EL PRINCIPIO DE CAPACIDAD CONTRIBUTIVA COMO FUNDAMENTO Y MEDIDA DE LOS IMPUESTOS.

Jorge Hctor Damarco 1

I. Introduccin. El Estado y los recursos pblicos.-

1 Abogado . Abogado Especialista en Derecho Tributario. Doctor en Ciencias Jurdicas y Sociales. Profesor

Titular por Concurso de Finanzas Pblicas y Derecho Tributario de la Facultad de Derecho de la UBA. Ex Vocal del Tribunal Fiscal de la Nacin. Ex Juez de la Cmara Nacional de Apelaciones en lo Contencioso Administrativo Federal de la Capital Federal

1.- El Estado es la forma jurdica que en la poca actual han creado los seres humanos para vivir ordenadamente en sociedad. Para que el Estado cumpla con su cometido deber desarrollar ciertas funciones que dependern de las circunstancias histricas que, en cada momento, determinan sus fines. Estos fines afloran con el desarrollo mismo de la vida social, en la que se generan las ideologas que dan sentido a las decisiones polticas del Estado. 2.- El Estado para realizar aquellos cometidos requiere bienes y servicios. Los estados modernos no toman por la fuerza los bienes que necesitan para ello ni imponen trabajos personales de modo obligatorio sin contraprestacin. Ellos adquieren dichos bienes y servicios por un precio en dinero 2. 3.- Las funciones que desarrollan los Estados contemporneos se costean (primordialmente) con recursos genuinos3. Son aquellos que el Estado recibe sin una contraprestacin efectiva y particularizada en un sujeto y que, en principio, no tienen obligacin de devolver. El recurso genuino por excelencia y el ms importante desde el punto de vista cuantitativo de la recaudacin de los ingresos estatales es el impuesto. 4.- Los fundamentos tico y jurdico del impuesto.- Existe el deber moral de contribuir al mantenimiento del Estado porque si los hombres para su subsistencia se han agrupado en organizaciones jurdico- polticas como el Estado, parece natural que concurran al mantenimiento de la organizacin que han creado. Est implcito en este razonamiento que la creacin del Estado obedece a razones de orden, seguridad y bien pblico de los miembros de la sociedad. Si se logran estos bienes, los mismos hombres que han privilegiado esos

Jarach, Dino, Finanzas Pblicas y Derecho Tributario, Abeledo Perrot, Tercera Valds Costa, Ramn, Curso de Derecho Tributario, 2.edicin, Depalma, Buenos

Edicin, Buenos Aires, 1999, pg. 221 ISBN 20-1230-5.

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Aires, 1996, tomo I, pg. 103; Villegas, Hctor B., Curso de Derecho financiero y tributario, 3. Edicin, Editorial Astrea, Buenos Aires, 2002, pg. 157, ISBN 950-508582-6.

valores son los que deben sustentar la organizacin que han creado.4 Una conducta de no colaboracin no sera ticamente correcta porque no estara dirigida a mantener algo que se estima necesario para la vida de todos. La doctrina coincide en sealar que desde el punto de vista histrico, - y a la misma conclusin se arriba si se examina la realidad actual de cada una de las naciones-, los impuestos son los instrumentos jurdicos que para aqul fin captan la capacidad econmica de los individuos. En este razonamiento, habr de admitirse que el estado, a travs de los impuestos, transforma el deber tico de concurrencia al mantenimiento del Estado en una obligacin jurdica5 y que, de tal modo, alcanza aquella capacidad econmica. La Corte Suprema de Justicia de la Nacin ha sostenido que la satisfaccin de los impuestos es una obligacin de justicia que impone la necesidad de contribuir al cumplimiento de los fines del Estado y la subsistencia de la Repblica6. La legislacin transforma aqul deber moral en una obligacin jurdica7. 5.- La capacidad contributiva.- La relacin entre el Estado y el individuo, en el caso de los impuestos, importa unir la necesidad del estado y el derecho de propiedad del individuo, pero sin contraprestacin como en el caso de los vnculos contractuales sinalagmticos, sin que se trate de una liberalidad a favor del Estado como en el supuesto de las donaciones, sin contraprestacin o beneficio

Francesco Moschetti expresa que Il dovere di tutto di concorrere alle spese

pubbliche uin raggione della loro capacit contributiva dunque espressione di tale dovere di solidariet nel campo economico, poltico e sociale (Trattato di Diritto Tributario dirigido por Andrea Amatucci, Cedam, Padova, 1994, Volumen I del tomo I, ISBN 88-13-18033-0, pg. 226).
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Vanoni, Enzo, Natura ed interpretazione degli leggi tributarie, Cedam, Padova, 1932,

pg. 101 y sigtes. Vase sobre el punto, Guiuliani Fonrouge, ob. cit. Tomo I, pgs.405 y sigtes.; Villegas, ob.cit. pg. 159.
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Fallos 256:561. Art. XXXVI de la Declaracin Americana de los Derechos y Deberes del Hombre: Toda

persona tiene el deber de pagar los impuestos establecidos para el sostenimiento de los servicios pblicos.

a favor del contribuyente como en los casos de las tasas y de las contribuciones. 6.- Si se tienen en cuenta las valoraciones polticas, sociales, econmicas y jurdicas de las sociedades contemporneas, se admitir que, en el caso del impuesto, el nico modo en que racional y ticamente puede establecerse ese vnculo en el moderno estado de derecho es a travs de la aptitud del individuo, expresada en sus posibilidades econmicas, de concurrir al mantenimiento del estado. Y esta aptitud se transforma en un puente (vnculo) entre aquella necesidad del Estado y el derecho de propiedad del individuo. Es la capacidad contributiva considerada por la Corte Suprema de Justicia de la Nacin como un requisito de validez de los impuestos8. 7.- La relacin entre el poder de imperio del estado y el derecho de propiedad del individuo se construye sobre la base de los principios establecidos en la Constitucin de los Estados para garantizar los derechos individuales y que son verdaderas limitaciones a dicho poder del Estado.

II. El principio de capacidad contributiva. 8.- En las constituciones modernas, segn lo seala la opinin de los autores y la doctrina jurisprudencial, se establece, en algunos casos expresamente y, en otros implcitamente, que los tributos deban ser creados por una ley en sentido formal (principio de legalidad), que todos los individuos deben concurrir al mantenimiento del estado (principio de generalidad), que los impuestos son los tributos que gravan manifestaciones de capacidad econmica (principio de capacidad contributiva), que debe darse el mismo tratamiento tributario a quienes se encuentren en las mismas circunstancias y que dichas circunstancias si bien se refieren, fundamentalmente, a la capacidad contributiva, pueden referirse a otros aspectos siempre que sean razonables (principio de igualdad); que el impuesto debe comprender una cuota parte de la base de medicin o base imponible (principio de proporcionalidad) y que esa proporcin no debe alcanzar una magnitud
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Fallos 312:2467, Causa Navarro Viola.

tal que desnaturalice o haga desaparecer la renta o el patrimonio del individuo (principio de no confiscatoriedad)9. 9.- La capacidad contributiva como fundamento tico de los impuestos y medida de la imposicin. La discusin relativa a la capacidad contributiva muestra aspectos distintos, porque ella admite ser analizada como el fundamento de los impuestos y, asimismo, como un instrumento til (tal vez, el ms til) para establecer la medida en que cada uno debe soportar la carga tributaria o, lo que es lo mismo, el elemento apto para distribuir la carga tributaria. La capacidad contributiva aparece entonces como la razn que justifica el impuesto y, por las razones sealadas, todos los individuos deben contribuir al mantenimiento del Estado. Es el principio de generalidad de los impuestos que obviamente excluye de su cumplimiento a quienes carezcan de capacidad contributiva.

Jarach, Dino, El principio de capacidad contributiva es un lmite al poder fiscal,

por cuanto no se viola el principio de legalidad cuando el impuesto es proporcionado a la capacidad contributiva, en Curso de Derecho Tributario, Tercera Edicin, CIMA, Buenos Aires, 1980, pg. 151. En el mismo sentido, Villegas seala que el principio constituye el soporte de las garantas constitucionales que limitan el poder tributario. "La generalidad exige la no exencin (salvo motivos razonables) de quienes tengan capacidad contributiva; la igualdad requiere que no se hagan arbitrarios distingos, sino los que tengan fundados en la capacidad contributiva (salvo fines extrafiscales); la proporcionalidad garantiza contra progresividades que no se adecuan a la capacidad contributiva graduada segn la magnitud del sacrificio que significa la privacin de una parte de la riqueza; la confiscatoriedad se produce ante aportes tributarios que exceden la razonable posibilidad de colaborar al gastos pblico; la equidad y la razonabilidad desean la justicia en la imposicin y tal concepto est expresado por la idea de que cada cual responda segn su aptitud de pago" (vase Villegas, ob. cit. en Nota 10, pg. 314).

La capacidad contributiva no slo explica la razn de la concurrencia sino que, adems suministra la materia sobre la cual se mide dicha concurrencia. En algunos casos el legislador determina directamente, en la misma ley, cul es el monto del impuesto que debe pagarse (impuesto fijo). El legislador, en tal caso fija el monto de la obligacin tributaria. En otros, -la mayora de los casos, el legislador suministra las bases para establecer el monto del tributo. Primero proporciona el dato objetivo, la capacidad econmica que habr de alcanzarse con el impuesto a travs de la descripcin del hecho imponible y, en segundo lugar, su cuantificacin. Por ejemplo, el monto de las ganancias gravadas por la ley del impuesto. Para ello habr que realizar una tarea ardua y compleja que partiendo de los ingresos obtenidos, en los trminos de la ley del gravamen, delimite cules de ellos son ganancia segn el concepto que establece la ley. Una vez precisado el sentido de la expresin ganancia se obtendr la base de medicin o base imponible de la obligacin tributaria. En estos trminos, la base imponible del impuesto no es otra cosa que la cuantificacin de la materia imponible, la cuantificacin de la capacidad econmica alcanzada por el impuesto. El otro elemento es la alcuota o tasa del impuesto. El legislador, a travs de su valoracin subjetiva, no slo aprecia las manifestaciones de capacidad econmica para gravarlas, sino que tambin determina, sobre la base obtenida, cul es el monto que cada uno debe pagar en concepto de impuesto, cul es la parte de la materia imponible cuantificada que debe entregarse al Estado en concepto de impuesto. Esta apreciacin que efecta el legislador, nuevamente evidencia el elemento subjetivo siempre presente en materia tributaria. El legislador no tiene pautas cientficas para hacerlo. l ha escogido determinado hecho porque, a su juicio, demostraba una determinada capacidad econmica para concurrir al mantenimiento del Estado. Ahora, valora esa manifestacin de capacidad econmica y fija la medida de la obligacin, lo que cada uno debe pagar, a travs de la alcuota del tributo. Sobre la manifestacin de capacidad econmica se establece la medida en que cada uno concurre al mantenimiento del Estado. Ese y no otro ser el monto que el contribuyente debe pagar al Estado en concepto de impuesto. Para ello, para garantizar el derecho a que no se le exija otra suma de dinero distinta, el principio de legalidad amparar al contribuyente, asegurando los trminos de su

concurrencia al mantenimiento del Estado, a travs de una ley (principio de legalidad). Es en virtud de este principio de legalidad que la capacidad contributiva es ahora juridizada y apreciada para describir el hecho imponible y fijar el monto del impuesto y, por tratarse de la capacidad contributiva de un sujeto, ste se transforma en contribuyente. Por ello, desde el punto de vista tico la capacidad contributiva es fundamento del impuesto, pero desde el punto de vista jurdico, adems, determina la medida de la obligacin tributaria y al sujeto obligado. A travs del principio de legalidad queda plasmado el dato objetivo de la capacidad econmica y las apreciaciones subjetivas del legislador. En definitiva, esta breve consideracin permite concretar un concepto ya adelantado, la capacidad contributiva no slo sustenta el vnculo jurdico de carcter obligatorio entre las necesidades que satisface el Estado y el patrimonio10 del individuo, sino que tambin proporciona la materia necesaria para establecer la medida de la obligacin. 10.- La capacidad contributiva y la distribucin de la carga impositiva. 10.1. El principio de capacidad contributiva est inserto en un tema (de carcter poltico-econmico) mucho ms amplio, cul es el relativo a la distribucin de la carga tributaria. La complejidad de los temas que estudian las Finanzas Pblicas la puso de manifiesto Benvenuto Grizziotti en su obra Principios de Ciencia de la Hacienda11 al destacar sus elementos constitutivos: polticos, econmicos, jurdicos y tcnicos. Aun cuando sostena que el estudio de las Finanzas Pblicas se economiza cada vez ms, afirmaba que aquellos otros aspectos no

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Entendido como capacidad econmica global o riqueza total. Grizziotti, Benvenuto, Principios de Ciencia de la Hacienda, Ed. Depalma, traduccin

de Dino Jarach, Buenos Aires, 1949.

podan ser desconocidos12. En definitiva, a travs de la apreciacin de los distintos elementos constitutivos, como debe repartirse la carga tributaria entre cada uno de los individuos que tienen la obligacin de concurrir al mantenimiento del Estado. 10.2. Es sabido que se enunciaron distintas ideas sobre este punto y que se constituyeron siempre sobre un concepto bsico y fundamental del derecho, el principio de igualdad, cuyas races ms profundas se encuentran en las concepciones religiosas judeocristianas. 13. Sobre el presupuesto de la igualdad, para distribuir la carga tributaria, se formularon la teora del beneficio y de la capacidad de pago (o del sacrificio). Para la primera, los impuestos deben pagarse por el beneficio recibido por las funciones que desempea el Estado o, ms modernamente por los bienes pblicos que brinda el Estado. 10.3. En cambio, la teora de la capacidad de pago, si bien no neg la posibilidad de los beneficios, enfoc la cuestin desde un punto de vista distinto, cul es la capacidad de pago (y el sacrificio que siempre representa para el sujeto el pago de los impuestos). En este
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Neumark Fritz, Viejos y nuevos problemas de la Ciencia de las Finanzas (trad. del

Instituto de Hacienda Pblica de la Facultad de Ciencias Econmicas de la Universidad del Uruguay de Finanzarchi-Tubingen, 1955, vol.10, N1 en Seleccin de Temas de Finanzas Pblicas, N 12 y 13, Montevideo.
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La referencia al principio de justicia en materia jurdica , en la mayora de los casos,

significa aludir al principio de igualdad. No cabe ninguna duda que la naturaleza es desigual y que los hombres han agregado a las desigualdades naturales desigualdades de carcter social y econmico, pero el principio moral y tico siempre deseado es el de igualdad. Si los seres humanos son iguales ante Dios, infinitamente omnipotente pero infinitamente bueno y justo, que a todos nos trata del mismo modo y nos juzgar con la misma vara porque cada uno responder ante l por lo recibido-, desde el punto de vista jurdico el hombre cre el principio de igualdad ante la ley que propone la superacin de cualesquiera de aquellas desigualdades. As como los hombres son iguales ante Dios, el derecho los hace iguales ante la ley. Y tratndose de una materia tan sensible como la concurrencia de cada uno al mantenimiento del estado, el principio de igualdad se transforma en el principio de justicia tributaria.

orden de consideraciones no cabe duda que el pago de un impuesto al afectar la capacidad de pago implica un sacrificio para el sujeto que lo realiza, aunque ms no sea el sacrificio de un consumo. No podemos dejar de sealar que, en cada momento histrico, las convicciones profundas de la sociedad relativas a los valores polticos, sociales, econmicos y jurdicos desempea un papel trascendente en la materia que analizamos. 10.4. La teora del beneficio asignar con correccin aquella parte de la recaudacin que cubre el costo de los bienes pblicos prestados por el Estado porque los contribuyentes pagarn los impuestos en la medida del beneficio recibido, pero la suma pagada no contemplar la redistribucin. La teora se despreocupa de este ltimo aspecto, salvo que se pretenda -como presupuesto de la teora- que la realidad muestra una adecuada redistribucin del ingreso nacional. En cambio, la teora de la capacidad de pago, si bien no resuelve (tan ajustadamente como la anterior) el problema de la provisin de bienes pblicos porque muchos individuos no pagarn tributos aunque reciban bienes pblicos, enfrenta con ventaja en relacin a aquella otra teora, la cuestin redistributiva. 11.- Los expositores de la teora de la capacidad de pago siempre mostraron una gran preocupacin por establecer elementos que permitieran determinar la capacidad contributiva de cada individuo. Expresar, de un modo conceptual, sin ms aditamentos que se paga por el beneficio o sacrificio soportado no aporta datos ciertos para poder concretar dicho beneficio o sacrificio en una magnitud que permita determinar la medida del tributo porque ambos conceptos son subjetivos. Quin valora la capacidad de pago? Quin valora el beneficio recibido? . Por ello, en la evolucin de la teora de la capacidad contributiva se trat de objetivar elementos ciertos que fueran expresin de la capacidad econmica. En otras palabras, ante la insuficiencia de las simples manifestaciones tericas, la doctrina busc exteriorizaciones de la capacidad econmica que permitieran medir la concurrencia de cada uno al mantenimiento del Estado. En el desarrollo de la bsqueda de elementos objetivos existi una coincidencia que, sin lugar a dudas, puede enunciarse como universal. La doctrina encontr que la capacidad econmica global o el

poder econmico o riqueza total de los individuos para concurrir al mantenimiento del Estado se exterioriza objetivamente en la renta, el patrimonio y el consumo. Los dos primeros son manifestaciones ciertas y concretas de riqueza. El tercero, constituye una manifestacin presunta. El consenso generalizado de la doctrina hoy es consenso de la legislacin universal. Los impuestos gravan rentas, patrimonios y consumos porque a travs de ellos se exterioriza el bienestar econmico de un individuo y en relacin a los impuestos que gravan la renta, -y sin perjuicio de las limitaciones que resultan de las observaciones de Musgrave14, tambin la idea de progresividad tuvo difusin universal y hoy en todas las naciones el impuesto a la renta de las personas fsicas (y en nuestro pas tambin de las sucesiones indivisas) es un impuesto con escala progresivas de alcuotas. 12.- Si bien se sostiene que el concepto de capacidad contributiva es vago e impreciso, nadie puede pretender ignorar que con el principio se pretende lograr una distribucin justa de la carga tributaria. En este punto, y teniendo en cuenta que estamos en presencia de la institucin jurdica impuesto y que la capacidad contributiva constituye la causa fin de esta obligacin jurdica, no puedo dejar de sealar que se trata de un principio jurdico indeterminado15. Como tal, es susceptible de interpretacin jurisdiccional y en definitiva sern los tribunales los que, en cada caso, establecern si se lo ha quebrantado o no. En el caso de los principios indeterminados de ningn modo puede entenderse que no son susceptibles de determinacin en cada caso particular. La cuestin que plantean es que su caracterizacin precisa requiere del anlisis de un conjunto de circunstancias que deben ponderarse en el marco del contexto en que se aplica el principio. En nuestro caso, ese anlisis no depende de razones de carcter puramente econmico, porque como en toda la actividad financiera del estado concurren elementos de carcter poltico, econmico, jurdico,

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Musgrave, ob.cit.pg.280.

Gnzalez Garca, Eusebio, Conferencia dictada en la Asociacin Argentina de Estudios Fiscales el 19de agosto de 1994. Vase Serie de Conferencias sobre Derecho Tributario, publicacin de la mencionada Asociacin, Buenos Aires, 1994, pg.46
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administrativo, social y psquico que son los que explican cada uno de los fenmenos financieros. En alusin a esta clase de principios, la Corte Suprema de Justicia de Panam, con referencia a uno de ellos, contenidos en el texto de la Constitucin, sostuvo que: La norma constitucional, se refiere al concepto de justicia social, que pertenece, en apreciacin del Pleno, a la categora jurdica de los conceptos jurdicos indeterminados, que, como se sabe, constituye una tcnica que utiliza el ordenamiento, cuya concrecin debe darse, caso por caso, si es en el terreno jurisdiccional o al llenar de contenido la reglamentacin legal bajo el concepto jurdico indeterminado que se ha dejado expuesto. El ordenamiento jurdico ofrece innumerables ejemplos de los conceptos jurdicos indeterminados, por ejemplo: buena fe, la diligencia de un buen padre de familia, el precio justo en la indemnizacin, etc. Naturalmente que el criterio de justicia social deber ser analizado al momento de verificar de qu manera ha regulado la ley los aspectos especficos, a travs de normas singulares. Y debe determinar, mediante el anlisis de la norma especfica en desarrollo del concepto jurdico indeterminado, que se ha respetado el concepto esencial del precepto16. Garca de Enterra y Fernandez 17 al referirse a los conceptos jurdicos indeterminados, explican que: ... la aplicacin de conceptos
Corte Suprema, Pleno. Sentencia de 31 de enero de 1997. Caso: demanda de inconstitucionalidad promovida por Genaro Lpez y otros contra la Ley 44 de 1995. MP. Rogelio Fbrega. GO. No. 23,307, de 11 de junio de 1997. Javier Ernesto Sheffer Mun ha sealado que la Carta Fundamental panamea hace referencia en mltiples normas en ella insertadas a conceptos como: bienestar social, utilidad pblica, inters colectivo, inters social, y otras similares que connotan de algn modo el Estado social de derecho preconizado por su base filosfico-poltica. Lo que en mi concepto ms que reafirmar la indefinicin, vaguedad, de tales expresiones, significa una apuesta constante y decidida por que se cumplan los fines del diseo constitucional, para lo que las autoridades administrativas, los operadores judiciales y el legislador deben tener presente la finalidad expuesta, normas que, de ningn modo, pueden entenderse vaciadas de contenidos operativos (vase Normas y principios del Derecho Administrativo en la Constitucin panamea, en http://www.expresionesamp.net/GlobalPages/files/derechoadmin_sheffer.doc). 17 Curso de derecho administrativo, Ed. Civitas, Madrid, 1998. Tomo I. p. 450
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jurdicos indeterminados es un caso de aplicacin de la Ley, puesto que se trata de subsumir en una categora legal (configurada, no obstante su imprecisin de lmites, con la intencin de acotar un supuesto concreto) unas circunstancias reales determinadas; justamente por ello es un proceso reglado, que se agota en el proceso intelectivo de comprensin de una realidad en el sentido de que el concepto legal indeterminado ha pretendido, proceso en el que no interfiere ninguna decisin de voluntad del aplicador, como es lo propio de quien ejercita una potestad discrecional. ... Siendo la aplicacin de conceptos jurdicos indeterminados un caso de aplicacin e interpretacin de la Ley que ha creado el concepto, el juez puede fiscalizar tal aplicacin, valorando si la solucin a que con ella se ha llegado es la nica solucin justa que la Ley permite. Esta valoracin parte de una situacin de hecho determinada, la que la prueba le ofrece, pero su estimacin jurdica la hace desde el concepto legal y es, por tanto, una aplicacin de la Ley .... La ciencia econmica conoce el concepto de capacidad contributiva, lo contrasta con la realidad legislativa y lo analiza a travs de estudios economtricos y matemticos. Los modelos economtricos lo confrontan de modo permanente con el conjunto de valoraciones contenidas en el mismo principio y los economistas deben agudizar su ingenio para proponer las variantes necesarias en lo estrictamente tcnico para que la legislacin se correlacione con el valor justicia contenida en el principio. Es el caso de Musgrave con su alternativa de la funcin de utilidad de la renta o de bienestar social. Desde el punto de vista econmico establezca cuanto debe pagarse y cuanto pedirle al principio lo que el principio no principio expresa es una aptitud que, en aprecia y encuentra expresada en hechos o econmico que la exteriorizan. pretender que el principio debe pagar cada uno es puede brindar. Lo que el cada caso, el legislador circunstancias de carcter

El anlisis jurdico explica que la capacidad contributiva absoluta constituye el fundamento del impuesto y que cuando el legislador escoge una manifestacin de bienestar econmico para crear un impuesto, entonces surge lo que Matas Cortes Domnguez denomina capacidad contributiva relativa que es aquella expresin de bienestar econmico que el legislador transforma en hecho imponible y

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sobre su cuantificacin determina el monto del impuesto. Es claro que siempre existe una apreciacin subjetiva del legislador, cuando a partir del hallazgo de un dato objetivo que exterioriza el bienestar econmico, lo transforma en una obligacin jurdica de dar una suma de dinero18. A esta altura de la exposicin que vengo desarrollando, debo sealar que en el derecho positivo argentino, en el marco del anlisis terico que se efecta, no es posible prescindir del principio de capacidad contributiva porque por un lado existe un importante aporte de los autores que afirman la existencia y vigencia del principio y, por otro, la doctrina de la Corte Suprema de Justicia de la Nacin afirma que constituye un principio de validez de los impuestos19. Finalmente, en relacin al fundamento ltimo de las crticas que se le formulan no podemos dejar de sealar que siempre los fenmenos econmicos al ser regulados por el derecho contienen elementos normativos que implican los valores (jurdicos) de un determinado momento de la vida social de una nacin. Como seala Jarach no es un cascarn vaco de contenido, ya que ste corresponde precisamente a los fines y propsitos de la poltica fiscal20.

Corts Domnguez, Matas, Ordenamiento Tributario Espaol, Ed. Tecnos SA 1968, Madrid, Espaa, pgs. 28/29. En el mismo sentido, Lecciones de Derecho Financiero de Fernando Sainz de Bujanda, Edicin de la Universidad Complutense, Madrid, Espaa, 1979, pgs. 152/153; Gonzlez Garca, Eusebio y Lejeune, Ernesto, ob. cit. pg. 158. 19 CSJN, causa Navarro Viola, en Fallos 312:2467. 20 Jarach, ob.cit. en la Nota 3, pg.301. Vase, en sentido coincidente la
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Conferencia de Eusebio Gonzlez Garca citada en la Nota 15.

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