos 8 Interview dIsabelle Falque-Pierrotin, publie le 28 janvier 2013 sur le site EditionMultimedia 9 Article Rapport Colin / Collin : de la fiscalisation du numrique la fiscalit post-numrique , publi le 20 janvier 2013 sur le blog dHenri Verdier 10 Article Toute donne mrite salaire publi dans ldition papier du 25 janvier 2013 de Libration

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la raison pour laquelle le personnel politique regarde avec circonspection ce machin explosif. 11

ET A LETRANGER?
Le premier media tranger avoir couvert la publication du rapport fut le New york Times : France Proposes an Internet Tax Larticle est neutre mais il a permis de diffuser linformation de lautre ct de lAtlantique. Elle a ensuite t reprise par de nombreux blogs tech amricains (the next web, Tech web, etc.). Forbes a en revanche publi un article, France, Google And The Internet Tax: Its just Not Going To Fly, dans lequel le journaliste exprime sa certitude que cette taxation est irraliste : Because taxing the cash is so difficult theyre thinking of taxing the data. Which is, Im afraid, not going to work either. For a start, there is no current monetary value to this information: not an explicit one that is. So what rate or number would any tax be based upon? It gets worse though: if they try to define the tax by how much information is provided then suppliers will simply ask for less information. The result being zero tax revenue but a large cost to the state in attempting to collect that nothing. A la parution de cet article, a suivi celle dune tribune libre signe par Nicolas Colin qui dfend sa proposition : Corporate Tax 2.0: Why France and the World Need a New Tax System for the Digital Age. The Guardian a publi un article, your body isnt a temple, its a data factory emitting digital exhaust doutant dune traduction lgislative de la proposition de taxation. Larticle souligne en revanche quune telle proposition est reprsentative dune volont grandissante dans le monde de vouloir quantifier les donnes personnelles utilises par les entreprises. The Times of India met en perspective la proposition franaise de taxation des donnes personnelles et la compare aux autres initiatives des gouvernements europens dans un article intitul, Google, Facebook tax: France assessing new measures Il rappelle ainsi que lvasion fiscale est devenue un sujet dactualit internationale alors que les gouvernements luttent contre des dficits importants dans le sillage de la crise bancaire. Pour le journal indien, la lgislation envisage en France sinscrit donc dans la logique de certains pays comme le Royaume-Uni et lAllemagne, qui souhaitent voir les entreprises multinationales payer une imposition juste .

QUELLES SONT LES PROCHAINES ETAPES


Le Conseil national du numrique soumettra un avis au Gouvernement dans les prochains mois. Selon cet avis, le gouvernement pourra dcider dintroduire certaines dispositions dans le projet de loi de finances pour 2014 qui sera prpar au cours de lt 2013. Dautres initiatives parallles auront un impact sur la direction qui sera adopte par le Gouvernement : La proposition de loi de Philippe Marini pour une fiscalit du numrique neutre et quitable dpose le 19 juillet 2012 et dont le rapport a t publi le 23 janvier 2013. La motion de renvoi vote en commission sera dbattue en sance publique au Snat le 28 fvrier. La mission sur lacte 2 de lexception culturelle dont est charg Pierre Lescure de la part de la Ministre de la Culture et de la Communication, Aurlie Filipetti, qui comprend notamment une rflexion sur les nouvelles sources de financement de la cration lre du numrique. Il faudra attendre mars 2013 pour connatre les conclusions de la mission, notamment en matire fiscale. A lchelle internationale, il sera dautre part important de suivre les travaux de lOCDE, notamment suite la saisine par les ministres des finances du Royaume-Uni et de lAllemagne, rejoints par la France, sur le projet BEPS (Base erosion and profits shifting). Une communication a notamment t faite lors de la dernire runion des ministres des

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Article Pourquoi la taxe sur les gants du Net ne verra pas le jour dans ldition du 1er fvrier 2013 des Echos

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finances du G20 le 15 fvrier sur les thmes de la lutte contre les stratgies fiscales agressives, les problmatiques de distorsion entre masses taxables et profits dans les prix de transfert, la redfinition de la notion dtablissement stable et le traitement des rgimes fiscaux trop favorables.12.

APCO Worldwide 15 rue de Marignan 75008 Paris 01 44 94 86 66 Nicolas Bouvier Directeur gnral

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Rapport dyvon Collin sur la proposition de loi une fiscalit neutre et quitable , http://www.senat.fr/rap/l12-287/l12-2871.pdf