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Informe Especial

El Costeo Directo, una Necesidad para la Toma de Decisiones

Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo Ttulo : El Costeo Directo, una Necesidad para la Toma de Decisiones Fuente : Actualidad Empresarial, N 170 - Primera Quincena de Noviembre 2008

Introduccin
Cabe hacer notar que, en la mayora de las empresas, el costo principal es el costo de ventas. Es aqu donde los costos juegan un rol importante en la determinacin de la utilidad. El costo de ventas forma parte de la estructura del Estado de Ganancias y Prdidas, que sirve de base para calcular la utilidad o la prdida del ejercicio econmico de la empresa. La gestin de costos nos ofrece varias opciones de costeo, entre las cuales podemos citar: - Costeo Directo. - Costeo por Absorcin. Nuestro foco de atencin es el costeo directo, cuyo anlisis en la contabilidad no es tan reciente; el boletn de la Asociacin Nacional de Contadores de Costos de los Estados Unidos de Norteamrica public el primer artculo que se conoce como costeo directo el 15 de enero de 1936; sin embargo, se tiene noticias de que en 1908 una compaa haba implantado un sistema de costos que permita la acumulacin separada de los costos jos y variables con el propsito de obtener datos sobre el costo marginal a n de jar precios.1

cin productiva, independientemente de su comportamiento jo o variable. El argumento en que se basa dicha inclusin es que para llevar a cabo la actividad de producir se requiere de ambos costos. En sntesis, los que proponen este mtodo de costeo absorbente arman que ambos tipos de costos jos y variables contribuyeron para la produccin y, por lo tanto, deben incluirse los dos costos, sin olvidar que los ingresos deben cubrir los costos tanto variables y costos jos. Los que proponen el mtodo de costeo directo y los pioneros del mismo, Harris y Harrison, arman que los costos jos de produccin se relacionan con la capacidad instalada y esta, a su vez, est en funcin dentro de un perodo determinado, pero jams con el volumen de produccin. El hecho de contar con una determinada capacidad instalada genera costos jos que, independientemente del volumen que se produzca, permanecen constantes en un perodo determinado; por tanto, los costos jos de produccin no estn condicionados por el volumen de esta, ya que no son modicables por el nivel al cual se opera. De ah que para costear bajo el mtodo de costeo directo se incluyan nicamente los costos variables. Los costos jos de produccin deben llevarse al perodo de costos, es decir, enfrentarse a los ingresos del ao de que se trate, lo que atrae aparejado que no se le asigne ninguna parte de ellos al costo de la unidades producidas. Se puede armar que las diferencias entre ambos mtodos de costeo son: El costeo directo considera los costos fijos de produccin como costos del perodo, mientras que el costeo por absorcin los distribuye entre las unidades producidas. Para valuar los inventarios, el costeo directo slo contempla aquellos que son variables; el costo por absorcin incluye ambos costos, variables y jos. La forma de presentar la informacin en el Estado de Ganancias y Prdidas existe separacin entre los costos variables y los costos jos si se utiliza el costeo directo.

Las utilidades tienen el siguiente efecto al utilizar ambos mtodos de costeo: La utilidad ser mayor en el costeo directo, si el volumen de ventas es mayor que el volumen de produccin. En el costeo por absorcin la utilidad ser mayor si el volumen de ventas es menor que el volumen de produccin. En ambos mtodos tenemos utilidades iguales, cuando el volumen de ventas coincide con el volumen de produccin.

Caractersticas del Costeo Directo

Todos los costos de produccin y operativos de la empresa se clasican en dos grupos principales: costos jos y costos variables. Los elementos que integran el costo de produccin son solamente los costos variables de produccin, es decir, materia prima directa, mano de obra directa y slo costos indirectos de fabricacin. Los costos indirectos jos se excluyen y se contabilizan como costos del perodo que afectan los resultados del mismo perodo. La valuacin de los inventarios, de produccin en proceso, de productos terminados y desde luego el costo de los productos vendidos se hace con base en el costo unitario directo de produccin (costo variable de produccin). Los costos variables operativos no se incorporan al costo de los productos para nes de valuacin de inventarios, toma de decisiones y para la planeacin de utilidades de la empresa. En el estado de resultados, a los ingresos por ventas menos el costo total variable, se le llama contribucin marginal o utilidad marginal. Todos los costos jos, tanto de produccin como operativos, se contabilizan como costos del perodo que afectan los resultados del mismo. Pueden aplicarse contablemente a los sistemas de costos por rdenes de produccin o por procesos, en forma histrica o predeterminada.
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Fundamentacin del Costeo Directo

El costeo absorbente es el procedimiento de costeo ms usado para nes externos e incluso para tomar decisiones en la mayora de las empresas del pas. Este mtodo trata de incluir dentro del costo del producto todos los costos de la fun1 Du Tilly, Roberto; Fiol, Michel. Desarrollo contemporneo en la contabilidad y control de costos. Biblioteca de Ciencias de la Administracin, Mxico D.F., Editorial Trillas; 1974. P. 54

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rea Contabilidad y Costos

Caso Prctico N 1
La Compaa Santa Rosa SAC est interesada en comparar sus resultados en dos perodos diferentes. Los datos de operacin de la compaa aparecen a continuacin en el cuadro N 01 son:2
Cuadro N 01
Concepto Produccin estndar en unidades Produccin real en unidades Venta en unidades Precio de venta por unidad S/. Costo de produccin variable unidad Materia Prima Directa S/. Mano de Obra Directa S/. Costo Indirecto Fabricacin S/. Costo Indirecto Fijo, S/. Gastos de administracin y venta S/. Costo Unitario S/. Perodo I 30,000 30,000 25,000 15.00 Perodo II 30,000 25,000 30,000 15.00

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El costo unitario de produccin es de S/. 6.00, correspondiente nicamente a los costos variables, aplicable al mtodo de costeo directo; como resulta obvio, en el costeo directo no interviene el costo unitario jo, razn por la cual el costeo directo es un procedimiento cortoplacista que se emplea en la toma de decisiones coyunturales de la empresa. El uso de un mtodo y otro incide en la obtencin de los resultados, tal como se puede indicar a continuacin: Diferencia de Utilidades
Costeo por Absorcin Costeo Directo Diferencia S/. 75,000.00 55,000.00

S/. 20,000.00 =======

1.50 2.50 2.00 4.00 120,000.00 120,000.00 50,000.00 60,000.00

A continuacin, se analizan los costos del Perodo II, utilizando el mtodo de costeo por absorcin y el mtodo de costeo directo. Estado de Ganancias y Prdidas, Perodo II:
Cuadro N 04 Costeo por Absorcin Ventas 30,000 unidades a S/. 15.00 Costo de Ventas: Inventario inicial, 5,000 unidades a S/. 10.00 Costo de produccin, 25,000 unidades a S/. 10.00 Menos: Inventario nal Costo de Ventas Utilidad Bruta Menos: Costo Indirectos sub absorbidos* Menos : Gastos de administracin y venta 450,000.00 50,000.00 250,000.00 0,00 300,000.00 150,000.00 (20,000.00) (60,000.00) S/. 70,000.00

Se le solicita preparar: Costeo por absorcin. Costeo Directo. Explicar la diferencia obtenida entre ambos procedimientos de costeo.

Solucin a. Estado de Ganancias y Prdidas, Perodo I:

Cuadro N 02 Costeo de Absorcin Ventas 25,000 unidades a S/. 15.00 Costo de Venta: Costo de Produccin, 30,000 unidades a S/. 10.00 Menos: Inventario nal, 5,000 unidades a S/. 10.00 Costo de Ventas Utilidad Bruta Gastos de Administracin y Venta Utilidad de Operacin 375,000.00 300,000.00 (50,000.00) 250,000.00 125,000.00 (50,000.00) 75,000.00

Utilidad de operacin

Costo Indirecto Real Absorbidos (25, 000 x S/. 4.00) Costos Indirectos subabsorbidos

20,000.00* =======

S/. 120,000.00 100,000.00

Podemos observar del cuadro N 02, que el costo unitario total es de S/. 10.00, es decir, la suma del costos variable de S/.6.00, ms los S/.4.00 de costos jos. Debe notarse que cuando el volumen de produccin es mayor que el volumen de ventas, la utilidad es mayor mediante el costeo por absorcin; en este caso nos da una utilidad de S/. 75,000.00, segn el cuadro N 02.
Cuadro N 03 Costeo Directo Ventas 25,000 unidades a S/. 15.00 Costo de Ventas: Costo variable de produccin, 30,000 a S/. 6.00 Menos: Inventario nal, 5,000 a S/. 6.00 Costo de venta variable Margen de contribucin Menos: CIF Fijos Menos: Gastos de administracin y venta jos Utilidad de operacin 375,000.00 180,000.00 (30,000.00) 150,000.00 225,000.00 (120,000.00) (50,000.00) 55,000.00

El costo indirecto subabsorbido es consecuencia de haber dejado de producir 5,000 unidades, si tenemos en cuenta que se planic 30,000 unidades y slo se fabricaron 25,000 unidades, por razones mltiples como, por ejemplo, demanda del producto, precio del producto, calidad del producto, falta de marketing, carencia de creacin de valor, etc. A continuacin, en el cuadro N 05 se desarrolla el estado de resultados, utilizando el mtodo de costeo directo, donde podemos observar una utilidad de operacin de S/. 90,000.
Cuadro N 05 Costeo Directo Ventas, 30,000 unidades a S/. 15.00 Costo de Ventas: Costo de Ventas: Inventario inicial, 5,000 unidades a S/. 6.00 Costo produccin variable, 25,000 a S/. 6.00 Menos: Inventario nal Costo de ventas Margen de contribucin Menos: Costos Indirecto fabricacin jos Menos: Gastos de administracin y venta Utilidad de operacin S/. 450,000.00 30,000.00 150,000.00 0.00 180,000.00 270,000.00

(120,000.00) ( 60,000.00) 90,000.00

2 Contabilidad de costos: James Cashin, Bogot

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Solucin:
Cuadro N 07 Concepto Comparacin de resultados: Costeo por Absorcin Costeo Directo Diferencia de resultados S/. 70,000 90,000 S/. 20,000 ====== Materia prima directa Mano de obra directa Costo indirecto variable: Embalaje Mantenimiento Varios Costo Indirectos Fijos Mantenimiento Supervisin Depreciacin Seguros Varios Gastos de administracin Costo Unitario Total (a) Costeo Directo S/. 1.00 1.50 0.10 0.25 0.20 0 0 0 0 0 0.75 S/. 3.80 (b) Costeo por absorcin S/. 1.00 1.50 0.10 0.25 0.20 0.15 0.50 0.75 0.05 0.25 0.0 S/. 4.75

A continuacin, calculamos la diferencia de resultados entre el mtodo de costeo por absorcin y el mtodo de costeo directo, que dicho sea de paso asciende a S/.20, 000.

La diferencia de resultados de S/. 20,000 se debe a que se dej de producir 5,000 unidades con un costo jo unitario de S/. 4.00: Inventario nal en unidades: 5000 x S/.4 (CF) = S/.20, 000, es una forma de probar la diferencia de utilidades. Cabe incidir que en el Perodo II, el volumen de produccin fue de 25,000 unidades y el volumen de ventas de 30,000 unidades (5,000 unidades iniciales que vienen del perodo I), es decir, el volumen de ventas fue mayor que el volumen de produccin. En este caso, la utilidad es mayor si se calcula mediante el mtodo de costeo directo.

Los costos unitarios se han obtenido dividiendo los costos totales de produccin entre las unidades producidas. Es importante observar que en el cuadro N 07, los costos unitarios se han obtenido dividiendo el costo total entre el volumen de produccin c) Valor del Inventario nal

Caso Prctico N 2
La Empresa Industrial San Remo S.A. comenz sus operaciones el 1 de enero del presente ao. Durante este primer ao de operaciones ha producido y vendido una sola lnea de productos. Tomando como base los datos del cuadro N 06 se calcular: a) El Inventario nal por el mtodo del costeo directo. b) El inventario nal por el mtodo del costeo por absorcin. c) La diferencia en la utilidad neta obtenida con los dos mtodos de costeo. Informacin: Se vendieron 50 000 unidades a S/.10.00 por unidad de las 60 000 unidades producidas, no habindose producido unidades defectuosas.
Cuadro N 06 Concepto Costo variable Unidad S/. Costo Variable Total Costo Fijo Total

Costo directo, 10,000 unidades a S/. 3.80 Costeo por Absorcin, 10,000 unidades a S/. 4.75 Diferencia en las utilidades

S/. 38,000.00 47,500.00 9,500.00

Cuadro N 08 Empresa Industrial San Remo S.A. Estados de Resultados Costeo por Absorcin Ventas 50,000 unidades a S/. 10.00 Costo de Ventas 50,000 a S/. 4.75 Utilidad Bruta Gastos de administracin Otros gastos: Depreciacin Seguros Utilidad antes de impuesto S/. 500,000.00 237,500.00 262,500.00 105,000.00 5,000.00 2,000.00 150,500.00

Cuadro N 09 Empresa Industrial San Remo S.A. Estado de Resultados Costeo Directo Ventas 50,000 unidades a S/. 10.00 Costo de ventas variable, 50,000 unid. a S/. 3.05 Gastos de adm. y venta, var. (50,000 x S/. 075) Margen de contribucin Menos: Costos jos: Mantenimiento Supervisin Depreciacin Seguros Varios Gastos de administracin Utilidad antes del Impuesto S/. 500,000.00 152,500.00 37,500.00 310,000.00 9,000.00 30,000.00 50,000.00 5,000.00 15,000.00 60,000.00 S/. 141,000.00

Costos y Gastos: Materia prima directa Mano de Obra Directa Mantenimiento Embalaje Supervisin de produccin Depreciacin: Produccin Administracin Seguro de Equipo: Produccin Administracin Costos indirectos varios Gastos de administracin

1.00 1.50 0.25 0.10

S/. S/. 60,000.00 90,000.00 15,000.00 9,000.00 6,000.00 30,000.00 45,000.00 5,000.00 3,000.00 2,000.00 15,000.00 60,000.00

0.20 0.75

12,000.00 45,000.00

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rea Contabilidad y Costos

Caso Prctico N 3
Vtas. 25,000 unid. a S/.20.00

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2008

Cuadro N 13 Costeo Directo

2006 500,000 2007 600,000 660,000

A continuacin, se ofrece la informacin de costos de produccin y de venta de la Compaa Manufacturera Aragn S.A. durante los tres ltimos aos: 2006, 2007, 2008. Se solicita de usted que, con esta informacin prepare Estados de Ganancias y Prdidas Comparativos para los tres aos, usando primero los procedimientos del costeo de absorcin y, segundo, usando los procedimientos de costeo directo. Indique el costo por unidad para cada ao por cada uno de los mtodos, suponiendo que la empresa produce un solo artculo con destino a la venta; tambin calcule los inventarios de cierre. El precio de venta por unidad es de S/. 20.00.
Cuadro N 10 Estadsticas de produccin Concepto Unidades iniciales Unidades producidas Unidades vendidas Unidades nales 2006 0 25,000 25,000 0 2007 0 35,000 30,000 5,000 2008 5,000 30,000 33,000 2,000

30,000 Unidades a S/.20.00 33,000 Unidades a S/.20.00 Costo venta variable Inventario inicial Materia prima directa Mano de obra directa Costo inidirecto variable Total Menos: inventario nal Nada 5,000 Unidades 2,000 Unidades 149,000 Utilidad bruta marginal Menos: gastos variables Utilidad marginal (-) Costo indirecto jo (-) Gastos jos Utilidad neta 36,000 25,000 61,000 165,000 351,000 125,000 226,000 36,000 25,000 61,000 203,857 185,143 414,857 150,000 264,857 35,000 25,000 0 30,857 11,907 50,000 75,000 24,000 149,000 72,000 108,000 36,000 216,000 30,857 63,000 87,000 28,000 209,457

197,550 462,450 170,000 292,450 60,000 232,450

Los diferentes costos en que se ha incurrido durante estos perodos fueron como sigue:
Cuadro N 11 Concepto 2006 2007 2008

Costo real de materia prima S/. 50,000.00 72,000.00 63,600.00 Costo real de mano de obra S/. 75,000.00 108,000.00 87,000.00 Horas reales de mano obra 50,000.00 72,000.00 58,000.00 Carga indirecta variable S/. 24,000.00 36,000.00 28,000.00 Carga Indirecta Fija S/. 36,000.00 36,000.00 35,000.00 Gastos de venta variable S/. 125,000.00 150,000.00 170,000.00 Gastos administracin jos S/. 25,000.00 25,000.00 25,000.00

Solucin
Cuadro N 12 Costeo por Absorcin
2006 Vtas. 25,000 unid. a S/.20.00 30,000 Unidades a S/. 20.00 33,000 Unidades a S/.20.00 Costo de ventas: Inventario inicial Material directo Mano de obra directa Costo indirecto variable Costo indirecto jo Total Menos: inventario nal Nada 5,000 Unidades 2,000 Unidades Costo de venta real Utilidad bruta en ventas Gastos de operacin: Gasto de venta variable Gastos administracin jos Total Gastos de Operacin Utilidad 125,000 25,000 150,000 165,000 150,000 25,000 175,000 209,000 170,000 25,000 195,000 229,640 185,000 315,000 216,000 384,000 0 36,000 14,240 235,360 424,640 50,000 75,000 24,000 36,000 185,000 72,000 108,000 36,000 36,000 252,000 36,000 63,600 87,000 28,000 35,000 249,600 500,000 600,000 660,000 2007 2008

Comentarios 1. La utilidad de S/. 165,000, en el ao 2006, es igual por ambos mtodos; porque tanto el volumen de produccin es igual al volumen de venta, es decir, se fabrican 25,000 unidades y se venden 25,000 unidades. No existe inventario nal de productos terminados. 2. La utilidad en el ejercicio del 2007 es mayor en el mtodo de Costeo por Absorcin respecto al Mtodo de Costeo Directo, porque el volumen de produccin es de 30,000 unidades y se venden 25,000 unidades, es decir, la produccin es mayor que la venta. 3. La utilidad del ao 2008 en el Costeo por Absorcin es menor respecto al Costeo Directo, porque el volumen de produccin es menor que el volumen de ventas, es decir, se fabricaron 30,000 unidades y se vendieron 33,000 unidades, las cuales se completaron con las unidades iniciales. 4. El inventario nal del ao 2007 por el Costeo de Absorcin se ha obtenido dividiendo los costos corrientes del perodo entre el nmero de unidades producidas, por ejemplo: S/. 252,000/ 35,000 unidades = S/.7.20 costo unitario de produccin, que debe multiplicarse por las 5,000 unidades nales que importa un total de S/. 36,000. 5. El inventario nal del ao 2008 por el Costeo de Absorcin se ha obtenido dividiendo los costos corrientes del perodo entre el nmero de unidades producidas, por ejemplo, el costo corriente est formado por: S/.63,600 + S/. 87,000 + S/. 28,000 + S/. 35,000 = S/. 213,600, costo corriente que debe dividirse entre las unidades terminadas que ascienden a 30,000, es decir, S/. 213,600/ 30,000 unidades = S/. 7.12, costo unitario que debe multiplicarse por las 2,000 unidades nales que equivale a S/. 14,240. 6. En forma similar se calculan los valores de existencias nales por el Mtodo de Costeo Directo.

Caso Prctico N 4
La gerencia de la Compaa Abascal S.A. est ansiosa de hacer un estudio comparativo del efecto de los dos mtodos de costos sobre la utilidad obtenible en sus operaciones de fabricacin y venta durante el ao pasado. Los costos estndares del nico producto fabricado por la empresa son:
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Materia Prima Mano de Obra Directa Costo Indirecto variable Gastos de venta variable Costo de fabricar y vender S/.1.50 2.50 1.30 0.70 S/.6.00

Informacin estadstica
Cuadro N 14 Costo indirecto presupuestado (S/.) Capacidad presupuest.de la fbrica para el perodo Produccin real del perodo Unidades vendidas durante el per., cada una S/.12 Costo Indirecto jo de produccin (S/.) Gasto de venta jo (S/.) Gasto de administracin jo (S/.) Variaciones sobre el estndar (S/.) Variaciones bajo el estndar (S/.) 120.000.00 200,000 unid. 180,000 unid. 170,000 unid. 120,000.00 80,000.00 60,000.00 15.00.00 9,000.00

Comentarios 1. Los S/.6,000 que corresponde a la variacin de operacin es producto de restar los costos reales de los costos estndares, es decir: S/. 15,000 S/. 9,000 = S/.6,000, costo que representa un mayor desembolso con respecto a lo planeado en el estndar y, por lo tanto, constituye una menor utilidad, razn por la cual se est restando de la utilidad bruta estndar. 2. La variacin de volumen de S/. 12,000 es como consecuencia de haber fabricado una menor cantidad de unidades, es decir, se planic fabricar 200,000 unidades y, a ese nivel, el costo indirecto presupuestado ascendi a S/. 120,000, es decir, se tiene como unitario S/. 0.60; y, por otro lado, slo se ha fabricado 180,000 unidades. Quiere decir que hubo una capacidad dejada de producir de 20,000 unidades, que representa un costo oculto de 20,000 x S/. 0.60 = S/. 12,000, monto que disminuye la utilidad bruta estndar.
Cuadro N 16 Costeo Directo Ventas 170,000 a s/. 12.00 (-) Costo de venta estndar Materiales directos Mano de obra directa Costo indirecto variable Total Utilidad marginal (-) Gastos de venta variable Margen de contribucin (-) Variaciones de operacin Utilidad marginal (-) Costo jos: Costos indirectos de fabricacin Gastos de venta Gastos de administracin Utilidad neta S/. 255,000 425,000 221,000 S/. 2,040,000

Con la informacin anterior, se prepararlos estados de Ganancias y Prdidas de la empresa, usando mtodos de: a) Costeo de Absorcin y b) Costeo Directo.

Solucin
Cuadro N 15 Costeo por Absorcin Ventas 170,000 a S/. 12.00 Menos: costo de venta estndar Inventario inicial Materiales directos Mano obra directa Costo indirecto variable Costo indirecto jo Total Utilidad bruta estndar Menos: variaciones: Variacion de operacin Variacion de volumen Utilidad bruta Gastos de venta variable Gastos de venta jos Gastos de administracin jos Utilidad neta S/. 0 255,000 425,000 221,000 102,000 S/. 2,040,000

901,000 1,139,000 119,000 1,020,000 6,000 1,014,000

1,003,000 1,037,000 18,000 1,019,000

120,000 80,000 60,000

260,000 S/. 754,000

6,000 12,000 119,000 80,000 60,000

259,000 S/. 760,000

Se puede observar que en el costeo directo no interviene la variacin del volumen o capacidad de la fbrica, por cuanto se est costeando los costos variables. En cambio, si interviene la variacin de las operaciones que este caso representa S/. 6,000 determinados por el mtodo anterior.

Aplicacin Prctica
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