VA A REPARTIR DIVIDENDOS?

Repase los efectos legales y fiscales para la persona moral y sus accionistas
C.P. Israel Cabaas Mendoza

INTRODUCCIN Las sociedades mercantiles se constituyen con el nico fin de obtener ganancias, de tal suerte que si el negocio marcha adecuadamente, los socios podrn exigir lo que legalmente se conoce como el pago de dividendos. Enseguida comentaremos cules son las implicaciones legales y fiscales que tiene esta operacin, tanto para la persona moral que los distribuye como para los accionistas que los reciben. ANTECEDENTES Primeramente, veamos cul es el significado de los trminos dividendo y utilidad de acuerdo con el Diccionario de la Lengua Espaola: Dividendo. Cuota que, al distribuir ganancias una compaa mercantil, corresponde a cada accin. Utilidad. Provecho, conveniencia, inters o fruto que se saca de algo. Como se puede notar, los conceptos anteriores en el fondo son iguales, pues ambos se refieren a las ganancias o al

inters o fruto que se saca de algo, es decir, para un accionista (persona fsica o moral) la constitucin de una sociedad mercantil va a redundar en un beneficio econmico en el futuro. Fiscalmente, como se ver ms adelante, estos vocablos se utilizan como sinnimos aunque esto no desvirta su aplicacin, es por ello que para efectos del presente trabajo se utilizarn indistintamente, segn sea el caso. En diversas ocasiones nos referiremos a la sociedad annima (S.A.) por ser la ms utilizada; sin embargo, en caso de que se tratara de otro tipo de sociedad mercantil o civil o requiriera mayor informacin sobre algn aspecto en particular, le sugerimos verificarlo con un abogado corporativo. IMPLICACIONES LEGALES A continuacin presentamos los puntos bsicos ms sobresalientes acerca de la distribucin de dividendos. En primer trmino, el artculo 16, fraccin I, de la Ley General de Sociedades Mercantiles (LGSM) seala que la distribucin de las ganancias o prdidas entre los socios capitalistas, salvo pacto en contrario, se har proporcionalmente a sus aportaciones.

Contador pblico por la ESCA, Unidad Santo Toms, del IPN. Colaborador en el departamento de Consultora Telefnica de Suscriptores de Grupo Gasca.

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Suponiendo que una empresa va a repartir dividendos entre sus socios por $52,000.00, de acuerdo con lo anterior la distribucin quedara de la siguiente manera:
Proporcin % 24 36 40 100 Dividendo por repartir 52,000.00 52,000.00 52,000.00 Dividendo distribuido 12,480.00 18,720.00 20,800.00 52,000.00

Socio A B C Suma

Aportacin 30,000.00 45,000.00 50,000.00 125,000.00

Este procedimiento tambin ser aplicable cuando el capital de la sociedad est representado por partes sociales, es decir, se considerar como aportacin el valor que respalde dicha parte social. Ahora bien, el artculo 19 de la LGSM establece ciertas formalidades para esta distribucin, a saber: La distribucin de utilidades slo podr hacerse despus de que hayan sido debidamente aprobados por la asamblea de socios o accionistas los estados financieros que las arrojen. Es decir, si conjuntamos los artculos 172, inciso c) y 181, fraccin I, de la LGSM, vemos que los estados financieros sern aprobados mediante una asamblea ordinaria de accionistas que se reunir dentro de los cuatro meses (enero a abril) que siguen a la clausura del ejercicio social.

As las cosas, si no se cumple con las condiciones y plazos antes referidos no proceder la distribucin de las utilidades generadas en un ejercicio social. Observacin: Del punto anterior se puede inferir que el decreto de dividendos slo se puede realizar una vez por ao; no obstante puede haber casos en que los socios establezcan en los estatutos sociales que haya ms de una distribucin, siempre que cumpla, entre otros, con los requisitos legales antes mencionados. Las prdidas sufridas en uno o varios ejercicios anteriores debern restituirse o absorberse mediante la aplicacin de otras partidas del patrimonio o reducirse el capital social, previo a la distribucin de utilidades (artculo 18 de la LGSM). Cualquier estipulacin en contrario no producir efecto legal alguno. Para ejemplificar lo anterior, considrese lo siguiente:

Utilidades antes de restituir o absorber las prdidas Caso A Capital social 50,000.00 Utilidad del ejercicio 20,000.00 Prdidas acumuladas o del ejercicio (80,000.00) Acreedores diversos (prstamos de los socios) 90,000.00 Utilidades despus de restituir o absorber las prdidas Capital social 50,000.00 Utilidad del ejercicio 20,000.00 Prdidas acumuladas o del ejercicio 0.00 Acreedores diversos (prstamos de los socios) 10,000.00

Caso B 100,000.00 75,000.00 (42,000.00) 0.00 100,000.00 33,000.00 0.00 0.00

Caso C 200,000.00 0.00 (75,200.00) 0.00 124,800.00 0.00 0.00 0.00

En el Caso A la empresa absorbe la utilidad del ejercicio con los prstamos hechos por los socios ($90,000.00 $80,000.00), quedando todava un saldo en acreedores. Una vez aprobado el balance general en los plazos legales, la utilidad del ejercicio ($20,000.00) se podr distribuir.

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En el Caso B los socios acordaron que la utilidad del ejercicio absorbiera las prdidas acumuladas ($75,000.00 $42,000.00). Una vez aprobado el balance general en los plazos legales, la utilidad restante ($33,000.00) se podr distribuir. Por ltimo, en el Caso C los socios acordaron absorber las prdidas mediante una reduccin de capital ($200,000.00 $75,000.00), quedando nicamente la diferencia del capital social. Nota: Slo para fines del ejemplo anterior, se consider como otra partida del patrimonio la cuenta de acreedores diversos y la de utilidad del ejercicio, segn fuera el caso. IMPLICACIONES FISCALES

Cabe destacar que en el caso de utilidades distribuidas por reduccin de capital, slo se aplicar lo dispuesto en el artculo 89 de la LISR. Segundo prrafo. Tratndose de las personas morales que se dedican exclusivamente al Sector Primario (actividades agrcolas, ganaderas, pesqueras o silvcolas), para calcular el impuesto aplicarn el siguiente procedimiento:

(+) (=) () (=)

Dividendo o utilidad distribuido gravado ISR que se deba pagar Base del impuesto Tasa del ISR reducida 21% ISR por dividendos o utilidades* Donde: Dividendo o utilidad distribuido gravado Factor de piramidacin 1.2658** Dividendo o utilidad distribuido piramidado Tasa del ISR reducida 21% ISR que se deba pagar 30% 30% 9% 30% 9% 21%

Para la persona moral que los distribuye

El artculo 11 de la Ley del Impuesto sobre la renta (LISR) regula el tratamiento que deber seguir una persona moral cuando distribuya dividendos o utilidades. Bsicamente esta disposicin consta de los siguientes prrafos: Primer prrafo. El clculo del impuesto se efectuar bajo el siguiente procedimiento:

() (=) () (=)

Tasa del ISR vigente 2010 () Reduccin*** (=) Reduccin aplicable Tasa del ISR vigente 2010 () Reduccin aplicable (=) Tasa del ISR reducida

(+) (=) () (=)

Dividendo o utilidad distribuido gravado ISR que se deba pagar Base del impuesto Tasa del 30%* ISR por dividendos o utilidades** Donde: Dividendo o utilidad distribuido gravado Factor de piramidacin 1.4286*** Dividendo o utilidad distribuido piramidado Tasa del 30%* ISR que se deba pagar

* Se enterar a ms tardar el da 17 del mes inmediato siguiente a aquel en que se pagaron los dividendos o utilidades y tendr el carcter de pago definitivo (artculo 11, quinto prrafo, de la LISR). ** Artculo 11, segundo prrafo, de la LISR 2010. *** Artculo Segundo, fraccin I, inciso d), de las Disposiciones de Vigencia Temporal de la LISR 2010.

() (=) () (=)

* Artculo Segundo, fraccin I, inciso a), de las Disposiciones de Vigencia Temporal de la LISR 2010. ** Se enterar a ms tardar el da 17 del mes inmediato siguiente a aquel en que se pagaron los dividendos o utilidades y tendr el carcter de pago definitivo (artculo 11, quinto prrafo, de la LISR). *** Artculo Segundo, fraccin I, inciso b), de las Disposiciones de Vigencia Temporal de la LISR 2010.

Tercer prrafo. Cuando se distribuyan dividendos o utilidades mediante el aumento de partes sociales o la entrega de acciones de la misma persona moral o se reinviertan en la suscripcin y pago del aumento de capital dentro de los 30 das naturales siguientes a su distribucin, el dividendo o utilidad se entender gravado en el ao de calendario en que se pague el reembolso por reduccin de capital o liquidacin de la persona moral (artculo 89 de la LISR). En sentido contrario, si el aumento o reinversin se da a partir del da 31, o si sta no existiera, el dividendo o utilidad se entender gravado desde la fecha de su distribucin.

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Cuarto prrafo. No se pagar el impuesto cuando los dividendos o utilidades distribuidos provengan de la cuenta de utilidad fiscal neta (Cufin) que establece el artculo 88 de la LISR. Para ilustrar lo anterior considrese lo siguiente:

Datos Dividendo o utilidad Saldo de Cufin a la fecha de la distribucin

Caso A 456,700.00 399,200.00

Caso B 233,900.00 521,600.00

Caso A Dividendo o utilidad distribuido () Saldo de Cufin a la fecha de la distribucin (=) Dividendo o utilidad distribuido gravado 456,700.00 399,200.00 57,500.00

Caso B 233,900.00 233,900.00 0.00

En el Caso A el saldo de la Cufin no alcanza para cubrir el dividendo o utilidad distribuido, por ende, se deber calcular el impuesto sobre la renta (ISR) por los $57,500.00 (vase el procedimiento contenido en el primer prrafo). En el Caso B el saldo de la Cufin absorbe completamente el dividendo o utilidad distribuido por lo que no habr base para calcular el ISR a cargo de la sociedad por este concepto, incluso todava queda un remanente de dicha cuenta para futuras aplicaciones por $287,700.00 ($521,600.00 $233,900.00). Para abundar sobre el tema de la Cufin le sugerimos revisar el artculo titulado Cuentas fiscales. Cufin y Cuca de su revista PAF nmero 490. Observacin: En la prctica profesional es comn que se confunda cules son los recursos que una persona moral puede disponer para distribuir los dividendos o utilidades, esto es, considerar que el saldo en la Cufin es la cantidad hasta por la cual se pueden repartir dichos montos, en lugar de la utilidad contable que aparece en el estado de situacin financiera aprobado. Para comprender mejor este punto, considrese lo siguiente:
Caso A Utilidad contable que aparece en el estado de situacin financiera aprobado Saldo de la Cufin a la fecha de la distribucin Cunto se puede repartir legalmente? 367,100.00 267,500.00 367,100.00 Caso B 178,300.00 198,600.00 178,300.00 Caso C 0.00 145,920.00 0.00

Sexto prrafo. Cuando las personas morales distribuyan dividendos o utilidades y como consecuencia de ello paguen el ISR (vase el procedimiento contenido en el primer prrafo), en otras palabras, el saldo en la Cufin es insuficiente (o no se tenga) para cubrir dichos dividendos, se podr acreditar este impuesto de acuerdo con lo siguiente: El acreditamiento nicamente podr efectuarse contra el ISR del ejercicio (no en pagos provisionales) que resulte a cargo de la persona moral en el mismo ao en que se pague. En caso de que el impuesto pagado no se pueda aplicar o exista un remanente, se podr acreditar hasta en los dos ejercicios inmediatos siguientes contra el ISR del ejercicio y los pagos provisionales de los mismos. De forma esquemtica resultara de esta manera:

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Ejercicio en que se paga el ISR por dividendos 2009

Declaracin anual en la que se acredita 2009

En caso de remanente, ejercicios en que se puede aplicar 20102011

Cuando el ISR del ejercicio en que se acredita el remanente sea menor que el monto que se hubiese acreditado en los pagos provisionales, slo se considerar acreditable contra el impuesto del ejercicio un monto igual a este ltimo. Ejemplo:
ISR causado del ejercicio () Pagos provisionales del ISR enterados durante el ejercicio (acumulados) (=) ISR a cargo del ejercicio () ISR acreditable por el pago de dividendos o utilidades distribuidos (=) ISR por pagar (saldo a favor) del ejercicio 98,500.00 14,800.00 83,700.00 83,700.00 0.00

Observacin: En nuestra opinin, en el caso de que el monto a disminuir del ISR acreditado sea mayor que el saldo de la Cufin calculada, no resultar una Cufin negativa toda vez que ni el artculo 11 ni el 88, ambos de la LISR, prevn esta situacin. De igual forma esta cantidad no disminuida en el mismo ejercicio tampoco quedar pendiente para los posteriores. Sptimo prrafo. Para efectos de la disposicin en estudio, no se considerarn dividendos o utilidades distribuidos la participacin de los trabajadores en las utilidades de las empresas (PTU). Octavo prrafo. Las personas morales que distribuyan los dividendos o utilidades a que se refiere el artculo 165, fracciones I y II de la LISR, es decir, los intereses que se asimilan a dividendos y los prstamos a los socios que no renan ciertos requisitos, pagarn el impuesto aplicando sobre su monto la tasa de 30% y tendr el carcter de definitivo. Por otro lado, de acuerdo con el artculo 86, fraccin XIV, de la LISR, las personas morales que distribuyan dividendos o utilidades debern cumplir con las siguientes obligaciones: Efectuar el pago mediante cheque nominativo no negociable [artculos 25 y 27 de la Ley General de Ttulos y Operaciones de Crdito (LGTOC)] de la persona moral expedido a nombre del accionista o a travs de transferencias de fondos reguladas por el Banco de Mxico (Banxico). Entregar al socio el formato 37-A Constancia de Pagos y Retenciones del ISR, IVA e IEPS, cuando se pague el dividendo o utilidad. Presentar va internet a ms tardar el 15 de febrero de cada ao informacin sobre este pago mediante el programa electrnico Declaracin Informativa Mltiple (DIM), Anexo 2. Hasta aqu presentamos los principales efectos fiscales que tendr para la persona moral la distribucin de dividendos, ahora veamos lo concerniente a los socios cuando son personas fsicas.

Donde: Pagos provisionales del ISR a cargo (acumulados) 143,500.00 () ISR acreditable por el pago de dividendos o utilidades distribuidos 128,700.00 (=) Pagos provisionales del ISR enterados durante el ejercicio (acumulados) 14,800.00

Como se aprecia, la empresa del ejemplo slo acredit $83,700.00 contra el ISR a cargo del ejercicio, siendo que le correspondan $128,700.00. Consideramos que esto se hace con el fin de no generar saldos a favor susceptibles de recuperar, ya que la autoridad perdera el financiamiento que genera la recaudacin del ISR pagado por los dividendos o utilidades distribuidos. Por otro lado, si la persona moral en un ejercicio no acredita el ISR pagado por la distribucin de dividendos y utilidades efectivamente pagado, pudindolo haber hecho, perder el derecho de hacerlo en los ejercicios posteriores hasta por la cantidad en la que pudo haberlo efectuado. Para los efectos del artculo 88 de la LISR, cuando se acredite en un ejercicio el impuesto calculado en el punto anterior, las personas morales debern disminuir de la Cufin calculada en el mismo ao, la cantidad que resulte de dividir el ISR acreditado entre el factor 0.4286 (Artculo Segundo, fraccin I, inciso c) de las Disposiciones de Vigencia Temporal de la LISR 2010).

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Para la persona fsica que los recibe

El artculo 165 de la LISR establece que las personas fsicas debern acumular a sus dems ingresos, los percibidos por dividendos o utilidades. Observacin: En comparacin con otro tipo de ingresos, si el socio persona fsica slo tiene registrada esta obligacin en el Registro Federal de Contribuyentes (RFC), no deber presentar declaracin anual (ni siquiera en ceros) cuando en el ejercicio no haya obtenido ingresos por dividendos o utilidades, ya que el rgimen en cuestin no lo prev. Asimismo, el socio persona fsica podr acreditar, contra el ISR determinado en la declaracin anual, el impuesto pagado por la sociedad que distribuy los dividendos o utilidades, siempre que se considere como ingreso acumulable, adems del dividendo o utilidad distribuido, el ISR pagado por la sociedad y adems cuente con la constancia arriba mencionada. Para lo cual aplicarn el siguiente procedimiento:
Dividendo o utilidad distribuido (+) ISR acreditable (pagado por la sociedad) (=) Dividendo acumulable Donde: Dividendo o utilidad distribuido Factor de piramidacin 1.4286* Dividendo piramidado Tasa de 30%** ISR acreditable (pagado por la sociedad)

() (=) () (=)

* Artculo Segundo, fraccin I, inciso b), de las Disposiciones de Vigencia Temporal de la LISR 2010. ** Artculo Segundo, fraccin I, inciso a), de las Disposiciones de Vigencia Temporal de la LISR 2010.

Conforme a lo anterior, el socio persona fsica puede optar o no por aplicar este procedimiento; sin embargo, resulta evidente cul es el que ms lo beneficiar, como se demuestra en el siguiente ejemplo en donde una persona fsica recibe en el presente ao $145,780.00 por concepto de dividendos:
Con opcin de acumulacin Sin opcin de acumulacin 17,829.31 No aplica 17,829.31 145,780.00 No aplica 145,780.00

Impuesto anual 2010* () ISR acreditable (pagado por la sociedad) (=) ISR por pagar (saldo a favor) del ejercicio 2010 Donde: Dividendo o utilidad distribuido (+) ISR acreditable (pagado por la sociedad) (=) Dividendo acumulable () (=) () (=) Dividendo o utilidad distribuido Factor de piramidacin Dividendo piramidado Tasa ISR acreditable (pagado por la sociedad)

31,174.69 62,478.39 (31,303.70) 145,780.00 62,478.39 208,258.39 145,780.00 1.4286 208,261.30 30% 62,478.39

* Estimado.

Aunque los resultados anteriores son diametralmente opuestos, la obtencin del saldo a favor est confirmada por la autoridad a travs del criterio 75/2009/ISR de la Compilacin de Criterios Normativos del Servicio de Administracin Tributaria (SAT), el cual se puede consultar en la pgina de internet (www.sat.gob.mx). El procedimiento anterior tambin aplica para los socios personas fsicas que se dedican al Sector Primario, de acuerdo con el criterio 77/2009/ISR, de esa misma compilacin. Observacin: El socio persona fsica podr acreditar el ISR pagado por la sociedad aun cuando provenga del saldo de la Cufin, ya que tambin se trata de una utilidad que ya pag impuestos, slo que fue en otro momento.

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Casos especiales para personas fsicas

El artculo 165 en comento establece que igualmente se considerarn como dividendos o utilidades, tambin conocidos como fictos, los siguientes: Los intereses a que se refieren los artculos 85 y 123 de la LGSM y las participaciones que se paguen a obligacionistas u otros, por sociedades mercantiles residentes en Mxico o por sociedades nacionales de crdito. Para mayor precisin, se transcriben enseguida los artculos 85 (para sociedades de responsabilidad limitada) y 123 (para las sociedades annimas) de la LGSM:

Las erogaciones no deducibles que beneficien a los socios o accionistas de personas morales. Las omisiones de ingresos o las compras no realizadas e indebidamente registradas. La utilidad fiscal determinada, inclusive presuntivamente, por las autoridades fiscales. La modificacin a la utilidad fiscal derivada de la determinacin de los ingresos acumulables y de las deducciones autorizadas en operaciones celebradas entre partes relacionadas, hecha por las mismas autoridades. Como dato adicional, en caso de que el socio o accionista fuera persona moral, los ingresos por dividendos no son acumulables (artculo 17, ltimo prrafo, de la LISR); sin embargo, s incrementarn la renta gravable base para la PTU (artculo 16 de la misma ley). Por ltimo, en caso de que se cuente con saldo en la cuenta de utilidad fiscal neta reinvertida (Cufinre), se estar a lo dispuesto en el Artculo Segundo Transitorio, fraccin XLV, de la LISR para 2002. CASOS PRCTICOS El 15 de marzo de 2010 los socios de la empresa Promotora Santiago, S.A. de C.V. aprobaron el estado de situacin financiera correspondiente al ejercicio 2009, por lo que acordaron la distribucin de las utilidades contables respectivas. Los datos recopilados son los siguientes:
Datos de la empresa Dividendos o utilidades por repartir Fecha de distribucin Saldo de la Cufin a la fecha de la distribucin Saldo de la Cufin al cierre del ejercicio 2010 ISR a cargo del ejercicio 2010 (despus de disminuir los pagos provisionales)

Artculo 85. En el contrato social podr estipularse que los socios tengan derecho a percibir intereses no mayores del nueve por ciento anual sobre sus aportaciones, aun cuando no hubiere beneficios; pero solamente por el periodo de tiempo necesario para la ejecucin de los trabajos que segn el objeto de la sociedad deban preceder al comienzo de sus operaciones, sin que en ningn caso dicho periodo exceda de tres aos. Estos intereses debern cargarse a gastos generales. Artculo 123. En los estatutos se podr establecer que las acciones, durante un periodo que no exceda de tres aos, contados desde la fecha de la respectiva emisin, tengan derecho a intereses no mayores del nueve por ciento anual. En tal caso, el monto de estos intereses debe cargarse a gastos generales. (El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.) Los prstamos a los socios o accionistas, a excepcin de aquellos que cumplan lo siguiente: Que sean consecuencia normal de las operaciones de la empresa. Que se pacte a plazo menor de un ao. Que el inters pactado sea igual o superior a la tasa que fije la Ley de Ingresos de la Federacin (LIF) para la prrroga de crditos fiscales (0.75% mensual, segn el artculo 8o., fraccin I, de la LIF-10). Que efectivamente se cumplan estas condiciones pactadas.

472,940.00 20-may-10 381,560.00 98,630.00 35,650.00

Datos de los socios Nombre Ral Prez Hernndez Luis Cisneros Ortega Simn Luna Beltrn Suma

Aportacin 30,000.00 15,000.00 5,000.00 50,000.00

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Aunado a lo anterior, encontramos que en la contabilidad de la empresa se registraron $62,785.00 como gastos no deducibles en beneficio del socio Ral Prez Hernndez. Con la informacin anterior determinaremos la distribucin de los dividendos o utilidades por cada socio, el monto gravado, el ISR a cargo de la empresa y su acreditamiento.
1. DETERMINACIN DEL DIVIDENDO O UTILIDAD QUE CORRESPONDE A CADA SOCIO
Proporcin % 60.00 30.00 10.00 100.00 Dividendo por repartir 472,940.00 472,940.00 472,940.00 Dividendo distribuido 283,764.00 141,882.00 47,294.00 472,940.00

Socio Ral Prez Hernndez Luis Cisneros Ortega Simn Luna Beltrn Totales

Aportacin 30,000.00 15,000.00 5,000.00 50,000.00

2. DETERMINACIN DEL DIVIDENDO GRAVADO QUE CORRESPONDE A CADA SOCIO

Socio Dividendo distribuido (A) 283,764.00 141,882.00 47,294.00 472,940.00 Proporcin % (B) 60.00 30.00 10.00 100.00 Cufin proporcional (B C = D)* 228,936.00 114,468.00 38,156.00 381,560.00 Dividendo gravado (A D = E) 54,828.00 27,414.00 9,138.00 91,380.00

Ral Prez Hernndez Luis Cisneros Ortega Simn Luna Beltrn Totales
* Es por interpretacin.

Cufin (C) 381,560.00 381,560.00 381,560.00

3. DETERMINACIN DEL ISR POR LA DISTRIBUCIN DE DIVIDENDOS O UTILIDADES 2010

Ral Prez Hernndez 54,828.00 23,498.18 78,326.18 30% 23,497.85 54,828.00 1.4286 78,327.28 30% 23,498.18 Luis Cisneros Ortega 27,414.00 11,749.09 39,163.09 30% 11,748.92 27,414.00 1.4286 39,163.64 30% 11,749.09 Simn Luna Beltrn 9,138.00 3,916.36 13,054.36 30% 3,916.30 9,138.00 1.4286 13,054.54 30% 3,916.36

Concepto (+) (=) () (=) () (=) () (=) Dividendo gravado ISR que se deba pagar Base del impuesto Tasa* ISR por dividendos o utilidades** Dividendo gravado Factor de piramidacin*** Dividendo piramidado Tasa* ISR que se deba pagar

* Artculo Segundo, fraccin I, inciso a), de las Disposiciones de Vigencia Temporal de la LISR 2010. ** Se suman los tres importes y la empresa los enterar a ms tardar el 17 de junio de 2010 y tendr el carcter de definitivo. *** Artculo Segundo, fraccin I, inciso b), de las Disposiciones de Vigencia Temporal de la LISR 2010.

4. DETERMINACIN DEL ISR ACREDITABLE CONTRA EL IMPUESTO DEL EJERCICIO 2010

ISR a cargo del ejercicio 2010 (despus de disminuir los pagos provisionales) () ISR acreditable por la distribucin de dividendos o utilidades 2010 (=) ISR por pagar (a favor) del ejercicio 2010 35,650.00 35,650.00 0.00

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Donde: ISR pagado por la distribucin de dividendos o utilidades* () ISR acreditable por la distribucin de dividendos o utilidades 2010 (=) ISR pendiente de acreditar por la distribucin de dividendos o utilidades**

39,163.07 35,650.00 3,513.07

* Vase el resultado de la Cdula 3. Determinacin del ISR por la distribucin de dividendos o utilidades 2010 por cada accionista ($23,497.85 + $11,748.92 + $3,916.3). ** Se podr acreditar contra el ISR del ejercicio y en pagos provisionales de los dos ejercicio inmediatos siguientes.

5. DETERMINACIN DEL SALDO DE LA CUFIN AL CIERRE DEL EJERCICIO 2010 DESPUS DEL ACREDITAMIENTO
Saldo de la Cufin al cierre del ejercicio () Disminucin aplicable en 2010 (=) Saldo de la Cufin al cierre del ejercicio 2010 despus del acreditamiento Donde: ISR acreditable por la distribucin de dividendos o utilidades en 2010* () Factor** (=) Disminucin aplicable en 2010 98,630.00 83,177.78 15,452.22 35,650.00 0.4286 83,177.78

* Vase el resultado de la Cdula 4. Determinacin del ISR acreditable contra el impuesto del ejercicio 2010. ** Artculo Segundo, fraccin I, inciso c), de las Disposiciones de Vigencia Temporal de la LISR 2010.

6. DETERMINACIN DEL ISR POR LOS DIVIDENDOS FICTOS

No deducibles en favor de socios () Tasa* (=) ISR por dividendos fictos** 62,785.00 30% 18,835.50

* Artculo Segundo, fraccin I, inciso a), de las Disposiciones de Vigencia Temporal de la LISR 2010. ** Se enterar a ms tardar el da 17 del mes inmediato siguiente a aquel en el que se erogaron los no deducibles y tendr el carcter de definitivo.

Conforme a la cdula anterior, estos dividendos no disminuirn el saldo de la Cufin, ya que no derivan de utilidades que ya pagaron impuestos, es decir, los no deducibles fueron cantidades extralegales otorgadas al socio que no son propiamente utilidades. As lo establece el criterio 76/2009/ISR de la Compilacin de Criterios Normativos del SAT. Aqu concluye el procedimiento de clculo del ISR a cargo de la persona moral por la distribucin de dividendos y los que se conocen como fictos. Finalmente y a manera de ejemplo, mostraremos los datos y resultados del socio Ral Prez Hernndez para que la empresa efecte el llenado de la constancia forma 37-A a travs del programa DIM Anexo 2, en el entendido de que deber hacerse por todos los socios, segn corresponda.
7. DETERMINACIN DEL DIVIDENDO O UTILIDAD ACUMULABLE Y EL ISR ACREDITABLE DEL SOCIO RAL PREZ HERNNDEZ
Proviene de Cufin 228,936.00 228,936.00 98,117.38 327,053.38 No proviene de Cufin 54,828.00 54,828.00 23,498.18 78,326.18 No proviene de Cufin (no deducibles) 62,785.00 62,785.00 26,908.39 89,693.39

Dividendo o utilidad distribuido Dividendo o utilidad distribuido (+) ISR pagado por la sociedad (=) Dividendo o utilidad acumulable

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() (=) () (=)

Donde: Dividendo o utilidad distribuido Factor* Dividendo piramidado Tasa** ISR pagado por la sociedad

228,936.00 1.4286 327,057.96 30% 98,117.38

54,828.00 1.4286 78,327.28 30% 23,498.18

62,785.00 1.4286 89,694.65 30% 26,908.39

* Artculo Segundo, fraccin I, inciso b), de las Disposiciones de Vigencia Temporal de la LISR 2010. ** Artculo Segundo, fraccin I, inciso a), de las Disposiciones de Vigencia Temporal de la LISR 2010.

Observacin: Los no deducibles en beneficio del accionista entran al procedimiento general de acumulacin y acreditamiento, toda vez que el artculo 165 de la LISR no hace distincin al respecto.

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Nota: Los montos que aparecen en esta constancia resultan de sumar las columnas correspondientes a los dividendos que no provienen de la Cufin (vase la Cdula 7. Determinacin del dividendo o utilidad acumulable y el ISR acreditable del socio Ral Prez Hernndez). CONCLUSIONES El cobro de dividendos o utilidades es un derecho que tienen los socios de las sociedades

mercantiles por sus aportaciones; sin embargo, esta operacin tiene diversas implicaciones tanto legales como fiscales, por lo que le sugerimos repasar lo comentado en el presente trabajo, a fin de evitar desembolsos improcedentes o innecesarios que puedan afectar las, ya de por s deterioradas finanzas de las empresas. Por ltimo, hacemos hincapi en que los dividendos no son objeto de la Ley del Impuesto al Valor Agregado (LIVA) ni de la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa nica (LIETU).

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