CONCEITOS A Contabilidade a cincia que estuda e controla o patrimnio, objetivando represent-lo graficamente, evidenciar suas variaes, estabelecer normas

s para sua interpretao, anlise e auditagem e servir como instrumento bsico para a tomada de decises de todos os setores direta ou indiretamente envolvidos com a empresa. a cincia que estuda e pratica, controla e interpreta os fatos ocorridos no patrimnio das entidades, mediante o registro, a demonstrao expositiva e a revelao desses fatos, com o fim de oferecer informaes sobre a composio do patrimnio, suas variaes e o resultado econmico decorrente da gesto da riqueza econmica. (Hilrio Franco) FUNES As principais funes da Contabilidade so: registrar, organizar, demonstrar, analisar e acompanhar as modificaes do patrimnio em virtude da atividade econmica ou social que a empresa exerce no contexto econmico. Registrar: todos os fatos que ocorrem e podem ser representados em valor monetrio; Organizar: um sistema de controle adequado empresa; Demonstrar: com base nos registros realizados, expor periodicamente por meio de demonstrativos, a situao econmica, patrimonial e financeira da empresa; Analisar: os demonstrativos podem ser analisados com a finalidade de apurao dos resultados obtidos pela empresa; Acompanhar: a execuo dos planos econmicos da empresa, prevendo os pagamentos a serem realizados, as quantias a serem recebidas de terceiros, e alertando para eventuais problemas. FINALIDADES

Desde os seus primrdios que a finalidade bsica da Contabilidade tem sido o acompanhamento das atividades realizadas pelas pessoas, no sentido indispensvel de controlar o comportamento de seus patrimnios, na funo precpua de produo e comparao dos resultados obtidos entre perodos estabelecidos. A contabilidade faz o registro metdico e ordenado dos negcios realizados e a verificao sistemtica dos resultados obtidos. Ela deve identificar, classificar e anotar as operaes da entidade e de todos os fatos que de alguma forma afetam sua situao econmica, financeira e patrimonial. Com esta acumulao de dados, convenientemente classificados, a Contabilidade procura apresentar de forma ordenada, o histrico das atividades da empresa, a interpretao dos resultados, e

atravs de relatrios produzir as informaes que se fizerem precisas para o atendimento das diferentes necessidades. As finalidades fundamentais da Contabilidade referem-se orientao da administrao das empresas no exerccio de suas funes. Portanto a Contabilidade o controle e o planejamento de toda e qualquer entidade scio-econmica.

Controle: a administrao atravs das informaes contbeis, via relatrios pode certificar-se na medida do possvel, de que a organizao est agindo em conformidade com os planos e polticas determinados.

Planejamento: a informao contbil, principalmente no que se refere ao estabelecimento de padres e ao inter-relacionamento da Contabilidade e os planos oramentrios, de grande utilidade no planejamento empresarial, ou seja, no processo de deciso sobre que curso de ao dever ser tomado para o futuro. reas de Atuao em Geral Fiscal: auxilia na elaborao de informaes para os rgos fiscalizadores, do qual depende todo o planejamento tributrio da entidade. Pblica: o principal instrumento de controle e fiscalizao que o governo possui sobre todos os seus rgos. Estes esto obrigados preparao de oramentos que so aprovados oficialmente, devendo a Contabilidade pblica registrar as transaes em funo deles, atuando como instrumento de acompanhamento dos mesmos. A Lei n 4.320/64, constituindose na carta magna da legislao financeira do Pas, estatui normas gerais para a elaborao e controle dos oramentos e balanos pblicos. Gerencial: auxilia a administrao na otimizao dos recursos disponveis na entidade, atravs de um controle adequado do patrimnio. Financeira: elabora e consolida as demonstraes contbeis para disponibilizar informaes aos usurios externos. Auditoria: compreende o exame de documentos, livros e registros, inspees e obteno de informaes, internas e externas, relacionadas com o controle do patrimnio, objetivando mensurar a exatido destes registros e das demonstraes contbeis deles decorrentes. Percia Contbil: elabora laudos em processos judiciais ou extrajudiciais sobre organizaes com problemas financeiros causados por erros administrativos. USURIOS Usurios Internos: so todas as pessoas ou grupos de pessoas relacionadas com a empresa e que tm facilidade de acesso s informaes contbeis, tais como: Gerentes: para a tomada de decises;

 Funcionrios: com interesse em pleitear melhorias; Diretoria: para a execuo de planejamentos organizacionais.

O usurio interno principal da informao contbil na entidade moderna a altaadministrao que pela proximidade Contabilidade, pode solicitar a elaborao de relatrios especficos para auxiliar-lhe na gesto do negcio. Os relatrios especficos podem, alm de abranger quaisquer reas de informao (fluxo financeiro, disponibilidades, contas a pagar, contas a receber, aplicaes financeiras, compra e vendas no dia ou no perodo e os gastos gerais de funcionamento), ser elaborados diariamente ou em curtos perodos de tempo (semana, quinzena, ms, etc..), de acordo com as necessidades administrativas.

Usurios Externos: so todas as pessoas ou grupos de pessoas sem facilidade de acesso direto s informaes, mas que as recebem de publicaes das demonstraes pela entidade, tais como: Bancos: interessados nas demonstraes financeiras a fim de analisar a concesso de financiamentos e medir a capacidade de retorno do capital emprestado; Concorrentes: interessados em conhecer a situao da empresa para poder atuar no mercado; Governo: que necessita obter informaes sobre as receitas e as despesas para poder atuar sobre o resultado operacional no que concerne a sua parcela de tributao; Fornecedores: interessados em conhecer a situao da entidade para poder continuar ou no as transaes comerciais com a entidade, alm de medir a garantia de recebimento futuro; Clientes: interessados em medir a integridade da entidade e a garantia de que seu pedido ser atendido nas suas especificaes e no tempo acordado.

Princpios Contbeis O PRINCPIO DA ENTIDADE O Princpio da ENTIDADE reconhece o Patrimnio como objeto da Contabilidade e afirma a autonomia patrimonial, a necessidade da diferenciao de um Patrimnio particular no universo dos patrimnios existentes, independentemente de pertencer a uma pessoa, um conjunto de pessoas, uma sociedade ou instituio de qualquer natureza ou finalidade, com ou sem fins lucrativos.

Por conseqncia, nesta acepo, o Patrimnio no se confunde com aqueles dos seus scios ou proprietrios, no caso de sociedade ou instituio. O PRINCPIO DA CONTINUIDADE O Princpio da Continuidade pressupe que a Entidade continuar em operao no futuro e, portanto, a mensurao e a apresentao dos componentes do patrimnio levam em conta esta circunstncia. O PRINCPIO DA OPORTUNIDADE O Princpio da Oportunidade refere-se ao processo de mensurao e apresentao dos componentes patrimoniais para produzir informaes ntegras e tempestivas. O PRINCPIO DO REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL O Princpio do Registro pelo Valor Original determina que os componentes do patrimnio devem ser inicialmente registrados pelos valores originais das transaes, expressos em moeda nacional. Uma vez integrado ao patrimnio, os componentes patrimoniais, ativos e passivos, podem sofrer variaes decorrentes dos seguintes fatores:

O Princpio da Competncia determina que os efeitos das transaes e outros eventos sejam reconhecidos nos perodos a que se referem, independentemente do recebimento ou pagamento. Pargrafo nico. O Princpio da Competncia pressupe a simultaneidade da confrontao de receitas e de despesas correlatas. O PRINCPIO DA PRUDNCIA O Princpio da PRUDNCIA determina a adoo do menor valor para os componentes do ATIVO e do maior para os do PASSIVO, sempre que se apresentem alternativas igualmente vlidas para a quantificao das mutaes patrimoniais que alterem o patrimnio lquido.

O PATRIMNIO

BENS, DIREITOS E OBRIGAES

O patrimnio constitui-se de uma parte com valores positivos, denominada ativo, e de uma parte com valores negativos denominada passivo. O ativo formado pelos bens e direitos e o passivo pelas obrigaes. O excesso do ativo sobre o

passivo o capital, conhecido como patrimnio lquido que aparece no passivo, para completar a igualdade entre o total do ativo e o do passivo, resultando na equao patrimonial.

ATIVO:

representa a parte dos valores positivos do patrimnio, tudo aquilo que a entidade possui ou que ela tem a receber de terceiros. Abrange o conjunto de bens e direitos da entidade.

Os elementos que compe o ativo so revestidos de algumas caractersticas especiais, tais como: devem apresentar a potencialidade de gerar benefcios econmicos para a entidade, devem ser um recurso econmico, devem ser de propriedade ou estar na posse de alguma entidade contbil e devem ser mensurveis monetariamente. Assim, todo o elemento ativo que no seja mais til entidade e, portanto tenha perdido sua capacidade de gerar fluxo de caixa, no deve ser classificado como um elemento ativo. Existem entidades que apresentam de 10 a 15% do seu ativo totalmente obsoleto, no tendo nenhuma utilidade, devendo ser excludo do patrimnio. Bem: qualquer coisa que satisfaz a necessidade humana e que pode ser avaliado economicamente. Os bens so divididos em: tangveis que representam os bens materiais (tm forma fsica e so palpveis) e intangveis que tm como principal caracterstica a inexistncia como coisa e seu valor vinculado a um bem tangvel ou a uma determinada situao da empresa (so incorpreos e no palpveis). Ex: bens tangveis: destinados instalao (prdios, terrenos, mveis e utenslios), destinados a produo (mquinas, equipamentos, instrumentos e acessrios), destinados a transformao (matria-prima, material secundrio e material para embalagem), destinados ao consumo (material de escritrio, material de limpeza e selos postais), destinados circulao (dinheiro, dinheiro em bancos e aplicaes financeiras) e destinados venda (mercadorias e produtos comprados para revenda). Ex: bens intangveis: marcas de comrcio e patentes de inveno. O Cdigo Civil Brasileiro distingue os bens em: mveis que so os que podem ser movidos por si prprios ou por outras pessoas, tais como: animais, mquinas, equipamentos, estoques de mercadoria, entre outros, e bens imveis que so os vinculados ao solo e que no podem ser retirados sem destruio ou danos, tais como: edifcios, rvores, entre outros. Direito: ato da pessoa ou empresa ceder algum bem ou servio em troca do pagamento no imediato, originando um direito correspondente. Portanto

representa os bens da empresa que esto em mos de terceiros, como os crditos a receber de terceiros.

PASSIVO:

representa todas as obrigaes financeiras que uma empresa tem para com terceiros, provenientes de transaes passadas, realizadas a prazo, com data de vencimento e beneficirio certo e conhecido. Todas as contas do passivo representam os valores negativos do patrimnio.

Neste grupo est includo por fora de lei o capital prprio, apesar de no ser uma obrigao do patrimnio. A classificao do capital prprio no grupo do passivo uma mera questo para atender necessidade da Contabilidade para garantir a igualdade entre os dois grupos (ativo e passivo). O passivo abrange ento o capital de terceiros (obrigaes) e o capital prprio e suas variaes. Obrigaes: constituem-se em ato da pessoa ou empresa dispor de algum bem ou servio e que em troca destes originam um compromisso futuro de pagamento, representado por um documento, como as duplicatas a pagar.

PATRIMNIO LQUIDO: a diferena entre os valores positivos do ativo (bens e direitos) e os valores negativos do passivo (obrigaes) de uma entidade em um determinado momento. a parte do balano que representa o capital investido pelos scios e est graficamente localizado no seu lado direito. Obs. - Sendo o patrimnio lquido a diferena algbrica entre o ativo e o passivo, no tem sentido falarmos em ativos ou passivos negativos. Assim conclumos que a entidade ter sempre A > ou = zero, P > ou = zero e PL > = ou < zero . Se a entidade possuir ativos e/ou passivos, ela os ter positivamente, ou no os ter.

ABORDAGEM QUALITATIVA E QUANTITATIVA

O patrimnio de uma entidade pode ser visto e analisado sob os seguintes aspectos:

Aspecto Qualitativo ou Especfico: estuda a terminologia tpica de cada um dos elementos que compem o patrimnio, tais como: bens numerrios (caixa e bancos), bens de venda (mercadorias, produtos acabados e matria-prima), bens de renda (veculos para alugar e imveis para alugar) e bens de uso (mquinas e equipamentos, materiais teis e ferramentas). Ex: caixa, capital social, etc...

Aspecto Quantitativo: os componentes patrimoniais devem ser expressos em valores monetrios. Ex: caixa .....................................R$ 1.000,00 capital social ........................R$ 50.000,00

REPRESENTAO GRFICA DO PATRIMNIO O grfico do patrimnio representado pelo Balano Patrimonial, no qual do lado esquerdo encontram-se os valores ativos e do lado direito os valores passivos, como mostra o exemplo abaixo:

ATIVO

PASSIVO

Bens Edifcios Mveis e Utenslios Marcas e Patentes Banco c/Movimento Direitos Aluguis a Receber Duplicatas a Receber

Obrigaes Fornecedores Emprstimo Bancrio Salrios a Pagar Impostos a Recolher

PATRIMNIO LQUIDO Capital Integralizado Lucros Acumulados

A REPRESENTAO ALGBRICA DO PATRIMNIO

Equao Fundamental Sendo o patrimnio o conjunto de bens, direitos e obrigaes com terceiros e capital prprio, a equao fundamental do patrimnio assim definida: CAPITAL PRPRIO = BENS + DIREITOS OBRIGAES COM TERCEIROS

Substituindo os termos bens e direitos por ativo, obrigaes com terceiros por passivo, e capital prprio por patrimnio lquido, podermos afirmar que:

P.L. = A - P
Supondo que a entidade venda todos os seus bens, receba todos os seus direitos e pague todas as suas obrigaes com terceiros, a sobra ou situao lquida o capital prprio, que denominado pela Contabilidade de patrimnio lquido.

Variaes do Patrimnio Lquido A partir da equao fundamental do patrimnio, pode-se deduzir que em dado momento, o patrimnio assume, invariavelmente, um dos cinco estados a saber: 1 Quando o ativo maior que o passivo, teremos patrimnio lquido maior que zero, o que revela a existncia de riqueza patrimonial. A = P + PL 2 Quando o ativo maior que o passivo e o passivo igual a zero, teremos patrimnio lquido maior que zero, revelando inexistncia de dvidas. A = PL 3 Quando o ativo igual ao passivo, teremos patrimnio lquido igual a zero, revelando inexistncia de riqueza prpria. A = P 4 - Quando o passivo maior do que o ativo, teremos patrimnio lquido menor que zero, revelando m situao financeira e existncia de passivo a descoberto.

A + PL = P 5 Quando o passivo maior do que o ativo, e o ativo igual a zero, teremos patrimnio lquido menor que zero, revelando pssima situao financeira, inexistncia de bens e direitos e somente obrigaes. PL = P LANAMENTOS A DBITO E A CRDITO DAS CONTAS

As operaes registradas (de acordo com a natureza de cada conta) atravs de lanamentos ocasionam aumentos e diminuies do ativo, do passivo e do patrimnio lquido. As contas do ativo so debitadas quando bens ou direitos entram no patrimnio e creditadas quando saem. As contas passivas so creditadas quando o patrimnio assume obrigaes e debitada quando as liquida. O patrimnio lquido, como complemento do passivo para igualar ao ativo, obedece ao mesmo mecanismo das demais contas passivas, ou seja, suas contas so creditadas quando h aumento de patrimnio, e debitadas quando h reduo.

ATIVO + d c BENS + d c DIREITOS

PASSIVO - d + c OBRIGAES - d + c PATRIMNIO LQUIDO

As contas de despesas so debitadas, pois representam reduo do patrimnio lquido, enquanto as contas de receitas so creditadas, pois representam aumento do patrimnio lquido.

CLASSIFICAO DAS CONTAS

As contas so classificadas em dois grupos: patrimoniais e de resultado. Patrimoniais: representam os elementos ativos e passivos (bens, direitos, obrigaes e situao lquida). Ex: Caixa, Duplicatas a Receber, Fornecedores, Emprstimos, Capital Social.

Resultado: registram as variaes patrimoniais e demonstram o resultado do exerccio (receitas e despesas). Ex: Salrios, Juros Passivos, Receitas Financeiras.

O PLANO DE CONTAS

O plano de contas um elenco de todas as contas previstas como necessrias aos registros (uma vez que o instrumento que o profissional consulta quando vai fazer um lanamento contbil, pois indica qual conta deve ser debitada e qual conta deve ser creditada) contbeis de uma entidade, oferecendo a vantagem de uniformizao das contas utilizadas em cada registro, alm de servir de parmetro para a elaborao das demonstraes contbeis. A finalidade principal do plano estabelecer normas de conduta para o registro das operaes da organizao, e na sua elaborao devem ser considerados trs objetivos fundamentais: Atender s necessidades de informaes da administrao da entidade; Observar formato compatvel com os princpios contbeis e com a norma legal que regula a elaborao do balano patrimonial e das demais demonstraes contbeis, ou seja, a Lei n 6.404/76; Adaptar-se tanto quanto possvel s exigncias dos agentes externos entidade (fornecedores, bancos, rgos fiscais, auditoria externa) e, particularmente, s regras da legislao do Imposto de Renda. O plano completo deve apresentar o ttulo das contas, a classificao, a funo, explicar o funcionamento, apontar a relao entre os grupos ou mesmo entre as contas, regular o registro das contas, estabelecer a anlise e os cdigos das contas e prever as derivaes das contas. O ttulo de cada conta deve expressar o significado adequado das operaes nela registradas, pois as demonstraes contbeis podem no ser apenas utilizadas pelos usurios internos, mas tambm dos usurios externos. Alm disso, no caso de sociedade annima de capital aberto (com aes negociadas em bolsas de valores), fundamental que suas demonstraes tenham uma linguagem precisa e clara para facilidade de seus acionistas em particular e do mercado em geral. A classificao das contas dada em grupos que permitam a comparao entre si, evidenciando a proporcionalidade entre bens, direitos e obrigaes. O responsvel pela elaborao do plano de contas precisa ter absoluta conscincia das necessidades da empresa e das normas tcnicas, fazendo com que o elenco apresente contas de funo bem definida, ou seja, esclarea para que serve cada conta e qual o papel que desempenha na escriturao. Ex: caixa

 registra os movimentos de dinheiro em poder da empresa, mercadorias registra os movimentos de aquisio das mercadorias destinadas venda. O funcionamento estabelece a relao da conta com as demais e evidencia como se comporta perante seu objeto. Demonstra como se debita a conta, como se credita, qual a natureza de seu saldo e quais as outras contas com que normalmente tem contato. Ex: caixa D: pelo recebimento em dinheiro C: pelo pagamento em dinheiro Saldo: representa o numerrio em poder da empresa e s pode ser devedor. Quando da elaborao do plano de contas devem ser analisados os graus das contas que so a medida de dependncia na anlise destas, sendo que a dependente deve ter sempre classificao inferior com relao a principal. Normalmente so empregados dois graus: conta sinttica ou principal (1 grau) e conta analtica ou derivada (2 grau). Ex: 1. Ativo - sinttica 1.1 Ativo Circulante - analtica Cada conta deve ser identificada por um cdigo que a distingue das demais (esta codificao poder ser numrica ou alfabtica, ou ainda utilizar a combinao de letras e nmeros). Ex: 1. Ativo 1.1.1 Ativo Circulante

O plano varia de acordo com o tipo de cada entidade e no pode ser rgido e inflexvel, devendo permitir as alteraes que se mostrarem necessrias por ocasio de sua utilizao, pois a rpida evoluo da economia moderna gera constantes modificaes e aperfeioamentos na legislao comercial e fiscal, bem como nas normas e mtodos que regulam a atividade empresarial, o que exige a criao de novas contas, o cancelamento de algumas e o desdobramento de outras, de modo que os registros acompanhem a evoluo dos fatos e permitam a constante atualizao dos acontecimentos. ATOS E FATOS ADMINISTRATIVOS O conjunto de acontecimentos que constituem a dinmica patrimonial proveniente dos atos e fatos administrativos. Atos Administrativos: so as ocorrncias que no alteram diretamente o patrimnio. Ex. Admisso e demisso de funcionrios e solicitao de mercadoria. Fatos Administrativos: so todas as ocorrncias que alteram o patrimnio permutando os seus valores ou modificando o patrimnio lquido. A Contabilidade tem como contedo o estudo e o registro contbil dos fatos administrativos e

atravs dos demonstrativos contbeis pode conhecer seus efeitos sobre o patrimnio. Os fatos administrativos podem ser: permutativos e modificativos. Permutativos: so os fatos que provocam variaes especficas, permutando os elementos do ativo e do passivo, sem alterar a situao lquida. Este fato altera a qualidade do patrimnio. Ex: compra de um veculo a vista (+A -A), pagamento de uma dvida (-A P). Modificativos: so os fatos que produzem alterao na situao lquida do patrimnio, ora diminuindo-o, ora aumentado-o. Assim, os fatos modificativos podem ser aumentativos e diminutivos. Ex: despesa a vista (-A -PL) diminutivo Receitas em geral (+A + PL) aumentativo