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Pasivos a largo plazo 1. Introduccin.

Los pasivos a largo plazo est representado por los adeudos cuyo vencimiento sea posterior a un ao (1), o al ciclo normal de las operaciones de ste es mayor. Se originan de la necesidad de financiamiento de la empresa ya sea, para la adquisicin de activos fijos, cancelacin de bonos, redencin de acciones preferentes, etc. Los pasivos a largo plazo dentro de las empresas mas comunes son: los Prstamos hipotecarios y los Bonos u Obligaciones por pagar. Las tablas de Amortizacin sirve para reflejar como se est realizando el pago de una deuda contrada mayormente representados por inversiones cuantiosas que la empresa desea realizar y en donde se mueve a lo que se le llaman "documentos por pagar a largo plazo", ya que, enormes cantidades de dinero no pueden ser pagados al momento, porque se dara en caso de que la empresa se quedara sin liquidez (a menos que sea un tipo de empresa donde le efectivo sea su forma de pago de manera continua y no mediante cheques). Estas inversiones generan intereses y gastos, por lo tanto, se necesita llevar un control de lo que se va amortizando (pagando o gastando la deuda). En el presente trabajo se tomarn en consideracin, rubros que pertenecen a los pasivos a largo plazo, como: hipotecas por pagar, crditos diferidos, los efectos por pagar a largo plazo y el fondo de amortizaciones. Son todos aquellos adeudos que estn representados por documentos, hipotecas, o ttulos; y cuyo vencimiento en el largo plazo es mayor a un (1) ao para aquellas empresas que por sus caractersticas especiales as lo tengan. 2. Hipotecas por pagar. Concepto: Son prstamos contrados por las empresas pero debidamente garantizadas con bienes e inmuebles, y sobre las cuales no puede pesar enajecin o gravamen sin la debida cancelacin. Caractersticas:

Los prstamos tiene garantas que se derivan del inmueble hipotecado. Si el deudor no cumple con el pago, se ejecutar la hipoteca, rematando el bien y el acreedor o prestamista cobrar el monto del capital de la hipoteca, los intereses que estos hayan causados, los gastos judiciales y cualquier otro gasto por el cual haya incurrido el incumplimiento de la misma. El acreedor no llega a ser necesariamente el propietario del bien hipotecado. La hipoteca debe ser registrada debidamente en el Registro Pblico para que tenga efectos legales y poder actuar en caso de no cumplirse con las clusulas establecidas al momento del prstamo.

Tratamiento contable: 1.- Al inicio de la operacin. Banco xxxxxx

Intereses diferidos xxxxxx Hipotecas por pagar 2.- Al cancelar la cuota. Hipotecas por pagar Intereses gastos xxxxx xxxxx Intereses diferidos xxxxx Banco 3.- En caso de remate de la hipoteca. Banco Hipotecas por pagar Intereses gastos Gastos judiciales Prdida en remate (*) xxxxx xxxxx xxxxx xxxxx xxxxx Activo (**) Intereses diferidos Utilidad en remate (*) xxxxx (*) Ser utilidad o prdida en remate, dependiendo del resultado. (**) Depender del bien hipotecado, en caso que sea un terreno, la cuenta de depreciacin acumulada no aparecera. 3. Tabla de amortizacin. xxxxx xxxxx xxxxx xxxxx

Depreciacin acumulada del activo xxxxx

Las compras de finca raz de ciertos tipos de equipos se financian con frecuencia mediante la emisin de documentos a largo plazo que exige una seria de pagos por cuotas. Estos pagos (llamados "servicio de deuda") se pueden vencer, semestral, mensual o trimestralmente o en cualquier otro intervalo. Si estas cuotas continan hasta que la deuda ha sido completamente pagada, se dice, que el prstamos est siendo totalmente amortizado. Con frecuencia, sin embargo, los documentos de las cuotas contienen "fecha de vencimiento" en el cual el saldo restante no pagado, debe ser cancelado en un solo "pago global". Algunos documentos exigen el pago de cuotas que corresponden a los cargos de intereses peridicos (un documento de "slo intereses"). Bajo estos trminos, el capital del prstamo es pagadero en una fecha de vencimiento especfica. Con mayor frecuencia, sin embargo, los pagos de cuotas son mayores que el monto de intereses que se acumulan durante el periodo. Por lo tanto, solamente una porcin de cada pago de cada pago de cuotas representa un gasto de intereses y el monto restante del pago reduce el capital del pasivo. A medida que el monto adeudado se reduce al efectuar cada pago, la porcin de los siguientes pagos que representa el gasto de intereses se reducir y la porcin dirigida al pago del capital aumentar. Preparacin de la tabla de amortizacin. Para poder analizar el contenido de una tabla primero se debe tomar en consideracin el modo de pago, con el cul se va a amortizar, bien sea, mensual, trimestral o semestral. Por consiguiente, los valores de los pagos (columna A), el gasto de intereses (Columna B), y la reduccin en el saldo no pagado (Columna C)sern calculados de acuerdo al tiempo. Los datos de la tabla son: 1. 2. 3. 4. 5. 6. Perodos de inters (Fecha de expedicin). Fecha de pago. Pago (bien sea mensual, semestral o trimestral) (Columna A) Gastos por intereses (Columna B) Reduccin en el saldo no pagado (Columna C) Saldo no pagado (Columna D).

La tasa de inters que se utilice en la tabla tiene una importancia especial; esta tasa debe coincidir con el perodo entre fechas de pago. Por lo tanto, si los pagos se realizaran de manera mensual (por ejemplo) la columna B de gastos por intereses deber estar basada en la tasa de inters mensual y as sucesivamente. Una tabla de amortizacin se realiza con el monto original del pasivo que encabeza la columna de saldos no pagados. Los valores de los pagos mensuales mostrados en la columna A, se especifican mediante un contrato de cuotas. El gasto por inters mensual, que aparece en la columna B, se calcula para cada mes aplicando la tasa de inters mensual al saldo no pagado al principio de ese mes. La porcin de cada pago que reduce el valor del pasivo (Columna C) es simplemente el monto restante del pago (Columna A Columna B). Finalmente, el saldo no pagado del pasivo (Columna D) se ve reducido cada mes por el monto indicado en la columna C. La preparacin de cada lnea horizontal en una tabla de amortizacin representa la elaboracin de los mismos clculos con base en un nuevo saldo no pagado. Registro con los datos de la tabla. Una vez preparada una tabla de amortizacin, los asientos para registrar cada pago se tomarn directamente de los valores que aparecen en ella. Estos, se registran de la siguiente manera:

Distribucin del pago entre intereses y capital. xxxxx Efectivo xxxx

Gastos por intereses

Documentos por pagar en cuotas xxxxx P/R pago efectuado sobre documento por pagar en cuotas

Para registrar el segundo pago.

Gastos por intereses xxxxx Documentos por pagar en cuotas xxxxx Efectivo xxxxx P/R segundo pago sobre documento por pagar en cuotas

Asiento de ajuste al final del ao.

Gastos de interes xxxxx Intereses por pagar xxxxx P/R Asiento de ajuste por el gasto causado de intereses sobre el documento por pagar en cuotas. 4. Crditos diferidos. Concepto: son ingresos que no han sido devengados o ganados y que corresponden a diferentes perodos de tiempo. Su caracterstica fundamental es que no requieren un desembolso de dinero o ingreso. Entre estos podemos mencionar: alquileres cobrados por anticipado, la prima en emisin de obligaciones, utilidad bruta diferida en ventas a plazos, exceso del valor en libros sobre el costo de las acciones en subsidiaria, etc. Los crditos diferidos son partidas no monetarias pero se pueden convertir en pasivos, si es as, pasaran a ser partidas monetarias, por lo tanto, en pocas de inflacin de mas de un dgito se debe reconocer en los resultados los efectos de la prdida de poder de compra del bolvar (caso de Venezuela) por efectos de inflacin. Tratamiento contable: los crditos diferidos se deben valorar igual que los pasivos debido a su caracterstica de poder convertirse en pasivo si no se devenga,

por lo tanto, ser su valor nominal o restitucin de pago y los que estn en moneda extranjera se valorarn a la cotizacin de la fecha en que se elaboren los estados financieros, a excepcin del exceso del valor en libros sobre el costo de las inversiones en subsidiarias que se determinar por la diferencia entre el costo de adquisicin de las acciones adquiridas y su valor contable. Efectos por pagar a largo plazo. Concepto: son obligaciones a corto plazo respaldadas por documentos de crdito como son: letras de cambio, pagars, etc. Por lo general, estn sujetas al pago de intereses, por lo tanto, los devengados a la fecha de cierre se deben registrar como un pasivo circulante en una cuenta de gastos acumulados. Aquellas obligaciones que, en virtud de su naturaleza, no puedan ser clasificadas adecuadamente dentro de las partidas o cuentas que se presentan separadamente dentro del pasivo circulante, debe presentarse como "otras cuentas por pagar". Fondo de amortizacin. Son reservas en monedas que se van creando mensualmente para soportar el pago de un gasto que se va a realizar en una determinada fecha, como por ejemplo: utilidades. 5. Conclusin. Todos los pasivos a largo plazo se reflejan en pagos que se realizarn a perodos mayores de un (1) ao. Como todo pasivo, las hipotecas son compromisos que adquiere la empresa en bienes inmuebles, los costos de derechos fiscales, notariales y de honorarios profesionales y se consideran como parte del costo de adquisicin del inmueble. Pero, si se constituyen como garanta de prstamos destinados al fortalecimiento del capital de trabajo, estos costos deben considerarse como un gasto diferido, las cuales amortizarn durante la duracin del prstamos hipotecario. El Fondo de amortizacin no es mas que las reservas en moneda que se realizan con el fin de soportar grandes pagos que se pueden llegar a realizar antes de terminar el ao, como por ejemplo las utilidades y evitar que la empresa se despegue de un solo momento grandes sumas de liquidez. Los crditos diferidos son partidas no monetarias pero se pueden convertir en pasivos, si es as, pasaran a ser partidas monetarias, por lo tanto, en pocas de inflacin de mas de un dgito se debe reconocer en los resultados los efectos de la prdida de poder de compra del bolvar (caso de Venezuela) por efectos de inflacin. TECNICAS DE AUDITORIA EN EL PASIVO Las obligaciones financieras representan el valor de las obligaciones contradas por la compaa mediante la obtencin de recursos provenientes de establecimientos de crdito o de otras instituciones financieras u otros entes distintos de los anteriores, del pas o del exterior El manejo de este tipo de crditos debe ser manejado con un especial cuidado por los responsables del rea financiera de la empresa, ya que en el momento de adquirir obligaciones de largo plazo, se adquiere una gran responsabilidad con un tercero e incumplir con alguno de los trminos del contrato del prstamo puede acarrearle a la organizacin sanciones que la pueden aislar de financiamiento que en un momento determinado puede ser de gran ayuda para la gestin financiera. El papel del auditor tiene una gran relevancia en lo que tiene que ver con este aspecto empresarial, ya que por medio de su examen es que se pueden advertir las fallas que se estn presentando en el manejo eficiente y eficaz de los sistemas de manejo y control de las obligaciones que se tienen con entidades de este tipo. A continuacin se presentan los objetivos y procedimientos de auditora que deben tener en cuenta los auditores para implementar un buen programa de auditora en el examen que hace de las obligaciones financieras. OBJETIVOS DE AUDITORIA PARA LAS OBLIGACIONES FINANCIERAS Generales 1. Verificar que se cumplan las normas de Contabilidad Generalmente Aceptadas. 2. Determinar si hay o no continuidad dentro de las normas aplicadas de un periodo a otro. 3. Permitir evaluar el sistema el control interno contable por medio de cuestionarios, entrevista y flujogramas. 4. Verificar la correcta clasificacin de las cuentas correspondientes a este grupo, segn sean de largo o corto plazo. 5. Fortalecer el sistema de Control Interno para garantizar que el sistema de autorizaciones sea respetado y permita tener certeza acerca de la legitimidad de las obligaciones contradas por la compaa. 6. Comprobar que las cuentas de esta partida se encuentran bien clasificadas y presentadas adecuadamente dentro del Balance. Planeacin eficaz El auditor financiero debe fijar las metas a las cual debe llegar al final de su examen, y as poder obtener un alto grado de confianza en la pronunciacin de su dictamen Especficos 1. Observar si las obligaciones financieras estn bien avaluadas. 2. Comprobar la autenticidad de las obligaciones contradas con las entidades financieras. 3. Comprobar que las deudas que se presentan en esta partida realmente existan.

4. Comprobar que las partidas de las obligaciones financieras estn reconocidas en la unidad de medida correspondiente. 5. Comprobar que los prstamos realizados cuenten con la debida autorizacin. 6. Verificar que se tengan las aprobaciones por escrito de todos las los prstamos solicitados. 7. Determinar si todas las obligaciones financieras pendientes de pago han sido registradas correctamente. 8. Verificar la precisin en el clculo y registro de los gastos por concepto de intereses y las provisiones correspondientes. 9. Verificar que estas obligaciones hayan sido contratadas con entidades autorizadas por la Superintendencia Bancaria, y pactadas a las tasas de inters del mercado. 10. Evaluar la situacin de la empresa a fin de determinar si la compaa est en condiciones de responder por esas obligaciones y/o de contraer otras nuevas. La obtencin de un crdito con una entidad financiera esta establecido por las condiciones de negociacin y fortaleza de la empresa para cumplir con las obligaciones de largo plazo PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA OBLIGACIONES FINANCIERAS 1. Preparar listado de las obligaciones Financieras que indique las fechas de origen, de renovacin y de vencimiento, beneficiario, importe, pagos o endosos y si es posible intereses. 2. Comparar los saldos en libros de las obligaciones financieras con el listado y verificar la antigedad de las obligaciones. 3. Solicitar la confirmacin de saldos a las obligaciones financieras. 4. Investigar la existencia de saldos dbito y reclasificarlos en una cuenta de activo. 5. Examinar los estados mensuales de las obligaciones financieras como base de comprobacin de saldos individuales. 6. Investigar los saldos grandes, anormales o antiguos y obtener una explicacin para ellos 7. Examinar desde su origen, mediante pruebas selectivas cada transaccin desde la autorizacin hasta su pago, anotando las reducciones y su posible efecto en el monto pendiente de pago al final del periodo. 8. Comprobar los estados mensuales regulares de las obligaciones financieras contra el pasivo registrado a fin de ao. 9. Elaborar una solicitud firmada por el representante legal de la compaa ante la o las entidades respectivas. Al terminar la revisin de las obligaciones financieras, el auditor debe preparar el programa de auditora que va a realizar durante el examen a la empresa, este ser el que le d una seguridad razonable sobre el estudio que ha realizado. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA DEL PASIVO DOCUMENTOS POR PAGAR OBJETIVOS DE AUDITORIA Los objetivos de los procedimientos de auditora, entre otros, son los siguientes: a) Determinar el cumplimiento, confiabilidad y suficiencia del control interno vigente; b) Determinar de que la deuda haya sido contrada a nombre de la Entidad u Organismo, se ha registrado y valuado adecuadamente, es razonable y corresponde a obligaciones reales y no ha sido cancelada; e) Determinar si existen garantas otorgadas, gravmenes o restricciones que pesen sobre el activo y si estn registradas adecuadamente;

d) Determinar que se haya cumplido con los trminos de los compromisos de la deuda; e) Determinar su adecuada presentacin y revelacin en los estados financieros. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA Los principales procedimientos de auditora son los siguientes: a) Evale el cumplimiento, confiabilidad y suficiencia del control interno vigente. Asimismo verifique el cumplimiento de la legalidad, polticas, reglamentos, etc., que regulan esta clase de pasivos; b) Obtenga de la Entidad u Organismo una relacin de documentos por pagar a la fecha del balance objeto de examen; c) Selecciona de dicha relacin de documentos, las partidas ms representativas y efecte el siguiente anlisis: l) Cercirese de que estn debidamente aprobadas por un funcionario debidamente autorizado;

2.) Verifique que los documentos estn emitidos por pero con quienes se autoriz el crdito, sean originales y con los plazos y condiciones pactadas. d) Confirme el adeudo a la fecha de revisin (preferiblemente fecha de cierre) con los acreedores; e) Para las solicitudes de confirmacin no recibidas obtenga de la Entidad u Organismo toda la evidencia suficiente de que la obligacin es real y efecte trabajo alternativo para confirmar el adeudo; f) Verifique la documentacin de los pasivos pagados con posterioridad a la fecha del balance, para asegurarse de su existencia y autenticidad; g) Revise el original o copia certificada de la documentacin que compruebe la autenticidad de los adeudos no cancelados; h) Verifique la autorizacin de los adeudos a corto y largo plazo en el libro de actas o cualquier otro documento formal en el que conste tal autorizacin; i) Verifique que estn debidamente registrados en el mayor auxiliar y en su cuenta de control respectiva; j) Verifique que el registro auxiliar contenga entre otros: l.) La fecha de vencimiento de cada documento; 2.) El monto de los mismos; 3.) La fecha de pago y tasa de inters que devenga; 4.) Las amortizaciones o abonos respectivos; S.) Un extracto de las principales clusulas del contrato. k) Obtenga evidencia suficiente de haberse recibido el bien o servicio o que los recursos obtenidos se hayan aplicado a los fines propuestos; 1) Revise los ingresos a caja en concepto de prstamos obtenidos y verifique si se guarda relacin con los contratos; m) Verifique cuando sea pertinente, que exista un archivo para los comprobantes y justificantes de los pagos realizados con fondos del prstamo obtenido; en todo caso, examine la legitimidad de los documentos que sustentan los asientos contables y ligue esta informacin con la de las cdulas de ingresos, caja y bancos; n) Cercirese que las personas que llevan los registros de los documentos y otras obligaciones por pagar sean diferentes de as que autorizan y firman los documentos y los cheques; ) Compruebe que las deudas contratadas en moneda extranjera se convirtieron en moneda nacional; o) Revise los pagos de perodo, observando si corresponden a lo convenido conforme la documentacin correspondiente; p) Verifique los intereses devengados y pagados en el perodo sujeto a revisin, observando si la acumulacin de intereses se hacen en base a las tasas pactadas; q) Verifique si el efecto por la fluctuacin en cambios de las diferentes monedas en que han sido contratados los adeudo ha sido debidamente determinada y registrada adecuadamente; r) Determine la adecuada presentacin y revelacin en el balance general; s) Concluye en la sumaria conforme a los resultados de los objetivos propuestos en el programa. CUENTAS POR PAGAR OBJETIVOS DE AUDITORIA Los objetivos de los procedimientos de auditora, entre otros, son los siguientes: a) Determinar si el registro y el control de las cuentas por pagar es oportuno, adecuado, eficiente y eficaz y si se cumple con las disposiciones legales, polticas, etc, establecidas; b) Determinar que todos los saldos que muestran las cuentas por pagar corresponden efectivamente a obligaciones reales y pendientes de pago; e) Determinar que todos los pasivos de importancia, existentes o incurridos hasta la fecha de revisin, se encuentren debidamente reflejados en los estados financieros; d) Determinar que aparezca debidamente descrito y clasificado; e) Determinar que se describa en los estados financieros el gravamen o hipoteca de activos como garanta de obligaciones; f) Determinar su adecuada presentacin y revelacin en los estados financieros. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

Los principales procedimientos que usan son aplicables en la auditora de esta cuenta son los siguientes: a) Evale el cumplimiento, confiabilidad y suficiencia del control interno vigente. Asimismo revise el cumplimiento de las disposiciones legales, polticas, etc., relacionadas con las cuentas por pagar; b) Obtener una relacin y cotejar los saldos contra registros auxiliares en base a un alcance; e) Seleccione de la relacin citada las ms representativas y coteje con las facturas y otros documentos originales de proveedores; d) Seleccione los saldos a confirmar a la fecha de revisin y solicite a los proveedores un estado de cuenta, e) Concilie las confirmaciones recibidas de los proveedores con los mayores auxiliares respectivos; f) Por las solicitudes no contestadas, desarrolle trabajo alternativo, como por ejemplo: L) Examen de las facturas de proveedores que sustentan los saldos; 2.) Examen de los pagos posteriores a la fecha de revisin. g) Cercirese que los anticipos a los proveedores si los hubiere, estn registrados y controlados de tal forma que asegure su recuperacin al momento de la cancelacin de la factura correspondiente; h) Determine si los ajustes por errores que presenta dicha cuenta son autorizados por un funcionario responsable y ajeno a la unidad de cuentas por pagar; i) Verifique que mensualmente al menos se concilien los estados de cuentas de proveedores con las cuentas por pagar o facturas pendientes; j) Cercirese que las devoluciones sobre compras sean debitadas a las cuentas de los proveedores correspondientes; k) Investigue las cuentas que han estado pendiente de pago por mucho tiempo y determine las causas; l) Investigue detenidamente las cuentas por pagar que se cancelen directamente con asientos de da especialmente en los ltimos meses del ao; m) Tenga especial cuidado con aquellas cuentas que se cancelan directamente contra gastos o alguna cuenta del activo; n) Investigue los saldos deudores y clasifquelos en caso de ser significativos; ) Determine el procedimiento seguido para el descuento por pronto pago; o) A la fecha de revisin determinar pasivos no registrados aplicando los siguientes procedimientos: l.) Verificar los pedidos no correspondidos, informe de recepcin y facturas no correspondidas para determinar si representan pasivos no registrados; 2.) Examina los informes de recepcin elaborados antes y despus de la fecha de revisin y comparar las partidas con las facturas correspondientes; 3.) Verificar las confirmaciones bancarias para determinar si existe algn pasivo y cerciorarse de que ste haya sido registrado apropiadamente. p) Determine su adecuada presentacin y revelacin en los estados financieros; q) Concluya en la sumaria conforme los objetivos propuestos en el programa. INGRESOS RECIBIDOS POR ANTICIPADO PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA Los principales procedimientos de auditora son los siguientes: a) Compruebe el cumplimiento, confiabilidad y suficiencia del control interno vigente; b) Prepare una cdula para el perodo objeto de examen con una muestra de los crditos diferidos originados de ingresos recibidos por anticipado; c) Una cdula para cada crdito diferido o de los que considero conveniente, que muestre los dbitos y crditos ms significativos; d) Revise la documentacin sustentatoria en cuanto a nmero del comprobante de ingreso, fecha, monto, concepto o tipo de ingreso diferido, aprobacin y autorizacin debida; e) Determine su correcta y adecuada contabilizacin, cuidando que la porcin transferida corresponda razonablemente al ejercicio que se

aplica; f) Determine si existen otras utilidades o excedentes no realizados que deban encontrarse en este rubro, pero que han sido registrados como utilidad realizada; g) Determine la adecuada presentacin y revelacin en el balance general; h) Concluya en la sumaria conforme los objetivos propuestos en el programa. OTROS PASIVOS CIRCULANTES Entre los conceptos que pueden dar origen a otros pasivos circulantes estn: l.) Gastos Acumulados; 2.) Sumas Retenidas; 3.) Sueldos no Reclamados, etc. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA Los principales procedimientos de auditora son los siguientes: a) Evale el control interno que se tiene establecido para la determinacin, el registro y control de este tipo de pasivo y cercirese de su cumplimiento, confiabilidad y suficiencia; b) Obtenga evidencia del origen y justificacin de las acumulaciones; analice las actas y los contratos u otros convenios suscritos por la Entidad u Organismo; c) Compruebe autnticamente el saldo de la cuenta; d) Evale la precisin y confiabilidad de los registros auxiliares para este tipo de pasivos; e) Efecte una verificacin selectiva de los clculos que dieron origen a la acumulacin; f) Verifique los cargos y crditos cuando se tiene establecido acumular el pago de vacaciones; g) Reverencie el pasivo con las cuentas de gastos respectivos; h) Concluya en la sumaria conforme los objetivos propuestos en el programa; DOCUMENTOS POR PAGAR A LARGO PLAZO Y OTROS PASIVOS A LARGO PLAZO OBJETIVOS DE AUDITORIA Los objetivos de los procedimientos de auditora, entre otros, son los siguientes: a) Determinar el cumplimiento, confiabilidad y suficiencia del control interno; b) Determinar si todos los documentos pendientes de pago han sido registrados en las cuentas respectivas en el perodo correspondiente; c) Determinar si los recursos han sido aplicados a los fines para los que se solicitaron; d) Determinar que todos los pasivos pendientes de pago se hayan contrado a nombre de la Entidad u Organismo, as como que correspondan a obligaciones reales y pendientes de cancelar; e) Determinar si existen garantas otorgadas, gravmenes o restricciones y asegurarse que stas se revelan adecuadamente en los estados financieros; f) Determinar la presentacin y clasificacin en el balance general; PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA Los procedimientos para este tipo de pasivo son prcticamente los mismos que los utilizados para el pasivo a coito plazo, inclusive, se podrn estudiar ambos tipos de documentos conjuntamente con indicacin clara de su vigencia. Adicionalmente slo se incluye, s no se ha hecho en la continuacin, el siguiente procedimiento: Haga una prueba o confirme con los acreedores, para determinar si se han efectuado los pagos de acuerdo con lo pactado. BONOS POR PAGAR PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA Los principales procedimientos de auditora, son los siguientes: a) Evale el cumplimiento, confiabilidad y suficiencia del control interno vigente; b) Lea y extracto las clusulas importantes de la escritura de emisin de bonos y verifique cumplimiento; c) Verifique la autorizacin para la emisin de bonos, por medio de la ley respectiva;

d) Analice las cuentas relativas a Bonos por Pagar, Primas o Descuentos y Gastos por intereses; e) Verifique que los bonos hayan sido prenumerados por el impresor y se encuentren ordenados por series y por nmeros; f) Verifique la recepcin de fondos provenientes de la emisin de bonos y cercirese de que su aplicacin lo fue para los fines previstos y autorizados conforme la ley respectiva; g) Verifique que los bonos no firmados estn custodiados por un funcionario responsable y que no se permita la contrafirma anticipada de los mismos; h) Examine los bonos en tesorera en existencia y concilie su monto y nmero con los registros contables; i) Verifique selectivamente los clculos por intereses, amortizacin de descuentos o primas sobre bonos e intereses acumulados por pagar; j) Revise las operaciones del fondo de amortizacin, si se ha hecho esta prevencin; k) Concluya en la sumaria conforme los resultados de los objetivos propuestos en el programa.

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