Compta Appr - Charges de Personnel

Comptabilit approfondie
Charges de personnel
a fonction GRH nat partir du moment que lentreprise a sa charge un employ. En parallle, la procdure de paie se met obligatoirement en place. En effet, la paie a existe
depuis que le travail a t libralis par le capitalisme. Depuis le dbut du 20me sicle, Le travail est rgul par une discipline spcifique en Droit : le
DROIT SOCIAL.
Toutes les composantes de ce premier ont t dveloppes et analyses par la loi (dure de travail, hygine et scurit, scurit sociale) et juste titre la paie qui correspond sa rtribution. De plus, la paie reprsente la plus lourde charge du CPC Ainsi, symbolise-t-elle un double intrt pour lentreprise : obligation lgale, et charge importante. Elle doit faire lobjet au sein de cette dernire dune procdure sans faille : obissant des rituels rigoureux, demandant des mises jour prcises, et un suivi constant pour viter la mauvaise gestion, les rclamations du personnel et les problmes avec les organismes tatiques. Il serait dun grand intrt de voir comment la procdure de paie se droule et de se focaliser sur la comptabilisation de celleci.
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SCHMA
DPARTEMENT GRH DOSSIER
DE LA PROCDURE DE PAIE
DPARTEMENT COMPTABLE ET FINANCIER
PERSONNEL
(contrat de travail, immatriculation CNSS, CIN, Etat civil, diplmes.) POINTAGE SALAIRE
DES HEURES TRAVAILLES(
ouvriers)
MENSUEL
( employs et cadres)
PROCDURE EMISSION
DE CALCUL DE LA PAIE
DES BULLETINS DE PAIE
RALISATION
EFFECTIVE DE LA PAIE
(distribution des enveloppes, virements bancaires )
PICES
JUSTIFICATIVES
(bulletins de paie et tats dmargement )
COMPTABILISATION
DCLARATIONS
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CNSS, IGR, CIMR, Assurance ECRITURES

COMPTABLES
Journal de paie
Les charges sont des sommes ou valeurs verses ou verser des tiers soit en contrepartie de matires, fournitures, travaux et prestations. Ne sont pas considrs comme charges les remboursements de dettes et le montant des biens et crances destin tre immobilis ou investi. Les comptes destins regrouper les charges courantes et non courantes de lexercice sont runis dans la classe 6. Ils sont affects lenregistrement des charges relles et des charges calcules relatives lexploitation normale et habituelle de lentreprise. Les charges courantes qui concernent lexploitation normale sont enregistres sous la rubrique 61. Les charges sont enregistres hors taxes rcuprables . Pour toute la classe 6, des subdivisions de comptes sont ouvertes pour permettre aux entreprises de fournir plus facilement le dtail des charges. Les entreprises peuvent, en fonction de leurs besoins, crer au niveau de chacun des comptes, des comptes divisionnaires ou des sous-comptes.
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Les charges dexploitation sont composes de diffrents postes mais celui qui nous intresse et le poste Charges de personnel 617.
CHAPITRE I : LE - 6171 RMUNRATION - 6174 CHARGES - 6176
POSTE
617 CHARGES
DE PERSONNEL
DU PERSONNEL
SOCIALES
CHARGES SOCIALES DIVERSES DE LEXPLOITANT
- 6177 RMUNRATION - 6178 CHARGES
DE PERSONNEL DES EXERCICES ANTRIEURS
Elles sont constitues : Par lensemble des rmunrations en numraire ou en nature du personnel de lentreprise ; Par les rmunrations alloues aux grants et administrateurs de socits ; Par la rmunration de lexploitant individuel en contrepartie du travail fourni. Elles sont constitues galement par des charges lies ces rmunrations : cotisations sociales, assurances sociales, avantages divers Ne font partie du personnel de lentreprise que les personnes lies par un :
Font
CONTRAT DE TRAVAIL,
tel que dfinie par la lgislation marocaine
partie
du
PERSONNEL
:Le
personnel
de
direction
et
dencadrement, les employs et ouvriers, les membres de la

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famille
de
lexploitant
exerant
un
emploi
salari,
les
administrateurs de socits anonymes et les grants de SARL pour les rmunrations perues en contre partie dun emploi exerc dans lentreprise.
Ne font
PAS PARTIE DU PERSONNEL, PROPRITAIRE
le
(exploitant) de lentreprise et les personnes sont
ASSOCIS
des les
socits.
Ces
rmunres
sur
bnfices ralises par lentreprise.
Il en est de mme des
COLLABORATEURS EXTRIEURS,
tels que
lexpert comptable ou lingnieur, lavocat, le notaire Ces derniers sont rmunrs non par des salaires mais par des honoraires comptabiliss au dbit du compte
6136 : RMUNRATION DINTERMDIAIRES
ET HONORAIRES
De mme le personnel (lou) dautres entreprises (personnel extrieur) reprsente une charge externe comptabiliss au compte 6135 : RMUNRATION
EXTRIEUR LENTREPRISE. DU PERSONNEL
Du point de vue fiscal, les frais de personnel ne sont dductibles que sils correspondent un travail effectif et normalement rmunr.
I - 6171 RMUNRATION
brutes du personnel.
DU PERSONNEL
Les comptes 6171 enregistre son dbit les rmunrations Les cotisations sociales, la charge de ce personnel sont portes au crdit des comptes du
POSTE44
ORGANISMES
SOCIAUX.
Les impts la charge de ce personnel et prlev par lemployeur sont ports au crdit des comptes du poste 445 ETAT
CRDITEUR.
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Il est subdivis en cinq sous-comptes :
* 61711 LES
- LE SALAIRE
APPOINTEMENTS ET SALAIRES
Daprs larticle 723 du code des obligations et des contrats le salaire est dfini comme la contre partie du travail effectu pour le compte dun employeur par un employ. Cest l une dfinition trs troite de la notion de salaire qui comporte en fait dautres composantes retenues par dautres textes lgislatifs pour les calculs des cotisations la CNSS ou bien pour le calcul de lassiette imposable. Il sagit entre autre des primes, des indemnits, des gratifications, des pourboires, et dautres avantages en argent ou en nature. Le salaire est le nom par lequel le droit dsigne toutefois : Par salaires : les rmunrations des ouvriers, pays parfois par quinzaine mais de plus en plus mensualiss Par appointements : les rmunrations des employs et des cadres, pays mensuellement ; certains membres du personnel (reprsentants) sont pays par des commissions LE SALAIRE MINIMUM INTERPROFESSIONNEL GARANTI (SMIG) Les salaires sont dans la plupart des cas, libres et sujets aux fluctuations de loffre et de la demande en gnral. Mais les pouvoirs publics pour des raisons videntes se rservent le droit de fixer un salaire minimum qui est la principale condition dune paix sociale relativement durable.
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Le salaire minimum horaire des ouvriers et employs de lindustrie, du commerce et des professions librales est fix 8.87Dh. - LES HEURES SUPPLMENTAIRES : Il sagit des heures de travail effectues en dehors de lhoraire normal de ltablissement et compte tenu des drogations accordes par linspection du travail audit tablissement. La rmunration des heures supplmentaires est majore de : 25% pour les heures supplmentaires effectues entre 5h et 22h ; 50% pour les heures supplmentaires effectues entre 22h et 5h du matin ; ces taux sont doubls sil sagit dheures supplmentaires effectues un jour de repos.
* 61712 PRIMES
- LES
PRIMES
ET GRATIFICATIONS
sont des sommes alloues aux employs en plus de
leur salaire pour les encourags et les motiver faire de leur mieux pour lentreprise On peut distinguer : Prime danciennet Prime dassiduit Prime de responsabilit Prime de rendement - UNE
GRATIFICATION
est une libralit en plus du salaire de base
( prime de vacances, treizime mois, gratification dinventaire,.
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ET AVANTAGES DIVERS
* 61713 INDEMNITS
Enregistre son dbit les rmunrations accessoires en argent ou en nature attribus par lemployeur une partie ou lensemble du personnel en sus des rmunrations . - INDEMNITS : Sommes verses aux salaris pour couvrir des charges inhrentes la fonction ou lemploi. - AVANTAGES
EN ARGENT
: se dfinissent comme des allgements prises en charge en
des dpenses personnelles pour le salari loyer, frais de voyage, .. - AVANTAGES

EN NATURE
totalit ou en partie par lemployeur. En font partie notamment : les divers prestations et fournitures
accordes par lemployeur et reprsentes entre autres par : le logement appartenant lemployeur, dpenses deau, lectricit, chauffage et tlphone. ..
* 61714 COMMISSION
AU PERSONNEL
Enregistre ce type de rmunration verses au personnel de lentreprise tel que les reprsentants commerciaux
* 61715 LES
RMUNRATIONS DES ADMINISTRATEURS GRANTS ET ASSOCIS
Il sagit des sommes perues par les dirigeants lis la socit par un contrat de travail ou par un mandat de lassemble gnrale. Cependant, les jetons de prsence, perus par les administrateurs ne peuvent pas tre enregistrs ce compte. Ils doivent tre ports au dbit du compte 6181.
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II - 6174 CHARGES SOCIALES

Ce compte enregistre son dbit les charges sociales lies la rmunration du personnel supportes par lentreprise COTISATIONS suivants :
PATRONALES.
on peut distinguer les sous-comptes
* 61741
COTISATION DE SCURIT SOCIALE
Se sont les cotisations CNSS supportes obligatoirement par lemployeur et se rsument comme suit : Nature des prestations Prestations Familiales (sur lensemble du salaire) Prestations Sociales (sur un salaire plafonn 6000 DH/personne) Formation Professionnelle (sur la totalit du salaire) Part Part Total Salaria Patrona le le 7.50% 7.50% 4.29% 8.60% 1.60% 12.89% 1.60%
Lemployeur peut accepter de prendre en charge certaines cotisations en tout ou en partie pour faire bnficier son personnel dun rgime de retraite ou/et de prvoyance complmentaire.
* 61742 COTISATIONS
AUX CAISSES DE RETRAITE
Ce sont les cotisations supportes par lemployeur verses soit la CIMR soit un autre organisme de retraite. Les taux de cotisations peuvent varier de 3% 6% du traitement de base. Le taux est choisi par lemployeur et est uniformment appliqu tous les salaris de la mme catgorie.
* 61743
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COTISATIONS AUX MUTUELLE
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Ce sont les cotisations supportes par lemployeur et verses aux organismes de prvoyance sociale. Les taux varient dun organisme lautre.
* 61744 PRESTATIONS
FAMILIALES
Ce compte est destin enregistrer la cotisation aux prestations familiales de la CNSS , son taux slve 7.50%.
* 61745
ASSURANCE ACCIDENTS DE TRAVAIL
souscrire
obligatoirement
par
certaine
catgorie
demployeurs adjudicataires de marchs avec des collectivits publiques, leur taux peut varier en fonction des risques courus calcul sur lensemble de la rmunration.
III - 6176 CHARGES SOCIALES DIVERSES

Ce compte enregistre son dbit les autres charges sociales tels que :
* 61761 ASSURANCE
variable selon lorganisme
GROUPE
: couvre les risques de et la branche avec
maladie, maternit, les risques dinvalidit et dcs. Le taux est dassurance ventuellement un plafond prvu par contrat dassurance.
*61762 PRESTATIONS * 61763 ALLOCATIONS * 61764 HABILLEMENT
DE RETRAITES
: autres cotisations : bibliothque,
complmentaires que celles rglementes au sous-compte 61742 .

AUX UVRES SOCIALES
cantine, centre de vacances.

ET LES VTEMENTS DE TRAVAIL
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DE PRAVIS ET DE LICENCIEMENT
* 61765 INDEMNIT * 61766 MDECINE
: verses
en cas de rupture du contrat de travail.

DE TRAVAIL, PHARMACIE
IV - 6177
RMUNRATION DE LEXPLOITANT
Ce compte enregistre la rmunration de lexploitant individuel, soit le propritaire dune entreprise individuelle. Ce compte est subdivis entre la rmunration et les charges sociales.
V - 6178 CHARGES
DE PERSONNEL DES EXERCICES
ANTRIEURS.
En application du principe de la spcialisation des exercices, ce compte concerne lenregistrement des charges de personnel sur exercices antrieurs .
Chapitre II : Les autres comptes concerns

I - 343 PERSONNEL DBITEUR - 3431 AVANCES
ET ACOMPTES AU PERSONNEL AUTRES DBITEURS
- 3438 PERSONNEL
Le compte 3431 est dbit du montant des avances et acomptes verss au personnel par le crdit dun compte de
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trsorerie. Il est crdit pour solde par le dbit du compte intress de la classe 4 ou5.
II - 443 PERSONNEL CRDITEUR - 4432 RMUNRATION - 4433 DPTS - 4434 OPPOSITIONS - 4437 CHARGES - 4438
DUES AU PERSONNEL
DU PERSONNEL CRDITEURS SUR SALAIRES
DU PERSONNEL PAYER AUTRES CRDITEURS
PERSONNEL
le compte 4432 est crdit du montant des rmunrations nettes payer au personnel par le dbit des comptes de charges intresss. Notamment : Il est dbit du montant des rglement effectus au personnel par le crdit dun compte de trsorerie. Le compte 4433 est crdit du montant des sommes confies en dpt lentreprise par les membres de son personnel, par le dbit dun compte de trsorerie. Il est dbit, lors du remboursement des sommes ainsi dposes, par le crdit dun compte de trsorerie. Le compte 4434 est crdit du montant des sommes faisant lobjet doppositions obtenues par des tiers lencontre des membres du personnel de lentreprise. Il est dbit du montant desdites sommes, lors de leur versement aux tiers bnficiaires de lopposition, par le crdit dun compte de trsorerie.
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Il est signaler que le lgislateur marocain est intervenu en faveur du salari pour limiter cette opposition en dfinissant une quotit insaisissable du salaire mensuel gal 19/20 si le salaire est suprieur 2000 Dhs ; 2/3 si le salaire est compris entre 2000 et 10000 ; toute portion suprieure 10000 Dhs est entirement saisissable. Le compte 4437 est crdit la clture de lexercice du montant des dettes de personnel potentielles et rattachables cet exercice, dont le montant est suffisamment connu et valuable, telles que indemnits pour congs pays, par le dbit des comptes intresss de la classe 6. A louverture de lexercice suivant, ces critures sont contrepasses.
III - 444 ORGANISMES - 4441 CAISSE NATIONALE - 4443 CAISSE

DE DE
SOCIAUX
SCURIT SOCIALE
RETRAITE
- 4445 MUTUELLES - 4447 CHARGES - 4448 AUTRES

montant total
SOCIALES PAYER
ORGANISMES SOCIAUX
Les comptes composant le poste 444 sont crdits du des sommes dues par lentreprise la dassurances sociales, scurit sociale ainsi quaux diffrents organismes sociaux au titre
DES COTISATIONS PATRONALES ET SALARIALES
dallocations familiales, daccidents de travail, de retraites du personnel etc. Par le dbit des comptes de charges ou de tiers intresss.
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Ils sont dbits des rglements effectus ces organismes par le crdit des comptes de trsorerie intresss.
IV - 445 ETAT- CRDITEUR

Les oprations inscrire dans ce poste sont celles qui sont faites avec lEtat considr en tant que puissance publique lexception des oprations qui pourraient tre faites avec lEtat en tant que fournisseur ou associ par exemple.
- 4452 ETAT
IMPTS ET TAXES ASSIMILS
le compte 4452 est crdit des impts, taxes et dettes assimiles y compris les retenues effectues par lentreprise pour le compte de lEtat sur des sommes dues des tiers par le dbit de leurs comptes (prlvements sur les traitements et salaires, retenues la source, etc.).
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Chapitre III : Traitement Fiscal

La Lgislation fiscale marocaine retient comme base de calcul de lIGR , le salaire brut (heures normales et supplmentaires ) augment des indemnits et primes verses lemploy comme complment de salaires, cependant certaines sont exonres. Ne sont pas soumises lIGR, les sommes verses aux salaris pour les couvrir des charges inhrentes la fonction ou lemploi soit sous forme de remboursement de dpenses concernant des frais rellement exposs soit sous forme de dommages intrts ou dallocation forfaitaire condition que celleci est pour objet de couvrir des frais que les salaris sont dans lobligation de supporter en raison des conditions particulires de leurs profession ou de leur emploi Entrent notamment dans cette catgorie : La prime doutillage Indemnit de caisse Indemnit de dplacement Indemnit de reprsentation Indemnit de transport Indemnit de naissance Exemple :
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Un salari dune entreprise a peru au cours de lanne 2000 les rmunrations suivantes : - Salaire de base : - Prime de rendement : - Prime de bilan : - Prime danciennet : - Indemnit de reprsentation : - Logement , eau et Electricit : - Indemnit de dplacement justifi : - Indemnit de placement non justifi : - Allocation familiale : Calcul du salaire brut imposable : * Exonration : - Allocation Familiale - Indemnit de dplacement justifi - Indemnit de reprsentation Revenu Brut Imposable 343000 47000 = 296000 Aussi bien pour allger la charge fiscale que la charge des diffrentes cotisations supportes par lemploy et lemployeur, ce dernier procde a une gestion rflchie de la constitution des salaires. En effet, les lments constitutifs du salaire sont analyss en fonction de leur imposabilit.. Certaines entreprises essaient daffecter une rmunration de base rduite leurs salaris , qui sera complte par lajout de primes et indemnits exonres. 200000 30000 20000 12000 24000 24000 20000 10000 3000
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Quelques problmatiques :
Le PCGM est assez exhaustif prvoyant ainsi lensemble des comptes permettant lentreprise denregistrer les oprations quelle effectue durant lexploitation de son activit. Nanmoins, lvolution des sciences de gestion et avec elle celle des styles de management de rponses. On cite essentiellement les cas suivants : La taxe sur la formation professionnelle une des cotisation faites la CNSS est en ralit une taxe qui est reverse par la CNSS lEtat. Ainsi certaines entreprises enregistrent cette charge sous le compte4452 Etats, Impts, taxes et assimils dautres le font intgrer la cotisation CNSS. les frais de formation du personnel ne bnficient pas dun compte
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confront
les
entreprises
certaines
problmatiques auxquelles la loi comptable na pas encore donner
spcifique
pour
relever
ses
montants.
Ainsi,
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lenregistrement de celle-ci se fait selon les entreprises de trois manires diffrentes soit sous le compte de Charges de personnel, soit Documentation lun des , soit Autres Charges Externes, le principe ceci de controverse principes comptables :
pertinence et fiabilit des comptes. Loctroi de stocks options aux salaris lune des mthodes de motivation du personne. En effet, lorsque lentreprise recrute un salari elle peut lui donner une option dachat dun certain nombre dactions pendant une dure dtermine au cours du moment de signature du contrat, en esprant que le cours aura augment en trois ans et que la diffrence reprsentera une plus-value pour le salari. Cependant, la trace comptable ne suit pas cette particularit daugmentation de capital au Maroc. Ainsi, elle sera enregistr comme une augmentation de capital uniquement sans prcision.
CONCLUSION
M
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algr lessai de recensement ,du Plan Comptable Gnral Marocain, de toutes les charges relevant au facteur humain dans lentreprise, certaines charges ne leurs ont
pas t spcifies des comptes particuliers. Le personnel a acquis une considration stratgique du point de vue managrial, il est donc choy par diffrentes prestations de qualification, motivation , et adhrence. Ces prestations
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reprsentent dimportantes dpenses pour lentreprise, mais qui ne sont pas mise en vidence par la trace comptable, ce qui pourrait biaiser un diagnostic financier. La logique managrial attribue au personnel une valeur digne dun investissement, cependant cette considration nest pas partage par la logique comptable qui lassimile toujours un poste de charges courantes. Ne serait-il pas temps de mettre les deux conception sur le mme diapason ? Comment la logique comptable pourrait-elle suivre la logique managrial ????
Exemple illustratif
Etapes de comptabilisation des frais de personnel
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Pour une priode donne les charges de personnel dune entreprise sont : Salaire Primes diverses Indemnits diverses Retenues : IGR Scurit sociale Mutuelle (1.5 %) Complment de retraite Acomptes verss D au personnel 150 000+20 000+3 000 (28 260+3 230+2 550+5 100+17 000) = 116 860 Charges sociales patronales : Scurit sociale Retraite complmentaire Mutuelle 26 642 10 200 5 100 28 260 DH 3 230 DH 2 250 DH 5 100 DH 17 000 DH 150 000 DH 20 000 DH 3 000 DH
TRAITEMENT
COMPTABLE
Etape 1 : CONSTATATION DES SALAIRES BRUTS ET ENREGISTREMENT DES RETENUS SALARIALES 61711 61712 61713 ENCGT Appointements et salaires Primes et gratifications Indemnits et avantages divers 20/34 150 000 20 000 3 000 2002/2003
3431 4432 4441 4443 4445 44525
Avances et acomptes au personnel Rmunrations dues au personnel CNSS Caisse de retraite Mutuelles Etat IGR
17 000 116 860 3 230 5 100 2 550 28 260
Etape 2 : ENREGISTREMENT DES CHARGES PATRONALES 61741 61742 61743 4441 4443 4445 Cotisations de scurit sociale Cotisations aux caisses de retraite Cotisations aux mutuelles CNSS Caisse de retraite Mutuelles 26 442 10 200 5 100 26 642 10 200 5 100
Etape 3 : RGLEMENT DES SALAIRES NETS 4432 5141 Rmunration due au personnel Banque 116 860 116 860
Etape 4 : RGLEMENT DES DETTES AUX ORGANISMES SOCIAUX ET LETAT 4441 4443 4445 44525 5141 CNSS Caisses de retraite Mutuelle Etat IGR Banque 29 872 15 300 7650 28260 81 082
ANNEXES
Lembauche :
Les rgles gnrales de lembauche sont numres par le Dahir du 28 rebiaI 1359 (7 mai 1940), mais les conditions dapplication
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de ce dahir sont fixes par larrt du ministre du travail et des questions sociales du 3 juillet 1959 qui dicte les rgles de lembauche. Il a t prvu que lemployeur pourrait recruter directement le salari de son choix, mais il devrait, dans sept jours qui suivent ce recrutement, soumettre au bureau public de placement de sa circonscription, un certificat dembauche prcisant les noms, prnoms, ge, profession, adresse, montant du salaire, date et dure de lembauche du salari, aussi le cas chant, ladresse et la profession du prcdent employeur de ce dernier.
Le contrat de travail :
Dfinition du contrat de travail : Le louage de services ou de travail est un contrat par lequel lune des parties sengage, moyennant un prix que lautre partie soblige lui payer, fournir cette dernire ses services personnels pour un certain temps ou accomplir un fait dtermin. Lorsque le contrat est constat par crit, il est exempt des droits de timbre et denregistrement. Le louage douvrage est celui par lequel une personne sengage excuter un ouvrage dtermin, moyennant un prix que lautre partie sengage lui payer. Le contrat est dans les deux cas parfait par le consentement des parties Le louage douvrage et celui de services nest valable que si les parties contractantes ont la capacit de sobliger. Linterdit et le mineur doivent tre assists par les personnes sous lautorit desquelles ils sont placs.
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Le lgislateur marocain a prvu dans le statut type de contrat le rglement de certaines questions relatives : lembauche, la priode dessai, le licenciement, le dlai de cong, la discipline, lhygine et la scuritLes employeurs sont libres dinstituer des statuts particuliers dans leur tablissement, sous rserve dapprobation de ces statuts par linspection du travail. Il doit tre affich dans les locaux de lentreprise. Ensuite, il est ncessaire de composer le dossier personnel. Ce dossier sera gard dans les archives du dpartement. Le dossier contient : le contrat de travail lgalis le certificat daptitude du mdecin attestation de rsidence carte nationale lgalise demande dimmatriculation la CNSS attestation de la visualisation des cassettes de lhistorique de la socit et sa culture certificat des entranements dont il a bnfici au sein de lentreprise couture, repassage.. reu du matriel fournit par lentreprise : blouse, ciseaux fiche dentre qui retient lessentiel des informations contenues dans tous ces documents
LES INFORMATIONS SOLLICITES POUR CALCULER LA PAIE
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Identit : nom, prnom, age, sexe, nationalit, adresse,
CIN, N matricule, N CNSS, N carte magntique, situation familial, nombre denfants.

Professionnelle :
qualification,
fonction,
type
de
paie(mensuel/horaire), date dembauche et dentre, salaire, taux horaire ( 8.80/9.30/10.80), section.

Autres
informations :
compte
bancaire,
agence,
mutuelle, cantine.
LES
PREUVES DE LA PAIE
Les preuves de la paie sont rigoureusement dfinit par la lgislation marocaine. Les bulletins de paie doivent comporter : lidentit de lemployeur et son n CNSS lidentit du travailleur le nombre dheures normales et heures supplmentaires la priode et le nombre de jours de travail les diverses primes qui compltent la rmunration la rmunration brute de la priode les dductions opres sur la rmunration brute le net reu par le travailleur ou lemploy la date de remise du bulletin
Rgime de la CNSS :
La Caisse Nationale de Scurit Sociale est un organisme dot de la personnalit civile et de lautonomie financire. Cest un tablissement public plac sous tutelle ministrielle. Le rgime de
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scurit sociale que gre la Caisse Nationale de Scurit Sociale (CNSS) couvre les salaris du secteur priv dans les branches de lindustrie, du commerce, des professions librales de lartisanat, de lagriculture, ainsi que les marins-pcheurs la part. Il couvre aussi les employs des propritaires dimmeubles, des associations, des syndicats, des ambassades et consulats et des diffrents groupements. Dans tous les cas et quelle que soit la forme juridique de lentreprise , celle-ci doit ds lengagement de son premier salari ou apprenti, procder dans un dlai dun mois votre affiliation et limmatriculation des salaris la CNSS. Limmatriculation des salaris est une obligation lgale. Il faut savoir que les ressources de la CNSS sont constitues presque exclusivement par les cotisations et les prlvements. Ce rgime, rgi par le dahir du 27 juillet 1972, est dit gnral car il assure la couverture de plusieurs risques au profit des salaris qui y sont assujettis. Il sagit, tout dabord, des risques lis la perte de revenus en cas de maladie, maternit, invalidit ou vieillesse. Il sert aussi des allocations familiales aux salaris assurs et fait bnficier leurs ayants droit dune pension de survivants et dune allocation dcs. Les cotisations la charge de lemployeur et celles la charge de lemploy sont rsumes dans ce tableau :
Barme de calcul des cotisations en vigueur depuis le 01/03/1995 : Nature des prestations Part Salariale Part Patronale Total
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Comptabilit approfondie Prestations Familiales (sur lensemble du salaire) Prestations Sociales (sur un salaire plafonn 5000 DH/personne) Formation Professionnelle (sur la totalit du salaire)
7.50% 4.26% 8.60% 1.60%
7.50% 12.89% 1.60%
Exemple : Calcul de la CNSS pour les salaires bruts suivants : - Said : 4300
PART SALARIALE Salaire Brut 4.29% sur base de 6000 max 43004.29% =183.18 5700*4.29% =244.53 6000*4.29% =253 Prestation Familiales 7.50% sur la totalit 4300*7.50% =322.50 5700*7.50% =427.50 8000*7.50% =600
- Amal : 5700
- Ali : 8000
TOTAL CNSS Part salariale + Part patronale 944.28 1253.43 1497
PART PATRONALE Prestations Formation Sociales 8.60% sur 6000 max 4300*8.60% =369.80 5700*8.60% =490.20 6000*8.60% =516 Professionnelle 1.60% sur totalit 4300*1.60% =68.80 5700*1.60% =91.20 8000*1.60% =128
Nom
Said Amal Ali
4300 5700 8000
DECLARATIONS
CNSS
La CNSS transmet aux entreprises tous les mois le Bordereau de Paiement de Cotisations (BPC), en m^me temps que le Bordereau de Dclaration de Salaire (BDS) prtabli. Lentreprise procde au calcul du montant des cotisations dues et doit sen acquitter par virement bancaire lun des comptes bancaires de la CNSS mentionns sur le BPC. Lentreprise doit remplir le Bordereau de Paiement de Cotisations, en se conformant aux instructions figurant au dos du document : Reporter les masses salariales, avec et sans limitation de plafond, dans les cases prvues cet effet,
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Calculer les cotisations y affrentes, Calculer les majorations de retard le cas chant, Calculer la taxe de formation professionnelle, Reporter, sil y a lieu, le montant des allocations familiales non payes et reverser. Le bordereau de Paiement de Cotisations doit obligatoirement porter : Le cachet et le visa ce lentreprise lors de son dpt la banque, Le cachet et le visa de la banque ainsi que la date de lordre de virement. Labsence de paiement, le paiement partiel ou le retard de paiement des cotisations, entrane des majorations de retard. Le taux en vigueur en la matire est le suivant : 3% par mois ou fraction de mois pour les priodes de retard de paiement antrieures au 1er janvier 3% pour le premier mois ou fraction de mois de retard et 1% par mois supplmentaire compter du 1er janvier 1995. Le retard dans le reversement la CNSS des allocations familiales non perues par les allocataires entrane des pnalits dont le taux est de 3% par mois ou fraction de mois de retard. Laffiliation la scurit sociale et la ncessit de dclarer la totalit des salaris et des salaires ne relvent pas seulement dune obligation lgale mais aussi dune pleine conscience de lintrt vritable des entreprises et des droits lgitimes des salaris.
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Rgime de la CIMR
Le rgime de retraite de la caisse interprofessionnelle marocaine de retraite est alimente par des cotisations supportes la fois par le salari et par lemployeur. Le taux de cotisation appliqu aussi bien au salari et lemployeur peut varier de 3% 6% du traitement de base. Le taux est choisi par lemployeur et est uniformment appliqu tous les salaris dune mme catgorie( cadres, employs, ouvrier). Le traitement annuel retenu pour le calcul des cotisations et des prestations des allocataires comprend tous les lments bruts de la rmunration perue par les participants lexception des avantages en nature et des sommes destines au remboursement de frais effectifs demploi.
Rgime de lIGR:
LImpt Gnral sur les Revenus applicable aux revenus salariaux concerne tous les revenus salariaux au sens de la loi : traitements publics, indemnits et moluments, salaires proprement dits, pensions, rentes viagres Il est utile de dfinir certaines notions : - Salaire de Base : rmunration stable fixe lavance entre employeur et salari - Salaire Brut = salaire de base+heure supplmentaire+ autres lments (congs pays, primes..) - Salaire net imposable : salaire servant de base pour le calcul de limpt retenu la source par lemployeur (IGR) - Salaire Net= Salaire Brut-Retenues salariales
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Salaire net imposable=[(salaire brut global lments exonrs) lments dductibles] Salaire brut imposable
Elments exonrs : sont exclues du salaire brut imposable : Les indemnits alloues au salari pour le
ddommager de certains frais exposs dans lexercice de ses fonctions et non couvertes par la dduction au titre de frais professionnels ( condition suprieure que cette 17%) dduction tels que ne les soit frais pas de
dplacements, de transport, de reprsentation Les allocations familiales ou dassistance la famille Elments dductibles : Frais professionnels= (salaire brut
imposable avantages)* taux (variable selon la profession)dans la limite dun plafond de 2000Dh par mois Les Les retenues cotisations supportes aux pour la de constitution de pensions ou de retraite organismes prvoyance sociale (mutuelle, CNSS, assurancegroupe) Et le cas chant :
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Les remboursements en principal et intrts normaux des prts obtenus pour la construction ou lacquisition de logements conomiques Ou les intrts normaux de prts obtenus pour la construction ou lacquisition du logement usage dhabitation principale, dans la limite de 10% du salaire net imposable avant dduction de ces intrts.
Mthode de calcul de limpt :

1) Dterminer le revenu brut imposable 2) Dterminer le revenu net imposable 3) Reprer le barme correspondant au revenu verser (mensuel)
Tranches de revenu en DH Taux en % Somme dduire annuelles Mensuelles annuelle Mensuelle 0 20 000 0 1 666,67 0 0 0 20 001 24 000 1 666,68 2 000,00 13 2 600 216,66 24 001 36 000 2 001 3 000,00 21 4 520 376,66 36 001 60 000 3 001 5 000,00 35 9 560 796,66 Au del de 60 000 au del de 5 000,00 44 14 960 1 246,66
4) Reprer la tranche qui correspond au montant de revenu net imposable obtenu 5) Appliquer le taux qui correspond la tranche choisie dans le barme, au montant du revenu net imposable 6) Dduire la somme dduire 7) Dduire les dductions pour charge de famille par mois (15DH*nombre de personnes la charge)
Impt d = [(salaire net imposable * taux de la tranche concerne) somme dduire] dductions pour charges de famille
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Exemple :
Salaire de base : +Heures supplmentaires : +Prime anciennet : =Salaire brut : Salaire brut= -Abattement 17% : -Retenues CNSS : -Retenues CIMR 6% : 5700.00 500.00 1140.00 7340.00 7340.00 1247.80 163.00 440.40
=Salaire net imposable : 5488.80 Cest la dernire tranche >5000, donc taux de 44% et une dduction de 1246.66 IGR= (5488.80*44%)-1246.66=1168.412
EXEMPLE DE CALCUL DE L'I.G.R Un salari mari et ayant deux enfants charge dispose au titre de l'anne 1999: d'un revenu brut salarial de 568 600 d'un revenu brut foncier de 200 000 DH 1) Calcul de l'impt retenu la source La rmunration brute de ce salari est constitue des lments suivants : - Traitement de base : - Prime d'anciennet : - Indemnit de responsabilit : - Frais de dplacement justifis : - Allocations familiales : - Loyer du logement mis la disposition du salari : Total : 400 000 DH 40 000 DH 20 000 DH 50 000 DH 3 600 DH 5 000 DH 568 600 DH
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lments exonrs - Frais de dplacement justifis : - Allocations familiales - Total revenu brut imposable 568 600 - 53 600 : 515 000 DH dductions sur le revenu - frais professionnels : (515 000 - 5 000) x 17 % = 78 200 DH - plafond dductible :.....................................................24 000 DH - cotisation de retraite (C.I.M.R.) 515 000 x 6 % (1) .......................................................30.900 DH - cotisation de prvoyance (L.T.) C.N.S.S. 60 000 x 3,04 % : (1).....................................................1 824 DH - cotisation de prvoyance (C.T.) C.N.S.S. 60 000 x 0,22 % : (1) ....................................................... - Total revenu net imposable 515 000 DH - 56 856 DH = 458.144 DH calcul de l'impt selon le barme en vigueur au 30/06/1999 (458 144 x 44 %) - 14 700 = 186.883,36 DH calcul de l'impt selon le barme en vigueur compter du 1er juillet 1999 (458 144 x 44 %) - 14 960 (2) = 186.623,36 DH Impt exigible : (186 883,36 + 186 623,36) = 186 753,36 DH 50 000 DH 3 600 DH 53 600 DH
132 DH 56 856 DH
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2 Dductions pour charge de famille : 180 x 3 = - 540,00 DH Impt d = 186 213,36 DH 2) Rgularisation de la situation du contribuable suite la dclaration Revenu net salarial = 458 144 DH Revenu net foncier 200 000 - (200 000 x 40 %) = 120 000 DH Revenu net global 458 144 + 120 000 = 578 144 DH a. Calcul de l'IGR d du 1-1-1999 au 30/06/1999 selon le barme en vigueur pour cette priode (578 144 x 44 %) - 14 700 x 6 = 119 841,67 DH 12 b. Calcul de l'IGR exigible du 1-07-1999 au 31 dcembre 1999 (578 144 x 44 %) - 14 960 x 6 = 119 711,67 DH 12 c. IGR avant dductions pour charges de famille 119 841,67 + 119 711,67 = ..................................239 553,34 Impt retenu la source = ...........................-186 213,36 Charges de famille = ..........................................-540,00 Impt payer = ....................................................52 799,98
DCLARATION
DE LIGR
Ltat de prlvement de lIGR est aussi remplir, cest un document imprim prsent dans toutes les papeteries. Celui-ci doit
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tre entirement remplit par la socit mais les informations ncessaires sont mentionnes telles :
lidentit
de
lemployeur :
nom
ou
raison
sociale,
profession, adresse, ville

n article ou identification cest--dire le rgime au verso, il y a un cadre spcifique pour la partie versante o le montant total verser la perquisition des impts doit tre clairement stipul, aussi la partie versante doit faire ses calculs au cas o il y serait retards de paiement dy ajouter les intrts de retard et de reformuler la somme globale payer signer et cacheter le document..
Il est ncessaire de respecter les dlais de paiement sinon la pnalisation est encore plus grave que celle de la CNSS : 18% pour le mois. : 15% de majoration, 3% damende et 1% de supplment par mois ou fraction de mois.
DCLARATION
ASSURANCE
Le bordereau de lassurance se fait sur trois mois et ce partir des donnes de ltat de prlvement de lassurance. Pour cette dclaration, lentreprise nest pas contrainte par les dlais ni par des documents spcifiques cest laiss sa propre initiative.
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Comptabilit approfondie

DPARTEMENT COMPTABLE ET FINANCIER

DES BULLETINS DE PAIE

(distribution des enveloppes, virements bancaires )

(bulletins de paie et tats dmargement )

CNSS, IGR, CIMR, Assurance ECRITURES

CHAPITRE I : LE - 6171 RMUNRATION - 6174 CHARGES - 6176

CHARGES SOCIALES DIVERSES DE LEXPLOITANT

- 6177 RMUNRATION - 6178 CHARGES

DE PERSONNEL DES EXERCICES ANTRIEURS

tel que dfinie par la lgislation marocaine

dencadrement, les employs et ouvriers, les membres de la

(exploitant) de lentreprise et les personnes sont

bnfices ralises par lentreprise.

Il en est de mme des

Il est subdivis en cinq sous-comptes :

sont des sommes alloues aux employs en plus de

est une libralit en plus du salaire de base

( prime de vacances, treizime mois, gratification dinventaire,.

: se dfinissent comme des allgements prises en charge en

des dpenses personnelles pour le salari loyer, frais de voyage, .. - AVANTAGES

RMUNRATIONS DES ADMINISTRATEURS GRANTS ET ASSOCIS

II - 6174 CHARGES SOCIALES

on peut distinguer les sous-comptes

COTISATION DE SCURIT SOCIALE

AUX CAISSES DE RETRAITE

COTISATIONS AUX MUTUELLE

ASSURANCE ACCIDENTS DE TRAVAIL

III - 6176 CHARGES SOCIALES DIVERSES

: couvre les risques de et la branche avec

*61762 PRESTATIONS * 61763 ALLOCATIONS * 61764 HABILLEMENT

: autres cotisations : bibliothque,

complmentaires que celles rglementes au sous-compte 61742 .

cantine, centre de vacances.

* 61765 INDEMNIT * 61766 MDECINE

en cas de rupture du contrat de travail.

DE PERSONNEL DES EXERCICES

Chapitre II : Les autres comptes concerns

DU PERSONNEL CRDITEURS SUR SALAIRES

DU PERSONNEL PAYER AUTRES CRDITEURS

III - 444 ORGANISMES - 4441 CAISSE NATIONALE - 4443 CAISSE

- 4445 MUTUELLES - 4447 CHARGES - 4448 AUTRES

IV - 445 ETAT- CRDITEUR

IMPTS ET TAXES ASSIMILS

Chapitre III : Traitement Fiscal

problmatiques auxquelles la loi comptable na pas encore donner

3431 4432 4441 4443 4445 44525

17 000 116 860 3 230 5 100 2 550 28 260

LES INFORMATIONS SOLLICITES POUR CALCULER LA PAIE

Identit : nom, prnom, age, sexe, nationalit, adresse,

CIN, N matricule, N CNSS, N carte magntique, situation familial, nombre denfants.

paie(mensuel/horaire), date dembauche et dentre, salaire, taux horaire ( 8.80/9.30/10.80), section.

7.50% 4.26% 8.60% 1.60%

7.50% 12.89% 1.60%

Said Amal Ali

4300 5700 8000

Mthode de calcul de limpt :

profession, adresse, ville

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61762 PRESTATIONS 61763 ALLOCATIONS * 61764 HABILLEMENT