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Universidade Federal da Grande Dourados. Faculdade de Engenharia FAEN. Engenharia de Produo.

Engenharia De Custos
Fabiana Ferreira da Silva Roseli Corra Galara

Prof: Walter Vergara

Dourados - MS 03/10/2011

Sumrio
1. 2. 3. 4. 5. 6. Introduo Fundamentao Terica e Aspectos Histricos da UEP Caractersticas bsicas e Princpios do mtodo UEP Etapas de implantao e operacionalizao Vantagens e desvantagens (limitaes) do mtodo Estudo de caso 6.1. Custo dos Esforos Gerados Pelo Produto Cabo Para o Mercado Interno 7. Concluso 8. Bibliografia

1. Introduo Em tempos de globalizao e competitividade, as empresas esto passando de maneira geral, por uma srie de dificuldades. Isso devido concorrncia acirrada, altas taxas de juros, e mesmo por questes de produtividade. Por este motivo que as equipes internas devem trabalhar integradas e unidas dentro da empresa. Trabalhando sob criteriosos padres de eficincia e controle de qualidade para atender as necessidades da empresa perante o mercado. Deste modo, identificar com maior preciso e clareza o custo real dos produtos torna-se fundamental para a permanncia no mercado e busca de novos. Assim, a empresa que no possuir um controle eficaz sobre os seus custos, correra o risco de operar no mercado com preos inferiores aos investidos na fabricao e consequentemente no obter os resultados aos quais todas as empresas buscam a lucratividade. Neste sentido, torna-se evidente a necessidade de um mtodo de custeio eficiente e capaz de demonstrar o custo real do produto, possibilitando, assim, que o gestor tome decises rpidas embasadas em dados que expressam com maior fidelidade os reais custos de fabricao. O mtodo da Unidade Esforo da Produo abordado no decorrer do trabalho fornece informaes que permitem um melhor gerenciamento do processo produtivo enfocando o objetivo bsico da empresa de transformar a matria prima em produto final. Desta forma o mtodo mensura todos os esforos de produo das unidades produtivas durante o processo de transformao. Os esforos mensurados incluem o esforo financeiro, humano e tecnolgico que agregam valor a matria prima. 2. Fundamentao Terica e Aspectos Histricos da UEP O mtodo da unidade de esforo de produo (UEP) tem suas origens na Frana, na poca da Segunda Guerra Mundial. Um engenheiro francs, Georges Perrin, criou um mtodo de clculo e alocao de custos e controle de gesto, denominado GP, e, logo aps a segunda guerra, abriu uma empresa de consultaria para implantar seu sistema. Aps a morte de Perrin a metodologia caiu no esquecimento na Frana. Um discpulo de Perrin, Franz Allora, modificou o mtodo GP, criando o que ele denominou mtodo das UPs, mtodo das LTP's ou mtodo das UEPS, e veio para o Brasil no incio dos anos 60. Praticamente no houve aplicao desta metodologia at 1978, quando foi criada uma empresa de consultaria em Blumenau, SC, cuja atividade baseava-se na implantao deste sistema de custos, chegando a aplic-lo em cerca de 30 empresas das regies de Blum enau e Joinville, SC. Em 1986, uma equipe de pesquisadores da UFSC incumbiu-se de estudar, divulgar e aprimorar o mtodo, de onde se deu a efetiva divulgao do mesmo em congressos e atravs de dissertaes de mestrado. Aps isto, muitos trabalhos surgiram principalmente na UFRGS, e, hoje em dia, cerca de 80 empresas do Paran, So Paulo, Santa Catarina e Rio Grande do Sul utilizam este mtodo. 3. Caractersticas bsicas e Princpios do mtodo UEP As empresas independentes do seu ramo de atividade enfrentam uma srie de problemas e dificuldades, mas so as do ramo de indstria que tem maiores dificuldades principalmente na hora em que precisam realizar clculos para ver seus custos e quais sero os critrios que podero utilizar para a alocao dos custos indiretos de fabricao

aos produtos fabricados. E um dos fatores que acabam colaborando para que exista essa dificuldade, que os produtos, apesar de serem geridos a partir de uma estrutura comum produtiva e ou administrativa, exigem diferentes esforos para suas fabricaes. O que nos permite afirmar que para qualquer tipo de produto que venha a ser fabricado, so necessrios esforos de produo de mesma natureza, embora de diferentes maneiras. Sendo assim, artigos diferentes que aparentemente no so comparveis entre si, podero s-lo atravs da noo de esforo de produo. E em se tratando de fbrica como um todo, o esforo global de produo ser resultado da somatria dos esforos de produo individuais, de cada uns dos itens que esto sendo fabricados. Pode ser visto na figura 1, apresentada a seguir:

Figura 1 Figura ilustrativa do mtodo da UEP Fonte: Allora, 1995

Esse mtodo leva consigo tudo o que envolve a fabricao dos produtos, entre eles podemos citar: o esforo humano, o esforo material, o esforo de capital, o esforo de mo-de-obra direta, o esforo de eletricidade para o acionamento das mquinas, os esforos indiretos de manuteno e os esforos de mo-de-obra indireta. Para a identificao desses esforos, utilizam-se os elementos de produo que so os geradores desses esforos, os quais so denominados de postos operativos. Esses postos operativos representam operaes de trabalho que, uma vez definidas, passam a manter os esforos de produo o mais constantes possvel ao longo do tempo, por unidade de capacidade. Existem trs princpios bsicos fundamentais para um melhor entendimento desse mtodo que so: 3.1. Princpio do Valor Agregado Este princpio afirma que o produto de uma fbrica na realidade o trabalho que ela realiza sobre as matrias-primas e se reflete no valor que este trabalho agrega a elas. A UEPs encara as matrias-primas como meros objetos de trabalho. IAROZINSKI (1989, p.47) diz que: ... atravs do trabalho empregado no processo de transformao que a empresa atinge seu objetivo operacional de transformar matria-prima em produtos acabados. com base na transformao e na execuo desse esforo de produo para fabricar o produto que uma empresa industrial deve apurar seu lucro, atravs da agregao de valores matria-prima em virtude do trabalho que foi executado sobre ela. 3.2 Princpio das Relaes Constantes As relaes constantes representam a relao entre as unidades de medidas que, uma vez definidas, permanecero constantes no decorrer do tempo. A relao entre o potencial produtivo dos postos operativos, no deve variar devido a fatores externos.

Somente devero ocorrer mudanas quando ocorrer alteraes na estrutura de produo da fbrica. A definio dada pelo engenheiro Perrin que independente dos preos dos produtos serem unitrios, os esforos despendidos pelas diversas operaes elementares de trabalho de uma fbrica so interligados entre si, por sua relao constante no tempo. 3.3 Princpio da Estratificao Estabelece que quanto mais preciso for relao dos itens de custo e maior a quantidade destes diretamente alocados ao posto operativo, maior preciso haver nos resultados obtidos. Os custos indiretos precisam de alocao utilizando bases de rateio, o que acaba tornando o resultado aproximado, s vezes incorreto, o que pode no demonstrar a real utilizao do item ao custo do produto. Portanto deve-se analisar e somente considerar os itens de custo que realmente proporcionem algum grau de diferenciao entre os postos operativos. Se o valor da parcela do item for irrisrio no custo do posto operativo, tem que se voltar a fazer uma anlise do excesso de estratificao, pois este alm de aumentar o custo, acaba tornando o trabalho muito exaustivo, podendo trazer a, desmotivao na execuo e implantao do mtodo da UEP. 4. Etapas de implantao e operacionalizao A aplicao do Mtodo da Unidade do Esforo de Produo caracterizada por dois momentos bem distintos: a etapa de implantao e a etapa de operacionalizao. Morgado (2003) apresenta um modelo de implantao do Mtodo da UEP identificando num primeiro momento a necessidade de conhecer a estrutura produtiva e, a partir da anlise desta estrutura, aplicar a metodologia que fundamentada em conceitos prprios. A implantao do mtodo da UEP pode ser dividida em cinco etapas bsicas: diviso da fbrica em postos operativos, determinao dos foto-ndices, escolha e clculo do custo do produto base, clculo dos potenciais produtivos e determinao dos equivalentes dos produtos.
Quadro 1 Etapas de Implantao do Mtodo da UEP

Conforme o Quadro 1, a implantao do mtodo se completa quando efetuado o somatrio dos esforos absorvidos pelo produto em todos os postos operativos. Fazendo-se este procedimento para todos os produtos da empresa, tm-se todas as informaes da etapa de implantao do mtodo.

Uma vez implantado o mtodo, a operacionalizao torna-se muito simples. Conforme a Figura 2, a operacionalizao consiste em calcular os custos dos produtos e levantar mensalmente outras informaes.

Conforme a Figura 2, o roteiro para operacionalizao inicia a partir da implantao do mtodo e, em seguida, calcula as UEPs de cada produto e da produo total. Por fim, apura o valor monetrio de uma UEP e o total dos custos de transformao. O mtodo da UEP mede fundamentalmente: a) O esforo de produo de cada operao elementar de trabalho, o que leva ao estabelecimento das constantes das operaes em UP/h. b) O esforo de produo desenvolvido no curso de uma operao de trabalho para a fabricao de um determinado produto, o que corresponde formulao do equivalente parcial em UP, deste produto para sua operao. c) O esforo de produo total necessrio, no curso das diferentes operaes de trabalho para a fabricar cada produto acabado, o que fornece os equivalentes totais em UP para cada produto fabricado. O esforo de produo total em UP de cada seo da fbrica, durante um perodo determinado, pela adio de todos os esforos de produo, expressos em UP. d) A produo global em UP da fbrica, durante um perodo determinado, pela adio do total de UP produzida em todas as sees. e) A capacidade global em UP de cada seo produtiva, e da fbrica como um todo. 5. Vantagens e desvantagens (limitaes) do mtodo A UEP, por se tratar de uma medida de esforo de produo, quando identificada, permite que o clculo do custo de produo de empresas monoprodutoras ou multiprodutoras seja executado de forma similar, representando uma grande vantagem, devido facilidade em ser efetuada. Pois por meio desta medida pode-se calcular com preciso o custo de cada posto operativo, o custo das atividades, o volume de esforos necessrios para produo de cada produto e o custo unitrio de transformao de cada produto. E ainda, fornece com grande clareza e preciso quem est ganhando ou perdendo, at mesmo entre vrios produtos atravs do conhecimento do custo de cada produto em relao ao seu desempenho de vendas e preos praticados no mercado, ou seja, pode-se calcular a real rentabilidade que cada produto est fornecendo.

Este mtodo tambm permite medir o desempenho da produo, verificar a viabilidade de aquisio de novos equipamentos, programador de produo e comparar processos, entre outros. Proporciona informaes para definio do preo dos produtos, comparao de processos, medidas de desempenho, programao da produo, definio das capacidades de produo, custeio da produo, definio de mquinas e pessoal, medio da produo, prmios de produtividade, eficcia das horas extras; viabilidade de aquisies de novos equipamentos. A utilizao do mtodo UEP pode tambm possibilitar o acompanhamento da produo mediante medidas fsicas de desempenho. Quanto mensurao de desempenho, o mtodo permite o uso de trs ndices: eficincia, eficcia e produtividade horria. Assim, tem se que: - a eficincia representa o nvel de produo alcanado, em comparao com a produo que seria normalmente conseguida no perodo de expediente, denominada de capacidade normal. Supondo a produo real do posto operativo (corte) no ms de julho de 340 UEPs enquanto que em agosto a produo real seja de 350 UEPs, ambas para uma capacidade normal de 200 horas, apura-se um ndice de 1,70 em julho (340 UEPs/200 h) e para agosto (350UEPs/200h) que mostra uma melhoria de 2,9% (1,75/1,70x100) entre os dois perodos. A frmula seria ento: Eficincia= Produo Real/capacidade Normal - a eficcia refere-se a excelncia do trabalho e calculada confrontando-se a produo obtida com a produo que teoricamente se deveria obter no perodo realmente trabalhado, descontando-se as paradas inesperadas, conhecida como capacidade utilizada. Com os mesmos dados do exemplo anterior (340 UEPs em julho e 350 UEPs em agosto), mas considerando uma capacidade utilizada de 150 horas em julho e de 160 em agosto, o calculo da eficcia apresenta para o ms de julho 2,27 (340 UEPs/150 h) e para agosto 2,19 (350 UEPs/160 h). Estes dados assinalam que houve uma piora no desempenho da ordem de 3,52% (2,19/2,27-1x100) ocasionada por menor aproveitamento das horas no segundo ms. A frmula a seguinte: Eficcia= Produo real/Capacidade utilizada Com referncia a produtividade, Wernke (2001) escreve que a mesma obtida com produo do perodo dividida por um ou mais insumos. Ento podem ser obtidos e analisados vrios ndices de produtividade, como por exemplo, a produtividade da mode-obra, onde a produo relativizada pelos custos de mo-de-obra . Bornia (2004) sintetiza que a produtividade horria a produo do perodo dividida pelo tempo de trabalho. Produtividade=Produo real/Horas trabalhadas Assim, verifica-se que a UEP pode ser considerada como um mtodo de custeio. Porm, como outros mtodos de custeio conhecidos, no cem por cento e apresenta deficincias. Conforme Beuren e Oliveira (1996) o mtodo da UEP divide a empresa em duas partes distintas: processo produtivo e demais reas da empresa. Assim, o seu foco est restrito apenas ao processo produtivo, na sua utilizao as reas no relacionadas diretamente ao processo produtivo e o custeamento da matria-prima no so considerados. Um outro problema no que tange ao custeamento total dos produtos, porque o UEP no mensura as operaes que no guardam relao direta com o processo produtivo. Para essas autoras o mtodo UEP poderia ser utilizado em conjunto com o ABC (Activity-Based Costing). Para suprir esta deficincia. Recorrendo a Bornia (1995), encontram-se mais trs deficincias inerentes ao mtodo. A primeira refere-se dificuldade no tratamento de desperdcios, tendo em vista que o mtodo no fornece a parcela de gastos incorrida. O autor argumenta que o

principal empecilho para a separao dos desperdcios a definio de posto operativo, onde somente atividades produtivas so consideradas. A segunda limitao indica analise dos gastos de estrutura, visto que o mtodo trabalha somente com a transformao dos produtos no contemplando aqueles gastos. O autor leciona que como tais gastos esto cada vez maiores, uma analise detalhada importante para a compreenso e racionalizao deles, no processo, de combate aos desperdcios e ao trabalho adicional. A terceira deficincia citada por Bornia (1995) relaciona-se com a identificao das melhorias: Se as operaes forem racionalizadas, por modificaes ou mesmo eliminao de operaes elementares e/ou improdutivas, teoricamente os parmetros do mtodo deveriam ser revistos, pois o mtodo no capta esse tipo de melhoria. 6. Estudo de caso Para a realizao do presente estudo alguns procedimentos tcnicos adotados podem ser destacados. Por sua particularidade de apresentar uma aplicao prtica da metodologia UEP, descrevendo as particularidades do processo de implantao do mtodo, o estudo pode ser caracterizado como estudo de caso. Yin (2005) postula que o estudo de caso a: ... estratgia escolhida ao se examinarem acontecimentos contemporneos, mas quando no se pode manipular comportamentos relevantes. O estudo de caso conta com muitas das tcnicas utilizadas pelas pesquisas histricas, mas acrescenta duas fontes de evidncias que usualmente no so includas no repertrio de um historiador: observao direta e srie sistemtica de entrevistas. Optou-se pela anlise das particularidades de uma unidade fabril do ramo moveleiro, desenvolvendo um processo de implantao adequado aquela atividade. Os procedimentos adotados so descritos em detalhes para possibilitar a compreenso final do estudo desenvolvido. Assim, para a concretizao do estudo tornou-se necessrio a participao direta dos pesquisadores no como atuantes do processo produtivo, mas como observadores que buscam entender o processo e represent-los em uma sistemtica de custeamento dos produtos. Em complemento atividade de observao do processo, utilizou-se de entrevistas no estruturadas, com os gestores da empresa, que possibilitaram entender as particularidades especficas da empresa e absorv-las no processo de estruturao dos custos principalmente aquelas voltadas tomada de deciso. Concluiu-se o processo de implantao com a apurao dos custos de transformao dos produtos em um determinado perodo, como forma de medir a real representatividade do mtodo proposto. Este estudo foi realizado em uma empresa industrial de cabos de madeira, a qual realiza industrializao e comercializao de seus produtos tanto no mercado interno como no mercado externo. Este trabalho foi realizado na industrializao de produtos para o mercado interno, com objetivo de levantar os custos da linha de produo, utilizando-se da UEP, para fornecer melhores informaes para os gestores. Neste caso prtico para apurao dos esforos de produo foram selecionados por sugesto dos proprietrios os produtos que possuem maior representatividade no faturamento total da empresa. Para os clculos realizados a seguir foi usado apenas um produto para demonstrao do mtodo UEP, ou seja, os cabos com medidas de 1,20 mts de comprimento de 23mm de espessura, o qual abastece o mercado interno.

6.1. Custo dos Esforos Gerados Pelo Produto Cabo Para o Mercado Interno Nas tabelas 01 a 14 sero apresentados os dados apurados referentes aos esforos gerados para a industrializao do produto para venda no mercado interno. A Tabela 1 representa a diviso da empresa em Postos Operativos, levando em considerao a ordem de passagem do produto pela mquina e tambm o tipo de mquina. Possibilitando assim a mensurao do tempo de permanncia do produto no posto e permitindo medir os esforos de produo em cada posto operativo.

Definido os Postos Operativos, determinou-se participao da mo-de-obra direta em R$/h para cada posto operativo com base na remunerao paga a cada empregado e considerando um total de 220 horas trabalhadas ao ms, conforme Tabela 2.

A mo de obra indireta corresponde ao trabalho de superviso da fbrica alocados igualmente a cada posto operativo e que neste caso existe somente um supervisor para todos os postos operativos. Na Tabela 3 verifica-se a alocao dos custos de Mo de obra Indireta aos postos.

Na tabela 4 abaixo os valores do consumo de kw ao ms de energia eltrica apresentados por posto operativo, esto de acordo com os dados fornecidos pelo gerente administrativo da indstria.

O material de consumo utilizado refere-se ao consumo de lixa sendo que este s alocado no posto operativo 1004, uma vez que somente ele utiliza-se deste material e, portanto, absorvendo todo o custo, conforme descrito na Tabela 5.

Conforme informaes do gerente administrativo, os valores apresentados representam os gastos de cada mquina com sua conservao prpria (afiao, lubrificao) e se encontram alocados nos postos operativos conforme descreve a Tabela 6.

Depois de realizada a diviso da fbrica em postos operativos e alocado a cada um seu respectivo valor, realiza-se o somatrio de todos os itens necessrios ao processo de transformao, para localizar o foto- ndice de cada posto operativo que, representa os custos horrios de transformao que podemos identificar conforme Tabela 7.

Na tabela 8 determinou-se quanto tempo necessrio para a passagem do produto por cada posto operativo e para este clculo foi considerado e cronometrado o tempo de 1 (um) minuto por posto operativo. Determinando assim o tempo de permanncia do produto em horas em cada posto operativo, demonstrado conforme tabela abaixo.

A partir dos clculos do foto-ndice e do tempo de permanncia do produto em cada posto determinou-se o ndice base, conforme apresentado na Tabela 09, o qual ser comum para todos os postos operativos.

De acordo com o valor do foto ndice e do ndice base de cada posto operativo, determinouse o custo da UEP/hora por posto operativo assim proposto na Tabela 10.

A partir do custo-hora em UEP de cada posto operativo e da permanncia do produto em cada posto, apurou-se o valor unitrio em UEP por posto e tambm a percentagem que este representa em relao a cada posto conforme ilustrado na Tabela 11.

Na Tabela 12 pode-se observar a produo total em UEP, ndice este apurado pela quantidade produzida multiplicada pelo valor de 1(uma) UEP.

Para calcular o equivalente em R$ de 1(uma) UEP dividimos o custo total de produo sem levar em considerao a matria prima consumida pelo total de UEPs produzidas no perodo, abaixo apresentados na tabela 13.

Para calcular o custo unitrio em valor R$(reais), utilizamos a seguinte frmula: Custo Unitrio = (Total do custo de produo - matria prima)/(Total de UEP's produzidas no perodo) Aplicando esta expresso, obtemos: Custo Unitrio = ( 7.726,26/ 0,0258) = R$ 300.000 Para determinao do custo de produo unitria em R$ consideramos a quantidade de UEPs/hora e o seu custo em R$, conforme Tabela 14. Nesta tabela, para uma melhor anlise ser apresentado o valor unitrio em R$ (reais) e tambm em percentual (%), pois assim demonstrar mais claramente qual posto operativo est necessitando de maior ateno ou investimento.

7. Concluso O mercado de trabalho esta cada vez mais competitivo e exigente, para tanto as medidas de aperfeioamento as quais esto incessantemente fazendo parte do cotidiano dos gestores nas empresas e fazendo estas acompanharem o mercado. Os controles sobre o processo produtivo e dos custos incorridos na linha de produo so informaes valiosas que permitem o gerenciamento de toda a linha produtiva. O mtodo Unidade de Esforo de produo mensura todos os esforos despendidos durante o processo de transformao da matria prima e custos incorridos pelos elementos de produo ou postos operativos. A utilizao do mtodo UEP possibilita um melhor gerenciamento dos custos em relao ao mtodo de rateio simples, uma vez que o custo calculado atravs da mensurao do esforo de produo a qual quantificada pelo que chamado de equivalente do produto (nmero de UEPs gerado por um quilo do produto). Quanto aos aspectos da aplicao do mtodo UEP, a partir desse estudo, pode-se constatar que so vrios os benefcios inerentes ao mtodo. por meio dele que se tem o conhecimento de todos os processos necessrios para a transformao de uma matriaprima em um produto acabado, inclusive com as respectivas quantidades que cada processo necessita para a fabricao do produto. O mtodo UEP mensura todos os esforos despendidos durante o processo de transformao da matria prima pelos postos operativos, tais como: folha de pagamento; consumo de energia eltrica; e depreciao de equipamentos utilizados na produo, o que, conseqentemente,permite que sejam feitas anlise dos esforos de cada posto operativo, medindo assim seu desempenho e permitindo melhorias contnuas do sistema produtivo.

8. Bibliografia Artigos: - Aplicao da abordagem UEP em uma empresa do setor fabril: um estudo de caso. - Unidade de Esforo de Produo (UEP) como Mtodo de Custeio: Implantao de Modelo em uma Indstria de Laticnios. - Gesto de custos atravs da Unidade de esforo de produo (UEP) Caso aplicado a uma indstria moveleira. - A fuso de Postos Operativos no Mtodo da Unidade de Esforo de Produo.