NOTA DE INTERS

Pagos a Cuenta mensuales: Modificacin del Coeficiente o Porcentaje

En el presente Apunte se va a desarrollar el procedimiento a seguir a efectos de proceder a modificar el coeficiente o porcentaje que se utiliza para efectos del clculo de los pagos a cuenta mensuales, bajo un enfoque eminentemente prctico e incluyendo la elaboracin del Formulario Virtual N 625. del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta aprobado por el Decreto Supremo N 179-2004-EF, stos son el Sistema de Coeficientes y el Sistema del 2% de los Ingresos Netos. El coeficiente o porcentaje se determina en funcin a los resultados del ejercicio anterior, lo cual muchas veces no es concordante con los ingresos que se van obteniendo en el ejercicio siguiente. O tambin, si recin iniciaron operaciones estn obligados a aplicar un determinado porcentaje para efectuar sus pagos a cuenta. En virtud a ello, en el mencionado artculo 85 se regula la opcin por parte del contribuyente de modificar el coeficiente aplicable o el porcentaje del 2%, en funcin a la forma y condiciones que establece el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta en su artculo 54. Los efectos de las modificaciones del coeficiente o porcentaje se pueden visualizar en los siguientes esquemas:
MODIFICACIN DEL PORCENTAJE

Los contribuyentes que obtengan rentas de Tercera Categora estn obligados a abonar con carcter de pago a cuenta del Impuesto a la Renta por el ejercicio gravable que corresponda, cuotas mensuales con arreglo a uno de los sistemas establecidos en el artculo 85
MODIFICACIN DEL COEFICIENTE Surte efecto a partir del perodo julio y respecto de aquellos pagos a cuenta que no hayan vencido a la fecha de presentacion del Formulario Virtual N 625

1. Generalidades

Renta Imponible al 30 de junio

Prdida Tributaria al 30 de junio

Surte efecto para los pagos a cuenta que no hayan vencido a la fecha de presentacion del Formulario Virtual N 625 Tiene carcter de Declaracin Jurada y es un requisito constitutivo

Resultado tributario al 31 de enero Se encuentran obligados tambin a presentar EEFFs acumulados al 30 de junio, como mximo al vencimiento del periodo tributario julio.

Resultado tributario al 30 de junio

Obtencin de nuevo coeciente a aplicarse hasta el perodo diciembre

Suspensin de pagos a cuenta hasta el perodo tributario diciembre

Si se obtiene perdida tributaria se suspende la obligacin de efectuar pagos a cuenta

Tiene carcter de Declaracin Jurada y es un requisito constitutivo

Presenta hasta el vencimiento del perodo Julio: Se aplica nuevo porcentaje de Julio a Diciembre

Presenta despus del vencimiento del perodo Julio: Se aplica 2% hasta que se regularice la presentacin

No Presenta: Se aplica 2% a partir del perodo julio a diciembre

2. Condiciones o requisitos de carcter general
Las condiciones o requisitos de carcter general que se deben cumplir para efectos de proceder a la modificacin del coeficiente o porcentaje son las siguientes: Haber presentado previamente la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta al cierre del ejercicio anterior, salvo que se trate de empresas que se encontraban en otro rgimen o que recin inician operaciones. Elaborar los Estados Financieros (Balance General y Estado de Ganancias y Prdidas) a valores histricos en los perodos antes referidos. Registrar en el Libro de Inventarios y Balances, el Balance General y el Estado de Ganancias y Prdidas a valores histricos elaborado al 31 de enero o 30 de junio. El plazo mximo de atraso en el caso de los libros y registros contables de los contribuyentes, que modifiquen el coeficiente o porcentaje aplicable a los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta y cuyo plazo originalmente sea de tres meses (como por ejemplo el
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Libro Diario y Libro Mayor), ser de 60 das calendario contados desde el primer da del mes siguiente a enero o junio, segn corresponda. En funcin al resultado contable obtenido al 30 de junio o al 31 de enero, realizar los agregados y deducciones a efectos de obtener la Renta Neta Imponible y por ende el respectivo Impuesto a la Renta. Los contribuyentes que tuvieran prdidas arrastrables acumuladas al ejercicio anterior, podrn deducirlas de la renta neta resultante al 30 de junio o al 31 de enero de acuerdo al sistema de compensacin que hayan elegido (1).

3. Sistemas de Compensacin de Prdidas Tributarias y su vinculacin con el sistema de pagos a cuenta

El artculo 50 del TUO de la LIR regula dos sistemas de compensacin de prdidas tributarias, a fin que los contribuyentes elijan uno de ellos. A continuacin referimos brevemente dichos sistemas.
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3.1. Sistema a) de arrastre de prdidas tributarias La imputacin se realizar de ao en ao contra la renta neta de tercera categora, considerando un plazo de compensacin de cuatro (4) ejercicios, computados a partir del ejercicio siguiente en que la prdida se genere, el saldo no compensado al trmino de dicho plazo no podr ser arrastrado a los ejercicios siguientes. Como se puede observar, los contribuyentes que elijan el sistema a) para efectuar la compensacin de prdidas tributarias, en tanto mantengan un saldo arrastrable durante el plazo permitido, no van a obtener Renta Neta Imponible resultante al final de cada ejercicio involucrado. Por lo tanto, no podrn elegir el Sistema de Coeficientes para aplicar contra los pagos a cuenta de tercera categora sino que tendrn que elegir necesariamente el sistema de porcentaje. 3.2. Sistema b) de arrastre de prdidas tributarias En este sistema la imputacin de la prdida tributaria arrastrable, se efectuar de ao en ao contra la renta neta de tercera categora, pero slo se podr realizar hasta el 50% de la referida renta neta por lo que siempre existir renta gravable. En este sistema no existe plazo para efectuar la compensacin y por lo tanto, se podrn imputar hasta que se agoten. Este sistema de arrastre de prdidas tributarias no se opone o contradice con los sistemas de coeficiente o porcentaje, segn corresponda su aplicacin en funcin a los resultados del ejercicio anterior. En efecto: Si se elige el sistema b) para compensar las prdidas tributarias, es evidente que cuando se efecte la compensacin nicamente se realizar hasta el 50% de la Renta Neta Imponible obtenida en cada ejercicio. Por lo cual siempre se obtendr un resultado positivo que implicar la aplicacin del sistema de coeficientes. Si se elige el sistema b) para compensar las prdidas tributarias, es evidente que en el ejercicio siguiente al que se genera dicha prdida corresponder aplicar el sistema de porcentaje para la determinacin de los pagos a cuenta, puesto que en el ao anterior se ha obtenido prdida tributaria.

Consideraciones a tener en cuenta: Para la determinacin de los gastos deducibles tributariamente deber considerarse lo regulado en los artculos 37 y 44 del TUO de la LIR. 3ro: DETERMINACIN DE LA RENTA NETA IMPONIBLE
RENTA NETA 6/12 PRDIDAS TRIBUTARIAS

Consideraciones a tener en cuenta: Se deducir de la renta neta que se obtenga al 30 de junio, 6/12 de las prdidas tributarias arrastrables hasta el lmite del 50% de dicha renta neta imponible (sistema b) de compensacin de prdidas tributarias). 4to: DETERMINACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA
IMPUESTO A LA RENTA = RENTA IMPONIBLE x TASA DEL IMPUESTO A LA RENTA

5to: CLCULO DEL COEFICIENTE

COEFICIENTE = IMPUESTO CALCULADO INGRESOS NETOS AL 30.06.2009 = 0.xxxx

4.1. Modificacin y obtencin del coeficiente A continuacin mostramos el procedimiento secuencial a considerar para efectos de proceder a la modificacin y obtencin del nuevo coeficiente. Tngase presente que para el clculo de la Renta Neta Imponible al 30 de junio, en caso el ao anterior se haya obtenido prdidas tributarias se debe haber elegido el sistema b) en atencin a lo expuesto en el numeral 3.1. 1ro: CLCULO DE LA RENTA BRUTA
INGRESOS GRAVABLES COSTO COMPUTABLE

4. Procedimiento secuencial

Si no se obtiene Renta Neta Imponible En el caso que no se obtenga Renta Neta Imponible no se determinar Impuesto Calculado, por lo tanto, en funcin a dicho resultado el contribuyente podr suspender la aplicacin del coeficiente. Es decir, a partir de la fecha en que surte efectos la modificacin del coeficiente, presentar la declaracin jurada mensual, a travs del PDT IGV Renta Mensual Formulario Virtual N 621, consignando respecto al concepto del Impuesto a la Renta, en la casilla N 301 el total de los ingresos obtenidos en el perodo tributario y 0 en el casillero N 380 que corresponde al Sistema A-Coeficiente; para tal efecto, en la ventana de asistente de clculo de dicho casillero se consignar 0 en la casilla de Impuesto Determinado y en la casilla de Ingresos Netos el importe de los ingresos netos obtenidos en el semestre. 4.2. Modificacin y obtencin del porcentaje 1ro: CLCULO DE LA RENTA BRUTA
INGRESOS GRAVABLES COSTO COMPUTABLE

2do: CLCULO DE LA RENTA NETA

RENTA BRUTA GASTOS DEDUCIBLES TRIBUTARIAMENTE

Consideraciones a tener en cuenta: Entindase por ingresos gravables de tercera categora, a aquellos devengados en cada mes, menos las devoluciones, bonificaciones, descuentos y dems conceptos de naturaleza similar que respondan a la costumbre de la plaza. El costo computable corresponde al Costo de Adquisicin, Produccin o Construccin y Valor de Ingreso al Patrimonio, segn corresponda en funcin al artculo 20 del TUO LIR. 2do: CLCULO DE LA RENTA NETA
RENTA BRUTA GASTOS DEDUCIBLES TRIBUTARIAMENTE

3ro: DETERMINACIN DE LA RENTA NETA IMPONIBLE

RENTA NETA 1/12 6/12 PRDIDAS TRIBUTARIAS (*)

Consideraciones a tener en cuenta. Se deducir de la renta neta que se obtenga al 31.01 al 30.06, 1/12 6/12 respectivamente de las prdidas tributarias arrastrables segn el sistema que se haya elegido para compensar la prdida.
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4to: DETERMINACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA:

IMPUESTO A LA RENTA = RENTA IMPONIBLE x TASA DEL IMPUESTO A LA RENTA

MILIAN S.A. ESTADO DE GANANCIAS Y PRDIDAS AL 30.06.2009 VENTAS NETAS COSTO DE VENTAS UTILIDAD BRUTA GASTOS DE ADMINISTRACIN GASTOS DE VENTAS UTILIDAD DE OPERACIN INGRESOS FINANCIEROS GASTOS FINANCIEROS OTROS EGRESOS UTILIDAD ANTES DE PARTICIPACIONES E IMPUESTOS 193,000 ( 107,212 ) 85,788 ( 33,320 ) ( 45,012 ) 7,456 2,135 ( 1,043 ) ( 2,092 ) 6,456

5to: CLCULO DEL PORCENTAJE

IMPUESTO CALCULADO PORCENTAJE = x 100 = X.xx% INGRESOS NETOS AL 31.01. AL 30.06

Al igual que para el caso del sistema de coeficientes, si al 31 de enero o al 30 de junio no se obtiene Renta Neta se podr suspender la aplicacin del porcentaje en el casillero N 315 que corresponde al Sistema B-Porcentaje, para tal efecto, se consignar en dicho casillero 0. No obstante, el procedimiento antes detallado regulado en el TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, en la prctica los contribuyentes determinan la Renta Neta Imponible partiendo del resultado contable, sobre el cual realizan los agregados y deducciones de acuerdo a las normas tributarias, conforme lo seala el artculo 33 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
RENTA NETA IMPONIBLE = RESULTADO ADICIODEDUCPRDIDA TRIBUTARIA CONTABLE + NES CIONES (1/12 o 6/12)

Se tiene adems la siguiente informacin de los adiciones y deducciones: Adiciones: Multas IGV por retiro de bienes Exceso de gasto de representacin = = = 680.00 2,450.00 1,250.00

Deducciones: Intereses por devolucin de pago indebido a SUNAT = 587 La prdida tributaria arrastrable pendiente de compensacin al 31.12.2008, asciende a 8,452. Solucin A efectos de modificar el coeficiente, el contribuyente deber determinar el resultado tributario obtenido al 30 de junio. El nuevo coeficiente se aplicar respecto de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta que se realicen a partir del periodo cuyo plazo de presentacin no hubiera vencido a la fecha de presentacin del Formulario Virtual N 625 hasta el mes de diciembre. 1. Determinacin de la Renta Neta Imponible Renta Neta = Utilidad antes de Impuestos + Adiciones Deducciones Renta Neta = 6,456 + 680 + 2,450 +1,250-587 Renta Neta = S/. 10,249 Renta Neta Imponible = Renta Neta 6/12 Prdidas Tributarias Renta Neta Imponible = S/. 10,249 6/12 (8,452) (*) Renta Neta Imponible = S/. 10,249 4,226 Renta Neta Imponible = S/. 6,023.00
(*) La prdida tributaria compensable no podr exceder del 50% de la Renta Neta acumulada al 30.06.2009. En este caso el 50% RN corresponde a S/. 5,124.50; por lo cual procede compensar el importe total del equivalente a 6/12 de la prdida tributaria arrastrable.

5. Aplicacin Prctica
La empresa comercial MILIAN S.A. identificada con el RUC 20356841744 , como contribuyente del Rgimen General del Impuesto a la Renta present la Declaracin Jurada Anual del ejercicio 2008 donde obtuvo una Renta Neta Imponible ascendente a S/. 90,415. En virtud a ello para el ejercicio 2009, le resulta aplicable el Sistema de Coeficientes, correspondindole aplicar a partir de los pagos a cuenta de marzo de 2009 el coeficiente de 0.0759. Al respecto, MILIAN S.A. a partir del periodo tributario julio ha considerado modificar el coeficiente que ha venido aplicando. Procede indicar que desde el ejercicio 2006 ha venido arrastrando prdidas tributarias bajo el sistema b). Se desea conocer el procedimiento a observar para proceder a la modificatoria as como la elaboracin del respectivo formulario virtual N 625. A continuacin se muestran los Estados Financieros elaborados al 30 de junio de 2009.
MILIAN S.A. BALANCE GENERAL AL 30 DE JUNIO DE 2009 ACTIVO CORRIENTE CAJA Y BANCOS 73,407 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES 227,040 OTRAS CUENTAS POR COBRAR 6,819 EXISTENCIAS 305,760 CARGAS DIFERIDAS 19,781 TOTAL ACTIVO CORRIENTE 632,807 PASIVO CORRIENTE TRIBUTOS POR PAGAR CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES OTRAS CUENTAS POR PAGAR 53,250 276,455 54,388 384,093

2. Determinacin del Impuesto a la Renta Impuesto a la Renta = 30% x RNI Impuesto a la Renta = 30% x S/. 6,023.00 Impuesto a la Renta = S/. 1,806.90 3. Clculo del Coeficiente Impuesto a la Renta calculado Coeficiente = Total de Ingresos Netos Gravados 1,806.90 Coeficiente = 194,550 (*) Coeficiente = 0.0093
(*) El total de Ingresos netos acumulados gravables se ha determinado de la siguiente manera :

TOTAL PASIVO CORRIENTE PATRIMONIO

INVERSIONES EN VALORES 145,000 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO (NETO) 55,492 OTROS ACTIVOS (INTANGIBLES) 20,450 TOTAL ACTIVO 853,749

264,500 6,456 TOTAL PATRIMONIO 469,656 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 853,749

CAPITAL SOCIAL CAPITAL ADICIONAL RESULTADOS ACUMULADOS UTILIDAD DEL EJERCICIO

184,000 14,700

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Ventas Netas Ingresos Financieros Total de Ingresos () Ingresos exonerados Total Ingresos Gravables

195,135 (_________ 587) 194,550

193,000 2,135 _________

4. Formulario Virtual N 625 A continuacin se muestra el llenado del Formulario Virtual N 625, que deber presentarse hasta la fecha de vencimiento del periodo julio a fin que surta efectos la modificacin a partir del pago a cuenta que corresponda a dicho perodo (julio).

NOTA (1) Cabe precisar que en virtud del penltimo prrafo del numeral 2 del inciso d) del artculo 29 del Reglamento del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, NO procede la rectificacin del Sistema de arrastre de prdidas elegido cuando el contribuyente hubiere utilizado el sistema de compensacin de prdidas originalmente declarado en su declaracin jurada anual del impuesto, en la declaracin jurada de modificacin del coeficiente o porcentaje de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta.

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