CURSO DE DIREITO

8 Semestre Disciplina: DIREITO TRIBUTRIO I Professor: FLAVIO ERVINO SCHMIDT

Apostila SISTEMA TRIBUTRIO

DIREITO TRIBUTRIO I
Sumrio: 3. SISTEMA TRIBUTRIO 3.1 TRIBUTO 3.1.1 Definio 3.1.2 Norma jurdico-tributria. 3.1.3 Natureza jurdica. 3.1.4 Espcies. 3.1.5 Classificaes. 3.1.6 Natureza jurdica especfica. 3.1.7 Prestaes pecunirias existentes na ordem jurdica brasileira. 3.2 COMPETNCIA TRIBUTRIA 3.2.1 Conceito 3.2.2 Caractersticas da competncia tributria 3.2.3 Classificao da Competncia Tributria 3.2.4 Capacidade Tributria Ativa 3.2.5 Capacidade Tributria Passiva 3.2.6 Distribuio de Competncia Tributria 3.2.7 Conflito de Competncia

3.1 TRIBUTO 3.1.1 Definio Art. 3 do CTN. A ideia ou conceito de tributo, em torno da qual se desenvolve o Direito Tributrio, possui, enquanto instituto jurdico, definio legal. Diz o art. 3 do Cdigo Tributrio Nacional: "Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada". Nesses termos, a definio de tributo pode ser decomposta em seis traos ou caractersticas infestveis. So elas: a) prestao pecuniria; b) compulsria; c) em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir; 1

d) no constitua sano de ato ilcito; e) instituda em lei e f) cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada. a) Prestao Pecuniria. O tributo pago em unidades de moeda de curso forado (atualmente, em reais). No h, em regra, tributo in natura (pago em bens) ou in labore (pago em trabalho). Segundo a Lei n. 8.880, de 1994 (art. 2), e a Lei n. 9.069, de 1995 (art. 1), o real a unidade do Sistema Monetrio Nacional, tendo curso legal e poder liberatrio em todo territrio nacional. Ademais, a lei pode fixar, em carter excepcional, que determinados bens possuem poder liberatrio para o pagamento de tributos, a exemplo da Lei n. 10.179, de 2001 (art. 6), quanto aos ttulos da dvida pblica federal vencidos e expressamente enumerados no diploma legal. b) Compulsrio. A exigncia tributria obrigatria e, portanto, independe da vontade ou da adeso voluntria do contribuinte. Nesse sentido, comum qualificar a obrigao de pagamento dos tributos como decorrente de lei ou ex lege. c) Em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir. A exigncia tributria pode ser expresso em moeda (exemplo: reais) ou por intermdio de indexadores (exemplos: ORTN, OTN, BTN, UFIR). d) Que no constitua sano de ato ilcito. As penalidades pecunirias ou multas no se incluem no conceito de tributo. Isso significa que o pagamento do tributo no decorre da infrao de determinado comando legal. Pelo contrrio, se algo pago por descumprimento de uma lei no se trata de tributo. Exemplo simples dessa afirmao o pagamento de multa pela no utilizao de cinto de segurana nos veculos automotores em movimento. Entretanto, o fato gerador de um tributo pode ocorrer em circunstncias ilcitas, embora ele em si no seja um ilcito. Assim, quando uma pessoa aufere rendimentos mediante a explorao do jogo do bicho ou do trfico ilcito de entorpecentes, o tributo (no caso, o imposto de renda) devido. No ser realizada uma pesquisa da forma, ou do caminho utilizado, para percepo dos rendimentos, apenas que existe o acrscimo patrimonial, ou seja, ocorreu o fato gerador do imposto. O Supremo Tribunal Federal (HC n. 77.530) e o Superior Tribunal de Justia (HC n. 7.444) reconhecem a juridicidade do fato gerador ocorrer em circunstncias ilcitas e fazer nascer obrigaes tributrias. e) Instituda em lei. S existe a obrigao de pagar o tributo se uma norma jurdica com fora de lei, ordinria ou complementar, estabelecer a exigncia. Assim, um decreto (expedido pelo Presidente da Repblica) ou uma portaria (expedida pelo Ministro da Fazenda, pelo Secretrio da Receita Federal do Brasil ou pelo Procurador-Geral da Fazenda Nacional) no podem criar ou instituir tributos. Ressalte-se que no universo tributrio as expresses criar tributo e instituir tributo so tidas como sinnimas. Princpio da legalidade tributria. Esse trao conceitual (instituda em lei) possui enorme importncia e decorre do chamado princpio da legalidade tributria. Ele est expressamente previsto na Constituio (art. 150, inciso I) e tem os seus contornos definidos no Cdigo Tributrio Nacional (art. 97) . A pacfica e reiterada jurisprudncia do STF admite a instituio ou aumento de tributos, que no reclamem tratamento por lei complementar, por intermdio de medidas provisrias (RE n. 138.284, RE n. 146.733, entre outros). 2

f) Cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada. Na atividade de fiscalizao e exigncia dos tributos devidos, a autoridade no goza de liberdade para agir segundo sua convenincia ou aplicar critrios ou parmetros que no estejam conformados na legislao tributria. Nesse sentido, a vinculao referida justamente legislao tributria. Discricionariedade. Assim, so extremamente raros e limitados os espaos de atuao discricionria (deciso por uma certa conduta entre vrias possveis e lcitas) da autoridade tributria. Dois exemplos dessa excepcional discricionariedade so: a) a conformao dos programas de fiscalizao (quem ser fiscalizado, quando o procedimento ser efetivado e quais os objetos de verificao) e b) o lucro arbitrado, quando no conhecida a receita bruta, ser determinado atravs de procedimento de ofcio, mediante a utilizao, a critrio da autoridade lanadora, de uma entre oito alternativas de clculo (percentual do lucro real conhecido, ativo circulante, capital, patrimnio lquido, compras de mercadorias, folha de pagamento e de certas compras, valor devido a empregados, aluguel devido de matrias -primas, conforme o art. 51 da Lei n. 8.981, de 1995). Efeito vinculante administrativo. Mantm estreita relao com essa ltima caracterstica do tributo o chamado mecanismo do efeito vinculante administrativo. Esse compreende os procedimentos necessrios para a no-constituio de crdito tributrio ou extino, parcial ou total, de crdito j constitudo quando a jurisprudncia pacificada do STF ou do STJ, conforme o caso, apontar nesse sentido (crdito indevido por razes de inconstitucionalidade ou ilegalidade) . O efeito vinculante administrativo, por interferir na atividade (vinculada) de constituio de crditos tributrios pelos agentes da Administrao Tributria, foi institudo e regulado por lei (art. 131 da Lei n. 8.213, de 1991; art. 77 da Lei n. 9.430, de 1996 e art. 19 da Lei n. 10.522, de 2002). Art. 9 da lei n. 4.320/1964. Encontra-se outra definio legal de tributo no art. 9 da Lei n. 4.320, de 1964. Segundo aquele dispositivo: "Tributo a receita derivada, instituda pelas entidades de direito pblico, compreendendo os impostos, as taxas e contribuies, nos termos da Constituio e das leis vigentes em matria financeira, destinando-se o seu produto ao custeio de atividades gerais ou especficas exercidas por essas entidades". Receita pblica. O disposto no art. 9 da Lei n. 4.320, de 1964, impe o acrscimo de mais uma caracterstica noo de tributo: ser receita pblica. Portanto, no basta que o Poder Pblico cobre ou exija determinada exao para identific-la como tributo. A destinao aos cofres pblicos crucial na identificao da presena de uma exigncia tributria. O Supremo Tribunal Federal no incluiu o FGTS na seara tributria justamente por no ser receita pblica (RE n. 100.249) . Nessa linha, a Smula n. 353 do STJ estabelece que as disposies do Cdigo Tributrio Nacional no se aplicam s contribuies para o FGTS. 3.2.2 Norma Jurdico-Tributria A exigncia de instituio do tributo por lei, como destaca a definio presente no art. 3 do Cdigo Tributrio Nacional, impe que os elementos componentes do instituto devem estar definidos na lei de criao da exao. Tradicionalmente, conforme dispe o art. 97, incisos III e IV, do Cdigo Tributrio Nacional, so identificados cinco elementos indispensveis criao do tributo: a) fato gerador; b) base de clculo; c) alquota; d) sujeito passivo e e) sujeito ativo.

Fato gerador. Consoante o disposto no art. 114 do Cdigo Tributrio Nacional, fato gerador (abstrato) a situao necessria e suficiente para fazer nascer, quando de sua ocorrncia, a relao jurdico-tributria (obrigao tributria). O fato gerador pode ser analisado ou desdobrado em trs aspectos ou dimenses: a) material; b) espacial e c) temporal. Aspecto material do fato gerador. Consiste na substncia do fato considerado. Normalmente, pode ser expresso na forma de um verbo e um complemento. Exemplo, para o caso do IPTU: ser proprietrio. Aspecto espacial do fato gerador. Significa a delimitao do local ou limites geogrficos do fato eleito pelo legislador tributrio. Para o IPTU pode ser assim apontado: permetro urbano do Municpio ou do Distrito Federal. Aspecto temporal do fato gerador. Compreende a definio do momento em que o fato especificado pelo legislador ocorre. Exemplo para o IPTU: o primeiro dia do ano. Base de clculo. A base de clculo ou base imponvel consiste na grandeza ou quantidade utilizada para mensurar ou medir o fato gerador. Assim, o valor venal (de venda em condies normais do mercado) do imvel ou do veculo so as bases de clculo do IPTU e IPVA, respectivamente. Alquota. Conjugada com a base de clculo, a alquota permite definir precisamente o valor da prestao tributria. So duas as formas ou espcies de alquotas: a) percentual ou ad valorem e b) especfica ou ad rem. Percentual ou ad valorem. A alquota uma porcentagem ou fator a ser aplicado sobre a base de clculo. Exemplo: 3% de R$ 100.000,00 (valor venal de um imvel). Especfica ou ad rem. A alquota corresponde a um valor aplicado sobre uma quantidade. Exemplo: R$ 500,00 por metro cbico de combustvel. Valor fixo. Existem situaes especficas e residuais em que a prestao pecuniria tributria representada por valor fixo. Amolda-se a essa hiptese a cobrana de um certo valor em reais para a emisso de um documento. Exemplo: taxa de R$ 156,00 para confeco de um passaporte. O caso mais conhecido de tributao por valor fixo est previsto no art. 9, pargrafo primeiro, do Decreto-Lei n. 406, de 1968. O dispositivo em questo admite expressamente a tributao da prestao de servios, sob a forma de trabalho pessoal do prprio contribuinte, por meio de alquotas fixas. A expresso alquotas fixas evidencia um equvoco de redao. A definio, em verdade, busca um recolhimento de valor determinado (ou fixo) de ISS independentemente da base de clculo. A Lei Complementar n. 123, de 2006, prev dois casos de cobrana tributria em valores fixos: a) contribuintes enquadrados no SIMPLES NACIONAL que aufiram receita bruta, no ano-calendrio anterior, de at R$ 120.000,00, para o recolhimento do ICMS e do ISS (art. 18, pargrafo dezoito) e b) escritrios de contabilidade, para o recolhimento do ISS (art. 18, pargrafo vinte e dois).

Sujeito passivo. a pessoa natural ou jurdica obrigada, por lei, a cumprir a exigncia tributria pagando o tributo devido. Sujeito ativo. a pessoa indicada em lei como destinatria do recolhimento do tributo devido. Regra-matriz de incidncia tributria. Os elementos componentes da exigncia tributria, quando organizados abstrata e logicamente, do lugar norma jurdico-tributria ou regra-matriz de incidncia tributria . A norma tributria, assim como as normas jurdicas de uma forma geral, apresenta uma hiptese (previso de um fato) e uma consequncia (previso do surgimento de uma relao jurdica denominada de obrigao tributria) que vai se instalar, onde e quando acontecer o evento cogitado na hiptese. Assim, a norma jurdico-tributria apresenta a seguinte estrutura lgica: Um exemplo, com o IPTU, ilustra bem a estrutura da norma jurdico-tributria. Se algum for (verbo) proprietrio, titular do domnio til ou possuidor de bem imvel (complemento) no permetro urbano (critrio espacial) no 1 dia do ano (critrio temporal) ento como proprietrio (sujeito passivo) deve pagar ao Municpio (sujeito ativo) uma determinada quantia composta pela multiplicao do valor venal do imvel (base de clculo) por 1% (alquota). 3.1.3 Natureza jurdica A natureza jurdica ou caracterstica fundamental do tributo, considerada sua acepo mais comum, ser o objeto da prestao presente na relao jurdico-obrigacional de dar decorrente de lei (ou ex lege). Ao contrrio das obrigaes privadas (civis e comerciais), onde predomina a autonomia da vontade e o acordo entre as partes, a obrigao tributria, como se v a partir do prprio conceito de tributo, nasce ou surge com a ocorrncia de uma situao estabelecida em lei onde a vontade do contribuinte irrelevante. 3.1.4 Espcies de tributos O art. 5 do Cdigo Tributrio Nacional e o art. 145 da Constituio Federal elencam trs espcies de tributos. No entanto, a prpria Constituio disciplina, no Ttulo XI - DA TRIBUTAO, outras duas modalidades, tipos ou espcies tributrias. Assim, vem se generalizando o entendimento de que existem cinco modalidades, tipos ou espcies de tributos, a saber: impostos, taxas, contribuies de melhoria, emprstimos compulsrios e contribuies sociais. Essas ltimas tambm so conhecidas como especiais ou parafiscais. O Cdigo Tributrio Nacional contempla definies legais para as primeiras trs espcies do gnero tributo. Nesse sentido, encontram-se nos artigos 16, 77 e 81 da lei de normas gerais do Sistema Tributrio Nacional as seguintes disposies, respectivamente: "Imposto o tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma situao independente de qualquer atividade estatal especfica". "As taxas cobradas pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito Federal ou pelos Municpios, no mbito de suas respectivas atribuies, tm como fato gerador o exerccio regular

do poder de polcia, ou a utilizao, efetiva ou potencial, de servio pblico especfico e divisvel, prestado ao contribuinte ou posto sua disposio". "A contribuio de melhoria cobrada pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito Federal ou pelos Municpios, no mbito de suas respectivas atribuies, instituda para fazer face ao custo de obras pblicas de que decorra valorizao imobiliria, tendo como limite total a despesa realizada e como limite individual o acrscimo de valor que da obra resultar para cada imvel beneficiado". Vale registrar no ter o legislador constituinte, ou mesmo o da lei de normas gerais do Sistema Tributrio Nacional, fixado expressamente definies para as duas ltimas espcies de tributos (emprstimos compulsrios e contribuies sociais). Esses ltimos tributos so identificados e apartados dos demais em funo de certos traos caracterizadores especficos. O emprstimo compulsrio tributo restituvel e causal. J a contribuio social apresenta destinao constitucional especfica (para a seguridade social, para as corporaes, para interveno no domnio econmico, entre outros). Em inmeras decises, o Supremo Tribunal Federal identificou claramente a existncia de cinco espcies de tributos na ordem jurdico-tributria conformada pela Constituio de 1988 (RE n. 138.284 e RE n. 146.733, entre outros). Em decises especficas, versando sobre contribuies sociais, essas exaes foram expressamente consideradas como espcies de tributos (RE n. 146.733, ADC n. 1, ADCMC n. 8 e ADINMC n. 2010, entre outras). 3.1.5 Classificaes Existem inmeras classificaes para os tributos segundo os mais variados critrios . Destacam-se, a seguir, aquelas mais relevantes. VINCULADOS ou NO-VINCULADOS. Os primeiros so aqueles em que o fato gerador compreende uma atuao ou atividade do Estado em relao ao contribuinte. So as taxas, onde est presente uma prestao de servio especfico e divisvel ou o exerccio do poder de polcia (fiscalizao), e as contribuies de melhoria, onde desponta a realizao de uma obra pblica. Os tributos no-vinculados, precisamente os impostos, no apresentam no seu fato gerador uma atuao ou atividade estatal relacionada diretamente com o contribuinte. A chamada teoria dos tributos (ou fatos geradores) vinculados e no-vinculados constitui a viga-mestra da construo do Sistema Tributrio Nacional. Ela define a competncia tributria privativa no campo dos impostos. Assim, cada ente da Federao possui um rol de impostos que pode instituir. Por outro lado, subsiste a competncia tributria comum no campo das taxas e contribuies de melhoria. Portanto, desde que realize o servio pblico especfico e divisvel, a obra ou exercite o poder de polcia, segundo a repartio das competncias administrativas, qualquer dos entes estatais pode criar e cobrar taxas ou contribuies de melhoria. DIRETOS ou INDIRETOS. Os primeiros so aqueles tributos em que o contribuinte no tem possibilidade de transferir o nus econmico da carga fiscal para um terceiro. O imposto de renda da pessoa fsica (IRPF) e o imposto predial e territorial urbano (IPTU) so exemplos de tributos diretos. So qualificados de indiretos aqueles tributos em que o contribuinte de direito (mencionado na legislao tributria como obrigado ao pagamento) transfere para terceiro, chamado de contribuinte de fato, o nus econmico da carga tributria. Essa transferncia do encargo tributrio, normalmente designada como repercusso econmica, ocorre no imposto 6

sobre produtos industrializados (IPI) e no imposto sobre circulao de mercadorias e servios (ICMS). FISCAIS, EXTRAFISCAIS ou PARAFISCAIS. Nos primeiros, o principal objetivo da instituio do tributo a arrecadao de recursos pecunirios. O imposto de renda um exemplo clssico. Os tributos caracterizados como extrafiscais perseguem objetivo principal distinto da arrecadao. Normalmente, buscam algum tipo de interferncia na atividade econmica. Os impostos aduaneiros (importao e exportao) pertencem a essa categoria. A identificao de tributos como parafiscais utiliza vrios critrios. Destacam-se dois principais: a) aqueles cujo objetivo a arrecadao de recursos para custeio de atividades especficas realizadas paralelamente s funes tradicionais ou clssicas do Estado (liberal). Nessa linha, as contribuies para a Seguridade Social podem ser apontadas como exemplos ou b) aqueles que so arrecadados e cobrados por entes personalizados distintos do ente estatal criador da exao. As contribuies corporativas, financiadoras da fiscalizao do exerccio de profisses regulamentadas, enquadram-se como parafiscais por esse ltimo critrio de distino. FIXOS ou PROPORCIONAIS. Nos primeiros, existe um valor determinado a ser pago. No se cogita de uma base de clculo. Exemplos: a) R$ 100,00 (cem reais) pela emisso de um documento especfico e b) cobrana de valor determinado de ISS na prestao de servios sob a forma de trabalho pessoal do prprio contribuinte, como visto anteriormente. J os proporcionais so aqueles que variam em funo de uma base de clculo. Nesses casos, a alquota aplicvel pode ser um percentual (ad valorem) ou especfica (ad rem). Os tributos proporcionais subdividem-se em PROGRESSIVOS ou REGRESSIVOS, dependendo, respectivamente, se as alquotas aumentam ou diminuem de acordo com determinado critrio. MONOFSICOS ou PLURIFSICOS. Os primeiros so aqueles em que a legislao de regncia prev uma nica incidncia apesar da existncia de vrias etapas que compem o ciclo econmico. A CIDE-Combustveis, em ateno ao disposto no art. 149, 4o, da Constituio, incide somente na sada de certos combustveis do estabelecimento do produtor para o distribuidor (atacado). No h incidncia nas operaes do distribuidor (atacado) para o posto revendedor (varejo) e nem desse ltimo para o consumidor final. J os tributos plurifsicos, como o IPI e o ICMS, incidem em vrios momentos do ciclo econmico de produo, comercializao e consumo. CUMULATIVOS ou NO-CUMULATIVO. Os primeiros so aqueles em o tributo pago nas operaes anteriores no considerado nas operaes seguintes. Exemplo de tributo cumulativo o IOF. Os ltimos so aqueles em que a legislao de regncia estabelece um mecanismo de deduo do valor do tributo pago nas operaes anteriores. Os exemplos clssicos de tributos no-cumulativos so o IPI e o ICMS. BASE ECONMICA. Segundo esse critrio, consagrado no Cdigo Tributrio Nacional para os impostos (Livro Primeiro Ttulo III), os tributos so apartados em funo do conjunto de atividades econmicas similares sobre as quais incidem. Assim, as bases econmicas clssicas da tributao so: a) PATRIMNIO, envolvendo o IPTU, o ITR, o ITCMD, o ITBI e o imposto sobre grandes fortunas; 7

b) COMRCIO EXTERIOR, abrangendo os impostos sobre a importao, a exportao e os vinculados importao; c) RENDA, compreendendo o imposto sobre a renda e proventos de qualquer natureza e d) PRODUO e CIRCULAO (de bens e servios), contemplando o IPI, o ICMS, o ISS e o IOF. 3.1.6 Natureza Jurdica Especfica do Tributo Segundo o art. 4 do Cdigo Tributrio Nacional, a identificao da espcie tributria se faz mediante anlise do fato gerador da respectiva obrigao. So irrelevantes para a determinao, ainda segundo o Cdigo, a denominao, as caractersticas formais e a destinao legal do produto da arrecadao. Assim, se for instituda uma exao denominada de "taxa", mas no se encontre em seu fato gerador a ao estatal correspondente (exerccio do poder de polcia ou prestao de servio especfico e divisvel), tem-se, em verdade, a criao de um outro tributo. Por outro lado, a criao de um "imposto" a partir de um fato gerador onde esteja presente uma ao estatal, na realidade, faz surgir uma taxa ou contribuio de melhoria (dependendo da ao estatal prevista). Base de clculo e determinao da espcie tributria. Num significativo nmero de casos, somente a adequada anlise da base de clculo permitir a identificao segura da espcie tributria tratada. Portanto, quando a base de clculo mede uma ao estatal, ainda que por estimativa ou presuno, temos um tributo vinculado (taxa ou contribuio de melhoria). Ao revs, quando a base de clculo mede fato, aspecto ou circunstncia alheia ao Estado, existente independente da atuao estatal, temos um tributo no-vinculado (imposto). Destinao constitucional do produto da arrecadao. Importa destacar a relevncia, como antes referido, da destinao (ou afetao) constitucional do produto da arrecadao de determinado tributo. Com efeito, a definio constitucional de um destino especfico para a arrecadao de certo tributo identifica, por excelncia, a presena de uma contribuio social (especial ou parafiscal). Nesse sentido, a descrio do fato gerador de uma contribuio social pode conter ou no uma ao estatal, sendo ponto sem maior importncia na fixao de sua natureza jurdico-tributria especfica. O que deve ser identificada, como ocorre com as contribuies para a seguridade social, a contribuio do salrio-educao e a contribuio para o custeio da iluminao pblica, a previso constitucional de financiamento de certas atividades especficas a partir do tributo. Vale ainda lembrar que a aplicao dos recursos provenientes de emprstimo compulsrio ser vinculada despesa que fundamentou sua instituio (art. 148, pargrafo nico, da Constituio Federal). 3.1.7 Principais Prestaes Pecunirias Existentes na Ordem Jurdica Brasileira Dever jurdico. A teoria geral do direito contempla o dever jurdico como uma categoria, das mais amplas, voltada para retratar condutas que podem ser exigidas dos diversos integrantes da sociedade consoante certas circunstncias especficas. Assim, o dever jurdico decorre do direito objetivo (conjunto de normas jurdicas), comporta sano pelo descumprimento e abrange relaes creditrias, direitos de personalidade, direitos reais e inmeras outras situaes nos mais variados quadrantes do universo jurdico.

Obrigao. A obrigao uma espcie de dever jurdico caracterizada pela presena de uma prestao, positiva ou negativa, mensurvel economicamente, que o sujeito ativo pode exigir do sujeito passivo. O vnculo que liga o sujeito ativo e o sujeito passivo da obrigao, em torno de uma prestao de contedo econmico, denominado de relao jurdica. As principais obrigaes presentes na ordem jurdica brasileira, apartadas segundo os regimes jurdicos aplicveis, definem prestaes pecunirias identificadas como: a) preos (ou preos privados); b) tarifas (ou preos pblicos); c) tributos; d) multas (ou penalidades pecunirias) e e) exigncias desprovidas de natureza tributria. Preo ou preo privado. O preo, ou preo privado, corresponde a prestao pecuniria paga por uma das partes contratantes a outra em funo do cumprimento por essa ltima de uma obrigao de dar ou fazer no mbito de contratos regidos pelo direito privado ou nos contratos administrativos (quando o Poder Pblico paga a particular). Tarifa ou preo pblico. Denomina-se de preo pblico ou tarifa a prestao pecuniria resultante da utilizao de servio pblico. Esse ltimo pode ser entendido como o fornecimento de utilidades de interesse social submetido regime jurdico de direito pblico onde o Estado titulariza o servio. J a execuo pode ser estatal ou cometida ao particular mediante delegao nas modalidades de concesso, permisso ou autorizao. A tarifa no possui natureza tributria. Entretanto, no raras vezes extremamente difcil precisar, no caso concreto, se est presente uma taxa ou uma tarifa. O ncleo dos problemas est, obviamente, nos servios pblicos especficos e divisveis. Afinal, para os servios pblicos gerais no cabe a instituio de taxas, muito menos preos pblicos (ou tarifas). Conforme j mencionado, o financiamento dessas atividades ser feito, em regra, pelos impostos. Por sua vez, o exerccio regular do poder de polcia no permite a remunerao por meio de preos pblicos (ou tarifas), conforme estabelece o Supremo Tribunal Federal (ADInMC n. 2.247). Para os servios pblicos especficos e divisveis deve ser analisado o regime jurdico aplicvel exao. A utilizao compulsria do servio pblico a ser remunerado, assim fixada em lei, denuncia a presena de taxa, inclusive com a possibilidade de exigncia pela mera disponibilidade do servio. Em outras palavras, se o usurio no encontra outra forma juridicamente lcita de satisfazer a sua necessidade, a remunerao do servio prestado efetivada mediante taxa. J a facultatividade e a possibilidade de resciso demonstram a presena de preo pblico ou tarifa (Smula STF n. 545 e REsp n. 665.738). A remunerao dos servios de fornecimento de gua e recolhimento de esgotos, segundo o STF, possui a natureza de preo pblico ou tarifa (RE n. 447.536/ED). O STJ, que pugnava pela natureza tributria do valor cobrado pelas concessionrias de servio pblico de gua e esgoto, revisou sem posicionamento para se alinhar com a jurisprudncia do STF (REsp n. 802.559 e EREsp n. 690.609). Multa ou penalidade pecuniria. Assim como o tributo, a multa ou penalidade pecuniria uma prestao obrigatria ou compulsria. O trao distintivo que a separa das modalidades tributrias reside na circunstncia de sancionar a prtica de uma infrao ou ilcito, conforme o disposto no art. 3o do Cdigo Tributrio Nacional.

Exigncias pecunirias desprovidas de natureza tributria. Nessa categoria, onde a compulsoriedade as aproximam dos tributos e a exigncia em funo de fatos jurdicos lcitos as afastam das multas ou penalidades pecunirias, so encontradas prestaes pecunirias com variados formatos jurdicos e finalidades. Embora no esgote todas as possibilidades, a descaracterizao como receita pblica, ponto nodal da ideia de tributo, como explicitado no art. 9 da Lei n. 4.320, de 1964, o principal elemento que as apartam do campo tributrio. So exemplos dessa categoria de exaes: a) a contribuio para o Fundo de Garantia do Tempo de Servio (FGTS); b) o seguro-obrigatrio de veculos (DPVAT) e c) a parcela de solo criado. FGTS. Justamente por no se caracterizar como receita pblica, a contribuio para o FGTS escapa do universo tributrio. Nesse sentido, existem precedentes do Supremo Tribunal Federal e do Superior Tribunal de Justia (RE n. 100.249 e REsp n. 491.326). Registrem-se entendimentos no sentido da natureza tributria da contribuio em tela. No julgamento do RE n. 138.284, por exemplo, o relator, Ministro Carlos Velloso, arrolou duas vezes a exao como tributo, mais especificamente como contribuio social geral. Seguro obrigatrio. O Seguro de Danos Pessoais Causados por Veculos Automotores de Vias Terrestres - DPVAT, conhecido como "Seguro Obrigatrio" e recolhido pelos proprietrios dos veculos, foi institudo pela Lei n. 6.194, de 1974. Ao instituir o Seguro Obrigatrio, a referida lei estabeleceu a fixao de medidas garantidoras do no-licenciamento e no-circulao de veculos automotores de vias terrestres, em via pblica ou fora dela, a descoberto do referido seguro. Trata-se, por no ser receita pblica, de exigncia pecuniria desprovida de natureza tributria. Parcela de solo criado. Solo criado aquele que surge artificialmente em decorrncia da atividade humana sobre ou sob o solo natural. Resulta da obra que viabiliza a ultrapassagem de certo limite de rea construda. A parcela de solo criado exigida justamente sobre esse excesso. Embora seja uma exigncia pecuniria compulsria e destinada aos cofres pblicos, no se ajusta a nenhuma das espcies tributrias desenhadas pelo constituinte e pelo legislador das normas gerais de direito tributrio. Ao julgar o RE n. 387047, o pleno do Supremo Tribunal Federal, por unanimidade, reconheceu a licitude da cobrana da parcela de solo criado do Municpio de Florianpolis como nus imposto ao proprietrio do imvel e afastou a caracterizao de tributo. Simples e simples nacional. O Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e Contribuies das Microempresas e das Empresas de Pequeno Porte - SIMPLES, criado pela Lei n. 9.317, de 1996, no um tributo. Trata-se de uma forma simplificada (pagamento unificado) e facultativa de recolhimento de certos tributos. Com a edio da Lei Complementar n. 123, de 2006, que estabelece normas gerais relativas ao tratamento diferenciado e favorecido a ser dispensado s microempresas e empresas de pequeno porte (Estatuto Nacional da Microempresa e da Empresa de Pequeno Porte), o SIMPLES foi substitudo pelo SIMPLES NACIONAL, mais abrangente. O SIMPLES NACIONAL, assim como o SIMPLES, consiste num regime especial unificado de arrecadao de tributos. Nos termos da lei aludida, mediante documento nico de arrecadao, faz-se o recolhimento mensal de uma srie de impostos e contribuies (IRPJ, IPI, CSLL, COFINS, PIS/PASEP, ICMS, ISS e Contribuio Previdenciria).

10

3.2 COMPETNCIA TRIBUTRIA 3.2.1 Conceito Competncia tributria o poder de criar tributos, sendo esse poder conferido pela Constituio Federal Unio, aos Estados-membros, ao Distrito Federal e aos Municpios. O legislador constitucional determinou quais tributos cada ente poltico pode criar, bem como limitou esse poder de criao, impondo limites. Algumas definies da doutrina: LUCIANO AMARO. () o poder de criar tributos repartido entre os vrios entes polticos, de modo que cada um tem competncia para impor prestaes tributrias, dentro da esfera que lhe assinalada pela Constituio. Temos assim a competncia tributria ou seja, a aptido para criar tributos da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios. Todos tm, dentro de certos limites, o poder de criar determinados tributos e definir o seu alcance, obedecidos os critrios de partilha de competncia estabelecidos pela Constituio. A competncia engloba, portanto, um amplo poder poltico no que respeita a decises sobre a prpria criao do tributo e sobre a amplitude da incidncia, no obstante o legislador esteja submetido a vrios balizamentos. PAULO DE BARROS CARVALHO. Competncia tributria. Titulares. Entes Polticos. A competncia tributria a parcela de poder conferida pela Constituio a cada ente poltico (Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios) para instituio de tributos. Apenas os entes polticos, pois, so titulares de competncia tributria. HUGO DE BRITO MACHADO. A competncia tributria, em sntese, uma das parcelas entre as prerrogativas legiferantes de que so portadoras as pessoas polticas, consubstanciada na possibilidade para a produo de normas jurdicas sobre tributos. Podemos concluir que competncia tributria a competncia legislativa que os entes polticos possuem de criar tributos, e competncia legislativa a competncia de criar leis, ento, competncia tributria o poder de criar tributos atravs de leis. O Cdigo Tributrio Nacional trata do tema nos artigos 6 a 8: Art. 6. A atribuio constitucional de competncia tributria compreende a competncia legislativa plena, ressalvadas as limitaes constitucionais contidas na Constituio Federal, nas Constituies dos Estados e nas Leis Orgnicas do Distrito Federal e dos Municpios, e observado o disposto nesta lei. Pargrafo nico. Os tributos cuja receita seja distribuda, no todo ou em parte, a outras pessoas jurdicas de direito pblico pertencem competncia legislativa daquela a que tenham sido atribudos. Art. 7. A competncia tributria indelegvel, salvo a atribuio das funes de arrecadar ou fiscalizar tributos, ou de executar leis, servios, atos ou decises administrativas em matria tributria, conferida por uma pessoa jurdica de direito pblico a outra, nos termos do 3 do art. 18 da Constituio. 1 A atribuio compreende as garantias e os privilgios processuais que competem pessoa jurdica de direito pblico que a conferir. 2 A atribuio pode ser revogada, a qualquer tempo, por ato unilateral da pessoa jurdica de direito pblico que a tenha conferido. 11

 3 No constitui delegao de competncia o cometimento, a pessoas jurdicas de direito privado, do encargo ou da funo de arrecadar tributos. Art. 8. O no exerccio da competncia tributria no a defere a pessoa jurdica de direito pblico diversa daquela a que a Constituio a tenha atribudo. 3.2.2 Caractersticas da competncia tributria So caractersticas da competncia tributria: INDELEGABILIDADE: a competncia tributria indelegvel, disposio expressa do artigo 7 do CTN (Cdigo Tributrio Nacional), um ente poltico no pode delegar, conferir a outra pessoa de direito pblico a competncia tributria que tenha recebido da Constituio Federal. O poder de tributar exclusivo do ente poltico que o recebeu. PRIVATIVIDADE: No Direito brasileiro, a Unio, os Estados, os Municpios e o Distrito Federal, no tocante instituio de tributos gozam de privatividade ou de exclusividade. Todos tm faixas tributrias privativas. As normas constitucionais que discriminam as competncias tributrias encerram duplo comando: 1) habilitam a pessoa poltica contemplada e somente ela a criar, querendo um dado tributo; e, 2) probem as demais de virem a institu-lo. IRRENUNCIABILIDADE: o ente poltico pode no exercer sua competncia tributria, mas esta irrenuncivel, quem a possui no pode dela abrir mo. Da mesma maneira pela qual as pessoas polticas no podem delegar suas competncias tributrias, tambm no as podem renunciar, quer no todo ou em parte. Esta matria de Direito Constitucional, , portanto, indisponvel. Unio, Estados, Municpios e Distrito Federal carecem do direito de renncia ao exerccio das competncias tributrias que receberam da carta Magna e que so essenciais sua subsistncia. INCADUCABILIDADE: o poder de tributar um poder-faculdade, o ente poltico o exerce quando lhe seja mais conveniente e oportuno, o fato de permanecer inerte e no criar o tributo no altera em nada sua competncia tributria que permanece a mesma. O no exerccio da competncia no tem como consequncia a perda da mesma. A Unio, por exemplo, no criou legislativamente, o imposto sobre grandes fortunas, previsto no art. 153, VII, CF. Ainda que tal situao perdure por vrios anos, a Unio poder criar o imposto em tela. Tudo depender de uma deciso poltica do Congresso Nacional, que competente para instituir tributos na rea federal. FACULTATIVIDADE: As pessoas polticas, embora no possam delegar suas competncias tributrias, por fora da prpria rigidez de nosso sistema constitucional, so livres para exercitarem ou no suas competncias tributrias. Conclui-se que podendo o mais (no criar o tributo), podem o menos, isto , utilizar em parte suas competncias tributrias (criando parcialmente o tributo). Por exemplo: o Municpio, por meio de lei, faz incidir o IPTU apenas sobre os proprietrios dos imveis comerciais e industriais urbanos, deixando de lado os proprietrios de imveis residenciais urbanos.

12

A no utilizao por parte de uma pessoa poltica de sua competncia tributria no autoriza qualquer outra a dela tomar mo. Cada pessoa poltica possui sua prpria competncia tributria, sendo-lhe proibido invadir, sob pena de inconstitucionalidade, campo tributrio alheio. Questo emblemtica surgiu com a edio da Lei de Responsabilidade Fiscal (LC 101/00) que faz aluso em seu artigo 11, pargrafo nico, a instituio de tributos para que o ente exera uma boa gesto fiscal. Foi ajuizada no Supremo Tribunal Federal uma ao direta de inconstitucionalidade (ADI 2238) questionando se tal dispositivo obrigava o ente instituio de tributos. Chamado a se pronunciar sobre o tema, em medida cautelar, o Supremo Tribunal Federal considerou vlido o dispositivo supracitado e esposou o entendimento no sentido de que esse dispositivo no cria ao ente a obrigao de instituio do tributo, pois a Constituio da Repblica assim no o exigiu. A Lei Maior confere ao ente o poder e no o dever de instituio do tributo. A funo do dispositivo da Lei de Responsabilidade Fiscal foi apenas a de veicular uma sano no que concerne as transferncias voluntrias (so aquelas nas quais um ente repassa recursos a outro, sem qualquer obrigatoriedade para tanto), matria que no guarda reserva constitucional. Assim, se o ente federativo no exerceu a sua competncia tributria plena (porque a isso no obrigado!) no recebe recursos (transferncia voluntrias) de outro ente. No obrigado a instituir, apenas deixa de receber uma benesse. A sano pela vedao de transferncias voluntrias no tem o condo de obrigar o ente a criar o tributo que no lhe convm. Em termos prticos: A Unio at hoje no instituiu o Imposto sobre Grandes Fortunas (IGF). No est a isso obrigada. Por no ter exercido a sua competncia tributria plena poder deixar de receber um recurso de outro ente porque isso equivaleria a uma renncia de receita e a lei penaliza o ente que renuncia receita prpria, deixando de receber receita alheia, por uma questo de equidade e justia fiscal. Do contrrio estaria a Unio fazendo graa com chapu alheio. H, entretanto, uma exceo regra da facultatividade: a competncia para criar o Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios (ICMS) obrigatria. INTRANSFERIBILIDADE: Outro ente da federao at pode se beneficiar do repasse das receitas auferidas, mas fato que a competncia no se transfere para o mesmo, tendo em vista o fato de que no existe competncia concorrente para instituir o tributo. O no exerccio da competncia, por si s, no tem o condo de transferi-la a outro ente da federao. Essa, pois, a dico do disposto no artigo 8 do Cdigo Tributrio Nacional: o no exerccio da competncia tributria no a transfere a pessoa jurdica de direito pblico diversa daquela a que a Constituio a tenha atribudo. A regra acima pode parecer aos menos desavisados como um imperativo lgico do sistema, mas existe no sem uma razo de ser. E a razo ordem histrica. O leitor deve ficar atento porque essa foi uma inovao legislativa que seguiu as diretrizes da Constituio da Repblica, datada de 1988. Isso porque na Constituio Federal de 1946 havia a previso de que, acaso um ente no exercesse a competncia tributria que lhe era outorgada, outro ente poderia assim faz-lo; at que o tributo do ente omisso fosse por ele criado, quando, ento, a lei do ente criador ( em havendo omisso) perderia a sua eficcia.

13

3.2.3 Classificao da Competncia Tributria Com fins didticos a doutrina discrimina trs modalidades de competncia tributria: Competncia Privativa: a competncia para criar impostos atribuda com exclusividade a um ente poltico, arts. 153, 155 e 156 da Constituio Federal; a competncia para criar contribuies especiais atribudas Unio, art. 149 CF; a competncia para criar a contribuio de previdncia do funcionalismo pblico estadual, distrital e municipal, atribuda aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios, art. 149, 1 da CF; a competncia para instituio de emprstimos compulsrios pela Unio, art. 148 da CF. Competncia Residual: competncia atribuda Unio para instituir outros impostos, art. 154, I, da CF; bem como para instituir outras contribuies sociais de seguridade social, art. 195, 4 da CF. Competncia Comum: atribuda a todos os entes polticos, competncia para criao de taxas e contribuies de melhoria, art.145, I e II da CF. 3.2.4 Capacidade Tributria Ativa A competncia tributria se distingue da capacidade tributria ativa. A primeira o poder, a aptido de criar tributos, legislar instituindo tributos, j a segunda a capacidade de ser sujeito ativo da relao jurdica tributria. A capacidade tributria ativa a aptido para ser colocado, por lei, na posio de sujeito ativo da relao tributria, ou seja, na posio de credor, com as prerrogativas que lhe so inerentes de fiscalizar o cumprimento das obrigaes pelos contribuintes, lanar e cobrar os respectivos crditos tributrios. Apenas as pessoas jurdicas de direito pblico que tm capacidade tributria ativa, podendo, pois ser colocadas na posio de sujeito ativo de obrigaes tributrias (art. 119 do CTN); alis s as pessoas polticas de direito pblico desenvolvem atividade administrativa plenamente vinculada (art. 3 do CTN). Assim , sujeito ativo ser o prprio ente poltico do qual a lei instituidora do tributo emana (posio esta que se presume) ou, se a lei expressamente designar, outras pessoa jurdica de direito pblico, ou seja, uma autarquia ou uma fundao. O INSS uma autarquia federal colocada, por lei, na condio de sujeito ativo de diversas contribuies especiais. A capacidade tributria ativa o poder de cobrar e fiscalizar o tributo, esta , ao contrrio da competncia tributria, delegvel a outras pessoas jurdicas de direito pblico. Como exemplo podemos citar as contribuies sociais da seguridade social que so de competncia da Unio (art. 149, 1 parte, CF combinado com art. 195, I, II, III e IV e 4 da CF), que as criou, mas o sujeito ativo da relao jurdica tributria o INSS (Instituto Nacional do Seguro Social) que uma autarquia federal, o qual realiza a cobrana e fiscalizao, bem como aplica o produto da arrecadao em suas finalidades. Sujeito ativo do tributo a pessoa que tem capacidade tributria ativa (direito subjetivo de cobrar o tributo). o titular do crdito tributrio (credor do tributo).

14

Muitas vezes, o sujeito ativo tem capacidade tributria e competncia tributria (aptido para criar tributo em abstrato por meio de lei), mas nada impede que o sujeito ativo s detenha a capacidade tributria ativa. 3.2.4.1 Delegao da capacidade tributria ativa A capacidade tributria ativa delegvel por meio de lei terceira pessoa que poder arrecadar o tributo em nome e por conta da pessoa poltica tributante ou poder arrecad-lo para implemento de suas atividades. Difere-se da competncia tributria, que indelegvel at mesmo por meio de lei. Segundo o artigo 119 do Cdigo Tributrio Nacional, o sujeito ativo da obrigao jurdica tributria a pessoa jurdica de direito pblico titular de competncia para exigir o seu cumprimento. Roque Carrazza afirma que este artigo inconstitucional, pois no pode trazer tal limitao, assim, terceira pessoa tambm pode ser sujeito ativo do tributo atravs de delegao da capacidade tributria ativa. 3.2.4.2 Sujeio ativa auxiliar Na sujeio ativa auxiliar a terceira pessoa arrecada o tributo por conta e em nome da pessoa poltica. O sujeito ativo auxiliar mero agente arrecadador do tributo e pode vir a receber uma porcentagem sobre a arrecadao. Ex: ICMS sobre os servios de telefonia e ICMS sobre energia eltrica. 3.2.4.3 Parafiscalidade Na parafiscalidade, terceira pessoa arrecada o tributo para si. o fenmeno pelo qual a pessoa poltica tributante delega a capacidade tributria ativa, por meio de lei terceira pessoa, a qual por vontade dessa mesma lei passa a dispor do produto da arrecadao. Parafiscalidade no se confunde com extrafiscalidade, que o emprego dos meios tributrios para fins no-fiscais, induzindo os possveis contribuintes a fazer ou deixar de fazer alguma coisa. Ex: Elevao das alquotas dos impostos de menor essencialidade; Zona Franca e etc. Podem ser beneficiadas com a parafiscalidade: Pessoas Polticas. social. Fundaes Pblicas (Fundaes constitudas e mantidas pelo Poder Pblico). Paraestatais: So pessoas jurdicas de direito privado que caminham paralelamente ao Estado na busca do bem comum. Ex: SESI; SENAI; SEBRAI; SESC; SENAC; Sindicatos; OAB. Pessoas Fsicas que desempenham funes pblicas. Ex: Tabelio a pessoa fsica que pratica atos notariais, remunerando-se por meio de custas e emolumentos. No podem ser alvo da parafiscalidade: Autarquias. Ex: INSS em relao s contribuies sociais para a Seguridade

15

 Empresas comerciais e indstrias: No podem ser alvo da parafiscalidade, pois perseguem o lucro e tal delegao ofenderia o princpio da igualdade e da destinao do dinheiro pblico. Ofenderia o principio da igualdade, pois as pessoas que esto na mesma situao econmica devem ser tratadas igualmente. E ofenderia tambm o princpio da destinao do dinheiro pblico, pois o produto arrecadado seria utilizado para fins privados e no para a coletividade. Empresas pblicas e Sociedades de economia mista: No podem ser alvo da parafiscalidade, pois se sujeitam ao regime das empresas privadas. 3.2.5 Capacidade Tributria Passiva Sujeito passivo da obrigao jurdica tributria a pessoa que tem capacidade tributria passiva (dever jurdico de pagar o tributo). o devedor do tributo. a pessoa obrigada ao pagamento do tributo ou da penalidade pecuniria (art. 121 do CTN). Art. 126, I, II e III do CTN. A capacidade tributria passiva independe: I - da capacidade civil das pessoas naturais; II - de achar-se a pessoa natural sujeita a medidas que importem privao ou limitao do exerccio de atividades civis, comerciais ou profissionais, ou da administrao direta de seus bens ou negcios; III - de estar a pessoa jurdica regularmente constituda, bastando que configure uma unidade econmica ou profissional. A capacidade tributria passiva independente, pois o tributo uma obrigao que decorre da lei. Podem ser sujeitos passivos do tributo: Pessoas Polticas, Autarquias, Fundaes Pblicas (Fundaes constitudas e mantidas pelo Poder Pblico): Embora possam ser sujeito passivo do tributo, no tem capacidade tributria passiva plena, pois so imunes a impostos. No so imunes s taxas e contribuies de melhoria. Empresas privadas (comerciais, produtoras e industriais) e particulares (pessoas fsicas): Tm capacidade tributria passiva plena. Empresas Pblicas e Sociedade de economia mista: Tm capacidade tributria passiva plena, pois se sujeitam ao mesmo regime jurdico das empresas privadas, inclusive quanto aos direitos e obrigaes tributrias (art. 173, 1, II da CF). No podem gozar de privilgios fiscais no extensivos s do setor privado (art. 173 2 da CF). Sero imunes a impostos quando prestarem servio pblico na condio de delegatrias, por se transformarem em longa manus da pessoa poltica que as criou. Nenhuma lei de antemo pode identificar o contribuinte, pois a lei geral e igual para todos (princpio da igualdade), assim deve apenas apontar os critrios que permitiro a sua identificao aps a ocorrncia do fato imponvel. A identificao oficial do contribuinte feita 16

atravs do lanamento, que alm de identific-lo, tambm identifica a quantia que ele deve suportar a ttulo de tributo. 3.2.6 Distribuio de Competncia Tributria O poder fiscal pode ser repartido entre as diversas pessoas de direito pblico, as quais ficam com competncia tributria. Trata-se de uma parcela de poder fiscal atribuda pessoa jurdica de direito pblico, que lhe d a possibilidade de criar tributo. A competncia para o estabelecimento e a cobrana de tributos encontra-se prevista na prpria Constituio Federal. A Unio tem competncia para a instituio e cobrana dos impostos referidos nos artigos 153 e 154 da CF; os Estados e o DF, para os impostos referidos no art. 155 da CF; e os Municpios para os impostos referidos no art. 156 da CF. 3.2.7 Conflito de Competncia A distribuio rgida de competncias entre os entes fora elaborada para que no houvesse conflito entre elas de forma que a mesma competncia no pode ser exercida simultaneamente. O que se pode dizer que existem zonas cinzentas entre dois tributos, no se podendo precisar com clareza qual deles incidir no caso em concreto. Todavia, o conflito ser meramente aparente j que cada um ficar em seara prpria. Vejamos: O Imposto Predial e Territorial Urbano (IPTU) de competncia dos Municpios. O Imposto Territorial Rural de competncia da Unio. O critrio distintivo saber a localizao do imvel. Se estiver situado em zona urbana irrelevante a sua destinao. Incidir, pois, o IPTU. A fixao desse critrio se d via lei complementar. Logo, ainda que Joozinho resida em permetro urbano explorando a pecuniria no lote em que construda a sua casa ser contribuinte do Imposto Predial e territorial Urbano. O mesmo no que toca ao Imposto de Circulao de Mercadoria (ICMS) e ao imposto sobre servios (ISS). A Lei Complementar 116 de 2003 delimita que os servios nela previstos, exceto excees criadas por ela mesma, sero tributados pelo ISS, ainda que versem sobre operaes e circulao de mercadorias.
REFERENCIAS: CARRAZA, Roque Antonio. Curso de Direito Constitucional Tributrio. 14 ed. So Paulo. Malheiros, 2000. MACHADO SEGUNDO, Hugo de Brito. Cdigo Tributrio Nacional ( anotado). So Paulo. Atlas. 2007. AMARO, Luciano. Direito Tributrio Brasileiro. 12 ed. rev. e atual. So Paulo: Saraiva: 2006. CARVALHO, Paulo de Barros. Curso de Direito Tributrio. 16 ed. So Paulo: Saraiva: 2004. PAULSEN, Leandro. Direito Tributrio Constituio e Cdigo Tributrio Luz da Doutrina e da Jurisprudncia. 6 ed. rev. e atual. Porto Alegre: 2004

17