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MANUAL DO SIGILO FISCAL

SECRETARIA DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL

OUTUBRO 2011 1 EDIO

Guido Mantega Ministro da Fazenda Nelson Henrique Barbosa Filho Secretrio-Executivo Carlos Alberto Freitas Barreto Secretrio da Receita Federal do Brasil Zayda Bastos Manatta Secretrio-Adjunto Sandro de Vargas Serpa Subsecretrio de Tributao e Contencioso Ernani Argolo Checcucci Filho Subsecretrio de Aduana e Relaes Internacionais Marcelo de Melo Souza Subsecretrio de Gesto Corporativa Caio Marcos Cndido Subsecretrio de Fiscalizao Carlos Roberto Occaso Subsecretrio de Arrecadao e Atendimento Grupo de Trabalho encarregado de elaborar a primeira edio do Manual do Sigilo Fiscal da Secretaria da Receita Federal do Brasil (Portaria RFB n 3.109, de 14 de julho de 2011): Andra Brose Adolfo Cosit/Sutri Aylton Dutra Leal (coordenador) Asesp Daniella Ges de Arajo Asesp Fbio Cembranel Cofis/Sufis Francisco das Chagas Machado da Cunha Coana/Suari Irineu Paz de Lima Codac/Suara Colaboradores: Dilson Gonzaga Pereira Neto Asesp Ricardo Augusto Gil Reis Rodrigues Corin/Suari Rogrio Tranhaque da Silva Codac/Suara Brasil. Secretaria da Receita Federal do Brasil Manual do Sigilo Fiscal da Secretaria da Receita Federal do Brasil / [coordenao: Aylton Dutra Leal]. 1 Ed. Braslia: Secretaria da Receita Federal do Brasil, 2011. 100 p. 1. Sigilo Tributrio. 2. Fiscalizao tributria. 3. Administrao Tributria. 4. Direito Tributrio. 5. Direito Administrativo. 6. Direito Pblico. I. Leal, Aylton Dutra CDDir 341.39921 Permitida a reproduo sem fins lucrativos, parcial ou total, por qualquer meio, se citada a fonte original. Sugestes para o aperfeioamento deste manual podem ser encaminhadas por meio da caixa corporativa Manual do Sigilo Fiscal DF RFB.

APRESENTAO
A Secretaria da Receita Federal do Brasil, orientada por sua Misso institucional, tem envidado esforos para modernizar e aprimorar seus processos de trabalho, com o objetivo e a responsabilidade de prestar ao contribuinte, ao cidado e sociedade em geral, servios pblicos de excelncia, de forma eficiente, confivel e segura. As informaes fiscais prestadas pelos contribuintes Administrao Tributria, somadas quelas obtidas pelos demais meios e formas legais, constituem insumo necessrio para o exerccio de suas atividades e competncias legais. Referidas informaes so protegidas por rgidas normas de sigilo fiscal e funcional, o que impe Administrao Tributria a implementao de aes e programas que orientem o servidor, permanentemente, sobre o tratamento legal, adequado e seguro a ser dispensado quando do uso desses dados. Dessa maneira, a Secretaria da Receita Federal do Brasil apresenta o seu Manual do Sigilo Fiscal, instrumento de observncia obrigatria para consulta e orientao dos servidores e unidades administrativas do rgo quando da elaborao de pareceres, notas, respostas e manifestaes institucionais quanto a requisies, solicitaes, judiciais e administrativas, consultas e demais procedimentos que tratem de informaes fiscais, protegidas por sigilo fiscal ou funcional. Espera-se que essa importante ferramenta contribua para o esclarecimento de dvidas e para a qualificao, padronizao e unicidade das manifestaes produzidas pelo rgo, tornando cada vez mais eficaz e seguro o trabalho dos servidores e oferecendo orientaes para tratamento correto e adequado da matria referente a sigilo fiscal e sigilo funcional. Destarte, com a edio deste Manual, so inaplicveis, no mbito da Receita Federal, interpretaes em relao ao sigilo fiscal e funcional que sejam contrrias ou incompatveis com as nele refletidas. Como o Manual no esgota o assunto, voc, servidor, fica convidado a encaminhar sua sugesto para contribuir com o aperfeioamento do contedo, por meio da caixa corporativa Manual do Sigilo Fiscal - DF RFB. Carlos Alberto Freitas Barreto Secretrio da Receita Federal do Brasil

MINISTRIO DA FAZENDA Secretaria da Receita Federal do Brasil PORTARIA RFB N 3.541, DE 7 DE OUTUBRO DE 2011. Aprova o Manual do Sigilo Fiscal da Secretaria da Receita Federal do Brasil. O SECRETRIO DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL, no uso das atribuies que lhe confere o inciso III do art. 273 do Regimento Interno da Secretaria da Receita Federal do Brasil, aprovado pela Portaria MF n 587, de 21 de dezembro de 2010, e o art. 45 do Anexo I do Decreto n 7.482, de 16 de maio de 2011, RESOLVE: Art. 1 Fica aprovado o Manual do Sigilo Fiscal da Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB). Art. 2 O Manual estar disponvel na intranet da RFB. Art. 3 Os servidores da RFB, no desempenho de suas atribuies, devero observar as orientaes constantes do Manual. Pargrafo nico. So inaplicveis, no mbito da RFB, eventuais interpretaes que sejam contrrias ou incompatveis com as do Manual. Art. 4 As alteraes que se fizerem necessrias no Manual sero realizadas por grupo de trabalho constitudo pelo Secretrio da Receita Federal do Brasil. Art. 5 As sugestes para aperfeioamento do Manual podero ser encaminhadas por meio da caixa corporativa Manual do Sigilo Fiscal DF RFB. Art. 6 Esta Portaria entra em vigor na data de sua assinatura, devendo ser publicada no Boletim de Pessoal (BP) do Ministrio da Fazenda.

CARLOS ALBERTO FREITAS BARRETO

NDICE
1. INTRODUO................................................................................................................................................................9 2. DO SIGILO FISCAL......................................................................................................................................................11 2.1 DELIMITAO DO SIGILO FISCAL.............................................................................................................11 2.2 EXCEES REGRA DO SIGILO FISCAL..................................................................................................15 2.3 SIGILO FISCAL E SIGILO FUNCIONAL.......................................................................................................16 3. DO SIGILO FISCAL E SUAS EXCEOES CONFORME O CDIGO TRIBUTRIO NACIONAL (CTN)..............18 3.1 DEVER DE OBSERVNCIA DO SIGILO FISCAL - CAPUT DO ART. 198 DO CTN.................................19 3.2 EXCEES AO SIGILO FISCAL - 1 DO ART. 198 DO CTN....................................................................21 3.2.1 REQUISIES JUDICIAIS...........................................................................................................................21 3.2.2 SOLICITAES DE AUTORIDADE ADMINISTRATIVA..........................................................................22 3.3 EXCEES AO SIGILO FISCAL - 3 DO ART. 198 DO CTN....................................................................28 3.4 EXCEES AO SIGILO FISCAL ART. 199 DO CTN.................................................................................29 3.4.1 PERMUTA DE INFORMAES ENTRE ADMINISTRAES TRIBUTRIAS......................................29 3.4.2 PERMUTA DE INFORMAES COM ESTADOS ESTRANGEIROS.......................................................30 4. DAS INFORMAES NO PROTEGIDAS POR SIGILO FISCAL, MAS PROTEGIDAS POR SIGILO FUNCIONAL...................................................................................................................................................................... 31 4.1 INFORMAES CADASTRAIS.....................................................................................................................31 4.2 INFORMAES ECONMICO-FISCAIS AGREGADAS............................................................................34 4.3 INFORMAES PREVISTAS NO 3 DO ART. 198 DO CTN.....................................................................35 4.3.1 REPRESENTAES FISCAIS PARA FINS PENAIS..................................................................................36 4.3.2 INSCRIES NA DVIDA ATIVA DA FAZENDA PBLICA.....................................................................36 4.3.3 PARCELAMENTO.........................................................................................................................................36 4.4 DAS INFORMAES RELATIVAS SITUAO ECONMICA OU FINANCEIRA DOS ESTADOS, DO DISTRITO FEDERAL E DOS MUNICPIOS........................................................................................................38

5. DO INTERCMBIO INTERNACIONAL DE INFORMAES..................................................................................40 5.1 MEIOS DE INTERCMBIO DE INFORMAES........................................................................................40 5.2 ESPECIALIDADE DAS REGRAS DE INTERCMBIO DE INFORMAES............................................41 5.3 GARANTIAS, DIREITOS PROCESSUAIS E CONFIDENCIALIDADE DA INFORMAO RECEBIDA EM DECORRNCIA DE ACORDOS PARA EVITAR A DUPLA TRIBUTAO E EM ACORDOS DE ASSISTNCIA ADMINISTRATIVA EM MATRIA ADUANEIRA.....................................................................42 5.4 OUTRAS LIMITAES AO INTERCMBIO DE INFORMAES............................................................44 6. DAS CONSEQUNCIAS PELA INOBSERVNCIA DO SIGILO FISCAL E DO SIGILO FUNCIONAL.................45 7. DA ORIENTAO QUANTO POSSIBILIDADE DE FORNECIMENTO DE INFORMAES PROTEGIDAS POR SIGILO FISCAL (POR RGO OU AUTORIDADE SOLICITANTE/REQUISITANTE, EM ORDEM ALFABTICA)................................................................................................................................................................... 48 7.1 ADVOCACIA-GERAL DA UNIO.................................................................................................................50 7.2 COMISSES PARLAMENTARES DE INQURITO CRIADAS PELO CONGRESSO NACIONAL E SUAS CASAS.................................................................................................................................................................... 59 7.3 COMISSES PARLAMENTARES DE INQURITO ESTADUAIS, DISTRITAIS E SIMILARES DE CMARAS DE VEREADORES............................................................................................................................63 7.4 CONSELHO NACIONAL DE ASSISTNCIA SOCIAL.................................................................................65 7.5 CONTROLADORIA-GERAL DA UNIO.......................................................................................................67 7.6 DEFENSORIA PBLICA DA UNIO, DO DISTRITO FEDERAL E DOS TERRITRIOS.........................69 7.7 DEPUTADOS FEDERAIS, SENADORES, DEPUTADOS ESTADUAIS OU DISTRITAIS E VEREADORES ................................................................................................................................................................................. 76 7.8 INSTITUTO NACIONAL DO SEGURO SOCIAL...........................................................................................79 7.9 JUZO ARBITRAL............................................................................................................................................81 7.10 MESAS DA CMARA DOS DEPUTADOS E DO SENADO FEDERAL.....................................................83 7.11 MINISTRIO DO DESENVOLVIMENTO, INDSTRIA E COMRCIO EXTERIOR................................85 7.12 MINISTRIO DO TRABALHO E EMPREGO..............................................................................................87 7.13 MINISTRIO PBLICO DA UNIO ...........................................................................................................88 7.14 MINISTRIO PBLICO ELEITORAL..........................................................................................................90 7.15 MINISTRIO PBLICO ESTADUAL...........................................................................................................91 7.16 RGOS E ENTIDADES DA FAZENDA PBLICA...................................................................................94

7.17 POLCIA FEDERAL.......................................................................................................................................96 7.18 PROCURADORIA-GERAL DA FAZENDA NACIONAL.............................................................................99 7.19 TRIBUNAL DE CONTAS DA UNIO.........................................................................................................101

1. INTRODUO

O objetivo principal do Manual do Sigilo Fiscal orientar o servidor da Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB) quanto possibilidade jurdica de atender a demandas oriundas de autoridades judicirias, administrativas, e de terceiros interessados, que envolvam a prestao ou o fornecimento de informaes protegidas por sigilo fiscal ou por sigilo funcional, sistematizando e uniformizando os procedimentos a serem adotados nas unidades administrativas da RFB. O Manual objetiva, ainda, diferenciar sigilo fiscal e sigilo funcional; identificar a vedao legal imposta Fazenda Pblica e a seus servidores quanto ao fornecimento de informaes protegidas por sigilo fiscal, conforme disposto no caput do art. 198 da Lei n 5.172, de 25 de outubro de 1966 Cdigo Tributrio Nacional (CTN), e as excees que relativizam a regra do sigilo fiscal; esclarecer as consequncias para o servidor, no mbito administrativo, penal e civil, da inobservncia do sigilo fiscal e funcional. O presente documento est dividido em captulos, visando facilitar e agilizar a pesquisa e a navegao pelo seu contedo, inclusive com acesso, por meio de link em destaque, legislao citada no texto. O contedo do Manual foi elaborado a partir de anlise minuciosa e sistemtica de normas legais e infralegais que tratam da matria, alm de pareceres, notas e solues de consultas formalizadas por unidades da RFB e da Procuradoria-Geral da Fazenda Nacional. O captulo DO SIGILO FISCAL aborda o disciplinamento legal da matria, as excees regra do sigilo fiscal e a diferena entre sigilo fiscal e sigilo funcional. O captulo DO SIGILO FISCAL E SUAS EXCEES CONFORME O CDIGO TRIBUTRIO NACIONAL trata da regra geral que impe o dever de sigilo fiscal Fazenda Pblica e a seus servidores, disposta no caput do art. 198 da Lei n 5.172, de 25 de outubro de 1966 Cdigo Tributrio Nacional (CTN), e as excees regra do sigilo expressas no mesmo diploma legal, com destaque para a observncia obrigatria dos requisitos exigidos na lei, quando da anlise para fins de atendimento, ou no, das solicitaes de autoridade administrativas. O captulo DAS INFORMAES NO PROTEGIDAS POR SIGILO FISCAL, MAS PROTEGIDAS POR SIGILO FUNCIONAL identifica informaes no protegidas por sigilo fiscal 9

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e enfatiza que seu fornecimento deve observar o sigilo funcional. O captulo DO INTERCMBIO INTERNACIONAL DE INFORMAES apresenta peculiaridades, quanto ao sigilo fiscal, que devem ser observadas no fornecimento de informaes sigilosas. Ateno Recomenda-se que, quando a informao requisitada ou solicitada tiver sido obtida

pela RFB por qualquer meio de intercmbio internacional de informaes, sejam consultadas as limitaes referidas no Captulo 5 deste Manual. O captulo DAS CONSEQUNCIAS PELA INOBSERVNCIA DO SIGILO FISCAL E FUNCIONAL objetiva esclarecer quais as consequncias de natureza penal, administrativa e civil a que esto sujeitos os servidores da RFB que inobservarem o sigilo fiscal ou o sigilo funcional. O captulo DA ORIENTAO QUANTO POSSIBILIDADE DE FORNECIMENTO DE INFORMAES PROTEGIDAS POR SIGILO FISCAL (POR RGO OU AUTORIDADE SOLICITANTE/REQUISITANTE, EM ORDEM ALFABTICA) serve para orientar o servidor da RFB quanto vedao ou possibilidade de fornecer informaes protegidas por sigilo fiscal. Em sntese, o escopo deste Manual nortear as decises dos servidores da RFB acerca do atendimento s requisies ou solicitaes de informaes econmicas ou financeiras de contribuintes, protegidas por sigilo fiscal ou funcional, cujo fornecimento ou divulgao constitui exceo regra constante de normas legais vigentes. Deste modo, pretende-se apresentar orientaes para que se saiba a quem e sob que condies podero ser prestadas informaes acobertadas por sigilo fiscal ou funcional. Visando atualizao e aprimoramento deste Manual, sugestes podem ser encaminhadas por meio da caixa corporativa Manual do Sigilo Fiscal DF RFB.

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2. DO SIGILO FISCAL

2.1 DELIMITAO DO SIGILO FISCAL

A Constituio no consagra, expressamente, o direito ao sigilo fiscal. Este, espcie do gnero sigilo, ampara-se na inviolabilidade do direito vida privada e intimidade das pessoas, direitos fundamentais dos cidados, constitucionalmente garantidos no inciso X do art. 5 da Carta Magna, conforme se reproduz: "Art. 5 Todos so iguais perante a lei, sem distino de qualquer natureza, garantindo-se aos brasileiros e aos estrangeiros residentes no Pas a inviolabilidade do direito vida, liberdade, igualdade, segurana e propriedade, nos termos seguintes: ..................................................................................................................................... X - so inviolveis a intimidade, a vida privada, a honra e a imagem das pessoas, assegurado o direito a indenizao pelo dano material ou moral decorrente de sua violao;" Segundo Alexandre de Moraes1: "Os direitos intimidade e prpria imagem formam a proteo constitucional vida privada, salvaguardando um espao ntimo intransponvel por intromisses ilcitas externas. A proteo constitucional consagrada no inciso X do art. 5 refere-se tanto a pessoas fsicas quanto a pessoas jurdicas, abrangendo, inclusive, a necessria proteo prpria imagem frente aos meios de comunicao de massa (televiso, rdio, jornais revistas etc). (os destaques no constam do original) O mesmo autor afirma2: "Com relao a essa necessidade de proteo privacidade humana, no podemos deixar de considerar que as informaes fiscais e bancrias, sejam as constantes
1 MORAES, Alexandre. Direito Constitucional. 22 ed. So Paulo: Atlas, 2007. p.48.
2 Idem. Constituio do Brasil Interpretada e Legislao Constitucional. 7 ed. So Paulo: Atlas, 2007.p. 163.
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nas prprias instituies financeiras, sejam as constantes na Receita Federal ou organismos congneres do poder Pblico, constituem parte da vida privada da pessoa fsica ou jurdica. (os destaques no constam do original) Conforme Aldemario Araujo Castro3: "Assim, todas as vezes que a Administrao tributria, no estrito e regular exerccio de suas competncias ou atribuies, identificar, localizar ou obter dados ou informaes enquadrveis como elementos da intimidade ou da vida privada de pessoas fsicas ou empresas dever mant-las (tambm) sob sigilo (fiscal). Afinal, um dos sentidos do sigilo fiscal consiste em resguardar, no seio da Administrao Pblica, com vistas a prestigiar direito fundamental inscrito na Constituio, os elementos de intimidade e de vida privada de terceiros. Ainda em relao Constituio, merece ateno o 1 do art. 145, que impe atuao da Administrao Tributria o respeito aos direitos individuais do contribuinte e aos termos da lei: "Art. 145. A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios podero instituir os seguintes tributos: ....................................................................................................................... 1 - Sempre que possvel, os impostos tero carter pessoal e sero graduados segundo a capacidade econmica do contribuinte, facultado administrao tributria, especialmente para conferir efetividade a esses objetivos, identificar, respeitados os direitos individuais e nos termos da lei, o patrimnio, os rendimentos e as atividades econmicas do contribuinte. (os destaques no constam do original) O sigilo fiscal, portanto, em que pese no estar expresso na Constituio Federal, fundamenta-se e surge como desdobramento dos direitos constitucionais inviolabilidade da intimidade e da vida privada, tanto das pessoas fsicas quanto das pessoas jurdicas, impedindo a Administrao Tributria de divulgar informaes fiscais de contribuintes e terceiros. O dever de observncia ao sigilo fiscal est expressamente consignado na Lei n 5.172, de 25 de outubro de 1966 Cdigo Tributrio Nacional (CTN). O caput do art. 198 desse diploma
3 CASTRO, Aldemario Arajo. Sigilo Fiscal: Delimitao. http://www.aldemario.adv.br/artsigfis.htm, consultado em
30 de setembro de 2011.
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legal veda a divulgao de informaes protegidas por sigilo por parte da Fazenda Pblica e de seus servidores e determina o escopo da matria sigilosa, conforme segue: "Art. 198. Sem prejuzo do disposto na legislao criminal, vedada a divulgao, por parte da Fazenda Pblica ou de seus servidores, de informao obtida em razo do ofcio sobre a situao econmica ou financeira do sujeito passivo ou de terceiros e sobre a natureza e o estado de seus negcios ou atividades. (Redao dada pela Lei Complementar n 104, de 10 de janeiro de 2001) Verificam-se no dispositivo retrotranscrito cinco elementos conceituais que merecem destaque: a) divulgao: ao de espalhar, publicar, divulgar, em suma, tornar pblica alguma informao; b) Fazenda Pblica: tratada de forma genrica, refere-se s administraes tributrias da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios; c) servidores: vocbulo utilizado em sentido lato, abrange as pessoas fsicas que prestam servios ao Estado e s entidades da Administrao indireta, com vnculo empregatcio e mediante remunerao paga pelos cofres pblicos, includos os de regime estatutrio; ocupantes de cargos pblicos; empregados pblicos, contratados sob o regime da legislao trabalhista; servidores temporrios, que exercem funo sem estarem vinculados a cargo ou emprego pblico; d) informaes protegidas por sigilo fiscal: so definidas como aquelas obtidas em razo do ofcio sobre a situao econmica ou financeira do sujeito passivo ou de terceiros e sobre a natureza e o estado de seus negcios ou atividades; e) sujeito passivo ou terceiros: engloba todas as pessoas fsicas e jurdicas relacionadas, ou no, com o fato gerador de obrigao tributria. A Lei n 5.172, de 25 de outubro de 1966 - Cdigo Tributrio Nacional (CTN) , assim conceitua o sujeito passivo: "Art. 121. Sujeito passivo da obrigao principal a pessoa obrigada ao pagamento de tributo ou penalidade pecuniria.

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Pargrafo nico. O sujeito passivo da obrigao principal diz-se: I - contribuinte, quando tenha relao pessoal e direta com a situao que constitua o respectivo fato gerador; II - responsvel, quando, sem revestir a condio de contribuinte, sua obrigao decorra de disposio expressa de lei. Art. 122. Sujeito passivo da obrigao acessria a pessoa obrigada s prestaes que constituam o seu objeto." Tem-se, portanto, que sigilo fiscal o dever, a obrigao imposta Fazenda Pblica e a seus servidores de no divulgar informao obtida em razo do ofcio sobre a situao econmica ou financeira do sujeito passivo, ou de terceiros, e sobre a natureza e o estado de seus negcios ou atividades. Os dados e informaes de pessoas fsicas e jurdicas prestados s administraes tributrias, ou obtidos pelo Fisco por qualquer outro meio ou forma, devem servir de ingrediente para o exerccio das atividades e competncias legais do rgo, sendo vedada qualquer inciativa que facilite a divulgao das informaes fiscais. Determinaes semelhantes disposta no caput do art. 198 da Lei n 5.172, de 25 de outubro de 1966 - Cdigo Tributrio Nacional (CTN), so encontradas no art. 998 do Regulamento do Imposto de Renda aprovado pelo Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999, com texto referenciado pelo prprio CTN e por legislao ordinria anterior publicao do CTN: Art. 998. Nenhuma informao poder ser dada sobre a situao econmica ou financeira dos sujeitos passivos ou de terceiros e sobre a natureza e o estado dos seus negcios ou atividades (Lei n 5.172, de 1966, arts. 198 e 199). ............................................................................. 2 A obrigao de guardar reserva sobre a situao de riqueza dos contribuintes se estende a todos os funcionrios do Ministrio da Fazenda e demais servidores pblicos que, por dever de ofcio, vierem a ter conhecimento dessa situao (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 201, 1). 3 expressamente proibido revelar ou utilizar, para qualquer fim, o conhecimento que os servidores adquirirem quanto aos segredos dos negcios ou da profisso dos
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contribuintes (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art. 201, 2). (os destaques no constam no original) Outros atos normativos da RFB tratam do dever de observar o sigilo fiscal, a exemplo da Portaria RFB n 2.344, de 24 de maro de 2011, cujo texto disciplina o acesso s informaes protegidas por sigilo fiscal constantes de sistemas informatizados da RFB. Tambm se extrai do Manual de formalizao, preparao, apreciao, julgamento e movimentao do processo administrativo tributrio (MAPROC), Mdulo I Aspectos Gerais do Processo e Conceitos Bsicos verso agosto/2008, disponvel na Intranet da Coordenao-Geral de Tributao, a seguinte passagem: "2.58 Sigilo fiscal Todas as pessoas que tomarem parte nos servios da RFB so obrigadas a guardar sigilo sobre a situao de riqueza dos contribuintes (arts. 198 e 199 do CTN e alterao pela LC no 104, de 2001)."

2.2 EXCEES REGRA DO SIGILO FISCAL

Importante ressaltar que o sigilo fiscal no absoluto, sendo permitida a transferncia de informaes protegidas em casos excepcionais previstos em lei. Essa relatividade do sigilo fiscal, necessria para permitir eficaz atuao do Estado, no raro acarreta dvidas por ocasio da anlise de pedido de informao e da definio quanto ao cabimento, ou no, do pedido. Das excees regra do sigilo fiscal, destacam-se: a) requisio de autoridade judiciria no interesse da justia; b) solicitao de autoridade administrativa no interesse da Administrao Pblica, desde que seja comprovada a instaurao regular de processo administrativo, no rgo ou na entidade respectiva, com o objetivo de investigar o sujeito passivo a que se refere a informao, por prtica de infrao administrativa; c) assistncia mtua entre as Fazendas Pblicas; 15

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d) requisio do Ministrio Pblico da Unio (MPU); e) requisio de Comisso Parlamentar de Inqurito do Congresso Nacional (CPMI), do Senado Federal ou da Cmara dos Deputados (CPI). Detalhes sobre as excees regra do sigilo fiscal so encontrados no captulo DO SIGILO FISCAL E SUAS EXCEES CONFORME O CDIGO TRIBUTRIO NACIONAL deste Manual.

2.3 SIGILO FISCAL E SIGILO FUNCIONAL

Conforme delimitado no caput do art. 198 da Lei n 5.172, de 25 de outubro de 1966 Cdigo Tributrio Nacional (CTN) esto albergadas por sigilo fiscal as informaes obtidas em razo do ofcio sobre a situao econmica ou financeira do sujeito passivo ou de terceiros e sobre a natureza e o estado de seus negcios ou atividades. Contudo, as administraes tributrias trabalham com informaes referentes a pessoas fsicas e jurdicas, que no se enquadram na definio disposta no caput do art. 198, a exemplo das informaes cadastrais de contribuintes. O fato de existirem dados no protegidos por sigilo fiscal no significa que podem ser fornecidos ou franqueados a qualquer pessoa. Remeta-se leitura do captulo DAS INFORMAES NO PROTEGIDAS POR SIGILO FISCAL, MAS PROTEGIDAS POR SIGILO FUNCIONAL. H, no ordenamento jurdico vigente, a figura do sigilo funcional, com matriz legal no art. 116 da Lei n 8.112, de 11 de dezembro de 1990, que dispe:
"Art.116.

So deveres do servidor:

......................................................................................................... VIII - guardar sigilo sobre assunto da repartio; ..........................................................................................................."

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As informaes no protegidas por sigilo fiscal, via de regra, tero sua divulgao disciplinada por ato de autoridade competente.

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3. DO SIGILO FISCAL E SUAS EXCEOES CONFORME O CDIGO TRIBUTRIO NACIONAL (CTN)

A Lei n 5.172, de 25 de outubro de 1966 Cdigo Tributrio Nacional (CTN) , estabelece, em seus arts. 198 e 199, que: "Art. 198. Sem prejuzo do disposto na legislao criminal, vedada a divulgao, por parte da Fazenda Pblica ou de seus servidores, de informao obtida em razo do ofcio sobre a situao econmica ou financeira do sujeito passivo ou de terceiros e sobre a natureza e o estado de seus negcios ou atividades. ( Redao dada pela Lei Complementar n 104, de 10 de janeiro de 2001). 1o Excetuam-se do disposto neste artigo, alm dos casos previstos no art. 199, os seguintes: ( Redao dada pela Lei Complementar n 104, de 10 de janeiro de 2001) I requisio de autoridade judiciria no interesse da justia; ( Redao dada pela Lei Complementar n 104, de 10 de janeiro de 2001) II solicitaes de autoridade administrativa no interesse da Administrao Pblica, desde que seja comprovada a instaurao regular de processo administrativo, no rgo ou na entidade respectiva, com o objetivo de investigar o sujeito passivo a que se refere a informao, por prtica de infrao administrativa. ( Redao dada pela Lei Complementar n 104, de 10 de janeiro de 2001) ....................................................................................................................... 3o No vedada a divulgao de informaes relativas a: ( Redao dada pela Lei Complementa n 104, de 10 de janeiro de 2001) I representaes fiscais para fins penais; ( Redao dada pela Lei Complementar n 104, de 10 de janeiro de 2001) II inscries na Dvida Ativa da Fazenda Pblica; ( Redao dada pela Lei Complementar n 104, de 10 de janeiro de 2001) III parcelamento ou moratria. ( Redao dada pela Lei Complementar n 104, de 10 de janeiro de 2001) Art. 199. A Fazenda Pblica da Unio e as dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios prestar-se-o mutuamente assistncia para a fiscalizao dos tributos
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respectivos e permuta de informaes, na forma estabelecida, em carter geral ou especfico, por lei ou convnio. Pargrafo nico. A Fazenda Pblica da Unio, na forma estabelecida em tratados, acordos ou convnios, poder permutar informaes com Estados estrangeiros no interesse da arrecadao e da fiscalizao de tributos. ( Redao dada pela Lei Complementar n 104, de 10 de janeiro de 2001)" Das normas retrotranscritas, v-se que o caput do art. 198 impe Fazenda Pblica e a seus servidores o dever de observar o sigilo fiscal, enquanto os 1 e 3 do art. 198 e o art. 199 cuidam de situaes especficas em que se admite a transferncia ou divulgao de informaes protegidas por sigilo fiscal. A orientao a respeito dos citados comandos normativos est nos tpicos seguintes.

3.1 DEVER DE OBSERVNCIA DO SIGILO FISCAL - CAPUT DO ART. 198 DO CTN

Repise-se a transcrio do caput do art. 198 do CTN a seguir: "Art. 198. Sem prejuzo do disposto na legislao criminal, vedada a divulgao, por parte da Fazenda Pblica ou de seus servidores, de informao obtida em razo do ofcio sobre a situao econmica ou financeira do sujeito passivo ou de terceiros e sobre a natureza e o estado de seus negcios ou atividades. ( Redao dada pela Lei Complementar n 104, de 10 de janeiro de 2001). O comando normativo probe que a Fazenda Pblica, abrangendo as administraes tributrias da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, e seus servidores, tomem a iniciativa de divulgar, publicar ou fornecer informao sigilosa, ou facilitem sua divulgao, obtida em razo do ofcio, impondo que as informaes sobre determinado contribuinte, pessoa fsica ou jurdica, tenham seu uso restrito s atividades internas do rgo fazendrio, a exemplo da arrecadao e fiscalizao. Saliente-se que, alm dos servidores fazendrios, os terceirizados oriundos de empresas

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privadas que prestam servios na RFB e os estagirios, ou seja, todas as pessoas que tomarem parte nos servios da RFB esto obrigadas a guardar sigilo sobre a situao de riqueza dos contribuintes. O dispositivo em comento define que a informao protegida pelo sigilo fiscal aquela sobre a situao econmica ou financeira do sujeito passivo ou de terceiros e sobre a natureza e o estado de seus negcios ou atividades. Portanto, divulgar ou fornecer, fora das hipteses admitidas na legislao, informao relativa ao contribuinte ou a terceiro, que revele sua situao econmica ou financeira ou a natureza e o estado de seus negcios ou atividades, constitui grave infrao que resulta de inobservncia do dever de sigilo fiscal. A Portaria RFB n 2.344, de 24 de maro de 2011, exemplifica, nos incisos I, II e III do art. 2, informaes protegidas por sigilo fiscal, ao dispor que: "Art. 2 So protegidas por sigilo fiscal as informaes sobre a situao econmica ou financeira do sujeito passivo ou de terceiros e sobre a natureza e o estado de seus negcios ou atividades, obtidas em razo do ofcio para fins de arrecadao e fiscalizao de tributos, inclusive aduaneiros, tais como: I- as relativas a rendas, rendimentos, patrimnio, dbitos, crditos, dvidas e movimentao financeira ou patrimonial; II- as que revelem negcios, contratos, relacionamentos comerciais, fornecedores, clientes e volumes ou valores de compra e venda; III- as relativas a projetos, processos industriais, frmulas, composio e fatores de produo. .......................................................................................................... Ainda, o comando normativo insculpido no caput do art. 198 alerta que a inobservncia do dever do sigilo fiscal sujeita o servidor a responder tambm criminalmente, assunto tratado no captulo DAS CONSEQUNCIAS PELA INOBSERVNCIA DO SIGILO FISCAL E FUNCIONAL.

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3.2 EXCEES AO SIGILO FISCAL - 1 DO ART. 198 DO CTN

Assim dispe o 1 do art. 198 do CTN: 1o Excetuam-se do disposto neste artigo, alm dos casos previstos no art. 199, os seguintes: ( Redao dada pela Lei Complementar n 104, de 10 de janeiro de 2001) I requisio de autoridade judiciria no interesse da justia; ( Redao dada pela Lei Complementar n 104, de 10 de janeiro de 2001) II solicitaes de autoridade administrativa no interesse da Administrao Pblica, desde que seja comprovada a instaurao regular de processo administrativo, no rgo ou na entidade respectiva, com o objetivo de investigar o sujeito passivo a que se refere a informao, por prtica de infrao administrativa. (Redao dada pela Lei Complementar n 104, de 10 de janeiro de 2001)

3.2.1 REQUISIES JUDICIAIS

O inciso I do 1 do art. 198 do CTN autoriza a Fazenda Pblica e seus servidores a prestarem informaes protegidas por sigilo fiscal para atender a requisio de autoridade judiciria no interesse da justia. Portanto, no h bice legal ao fornecimento de informaes protegidas por sigilo fiscal, na hiptese de requisio ou autorizao de autoridade judiciria. O assunto est assim abordado na Nota Cosit n 197, de 6 de agosto de 2009: "Trata de solicitao do Tribunal Regional Federal da 1 Regio Seo Judiciria do Estado do Amazonas 2 Vara Cvel e Criminal, acerca de informaes sobre declarao de depsitos realizados no exterior, no ano .........., pela empresa ............., para fins de instruo dos autos do processo de ao penal n ........... movida pelo Ministrio Pblico Federal em face de ........................ 2. Com relao possibilidade de que as informaes solicitadas estejam abrangidas pelo instituto do sigilo fiscal, a mesma no pode prosperar, visto que a situao ftica encontra respaldo na exceo prevista no inciso I do 1 do art. 198
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da Lei n 5.172, de 25 de outubro de 1966, Cdigo Tributrio Nacional, in verbis: Art. 198 ....................................................................... 1o Excetuam-se do disposto neste artigo, alm dos casos previstos no art. 199, os seguintes: I requisio de autoridade judiciria no interesse da justia; ................................................................................................." Anote-se que a norma estabelece que a requisio deve ser de autoridade judiciria, assim entendido o Magistrado (Juiz, Desembargador, Ministro de Tribunais Superiores, do Supremo Tribunal Federal). Dessa forma, para atendimento da requisio, o servidor da RFB deve verificar se o expediente oriundo do Poder Judicirio est firmado por autoridade judiciria ou por servidor que, de ordem da autoridade judiciria competente, firma o expediente que encaminha a requisio. Ateno requisitante. Registre-se, outrossim, que no cabe RFB analisar se a requisio de autoridade judiciria foi formalizada no interesse da Justia. Presume-se que tenha sido feita no interesse da Justia. Ateno Quando a informao requisitada pela Justia tiver sido obtida pela RFB por Orienta-se que a resposta da RFB seja sempre dirigida prpria autoridade judiciria

qualquer meio de intercmbio internacional de informaes, as limitaes referidas no Captulo 5 deste Manual devem ser consultadas. Ateno A RFB no pode fornecer informaes protegidas por sigilo fiscal a Juzo Arbitral.

Sobre a matria, remete-se ao item JUZO ARBITRAL deste Manual.

3.2.2 SOLICITAES DE AUTORIDADE ADMINISTRATIVA

O inciso II do 1 do art. 198 do CTN, com a redao dada pela Lei Complementar n 104, de 10 de janeiro de 2001, autoriza a Fazenda Pblica e seus servidores a prestarem informaes protegidas por sigilo fiscal para atender solicitaes de autoridade administrativa no interesse da Administrao Pblica, desde que seja comprovada a instaurao regular de processo

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administrativo, no rgo ou na entidade respectiva, com o objetivo de investigar o sujeito passivo a que se refere a informao, por prtica de infrao administrativa. O dispositivo legal citado condiciona o atendimento da solicitao da autoridade administrativa aos seguintes requisitos obrigatrios: a) a solicitao deve ser formalizada por autoridade administrativa; b) a solicitao deve ser formalizada no interesse da Administrao Pblica; c) na solicitao deve estar comprovada a instaurao regular de processo administrativo no rgo ou na entidade solicitante; d) o processo administrativo instaurado deve ter como objetivo investigar o sujeito passivo a que se refere a informao solicitada; e) o processo administrativo instaurado deve ter a finalidade de investigar prtica de infrao administrativa pelo sujeito passivo a que se refere a informao solicitada ao Fisco. Ateno Alm dos requisitos legais, a Procuradoria-Geral da Fazenda Nacional orienta no

Parecer PGFN/CAT/N 784/2001 que a RFB deve analisar se os fatos e motivos que justificam a solicitao de dados fiscais e a instaurao do processo administrativo tm pertinncia direta com a informao sigilosa solicitada. Ver a Nota RFB/Asesp/n 19/2008, que analisou caso concreto oriundo de solicitao de informao sigilosa pela Cmara dos Deputados. Ateno Assim, o servidor da RFB, em cada caso concreto, deve analisar se a solicitao de

autoridade administrativa preenche todos os requisitos necessrios para enquadramento no inciso II do 1 do art. 198 da Lei n 5.172, de 1966, e se os fatos e motivos que justificam o pedido de dados fiscais e a instaurao do processo administrativo tm pertinncia direta com a informao sigilosa solicitada. O significado e o alcance de cada requisito a ser avaliado pelo servidor da RFB so adiante tratados: a) a expresso autoridade administrativa deve ser entendida como a autoridade responsvel direta ou indiretamente pela conduo do processo administrativo, a exemplo de presidente de comisso de inqurito, de comisso de sindicncia, ou de autoridade que tenha
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atribuio de criar referidas comisses ou de instaurar processo administrativo. Quanto a esse requisito, importante que o servidor da RFB verifique: 1) se a autoridade administrativa solicitante est formalmente apta a solicitar a informao; 2) se existe ato formal de nomeao da autoridade administrativa solicitante; e 3) no caso de comisso, se o prazo estabelecido para a conduo dos trabalhos de investigao administrativa est vigente. Quanto ao tema, transcrevem-se os seguintes excertos extrados da Nota Cosit n 3, de 7 de janeiro de 2004: 7. Como primeiro requisito a ser mencionado, verifica-se que o requerente da informao sigilosa necessita ser efetivamente uma autoridade administrativa, ou seja, agente pblico com poder de se fazer obedecer (poder de mando) no rgo ou entidade em que exerce suas atividades. 8. Alm disso, o requerente das informaes fiscais deve, evidentemente, ser a autoridade administrativa direta ou indiretamente responsvel pela conduo do processo administrativo no qual se pretende apurar a prtica de infrao administrativa. b) a expresso Administrao Pblica abrange a administrao direta e indireta da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, inclusive dos correspondentes Poderes Legislativo e Judicirio. Sobre o tema, a Soluo de Consulta Interna Cosit n 24, de 30 de agosto de 2010, esclarece: "a) a expresso Administrao Pblica, constante do art. 198, 1, II, do Cdigo Tributrio Nacional (CTN), abrange a administrao direta e indireta de qualquer das esferas da Administrao Pblica e a expresso Autoridade Administrativa refere-se quela autoridade de qualquer dos Poderes legalmente constitudos (Executivo, Legislativo e Judicirio)." (os grifos no constam do original) Do Parecer PGFN/CAT n 784, de 2001, extrai-se:

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14. Isso posto, uma vez entendido que as autoridades que podem solicitar

informaes so aquelas integrantes da Administrao Pblica em sentido amplo, englobando a Administrao direta e indireta de quaisquer dos Poderes, passaremos aos demais requisitos constantes no dispositivo sob comento. (os grifos no constam do original) c) o interesse da Administrao Pblica a defesa do interesse pblico, do bem comum da coletividade. Do Parecer PGFN/CAT n 784, de 2001, extrai-se, tambm:
12. Essa concepo ampla preconizada no inciso II do 1 do art. 198 do CTN, no que diz respeito ao termo Administrao Pblica, corroborada nos prprios termos do dispositivo. que se fala em solicitao da autoridade administrativa no interesse da Administrao Pblica, ou seja, no interesse da coletividade, pois os fins da administrao pblica resumem-se num nico objetivo: o bem comum da coletividade administrada. Toda atividade do administrador pblico deve ser orientada para esse objetivo. Se dele o administrador se afasta ou desvia, trai o mandato de que est investido, porque a comunidade no institui a Administrao seno como meio de atingir o bem-estar social. Ilcito e imoral ser todo ato administrativo que no for praticado no interesse da coletividade. ............................................................................................................................................. Em ltima anlise, os fins da Administrao consubstanciam-se na defesa do interesse pblico, assim entendidas aquelas aspiraes ou vantagens licitamente almejadas por toda a comunidade administrada, ou por uma parte expressiva de seus membros. (Hely Lopes Meirelles, ob. cit., pg. 81) 13. No se pode negar o interesse da coletividade na apurao de ilcitos cometidos por agentes pblicos, porquanto a informao se refere a investigao por prtica de infrao administrativa. (os grifos no constam do original)

d) quanto instaurao regular de processo administrativo no rgo ou na entidade solicitante, cabe ao servidor da RFB solicitar que a autoridade administrativa comprove que h processo administrativo instaurado no rgo ou entidade, informando o nmero do processo e encaminhando cpia de portarias e atos que comprovem sua instaurao, bem como qual infrao administrativa est sendo investigada. Em suma, a autoridade administrativa solicitante deve comprovar a existncia de procedimento regularmente instaurado para apurar determinada infrao 25

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administrativa. No tocante comprovao de processo administrativo instaurado, a Procuradoria-Geral da Fazenda Nacional assim se manifestou no Parecer PGFN/CAT/N 784/2001: "15. O inciso II do 1 do art. 198 do CTN exige a comprovao da instaurao

regular de processo administrativo no rgo ou entidade respectiva. Deve-se entender essa expresso como aquele procedimento estabelecido de acordo com as normas legais que regem a espcie." (os grifos no constam do original) e) quanto ao objetivo de investigar o sujeito passivo a que se refere a informao solicitada, significa que a RFB e seus servidores s podem fornecer autoridade administrativa solicitante informaes protegidas por sigilo fiscal referentes pessoa investigada, no podendo ser revelada nenhuma informao de terceiros que tenha qualquer relao com o sujeito passivo investigado. f) tambm constitui requisito para o atendimento da solicitao administrativa que o sujeito passivo esteja sendo investigado por prtica de infrao administrativa. Dessa forma, cabe ao servidor da RFB solicitar que a autoridade administrativa especifique o objeto da investigao para certificar-se de que se trata de infrao de natureza administrativa. g) por fim, o servidor da RFB deve verificar se existe relao direta (pertinncia) entre as informaes sigilosas solicitadas, o sujeito e o objeto sob investigao pela Administrao Pblica, por infrao administrativa. Ateno Se a informao sigilosa solicitada for para investigar infrao de natureza penal ou

civil, no pode ser fornecida. Quanto ao tema, a Procuradoria-Geral da Fazenda Nacional orientou no Parecer PGFN/CAT/N 784/2001 que: "16. Ademais, o pedido deve conter, como fundamento necessrio, os fatos e

motivos que justificaram o respectivo processo administrativo. Isto porque, o processo, obrigatoriamente, s poder ter o objetivo de investigar o sujeito passivo por prtica de infrao administrativa, e a informao solicitada, quando sigilosa, s poder ser fornecida se tiver pertinncia com a infrao investigada. 26

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17.

No se pode, por exemplo, instaurar processo administrativo para investigar

ofensa fsica, em servio, a servidor ou a particular (inciso VII do art. 132 da Lei n 8.112, de 11 de dezembro de 1990) e solicitar informaes a respeito da vida econmica ou financeira do agente objeto da investigao." Em relao a todo o exposto, segue manifestao da Procuradoria-Geral da Fazenda

Nacional nas alneas f e g do item 36 do Parecer PGFN/CDA/N 2.152/2007, que esclarece acerca dos requisitos para enquadramento na exceo do inciso II do 1 do art. 198 da Lei n 5.172, de 25 de outubro de 1966 Cdigo Tributrio Nacional (CTN): f) As informaes submetidas ao sigilo fiscal somente podero ser fornecidas pela RFB e pela PGFN quando solicitadas, cumulativamente: f.1) por autoridade administrativa da administrao direta ou indireta de qualquer dos Poderes legalmente constitudos; f.2) para atender a fins de investigao de infrao administrativa; f.3) quando sejam adequadas e necessrias para o esclarecimento daquilo que investigado (princpio da proporcionalidade); f.4) com o requisito objetivo da existncia de processo ou procedimento administrativo em trmite no rgo solicitante (procedimento presidido pela autoridade administrativa referida em a); e f.5) que as informaes se refiram exclusivamente ao sujeito que investigado (aplicao do subprincpio da necessidade, pertencente ao princpio da proporcionalidade); g) No h que se falar em solicitao de informao RFB ou PGFN, submetida ao sigilo fiscal, para que seja posteriormente instaurado o processo ou procedimento administrativo, a existncia do procedimento ou processo administrativo condicionante objetiva prvia para a legalidade da solicitao da informao; ......................................................................................................." Ateno Como modelos de manifestao da RFB relativa anlise dos requisitos para

cumprimento do inciso II do 1 do art. 198 da Lei n 5.172, de 25 de outubro de 1966 Cdig o Tributrio Nacional (CTN), vide Ofcio SRF/Gabin n 3.699/2006, de 20 de novembro de 2006, 27

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encaminhado Controladoria-Geral da Unio, a Nota RFB/Asesp/n 19/2008, que analisa solicitao do Diretor-Geral da Cmara de Deputados, a Nota RFB/Asesp/n 61, de 28 de novembro de 2008, que analisa solicitao do Banco Central do Brasil, e a Nota RFB/Asesp/n 50, de 2 de outubro de 2008, sobre pleito da Empresa Brasileira de Correios e Telgrafos. Ateno Recomenda-se que, quando a informao requisitada ou solicitada tiver sido obtida

pela RFB por qualquer meio de intercmbio internacional de informaes, sejam consultadas as limitaes referidas no Captulo 5 deste Manual.

3.3 EXCEES AO SIGILO FISCAL - 3 DO ART. 198 DO CTN

O 3 do art. 198 da Lei n 5.172, de 25 de outubro de 1966 Cdigo Tributrio Nacional (CTN) relativizou o dever de sigilo fiscal nos seguintes termos: 3o No vedada a divulgao de informaes relativas a: (Redao dada pela Lei Complementar n 104, de 10 de janeiro de 2001) I representaes fiscais para fins penais; (Redao dada pela Lei Complementar n 104, de 10 de janeiro de 2001) II inscries na Dvida Ativa da Fazenda Pblica; (Redao dada pela Lei Complementar n 104, de 10 de janeiro de 2001) III parcelamento ou moratria." (Redao dada pela Lei Complementar n 104, de 10 de janeiro de 2001) Ateno O dispositivo ora reproduzido permite que as Administraes Tributrias prestem

informaes referentes a representaes fiscais para fins penais, inscries na Dvida Ativa da Fazenda Pblica e parcelamento ou moratria. Contudo, no as autoriza a adotarem, indiscrimidamente, iniciativas de divulgao. A divulgao das informaes referentes a representaes fiscais para fins penais, inscries na Dvida Ativa da Fazenda Pblica e parcelamento ou moratria deve observar as orientaes, limites e procedimentos disciplinados em ato de autoridade competente. Remeta-se leitura do captulo DAS INFORMAES NO PROTEGIDAS POR SIGILO FISCAL, MAS

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PROTEGIDAS POR SIGILO FUNCIONAL, que contm detalhamento das orientaes. Essas informaes, apesar de excepcionadas do dever de sigilo fiscal, so protegidas por sigilo funcional.

3.4 EXCEES AO SIGILO FISCAL ART. 199 DO CTN

Reproduz-se o disposto no art. 199 da Lei n 5.172, de 25 de outubro de 1966 Cdigo Tributrio Nacional (CTN): Art. 199. A Fazenda Pblica da Unio e as dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios prestar-se-o mutuamente assistncia para a fiscalizao dos tributos respectivos e permuta de informaes, na forma estabelecida, em carter geral ou especfico, por lei ou convnio. Pargrafo nico. A Fazenda Pblica da Unio, na forma estabelecida em tratados, acordos ou convnios, poder permutar informaes com Estados estrangeiros no interesse da arrecadao e da fiscalizao de tributos..( Redao dada pela Lei Complementar n 104, de 10 de janeiro de 2001)

3.4.1 PERMUTA DE INFORMAES ENTRE ADMINISTRAES TRIBUTRIAS

O caput do art. 199 da Lei n 5.172, de 25 de outubro de 1966 Cdigo Tributrio Nacional (CTN), flexibiliza o dever de sigilo fiscal ao permitir que as Administraes Tributrias da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios permutem entre si informaes protegidas ou no por sigilo fiscal, desde que haja previso em lei ou convnio. importante ressaltar que a Constituio autoriza o compartilhamento de informaes fiscais entre as administraes tributrias da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, conforme disposto no inciso XXII do art. 37, introduzido pela Emenda Constitucional n 42, de 19 de dezembro de 2003, a seguir transcrito: Art. 37. ......................................................................................................
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XXII - as administraes tributrias da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, atividades essenciais ao funcionamento do Estado, exercidas por servidores de carreiras especficas, tero recursos prioritrios para a realizao de suas atividades e atuaro de forma integrada, inclusive com o compartilhamento de cadastros e de informaes fiscais, na forma da lei ou convnio. (os destaques no constam do original) Ateno O servidor da RFB deve verificar se a solicitao das administraes tributrias

convenentes atendem s condies e aos requisitos estabelecidos em convnio firmado com a RFB. Os convnios firmados entre a RFB e as administraes tributrias esto disponveis no Catlogo de Sistemas e Perfis, podendo ser acessado pelo link "Convnio" no tpico "Legislao" na Intranet da RFB. Quanto a esse tema, remete-se leitura do item RGOS E ENTIDADES DA FAZENDA PBLICA.

3.4.2 PERMUTA DE INFORMAES COM ESTADOS ESTRANGEIROS

O pargrafo nico do art. 199 da Lei n 5.172, de 25 de outubro de 1966 Cdigo Tributrio Nacional (CTN), autoriza a RFB a permutar informaes protegidas, ou no, por sigilo fiscal com Estados estrangeiros, desde que seja no interesse da fiscalizao e arrecadao de tributos, e nos limites de tratados, acordos ou convnios que disciplinam a matria. Quanto a esse tema, remete-se leitura do captulo DO INTERCMBIO

INTERNACIONAL DE INFORMAES.

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4. DAS INFORMAES NO PROTEGIDAS POR SIGILO FISCAL, MAS PROTEGIDAS POR SIGILO FUNCIONAL As informaes que no se referem situao econmica ou financeira do sujeito passivo ou de terceiros e natureza e o estado de seus negcios ou atividades no esto sob o plio do sigilo fiscal. Ateno As informaes no protegidas por sigilo fiscal no podem ser divulgadas por

iniciativa de servidor da RFB em razo do sigilo funcional. No mbito da RFB, ao tratar das informaes que no esto protegidas pelo sigilo fiscal, o 1 do art. 2 da Portaria RFB n 2.344, de 24 de maro de 2011, assim dispe: Art. 2 ............................................................................................................ 1 No esto protegidas pelo sigilo fiscal as informaes: I - cadastrais do sujeito passivo, assim entendidas as que permitam sua identificao e individualizao, tais como nome, data de nascimento, endereo, filiao, qualificao e composio societria; II - cadastrais relativas regularidade fiscal do sujeito passivo, desde que no revelem valores de dbitos ou crditos; III - agregadas, que no identifiquem o sujeito passivo; e IV - previstas no 3 do art. 198 da Lei n 5.172, de 1966. (os destaques no constam do original) O 2 do mesmo artigo ressalta o dever funcional de sigilo a que todo servidor pblico est vinculado, in verbis: 2 A divulgao das informaes referidas no 1 caracteriza descumprimento do dever de sigilo funcional previsto no art. 116, inciso VIII, da Lei n 8.112, de 1990. (os destaques no constam do original)

4.1 INFORMAES CADASTRAIS 31

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Sobre a classificao de informaes cadastrais, a Coordenao-Geral de Tributao j se manifestou por meio dos seguintes atos: a) Soluo de Consulta Interna Cosit n 16, de 21 de junho de 2005: "13. Depreende-se da leitura do artigo 198 retrotranscrito que vedada a

divulgao de informao que identifique a situao econmica ou financeira do contribuinte ou de terceiros e sobre a natureza e o estado de seus negcios ou atividades. Os dados relativos ao endereo do contribuinte no se incluem entre esses protegidos pelo sigilo fiscal. Tratam-se de elementos de identificao da pessoa. 13.1 A Secretaria da Receita Federal firmou esse entendimento ao celebrar o

convnio mencionado com os Ministrios Pblicos Estaduais e do Distrito Federal, permitindo-lhes o acesso ao endereo completo do domiclio fiscal de pessoas fsicas. compreensvel o interesse no fornecimento dessa informao, uma vez que os rgos pblicos perseguem objetivos pblicos. b) Soluo de Consulta Interna Cosit n 24, de 30 de agosto de 2010: 10. No que diz respeito ao fornecimento de endereo do contribuinte (quinta e

sexta questes apresentadas), conforme ficou assente na SCI Cosit n 16, de 21 de junho de 2005, no se trata de informao protegida pelo sigilo fiscal. 10.1 O CTN estabelece que a prestao de assistncia mtua e a permuta de

informaes entre as Fazendas Pblicas depende de previso em lei ou convnios (art. 199), silenciando-se quanto necessidade de convnios na prestao de informaes econmico-fiscais no abrangidas pelo sigilo. No obstante, visando uniformizar e controlar a disseminao de informaes, a IN SRF n 19, de 1998, disciplinou os procedimentos de fornecimento de dados cadastrais e econmicofiscais da RFB a outros rgos ou entidades. 10.2 Segundo o 1 do art. 2 da IN SRF n 19, de 1998, o fornecimento desses

dados est limitado queles constantes de cadastro de domnio pblico e queles que no informem a situao econmica ou financeira dos contribuintes. O 2 do art. 2 desse ato normativo prescreve que se considera de domnio pblico os dados das pessoas fsicas ou jurdicas, que, por fora de lei, devam ser submetidos a
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registro pblico. 10.3 O endereo se enquadra naqueles dados que no informem a

situaoeconmica ou financeira dos contribuintes, constante da parte final do 1 do art. 2 da IN SRF n 19, de 1998. A prestao dessa informao consta de alguns convnios celebrados pela RFB com rgos pblicos, como por exemplo o convnio celebrado entre a RFB e o Ministrio Pblico de Minas Gerais. 10.4 Assim, em caso de informao a ser prestada sistematicamente, deve-se

celebrar convnio com o objetivo de uniformizar e controlar a transferncia dos dados da RFB, at porque na maioria dos casos essa transferncia se d via internet, mediante consulta on line, sem a interferncia direta desse rgo. Da mesma forma, a Procuradoria-Geral da Fazenda Nacional em seu Parecer PGFN/CDA n 2.152/2007, ao tratar da obteno e do fornecimento de dados cadastrais, assim disps: 11. Observamos que dados meramente cadastrais no esto resguardados por

qualquer espcie de sigilo, visto que so dados costumeiramente fornecidos pelos sujeitos em sua vida social, negocial, quotidiana, v.g.: nmero do CPF, CNPJ, RG, telefone, agncia e conta bancria, nome completo, estado civil, endereo, bens legalmente submetidos a registro pblico, pessoas jurdicas de que participa, ascendentes, descendentes, etc. Estes dados, por serem fornecidos pelo prprio sujeito espontaneamente e usualmente ou por obrigao legal a registros pblicos, no integram a sua esfera da intimidade ou da vida privada, sendo dotados de certo grau de publicidade inerente ao seu uso na sociedade. Basta ver que qualquer folha de talo de cheques contm boa parte deles. Para atendimento de solicitaes de fornecimento de dados cadastrais, deve ser observado o disposto nas Instrues Normativas SRF n 19 e n 20, ambas de 17 de fevereiro de 1998, sendo a ltima aplicvel a rgos e entidades da Administrao Pblica direta e indireta que detenham competncia para fiscalizar e cobrar impostos, taxas e contribuies institudas pelo Poder Pblico, e a primeira aplicvel a outros rgos e entidades no integrantes da administrao tributria. Nos termos das citadas Instrues Normativas, o fornecimento de dados fica condicionado celebrao de convnio entre a RFB e o rgo solicitante. O convnio determinar, entre outros requisitos, a forma de fornecimento das informaes (se eventual ou continuada), se por meio de

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apurao especial ou acesso on line aos bancos de dados. Os convnios firmados pela RFB para acesso a informaes cadastrais esto disponveis no Catlogo de Sistemas e Perfis, podendo ser acessados pelo link "Convnio" no tpico "Legislao" da Intranet da RFB. A Instruo Normativa SRF n 19, de 17 de fevereiro de 1998, dispe que o atendimento a solicitaes de fornecimento de dados cadastrais da SRF fica limitado queles constantes em cadastro de domnio pblico e que no informem a situao econmica ou financeira dos contribuintes (art. 2, 1). So considerados de domnio pblico os dados de pessoas fsicas ou jurdicas que, por fora de lei, devam ser submetidos a registro pblico (art. 2, 2). Ateno A Lei Complementar n 80, de 12 de janeiro de 1994, possibilita o atendimento de

requisio formulada pela Defensoria Pblica da Unio (DPU) ou seus membros, para fornecimento de dados e informaes no protegidos por sigilo fiscal, independentemente de haver previso em convnio.

4.2 INFORMAES ECONMICO-FISCAIS AGREGADAS A Instruo Normativa SRF n 19, de 17 de fevereiro de 1998, estabelece a possibilidade de a RFB fornecer dados econmico-fiscais s entidades que no detenham a competncia para cobrar e fiscalizar tributos, desde que seja de forma agregada e no possibilite a identificao de contribuintes, conforme o art. 10 a seguir transcrito: Art. 10. O disposto nesta Instruo Normativa se aplica, tambm, ao fornecimento de dados econmico-fiscais, que devem ser apresentados de forma agregada, vedada a possibilidade de identificao de contribuintes. No fornecimento de dados econmico-fiscais de forma agregada, para que no haja possibilidade de identificao de contribuintes, a RFB entende que as informaes devem se referir, no mnimo, a quatro sujeitos passivos, a exemplo do que orienta o 3 do art. 2 da Portaria SRF n 306, de 22 de maro de 2007, que dispe sobre a divulgao de dados estatsticos de importaes:

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Art. 2 .............................................................................................. ........................................................................................................... 3o No sero divulgadas informaes cujos cdigos na NCM selecionados sejam derivados de operaes promovidas por menos de quatro importadores no perodo considerado, ressalvada a divulgao da informao quando houver zero de importao. (os destaques no constam do original) A Instruo Normativa SRF n 20, de 17 de fevereiro de 1998 , ao dispor sobre os procedimentos para fornecimento de dados cadastrais e econmico-fiscais a rgos e entidades da Administrao Pblica direta e indireta que detenham competncia para cobrar e fiscalizar impostos, taxas e contribuies institudas pelo Poder Pblico, estabeleceu a necessidade de celebrao prvia de convnio.

4.3 INFORMAES PREVISTAS NO 3 DO ART. 198 DO CTN

O 3 do art. 198 da Lei n 5.172, de 25 de outubro de 1966 Cdigo Tributrio Nacional (CTN), relativizou o sigilo fiscal ao no vedar a divulgao de informaes referentes a representaes fiscais para fins penais, inscries na Dvida Ativa da Fazenda Pblica, parcelamento ou moratria, conforme se l: 3o No vedada a divulgao de informaes relativas a: ( Redao dada pela Lei Complementar n 104, de 10 de janeiro de 2001) I representaes fiscais para fins penais; ( Redao dada pela Lei Complementar n 104, de 10 de janeiro de 2001) II inscries na Dvida Ativa da Fazenda Pblica; (Redao dada pela Lei Complementar n 104, de 10 de janeiro de 2001) III parcelamento ou moratria." ( Redao dada pela Lei Complementar n 104, de 10 de janeiro de 2001) Conforme j citado neste Manual, a divulgao das informaes indicadas no 3 do art. 198 da Lei n 5.172, de 25 de outubro de 1966 Cdigo Tributrio Nacional (CTN) , deve observar

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orientaes, limites e procedimentos disciplinados por ato de autoridade competente.

4.3.1 REPRESENTAES FISCAIS PARA FINS PENAIS

Sobre representaes fiscais para fins penais, cumpre salientar que a exceo ao sigilo fiscal, prevista no inciso I do 3 do art. 198 da Lei n 5.172, de 25 de outubro de 1966 Cdigo Tributrio Nacional (CTN), restringe-se possibilidade de a RFB encaminh-las ao rgo titular da ao penal, que o Ministrio Pblico Federal, conforme previsto no art. 83 da Lei n 9.430, de 27 de dezembro de 1996, no Decreto n 2.730, de 10 de agosto de 1998, e na Portaria RFB n 2.439, de 21 de dezembro de 2010, que estabelece procedimentos a serem observados na comunicao ao Ministrio Pblico Federal de fatos que configurem, em tese, crimes contra a ordem tributria; contra a Previdncia Social; contra a Administrao Pblica Federal, em detrimento da Fazenda Nacional; contra Administrao Pblica Estrangeira; bem como crimes de contrabando ou descaminho, de falsidade de ttulos, papis e documentos pblicos e de lavagem ou ocultao de bens, direitos e valores, alterada pela Portaria RFB n 3.182, de 29 de julho de 2011. Ateno Podero ser fornecidas pela RFB as informaes complementares solicitadas pelo

Ministrio Pblico Federal ou pela Polcia Federal para instruir procedimentos penais decorrentes de representao fiscal para fins penais.

4.3.2 INSCRIES NA DVIDA ATIVA DA FAZENDA PBLICA

A divulgao de informaes referentes Dvida Ativa da Unio insere-se na competncia da Procuradoria-Geral da Fazenda Nacional.

4.3.3 PARCELAMENTO

Sobre a divulgao ou fornecimento de dados referentes a parcelamentos, o art. 14-E da Lei n 10.522, de 19 de julho de 2002, acrescido pela Lei n 11.941, de 27 de maio de 2009, dispe:
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Art. 14-E. Mensalmente, a Secretaria da Receita Federal do Brasil e a Procuradoria-Geral da Fazenda Nacional divulgaro, em seus stios na internet, demonstrativos dos parcelamentos concedidos no mbito de suas competncias. (os destaques no constam do original) Ao explicitar em detalhes o referido comando legal, a Portaria Conjunta PGFN/RFB n 15, de 15 de dezembro de 2009, em seu art. 39, esclarece que os respectivos rgos divulgaro mensalmente, por meio dos seus stios na internet, os parcelamentos deferidos, devendo constar, necessariamente: a) os nmeros de inscrio dos beneficirios no Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica (CNPJ) ou no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF); b) os valores parcelados; c) o nmero de parcelas concedidas. Ateno No mbito da RFB, as informaes referentes a parcelamento que podem ser

divulgadas so as retromencionadas, sem prejuzo de outro ato normativo ou convnio disciplinando a matria. Ateno Anote-se que a RFB firmou com o Tribunal de Contas da Unio, em 17 de dezembro

de 2010, convnio que possibilita o fornecimento de informaes referentes a parcelamento nos seguintes termos: Constituem compromissos da RFB:
I - disponibilizar ao TCU, por qualquer meio acordado entre as reas tcnicas dos partcipes:

.................................................................................................................................... c) informaes referentes a parcelamento a seguir discriminadas:


1. nome; 2. nmero de inscrio no Cadastro de Pessoa Fsica (CPF) ou no Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica (CNPJ); 3. data da concesso ou deferimento;

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4. data da resciso ou excluso; 5. quantidade de parcelas deferidas; e 6. valor total do parcelamento no momento da concesso ou deferimento;

4.4 DAS INFORMAES RELATIVAS SITUAO ECONMICA OU FINANCEIRA DOS ESTADOS, DO DISTRITO FEDERAL E DOS MUNICPIOS Embora as informaes relativas situao econmica ou financeira dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios no estejam protegidas pelo sigilo fiscal, no cabe RFB fornecer as referidas informaes a terceiros. As informaes devem ser fornecidas pelo prprio ente. A Soluo de Consulta Interna Cosit n 20, de 4 de agosto de 2010, dispe que: 12. Dessa forma, prope-se que a presente consulta interna seja solucionada no

sentido de que as informaes relativas situao econmica ou financeira de municpio, tais como o montante dos dbitos previdencirios e parcelamentos, embora no estejam protegidas pelo sigilo fiscal, devem ser requeridas junto ao municpio em relao ao qual se referem tais informaes. 12.1 Com relao s informaes relativas a dbitos inscritos em dvida ativa da Unio, devem as unidades da RFB orientar o interessado a dirigir-se Procuradoria da Fazenda Nacional, por se tratar de dbitos administrados por esse rgo. ............................................................................................................................. 13. Diante do exposto, soluciona-se a consulta interna respondendo interessada que: a) as informaes relativas situao econmica ou financeira de municpio, embora no estejam protegidas pelo sigilo fiscal, devem ser fornecidas pelo ente em relao ao qual se referem tais informaes. b) com relao s informaes relativas a dbitos inscritos em dvida ativa da Unio, devem as unidades da RFB orientar o interessado a dirigir-se

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Procuradoria da Fazenda Nacional, por se tratarem de dbitos administrados por esse rgo.

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5. DO INTERCMBIO INTERNACIONAL DE INFORMAES Frequentemente as unidades da RFB, especialmente as projees regionais e locais das reas de atuao da Coordenao-Geral de Administrao Aduaneira (Coana), Coordenao-Geral de Fiscalizao (Cofis), Coordenao-Geral de Pesquisa e Investigao (Copei) e Coordenao-Geral de Arrecadao e Cobrana (Codac), tm necessidade de obteno de informaes do exterior sobre operaes realizadas pelos contribuintes sob investigao ou fiscalizao. De outro lado, a RFB demandada a colaborar com fiscalizaes de outros pases, fornecendo-lhes informaes. O intercmbio de informaes entre Administraes especialmente til para averiguar a existncia de tcnicas de evaso fiscal ou questes envolvendo conflito entre substncia e forma, esquemas de financiamento e manipulaes de preos, omisso de receitas, operaes de triangulao, valorao aduaneira e preos de transferncia. Na RFB, todos os intercmbios com o exterior oriundos de autoridades administrativas ou a elas destinados so centralizados na Coordenao-Geral de Relaes Internacionais (Corin) da Subsecretaria de Aduana e Relaes Internacionais (Suari).

5.1 MEIOS DE INTERCMBIO DE INFORMAES Os meios para efetivao do intercmbio de informaes podem ser de natureza administrativa, diplomtica ou judicial, tais como: a) acordos para evitar a dupla tributao (em geral a troca de informaes prevista no art. 26 dos acordos brasileiros, disponveis em http://www.receita.fazenda.gov.br/Legislacao/ AcordosInternacionais/AcordosDuplaTrib.htm); b) acordos de assistncia administrativa mtua em matria aduaneira (disponveis em http://www.receita.fazenda.gov.br/Legislacao/AcordosInternacionais/AcordosCooperacaoAduaneira /AcordosCoopAdu.htm); c) acordos de intercmbio de informaes4; d) solicitao de assistncia por parte dos adidos tributrios e aduaneiros;
4 At a data de publicao deste Manual, no havia nenhum destes em vigor.
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e) acordos de Assistncia Mtua em Matria Penal MLAT; f) solicitao de expedio de carta rogatria; g) utilizao direta das vias diplomticas; h) solicitao de assistncia aos governos estrangeiros; i) Escritrio de Ligao Regional de Inteligncia (RILO) da Organizao Mundial de Aduanas (OMA); e j) utilizao das Unidades de Inteligncia Financeira (Rede de Egmont). Cada um desses meios de intercmbio de informaes possui especificidades e limitaes prprias quanto confidencialidade, uso e repasse das informaes obtidas. Nesse sentido, as regras de sigilo fiscal dependem de qual instrumento est sendo usado em determinada ocasio. necessrio verificar, luz do meio utilizado, a possibilidade de intercmbio de informaes e do uso ou repasse de informao para um fim especfico, em cada caso concreto. Ateno correto afirmar que as regras gerais de sigilo fiscal so complementadas por regras

especficas do respectivo meio de intercmbio utilizado em determinada ocasio. As restries de uso das informaes obtidas por intercmbio de informaes somam-se s restries internas, e no se excluem mutuamente.

5.2 ESPECIALIDADE DAS REGRAS DE INTERCMBIO DE INFORMAES necessrio o conhecimento das regras de intercmbio de informaes por serem mais especficas em relao a outras regras atinentes ao sigilo fiscal. Alm disso, seu conhecimento influencia a velocidade do intercmbio de informaes e propicia razovel garantia de atendimento das solicitaes e a validade de seu uso como meio de prova. Considerando o objeto deste Manual, a seguir sero abordadas apenas as principais regras atinentes ao sigilo fiscal no caso de informaes obtidas pela RFB por meio de intercmbio de informaes.

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As regras, formulrios, requisitos, tipos de intercmbio e o Manual de Intercmbio de Informaes com o Exterior podem ser encontrados em INTRANET>SUBSECRETARIAS> SUARI>COORDENAES-GERAIS>CORIN>SERVIOS>TROCA DE INFORMAES.

5.3 GARANTIAS, DIREITOS PROCESSUAIS E CONFIDENCIALIDADE DA INFORMAO RECEBIDA EM DECORRNCIA DE ACORDOS PARA EVITAR A DUPLA TRIBUTAO E EM ACORDOS DE ASSISTNCIA ADMINISTRATIVA EM MATRIA ADUANEIRA

Atualmente, os meios mais comuns de intercmbio de informaes so os acordos para evitar a dupla tributao e os acordos de assistncia administrativa em matria aduaneira. Por isso, sero abordados apenas os principais aspectos desses meios relativamente ao sigilo fiscal. No caso da aplicao dos acordos para evitar a dupla tributao, toda informao recebida deve ser tratada como confidencial e s pode ser revelada a pessoas ou autoridades envolvidas com a cobrana, fiscalizao, julgamento ou execuo dos tributos em questo, ou com processos penais relacionados a esses tributos. Alguns pases permitem o compartilhamento da informao com outras autoridades para fins especficos, tais como o combate lavagem de dinheiro, corrupo e financiamento ao terrorismo. Em regra, no o que ocorre com os acordos firmados pelo Brasil. Para os acordos de assistncia administrativa em matria aduaneira, em geral, as informaes obtidas por meio de intercmbio de informaes somente podem ser utilizadas para dar cumprimento legislao aduaneira e penal decorrente de infraes aduaneiras. Em casos especficos desses acordos em matria aduaneira, as informaes podem ser repassadas a outras autoridades. Por exemplo, no acordo entre Brasil e Israel, em determinadas circunstncias, as informaes relativas a infraes relativas sade pblica, segurana pblica ou proteo ambiental da Parte Contratante cuja Administrao Aduaneira recebe a informao poder ser enviada s autoridades governamentais competentes que lidam com tais matrias. Ateno Vale ressaltar que a possibilidade de repasse da informao obtida por meio de

intercmbio de informaes deve ser verificada nas regras especficas do instrumento utilizado.
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Como regra geral, a informao s pode ser usada para a fiscalizao ou cobrana de tributos ou da legislao aduaneira pertinente, bem assim para a responsabilizao penal decorrente. Nesse contexto, a informao obtida por meio de intercmbio de informaes poder ser compartilhada com tribunais administrativos e judiciais e rgos e setores encarregados da superviso das aes de fiscalizao, cobrana e julgamento da matria tributria ou aduaneira pertinente. Ateno Ressalvadas as excees presentes em acordos especficos, a informao obtida

pela RFB por meio de intercmbio de informaes no pode ser usada para instruir a persecuo de crimes no tributrios ou no aduaneiros, mesmo que a requisio da informao intercambiada seja feita, por exemplo, por magistrado ou membro do MPU. Em situao de dvida, a autoridade competente estrangeira que enviou as informaes dever ser consultada pela RFB. A autoridade requisitante brasileira (por exemplo, Magistrado ou membro do MPU) poder utilizar outros meios que permitam a obteno das informaes pretendidas, como MLAT ou carta rogatria. Ateno Alm disso, para que a informao seja transmitida a uma terceira Administrao

Tributria ou Aduaneira, indispensvel que haja prvia e expressa anuncia da autoridade estrangeira que a forneceu. O intercmbio de informaes em situaes no cobertas pelo meio utilizado no permitido, da a necessidade de verificar se a pessoa, o perodo e o tributo objeto do pedido esto abrangidos no instrumento utilizado. Uma informao obtida por meio de intercmbio de informaes deve ser mantida sob sigilo de acordo com as regras domsticas. Conforme j explicado, o uso dessa informao tambm limitado pelas normas do meio utilizado para sua obteno. O simples fato de a informao ser obtida de fonte estrangeira no autoriza a flexibilizao do sigilo fiscal. No caso do Mercosul, por exemplo, o uso de informao obtida por intermdio de

intercmbio de informaes tambm deve observar o nvel de confidencialidade do pas que as fornece, conforme disposto no art. 22, 1 e 2, da Deciso CMC 26/06, aprovada pelo Decreto n 6.870, de 2009. Quando uma informao tornar-se pblica, por exemplo, ao ser utilizada em um processo de cobrana, possvel entender que essa informao pode ser extrada dos autos desse processo e ser
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usada para outros fins. Todavia, a autoridade fiscal no deve complementar as informaes utilizadas no processo executivo para outros fins, se essa situao no estiver autorizada no meio utilizado para o intercmbio de informaes. O uso indevido ou a no adoo de medidas visando conferir proteo informao recebida de responsabilidade da Administrao que a recebe, e os danos porventura causados a terceiros devem ser de sua responsabilidade, no podendo esta se furtar a assumi-los sob alegao de que a responsabilidade da Administrao que forneceu a informao.

5.4 OUTRAS LIMITAES AO INTERCMBIO DE INFORMAES

Dificilmente a confidencialidade garantida s informaes fiscais idntica entre dois pases, porm, necessrio que a proteo seja assemelhada. Esse aspecto deve ser observado durante a negociao do acordo e, portanto, no pode servir de argumento para se negar o fornecimento de informaes baseado em acordo celebrado. A alegao de sigilo comercial ou industrial pode vir a obstar o fornecimento de informaes de ordem econmico-financeira do contribuinte. Essa limitao no pode ser vista de forma muito ampla, mesmo porque, em geral, os contribuintes no podem fazer apelo a esse sigilo para se negar a fornecer a informao ao Fisco. Ademais, dados e documentos contbeis em geral no se enquadram neste item. O intercmbio de informaes tambm est limitado por certo grau de reciprocidade. Uma Administrao Tributria ou Aduaneira no est obrigada a fornecer informaes que a outra no seria capaz de atender, se um pedido semelhante lhe fosse formulado. Em sntese, a possibilidade de obteno e repasse de informaes pertinentes matria tributria ou aduaneira precisa ser verificada em cada meio utilizado. As regras, formulrios, requisitos, tipos de intercmbio e o Manual de Intercmbio de Informaes com o Exterior podem ser encontrados em INTRANET>SUBSECRETARIAS>SUARI>COORDENAES-GERAIS> CORIN>SERVIOS>TROCA DE INFORMAES.

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6. DAS CONSEQUNCIAS PELA INOBSERVNCIA DO SIGILO FISCAL E DO SIGILO FUNCIONAL

As penalidades a que esto sujeitos os servidores pblicos pela violao do sigilo fiscal so de natureza penal, administrativa e civil. Na esfera penal, dispe o Decreto-lei n 2.848, de 7 de dezembro de 1940 - Cdigo Penal, quanto violao de sigilo e divulgao de segredo: "Violao de sigilo funcional Art. 325 - Revelar fato de que tem cincia em razo do cargo e que deva permanecer em segredo, ou facilitar-lhe a revelao: Pena - deteno, de seis meses a dois anos, ou multa, se o fato no constitui crime mais grave. 1o Nas mesmas penas deste artigo incorre quem: (includo pela Lei n 9.983, de 2000) I - permite ou facilita, mediante atribuio, fornecimento e emprstimo de senha ou qualquer outra forma, o acesso de pessoas 9.983, de 2000) II - se utiliza, indevidamente, do acesso restrito. (includo pela Lei n 9.983, de 2000) 2o Se da ao ou omisso resulta dano Administrao Pblica ou a outrem: (includo pela Lei n 9.983, de 2000) Pena - recluso, de 2 (dois) a 6 (seis) anos, e multa." (includo pela Lei n 9.983, de 2000)" Alm da sano penal antes referida, no mbito administrativo, a legislao atual pune com demisso o fornecimento de informaes protegidas por sigilo que caracterize violao de sigilo fiscal, ou seja, a Lei n 8.112, de 11 de dezembro de 1990, sanciona com pena de demisso o servidor pblico federal que revelar segredo do qual se apropriou em razo do cargo, conforme inciso IX do art. 132 do referido diploma legal, que assim dispe:
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no

autorizadas

sistemas

de

informaes ou banco de dados da Administrao Pblica; (includo pela Lei n

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"Art.132. A demisso ser aplicada nos seguintes casos: ..................................................................................................... IX - revelao de segredo do qual se apropriou em razo do cargo; ..................................................................................................... Ainda no mbito administrativo, cabe ressaltar que existe a possibilidade de o servidor sofrer a pena de demisso pela violao de sigilo fiscal, ato que configura improbidade administrativa, consoante art. 11 da Lei n 8.429, de 2 de junho de 1992. Alm das penalidades previstas nas searas penal e administrativa, poder tambm o servidor que possibilitar violao de sigilo fiscal responder perante a Justia em ao de reparao de danos materiais e morais. Com referncia aos dados cadastrais, apesar de no protegidos pelo sigilo fiscal, h que se atentar para o dever funcional de sigilo sobre assuntos da administrao pblica, cuja matriz legal se encontra no inciso VIII do art. 116 da Lei n 8.112, de 11 de dezembro de 1990, conforme a seguir transcrito: "Art. 116. So deveres do servidor: ........................................................................................... III- observar as normas legais e regulamentares; ............................................................................................. VIII- guardar sigilo sobre assunto da repartio; ............................................................................................ Do inciso III do art. 116 da referida lei, combinado com normas internas da RFB, extrai-se que o servidor pblico federal que acessar imotivadamente dados cadastrais ou divulg-los ou fornec-los a quem no estiver autorizado legalmente, descumpre o dever funcional de observncia s normas legais e regulamentares. Se infringidas as disposies legais retro, cabe a aplicao da penalidade de advertncia, a qual pode chegar de suspenso do servidor faltoso, conforme disposio estatuda no art. 129 da
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Lei n 8.112, de 11 de dezembro de 1990. "Art. 129. A advertncia ser aplicada por escrito, nos casos de violao de proibio constante do art. 117, incisos I a VIII e XIX, e de inobservncia de dever funcional previsto em lei, regulamentao ou norma interna, que no justifique imposio de penalidade mais grave. ............................................................................................................................"

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7. DA ORIENTAO QUANTO POSSIBILIDADE DE FORNECIMENTO DE INFORMAES PROTEGIDAS POR SIGILO FISCAL (POR RGO OU AUTORIDADE SOLICITANTE/REQUISITANTE, EM ORDEM ALFABTICA)

Este captulo serve para orientar o servidor da RFB quanto vedao ou autorizao legal para o fornecimento de informaes protegidas por sigilo fiscal de acordo com o rgo ou entidade requerente, relacionados por ordem alfabtica. Quando for legalmente autorizado o fornecimento pela RFB de informaes protegidas por sigilo fiscal autoridade requisitante ou solicitante, configura-se a transferncia do sigilo fiscal. Dessa forma, transfere-se autoridade requisitante ou solicitante o dever e a responsabilidade de manter o sigilo fiscal das informaes recebidas. Tal comando est explcito no 2 do art. 198 a seguir transcrito: Art. 198. ................................................................................................................ .............................................................................................................................. 2o O intercmbio de informao sigilosa, no mbito da Administrao Pblica, ser realizado mediante processo regularmente instaurado, e a entrega ser feita preservao do sigilo. pessoalmente autoridade solicitante, mediante recibo, que formalize a transferncia e assegure a

............................................................................................................................... Ateno Nos casos em que for legalmente possvel o fornecimento pela RFB de informaes

protegidas por sigilo fiscal ao rgo requisitante ou solicitante, em cumprimento ao disposto no 2 do art. 198, devem ser observadas as determinaes da Portaria SRF n 580, de 12 de junho de 2001, que estabelece procedimentos para preservar o carter sigiloso de informaes protegidas por sigilo fiscal, nos casos de fornecimento admitidos em lei. Transcreve-se o disposto na Portaria SRF n 580, de 12 de junho de 2001: Art. 1o No fornecimento de informaes protegidas por sigilo fiscal, a rgos, entidades e autoridades requisitantes ou solicitantes, nas hipteses admitidas pelos arts. 198 e 199 da Lei no 5.172, de 25 de outubro de 1966, ou por lei especfica, as

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unidades da Secretaria da Receita Federal devero observar os seguintes procedimentos, sem prejuzo dos demais previstos na legislao pertinente: I - constar, em destaque, na parte superior direita de todas as pginas da correspondncia que formalizar a remessa das informaes, bem assim dos documentos que a acompanharem, a expresso "INFORMAO PROTEGIDA POR SIGILO FISCAL", impressa ou aposta por carimbo; II - as informaes sero enviadas em dois envelopes lacrados: a) um externo, que conter apenas o nome ou a funo do destinatrio e seu endereo, sem qualquer anotao que indique o grau de sigilo do contedo; b) um interno, no qual sero inscritos o nome e a funo do destinatrio, seu endereo, o nmero do documento de requisio ou solicitao, o nmero da correspondncia que formaliza a remessa e a expresso "INFORMAO PROTEGIDA POR SIGILO FISCAL"; III - o envelope interno ser lacrado e sua expedio ser acompanhada de recibo; IV - o recibo destinado ao controle da custdia das informaes (modelo anexo): a) conter, necessariamente, indicaes sobre o remetente, o destinatrio, o nmero do documento de requisio ou solicitao e o nmero da correspondncia que formaliza a remessa; b) ser arquivado no rgo remetente, aps comprovao da entrega do envelope interno ao destinatrio ou responsvel pelo recebimento. Art. 2o O fornecimento de informaes protegidas por sigilo fiscal, em meio magntico ou eletrnico, inclusive mediante acesso on line, s admissvel quando previsto em convnio. Pargrafo nico. No fornecimento mediante acesso on line, devero ser observadas, ainda, as normas administrativas internas que dispem sobre procedimentos para assegurar a preservao do sigilo das informaes, especialmente as relativas ao uso de senhas pessoais e intransferveis. Art. 3o Juntamente com a correspondncia que formalizar cada remessa de informaes ao requisitante ou solicitante, dever ser enviada cpia desta Portaria.

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7.1 ADVOCACIA-GERAL DA UNIO

Em regra, a RFB no pode fornecer informaes protegidas por sigilo fiscal AdvocaciaGeral da Unio e respectivas unidades, em razo do disposto no caput do art. 198 da Lei n 5.172, de 25 de outubro de 1966 Cdigo Tributrio Nacional (CTN), com a redao dada pela Lei Complementar n 104, de 10 de janeiro de 2001, a seguir transcrito: Art. 198. Sem prejuzo do disposto na legislao criminal, vedada a divulgao, por parte da Fazenda Pblica ou de seus servidores, de informao obtida em razo do ofcio sobre a situao econmica ou financeira do sujeito passivo ou de terceiros e sobre a natureza e o estado de seus negcios ou atividades. So excees os seguintes casos: Ateno 1) A RFB pode fornecer informaes sobre bens, direitos e rendas declarados e, se

houver, sobre faturamento, para fins de execuo de crditos da Unio, AGU/Gabinete; Procuradoria-Geral da Unio, incluindo suas unidades regionais, estaduais e seccionais; Procuradoria-Geral Federal, incluindo as Procuradorias Regionais Federais, Procuradorias Federais nos Estados, Procuradorias Seccionais Federais e Escritrios de Representao, nos termos do Segundo Termo Aditivo, firmado em 4 de julho de 2008, ao Convnio celebrado entre a RFB e a AGU em 16 de fevereiro de 2000, constantes no Catlogo de Sistemas e Perfis, que podem ser acessados na Intranet da RFB por meio do link Convnios, localizado no tpico Legislao. Fundamentao: No fornecimento de informaes AGU sobre bens, direitos e rendas declarados e, se houver, sobre faturamento, para fins de execuo de crditos da Unio, deve ser observado o disposto no convnio e respectivos termos aditivos firmados. Para melhor detalhamento do assunto, abordam-se o histrico do convnio e os consequentes termos aditivos. I) Convnio Original: Vigncia: 16/02/2000 a 5/03/2007. A SRF e a AGU celebraram, em 16 de fevereiro de 2000, convnio objetivando o fornecimento de informaes cadastrais e econmico-fiscais. Abaixo transcreve-se a clusula 50

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segunda do citado convnio: CLUSULA SEGUNDA A Secretaria da Receita Federal tornar disponveis s unidades de representao judicial da Unio da AGU (AGU/Gabinete, Procuradoria-Geral da Unio e s Procuradorias da Unio, regionais, estaduais e seccionais), mediante acesso on line, continuado, aos seus sistemas, em consonncia com os procedimentos previstos no art. 9 o das referidas Instrues Normativas, os seguintes dados cadastrais e econmico-fiscais: I do Cadastro de Pessoa Fsica CPF: a) nmero de inscrio; b) nome completo; c) nome completo da me; d) data de nascimento; e) endereo completo; f) situao cadastral; g) existncia de bens declarados; II Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica CNPJ: a) nmero de inscrio; b) nome do estabelecimento; c) nome de fantasia; d) nmero de inscrio no CPF, do responsvel; e) componentes do quadro societrio; f) endereo completo. III do sistema SINAL: registro de recolhimentos de valores devidos Unio, cdigos 5180 e 5177, os quais correspondem a honorrios advocatcios e a indenizaes, respectivamente, em aes judiciais em que a Unio parte integrante.

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II) Primeiro Termo Aditivo: Vigncia: 6/03/2007 a 3/07/2008. Na vigncia do Primeiro Termo Aditivo ao Convnio, assinado em 6 de maro de 2007, a RFB somente poderia fornecer informaes sobre bens e direitos declarados, para fins de execuo de crditos da Unio (alterao da alnea g do inciso I da clusula segunda do convnio para "g) informaes sobre bens e direitos declarados, para fins de execuo"). Em relao aos beneficirios do convnio, no estava abrangido o fornecimento de informaes Procuradoria-Geral Federal. Nesse sentido a Nota Asesp citada na SCI n 36, de 2007: Nota RFB/Asesp: A previso do convnio, na forma da modificao introduzida pelo termo aditivo, de fornecimento de informaes sobre bens e direitos declarados, para fins de execuo de crditos da Unio. Assim, entende-se que as informaes a serem fornecidas pela RFB so aquelas constantes da Declarao de Ajuste Anual do Imposto de Renda das Pessoas Fsicas (DIRPF), na parte referente a "bens e direitos" (declarao de bens), para auxiliar a AGU em cada caso concreto de execuo de crditos da Unio. (...) Esclarecimento adicional - O Convnio com a AGU aplicvel ao Gabinete/AGU, Procuradoria-Geral da Unio, Procuradorias Regionais da Unio, Procuradoria Estaduais da Unio e Procuradorias Seccionais da Unio. No alcana, portanto, a Procuradoria-Geral Federal e suas unidades. III) Segundo Termo Aditivo: Vigncia: a partir de 4/7/2008. Atualmente, na vigncia do Segundo Termo Aditivo ao Convnio, assinado em 4 de julho de 2008, a RFB pode fornecer AGU informaes sobre bens, direitos e rendas declarados e, se houver, sobre faturamento, para fins de execuo de crditos da Unio, conforme a nova redao dada Clusula Segunda do Convnio, verbis: CLUSULA SEGUNDA A RFB disponibilizar os seguintes dados cadastrais e econmico-fiscais: I aos rgos de representao judicial da Unio e das autarquias e fundaes pblicas federais (AGU/Gabinete; Procuradoria-Geral da Unio, incluindo
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suas unidades regionais,

estaduais e seccionais; Procuradoria-Geral Federal, Federais, Procuradorias Federais nos

incluindo as Procuradorias Regionais

Estados, Procuradorias Seccionais Federais e Escritrios de Representao): 1) do Cadastro de Pessoas Fsicas: a) nmero de inscrio; b) nome; c) situao cadastral; d) indicativa de residente no exterior; e) nome da me; f) data de inscrio do CPF ou ltima operao de atualizao; g) data de nascimento; h) sexo; i) nmero do ttulo de eleitor; j) ano do bito; k) cdigo da natureza da ocupao; l) cdigo da ocupao principal; m) exerccio a que se referem os cdigos da natureza e da ocupao principal; n) endereo do domiclio fiscal; o) telefone; p) cdigo da unidade administrativa; q) indicativo de estrangeiro; 2) do Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica: a) nmero de inscrio; b) indicador de matriz/filial; c) nome empresarial;

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d) nome fantasia; e) situao cadastral e data da situao cadastral; f) cidade, cdigo do pas e nome do pas (caso o estabelecimento seja domiciliado no exterior); g) cdigo da natureza econmica; h) data de abertura; i) CNAE principal e CNAE secundrios; j) endereo do estabelecimento; k) telefone e email; l) responsvel pela Pessoa Jurdica (CPF e nome); m) capital social da empresa; n) quadro societrio e dados do contador; o) porte do estabelecimento; p) opo pelo Simples; e q) CNPJ sucedidas e sucessoras; 3) do sistema SINAL: registro de recolhimentos de valores devidos Unio, cdigos 5180 e 5177, os quais correspondem a honorrios advocatcios e a indenizaes, respectivamente, em aes judiciais em que a Unio parte integrante;

4) informaes sobre bens, direitos e rendas declarados e, se houver, sobre faturamento, para fins de execuo; II Procuradoria-Geral Federal, incluindo as Procuradorias Regionais Federais, Procuradorias Federais nos Estados, Procuradorias Seccionais Federais e Escritrios de Representao; 1) do sistema GUIA: mdulos estabelecimento, consulta dados da GFIP e filantrpicas; e 2) o sistema INFORMAR.
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O entendimento Cosit est assentado nas manifestaes que seguem. A Nota MF/SRF/Cosit/Coope n 199, de 19 de abril de 2000, ao analisar pedido da AGU de fornecimento de cpia de declarao de Imposto de Renda de determinado contribuinte, concluiu "favoravelmente ao envio de cpia da Declarao de Bens e contrariamente ao envio de cpia do restante da Declarao de Imposto de Renda em comento". Posteriormente foi aprovada a Soluo de Consulta Interna n 17, de 5 de julho de 2005, tambm da Cosit, cuja concluso foi em sentido contrrio ao fornecimento de cpias de declaraes de bens a membros da AGU, sob o argumento de que estes dados encontram-se protegidos por sigilo fiscal. Por consequncia, foi editada a Nota Tcnica Cosit n 25, de 30 de agosto de 2005, que tratou de rever o posicionamento adotado na Nota MF/SRF/Cosit/Coope n 199/2000, tendo em vista a SCI n 17, de 2005, buscando uniformizar o entendimento da Cosit. Assim, a referida nota concluiu "ser vedado o fornecimento de cpia da declarao de bens a membros da AGU, sem prvia autorizao judicial", tornando sem efeito a Nota n 199/2000. Tal entendimento foi novamente modificado, agora por meio da Soluo de Consulta Interna Cosit n 36, de 21 de novembro de 2007, em virtude de questionamento de divergncia entre a SCI n 25, de 2005, e o Primeiro Termo Aditivo ao Convnio celebrado entre os rgos. Assim, ficou assentado que as unidades de RFB devem fornecer informaes AGU sobre bens e direitos declarados, para fins de execuo de crditos da Unio, conforme disposto no Primeiro Termo Aditivo ao Convnio celebrado entre a RFB e aquele rgo, restando revogadas a Soluo de Consulta Interna Cosit n 17, de 2005, e a Nota Tcnica Cosit n 25, de 2005. Entretanto, tal orientao no alcanava a Procuradoria-Geral Federal e suas unidades, em virtude de o Convnio ser aplicvel apenas ao Gabinete/AGU, Procuradoria-Geral da Unio, Procuradorias Regionais da Unio, Procuradorias Estaduais da Unio e Procuradorias Seccionais da Unio. Atualmente, aps a celebrao do Segundo Termo Aditivo ao Convnio, datado de 4 de julho de 2008, vige o entendimento esposado na Soluo de Consulta Interna Cosit n 24, de 30 de agosto de 2010, cuja ementa se transcreve: O Segundo Termo Aditivo ao Convnio celebrado entre a RFB e a AGU prev a prestao de informaes, AGU, Procuradoria-Geral da Unio e Procuradoria-Geral Federal, sobre bens, direitos e rendas declarados e, se houver, sobre faturamento, para fins de execuo.

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Ateno

2) O Segundo Termo Aditivo ao Convnio, assinado em 4 de julho de 2008, prev

ainda fornecimento adicional de informaes Procuradoria-Geral Federal e suas unidades: I Procuradoria-Geral Federal, incluindo as Procuradorias Regionais Federais, Procuradorias Federais nos Estados, Procuradorias Seccionais Federais e Escritrios de Representao; 1) do sistema GUIA: mdulos estabelecimento, consulta dados da GFIP e filantrpicas; e 2) o sistema INFORMAR. Fundamentao: A Lei n 11.457, de 16 de maro de 2007, que dispe sobre a Administrao Tributria Federal, especialmente sobre a unificao das Secretarias da Receita Federal e da Receita Previdenciria na RFB, tratou, no art. 16 e seguintes, das competncias da Procuradoria-Geral da Fazenda Nacional. Entretanto, nos termos do 3 do art. 16 do mesmo diploma legal, compete ProcuradoriaGeral Federal a representao judicial e extrajudicial nos seguintes casos: I - do INSS e do FNDE, em processos que tenham por objeto a cobrana de contribuies previdencirias, inclusive nos que pretendam a contestao do crdito tributrio, at o 1o (primeiro) dia do 13o (dcimo terceiro) ms subseqente ao da publicao da referida Lei; II - da Unio, nos processos da Justia do Trabalho relacionados com a cobrana de contribuies previdencirias, de imposto de renda retido na fonte e de multas impostas aos empregadores pelos rgos de fiscalizao das relaes do trabalho, mediante delegao da Procuradoria-Geral da Fazenda Nacional. Essas so as razes de o convnio estender Procuradoria-Geral Federal o acesso aos sistemas GUIA e INFORMAR. Ateno 3) Para fins de cumprimento do disposto nos 9 e 10 do art. 100 da Constituio,

referentes a expedio de precatrios e compensao de dbitos do credor original perante a


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Fazenda Pblica devedora. Fundamentao: A Emenda Constitucional n 62, de 2009, ao dar nova redao ao art. 100, determinou que, no momento da expedio de precatrios, deve ser abatido, a ttulo de compensao, o valor correspondente aos dbitos lquidos e certos constitudos contra o credor original pela Fazenda Nacional devedora ( 9). Para que essa compensao possa ser efetivada, o 10 disps que, antes da expedio dos precatrios, o Tribunal solicitar Fazenda Pblica devedora a informao sobre os dbitos que preenchem os requisitos previstos no 9, tendo a Fazenda o prazo de 30 dias para o fornecimento dos dados, sob pena de perda do direito de abatimento. Art.100. ............................................................................................................... .............................................................................................................................. 9 No momento da expedio dos precatrios, independentemente de regulamentao, deles dever ser abatido, a ttulo de compensao, valor correspondente aos dbitos lquidos e certos, inscritos ou no em dvida ativa e constitudos contra o credor original pela Fazenda Pblica devedora, includas parcelas vincendas de parcelamentos, ressalvados aqueles cuja execuo esteja suspensa em virtude de contestao administrativa ou judicial. (Includo pela Emenda Constitucional n 62, de 2009). 10. Antes da expedio dos precatrios, o Tribunal solicitar Fazenda Pblica devedora, para resposta em at 30 (trinta) dias, sob pena de perda do direito de abatimento, informao sobre os dbitos que preencham as condies estabelecidas no 9, para os fins nele previstos. (Includo pela Emenda Constitucional n 62, de 2009). Aps, foi publicada a Lei n 12.431, de 27 de junho de 2011, que regulamenta como deve ser processada a compensao inserida no texto constitucional, nos termos do disposto nos arts. 30 a 44 da referida lei. A esse respeito dispe a Portaria Conjunta PGFN/PGU/RFB n 21, de 24 de novembro de 2010. Dessa forma, a RFB deve fornecer informaes protegidas por sigilo fiscal AGU para fins de cumprimento do disposto nos 9 e 10 do art. 100 da Constituio, referentes a dbitos do credor original perante a Fazenda Pblica devedora. Tais dados somente podero ser utilizados pela AGU nos exatos termos e limites das finalidades a que a sua transferncia est atrelada, ou seja,
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para os fins da compensao a que se referem os 9 e 10 do art. 100 do Texto Constitucional, passando AGU o dever de resguardar o sigilo que permeia tais dados. Nesse sentido a orientao extrada do Parecer PGFN/CAT/N 1.151/2010, que cuida do fornecimento de informaes protegidas por sigilo fiscal Advocacia-Geral da Unio (AGU), para fins de cumprimento do disposto nos 9 e 10 do art. 100 da Constituio. O Parecer PGFN/CAT/N 1.151/2010, ao tratar da compensao de dbitos do credor original perante a Fazenda Pblica devedora, nos termos dos 9 e 10 do art. 100 da Constituio, concluiu que: "34.1. Informaes Tributrio Nacional. 34.2. razovel inferir que o acesso da AGU s informaes dos valores correspondentes a dbitos lquidos e certos, inscritos ou no em dvida ativa e constitudos contra o credor original pela Fazenda Pblica devedora, includas parcelas vincendas de parcelamentos, uma exceo regra geral que decorre diretamente do texto constitucional, sob a inteligncia dos 9 e 10 do art. 100 da CF, uma vez que da AGU a competncia para a representao judicial da Unio. Assim, cabe a ela, AGU, reportar-se ao Tribunal solicitante dos dados em discusso. 34.3 Tudo indica que no h, portanto, desrespeito ao CTN, no que concerne s regras ali versadas sobre sigilo fiscal. O ordenamento jurdico-legal vigente deve ser analisado e interpretado luz da Constituio Federal. E justamente o Texto Maior que d a exata medida do dever que impera sobre a Fazenda Pblica devedora de informar o Poder Judicirio acerca dos valores correspondentes aos dbitos caracterizados no 9 do art. 100 da CF. medida que resguarda o interesse pblico. 34.4 Temos como importante a realizao de convnio com a AGU, para a transferncia das informaes sigilosas em pauta, mas a ausncia do aludido instrumento no pode servir de fundamento para o no repasse de tais dados. No intuito de conciliar a necessidade de segurana no repasse, manuseio, utilizao e guarda das informaes, at que sejam ultimadas as providncias para a celebrao do ajuste entre a SRFB e a AGU, onde devero existir clusulas que preservem o
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protegidas

por

sigilo

fiscal

somente

podero

ser

disponibilizadas pela SRFB nos termos e limites dos arts. 198 e 199 do Cdigo

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carter sigiloso dessas informaes, sua entrega dever ser feita na forma do disposto no 2 do art. 198 do CTN. 34.5 As informaes fiscais sigilosas versadas no 9 do art. 100 da Constituio da Repblica somente podero ser utilizadas pela AGU nos exatos termos e limites das finalidades a que a sua transferncia est atrelada, ou seja, para os fins da compensao a que se refere os 9 e 10 do art. 100 do Texto Constitucional, passando AGU o dever de resguardar o sigilo que permeia tais dados." Ateno 4) Podem ser fornecidas informaes protegidas por sigilo fiscal AGU, para fins de

defesa da Unio em processo judicial que envolva matria tributria ou outra de interesse da RFB, desde que as informaes solicitadas estejam relacionadas ao objeto da ao judicial, em conformidade com o disposto no art. 4 da Lei n 9.028, de 12 de abril de 1995. Para as demais aes judiciais que no envolvam a RFB, devem-se observar as disposies contidas no convnio e no inciso II do 1 do art. 198 do CTN. Ateno 5) Quando houver solicitao de autoridade administrativa no interesse da

Administrao Pblica, desde que seja comprovada a instaurao regular de processo administrativo, no rgo ou na entidade respectiva, com o objetivo de investigar o sujeito passivo a que se refere a informao, por prtica de infrao administrativa, conforme dispe o inciso II do 1 do art. 198 da Lei n 5.172, de 25 de outubro de 1966, Cdigo Tributrio Nacional. Remeta-se leitura do subttulo SOLICITAES DE AUTORIDADE ADMINISTRATIVA para mais esclarecimentos sobre os requisitos exigidos no inciso II do 1 do art. 198 da Lei n 5.172, de 25 de outubro de 1966, Cdigo Tributrio Nacional. Ateno Quando a informao requisitada ou solicitada tiver sido obtida pela RFB por

qualquer meio de intercmbio internacional de informaes, devem ser consultadas as limitaes referidas no ttulo DO INTERCMBIO INTERNACIONAL DE INFORMAES deste Manual.

7.2

COMISSES

PARLAMENTARES

DE

INQURITO

CRIADAS

PELO

CONGRESSO NACIONAL E SUAS CASAS

A RFB deve fornecer informaes protegidas por sigilo fiscal s Comisses Parlamentares 59

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de Inqurito criadas pelo Congresso Nacional (CPMI) e suas Casas (CPI), quando houver requisio, nos termos da Lei n 1.579, de 18 de maro de 1952, atendidas as condies do 3 do art. 58 da Constituio, visto que, pela ordem constitucional, essas comisses tm poderes de investigao prprios das autoridades judiciais. Assim, o fornecimento dessas informaes est abrangido pela exceo prevista no inciso I do 1 do art. 198 da Lei n 5.172, de 25 de outubro de 1966 Cdigo Tributrio Nacional (CTN), que trata de requisies de autoridade judiciria no interesse da justia. Ateno O servidor da RFB dever verificar, antes de atender a requisio oriunda de CPMI

do Congresso Nacional ou de CPI de suas Casas, se: a) a CPMI ou CPI ainda est em funcionamento; b) a requisio de informaes foi assinada por Senador ou Deputado Federal na condio de presidente da CPMI ou CPI; c) a requisio de informaes veio acompanhada de documento da Comisso que comprove a aprovao do respectivo requerimento; d) caso a requisio de informaes tenha vindo desacompanhada do documento referido na alnea c, dever ser feita consulta, por meio da internet, ao stio do Congresso Nacional ou de suas Casas para verificar se houve aprovao de requerimento de informaes pela CPMI ou CPI. Ateno Sem necessidade de requisio, outra possibilidade de fornecimento de informaes

sigilosas a CPMI ou CPI pela RFB se d quando as mencionadas comisses esto formalmente autorizadas pela pessoa a que se referem as informaes. Fundamentao: A Constituio estabelece em seu art. 58, 3, que as Comisses Parlamentares de Inqurito tero poderes de investigao prprios das autoridades judiciais, nos seguintes termos : "Art. 58. O Congresso Nacional e suas Casas tero comisses permanentes e temporrias, constitudas na forma e com as atribuies previstas no respectivo regimento ou no ato de que resultar sua criao. ..................................................................................................................... 60

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3 - As comisses parlamentares de inqurito, que tero poderes de investigao prprios das autoridades judiciais, alm de outros previstos nos regimentos das respectivas Casas, sero criadas pela Cmara dos Deputados e pelo Senado Federal, em conjunto ou separadamente, mediante requerimento de um tero de seus membros, para a apurao de fato determinado e por prazo certo, sendo suas concluses, se for o caso, encaminhadas ao Ministrio Pblico, para que promova a responsabilidade civil ou criminal dos infratores." (o destaque no consta do original) Por sua vez, a Lei n 5.172, de 25 de outubro de 1966 Cdigo Tributrio Nacional (CTN), no caput do seu art. 198, ao tratar do instituto do sigilo fiscal, veda a divulgao por parte da Fazenda Pblica ou dos seus servidores de informaes obtidas em razo do ofcio sobre a situao financeira ou econmica do sujeito passivo ou de terceiros e sobre a natureza e o estado dos seus negcios ou atividades. Entretanto, algumas excees regra do caput do art. 198 so previstas no 1, bem como no art. 199, encontrando-se, entre elas, as requisies de autoridade judiciria no interesse da justia (inciso I). Art. 198. (...) vedada a divulgao, por parte da Fazenda Pblica ou de seus servidores, (...). 1 Excetuam-se do disposto neste artigo, alm dos casos previstos no art. 199, os seguintes: I requisio de autoridade judiciria no interesse da justia; (...) A Lei n 1.579, de 18 de maro de 1952, que dispe sobre as Comisses Parlamentares de Inqurito, no seu art. 2 diz que as CPMI ou CPI, no exerccio de suas atribuies, podero, entre outras prerrogativas, requisitar de reparties pblicas e autrquicas informaes e documentos: "Art. 2 No exerccio de suas atribuies, podero as Comisses Parlamentares de
Inqurito determinar as diligncias que reputarem necessrias e requerer a convocao de Ministros de Estado, tomar o depoimento de quaisquer autoridades federais, estaduais ou municipais, ouvir os indiciados, inquirir testemunhas sob compromisso, requisitar de reparties pblicas e autrquicas informaes e documentos, e transportar-se aos lugares
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onde se fizer mister a sua presena.

Este foi o entendimento exarado pela Procuradoria Geral da Fazenda Nacional, nos termos do Parecer PGFN/CAT n 426/95, que trata de requisio de comisses parlamentares de inqurito estaduais: 7. As Comisses Parlamentares de Inqurito de nvel Federal, pelo poder,

conferido pela Lei e referendado pela Constituio, de investigao prprio das autoridades judiciais, a estas se equiparam ex vi legis, aplicando-se-lhes a exceo prevista no pargrafo nico do art. 198 do CTN. 8. fiscal. No mesmo sentido a manifestao na Nota RFB/Asesp n 42/2007, ao analisar requisio de informaes sigilosas por CPI da Cmara Legislativa do Distrito Federal, verbis: "9. Acredita-se que, em ambas as hipteses de dever de manuteno de sigilo s comisses Parlamentares de Inqurito de outros nveis, por falta de protegidas pelo sigilo

previso legal, defeso o fornecimento de informaes

(fiscal e bancrio), o legislador infraconstitucional tenha sopesado antes de sua deciso, entre outros fatores, direitos constitucionais pblicos e privados, para, ao final, entender razovel excepcionar da regra de sigilo a prestao de informaes e o fornecimento de documentos sem interveno judicial s comisses parlamentares de inqurito federais, e, por outro lado, no conferir igual tratamento s comisses institudas no mbito estadual e distrital." (os destaques no constam do original) Portanto, podem ser fornecidas as informaes previstas no caput do art. 198 do CTN quando formalmente requisitadas por CPMI ou CPI constituda nos termos do art. 58 da Carta Magna. Ateno Outra possibilidade de fornecimento de informaes sigilosas a CPMI ou CPI pela

RFB, sem necessidade de requisio, se d quando as mencionadas comisses esto formalmente autorizadas pela pessoa a que se referem as informaes. Para tanto, deve existir prova inequvoca de que o contribuinte est de acordo, consente, autoriza que CPI ou CPMI tenha acesso a seus dados fiscais sigilosos que se encontram sob a guarda da RFB. Isso basta para a RFB fornecer as 62

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informaes solicitadas, sem infringir o preceito do sigilo fiscal. A Nota RFB/Asesp n 41, de 19 de outubro de 2007, examinou pedido da CPI Apago Areo criada pelo Senado Federal. Sobre o assunto existe tambm o Parecer PGFN/CAT n 2.360, de 30 de outubro de 2007. Ateno Quando a informao requisitada ou solicitada tiver sido obtida pela RFB por

qualquer meio de intercmbio internacional de informaes, devem ser consultadas as limitaes referidas no ttulo DO INTERCMBIO INTERNACIONAL DE INFORMAES deste Manual.

7.3 COMISSES PARLAMENTARES DE INQURITO ESTADUAIS, DISTRITAIS E SIMILARES DE CMARAS DE VEREADORES

A RFB no pode fornecer informaes protegidas por sigilo fiscal s Comisses Parlamentares de Inqurito (CPI) criadas pelas Assembleias Legislativas dos Estados ou Cmara Legislativa do Distrito Federal ou comisses investigativas similares de Cmaras de Vereadores, por no estarem includas no art. 58, 3, da Constituio. Fundamentao: A Constituio estabelece no 3 do art. 58 que somente as CPI criadas pela Cmara dos Deputados e pelo Senado Federal, em conjunto ou separadamente, tero poderes de investigao prprios das autoridades judiciais. "Art. 58. O Congresso Nacional e suas Casas tero comisses permanentes e temporrias, constitudas na forma e com as atribuies previstas no respectivo regimento ou no ato de que resultar sua criao. ................................................................................................................... 3 - As comisses parlamentares de inqurito, que tero poderes de investigao prprios das autoridades judiciais, alm de outros previstos nos regimentos das respectivas Casas, sero criadas pela Cmara dos Deputados e pelo Senado Federal, em conjunto ou separadamente, mediante requerimento de um tero de seus membros, para a apurao de fato determinado e por prazo certo, sendo suas concluses, se for o caso, encaminhadas ao Ministrio Pblico, para que promova a responsabilidade civil ou criminal dos infratores." (o destaque no consta do
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original) Assim, as CPI institudas em mbito estadual, distrital ou municipal no esto abrangidas pela disposio constitucional retrotranscrita. Este foi o entendimento exarado pela Procuradoria Geral da Fazenda Nacional nos termos dos Pareceres PGFN/CAT/N 410/93, PGFN/GAB/N 426/95, que tratam de solicitao de comisses parlamentares de inqurito estaduais: Parecer PGFN/CAT/N 410/93 Ementa: SIGILO FISCAL. Inaplicabilidade da norma contida no art. 58, pargrafo 3, da Constituio Federal, s solicitaes de quebra de sigilo fiscal em matria de competncia federal, efetuadas por Comisso Parlamentar de Inqurito criada por Assembleia Legislativa estadual. Prevalncia da norma do art. 198 do CTN. Parecer PGFN/GAB/N 426/95 7. As Comisses Parlamentares de Inqurito de nvel Federal, pelo poder,

conferido pela Lei e referendado pela Constituio, de investigao prprio das autoridades judiciais, a estas se equiparam ex vi legis, aplicando-se-lhes a exceo prevista no pargrafo nico do art. 198 do CTN. 8. s comisses Parlamentares de Inqurito de outros nveis, por falta de

previso legal, defeso o fornecimento de informaes protegidas pelo sigilo fiscal. (Os destaques no constam do original) No mesmo sentido foi o entendimento refletido na Nota RFB/Asesp n 42/2007, ao cuidar do tema sigilo fiscal em face de solicitao de informaes sigilosas por CPI da Cmara Legislativa do Distrito Federal, situao no agasalhada pela legislao federal, portanto, verificada a impossibilidade de atendimento do pleito, verbis: 9. Acredita-se que, em ambas as hipteses de dever de manuteno de sigilo

(fiscal e bancrio), o legislador infraconstitucional tenha sopesado antes de sua deciso, entre outros fatores, direitos constitucionais pblicos e privados, para, ao final, entender razovel excepcionar da regra de sigilo a prestao de informaes e o fornecimento de documentos sem interveno judicial s comisses
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parlamentares de inqurito federais, e, por outro lado, no conferir igual tratamento s comisses institudas no mbito estadual e distrital. Assim, as informaes requeridas por Comisso Parlamentar de Inqurito constituda no mbito estadual, distrital ou comisso similar municipal no podem ser fornecidas pela RFB, por no estarem excepcionadas da regra do sigilo fiscal previsto no art. 198 do CTN. Remeta-se leitura das Notas RFB/Asesp n 9, de 30 de outubro de 2009 , RFB/Asesp n 14, de 25 de novembro de 2009, e RFB/Asesp n 4, de 24 de fevereiro de 2010.

7.4 CONSELHO NACIONAL DE ASSISTNCIA SOCIAL

A RFB no pode fornecer informaes protegidas por sigilo fiscal ao Conselho Nacional de Assistncia Social (CNAS), em razo do disposto no caput do art. 198 da Lei n 5.172, de 25 de outubro de 1966 Cdigo Tributrio Nacional (CTN), com a redao dada pela Lei Complementar n 104, de 10 de janeiro de 2001, a seguir transcrito: Art. 198. Sem prejuzo do disposto na legislao criminal, vedada a divulgao, por parte da Fazenda Pblica ou de seus servidores, de informao obtida em razo do ofcio sobre a situao econmica ou financeira do sujeito passivo ou de terceiros e sobre a natureza e o estado de seus negcios ou atividades. H exceo regra do sigilo quando o caso concreto se enquadrar na hiptese prevista no inciso II do 1 do art. 198 da Lei n 5.172, de 25 de outubro de 1966 Cdigo Tributrio Nacional (CTN), que trata de solicitaes de autoridade administrativa no interesse da Administrao Pblica, desde que seja comprovada a instaurao regular de processo administrativo, no rgo ou na entidade respectiva, com o objetivo de investigar o sujeito passivo a que se refere a informao, por prtica de infrao administrativa. Remeta-se leitura do subttulo SOLICITAES DE AUTORIDADE ADMINISTRATIVA para mais esclarecimentos sobre os requisitos exigidos no inciso II do 1 do art. 198 da Lei n 5.172, de 25 de outubro de 1966, Cdigo Tributrio Nacional. Ateno O fornecimento de informaes protegidas por sigilo fiscal ao Conselho Nacional de 65

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Assistncia Social CNAS, mesmo que decorrente de Representao Administrativa oriunda da RFB, s poder ser efetivada, se comprovada a instaurao de processo administrativo no referido Conselho, com o objetivo de investigar o sujeito passivo a que se refere a informao por prtica de infrao administrativa, nos termos do art. 198, 1, II, da Lei n 5.172, de 25 de outubro de 1966 Cdigo Tributrio Nacional (CTN). Atualmente, as representaes administrativas so encaminhadas pela RFB ao Ministrio responsvel, de acordo com a rea de atuao da entidade isenta, e no mais ao CNAS, devendo ser obedecidos os mesmos critrios aqui expostos. Tem-se, portanto, que s possvel o fornecimento de informaes protegidas por sigilo fiscal pela RFB ao CNAS, quando houver solicitao de autoridade administrativa no interesse da Administrao Pblica, desde que seja comprovada a instaurao regular de processo administrativo, no rgo ou na entidade respectiva, com o objetivo de investigar o sujeito passivo a que se refere a informao, por prtica de infrao administrativa, conforme dispe o inciso II do 1 do art. 198 da Lei n 5.172, de 25 de outubro de 1966, Cdigo Tributrio Nacional (CTN). Ateno A Soluo de Consulta Interna Cosit n 24, de 2008, ao discorrer sobre a

possibilidade de encaminhamento de Representao Administrativa (RA) ao CNAS em decorrncia de constatao de descumprimento das condies e requisitos legais por entidade isenta portadora do Registro e do Certificado de Entidade Beneficente de Assistncia Social CEAS, estabelece que o Auditor-Fiscal da Receita Federal do Brasil deve formalizar a respectiva representao administrativa ao citado Conselho, indicando os fatos com suas circunstncias, o fundamento legal e as provas ou, quando for o caso, a indicao de onde estas podem ser obtidas, para fins de cancelamento do Registro. Caso alguma informao constante da RA diga respeito matria protegida por sigilo fiscal, pela combinao dos dispositivos infralegais que tratam a matria com o disposto no inciso II do 1 do art. 198 CTN, deve ser inicialmente encaminhada ao CNAS representao administrativa com as demais informaes, na qual se comunicar, ainda, a existncia de outras provas sobre o descumprimento das condies e requisitos necessrios para a entidade ser portadora do CEAS, que, para serem repassadas, necessitaro de solicitao RFB aps a instaurao de processo administrativo em nome da entidade beneficiria. Assim, atendidas as condies do art. 198, 1, II, do CTN, a RFB deve fornecer as

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informaes protegidas por sigilo fiscal ao CNAS. A SCI ainda esclarece a forma como as informaes devem ser encaminhadas ao CNAS: "21. Por fim, assinale-se que as informaes protegidas pelo sigilo fiscal devem ser encaminhadas conforme o disposto na Portaria SRF n 580, de 12 de junho de 2001, e que a observncia do disposto no art. 198 do CTN (ou, conforme o caso, do disposto no art. 8 da Lei Complementar n 75, de 20 de maio de 1999) obrigatria em todas as hipteses de formalizao de RA. Embora extinto o Comit de Segurana da Informao Protegida por Sigilo Fiscal (Cosip) e revogada a Resoluo Cosip n 2, de 10 de dezembro de 2010, permanece aplicvel o seguinte entendimento: "36 - possvel prestar informao protegida por sigilo fiscal por ocasio de umarepresentao administrativa a um Ministrio que certificou uma Entidade como Beneficente de Assistncia Social, quando no curso de um procedimento fiscal se identifique o descumprimento de um requisito para fins de certificao? Resposta: No, a representao deve apenas apontar os requisitos legais descumpridos, sem repassar informaes protegidas por sigilo fiscal. Posteriormente, a RFB poder fornecer informaes protegidas por sigilo fiscal em atendimento solicitao de autoridade administrativa do Ministrio representado, desde que atendido os requisitos exigidos no inciso II do 1 do art. 198 do CTN." Ateno Quando a informao solicitada tiver sido obtida pela RFB por qualquer meio de

intercmbio internacional de informaes, devem ser consultadas as limitaes referidas no ttulo DO INTERCMBIO INTERNACIONAL DE INFORMAES deste Manual.

7.5 CONTROLADORIA-GERAL DA UNIO

A RFB no pode fornecer informaes protegidas por sigilo fiscal Controladoria-Geral da Unio, em razo do disposto no caput do art. 198 da Lei n 5.172, de 25 de outubro de 1966 Cdigo Tributrio Nacional (CTN), com a redao dada pela Lei Complementar n 104, de 10 de
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janeiro de 2001, a seguir transcrito: Art. 198. Sem prejuzo do disposto na legislao criminal, vedada a divulgao, por parte da Fazenda Pblica ou de seus servidores, de informao obtida em razo do ofcio sobre a situao econmica ou financeira do sujeito passivo ou de terceiros e sobre a natureza e o estado de seus negcios ou atividades."

Observa-se que as solicitaes de acesso s informaes sigilosas so oriundas, normalmente, de equipes de auditoria da Secretaria Federal de Controle Interno ou da CorregedoriaGeral da Unio, rgos da estrutura da Controladoria-Geral da Unio. Remeta-se leitura da Nota SRF/Asesp n 2/2004. So excees os seguintes casos: Ateno 1) A RFB pode fornecer cpia das Declaraes de Ajuste Anual do Imposto de Renda

Pessoa Fsica, a partir do ano-base de 2007, exerccio 2008, no abrangendo exerccios anteriores, dos agentes pblicos que faam a opo de fornecimento da Declarao prevista no inciso I do art. 1 da Portaria Interministerial n 298, de 6 de setembro de 2007 , do Ministro de Estado do Planejamento, Oramento e Gesto e do Ministro de Estado do Controle e da Transparncia, que autorizaram, prvia e expressamente, o acesso eletrnico a tais declaraes, nos termos do Convnio firmado, em 19 de fevereiro de 2009, entre a RFB e a CGU, constante do Catlogo de Sistemas e Perfis disponvel na Intranet da RFB no link Convnios, no tpico Legislao. Fundamentao: O inciso I do art. 1 da referida Portaria Interministerial n 298, de 6 de setembro de 2007, dispe: Art. 1 Todo agente pblico, no mbito do Poder executivo Federal, como forma de atender aos requisitos constantes no art. 13 da Lei n 8.429, 2 de junho de 1992, e no art. 1 da Lei n 8.730, 10 de novembro de 1993, dever: I - autorizar o acesso, por meio eletrnico, s cpias de suas Declaraes de Ajuste Anual do Imposto de Renda da Pessoa Fsica, com as respectivas retificaes, apresentadas Secretaria da Receita Federal do Brasil, do Ministrio da Fazenda; ou II - apresentar anualmente, em papel, Declarao de Bens e Valores que compem o 68

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seu patrimnio privado, a fim de ser arquivada no Servio de Pessoal competente. (o destaque no consta do original) Ateno Conforme a clusula terceira do citado convnio, que trata das obrigaes da CGU,

para o fornecimento de cpia das declaraes, a CGU deve informar RFB: a) o rol dos agentes pblicos que fizeram a opo que trata o incico I do art. 1 da Portaria Interministerial n 298, de 6 de setembro de 2007; b) o nmero de inscrio de cada um dos agentes pblicos no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF); e c) o exerccio a que se referem as declaraes. Ateno 2) Quando houver solicitao de autoridade administrativa no interesse da

Administrao Pblica, desde que seja comprovada a instaurao regular de processo administrativo, no rgo ou na entidade respectiva, com o objetivo de investigar o sujeito passivo a que se refere a informao, por prtica de infrao administrativa, conforme dispe o inciso II do 1 do art. 198 da Lei n 5.172, de 25 de outubro de 1966, Cdigo Tributrio Nacional. Remeta-se leitura do subttulo SOLICITAES DE AUTORIDADE ADMINISTRATIVA para mais esclarecimentos sobre os requisitos exigidos no inciso II do 1 do art. 198 da Lei n 5.172, de 25 de outubro de 1966, Cdigo Tributrio Nacional. Remeta-se leitura do Parecer PGFN/CAT/N 768/2006, do Parecer PGFN/CDI/N 1.433/2006, da Nota PGFN/CAT/N 662/2006, da Nota Cosit n 185/2009 e do Ofcio SRF/Gabin n 3.699/2006. Ateno Quando a informao solicitada tiver sido obtida pela RFB por qualquer meio de

intercmbio internacional de informaes, devem ser consultadas as limitaes referidas no ttulo DO INTERCMBIO INTERNACIONAL DE INFORMAES deste Manual.

7.6 DEFENSORIA PBLICA DA UNIO, DO DISTRITO FEDERAL E DOS TERRITRIOS

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A RFB no pode fornecer informaes protegidas por sigilo fiscal Defensoria Pblica da Unio, do Distrito Federal e dos Estados, em razo do disposto no caput do art. 198 da Lei n 5.172, de 25 de outubro de 1966 Cdigo Tributrio Nacional (CTN) , com a redao dada pela Lei Complementar n 104, de 10 de janeiro de 2001, a seguir transcrito: Art. 198. Sem prejuzo do disposto na legislao criminal, vedada a divulgao, por parte da Fazenda Pblica ou de seus servidores, de informao obtida em razo do ofcio sobre a situao econmica ou financeira do sujeito passivo ou de terceiros e sobre a natureza e o estado de seus negcios ou atividades." O PARECER COSIT N 62, de 16 de novembro de 1998, assim disps: "12. Nas hipteses em que se solicita orientao, a Defensoria Pblica da Unio solicitou cpia da Declarao de Rendimentos de pessoa jurdica, que est abrangida pelo sigilo fiscal. A legislao indicada Lei Complementar n 80/1994, art. 44 X no tem o condo de alterar as disposies especficas do art. 198 do CTN. 13. Quanto ao expediente oriundo da Defensoria Pblica Geral do Estado, a legislao citada (LC 80/1994 Lei Complementar estadual/RJ n 06/77 e Constituio do Estado do Rio de Janeiro), tambm no podem ser opostas para obter informaes protegidas pelo sigilo fiscal." O acesso por membros da Defensoria Pblica da Unio a informaes protegidas por sigilo fiscal foi tratado no Parecer PGFN/CAT n 1.745/2008, dirimindo dvidas quanto ao alcance da Lei Complementar n 80, de 12 de janeiro de 1994, que organiza a Defensoria Pblica da Unio, do Distrito Federal e dos Territrios. Do referido parecer, extraem-se as seguintes passagens: "3. O sigilo, por certo, no absoluto, ele cede diante das excees determinadas pela legislao de regncia e como parece-nos que o pedido da Defensoria Pblica no se enquadra nas hipteses de que trata o artigo supramencionado, justifica-se o cuidado do agente pblico ora em questo no fornecimento de qualquer informao que possa consubstanciar quebra do sigilo fiscal do contribuinte, mormente considerando que a divulgao de segredo obtido em razo do ofcio pode 70

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constituir ilcito penal e ensejar a aplicao de pena de demisso. .......................................................................................................................... 11. No caso da Defensoria Pblica, no vislumbramos na Lei orgnica respectiv a qualquer suporte para a requisio de informes sigilosos Administrao pblica, razo pela qual conclumos que no haver no caso nem a polmica relatada em relao ao Ministrio pblico. Dessa forma, entendemos que os dados protegidos por sigilo no podem ser repassados ao rgo em pauta sem a ingerncia do Poder Judicirio ou nos casos em que presentes as hipteses do 1 do art. 198 do CTN." Concluiu a PGFN no citado parecer que os dados protegidos por sigilo fiscal somente podem ser passados DPU nos casos em que presente uma das hipteses do 1 do art. 198 do CTN, quais sejam, ou por deciso judicial (inciso I) ou, se preenchidos os requisitos do inciso II, por solicitao de autoridade administrativa. Remeta-se leitura da Nota SRF/Asesp n 20, de 2 de junho de 2004, e do Parecer PGFN/CAT/N 1.120/2004. So excees os seguintes casos: Ateno 1) Quando o defensor pblico estiver legalmente representando pessoa

hipossuficiente, pode, de posse de procurao por instrumento pblico ou particular ou, ainda, de posse de autorizao formal passada pelo representado, solicitar RFB e obter informaes protegidas por sigilo fiscal, inclusive declaraes e outros documentos referentes pessoa representada. Nesse sentido a manifestao RFB/Asesp, ao analisar caso concreto envolvendo a Defensoria Pblica da Unio: "2. Do expediente recebido, ressai que pessoas hipossuficientes procuram

a Defensoria Pblica da Unio para defender seus interesses perante a Justia e a rgos do Poder Executivo e autorizam, formalmente, que Defensores Pblicos Federais tenham acesso a seus dados e documentos protegidos por sigilo fiscal, que se encontram sob a guarda de rgos da administrao tributria. 3. Ressai, tambm, que Defensores Pblicos Federais, de posse dessas

autorizaes que so lhes passadas por pessoas hipossuficientes, firmam e remetem


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Secretaria da Receita Federal do Brasil ofcio requisitrio de informaes e documentos sigilosos, indicando como base legal para tanto o disposto no art. 44, X, da Lei Complementar no 80, de 12 de janeiro de 1994, que atribui a membros da Defensoria Pblica da Unio a prerrogativa de requisitar informaes e documentos. 4. A DPU relata que algumas unidades da RFB tm negado atendimento

a suas requisies, sob alegao de (a) sigilo fiscal, (b) ausncia de procurao por instrumento pblico (c) ou falta de autenticao ou de reconhecimento de firma do sujeito passivo nas outorgas particulares. ANLISE 5. Passando-se ao exame da matria, verifica-se, de plano, que no mais

subsiste a exigncia de procurao por instrumento pblico para que procurador constitudo pelo sujeito passivo possa ter acesso a informaes e documentos protegidos por sigilo fiscal, tendo em vista que a Medida Provisria n o 507, de 5 de outubro de 2010, ato normativo instituidor da exigncia, perdeu sua eficcia desde 15 de maro de 2011. 6. Portanto, esse ponto est superado, restando examinar os seguintes itens: (a)

sigilo fiscal e (b) falta de autenticao ou de reconhecimento de firma do sujeito passivo nas outorgas particulares.

O sigilo fiscal e o poder requisitrio dos Defensores Pblicos Federais previsto na Lei Complementar no 80, de 1994
7. Examina-se, agora, se as normas referentes ao sigilo fiscal autorizam

a Secretaria da Receita Federal do Brasil a atender requisio de informaes e documentos protegidos por sigilo fiscal, efetivada por membro da Defensoria Pblica da Unio. 8. (CTN), Inicialmente, cumpre ter presente que o Cdigo Tributrio Nacional recepcionado pela Constituio vigente como lei materialmente

complementar, dispe, em seu art. 198, caput, que vedada a divulgao, por parte da Fazenda Pblica e de seus servidores, de informaes acerca da situao
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econmico-financeira do sujeito passivo ou de terceiros e sobre a natureza e o estado de seus negcios ou atividades. 9. O sigilo fiscal a regra que se impe fazenda pblica e a seus

servidores. As excees devem estar previstas de forma clara e inequvoca, a exemplo do disposto no art. 198, 1o, incisos I e II, do CTN, que prev duas hipteses especficas de flexibilizao do sigilo fiscal: (I) requisio de autoridade judiciria no interesse da justia; e (II) solicitaes de autoridade administrativa no interesse da Administrao Pblica, desde que seja comprovada a instaurao regular de processo administrativo, no rgo ou na entidade respectiva, com o objetivo de investigar o sujeito passivo a que se refere a informao, por prtica de infrao administrativa. 10. Tem-se admitido que o regramento da matria no CTN no

exaustivo, podendo haver previso legal de outras excees regra do sigilo fiscal, desde que por meio de adequado instrumento normativo - lei complementar com dispositivo legal expresso e inequvoco, a exemplo do art. 8 o, inciso II e 2o, da Lei Complementar no 75, de 20 de maio de 1993, que confere aos membros do Ministrio Pblico da Unio (MPU) competncia para requisitar informaes, inclusive de natureza sigilosa. 11. Entretanto, o mesmo no ocorre em relao Lei Complementar n o

80, de 1994, que estabelece as competncias e prerrogativas dos membros da DPU, na qual inexiste dispositivo capaz de levar ao entendimento de estar a fazenda pblica obrigada a atender requisies de informaes e documentos protegidos por sigilo fiscal oriundas daquele rgo. 12. Verifica-se, portanto, que a RFB no est legalmente autorizada a atender

requisies de informaes protegidas por sigilo fiscal, oriundas da DPU, em respeito s normas pertinentes ao sigilo fiscal.

Possibilidade legal de atendimento de solicitao de informaes sigilosas, efetuada por membro da DPU, mediante prvia autorizao do sujeito passivo
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13.

O art. 44, inciso XI, da Lei Complementar no 80, de 1994, prev a

possibilidade de membro da DPU representar a parte, em feito administrativo ou judicial, independentemente de mandato, ressalvados os casos para os quais a lei exija poderes especiais. 14. Na hiptese de acesso a informaes ou documentos protegidos por

sigilo fiscal, entende-se que necessria a apresentao de documento escrito, por parte de membro da DPU, que deixe fora de dvida a expresso de vontade do representado no sentido de que seu representante colha os dados protegidos por sigilo fiscal que forem necessrios defesa de seus interesses em processo administrativo ou judicial. 15. Esse entendimento decorre da premissa segundo a qual a

possibilidade de que se represente algum perante o Fisco, tendo acesso situao econmico-financeira ou ao estado de negcios ou atividades do representado, depende de autorizao expressa e formal, especialmente considerando que as excees regra do sigilo fiscal devem estar previstas de forma clara e inequvoca em lei. 16. Nesse contexto, importa destacar que o dever de sigilo fiscal no

implica obrigao de negar o fornecimento de informaes ou documentos que estejam sob a guarda do Fisco, quando referentes prpria pessoa solicitante. 17. Em regra, solicitao de informaes e documentos RFB

realizada pelo prprio sujeito passivo ao qual se referem. Mas, pode-se dar por meio de procurador formalmente constitudo, por instrumento pblico ou particular. Se por instrumento particular de procurao, este deve estar com firma reconhecida, exigncia que tem por finalidade a confirmao (a) da identidade do sujeito passivo outorgante de poderes a terceiro para fins de solicitao de informaes ou documentos RFB; e (b) da veracidade da manifestao de vontade do sujeito passivo, consignada no documento de outorga de poderes. 18. No caso em anlise, a DPU expe situaes em relao s quais

solicita RFB informaes ou documentos referentes a pessoas hipossuficientes, mediante utilizao de autorizao formal do prprio sujeito passivo ao qual se referem, firmada em documento particular. 19. No que tange forma, convm esclarecer que, na hiptese de poderes
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conferidos por meio de documento particular, indispensvel que a manifestao de vontade do sujeito passivo conste, de forma expressa e inequvoca, em documento escrito, revelando-se irrelevante, no caso sob anlise, o nome dado a tal documento (procurao, instrumento de mandato ou autorizao). 20. J no que diz respeito necessidade de confirmao da identidade do

sujeito passivo e da veracidade de sua manifestao de vontade, oportuno frisar que tanto os atos produzidos por agentes dotados de f pblica quanto os atos emanados de agentes dotados de f de ofcio gozam de presuno "juris tantum", porquanto so constitudos, em ambos os casos, luz da credibilidade conferida pelo Estado a seus agentes, a fim de que possam imprimir a confiabilidade necessria aos atos produzidos pelo Estado ou na presena dele. 21. Considerando que os Defensores Pblicos Federais so agentes da

administrao pblica e, portanto, dotados de f de ofcio, as referidas autorizaes gozam da confiabilidade necessria segurana da informao e da relao entre o Fisco e o sujeito passivo ao qual se referem as informaes e os documentos solicitados, desde que conferidas e atestadas por Defensor Pblico Federal. 22. Assim sendo, a autorizao produzida em documento particular, uma

vez conferida e atestada por Defensor Pblico Federal, cumpre a exigncia de confirmao da identidade do sujeito passivo outorgante de poderes e da veracidade de sua manifestao de vontade. CONCLUSO 23. a) Por todo o exposto, conclui-se que: no mais subsiste a exigncia de procurao por instrumento pblico para

que procurador constitudo por sujeito passivo possa ter acesso a informaes e documentos protegidos por sigilo fiscal, tendo em vista que a Medida Provisria n o 507, de 5 de outubro de 2010, ato normativo instituidor da exigncia, perdeu sua eficcia desde 15 de maro de 2011; b) a Secretaria da Receita Federal do Brasil no tem autorizao legal para

atender requisies de informaes e documentos protegidos por sigilo fiscal, oriundas da Defensoria Pblica da Unio, em respeito s normas pertinentes ao
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sigilo fiscal; c) pode ser atendida pela Secretaria da Receita Federal do Brasil solicitao de

informaes e documentos protegidos por sigilo fiscal, formulada por membro da Defensoria Pblica da Unio, quando acompanhada de autorizao formal e expressa do sujeito passivo ao qual se referem, no importando se firmada em instrumento pblico ou particular de procurao ou em outro documento particular hbil a expressar a autorizao, que dever ser conferida em seus dados e termos pela DPU e encaminhada RFB por meio de documento oficial no qual o solicitante (membro da DPU) ateste a veracidade do documento que o autoriza." Ateno 2) Quando houver solicitao de autoridade administrativa no interesse da

Administrao Pblica, desde que seja comprovada a instaurao regular de processo administrativo, no rgo ou na entidade respectiva, com o objetivo de investigar o sujeito passivo a que se refere a informao, por prtica de infrao administrativa, conforme dispe o inciso II do 1 do art. 198 da Lei n 5.172, de 25 de outubro de 1966, Cdigo Tributrio Nacional. Remeta-se leitura do subttulo SOLICITAES DE AUTORIDADE ADMINISTRATIVA para mais esclarecimentos sobre os requisitos exigidos no inciso II do 1 do art. 198 da Lei n 5.172, de 25 de outubro de 1966, Cdigo Tributrio Nacional. Ateno A Lei Complementar n 80, de 12 de janeiro de 1994, possibilita o atendimento

de requisio formulada pela Defensoria Pblica ou seus membros, para fornecimento de dados e informaes no protegidos por sigilo fiscal, independentemente de haver previso em convnio.

7.7 DEPUTADOS FEDERAIS, SENADORES, DEPUTADOS ESTADUAIS OU DISTRITAIS E VEREADORES

A RFB no pode fornecer informaes protegidas por sigilo fiscal a Senadores, Deputados Federais, Deputados Estaduais ou Distritais e Vereadores, em razo do disposto no caput do art. 198 da Lei n 5.172, de 25 de outubro de 1966 Cdigo Tributrio Nacional (CTN), com a redao dada pela Lei Complementar n 104, de 10 de janeiro de 2001, a seguir transcrito: Art. 198. Sem prejuzo do disposto na legislao criminal, vedada a divulgao, 76

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por

parte da Fazenda Pblica ou de seus servidores, de informao obtida em

razo do ofcio sobre a situao econmica ou financeira do sujeito passivo ou de terceiros e sobre a natureza e o estado de seus negcios ou atividades." Ressalte-se que o disposto no 2 do art. 50 da Constituio, a seguir transcrito, no altera as disposies do art. 198 da Lei n 5.172, de 25 de outubro de 1966 Cdigo Tributrio Nacional (CTN). Dessa forma, a RFB est impedida de fornecer informaes protegidas por sigilo fiscal a Senadores, Deputados Federais, e Mesas da Cmara dos Deputados e do Senado Federal. Art. 50. A Cmara dos Deputados e o Senado Federal, ou qualquer de suas Comisses, podero convocar Ministro de Estado ou quaisquer titulares de rgos diretamente subordinados Presidncia da Repblica para prestarem, pessoalmente, informaes sobre assunto previamente determinado, importando crime de responsabilidade a ausncia sem justificao adequada. (Redao dada pela Emenda Constitucional de Reviso n 2, de 1994) 1 - Os Ministros de Estado podero comparecer ao Senado Federal, Cmara dos Deputados, ou a qualquer de suas Comisses, por sua iniciativa e mediante entendimentos com a Mesa respectiva, para expor assunto de relevncia de seu Ministrio. 2 - As Mesas da Cmara dos Deputados e do Senado Federal podero encaminhar pedidos escritos de informaes a Ministros de Estado ou a qualquer das pessoas referidas no caput deste artigo, importando em crime de responsabilidade a recusa, ou o no - atendimento, no prazo de trinta dias, bem como a prestao de informaes falsas. Ateno 1) A RFB tambm no pode fornecer informaes protegidas por sigilo fiscal s

Mesas das Cmaras dos Deputados e do Senado Federal. Remete-se leitura do item MESAS DAS CMARAS DOS DEPUTADOS E DO SENADO FEDERAL deste Manual. Ateno 2) As solicitaes provenientes das Mesas da Cmara dos Deputados e do Senado

Federal que se referem a informaes no albergadas por sigilo fiscal devem ser atendidas sob pena de responsabilizao penal, em razo do 2 do art. 50 da Constituio. Ateno 3) a RFB pode fornecer informaes protegidas por sigilo fiscal s Comisses

Parlamentares de Inqurito criadas pelo Congresso Nacional (CPMI)e suas Casas (CPI). Remeta-se
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leitura do item COMISSES PARLAMENTARES DE INQURITO (CPI) CRIADAS PELO CONGRESSO NACIONAL E SUAS CASAS deste Manual. Ateno 4) conforme preceito do 2 do art. 99 da Lei n 12.465, de 12 de agosto de 2011,

(LDO/2012), que dispe sobre as diretrizes para a elaborao e execuo da Lei Oramentria de 2012, assegurado aos membros do Congresso Nacional, Senadores e Deputados Federais, o acesso aos sistemas relacionados no dispositivo legal a seguir transcrito: "Art. 99. Com vistas apreciao da Proposta Oramentria de 2012, ao

acompanhamento e fiscalizao oramentria a que se refere o art. 166, 1 o, inciso II, da Constituio, ser assegurado aos membros e rgos competentes dos Poderes da Unio, inclusive ao TCU, ao Ministrio Pblico Federal e Controladoria-Geral da Unio, o acesso irrestrito, para consulta, aos seguintes sistemas ou informaes, bem como o recebimento de seus dados, em meio digital: ................................................................................................... III - Sistema de Anlise Gerencial da Arrecadao - ANGELA, bem como as estatsticas de dados agregados relativos s informaes constantes das declaraes de imposto de renda das pessoas fsicas e jurdicas, respeitado o sigilo fiscal do contribuinte; ..................................................................................................... VIII - Sistema de Informaes Gerenciais de Arrecadao - INFORMAR; .................................................................................................... X - CNPJ; ...................................................................................................... 2o Em cumprimento ao caput do art. 70 da Constituio Federal, o acesso irrestrito referido no caput deste artigo ser igualmente assegurado aos membros do Congresso Nacional, para consulta, pelo menos a partir de 30 de outubro de 2011, aos sistemas ou informaes referidos nos incisos II e VI do caput deste artigo, nos nveis de amplitude, abrangncia e detalhamento concedido pelo SIAFI, artigo, e por iniciativa prpria, a qualquer referido no inciso I do caput deste

tempo, aos demais sistemas e cadastros."

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Remeta-se leitura do Parecer PGFN/PG/N 168/89, Parecer PGFN/CAT n 253/95 e Parecer Cosit n 62/98.

7.8 INSTITUTO NACIONAL DO SEGURO SOCIAL

A RFB no pode fornecer informaes protegidas por sigilo fiscal ao Instituto Nacional do Seguro Social, em razo do disposto no caput do art. 198 da Lei n 5.172, de 25 de outubro de 1966 Cdigo Tributrio Nacional (CTN), com a redao dada pela Lei Complementar n 104, de 10 de janeiro de 2001, a seguir transcrito: Art. 198. Sem prejuzo do disposto na legislao criminal, vedada a divulgao, por parte da Fazenda Pblica ou de seus servidores, de informao obtida em razo do ofcio sobre a situao econmica ou financeira do sujeito passivo ou de terceiros e sobre a natureza e o estado de seus negcios ou atividades." So excees os seguintes casos: Ateno 1) Transferncia recproca de informaes relativas s contribuies definidas nos

art. 2 e 3 da Lei n 11.457, de 16 de maro de 2007 ( contribuies sociais previstas nas alneas a, b e c do pargrafo nico do art. 11 da Lei n o 8.212, de 24 de julho de 1991, contribuies institudas a ttulo de substituio e contribuies devidas a terceiros, assim entendidas outras entidades e fundos, na forma da legislao em vigor), disciplinada pela Portaria RFB/INSS n 2, de 27 de abril de 2009. Fundamentao: A Lei n 11.457, de 16 de maro de 2007, estabeleceu em seus arts. 2 e 3 que cabe RFB administrar, em todos os seus aspectos, as contribuies antes a cargo da extinta Secretaria da Receita Previdenciria, conforme a seguir transcritos: Art. 2o Alm das competncias atribudas pela legislao vigente Secretaria da Receita Federal, cabe Secretaria da Receita Federal do Brasil planejar, executar, acompanhar e avaliar as atividades relativas a tributao, fiscalizao, arrecadao, cobrana e recolhimento das contribuies sociais previstas nas alneas a, b e c do pargrafo nico do art. 11 da Lei n o 8.212, de 24 de julho de

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1991, e das contribuies institudas a ttulo de substituio ................................................................................................................... Art. 3o As atribuies de que trata o art. 2o desta Lei se estendem s contribuies devidas a terceiros, assim entendidas outras entidades e fundos, na forma da legislao em vigor, aplicando-se em relao a essas contribuies, no que couber, as disposies desta Lei. No que se refere ao sigilo fiscal, interessa o disposto no artigo 6 da referida Lei: Art. 6 Ato conjunto da Secretaria da Receita Federal do Brasil e do INSS definir a forma de transferncia recproca de informaes relacionadas com as contribuies sociais a que se referem os arts. 2 e 3 desta Lei. Pargrafo nico. Com relao s informaes de que trata o caput deste artigo, a Secretaria da Receita Federal do Brasil e o INSS so responsveis pela preservao do sigilo fiscal previsto no art. 198 da Lei no 5.172, de 25 de outubro de 1966. A Portaria Conjunta RFB/INSS n 2, de 27 de abril de 2009, define a forma de transferncia recproca de informaes relacionadas com as contribuies sociais a que se referem os arts. 2 e 3 da Lei n 11.457, de 16 de maro de 2007, e seu art. 3 esclarece o destino das informaes recebidas, como segue: Art. 3 A RFB e o INSS utilizaro as informaes que lhes forem fornecidas exclusivamente nas atividades que decorram de suas atribuies legais, devendo observar sempre, em relao quelas protegidas por sigilo fiscal, o disposto no art. 198 da Lei n 5.172, de 25 de outubro de 1966 (Cdigo Tributrio Nacional), e no pargrafo nico do art. 6 da Lei n 11.457, de 2007. Ateno 2) Quando houver solicitao de autoridade administrativa no interesse da

Administrao Pblica, desde que seja comprovada a instaurao regular de processo administrativo, no rgo ou na entidade respectiva, com o objetivo de investigar o sujeito passivo a que se refere a informao, por prtica de infrao administrativa, conforme dispe o inciso II do 1 do art. 198 da Lei n 5.172, de 25 de outubro de 1966, Cdigo Tributrio Nacional. Remeta-se leitura do subttulo SOLICITAES DE AUTORIDADE ADMINISTRATIVA

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para mais esclarecimentos sobre os requisitos exigidos no inciso II do 1 do art. 198 da Lei n 5.172, de 25 de outubro de 1966, Cdigo Tributrio Nacional. Ateno Quando a informao solicitada tiver sido obtida pela RFB por qualquer meio de

intercmbio internacional de informaes, devem ser consultadas as limitaes referidas no ttulo DO INTERCMBIO INTERNACIONAL DE INFORMAES deste Manual.

7.9 JUZO ARBITRAL

A RFB no pode fornecer informaes protegidas por sigilo fiscal aos juzos arbitrais, em razo do disposto no caput do art. 198 da Lei n 5.172, de 25 de outubro de 1966 Cdigo Tributrio Nacional (CTN), com a redao dada pela Lei Complementar n 104, de 10 de janeiro de 2001, a seguir transcrito: Art. 198. Sem prejuzo do disposto na legislao criminal, vedada a divulgao, por parte da Fazenda Pblica ou de seus servidores, de informao obtida em razo do ofcio sobre a situao econmica ou financeira do sujeito passivo ou de terceiros e sobre a natureza e o estado de seus negcios ou atividades." As solicitaes de juzos arbitrais costumam vir com alegao no sentido de que encontrariam fundamento nos arts. 17, 18 e 31 da Lei n 9.307, de 23 de setembro de 1996 (Lei de Arbitragem), que dispem o seguinte: Art. 17. Os rbitros, quando no exerccio de suas funes ou em razo delas, ficam equiparados aos funcionrios pblicos, para os efeitos da legislao penal. Art. 18. O rbitro juiz de fato e de direito, e a sentena que proferir no fica sujeita a recurso ou a homologao pelo Poder Judicirio. (...) Art. 31. A sentena arbitral produz, entre as partes e seus sucessores, os mesmos efeitos da sentena proferida pelos rgos do Poder Judicirio e, sendo condenatria, constitui ttulo executivo. Provocada a dirimir dvidas quanto ao alcance desses dispositivos, a Coordenao-Geral de
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Tributao, por meio da Soluo de Consulta Interna Cosit 20/2004, esclareceu que o ordenamento jurdico limita os poderes dos rbitros, no os equiparando aos juzes de direito, concluindo, finalmente, pela impossibilidade de atendimento de solicitaes oriundas do juzo arbitral. 4. Em ateno ao pleito da Corat, cumpre desde logo asseverar que, ao

contrrio do que se possa erroneamente inferir a partir da leitura do acima transcrito art. 18 da Lei n 9.307, de 1996, referido dispositivo legal no d aos rbitros, quando do exerccio de suas funes de arbitragem ou em razo delas, os mesmos poderes atribudos aos juzes de direito. 5. O que o art. 18 e outros dispositivos da Lei n 9.307, de 1996, estabelecem

a equiparao da sentena proferida pelo juzo arbitral sentena proferida pelo membro do Poder Judicirio, de modo a que aquela no necessite ser homologada nem possa ser revista por esta, salvo em determinados casos de nulidade previstos no art. 32 da Lei de Arbitragem. 6. Ainda que atuando em litgios cuja arbitragem se mostra possvel de ser

empregada conforme previsto no art. 1 da Lei n 9.307, de 1996, a arbitragem presta-se apenas para dirimir litgios relativos a direitos patrimoniais disponveis , no so conferidas ao rbitro muitas das prerrogativas do juiz de direito, particularmente em relao instruo probatria, conforme se pode observar pelos dispositivos da Lei de Arbitragem abaixo transcritos: Art. 22. Poder o rbitro ou o tribunal arbitral tomar o depoimento das partes, ouvir testemunhas e determinar a realizao de percias ou outras provas que julgar necessrias, mediante requerimento das partes ou de ofcio. (...) 2 Em caso de desatendimento, sem justa causa, da convocao para prestar depoimento pessoal, o rbitro ou o tribunal arbitral levar em considerao o comportamento da parte faltosa, ao proferir sua sentena; se a ausncia for de testemunha, nas mesmas circunstncias, poder o rbitro ou o presidente do tribunal arbitral requerer autoridade judiciria que conduza a testemunha renitente, comprovando a existncia da conveno de arbitragem.

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3 A revelia da parte no impedir que seja proferida a sentena arbitral. 4 Ressalvado o disposto no 2, havendo necessidade de medidas coercitivas ou cautelares, os rbitros podero solicit-las ao rgo do Poder Judicirio que seria, originariamente, competente para julgar a causa. (...) (grifou-se) 7. Referidas limitaes dos poderes dos rbitros, alis, so conseqncia

natural da prpria delimitao de sua atividade julgadora, haja vista que no haveria sentido em a lei atribuir ao juzo arbitral poderes de limitar direitos pblicos ou privados indisponveis de determinada pessoa (inclusive de terceiros no participantes da lide) no curso da soluo de contendas relativas a direitos patrimoniais disponveis. 8. E, dentre os poderes no conferidos aos rbitros, inclui-se a prerrogativa do

juiz de direito de obter da SRF informaes de contribuintes protegidas pelo sigilo fiscal, sejam eles partes ou no da lide objeto da arbitragem, a qual tem previso no art. 198, 1, inciso I, da Lei n 5.172, de 25 de outubro de 1966 Cdigo Tributrio Nacional (CTN), com a redao determinada pelo art. 1 da Lei Complementar n 104, de 10 de janeiro de 2001, in verbis: Art. 198. Sem prejuzo do disposto na legislao criminal, vedada a divulgao, por parte da Fazenda Pblica ou de seus servidores, de informao obtida em razo do ofcio sobre a situao econmica ou financeira do sujeito passivo ou de terceiros e sobre a natureza e o estado de seus negcios ou atividades. 1 Excetuam-se do disposto neste artigo, alm dos casos previstos no art. 199, os seguintes: I requisio de autoridade judiciria no interesse da justia; (...) (grifou-se)

7.10 MESAS DA CMARA DOS DEPUTADOS E DO SENADO FEDERAL

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A RFB no pode fornecer informaes protegidas por sigilo fiscal Mesa da Cmara dos Deputados ou do Senado Federal, ainda que o pedido tenha sido aprovado pelo plenrio das respectivas Casas, em razo do disposto no caput do art. 198 da Lei n 5.172, de 25 de outubro de 1966 Cdigo Tributrio Nacional (CTN), com a redao dada pela Lei Complementar n 104, de 10 de janeiro de 2001, a seguir transcrito: Art. 198. Sem prejuzo do disposto na legislao criminal, vedada a divulgao, por parte da Fazenda Pblica ou de seus servidores, de informao obtida em razo do ofcio sobre a situao econmica ou financeira do sujeito passivo ou de terceiros e sobre a natureza e o estado de seus negcios ou atividades. Ressalte-se que o disposto no 2 do art. 50 da Constituio, a seguir transcrito, no altera as disposies do caput do art. 198 da Lei n 5.172, de 25 de outubro de 1966 Cdigo Tributrio Nacional (CTN). Dessa forma, a RFB est impedida de fornecer informaes protegidas por sigilo fiscal a Senadores, Deputados Federais, e Mesas da Cmara dos Deputados e do Senado Federal. Art. 50. A Cmara dos Deputados e o Senado Federal, ou qualquer de suas Comisses, podero convocar Ministro de Estado ou quaisquer titulares de rgos diretamente subordinados Presidncia da Repblica para prestarem, pessoalmente, informaes sobre assunto previamente determinado, importando crime de responsabilidade a ausncia sem justificao adequada. (Redao dada pela Emenda Constitucional de Reviso n 2, de 1994) 1 - Os Ministros de Estado podero comparecer ao Senado Federal, Cmara dos Deputados, ou a qualquer de suas Comisses, por sua iniciativa e mediante entendimentos com a Mesa respectiva, para expor assunto de relevncia de seu Ministrio. 2 - As Mesas da Cmara dos Deputados e do Senado Federal podero encaminhar pedidos escritos de informaes a Ministros de Estado ou a qualquer das pessoas referidas no caput deste artigo, importando em crime de responsabilidade a recusa, ou o no - atendimento, no prazo de trinta dias, bem como a prestao de informaes falsas. exceo: Ateno Quando houver solicitao de autoridade administrativa no interesse da
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Administrao Pblica, desde que seja comprovada a instaurao regular de processo administrativo, no rgo ou na entidade respectiva, com o objetivo de investigar o sujeito passivo a que se refere a informao, por prtica de infrao administrativa, conforme dispe o inciso II do 1 do art. 198 da Lei n 5.172, de 25 de outubro de 1966, Cdigo Tributrio Nacional. Remeta-se leitura do subttulo SOLICITAES DE AUTORIDADE ADMINISTRATIVA para mais esclarecimentos sobre os requisitos exigidos no inciso II do 1 do art. 198 da Lei n 5.172, de 25 de outubro de 1966, Cdigo Tributrio Nacional (CTN). Ateno Por fora do 2 do art. 50 da Constituio, as solicitaes provenientes das Mesas

da Cmara dos Deputados e do Senado Federal, referentes a informaes no protegidas por sigilo fiscal, devem ser atendidas sob pena de responsabilizao penal. Ateno A RFB tambm no pode fornecer informaes protegidas por sigilo fiscal a

Senadores, Deputados Federais, Deputados Estaduais ou Distritais e Vereadores. Remeta-se leitura do item DEPUTADOS FEDERAIS, SENADORES, DEPUTADOS ESTADUAIS OU DISTRITAIS E VEREADORES deste Manual. Ateno A RFB pode fornecer informaes protegidas por sigilo fiscal s Comisses

Parlamentares de Inqurito criadas pelo Congresso Nacional (CPMI) e suas Casas (CPI). Remeta-se leitura do item COMISSES PARLAMENTARES DE INQURITO CRIADAS PELO CONGRESSO NACIONAL E SUAS CASAS deste Manual. Recomenda-se a leitura do Parecer PGFN/PG/N 168/89, Parecer PGFN/CAT n 253/95 e Parecer Cosit n 62/98. Ateno Quando a informao solicitada tiver sido obtida pela RFB por qualquer meio de

intercmbio internacional de informaes, devem ser consultadas as limitaes referidas no ttulo DO INTERCMBIO INTERNACIONAL DE INFORMAES deste Manual.

7.11 MINISTRIO DO DESENVOLVIMENTO, INDSTRIA E COMRCIO EXTERIOR

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A RFB no pode fornecer informaes protegidas por sigilo fiscal ao Ministrio de Desenvolvimento, Indstria e Comrcio Exterior, em razo do disposto no caput do art. 198 da Lei n 5.172, de 25 de outubro de 1966 Cdigo Tributrio Nacional (CTN), com a redao dada pela Lei Complementar n 104, de 10 de janeiro de 2001, a seguir transcrito: Art. 198. Sem prejuzo do disposto na legislao criminal, vedada a divulgao, por parte da Fazenda Pblica ou de seus servidores, de informao obtida em razo do ofcio sobre a situao econmica ou financeira do sujeito passivo ou de terceiros e sobre a natureza e o estado de seus negcios ou atividades." Excetua-se da regra do sigilo fiscal quando o caso concreto se enquadrar na hiptese prevista no inciso II do 1 do art. 198 da Lei n 5.172, de 25 de outubro de 1966 Cdigo Tributrio Nacional (CTN) que trata de solicitaes de autoridade administrativa no interesse da Administrao Pblica, desde que seja comprovada a instaurao regular de processo administrativo, no rgo ou na entidade respectiva, com o objetivo de investigar o sujeito passivo a que se refere a informao, por prtica de infrao administrativa. Ateno Nesse sentido, a Portaria RFB n 3.011, de 29 de junho de 2011, com fulcro em

Pareceres da Procuradoria-Geral da Fazenda Nacional, permite o fornecimento de informaes econmico-fiscais por meio eletrnico, constantes das declaraes de importao registradas no Sistema Integrado de Comrcio Exterior (Siscomex), ao Departamento de Defesa Comercial (Decom) da Secretaria de Comrcio Exterior (Secex) do Ministrio do Desenvolvimento, Indstria e Comrcio Exterior (MDIC), quando se destinarem a subsidiar processos de investigao de prtica de dumping ou de extenso das medidas antidumping para terceiros pases, de que tratam a Lei n 9.019, de 30 de maro de 1995, e a Resoluo Camex n 63, de 17 de agosto de 2010, por se enquadrar na hiptese prevista no inciso II do 1 do art. 198 do CTN. O art. 1 da Portaria RFB n 3.011, de 2011, tem a seguinte redao: "Art. 1 Fica autorizada a utilizao de meio magntico para fornecimento de informaes econmico-fiscais, constantes das declaraes de importao registradas no Sistema Integrado de Comrcio Exterior (Siscomex), ao Departamento de Defesa Comercial (Decom) da Secretaria de Comrcio Exterior (Secex) do Ministrio do Desenvolvimento, Indstria e Comrcio Exterior (MDIC), quando se destinarem a subsidiar processos de investigao de prtica de dumping ou de extenso das medidas antidumping para terceiros pases, de que tratam a Lei
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n 9.019, de 30 de maro de 1995, e a Resoluo Camex n 63, de 17 de agosto de 2010. 1 O fornecimento de informaes de que trata o caput ser efetuado nas hipteses em que a solicitao do Decom seja formalizada com a indicao do nmero do pertinente processo administrativo instaurado. 2 Sem prejuzo dos demais procedimentos previstos em legislao especfica, o fornecimento das informaes dever ser realizado mediante processo regularmente instaurado na Secretaria da Receita Federal do Brasil, e a entrega ser feita pessoalmente autoridade solicitante, mediante recibo, que formalize a transferncia e assegure a preservao do sigilo e a observncia s condies do inciso II do 1 do art. 198 da Lei n 5.172, de 25 de outubro de 966 - Cdigo Tributrio Nacional." Remeta-se leitura do subttulo SOLICITAES DE AUTORIDADE ADMINISTRATIVA para mais esclarecimentos sobre os requisitos exigidos no inciso II do 1 do art. 198 da Lei n 5.172, de 25 de outubro de 1966, Cdigo Tributrio Nacional (CTN). Ateno Quando a informao solicitada tiver sido obtida pela RFB por qualquer meio de

intercmbio internacional de informaes, devem ser consultadas as limitaes referidas no ttulo DO INTERCMBIO INTERNACIONAL DE INFORMAES deste Manual.

7.12 MINISTRIO DO TRABALHO E EMPREGO

A RFB no pode fornecer informaes protegidas por sigilo fiscal ao Ministrio do Trabalho e Emprego, em razo do disposto no caput do art. 198 da Lei n 5.172, de 25 de outubro de 1966 Cdigo Tributrio Nacional (CTN), com a redao dada pela Lei Complementar n 104, de 10 de janeiro de 2001, a seguir transcrito: Art. 198. Sem prejuzo do disposto na legislao criminal, vedada a divulgao, por parte da Fazenda Pblica ou de seus servidores, de informao obtida em razo do ofcio sobre a situao econmica ou financeira do sujeito passivo ou de terceiros e sobre a natureza e o estado de seus negcios ou atividades.

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exceo: Ateno Quando houver solicitao de autoridade administrativa no interesse da

Administrao Pblica, desde que seja comprovada a instaurao regular de processo administrativo, no rgo ou na entidade respectiva, com o objetivo de investigar o sujeito passivo a que se refere a informao, por prtica de infrao administrativa, conforme dispe o inciso II do 1 do art. 198 da Lei n 5.172, de 25 de outubro de 1966, Cdigo Tributrio Nacional (CTN). Remeta-se leitura do subttulo SOLICITAES DE AUTORIDADE ADMINISTRATIVA para mais esclarecimentos sobre os requisitos exigidos no inciso II do 1 do art. 198 da Lei n 5.172, de 25 de outubro de 1966, Cdigo Tributrio Nacional (CTN). Ateno Quando a informao solicitada tiver sido obtida pela RFB por qualquer meio de

intercmbio internacional de informaes, devem ser consultadas as limitaes referidas no ttulo DO INTERCMBIO INTERNACIONAL DE INFORMAES deste Manual.

7.13 MINISTRIO PBLICO DA UNIO

A RFB deve fornecer aos rgos do Ministrio Pblico da Unio (MPU) informaes protegidas por sigilo fiscal quando houver requisio. Consoante entendimento esposado na Nota Tcnica n 179/DENOR/CGU/AGU, de 21 de dezembro de 2007, aprovada pelo Consultor-Geral da Unio, por meio do Despacho n 428/2007, e pelo Advogado-Geral da Unio, os dispositivos da Lei Complementar n 75, de 20 de maio de 1993, mais precisamente o art. 8, 1 e 2, e o art. 24, autorizam o MPU a requisitar diretamente informaes protegidas por sigilo fiscal. No mbito da RFB, antes mesmo da referida interpretao da AGU, no sentido de que no h que se opor reserva de sigilo fiscal ao MPU, a Cosit j tinha a mesma exegese relativamente ao Ministrio Pblico Federal, conforme preconizava sua Nota n 200, de 10 de julho de 2003, revista com base em manifestao, com entendimento contrrio, da Procuradoria-Geral da Fazenda Nacional (PGFN). No entanto, o entendimento veiculado pela Nota Cosit n 200, de 2003, foi restabelecido, conforme disposies estatudas pela Nota Tcnica n 1 - Cosit, de 16 de janeiro de 2008. No mesmo sentido, extrai-se o entendimento exarado pela Soluo de Consulta Interna n 24
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Cosit, de 30 de agosto de 2010 (item 9). Em suma, foi reconhecido ao MPU, composto pelo Ministrio Pblico Federal (MPF), Ministrio Pblico do Trabalho (MPT), Ministrio Pblico Militar (MPM) e Ministrio Pblico do Distrito Federal e dos Territrios (MPDFT), o poder de requisitar informaes protegidas por sigilo fiscal RFB. Sobre requisio do Ministrio Pblico Militar, remeta-se leitura da Nota RFB/Asesp n 14, de 6 de junho de 2011. Ateno O Ministrio Pblico Eleitoral no integra o MPU. Remeta-se leitura do item

MINISTRIO PBLICO ELEITORAL. Assim, como se verifica, o regramento do art. 198 do CTN no exaustivo, podendo haver outras excees regra do sigilo fiscal, desde que por meio de adequado instrumento legislativo lei complementar federal exemplo da Lei Complementar n 75, de 1993, que confere aos membros do MPU competncia para requisitar informaes acobertadas por sigilo fiscal. No plano infralegal e com base na referida lei complementar, dispe o inciso II do 1 do art. 998 do Regulamento do Imposto de Renda, aprovado pelo Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999, que o sigilo fiscal no pode ser oposto s requisies do MPU no exerccio de suas atribuies, in verbis: Art. 998. Nenhuma informao poder ser dada sobre a situao econmica ou financeira dos sujeitos passivos ou de terceiros e sobre a natureza e o estado dos seus negcios ou atividades (Lei n 5.172, de 1966, arts. 198 e 199). 1 O disposto neste artigo no se aplica aos seguintes casos (Lei n 5.172, de 1966, arts. 198, pargrafo nico, e 199, e Lei Complementar n 75, de 20 de maio de 1993, art. 8, 2 ): () II - requisio do Ministrio Pblico da Unio no exerccio de suas atribuies; ()." Ateno A resposta requisio dever ser dirigida diretamente ao membro do MPU

requisitante, mesmo que na requisio haja orientao para envio da resposta a outro rgo. Ateno A RFB tambm pode fornecer informaes protegidas por sigilo fiscal quando
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solicitadas por autoridade administrativa, no interesse da Administrao Pblica, desde que seja comprovada a instaurao regular de processo administrativo, no rgo ou na entidade respectiva, com o objetivo de investigar o sujeito passivo a que se refere a informao, por prtica de infrao administrativa, conforme dispe o inciso II do 1 do art. 198 da Lei n 5.172, de 25 de outubro de 1966, Cdigo Tributrio Nacional. Remeta-se leitura do subttulo SOLICITAES DE AUTORIDADE ADMINISTRATIVA para mais esclarecimentos sobre os requisitos exigidos no inciso II do 1 do art. 198 da Lei n 5.172, de 25 de outubro de 1966, Cdigo Tributrio Nacional. Ateno Deve-se esclarecer que no pode ser atendida requisio do MPU que envolva

acesso amplo, irrestrito ou indiscriminado a banco de dados ou sistemas informatizados da RFB que contenham informaes protegidas por sigilo fiscal. As razes que justificam esse posicionamento da RFB esto na Nota RFB/Asesp n 10, de 6 de maio de 2010, que analisou pedido do MPU. Ateno Quando a informao requisitada ou solicitada tiver sido obtida pela RFB por

qualquer meio de intercmbio internacional de informaes, devem ser consultadas as limitaes referidas no ttulo DO INTERCMBIO INTERNACIONAL DE INFORMAES deste Manual.

7.14 MINISTRIO PBLICO ELEITORAL

A RFB no pode fornecer informaes protegidas por sigilo fiscal ao Ministrio Pblico Eleitoral, em razo do disposto no caput do art. 198 da Lei n 5.172, de 25 de outubro de 1966 Cdigo Tributrio Nacional (CTN), com a redao dada pela Lei Complementar n 104, de 10 de janeiro de 2001, a seguir transcrito: Art. 198. Sem prejuzo do disposto na legislao criminal, vedada a divulgao, por parte da Fazenda Pblica ou de seus servidores, de informao obtida em razo do ofcio sobre a situao econmica ou financeira do sujeito passivo ou de terceiros e sobre a natureza e o estado de seus negcios ou atividades. O Ministrio Pblico Eleitoral no integra o MPU, que composto pelo Ministrio Pblico Federal, Ministrio Pblico do Trabalho, Ministrio Pblico Militar e Ministrio Pblico do Distrito
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Federal e dos Territrios, conforme se depreende do art. 128 da Constituio e do art. 24 da Lei Complementar n 75, de 20 de maio de 1993. Em consequncia, o poder requisitrio atribudo ao MPU pelo art. 8, 1 e 2, da Lei Complementar n 75, de 1993, no se aplica ao Ministrio Pblico Eleitoral. exceo: Ateno Quando houver solicitao de autoridade administrativa no interesse da

Administrao Pblica, desde que seja comprovada a instaurao regular de processo administrativo, no rgo ou na entidade respectiva, com o objetivo de investigar o sujeito passivo a que se refere a informao, por prtica de infrao administrativa, conforme dispe o inciso II do 1 do art. 198 da Lei n 5.172, de 25 de outubro de 1966, Cdigo Tributrio Nacional. Remeta-se leitura do subttulo SOLICITAES DE AUTORIDADE ADMINISTRATIVA para mais esclarecimentos sobre os requisitos exigidos no inciso II do 1 do art. 198 da Lei n 5.172, de 25 de outubro de 1966, Cdigo Tributrio Nacional. Ateno Quando a informao solicitada tiver sido obtida pela RFB por qualquer meio de

intercmbio internacional de informaes, devem ser consultadas as limitaes referidas no ttulo DO INTERCMBIO INTERNACIONAL DE INFORMAES deste Manual.

7.15 MINISTRIO PBLICO ESTADUAL

A RFB no pode fornecer informaes protegidas por sigilo fiscal ao Ministrio Pblico Estadual, em razo do disposto no caput do art. 198 da Lei n 5.172, de 25 de outubro de 1966 Cdigo Tributrio Nacional (CTN), com a redao dada pela Lei Complementar n 104, de 10 de janeiro de 2001, a seguir transcrito: Art. 198. Sem prejuzo do disposto na legislao criminal, vedada a divulgao, por parte da Fazenda Pblica ou de seus servidores, de informao obtida em razo do ofcio sobre a situao econmica ou financeira do sujeito passivo ou de terceiros e sobre a natureza e o estado de seus negcios ou atividades.

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O sigilo fiscal, por se inserir no campo das normas gerais em matria de legislao tributria, s pode ser regulado por lei complementar, por determinao do art. 146, III, da Constituio. A esse respeito dispe o Parecer PGFN/N 1.973, de 21 de novembro de 1996, emitido pela Procuradoria-Geral da Fazenda Nacional, com destaque para alguns de seus itens, in verbis: 5. (...) admito, para efeito da anlise a ser empreendida que o sigilo fiscal, determinado pelo Cdigo tributrio Nacional, matria que s comporta alterao por lei complementar, nos termos do art. 146 da constituio. Nestes termos, restame verificar se a base legal trazida pelo requerente suficiente para derrogar, no particular, a vedao constante do CTN. (................................................................................................) 7. Reza a Constituio: 'Art. 129. So funes institucionais do Ministrio Pblico: ..................................................................................................... VI - Expedir notificaes nos procedimentos administrativos de sua competncia, requisitando informaes e documentos para instru-los, na forma da lei complementar respectiva;' 9. Leitura apressada poderia induzir o intrprete a concluir que sendo a LC

estadual exerccio da competncia atribuda pelo art. 129, VI, da Carta Magna, poderia ela legislar sobre a inexistncia de sigilo para o Ministrio pblico, e revogar parcialmente, em conseqncia, o art. 198 do CTN. Na realidade, a tanto no pode ir o legislador estadual. 10. A questo aqui de competncia legislativa. Segundo o art. 146 da Constituio, cabe lei complementar (obviamente federal) "estabelecer normas gerais em matria de legislao tributria". Dentre estas normas, como pacfico na jurisprudncia, se encontra o sigilo fiscal. Portanto, sendo estadual matria de competncia regulatria da Unio, no pode lei estadual, independente de sua hierarquia, dela cuidar. Em outras palavras, somente lei complementar federal pode alterar a regra de segredo. Assim, verifica-se que lei complementar estadual no instrumento normativo adequado ou
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hbil para derrogar, mesmo que parcialmente, disposio sobre sigilo fiscal estabelecida em lei complementar federal. Com efeito, especificamente quanto prestao de informaes protegidas por sigilo fiscal ao Ministrio Pblico Estadual (MPE) pela RFB, a PGFN manifestou-se por meio de vrios pareceres, destacando-se o Parecer PGFN/CRJN/N 1.432, de 16 de dezembro de 1994, o Parecer PGFN n 1.973, de 21 de novembro de 1996, o qual mantm os argumentos e concluses do parecer anteriormente destacado, e o Parecer PGFN/CAT/N 1.157, de 12 de junho de 2001, pela impossibilidade de fornecimento das informaes requisitadas. Portanto, a concluso que se extrai a de que a RFB no tem autorizao legal para fornecer ao Ministrio Pblico Estadual informaes acobertadas por sigilo fiscal. exceo: Ateno Quando houver solicitao de autoridade administrativa no interesse da

Administrao Pblica, desde que seja comprovada a instaurao regular de processo administrativo, no rgo ou na entidade respectiva, com o objetivo de investigar o sujeito passivo a que se refere a informao, por prtica de infrao administrativa, conforme dispe o inciso II do 1 do art. 198 da Lei n 5.172, de 25 de outubro de 1966, Cdigo Tributrio Nacional. Remeta-se leitura do subttulo SOLICITAES DE AUTORIDADE ADMINISTRATIVA para mais esclarecimentos sobre os requisitos exigidos no inciso II do 1 do art. 198 da Lei n 5.172, de 25 de outubro de 1966, Cdigo Tributrio Nacional. Ateno A Procuradoria-Geral da Fazenda Nacional, por meio do Parecer PGFN/CAT n

1.385, de 06 de julho de 2007, manifestou-se no sentido de que requisies do Ministrio Pblico Estadual versando sobre inquritos civis apuratrios de atos de improbidade administrativa podem ser consideradas e recebidas como solicitaes de informaes, desde que que preenchidos todos os requisitos previstos na exceo estatuda no inciso II do 1 do art. 198 do CTN. Remeta-se leitura da Soluo de Consulta Interna n 16, de 21 de junho de 2005, da Nota Cosit n 107, de 2 de maio de 2006, da Nota RFB/Asesp/no 53, de 30 de outubro de 2008, e da Nota RFB/Asesp no 8, de 16 de abril de 2010. Ateno Quando a informao solicitada tiver sido obtida pela RFB por qualquer meio de 93

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intercmbio internacional de informaes, devem ser consultadas as limitaes referidas no ttulo DO INTERCMBIO INTERNACIONAL DE INFORMAES deste Manual.

7.16 RGOS E ENTIDADES DA FAZENDA PBLICA

Para fins tributrios, a RFB pode fornecer aos rgos e entidades da fazenda pblica informaes sobre a situao econmica ou financeira do sujeito passivo ou de terceiros e sobre a natureza e o estado de seus negcios ou atividades, nos limites previstos em lei ou em convnio. Importa consignar que para a troca de informaes, por meio de convnio, o art. 2 da Instruo Normativa SRF n 20, de 17 de fevereiro de 1998, explicita a seguinte definio relativa expresso "rgos e entidades da Fazenda Pblica": "Para fins desta Instruo Normativa, consideram-se rgos e entidades da Fazenda Pblica aqueles dotados de competncia legal para cobrar e fiscalizar impostos, taxas e contribuies institudas pelo Poder Pblico". A Constituio autoriza o compartilhamento de informaes fiscais entre as administraes tributrias da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, conforme disposto no inciso XXII do art. 37, introduzido pela Emenda Constitucional n 42, de 19 de dezembro de 2003, a seguir transcrito: Art. 37. .................................................................................................... XXII - as administraes tributrias da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, atividades essenciais ao funcionamento do Estado, exercidas por atuaro de forma integrada, inclusive com o servidores de carreiras especficas, tero recursos prioritrios para a realizao de suas atividades e convnio. Registra-se que o compartilhamento das informaes fiscais est condicionado existncia de lei ou de convnio. O caput do art. 199 da Lei n 5.172, de 25 de outubro de 1966, Cdigo Tributrio Nacional, dispe que: compartilhamento de cadastros e de informaes fiscais, na forma da lei ou

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Art. 199. A Fazenda Pblica da Unio e as dos Estados, do Distrito Federal e dosMunicpios prestar-se-o mutuamente assistncia para a fiscalizao dos tributos respectivos e permuta de informaes, na forma estabelecida, em carter geral ou especfico, por lei ou convnio. Tem-se, portanto, que a Fazenda Pblica da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios esto legalmente autorizadas a permutar informaes, quando necessrias fiscalizao dos respectivos tributos. No mesmo sentido da disposio constitucional, preceitua o CTN, no caput do art. 199 in fine, que a permuta de informaes deve ser estabelecida por lei ou convnio. Os procedimentos para o fornecimento de dados cadastrais e econmico-fiscais da RFB a rgos e entidades da Administrao Pblica direta e indireta que detenham competncia para cobrar e fiscalizar impostos, taxas e contribuies institudas pelo Poder Pblico esto disciplinados pela Instruo Normativa SRF n 20, de 17 de fevereiro de 1998. Ateno As informaes recebidas das instituies financeiras s podem ser fornecidas pela

RFB s demais administraes tributrias aps serem utilizadas pela RFB em processos administrativos fiscais. Ateno Para atender a solicitao dos rgos e entidades da fazenda pblica, o servidor da

RFB deve verificar se as condies e os requisitos estabelecidos no convnio firmado entre a RFB e o ente fazendrio solicitante foram observados. Ateno A RFB tambm pode fornecer informaes protegidas por sigilo fiscal quando

solicitadas por autoridade administrativa, no interesse da Administrao Pblica, desde que seja comprovada a instaurao regular de processo administrativo, no rgo ou na entidade respectiva, com o objetivo de investigar o sujeito passivo a que se refere a informao, por prtica de infrao administrativa, conforme dispe o inciso II do 1 do art. 198 da Lei n 5.172, de 25 de outubro de 1966, Cdigo Tributrio Nacional. Remeta-se leitura do subttulo SOLICITAES DE AUTORIDADE ADMINISTRATIVA para mais esclarecimentos sobre os requisitos exigidos no inciso II do 1 do art. 198 da Lei n 5.172, de 25 de outubro de 1966, Cdigo Tributrio Nacional.

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Ateno

Quando a informao solicitada tiver sido obtida pela RFB por qualquer meio de

intercmbio internacional de informaes, devem ser consultadas as limitaes referidas no ttulo DO INTERCMBIO INTERNACIONAL DE INFORMAES deste Manual.

7.17 POLCIA FEDERAL

A RFB no est legalmente autorizada a fornecer informaes protegidas por sigilo fiscal ao Departamento de Polcia Federal, em razo do disposto no caput do art. 198 da Lei n 5.172, de 25 de outubro de 1966, Cdigo Tributrio Nacional, com a redao dada pela Lei Complementar n 104, de 10 de janeiro de 2001, a seguir transcrito: Art. 198. Sem prejuzo do disposto na legislao criminal, vedada a divulgao, por parte da Fazenda Pblica ou de seus servidores, de informao obtida em razo do ofcio sobre a situao econmica ou financeira do sujeito passivo ou de terceiros e sobre a natureza e o estado de seus negcios ou atividades. So excees os seguintes casos: Ateno 1) O fornecimento de informaes complementares relativas ao representado e ao

crdito tributrio apurado, ainda que protegidas por sigilo fiscal, autoridade policial federal que conduz o inqurito policial instaurado a fim de apurar a prtica de infrao penal objeto de representao fiscal para fins penais. Na hiptese em que a representao fiscal para fins penais se referir a apenas um sujeito passivo e o processo de auto de infrao que deu origem a tal representao contiver dados de terceiros, havendo requisio de informaes da autoridade policial que conduz o inqurito policial relativas ao representado, devem-se suprimir os dados daqueles, desde que no haja indcios de sua participao no ilcito penal. Fundamentao: Sobre o tema, a Soluo de Consulta Interna Cosit n 2, de 24 de janeiro de 2005, dispe que: "6. No caso especfico de representao fiscal para fins penais encaminhada ao Ministrio Pblico pela prpria SRF, cristalino que nenhum sentido haveria em se 96

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estabelecer, em relao s informaes relativas ao contribuinte representado e/ou ao crdito tributrio apurado, a exceo do sigilo autoridade policial encarregada do inqurito no qual se apura o crime objeto da representao fiscal para fins penais. 7. Ao negar autoridade policial federal o fornecimento de referidas informaes, a SRF estaria dificultando a investigao do suposto crime contra a ordem tributria que ela prpria noticiou ao Ministrio Pblico Federal e, indiretamente, Polcia Federal, a qual, ressalte-se, obtm referida informao mediante requerimento ao Ministrio Pblico Federal, conforme bem relatado pela Disit da SRRF08, in verbis: ... a Receita Federal, num primeiro momento, noticiava ao MPF, mediante representao, a possvel ocorrncia de conduta criminosa. Ato contnuo, com a instaurao do inqurito policial visando a coleta de elementos para verificar a ocorrncia dessa conduta e de sua autoria, determinado pelo prprio MPF, o presidente do inqurito policial, delegado de polcia federal, solicitava informaes autoridade representante, que, opondo o resguardo ao sigilo fiscal, negava-se a informar. A polcia federal noticiava o MPF da negativa, fazendo com que este oficiasse diretamente RF requisitando as informaes, s quais eram encaminhadas ao Parquet, que, por sua vez, reencaminhava-as PF. Ao final, a Soluo de Consulta Interna Cosit n 2, de 24 de janeiro de 2005, conclui que: 12. Por todo o exposto, conclui-se que, uma vez instaurado inqurito policial a

fim de apurar a prtica de infrao penal objeto de representao fiscal para fins penais, admissvel o fornecimento pela SRF de informaes relativas ao representado e ao crdito tributrio apurado, ainda que protegidas pelo sigilo fiscal, autoridade policial federal que conduz o inqurito. Ainda sobre o tema, acrescente-se a seguinte concluso extrada da Soluo de Consulta Interna Cosit n 24, de 30 de agosto de 2010: "f) na hiptese em que a representao fiscal para fins penais se referir a apenas um sujeito passivo e o processo de auto de infrao que deu origem a tal representao contiver dados de terceiros, havendo requisio de informaes da autoridade policial que conduz o inqurito policial relativas ao representado, deve-se suprimir
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os dados daqueles, desde que no haja indcios de sua participao no ilcito penal." Ateno 2) O fornecimento autoridade policial competente, de cpia dos autos de infrao

referentes a veculos e mercadorias desacompanhados de documento regular de aquisio, encontrados durante qualquer ao fiscal. Fundamentao: Essa hiptese de fornecimento de informaes pela RFB a autoridade policial federal diz respeito obrigao legal disposta no art. 10 da Lei Complementar n 121, de 9 de fevereiro de 2006, a seguir transcrito: "Art. 10. Ficam as autoridades fazendrias obrigadas a fornecer autoridade policial competente cpia dos autos de infrao referentes a veculos e mercadorias desacompanhados de documento regular de aquisio, encontrados durante qualquer ao fiscal." A retrocitada norma obriga que a RFB fornea autoridade policial competente cpia dos autos de infrao referentes a veculos e mercadorias, quando encontrados durante qualquer ao fiscal, desacompanhados de documento regular de aquisio. Ateno 3) O fornecimento de cpia de Auto de Infrao e Termo de Apreenso e Guarda

Fiscal, assim como informaes sobre o regime a que esto submetidas as mercadorias ou os veculos apreendidos, com o escopo de instruir os autos de inqurito policial em curso, em razo de apreenso realizada pelo Departamento de Polcia Federal; Fundamentao: Outra possibilidade de fornecimento de informaes sigilosas autoridade policial federal, no que se refere a veculos e mercadorias, diz respeito ao fornecimento de cpia de Auto de Infrao e Termo de Apreenso e Guarda Fiscal, assim como informaes sobre o regime a que esto submetidas as mercadorias ou os veculos apreendidos, com o escopo de instruir os autos de inqurito policial em curso, em razo de apreenso realizada pelo Departamento de Polcia Federal. Sobre a matria, a PGFN assim disps no Parecer PGFN/CAT/N 1.820/98: " 14. Ora, o Auto de Infrao acompanhado do Termo de Apreenso e Guarda

Fiscal, que constitui a pea inicial do processo fiscal destinado a apurar as infraes a que se aplique a pena de perdimento de mercadorias, nada dispe a 98

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respeito da situao econmica ou financeira do sujeito passivo, ou sobre a natureza e o estado dos seus negcios ou atividades, limitando-se a descrever os fatos, de resto j do conhecimento da Polcia Federal, as infraes pretensamente praticadas, e a estabelecer o seu enquadramento legal. ............................................................................................................ 22. Em face do acima exposto, verifica-se no haver bice, do ponto de vista

jurdico, a que a Inspetoria da Receita Federal em Porto Alegre atenda, no presente caso, ao pedido formulado pela Superintendncia Regional no Rio Grande do Sul do Departamento da Polcia Federal, no sentido de enviar-lhe cpia do Auto de Infrao e Termo de Apreenso e Guarda Fiscal, assim como informaes sobre o regime a que esto submetidas as mercadorias apreendidas, com o escopo de instruir os autos de Inqurito Policial, considerando especialmente no se tratar da divulgao de informes sobre a situao econmica ou financeira, ou sobre a natureza e o estado dos negcios do sujeito passivo, justificando, ademais, o atendimento do pedido ao interesse pblico de que se reveste." Ateno 4) Quando houver solicitao de autoridade administrativa no interesse da

Administrao Pblica, desde que seja comprovada a instaurao regular de processo administrativo, no rgo ou na entidade respectiva, com o objetivo de investigar o sujeito passivo a que se refere a informao, por prtica de infrao administrativa, conforme dispe o inciso II do 1 do art. 198 da Lei n 5.172, de 25 de outubro de 1966, Cdigo Tributrio Nacional. Remeta-se leitura do subttulo SOLICITAES DE AUTORIDADE ADMINISTRATIVA para mais esclarecimentos sobre os requisitos exigidos no inciso II do 1 do art. 198 da Lei n 5.172, de 25 de outubro de 1966, Cdigo Tributrio Nacional. Ateno Quando a informao requisitada ou solicitada tiver sido obtida pela RFB por

qualquer meio de intercmbio internacional de informaes, devem ser consultadas as limitaes referidas no ttulo DO INTERCMBIO INTERNACIONAL DE INFORMAES deste Manual.

7.18 PROCURADORIA-GERAL DA FAZENDA NACIONAL

Para fins tributrios, a RFB deve fornecer Procuradoria-Geral da Fazenda Nacional


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(PGFN) informaes protegidas por sigilo fiscal. Fundamentao: O Parecer PGFN/PGA n 980, de 2004, aprovado pelo Despacho do Senhor Ministro de Estado da Fazenda, dispe: "Despacho: Aprovo Parecer n 980/PGFN-PGA, de 30 de junho de 2004, da Procuradoria-Geral da Fazenda cujas concluses so: a) a troca de informaes entre a Secretaria da Receita Federal e a Procuradoria-Geral da Fazenda Nacional deve ser ampla e irrestrita, no se justificando nenhuma forma de restrio ao compartilhamento de dados cadastrais e de informaes econmico-fiscais; b) o compartilhamento de informaes econmico-fiscais entre rgos integrantes da administrao tributria federal no significa quebra de sigilo fiscal, considerando, ainda, que a custdia da informao sigilosa passa para o respectivo solicitante; ................................................................................................." O Termo de Definio de Procedimentos firmado entre a RFB e a PGFN, em 3 de outubro de 2005, estabelece os procedimentos a serem cumpridos pelos servidores dos rgos signatrios no compartilhamento de informaes relativas ao sujeito passivo de obrigaes fiscais, com dbitos inscritos, ou no, em Dvida Ativa da Unio, ou em processo litigioso contra a Unio em matria fiscal. A RFB tambm pode fornecer informaes protegidas por sigilo fiscal quando solicitadas por autoridade administrativa, no interesse da Administrao Pblica, desde que seja comprovada a instaurao regular de processo administrativo, no rgo ou na entidade respectiva, com o objetivo de investigar o sujeito passivo a que se refere a informao, por prtica de infrao administrativa, conforme dispe o inciso II do 1 do art. 198 da Lei n 5.172, de 25 de outubro de 1966, Cdigo Tributrio Nacional. Remeta-se leitura do subttulo SOLICITAES DE AUTORIDADE ADMINISTRATIVA para mais esclarecimentos sobre os requisitos exigidos no inciso II do 1 do art. 198 da Lei n 5.172, de 25 de outubro de 1966, Cdigo Tributrio Nacional.

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7.19 TRIBUNAL DE CONTAS DA UNIO

A RFB no est legalmente autorizada a fornecer informaes protegidas por sigilo fiscal ao Tribunal de Contas da Unio (TCU), em razo do disposto no caput do art. 198 da Lei n 5.172, de 25 de outubro de 1966, Cdigo Tributrio Nacional, com a redao dada pela Lei Complementar n 104, de 10 de janeiro de 2001, a seguir transcrito: Art. 198. Sem prejuzo do disposto na legislao criminal, vedada a divulgao, por parte da Fazenda Pblica ou de seus servidores, de informao obtida em razo do ofcio sobre a situao econmica ou financeira do sujeito passivo ou de terceiros e sobre a natureza e o estado de seus negcios ou atividades. A propsito, sugere-se a leitura da Nota RFB/Asesp n 36, de 10 de junho de 2008. So excees os seguintes casos: Ateno 1) Conforme disposto na alnea "a" do inciso I da clusula quarta do Convnio

firmado entre a RFB e o TCU, em 17 de dezembro de 2010, admissvel o acesso, pelo Tribunal de Contas da Unio, aos dados da Declarao de Ajuste Anual do Imposto de Renda Pessoa Fsica das pessoas obrigadas prestao de informaes sobre bens e rendas, estabelecidas pela Lei n 8.730, de 10 de novembro de 1993, desde que, cumulativamente, sejam cumpridos os seguintes requisitos: a) o TCU ateste RFB que a pessoa autorizou expressamente o acesso respectiva declarao; b) o TCU encaminhe RFB relao prvia contendo o nmero de inscrio do contribuinte no cadastro CPF e os exerccios a que se referem as declaraes no alcanadas pela decadncia do direito de a Fazenda Pblica constituir o crdito tributrio; e c) o contribuinte tenha apresentado a declarao solicitada pelo TCU RFB. Fundamentao: admissvel o acesso, pelo Tribunal de Contas da Unio, a dados da Declarao de Ajuste Anual do Imposto de Renda Pessoa Fsica das pessoas obrigadas prestao de informaes sobre bens e rendas, conforme disposto pela Lei n 8.730, de 10 de novembro de 1993, que estabelece a obrigatoriedade da declarao de bens e rendas para o exerccio de cargos,
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empregos e funes nos Poderes Executivo, Legislativo e Judicirio. A Instruo Normativa TCU n 67, de 6 de julho de 2011, dispe sobre os procedimentos referentes s Declaraes de Bens e Rendas a serem apresentadas pelas autoridades e servidores pblicos federais a que aludem as Leis n 8.429, de 2 de junho de 1992, e n 8.730, de 10 de novembro de 1993. Ateno 2) Quando houver solicitao de autoridade administrativa no interesse da

Administrao Pblica, desde que seja comprovada a instaurao regular de processo administrativo, no rgo ou na entidade respectiva, com o objetivo de investigar o sujeito passivo a que se refere a informao, por prtica de infrao administrativa, conforme dispe o inciso II do 1 do art. 198 da Lei n 5.172, de 25 de outubro de 1966, Cdigo Tributrio Nacional. Remeta-se leitura do subttulo SOLICITAES DE AUTORIDADE ADMINISTRATIVA para mais esclarecimentos sobre os requisitos exigidos no inciso II do 1 do art. 198 da Lei n 5.172, de 25 de outubro de 1966, Cdigo Tributrio Nacional. Recomenda-se a leitura, tambm, da Nota RFB/Asesp n 31, de 22 de setembro de 2005 (Anlise de caso concreto envolvendo negativa de atendimento de pedido de informaes sigilosas oriundo do TCU). Ateno Quando a informao solicitada tiver sido obtida pela RFB por qualquer meio de

intercmbio internacional de informaes, devem ser consultadas as limitaes referidas no ttulo DO INTERCMBIO INTERNACIONAL DE INFORMAES deste Manual.

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