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ndice
Presentacin .......................................................................................................................................................... 1 ndice .................................................................................................................................................................. 2 Introduccin ........................................................................................................................................................ 4
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1.1 Concepciones de derecho fiscal y su ubicacin en la clasificacin general del derecho ............................. 5 1.1.1 Objeto y particularismos del derecho fiscal .......................................................................................... 7 1.1.2 Importancia del derecho fiscal .............................................................................................................. 8 1.1.3 Principio de legalidad tributaria ............................................................................................................ 9 1.1.4 Principio de constitucionalidad .............................................................................................................. 9 1.2 Fuentes formales del Derecho Fiscal ........................................................................................................ 10 1.3 Fundamentos constitucionales del Derecho Fiscal .................................................................................. 14
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2.1 Los ingresos del estado ............................................................................................................................. 20 2.2 Ingresos o recursos tributarios.................................................................................................................... 21 2.3 Aprovechamiento ...................................................................................................................................... 23 2.4 Principios constitucionales en materia fiscal .............................................................................................. 24
Unidad 4. Formas de extincin de los tributos ................................................................................. 28 Unidad 5. Cdigo fiscal de la federacin
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5.1 Concepto .................................................................................................................................................... 30 5.2 Cdigo fiscal de la federacin..................................................................................................................... 31 5.3 Aplicacin en la estructura fiscal federal ................................................................................................... 31
Unidad 6. El impuesto
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7.1 Principios tericos ....................................................................................................................................... 32 7.2 Definicin de impuesto .............................................................................................................................. 35 7.3 Elementos del impuesto .............................................................................................................................. 36 7.4 Fines y efectos del impuesto ...................................................................................................................... 37 7.5 Efectos del impuesto ................................................................................................................................... 38 7.6 Clasificacin de los impuestos ..................................................................................................................... 40 Conclusin ............................................................................................................................................................ 43 Bibliografa............................................................................................................................................................ 44
Introduccin
EN EL PRESENTE TRABAJO SE HARA UN ANALISIS PROFUNDO DE TODOS LOS TEMAS VISTO EN EL SEMESTRE. CON LA FINALIDAD DE EMPLEAR TODOS LOS CONOCIMIENTOS ADQUIRIDOS EN EL TRAYECTO DE LA MATERIA. ESTOS APUNTES SE ESCRIBIERON EN APOYO PARA LA ENSEANZA PROPIA DE LA MATERIA DE FISCAL I, DE MANERA SENCILLA QUE, EN FORMA DE GUA, CONTIENEN LOS ASPECTOS JURDICOS DE LA TRIBUTACIN. SU CONTENIDO EST BASADO AL ESTUDIO DE LAS CONTRIBUCIONES Y DE LAS RELACIONES QUE SE GENERAN COMO CONSECUENCIA DE LA IMPOSICIN, YA QUE EN MATERIA FISCAL, EL FENMENO QUE PRODUCE MAYOR IMPACTO EN LA ESFERA JURDICA DE LOS PARTICULARES ES EL IMPOSITIVO. LOS TEMAS QUE SE EXPONEN FUERON ELABORADOS, ORDENADOS Y ESTRUCTURADOS DE MANERA SENCILLA Y CON UNA SECUENCIA LGICA QUE PERMITE IR AFIANZANDO LOS ASPECTOS BSICOS DE LA TRIBUTACIN EN NUESTRO PAS. SE PRETENDE, UBICAR LA IMPORTANCIA DE LA ACTIVIDAD FINANCIERA DEL ESTADO; DE CULES SON LOS INGRESOS QUE PUEDE PERCIBIR Y SU CLASIFICACIN, PORQU LA OBLIGACIN DE CONTRIBUIR PARA LOS GASTOS PBLICOS DE LA FEDERACIN, LOS ESTADOS Y MUNICIPIOS; EL OBJETO DEL GASTO PBLICO; QU SON LAS CONTRIBUCIONES; PROPORCIONARLES LOS FUNDAMENTOS CONSTITUCIONALES Y FISCALES CON EL OBJETO DE ENCAMINARLOS A LA COMPRENSIN DE LA RELACIN JURDICA QUE EXISTE ENTRE LOS CONTRIBUYENTES Y EL ESTADO, PARA VINCULARLOS CONCRETAMENTE CON EL CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN, PERO SOBRE TODO ENFATIZANDO SU IMPLICACIN Y RELACIN CON LAS DEMS DISPOSICIONES FISCALES. LAS TCNICAS DE ESTA INVESTIGACIN UTILIZADAS RECOPILACIN BIBLIOGRFICA Y LA RETROALIMENTACIN. FUERON LA
Por Derecho financiero, debemos entender la disciplina que tiene por objeto el estudio sistemtico de las normas que reglamentan la recaudacin, gestin y erogacin de los recursos econmicos que el Estado obtiene para el desarrollo de sus actividades. Dentro de este concepto se incluyen tanto los ingresos que se obtienen de los ciudadanos, como los derivados de otras fuentes de financiamiento a las que nos hemos referido con anterioridad. La denominacin Derecho Financiero resulta demasiado amplia para la disciplina objeto de estudio. Tambin se ha denominado Derecho impositivo, atendiendo a que los impuestos constituyen la principal fuente de ingresos del Estado, se le ha otorgado tal denominacin. Sin embargo, lo anterior es limitativo a la disciplina que estudiamos en virtud de que los impuestos no son los nicos ingresos que recibe el Estado, tambin estn las aportaciones de seguridad social, contribuciones de mejoras, derechos, productos, aprovechamientos, etc. La denominacin Derecho tributario, es de carcter histrico, debido a que el trmino tributo tena una doble significacin: a) Especie de contribucin forzosa que los pueblos vencedores solan imponer a los vencidos despus de una guerra b) Ofrenda a los dioses. Actualmente la palabra tributo se utiliza en forma bastante generalizada para definir a las contribuciones o aportaciones econmicas que legalmente los ciudadanos se encuentran obligados a efectuar a favor del Estado. El Derecho Fiscal se ubica en la clasificacin general del Derecho en objetivo, interno y pblico.
Por Fuente Formal entendemos son las relativas a los procesos de creacin de las normas. Las fuentes reales son los factores y elementos que determinan el contenido de las normas y las fuentes histricas son las que aluden a evidencias documentales de eventos o actos que dieron origen al texto de una ley. De los tres tipos de fuentes mencionadas se enfocara nicamente en las Fuentes Formales, pues es de nuestro inters conocer de que manera y por quien se establecen las contribuciones. Dentro de las fuentes formales del derecho fiscal, debemos mencionar:
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A) Constitucion
H) La doctrina
G) Jurisprudencia
Fuentes formales
F) DecretoDelegado
D) Reglamento administrativo
E) Decreto-Ley
A)
B)
LA CONSTITUCION: La Constitucin es la Fuente primogenia del Derecho Fiscal, puesto que va proporcionar los lineamientos fundamentales bsicos a los que deber ajustarse el contenido de la legislacin que integra nuestra disciplina. En consecuencia, la Constitucin es la Fuente por excelencia del Derecho, en cuanto determina la estructura del Estado, la forma de gobierno, la competencia de los rganos constitucionales y administrativos, los derechos y deberes de los ciudadanos, la libertad jurdica y determinados problemas bsicos de una comunidad, elevados a la categora de constitucionales, para mantenerlos permanente fuera de los vaivenes de los problemas polticos cotidianos. TRATADOS INTERNACIONALES: Son los acuerdos de voluntades celebrados entre dos o ms Estados Soberanos en el mbito internacional, con el objeto de sentar las bases para la solucin pacifica de problemas comunes. (Art. 133 Constitucional). En cuanto a las cuestiones fiscales, los tratados internacionales establecen acuerdos para el establecimiento de los respectivos tributos y los lineamientos que deben seguir las partes para evitar as la doble tributacin y la evasin de contribuciones.
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C)
PROCESO LEGISLATIVO Y SU PRODUCTO LA LEY: Las normas sobre la produccin jurdica estn reflejadas en los artculos 71 y 72 constitucionales. Este proceso consta de seis etapas Proceso para que una ley sea considerada como tal. Para ello se requiere el cumplimiento de formalidades exigidas en un proceso legislativo.
PROCESO LEGISLATIVO
El proceso legislativo comprende las siguientes etapas:
INICIATIVA Determinados organos del Estado someten a la consideracion del congreso un proyecto ley. El congreso general esta compuesto por las cmaras de Diputados y Senadores. El derecho de inicio leyes compete al presidente de la repblica, diputados y senadores, al congreso de la unin y a las legislaturas de los estados. DISCUSION Acto por el cual las Cmaras deliberan acerca de las iniciativas presentadas cn el fin de determinar si deben de ser aprobadas o no. La cmara que conoce: * En primer trmino un proyecto de ley es llamada Cmara de origen. *En segundo trmino es la Cmara Revisora. La formacion de leyes y decretos pueden comenzar indistintamente en cualquiera de ellas, exepto cuando se trata de proyectos sobre: emprstitos, contribucciones e impuestos o reclutamiento de tropas, que deben discutirse primero en la cmara de Diputados, con respecto a la discusin se presentan diversos casos. APROBACION Acto por el cual las cmaras aceptan un proyecto ley. Pueden ser total o parcial. SANCION Es la aceptacin de una iniciativa por el poder ejecutivo. El ejecutivo puede negar una sancin a un proyecto y admitido por el congreso en uso de su derecho veto. PUBLICACION La ley aprobada y sancionada se pblica para que sea conocida por quienes deben de cumplirla. Diario Oficial de la Federacion o Gacetas de los Estados (leyes locales).
INICIACION DE LA VIGENCIA
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D)
E)
F)
G)
H)
I)
REGLAMENTO ADMINISTRATIVO: Son un conjunto de normas jurdicas de Derecho Pblico expedidas por el Presidente de la Repblica con el nico y exclusivo propsito de pormenorizar, particularizar y desarrollar en forma concreta los principios y enunciados generales contenidos en una ley emanada del Congreso de la Unin, a fin de llevar a cabo la ejecucin de sta ltima, proveyendo en la espera administrativa a su exacta observancia (Artculo 89, fraccin I Constitucional). La nica finalidad de los reglamentos, es facilitar la exacta observancia de las leyes expedidas y de complementar algo que no est bien definido en las mismas, pero nunca de modificado, es por eso que se afirma que el reglamento es el instrumento de aplicacin de la ley. LAS CIRCULARES ADMINISTRATIVAS. Es un conjunto de reglas que se emiten para la interpretacin de las disposiciones fiscales. Estas circulares pueden ser de carcter interno de la dependencia, expedidas por los superiores jerrquicos a sus inferiores para especificar la interpretacin que debe darse a las leyes fiscales, con el fin de aclarar las disposiciones legales ya existentes, pero no para establecer derechos ni obligaciones a los contribuyentes Establece el Artculo 35 del C.F.F. Los funcionarios Fiscales facultados debidamente podrn dar a conocer a las diversas dependencias el criterio que deber seguir en cuanto a la aplicacin de las disposiciones fiscales, sin que por ello nazcan obligaciones para los particulares y nicamente derivarn derechos de los mismos cuando se publique en el Diario Oficial de la Federacin. DECRETO-LEY: Se est en presencia de un DecretoLey cuando la Constitucin autoriza al poder ejecutivo, sin necesidad de una delegacin del Congreso de la Unin, ante situaciones consideradas como graves para la tranquilidad pblica o de emergencia, para asumir la responsabilidad de dictar disposiciones que permitan la solucin inmediata de los delicados problemas que lo hayan provocado, e implica como consecuencia la suspensin temporal de los procedimientos normales de expedicin y aplicacin de las leyes, para dar paso a una legislacin de excepcin, cuya vigencia deber encontrarse limitada a la duracin del propio periodo de emergencia. DECRETO-DELEGADO: Son las leyes expedidas en forma directa y personal por el Presidente de la Repblica, sin que medie una previa declaratoria de suspensin de garantas individuales, baja el formato de Decretos, en virtud de delegacin expresa de facultades operada en su favor por el Congreso Federal, en acatamiento de un mandato Constitucional, sobre determinadas materias relacionadas con el comercio exterior y con la economa nacional JURISPRUDENCIA: Es la interpretacin habitual, constante y sistemtica que llevan a cabo los tribunales con motivo de la resolucin de los casos que son sometidos a su jurisdiccin y que, por disposicin de la Ley, se convierten en procedentes de observancia obligatoria para fallos posteriores, tanto para el rgano jurisdiccional que la establece, como para los tribunales que substancian instancias anteriores. (Art. 94 Constitucional y Art. 259 al 263 del C.F.F.). La creacin de la Jurisprudencia en materia Fiscal es competencia del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, La Suprema Corte de Justicia de la Nacin y los Tribunales Colegiados de Circuito que consisten en un instrumento de precisin del Derecho Fiscal. DOCTRINA: Es la interpretacin que hacen los estudiosos del derecho. La doctrina tributaria est constituida por el conjunto de conceptos, definiciones, criticas y opiniones vertidas por los especialistas en la materia de los diversos temas que la componen, a travs de libros, artculos,
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ensayos, editoriales, conferencias, cursos de actualizacin y dems medios de difusin permanente del pensamiento.
JUSTIFICACIONES HISTRICAS
La existencia de la relacin jurdico-tributaria se justifica aduciendo que al pasar del nomadismo a la vida sedentaria, para poder dedicarse con mayor facilidad a actividades fundamentalmente lucrativas, el conglomerado social oblig a sus componentes a sacrificar una porcin del lucro obtenido para allegar al Gobierno de fondos y recursos econmicos indispensables para la satisfaccin de todas las necesidades colectivas, sin cuya atencin ningn ncleo social puede subsistir. JUSTIFICACIONES DOCTRINALES
* TEORA DE LA RELACIN DE SUJECIN: Constituye una tesis sostenida y defendida por los tratadistas alemanes de Derecho Pblico, segn los cuales la relacin jurdico-tributaria se justifica por el simple hecho de la existencia de Sbditos dentro de un Estado. O sea que basta con que una persona posea la calidad de gobernado para que quede irremisiblemente obligada a contribuir a los gastos pblicos, independientemente de que la accin del Estado, como consecuencia de dicha tributacin, le beneficie o no. * TEORA DEL BENEFICIO EQUIVALENTE: Se expresa diciendo que los tributos tienen como finalidad costear los servicios pblicos que el Estado presta, por lo que tales servicios deben representar para el particular un beneficio equivalente a las contribuciones efectuadas. Esta teora, es la sostenida por la escuela anglosajona del Derecho Pblico y de la Economa Poltica. Nuestra propia Constitucin, en su Artculo 31, Fraccin IV, adopta este criterio al establecer que es obligacin de los mexicanos contribuir para los gastos pblicos, as de la Federacin como del Distrito
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Federal o del Estado y municipios en que residan, de la manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes.
En esencia, el principio de legalidad tributaria opera como una balanza que busca el justo y adecuado equilibrio entre los dos sujetos que normalmente intervienen en la relacin jurdico-fiscal, al sujetarse la accin tanto del fisco como de los contribuyentes al cumplimiento de un rgimen legal especfico, cuyo contenido debe ser eminentemente equitativo. 1. La autoridad hacendara no puede llevar a cabo acto alguno o realizar funcin alguna dentro del mbito fiscal, sin encontrarse previa y expresamente facultada para ello por una ley aplicable al caso. 2. Por su parte, los contribuyentes slo se encuentran obligados a cumplir con los deberes que previa y expresamente les impongan las leyes aplicables, y exclusivamente pueden hacer valer ante el fisco los derechos que esas mismas leyes les confieren. EL PRINCIPIO DE CONSTITUCIONALIDAD. El contenido del principio de Constitucionalidad explica, justifica y complementa al de Legalidad. Se trata de un principio que obedece a los lineamientos esenciales de nuestro orden jurdico, que basa su existencia en una norma suprema y, por ende, jerrquicamente superior a todas las dems: la Constitucin. En consecuencia, no basta con que la relacin jurdico-tributaria se rija por lo que previa y expresamente determine la Ley aplicable, sino que esta Ley debe encontrarse adems fundada en los correspondientes preceptos constitucionales, o al menos, debe evitar el contradecirlos. Es decir, siempre debe existir una evidente subordinacin de la norma fiscal hacia la norma constitucional que demuestre que se ha dado cumplimiento al expedir la primera, a las reglas que derivan de la llamada jerarqua normativa.
LIMITES CONSTITUCIONALES
El poder tributario que ejerce en Mxico tanto la Federacin como los Estados, a travs del Congreso de la Unin y de las legislaturas locales, no es absoluto, sino que se encuentra sujeto a limitaciones establecidas en la Constitucin General de la Republica, algunas de esas limitaciones tienen el carcter de garantas individuales y constituyen una parte de las limitaciones al poder del Estado, en sus aspectos legislativo y ejecutivo, que hacen del Estado Mexicano un Estado de derecho. Igualdad. En el artculo 13 Constitucional se menciona que nadie puede ser juzgado por leyes privativas. Esto implica que a ningn contribuyente se le puede aplicar leyes tributarias especficas; stas deben ser generales, iguales e impersonales.
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De irretroactividad. El artculo 14 de la constitucin seala que a ninguna ley se le dar efecto retroactivo en perjuicio de persona alguna, por lo que no es posible darle a un ordenamiento fiscal aplicacin a situaciones originadas con anterioridad a su vigencia, en perjuicio de los contribuyentes. Derecho de peticin. El artculo 8 de la misma Constitucin dice que los funcionarios y empleados pblicos respetarn el ejercicio del derecho de peticin, siempre que este se formule por escrito, de manera pacfica y respetuosa. No confiscacin de bienes. Est establecida en el artculo 22 Constitucional, que queda prohibida la confiscacin de bienes, es decir, cuando los tributos absorban la mayor parte o la totalidad de los ingresos de los contribuyentes; la autoridad, por este hecho, no puede confiscar los bienes del sujeto pasivo, pero no impide que la autoridad pueda cobrar a travs del embargo, cuando la deuda fiscal se origin por morosidad del contribuyente. LIMITES ESPACIALES Y TEMPORALES
En principio, las leyes Financieras y las Tributarias, como las dems leyes, se aplican nicamente en el territorio sujeto a la soberana del poder pblico que les da vida. El problema de la eficacia de la ley en el espacio es el de la determinacin del espacio sobre el que la ley produce efectos en cuanto tal. En primer lugar, tenemos las leyes federales, que tienen aplicacin en toda la Republica Mexicana. En segundo lugar, las leyes de cada una de las Entidades Federativas y que tienen vigencia en sus respectivos territorios. Por ultimo encontramos las leyes expedidas por las Legislaturas de los Estados para que tengan eficacia en el territorio de las municipalidades en que se dividen. La federacin ejerce su soberana sobre todo el territorio nacional, las aguas territoriales, el subsuelo, la plataforma continental y el espacio areo que sobre ellos se encuentra. Por consecuencia, todas las personas y las cosas que se encuentren en ellos y los negocios jurdicos y hechos que tengan lugar o que produzcan sus efectos en ellos, son susceptibles de quedar sujetos a las leyes federales. Para determinar el momento en que se inicia la vigencia y hasta cuando rige una norma legal, como ya se explico anteriormente1 se encuentra sustentado en el artculo 7 del Cdigo Fiscal de la Federacin y en la Ley de Ingresos de la Federacin, aunque en el caso particular del Cdigo Fiscal federal tiene un horizonte de vigencia normalmente indefinido, es decir rige mientras no exista el acto de abrogacin. JERARQUA DE LEYES FISCALES FEDERALES
De acuerdo con los postulados de la jerarqua normativa no todas las leyes poseen el mismo rango y por ello, es necesario distinguirlas de acuerdo con su importancia, a fin de determinar cules deben ser aplicadas en forma preferente. Ahora bien, dentro del orden jurdico total de cualquier Estado, el primer rango est ocupado por las normas constitucionales cuya funcin es la de expresar las bases fundamentales de dicho orden.
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Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos Ley de Ingresos de la Federacin del 1 de enero al 31 de diciembre de cada ao y/o Ejercicio Fiscal. Ley del Impuesto sobre la Renta. Ley del Impuesto Empresarial a Tasa nica. Ley del Impuesto al Valor Agregado, etc.
Leyes ordinarias
Derecho comn
En trminos generales, interpretar una ley significa desentraar su contenido para poder aplicarla. Desde luego las leyes se expiden con el propsito de regular determinadas situaciones concretas y especificas. Puede decirse que las leyes nacen para regir en la realidad y que por consiguiente la nica justificacin de su existencia se encuentra en la aplicacin que puedan tener para normar o solucionar un nmero determinado de problemas y casos prcticos.
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El problema que se presenta consiste en que, mientras las leyes se circunscriban a un determinado contexto gramatical y conceptual, la realidad suele poseer matices ilimitados y presentarnos situaciones sumamente variadas y complejas. Las normas fiscales crean relacin entre el poder pblico y los gobernados, as mismo suelen imponer cargas econmicas, en ocasiones sumamente gravosas a los propios gobernados y conferir adems al Estado facultades recaudatorias susceptibles de ser ejercitadas directamente en contra de la esfera patrimonial de los ciudadanos, como es el caso de la llamada facultad econmico-coactiva, o procedimiento administrativo de ejecucin fiscal. Por lo tanto la funcin de determinar en que casos las leyes fiscales son o no son aplicables a los gobernados, representa una actividad sumamente delicada, ya que la forma como se ejerza depender en gran medida que, por una parte, no se grave a los contribuyentes con cargas econmicas indebidas y que por la otra, no se prive al Estado de los recursos econmicos que imperiosamente necesita.
MTODOS DE INTERPRETACIN LEGAL La constante evolucin de la ciencia y de la tcnica del Derecho ha dado lugar a la estructuracin de diversos mtodos interpretativos, los que, a pesar de utilizar variados criterios, tienen como finalidad nica penetrar el sentido de las normas jurdicas para permitir su aplicacin. MTODO DE INTERPRETACIN LITERAL. Consiste en aplicar la norma jurdica atendiendo exclusivamente al significado gramatical de las palabras que componen su texto. Este mtodo pudiera parecer el ms simple y exacto de todos, en la prctica da lugar a confusiones. Esto se debe a que en mltiples ocasiones las palabras que encierran los textos legales no solamente poseen un significado gramatical, sino que adems poseen una comprensin jurdica o tcnica que, en un momento dado, puede darle a la norma un contenido totalmente distinto del que se deriva de su mera significacin gramatical. MTODO DE INTERPRETACIN LOGICO-CONCEPTUAL. Este mtodo no se detiene exclusivamente en el anlisis gramatical del texto de que se trate, sino que persigue descubrir su significado conceptual desde un punto de vista eminentemente lgico. O sea, conforme a esta tcnica, en primer lugar debe determinarse la naturaleza misma del concepto legal que se va a aplicar y en segundo trmino, para penetrar su sentido, debe buscarse el significado conceptual (ya sea jurdico, tcnico, contable, cientfico, etc.) del texto mismo. MTODO DE INTERPRETACIN AUTENTICA. Este mtodo para desentraar la verdadera significacin de una disposicin normativa, busca descubrir cul fue la intencin perseguida por el legislador al expedir dicha disposicin. Para tal efecto, la interpretacin se lleva a cabo a travs del examen de trabajos preparatorios, exposiciones de motivos y discusiones parlamentarias. Es decir, se buscan los antecedentes legislativos que dieron origen a la ley sujeta a interpretacin para solucionar los problemas que pudieran presentarse para su aplicacin. MTODO DE INTERPRETACIN A CONTRARIO SENSU. Cuando un texto legal encierra una solucin restrictiva en relacin con el caso a que se refiere, puede concluirse que los no comprendidos en ella deben ser objeto de una solucin contraria.
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Es decir, este mtodo parte de un supuesto de carcter lgico, al considerar que no quedan comprendidos dentro de la hiptesis normativa prevista en una ley, todos aquellos que se encuentran colocados en una situacin exactamente contraria a la que en tal hiptesis se contiene. MTODO DE INTERPRETACIN ANALGICA (SEMEJANZA, AFINIDAD). Consiste en aplicar a una situacin de hecho no prevista en una ley, la norma jurdica aplicable a una situacin similar que s est prevista en dicha ley. El mtodo analgico es de utilizacin delicada, ya que de no existir una adecuada identidad entre la situacin no prevista y la que si est prevista en la ley, se puede llegar a otorgar a este ltimo alcance que en realidad no posee y, en consecuencia, se le puede aplicar indebidamente. MTODO DE INTERPRETACIN EXACTA. Constituye la tcnica adoptada fundamentalmente por el Derecho Penal y se hace consistir en que una norma jurdica slo es aplicable a un caso concreto cuando el hecho o la conducta respectiva encuadran exactamente dentro de la hiptesis prevista en la primera. Por consiguiente, este mtodo requiere de manera imperiosa que exista una exacta adecuacin entre lo que sucede en la realidad y lo que la ley dispone. MTODO DE INTERPRETACIN ESTRICTA. El mtodo de interpretacin estricta establecido por el primer prrafo del art. 5 del C.F.F., consiste en que las normas de Derecho Tributario que establezcan cargas a los particulares, las que sealen excepciones a las mismas, y las que fijen infracciones y sanciones, deben de ser aplicadas atendiendo exclusivamente al significado tanto gramatical como lgico-conceptual de las palabras utilizadas por el legislador, de tal forma que las hiptesis o situaciones previstas en dichas normas slo se apliquen en la realidad a aquellos casos que encuadren de manera perfecta dentro de las propias hiptesis; quedando terminantemente prohibido hacer extensivas por analoga sus consecuencias jurdicas a situaciones no contempladas expresamente, por similares o parecidas que pudieran resultar, y permitiendo, dentro de los lineamientos enunciados, la utilizacin de los mtodos autntico y a contraria sensu, nicamente cuando coadyuven a descubrir el verdadero significado gramatical y conceptual de las palabras que integren la norma tributaria sin introducir en ningn momento situaciones o hiptesis ajenas a dicha norma.
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a) RECARGOS Los recargos suelen definirse como una especie de intereses moratorios que se cobran a los contribuyentes en los casos de pago extemporneo de un tributo. Son ingresos que percibe el Estado por
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la falta de pago oportuno de las contribuciones; es decir, se trata de una indemnizacin que recibe el Estado por no percibir a tiempo el dinero que le corresponde por concepto de contribuciones. b) SANCIONES Este tipo de ingresos se origina cuando los contribuyentes incumplen con alguna de sus obligaciones fiscales, lo que ocasiona que se incurra en una infraccin fiscal que trae como consecuencia que la autoridad fiscal les aplique una MULTA.
c) GASTOS DE EJECUCIN Se ocasionan cuando los contribuyentes al no cumplir con el pago de sus contribuciones a tiempo, la autoridad como una forma de presionarlo a que pague, aplican el procedimiento administrativo de ejecucin (embargo de bienes, intervencin a la negociacin, remate, etc.), contemplado en el C.F.F. de los artculos 145 al 196-B. d) INDEMNIZACIN POR CHEQUES DEVUELTOS Este concepto est fundamentado en el sptimo prrafo del artculo 21 del C.F.F., que consiste en un pago del 20% a cargo de los contribuyentes, cuando stos paguen alguna contribucin a las autoridades fiscales con un cheque sin fondos, cuyo 20% ser sobre el monto de la obligacin no cubierta.
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2.3
APROVECHAMIENTO
Se derivan de la explotacin de los recursos del Estado o de los financiamientos que obtiene por diferentes vas a fin de completar su presupuesto. Debemos entender todos aquellos que provienen de las diversas fuentes de financiamiento a las que el Estado se ve precisado a recurrir, en adicin a las prestaciones fiscales recibidas por los contribuyentes, para integrar el Presupuesto Nacional. A) RECURSOS PATRIMONIALES: Son los recursos que el Estado percibe como contraprestacin por los servicios que presta sin que correspondan a sus funciones de derecho pblico. PRODUCTOS: Son productos las contraprestaciones por los servicios que preste el Estado en sus funciones de derecho privado, as como por el uso, aprovechamiento o enajenacin de bienes del dominio privado. (Explotacin de tierras y aguas, el arrendamiento de tierras, locales y construcciones propiedad de la nacin, etc.). Aprovechamientos: Son aprovechamientos los ingresos que percibe el Estado por funciones de derecho pblico distintos de las contribuciones, de los ingresos derivados de financiamiento y de los que obtengan. B) RECURSOS CREDITICIOS: Son aquellas cantidades que con carcter de prstamo obtiene el Estado por diferentes vas; (financiamientos internos o externos) pero que presentan las caractersticas de tener que ser reembolsados en su oportunidad. EMPRSTITOS: Son crditos o financiamientos otorgados a un gobierno por un Estado Extranjero, por Organismos Internacionales de Crdito, por Instituciones Privadas de Crdito extranjeras o por Instituciones Nacionales de Crdito para la satisfaccin de determinadas necesidades presupustales, que generan para el gobierno receptor la obligacin, de restituirlos adicionados de una sobreprima por concepto de intereses y cuyo conjunto, aunado a otras disposiciones crediticias forman la deuda pblica de un pas. EMISIN DE MONEDA: Corresponde al Estado la funcin de emitir moneda a travs de su Banco Central, emisin que debe efectuarse en proporcin a las reservas de cada pas, generalmente integradas por metales preciosos (oro, preferentemente), por depsitos de divisas de fuerte cotizacin en los mercados cambiarios internacionales (dlares, euros) derechos especiales de giro. EMISIN DE BONOS DE DEUDA PBLICA: Son instrumentos negociables que el Estado coloca entre el gran pblico inversionista, recibiendo a cambio un cierto precio y asumiendo como contraprestacin las obligaciones de reembolsar su importe mas un sobreprecio en un plazo determinado y de garantizar la propia emisin con sus reservas monetarias o con los futuros rendimientos de la explotacin de los recursos
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2.4
Los principios que en materia fiscal aparecen consignados en la Constitucin representan las guas supremas de todo el orden jurdico-fiscal, debido a que las normas que integran dicho orden deben reflejarlos en todo momento, ya que de lo contrario asumirn caracteres de inconstitucionalidad y, por ende, carecern de validez jurdica, estando los afectados por tales disposiciones facultados para interponer el correspondiente Juicio de Amparo y evitar as que les sea aplicado cualquier norma que contravenga los principios rectores que la Ley Suprema consagra. PRINCIPIO DE GENERALIDAD: Solo estn obligados a pagar los tributos aquellas personas, fsicas o morales, que por cualquier motivo o circunstancia se ubiquen en alguna de las hiptesis normativas previstas en las leyes tributarias, llevando a cabo en consecuencia, el correspondiente hecho generador de los tributos o contribuciones de que se trate. PRINCIPIO DE OBLIGATORIEDAD: Este deber vinculado al principio de Generalidad, significa que toda persona que se ubique en alguna de las hiptesis normativas previstas en una ley tributaria expedida por el Estado Mexicano, automticamente adquiere la obligacin de cubrir el correspondiente tributo, dentro del plazo que la misma ley establezca. PRINCIPIOS DE VINCULACIN CON EL GASTO PBLICO: Nuestra Carta Magna impone a los gobernantes el deber de destinar las contribuciones ciudadanas exclusivamente a la satisfaccin de los gastos pblicos y otorga implcitamente a los gobernantes una especie de derecho moral para, en consecuencia, negarse al sostenimiento econmico de un gobierno que haga un uso indebido de sus aportaciones. En esencia, este tercer Principio Constitucional establece una importante obligacin a cargo del Estado el cual slo lo cumplir si emplea escrupulosamente todos y cada uno de los ingresos tributarios que recaude en la integracin de un Presupuesto Nacional cuyo contenido sea ampliamente divulgado entre la poblacin, la que tiene el derecho (y por supuesto, el gobierno la obligacin correlativa) de conocer detalladamente en qu forma se manejan sus contribuciones. De lo contrario la Administracin Pblica de que se trate quedar automticamente colocada al margen de la Constitucin. PRINCIPIO DE PROPORCIONALIDAD: Este principio significa que los sujetos pasivos deben contribuir a los gastos pblicos en funcin de sus respectivas capacidades econmicas, aportando a la Hacienda Pblica una parte justa y adecuada de sus ingresos, utilidades o rendimientos, pero nunca una cantidad tal que su contribucin represente prcticamente el total de los ingresos netos que haya percibido pues en este ltimo caso se estara utilizando a los tributos como un medio para que el Estado confisque los bienes de sus ciudadanos. PRINCIPIO DE EQUIDAD: El comn denominador del principio de Equidad est constituido por la igualdad ante la misma ley tributaria de todos los sujetos pasivos de un mismo tributo, los que, en tales condiciones, deben recibir un tratamiento idntico en lo concerniente hiptesis de causacin, acumulacin de ingresos gravables, deducciones permitidas, plazos de pago, etc.; debido nicamente variar las tarifas tributarias aplicables de acuerdo con la capacidad econmica de cada
contribuyente. En esencia la equidad atiende a la igualdad en la regulacin de todos los elementos
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integrantes del tributo o contribucin, es decir la norma jurdico-tributaria no debe establecer distinciones, con excepcin de las tasas, cuotas o tarifas.
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El hecho Imponible es una previsin concreta que el legislador selecciona para que nazca la carga tributaria, y el hecho generador es una conducta que al adecuarse al supuesto genrico de la norma origina la obligacin tributaria en general
3.4 LOS SUJETOS ACTIVO, PASIVOS, POR DEUDA AJENA, SOLIDARIOS O SUSTITUTOS
La Relacin Jurdico-Tributaria se define como el conjunto de obligaciones que se deben el sujeto pasivo y el sujeto activo, la cual se extingue al cesar el primero en las actividades reguladas por las Leyes Fiscales. De lo anterior se desprende que las partes que integran la relacin jurdico-tributaria son: Sujeto Activo, Sujeto Pasivo y Terceros. SUJETO ACTIVO: En la legislacin fiscal mexicana, de acuerdo con la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, el nico Sujeto Activo de la relacin tributaria es el Estado, ya que la Carta Magna no prev que otro organismo diverso del Estado pueda ser Sujeto Activo, ni prev la facultad de delegar el ejercicio de su potestad tributaria, de acuerdo con el ya comentado artculo 31 frac. IV que nicamente menciona a la Federacin, los Estados y los Municipios. SUJETOS PASIVOS: Estos deben entenderse como las personas fsicas o morales, nacionales o extranjeras que realizan el hecho generador de un tributo o contribucin, es decir, las personas que se colocan dentro de la hiptesis normativa. El artculo 1 del Cdigo Fiscal de la Federacin establece: Las personas fsicas y morales estn obligadas a contribuir para los gastos pblicos, conforme a las Leyes Fiscales respectivas. De lo anterior se desprende que existen dos clases de sujetos pasivos: Personas Fsicas, que son seres humanos dotados de capacidad jurdica, es decir, titular de derechos y obligaciones; y Personas Morales, constituidas por todas las asociaciones, sociedades civiles, mercantiles, organismos descentralizados y empresas paraestatales debidamente organizadas de acuerdo con las Leyes del Pas. SUJETOS POR DEUDA EJENA, SOLIDARIOS O SUSTITUTOS: Estos pueden ser aquellas personas fsicas o morales, nacionales o extranjeras, que, en virtud de una determinada relacin de tipo jurdico con el sujeto pasivo, adquieren de manera concomitante la obligacin de cubrir el tributo que originalmente corresponde al sujeto pasivo directo. Estas personas fsicas o morales pueden ser: el responsable solidario, los obligados subsidiarios, por substitucin (funcionarios pblicos, magistrados, notarios, retenedores, recaudadores, etc.) y aquellas personas que voluntariamente otorguen hipoteca o fianza sobre un bien de su propiedad (personas obligadas por garanta). Los terceros son las personas que no tienen la obligacin principal, pues slo estn comprometidos al cumplimiento de obligaciones secundarias, que son de la misma naturaleza del sujeto pasivo.
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Los tipos de gravamen son los que se aplican a los parmetros constituidos por magnitudes establecidas en las leyes tributarias, como volumen, peso, etc., sin referencia a su valor monetario, y pueden ser graduales, que consisten en una suma de dinero que se paga segn el grado de una escala aplicada a una magnitud (costo por hoja, tenencia, etc.) o especficos, que consisten en sumas de dinero en cantidad fija que se deben pagar por cada unidad. Se denomina Alcuota la que se establece sobre un porcentaje de parmetro cuando ste est constituido por dinero o bienes crediticios, el parmetro recibe en tal caso el nombre de base imponible. Los tipos de gravamen y las alcuotas pueden ser proporcionales, progresivos o regresivos, dando lugar a impuestos legales. PROPORCIONALES: Es la que permanece constante al variar la base imponible; es decir la cantidad en dinero sobre la que va a imponerse el tributo aumenta, pero el porcentaje permanece constante (IVA). PROGRESIVA: En este caso la obligacin fiscal ser proporcionalmente mayor mientras mayor sea el monto de la base imponible (ISR). PROGRESIVIDAD GLOBAL: Se aplica la tasa o alcuota a la totalidad de la base gravable, es decir, existe de cero a un mximo de exencin de pago, posteriormente se considera un mnimo gravable hasta una cantidad lmite, a la cual le es aplicable el porcentaje o cuota (premios por sorteos, mayor el premio, mayor el porcentaje de aplicacin a la base gravable). PROGRESIVIDAD POR ESCALONES. La base imponible se divide en escalones, a cada uno de ellos se aplica una alcuota proporcional cada vez mayor que la que corresponde al inferior (tarifa: lmite inferior, lmite superior, cuota fija y porcentaje). REGRESIVAS: Esta se presenta cuando aumenta la base imponible y la cuota disminuir de manera no proporcional, en efecto, se observarn incrementos decrecientes en cuanto al monto de la obligacin tributaria, es de carcter jurdico, y no debe confundirse con la ndole econmica, tan criticada en materia de impuestos indirectos, principalmente en los relativos al consumo, los cuales inciden con ms fuerza sobre los contribuyentes de menor capacidad econmica.
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1. EL PAGO: De acuerdo con su concepcin jurdica clsica, pago significa cumplimiento de una obligacin. De ah que se le considere como la forma idnea de extinguir un deber jurdico. El concepto de pago en materia fiscal posee dos acepciones principales, una jurdica y otra econmica; as por ejemplo cuando se paga una contribucin, no solamente se est entregando al fisco el importe pecuniario o en especie del mismo, sino tambin se est dando cumplimiento a la norma jurdico-tributario que establece a cargo del sujeto pasivo la obligacin de contribuir a loa gastos pblicos en proporcin a su capacidad econmica. Cuando se trata de obligaciones no cuantificables, como lo son los trmites, requisitos, gestiones, etc., el concepto de pago conserva nicamente su acepcin jurdica y estrictamente se hace consistir en el cumplimiento de una obligacin.
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PAGO DE ANTICIPOS.- Este tipo de pago se presenta cuando el contribuyente, en el momento de percibir un ingreso gravado, cubre al Fisco una parte proporcional del mismo a cuenta del impuesto que en definitiva le va a corresponder. Si se puede hablar de extincin, al menos en la parte proporcional de los anticipos. 2. LA COMPENSACIN: La compensacin como forma de extincin de los tributos, tiene lugar cuando el Fisco y el contribuyente son acreedores y deudores recprocos es decir, cuando el contribuyente le adeude determinados impuestos al Fisco, pero ste ltimo a su vez est obligado a devolverle cantidades pagadas indebidamente. En consecuencia, deben compararse las cifras correspondientes y extinguirse la obligacin recproca hasta el monto de la deuda menor (Art. 23 C.F.F.).
3. LA CONDONACIN: Consiste en la figura jurdico-tributario por virtud de la cual las autoridades fiscales perdonan a los contribuyentes el cumplimiento total o parcial de sus obligaciones fiscales, por causas de fuerza mayor tratndose de cualquier tipo de contribuciones, o bien por causas discrecionales tratndose de multas. 4. LA PRESCRIPCIN: La prescripcin es una forma de extinguir tributos a cargo de particulares, as como la obligacin a cargo del Fisco de devolver a los particulares contribuciones pagadas indebidamente o que conforme a la ley procedan, cuando dichas obligaciones no se hacen efectivas en ambos casos en un plazo de cinco aos, contados a partir de la fecha de exigibilidad de los tributos, o de la fecha en la que el pago de lo indebido se efectu. Se puede decir que es la extincin del crdito Fiscal por el transcurso del tiempo, se interpone por cada gestin de cobro que realice la autoridad o por cualquier acto de reconocimiento del adeudo. (Art. 146 del C.F.F.) 5. LA CADUCIDAD: Es la figura jurdico-tributaria por virtud de la cual se extinguen las facultades de comprobacin, determinacin de contribuciones omitidas y sus accesorios, e imposicin de sanciones, que poseen las autoridades fiscales, por su no ejercicio durante el plazo legal de cinco aos contados a partir de la fecha de nacimiento de tales facultades, el cual no est sujeto ni a interrupcin ni a suspensin. (Art. 67 C.F.F). 6. CANCELACIN: La cancelacin slo procede por incosteabilidad en el cobro o por insolvencia del deudor. (Art. 146-A C.F.F.). Realmente la cancelacin no extingue la obligacin, pues cuando se cancela un crdito, la autoridad nicamente se abstiene de cobrarlo, por lo tanto, una vez cancelado el crdito solo hay dos formas de que se extinga la obligacin: el pago o la prescripcin. 7. EL PROCEDIMIENTO ECONMICO COACTIVO: Es el procedimiento a travs del cual la autoridad fiscal hace efectivos los crditos fiscales exigibles y el importe de los accesorios legales. Es un procedimiento administrativo porque lo lleva a cabo la propia autoridad fiscal sin intervencin de la autoridad jurisdiccional. Es un procedimiento de ejecucin porque tiene como finalidad el que la autoridad ejecute sus propias resoluciones.
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5.2
En 1937 se expidi la Ley de Justicia Fiscal, que estableci el Tribunal Fiscal de la Federacin, lo cual constituy un acontecimiento que ha ejercido una profunda influencia en el campo de la justicia tributaria en Mxico, pues al crear el Tribunal Fiscal de la Federacin como tribunal administrativo de anulacin en materia fiscal, ha hecho posible que se desarrolle una doctrina propia que ha robustecido la labor legislativa en dicha materia. La Ley de Justicia Fiscal fue la precursora en el importante aspecto de la creacin del Tribunal Fiscal de la Federacin y de la reglamentacin del procedimiento contencioso-administrativo de anulacin, del Cdigo Fiscal de la Federacin, el cual incorpor y ampli la Ley de Justicia Fiscal y por primera vez, en el continente americano, reuni en un solo cuerpo de leyes las normas generales del derecho tributario. Este cdigo entr en vigor el 1 de enero de 1938. El 31 de diciembre de 1966 se aprob un nuevo Cdigo de la Federacin, el cual entr en vigor el 1 de abril de 1967 cuyo artculo 1 al definir su campo de aplicacin, establece que la materia fiscal, integrada por los impuestos, derechos, productos y aprovechamientos, es decir, por todos los ingresos pblicos y privados del Fisco Federal, se rigen en primer trmino por las leyes fiscales respectivas y slo en defecto de stas, es decir, cuando no establezcan norma especfica, operarn las disposiciones del nuevo cdigo y, en ltimo caso, el derecho Comn. Por lo dems, no introdujo innovaciones realmente trascendentales; en algunos casos se aprovecha la experiencia para ofrecer una mejor organizacin y redaccin de las normas, otorga un tratamiento ms igualitario a los contribuyentes frente a la administracin y refunde muchos preceptos del anterior cdigo. En algunos casos se producen retrocesos y se cometen incorrecciones.
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El 31 de diciembre de 1981, el Congreso de la Unin expidi un nuevo Cdigo Fiscal que entr en vigor en parte el 1 de enero de 1983 y otra parte el 1 de abril de 1983. El nuevo Cdigo incluy tambin que sus disposiciones son de aplicacin nicamente en defecto de las que contengan las leyes fiscales respectivas. Se integr con seis Ttulos. El I se refiere a disposiciones generales. El II a derechos y obligaciones de los contribuyentes. El III a facultades de las autoridades fiscales. El IV a infracciones y delitos fiscales. El V a los procedimientos administrativos. El VI al procedimiento contencioso administrativo. En el Diario Oficial de la Federacin del 31 de diciembre de 2000 se reform la denominacin del Tribunal Fiscal de la Federacin por la de Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa.
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UNIDAD 6. El impuesto
6.1 Principios tericos poca prehispnica y colonial
Durante la poca prehispnica la principal forma impositiva estuvo representada por el tributo, el cual tuvo su origen y fundamento en la creacin de los oficios y los servicios necesarios para la existencia colectiva. Sin embargo, estos tributos eran pagados en su mayor parte por las clases inferiores o macehuales (clase productora formada por artesanos, labradores y comerciantes), los cuales servan para sostener a las clases dirigentes (gobernantes, sacerdotes y guerreros). El tributo lo reciban principalmente los seores universales, los seores particulares, los nobles, las comunidades (compuestas por barrios mayores y menores y cuyo tributo se destinaba al sostenimiento de los magistrados y funcionarios), los templos y la milicia. El tributo consista en prestaciones materiales, las cuales dependan de la actividad a la que se dedicara el individuo, y prestaciones personales tales como servicios o trabajo. stas tenan carcter fundamentalmente colectivo (es decir por pueblos, barrios o grupos) y eran otorgadas principalmente por los labradores. Entre los principales productos que los labradores daban en tributo se encontraban el maz, frijol, cacao, algodn y otros productos de la tierra, adems de frutos, peces y otros animales. Un elemento que no se debe ignorar es que entre los indgenas nunca existi un sistema tributario uniforme, ya que unas veces se les poda exigir una determinada cantidad y otras otra diferente, as igual entre comunidades diferentes o similares eran diferentes las cantidades exigidas, al parecer lo nico que se consideraba con base en el tributo era la posibilidad de dar lo que se peda. Al llegar la conquista espaola el tributo prehispnico no sufri grandes modificaciones, ms bien se fue acomodando a las normas europeas en forma gradual, de tal modo que durante el siglo XVI ste seguira manteniendo sus principales caractersticas consistiendo en prestaciones materiales y servicios, as como conservando los plazos indgenas de ochenta das, medio ao, etc. Durante la poca de la conquista se establecieron nuevos tributos, siendo stos de dos tipos: Directos Moneda fornea, capitacin que el rey cobraba en reconocimiento de seoro. Aljamas o moreras, capitaciones que pesaban sobre los judos y los moros en territorio castellano. Fonsadera, contribucin para los gastos de guerra que pagaban por la exencin militar los obligados a prestarlo. Otros de menos importancia, como los yantares, la facendera, la anubda y el chapn de la reina. Indirectos La alcabala El almojarifazgo, tributo que gravaba las mercancas que pasaban de Castilla a otros reinos o de stos a Castilla. Los de portazgo, pontazgo y barcaje, y otros ms leves, como el montazgo. La asadura, etc.
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La alcbala fue una de las figuras ms importantes y antiguas de la hacienda de la Nueva Espaa. sta se aplic a partir del ao de 1571 y se prolong hasta los primeros aos de vida independiente de Mxico; an despus de la Revolucin de 1910-17 persistan prcticas alcabalatorias por el trnsito de mercancas entre estados de la Federacin. La alcbala era una renta real que se cobraba sobre el valor de todas las cosas, muebles, inmuebles y semovientes que se vendan o permutaban, es decir, era un impuesto que gravaba todas las transacciones mercantiles y que era trasladable hasta el comprador final, por lo tanto se le considera un impuesto indirecto. Existan tres sistemas en el cobro de las alcbalas: Administracin directa por funcionarios reales. Arrendamiento a particulares. Encabezamiento por parte de determinados organismos, tales como los ayuntamientos y los consulados de comercios. Entre los bienes que deban pagar alcbala se encontraban todas las ventas o trueques, no importa si se trata de primera venta, segunda, tercera, etc., todas y cada una de ellas deba pagarla. Esto nos da una idea de lo injusto de este impuesto para las clases ms pobres. Sin embargo, a partir de 1571 se comienzan a otorgar exenciones sobre ciertos artculos de consumo masivo, tales como maz u otros granos y semillas, as como todas aquellas mercancas cuyo valor global fuera inferior a cierta cantidad. Para el resto de los bienes s se pagaba alcbala, siendo sta por lo general de seis por ciento. La alcbala era un pago obligatorio para todo tipo de personas, sin embargo, tambin existan ciertas excepciones, como lo eran las viudas y hurfanos que trabajaban para su propio sostenimiento, as como los tejedores del partido de Tepeaca, por considerar que stos eran muy pobres. A pesar de que exista una tasa fija por concepto de alcbala, en la mayora de las ocasiones los obrajes estaban concertados, es decir, se pagaba anualmente un monto fijo que reflejaba el valor estimado de la produccin anual comercializada. A partir del bando del 8 de octubre de 1780 la tasa general por concepto de alcbala se elev al ocho por ciento. El sistema tributario desde la independencia hasta la revolucin A partir de que Mxico logr su independencia ha habido una lucha intensa por obtener el poder, por lo mismo los partidos polticos han recogido los marcos ideolgicos existentes y los han transformado en decisiones fiscales que han obedecido a un objetivo determinado en ciertos momentos histricos. Al lograr Mxico su independencia su sistema hacendario fue en los hechos muy similar al que rega en la Nueva Espaa. De tal forma siguieron funcionando los estancos. Sin embargo, este tipo de imposicin favoreca ms bien a las clases ricas que a los pobres (la mayora), debido a que stos detentaban el poder y no podan ver trastocados sus intereses econmicos. Bsicamente durante el siglo XIX existieron impuestos que afectaban solamente a ciertas industrias como lo son las de hilados y tejidos, tabacos y alcoholes. En cambio, existieron amplios impuestos que gravaban el comercio exterior y el comercio interior mediante las alcabalas.
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Adems se puede ver tambin que Mxico vivi un periodo de gran desorden poltico, econmico y social en esos primeros aos de vida independiente, lo cual ocasionara a su vez un gran desorden fiscal. En 1846 el presidente Valentn Gmez Faras emiti un decreto por el cual orden suprimir las alcabalas, debido a que stas tenan un efecto negativo sobre la industria comercial, agrcola y fabril. A partir de la promulgacin de la Constitucin de 1857 se estableci en su artculo 124 la supresin de las alcabalas. Posteriormente la poltica fiscal juarista tuvo como fundamento introducir reformas paulatinas que fortalecieran la economa del pas basada en una Constitucin netamente liberal. Entre las principales acciones fiscales realizadas en este periodo se encuentran: transformar el antiguo impuesto del papel sellado en sellos mviles (estampilla), se abolieron las tarifas que encarecieron los artculos extranjeros y se eliminaron los gravmenes sobre exportaciones que daaban a la produccin nacional, con relacin a la minera: libre exportacin de la plata en pasta, libre exportacin de mineral de piedra y polvillos, recuperacin por el gobierno de las casas de moneda dadas en arrendamiento, supresin de los impuestos a la minera y establecimiento de un impuesto nico sobre utilidades mineras. La implementacin del ISR en Mxico como resultado de la influencia de las ideas socialistas nacidas de la Revolucin proviene de un lento proceso que se origina en 1810. No obstante se puede considerar a Matas Romero como el precursor del ISR, argumentando que una sola contribucin directa general, impuesta sobre la propiedad raz y el capital mobiliario sera ms equitativa y producira ms recursos al erario pblico que las que ahora se cobran. Sin embargo, no fue posible implantar el ISR en este periodo debido a que el veto al clero y a la aristocracia semifeudal solo haba logrado el fortalecimiento de la pequea burguesa, y ste por supuesto adopt el sistema fiscal de acuerdo a sus intereses. El advenimiento del rgimen de Porfirio Daz llev a pique las ideas de corte social que se haban engendrado previamente, de tal forma el ministro de Hacienda Ives Limantour opt ms bien por una poltica impositiva de tipo regresiva. Uno de los principales personajes que abogaron por un sistema fiscal ms justo fue Ricardo Flores Magn, quien sealaba que exista una terrible desigualdad entre capital y trabajo, y que sta era fomentada por el sistema fiscal vigente, por lo tanto se requera gravar al capital e implementar la progresividad en la imposicin, ya que de esta forma se lograra abatir la desigualdad en la distribucin de la riqueza. Sin embargo, este tipo de sistema fiscal progresivo no sera posible sino hasta algunos aos despus de terminada la Revolucin. De tal forma, durante el gobierno del presidente Plutarco Elas Calles se dio el primer paso en este sentido al adoptar el impuesto sobre la renta. Durante la Revolucin Mexicana no se hizo ningn cambio fundamental al sistema tributario, sino ms bien se opt por conllevar el sistema porfirista de tipo regresivo. Tal fue la situacin incluso durante el gobierno de Francisco I. Madero. Su ministro de Hacienda se mostr fiel admirador de Limantour y de su sistema impositivo. Sin embargo, la Constitucin Poltica de 1917 represent la sntesis poltica de la Revolucin, al adoptar un tipo de Estado Intervencionista, preocupado por las causas populares y sociales. Pero a pesar de ello todava existieron problemas, ya que este nuevo sistema fiscal no fue muy adecuado, ya que mantena aspectos del sistema porfirista y sobre todo gravaba de igual manera a sujetos con diferente capacidad de econmica.
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sector pblico sirven para muchos fines, siendo uno de los ms importantes, para el caso de Mxico, la redistribucin del ingreso a travs de diversas vas como por ejemplo a travs de los programas de desarrollo social.
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IV. Progresiva. Esta puede ser de dos tipos: directa e indirecta. En la primera la cuota es proporcional y slo crece la porcin gravable del objeto impuesto. En el segundo caso la proporcin de la cuota aumenta a medida que aumenta el valor de la base. Esta a su vez puede ser de tres tipos: a) Progresividad por clases. b) progresividad por grados. c) progresividad por coeficientes. V. Degresiva. En sta se establece una determinada cuota para una cierta base del impuesto, en la cual se ejerce el mximo gravamen, siendo proporcional a partir de sta hacia arriba y establecindose cuotas menores de sta hacia abajo. VI. Regresiva. En sta se establece un porcentaje menor a una base mayor y viceversa.
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financieras, mientras que los fines extra fiscales se refieren a la produccin de ciertos efectos que pueden ser econmicos, sociales, culturales, polticos, etctera.
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Cabe aclarar que aunque la repercusin es probable que se de o no, en el caso de la difusin siempre se va a dar, porque no importando quien tenga que pagar el impuesto siempre se va a dar una reduccin en la capacidad adquisitiva, lo cual va a desencadenar el proceso mencionado. Por otra parte, cuando se da la repercusin el sujeto pasivo no ver reducida su capacidad adquisitiva, sin embargo, cuando se da el proceso de difusin todas las personas relacionadas con el bien en cuestin vern reducido su poder adquisitivo, inclusive el sujeto pasivo que inicialmente no pag el impuesto. Como se puede apreciar la difusin no se dar con la misma intensidad en todos los productos, ya que como se explic en el inciso anterior los bienes de consumo necesario y los de gran lujo muy difcilmente dejarn de adquirirse, en cambio afectarn en mayor medida a los bienes de lujo, ya que estos no son indispensables para nadie. III. Absorcin Puede existir la posibilidad de que el sujeto pasivo traslade el impuesto, sin embargo, no lo hace por que su idea es pagarlo. No obstante, para que pueda pagarlo decide o bien aumentar la produccin, disminuir el capital y el trabajo empleados, o en ltima instancia implementar algn tipo de innovacin tecnolgica que permita disminuir los costos. IV. Evasin. La evasin es el acto de evitar el pago de un impuesto. A diferencia de lo que sucede con la repercusin en donde el impuesto se traslada, en el caso de la evasin simplemente nunca se paga porque nadie cubre ese pago. La evasin puede ser de dos tipos: legal e ilegal. La evasin legal consiste en evitar el pago del impuesto mediante procedimientos legales, por ejemplo, al dejar de comprar una mercanca a la cual se le acaba de implementar un impuesto; en este caso el impuesto no se paga porque simplemente se ha dejado de comprar el bien. La evasin ilegal es aquella en la cual se deja de pagar el impuesto mediante actos violatorios de las normas legales, por ejemplo, la ocultacin de ingresos, la omisin en la expedicin de facturas, contrabando, etc.
La evasin fiscal se puede dar por muchas razones, entre las principales se encuentran: I. II. III. IV. Ignorancia sobre los fines de los impuestos. Servicios pblicos prestados en forma defectuosa e ineficiente. Por la falta de una contraprestacin por los impuestos que se pagan. Muchas veces se considera que el pago de impuestos slo sirve para contribuir al enriquecimiento ilcito de los funcionarios pblicos.
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Los impuestos indirectos son aquellos que recaen sobre los gastos de produccin y consumo, por lo tanto su principal caracterstica es que son trasladables hasta el consumidor final. Los impuestos indirectos pueden ser de dos tipos:
Multifsicos. Gravan todas las etapas del proceso de compra-venta. Monofsicos. Gravan solamente una etapa del proceso. stos a su vez se subdividen en impuestos al valor total de las ventas y en impuestos al valor agregado.
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Los impuestos indirectos se pueden clasificar tambin como impuestos sobre los actos e impuestos sobre el consumo. En el primer caso tenemos por ejemplo, los impuestos sobre la importacin y la exportacin. Entre los principales impuestos indirectos aplicados en Mxico se encuentran el Impuesto al Valor Agregado y el Impuesto Especial sobre Produccin y Servicios.
Introduccion De Mercancia Actos Salida De Mercancia Indirectos Transferencias Consumos Impuestos Produccion Personales Directos Reales Sobre Las Cosas Sobre La Persona Articulos De Consumo Necesario Articulos De Lujos
VENTAJAS a) b) c) d) e) Son poco perceptibles. Se confunden con el precio de venta Gravan a todo el sector poblacional, aun extranjeros. Son voluntarios en el sentido de que basta con no adquirir el bien para no pagar el impuesto. El causante para el impuesto en el momento en el que es mas cmodo para el.
Sin embargo, hay que aclarar que no es totalmente cierto el caso de los incisos d) y e) en el sentido de que ciertos bienes de primera necesidad se tienen que adquirir en forma casi obligatoria por los consumidores. DESVENTAJAS a) Recaen ms sobre las clases pobres. b) No tienen la misma fuerza que los directos en tiempos de crisis, crean dficit agravando an ms la crisis.
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c) Los gastos de recaudacin son muy elevados. La segunda clasificacin de importancia es por cuotas, es decir, se establece una cantidad monetaria por el bien o servicio, la cual puede ser fija (por ejemplo $10.00) o porcentual (por ejemplo 10% sobre el valor del bien). sta ltima puede ser varios tipos y es de gran importancia determinar cul de ellas se va a utilizar ya que esto determinar los resultados en la poltica fiscal y en la distribucin del ingreso.
Proporcionales
Progresivos
Degresivos
Regresivos
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Conclusin
AL TERMINO DE LA ULTIMA UNIDAD VISTA EL TRABAJO DE ANTOLOGA QUE SE REALIZO ES CON EL FIN DE RECOPILAR TODA LA INFORMACIN NECESARIA PARA UN MAYOR Y MEJOR ENTENDIMIENTO DE LO QUE SE VIO EN TODO EL SEMESTRE ESCOLAR DE LA MATERIA INTRODUCCIN AL DERECHO FISCAL Y HE APRENDIDO UN SINFN DE COSAS EN MATERIA DE DERECHO FISCAL QUE CONTRIBUYE A UN GRAN ESFUERZO QUE PLASMO EN MI TRABAJO. COMO CONCLUSIN PUEDO DEFINIR CON MIS PROPIAS PALABRAS QUE: EL DERECHO FISCAL ES UN CONJUNTO DE NORMAS JURDICAS QUE REGULAN LA ACTIVIDAD DEL FISCO, ENTENDIENDO POR FISCO LA AUTORIDAD O EL ENCARGADO EN LA RECOLECCIN DE LOS TRIBUTOS PARA QUE LA FEDERACIN OBTENGA RECURSOS Y SE EJERZA EN EL GASTO PBLICO. LA IMPORTANCIA DE LA OBTENCIN DE LOS RECURSOS QUE SE VIO EN ESTE TRABAJO ES MUY INTERESANTE YA QUE VEMOS LO QUE DA A DA MILLONES DE CONTRIBUYENTE TIENEN EN CUENTA DESDE UN PEQUEO EMPRESARIO HASTA LA MS GRANDE EMPRESA EN MXICO TIENE TODAS ESTAS CARACTERSTICAS O ENTRAN DENTRO DE ESTA CLASIFICACIN. TENGO LA GRAN SATISFACCIN DE CONCLUIR MI TRABAJO EN TIEMPO Y FORMA DE CONSTRUIR UNA ANTOLOGA TAN COMPLETA COMO LA MA, TAMBIN LOS CONOCIMIENTOS ADQUIRIDOS EN EL SEMESTRE ME ES MUY DICHA LA INFORMACIN YA QUE ESTO ME SERVIR PARA APLICARLO EN MI TRABAJO Y EN MI PROFESIN
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Bibliografa
Artculos en internet:
Citas bibliogrficas:
Refugio de Jess Fernndez Martnez. Derecho Fiscal. Editorial McGraw-Hill. 1era edicin. Mxico DF
Hugo carrasco Iriarte. Derecho Fiscal I. Editorial IURE. 1era edicin. Mxico DF
Snchez Pia. Nociones de derecho Fiscal. Editorial Pac. 8ta Edicin Mxico DF
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