A Contabilidade Como Ciência, Seu Objeto e Método de Análise

Adriano Gomes
Introduo Contabilidade
IESDE Brasil S.A. Curitiba 2012

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CIP-BRASIL. CATALOGAO-NA-FONTE SINDICATO NACIONAL DOS EDITORES DE LIVROS, RJ __________________________________________________________________________________ G614i Gomes, Adriano Introduo contabilidade / Adriano Gomes. - Curitiba, PR : IESDE Brasil, 2012. 264p. : 24 cm Inclui bibliografia ISBN 978-85-387-2880-1 1. Contabilidade. 2. Contabilidade - Legislao. 3. Balano (Contabilidade). I. Ttulo. 12-0971. CDD: 657 CDU: 657
17.02.12 28.02.12 033333 __________________________________________________________________________________
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Adriano Gomes
Doutor em Cincias Sociais (Responsabilidade Social Empresarial) pela Pontifcia Universidade Catlica de So Paulo (PUC-SP). Mestre em Controladoria pela PUC-SP. Ps-graduado em Finanas Corporativas e de Mercado pelo Centro Universitrio da FEI-SP. Graduado em Administrao de Empresas pelo Centro Universitrio da FEI-SP. Professor em disciplinas financeiras e de responsabilidade socioambiental na graduao e MBA da Escola Superior de Propaganda e Marketing de So Paulo (ESPM-SP). Docente e palestrante em diversas instituies, com destaque para ESPM, Associao Comercial de So Paulo (ACSP), Centro das Indstrias do Estado de So Paulo (CIESP), Instituto de Organizao Racional do Trabalho (IDORT), SGS, INTEGRAO e ABIPLA, alm de diversos sindicatos representativos dos setores econmicos brasileiros. Experincia profissional de 16 anos como executivo de empresas industriais, comerciais e instituio financeira, alm de atuar com consultoria empresarial em empresas de mdio e grande portes. Autor dos seguintes livros: A Empresa gil, Ge-
renciamento do Crdito e Mensurao do Risco de Vender, Administrao para No Administradores, A Responsabilidade e o Social.
sumri sumrio
A Contabilidade como cincia,

11 | Percurso histrico da Contabilidade 15 | O mecanismo de dbito e crdito 22 | O regime caixa e o de competncia
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seu objeto e mtodo de anlise
35
Plano de contas, livros e mecnica de escriturao

35 | Plano de contas 38 | Constituio de uma empresa 43 | Livros 48 | Mecnica de escriturao
Operaes com mercadorias:

63 | Os registros das operaes tpicas de uma empresa
63
movimentaes, apuraes e tributos
Apurao contbil do resultado: reconhecimento de valores
89
89 | Formao do ativo e formas de reconhecer seu valor
Operaes financeiras,
113 | A importncia de calcular o resultado
113
salrios, encargos e depreciao
121 | Principais elementos que influenciam os resultados
Demonstraes contbeis: Balano Patrimonial,

137 | Balano Patrimonial 144 | Demonstrao de Resultados 149 | Fluxo de Caixa
137
Demonstrao de Resultados e Fluxo de Caixa
Demonstraes contbeis: DLPA, DMPL, DVA e Notas Explicativas 163 | Introduo
163
166 | Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados (DLPA) 170 | Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido (DMPL) 172 | Demonstrao do Valor Adicionado (DV A) 178 | Notas Explicativas
191
Aspectos oramentrios e financeiros

191 | Princpios e conceitos bsicos de planejamento 194 | Fatores importantes 196 | Misso da empresa 196 | Oramento e contabilidade 204 | Concluso
215
Projeto de Sistema de Contabilidade Gerencial e de Controle

215 | Introduo 215 | Planejamento e controle das receitas 227 | Oramento de despesas
239
Administrao da mudana e fatores comportamentais

239 | Introduo 240 | A criao da estratgia para mudar
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Apresentao
Este livro tem o objetivo de apresentar uma viso que perpassa desde a histria desta cincia at os tpicos mais avanados e contemporneos da disciplina, apoiados nas Leis 11.638/2007 e 11.941/2009. O captulo primeiro apresenta e justifica o porqu de a Contabilidade ser considerada uma cincia e no uma tcnicade separao, classificao e apresentao dos fenmenos econmicos, financeiros e patrimoniais. H uma rica abordagem histrica, apresentando elementos do ponto de vista dos fundamentos que permanecem intactos desde sua firmao como cincia em 1494 com a genial obra de Luca Bartolomeo de Pacioli. Obviamente, para que tal cincia se consubstancie e materialize, h todo um conjunto de axiomas, normas e demais regras para seu funcionamento. Esses elementos so vistos no captulo segundo, com um forte destaque para a construo e elaborao do ponto de partida da Contabilidade: o plano de contas. Alm do plano de contas, esse captulo discute e explica o funcionamento dos livros contbeis, quer sejam os obrigatrios, quer aqueles facultativos. Uma vez compreendido que se trata de uma cincia em pleno funcionamento e com os elementos constitutivos elementares em
IntroduoContabilidade
ao, cabe entender e visualizar as operaes de compra e venda de mercadorias, desde casos mais simples at mais complexos envolvendo a tributao nas esferas federal e estadual, com tributos de ordem direta e indireta. Esses pontos sero estudados no captulo 3. O captulo 4 trata de um dos assuntos mais importantes na gesto de uma empresa: o reconhecimento dos ativos. Por meio de mtodos de reconhecimento de valores, descritos em detalhes, os interessados na matria podero encontrar um vasto material com exemplos e fundamentao terica. A gesto de ativos, sem dvida, hoje um dos temas centrais nas empresas e sua compreenso e aplicao so necessrias para a gesto eficaz. Para a gerao do principal resultado de uma empresa, os gestores estaro debruados para ampliar a receita e diminuir custos e despesas. Dentre os principais gastos envolvidos, destacam-se as despesas financeiras, oriundas de operaes financeiras entre a empresa e o setor financeiro, os salrios e encargos, quer seja da mo de obra direta, indireta e de funcionrios da administrao, e da depreciao que ocorre devido ao uso, tempo e tecnologia. Esses elementos de gasto de uma empresa podero conduzir, se bem administrados, a um desempenho acima da mdia do setor, ou, em anttese, levar a empresa a uma situao financeira muito ruim diante da concorrncia.
Os captulos 6 e 7 tratam das demonstraes contbeis. O interessado compreender a dinmica e a construo do Balano Patrimonial, da Demonstrao do Resultado do Exerccio, Fluxo de Caixa pelos mtodos direto e indireto, Demonstrao de Lucros e Prejuzos Acumulados, Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido, Demonstrao do Valor Adicionado e Notas Explicativas. Vale ressaltar que todos os quadros demonstrativos esto atualizados e de acordo com as mudanas provocadas pela Lei 11.638/2007, que inseriu a Contabilidade brasileira no cenrio internacional, adequando-a aos preceitos do International Financial Reporting Standards (IFRS) e das ltimas mudanas realizadas pela Lei 11.941/2009. Se at o captulo 7 h uma viso retrospectiva, ou seja, o devido registro e anlise dos dados e fenmenos ocorridos at a data da apresentao, o captulo 8 tem um enfoque diferente: a projeo de dados futuros. Os aspectos oramentrios, sua fundamentao e critrios de planejamento financeiro so observados e exemplificados nesse captulo. A Controladoria e todo o sistema contbil so analisados no captulo 9 e finalmente os aspectos atitudinais, sobretudo os ligados s mudanas, e comportamentais so comentados no ltimo captulo.
A Contabilidade como cincia, seu objeto e mtodo de anlise
Percurso histrico da Contabilidade

Contabilidade uma cincia. Cincia porque, no sentido positivista de cincia, possui objeto de estudo, que o patrimnio das entidades e tem um mtodo prprio de anlise, que o das partidas dobradas. Se quiser, ainda, h um axioma derivado do prprio mtodo que diz: todo dbito possui um crdito correspondente. Embora se atribua a criao das partidas dobradas a Luca Bartolomeo de Pacioli (1445-1517), com a sua obra datada de 1494, Tractatus de Computis et Escripturis, que na verdade era o tratado nmero XI da primeira parte intitulada Summa de Arithmetica (todo o conjunto da obra recebeu o nome de Summa de Arithmetica, Geometria Proportioni et Proportionalita), tal fato absurdo do ponto de vista historiogrfico. Pacioli sistematizou e eternizou tal prtica em sua obra, jamais a criou. Na obra, Pacioli faz aluso a esse procedimento como el modo de Vinegia ou, seja, o mtodo de Veneza. Portanto, a Contabilidade nasce como cincia em 1494 e Pacioli foi seu precursor. Depois dele vieram: Francesco de Villa La Contabilit Applicatta alle Administrazioni Private
e Plubbliche;
Antonio Tonzig juntamente com Francesco de Villa, so os precursores da chamada Escola Administrativa de Contabilidade; Giovanni Massa autor do Trattato Completo di Ragioneria; Vicenzo Mazi definiu em 1923 o patrimnio como objeto de estudo da Contabilidade; Giovani Rossi precursor da Escola Matemtica de Contabilidade; Giuseppe Cerboni fundador da Escola Toscana;
Fbio Besta enfatiza que o valor o elemento fundamental da conta e se aproximou em definir o patrimnio como objeto de estudo da Contabilidade. Autor de La Ragioneria; Eugen Schmalenbach fundador da Escola Alem; Gino Zappa seguidor da tradio da Escola Veneziana; Francisco DAuria introduziu no Brasil a corrente do pensamento universalista; Antonio Lopes de S avanou com a Contabilidade para a chamada corrente neopatrimonialista. O frade toscano Luca Bartolomeo de Pacioli foi, portanto, o primeiro expositor do mtodo que os venezianos utilizavam empiricamente nas atividades mercantis. Alm disso, Pacioli ensina em seu livro boas maneiras de se conduzir um negcio e como ser um comerciante de sucesso. Trs coisas so importantes, ensinou o mestre: capital (pecunia numerata) sem o qual impossvel iniciar qualquer transao; ser um bom contador e guardar a documentao (buon ragioniere e
pronto computista);
colocar em ordem a documentao para que possa rapidamente ter informao dos crditos e dbitos. Conclui-se que o mtodo das partidas dobradas j era de franco conhe1 Na obra de Carvalho (1994) aparece a grafia wasseria, cuja edio original data de 1911 e foi republicada pela Escola de Comrcio lvares Penteado em 1994. Consideramos a grafia masseria, entendendo um provvel erro de grafia na obra de 1911.
cimento emprico dos comerciantes venezianos. Um forte relato histrico, conforme explica Carvalho (1994, p. 20) o Libro Della Masseria1, datado de 1340, portanto 154 anos antes da obra de Pacioli, que era todo escriturado em partidas dobradas. Um documento de uma empresa chamada Donado Soranzo & Irmo, em Veneza, datado de 1410 a 1416, tinha sua escriturao baseada em dbito e crdito correspondentes. Vejamos:
A partir de 1340 vem-se generalizando na Itlia o emprego das partidas dobradas. Os arquivos de Veneza fornecem belos documentos em que ainda hoje se pode estudar o seu contnuo desenvolvimento. Um desses documentos, do qual possumos uma bela fotografia, um razo da firma Donado Soranzo & Irmo, negociantes daquela cidade, escriturado nos anos de 1410 a 1416. Nesse Razo cada dbito tem um crdito correspondente , e o mtodo aparece nele claro, perfeito, inteiramente compreensvel, com toda srie de contas pessoais, de movimento e diferenciais ou de resultado. Luca
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Paciolo no foi, portanto, o inventor das partidas dobradas, mas to somente o seu primeiro e grande expositor. (CARV ALHO, 1994, p. 25)
A operao da Contabilidade foi pensada por Pacioli da seguinte maneira: lanar as contas em trs livros, que sero descritos a seguir. Livro 1: Memoriale registrava as operaes medida que elas se sucedessem; Livro 2: Giornale deveria registrar as operaes com as devidas datas e ser mais legvel que o Memoriale. Conhecemos esse livro atualmente como Livro Dirio; Livro 3: Quaderno cuja primeira conta a ser aberta o caixa, uma vez que tambm no Giornale o caixa deveria ser a primeira, explica Pacioli. Esse livro conhecido hoje por Razo. Assim nasceu a Contabilidade. Evidentemente, outros aspectos histricos contriburam para sua ecloso, entre os quais, talvez o mais importante, o prprio desenvolvimento capitalista. Todavia, no se ir abordar essa vertente aqui. A Contabilidade um instrumento para o fornecimento do mximo de informaes teis para a tomada de decises, dentro e fora da empresa, conforme explica Marion (1986). Sua aplicao pode ser vista em diversas reas como, por exemplo, em empresas: comerciais; industriais; pblicas; bancrias; hospitalares; agropecurias; seguradoras. Atualmente, dentro das empresas mais organizadas, a Contabilidade tem merecido bastante ateno e destaque e normalmente a sua linha de atuao bastante ampla e abrangente. Em uma viso meramente organizacional poder-se-ia encontrar o organograma a seguir:
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Conselho de Administrao Presidente (CEO) Comercial Administrao Gerncia de Crdito e Cobrana Oramento Contabilidade Financeira Fiscal Depto. Manufatura Tesoureiro Adm./Finanas Controller
Contas a Contabilidade de Capital Pagar Figura 1 Organograma de uma empresa terica. de Custos
2 O capitalista sinnimo de empresrio, comerciante, negociante, enfim, todos aqueles que usufruem do capitalismo.
Assim, desde 1494, de modo sistemtico, o capitalista2 passou a ter um instrumento de controle forte e confivel para tomar deciso, que a Contabilidade. Agora, resta saber como de fato trabalhar com os conceitos. Os usurios e demais interessados em informaes de carter contbil ou financeiro so to numerosos e diversificados que, se desejssemos satisfazer plenamente suas necessidades de informao baseados nos relatrios que conhecemos, seria necessrio personalizar cada qual conforme seus entendimentos. Porm, a tese que melhor caminho parece estar tomando, segundo Martins e Lopes (2005), a de preparar vrios relatrios para atender todos os interessados (fisco, diretoria interna, acionistas no exterior, Banco Central, Comisso de Valores Mobilirios (CVM) etc.). At mesmo para este trabalho, em especial, caso fosse possvel moldar uma demonstrao financeira personalizada, seria fantstico! Entre os inmeros possveis leitores das demonstraes financeiras, muitos o fazem por dever do ofcio. Em linhas gerais, podemos elenc-los em: administrao ou corpo diretivo da organizao; titulares scios ou acionistas; rgos oficiais da Administrao Pblica; bolsa de valores; investidores pessoais ou institucionais; clientes e fornecedores; instituies financeiras; funcionrios.
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(MARION,2005)
O mecanismo de dbito e crdito

Antes de se abordar o mecanismo propriamente dito, um bom exemplo para se compreender dbito e crdito um mero emprstimo de dinheiro que um pai faz para seu filho. Evidentemente, um pai somente empresta dinheiro para seu filho porque acredita que o filho devolver o dinheiro no tempo aprazado. O filho, por sua vez, ficou com o dbito (dever) de pagar o pai no tempo estipulado. Crdito, portanto, vem da mesma raiz semntica do verbo crer, acreditar. J dbito vem da mesma raiz do verbo dever. muito comum as pessoas associarem os termos dbito e crdito ao extrato de conta corrente bancria. bom sempre recordar que esse sistema vigorava desde o sculo XII e, portanto, sem a existncia de extrato bancrio. Creditar significa de fato dar o crdito, ou melhor, qual conta deu o crdito para que a operao fosse concluda. Em contrapartida, a outra conta ficou devedora dessa mesma operao. O registro sempre feito colocando-se a conta devedora em primeiro lugar precedida da letra D e em seguida a conta credora precedida da letra C. Exemplo: uma loja compra um veculo vista por R$10.000,00, logo: D VECULO C CAIXA R$10.000,00 R$10.000,00
Note que a pergunta correta a ser feita : Qual conta deu crdito para que a operao fosse concluda?
Com essa pergunta, pode-se realizar qualquer lanamento contbil, do mais simples ao mais complexo.
As contas de partidas simples e partidas dobradas

A forma de contabilizao mais simples que se conhece aquela realizada por meio de um sinal grfico na forma de um T a que se d o nome de razonete. O razonete um instrumento didtico para desenvolver o raciocnio contbil e para se fazer os lanamentos individuais por conta. Do ponto de vista histrico, uma das explicaes do razonete nos remete aos antigos
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cobradores de tributos. Ao chegar a um determinado local, os cobradores faziam um desenho na forma de um T. Comeavam a descrever o que viam no local, ou seja, o patrimnio da organizao. Em funo de nossa escrita ser realizada da esquerda para a direita, esses itens patrimoniais eram escritos do lado esquerdo. E de acordo com o montante estimado do patrimnio, tal soma servia de base para a cobrana do tributo. Talvez esteja na tradio, e no seja meramente uma simples conveno, o fato de escrevermos os itens do ativo do lado esquerdo do Balano Patrimonial e o passivo do lado direito. H bastante semelhana entre o razonete primrio de uma conta com o Balano Patrimonial, como pode ser visto na figura a seguir. No razonete os dbitos so lanados do lado esquerdo e os crditos do lado direito. Da mesma forma, no Balano Patrimonial o passivo o lado onde se encontraro as contas que daro crdito ao ativo ou, ainda, o passivo a parte que financia o ativo.
Balano Patrimonial Ativo Passivo
(MARION,2005)
Razonete Ttulo da Conta Dbito Crdito
Semelhanas
Figura 2 Semelhana entre Balano Patrimonial e razonete.
As variaes patrimoniais
As variaes patrimoniais que podem ocorrer numa empresa decorrero da forma como os ativos, em geral, so financiados. H trs formas de se financiar um ativo: 100% de capital prprio; 100% de capital de terceiros; uma combinao de ambos. A seguir ser mostrada uma srie de movimentos que uma empresa realizou para suas operaes:
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I) Depsito inicial de R$1.000,00 pelos scios Antonio e Manoel no Banco do Brasil S.A., em 02/01/X1 (a empresa formada por dois scios):
Ativo B a Bancos c/ Movimento R$1.000,00 n co R$1.000,00 Passivo Capital R$1.000,00 Capital
R$1.000,00
II) Em 10/12/X1 a empresa compra vista um computador por R$800,00;

Banco R$1.000,00 R$800,00
Computador R$800,00
Como se pode observar pela figura 3 a seguir, as contas do Ativo so debitadas quando aumentam de saldo e creditadas quando h uma diminuio. No Passivo e Patrimnio Lquido (PL) ocorre o contrrio.
(MARION,2005)
Balano Patrimonial Ativo Passivo e PL
Balano Patrimonial Ativo Passivo e PL
Razonetes Contas de Passivo e PL Contas do Ativo Aumenta + Diminui Diminui Aumenta +
Figura 3 Reconhecimento do dbito e crdito.

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As contas de receitas, despesas e custos

Receita vem a ser a venda de produtos, mercadorias ou de servios. Normalmente, as receitas podem ser realizadas: vista entrada de dinheiro no caixa no mesmo ato da entrega do bem ou servio ao cliente. Portanto, no existe venda vista com 7 dias de prazo para pagamento, como o comrcio atualmente inventou. a prazo a entrada do dinheiro ocorrer no futuro (pode ser 1 dia apenas). No momento da entrega da mercadoria ou ocorrncia do servio gera, ento, um direito de recebimento ou, como mais conhecido, contas a receber. As receitas aumentam o ativo, uma vez que o valor que havia no estoque vendido por um valor maior do que o registrado, visto que o estoque registrado pelo valor de aquisio ou de custo e a receita reconhecida pelo valor de realizao ou pelo preo. Todavia, nem todo aumento de ativo pode ser reduzido ao significado de receita. Tal aumento pode ser provocado por: emprstimos; financiamentos; compras a prazo. Despesa vem a ser todo e qualquer sacrifcio financeiro para resultar em gerao de receita. Perceba que o conceito bem fundamentado na mente de dirigentes empresariais poderia gui-los para realizar uma administrao racional de despesas e no aqueles cortes muitas vezes irracionais e sem vinculao com a construo do futuro competitivo das organizaes. As despesas incorridas tero seu respectivo pagamento no ato ( vista, provocando a sada de dinheiro do caixa) ou a prazo, o que redundar no aumento do passivo circulante. A seguir, um quadro-resumo do que foi dito: Operaes a prazo e vista
(MARION,2005)
Operaes
Receita Despesa DRE
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A prazo
+ Dupl. a Receber Ativo + Contas a Pagar Passivo
vista
+ Caixa (Encaixe) Ativo () Caixa (desembolso) Ativo
Balano Patrimonial
As contas de compensao
Conta de compensao um artifcio contbil que visa mais especificamente ao controle do que ao registro. Pela sua prpria natureza, ela no acarreta modificao patrimonial, apenas uma compensao. Um bom exemplo o controle que se faz de duplicatas caucionadas3. Tais duplicatas no deixam de ser ativo, mas, por outro lado, esto garantindo um emprstimo. O controle do montante dia a dia pela contabilidade fundamental, pois duplicatas vo chegando ao vencimento. Algumas so liquidadas, outras so inadimplentes e, ainda, novas duplicatas so emitidas a fim de garantir o emprstimo. Portanto, a conta de compensao um mero instrumento de controle da contabilidade, mas que no interfere no resultado.
3 Duplicatas caucionadas ou em cauo vem a ser o montante de duplicatas que a empresa deixa em garantia no banco para receber um emprstimo. Cauo um tipo de garantia.
A equao patrimonial bsica

Conforme ensinou Pacioli, o ativo deve ser igual ao passivo. O ativo composto de trs divises tericas, de acordo com a Lei 11.638/2007, a saber: Ativo Circulante (AC) itens com alta liquidez (caixa, bancos, contas a receber e estoques, normalmente); Ativo Realizvel a Longo Prazo (ARLP) itens cuja liquidao dar-se- num prazo superior a um ano; Ativo Permanente (AP) composto por quatro subitens: imobilizado tem a caracterstica de gerar depreciao, exceto terras e terrenos; investimentos normalmente feitos em outras companhias; diferido tem a caracterstica de ser realizado antes da operao se iniciar e, ento, gerar amortizao desses gastos no futuro; intangvel esse grupo dever abarcar os itens intangveis e que tenham de alguma forma uma apurao de valor. Mas a Lei 11.941/2009 causou nova mudana, antecedida pela MP 449/2008. Assim, a ltima e mais recente forma de apresentao das contas do Balano Patrimonial ficar assim disposta:
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Ativo Circulante (AC) itens com alta liquidez (caixa, bancos, contas a receber e estoques, normalmente); Ativo No Circulante (ANC) contemplar o realizvel a longo prazo, investimentos, imobilizado e intangvel. Note que a lei extinguiu o subgrupo diferido. Por outro lado, o passivo composto por obrigaes com terceiros (passivo) e capital prprio (Patrimnio Lquido). De modo geral, h os seguintes cortes no passivo (de acordo com a Lei 11.638/2007): Passivo Circulante (PC) itens com alta exigibilidade (emprstimos bancrios, fornecedores, impostos a recolher, salrios e encargos a pagar e provises); Passivo Exigvel a Longo Prazo (PELP) itens cuja liquidao dar-se- num prazo superior a um ano; Patrimnio Lquido (PL) a dvida que a empresa tem com seus scios. A composio dada pelo capital social, lucros ou prejuzos acumulados e reservas. Da mesma forma que mudou o ativo, a Lei 11.941/2009, precedida pela
4 No h mais o grupo Resultados de Exerccios Futuros, extinto pela Lei 11.941/2009.
MP 449/2008, deixou assim disposto o passivo4 das empresas: Passivo Circulante (PC) itens com alta exigibilidade (emprstimos bancrios, fornecedores, impostos a recolher, salrios e encargos a pagar e provises); Passivo No Circulante (PNC) itens cuja liquidao dar-se- num prazo superior a um ano; Patrimnio Lquido (PL) engloba os subgrupos capital social, reservas de capital, ajustes de avaliao patrimonial, reservas de lucro, aes em tesouraria e prejuzos acumulados. Se quiser relembrar Karl Marx (1988), o capital tem uma caracterstica de acumulao primitiva e reproduo ampliada. A Contabilidade relata no PL essa vertente, uma vez que ao capital inicial, so acrescentados os acmulos produtivos desse capital na forma de lucro ou, na viso marxista, mais-valia.
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Assim, h algumas vises interessantes: Ativo = Passivo Ativo = Obrigaes com terceiros + PL PL = Ativo Obrigaes com terceiros
Ativo = Passivo (de acordo com a viso da Lei 11.941/2009) AC + ANC = PC + PNC + PL Caixa + Dup. Rec + Estoque = PC + PNC + PL ANC Caixa = (PC + PNC + PL) (Dup. Rec + Estoque + ANC)
Ativo = Passivo AC + ANC = PC + PNC + PL PL = AC + ANC PC PNC Capital + Lucros + outras5= AC + ANC PC PNC Capital = (AC + ANC) (PC + PNC + Lucros + outras)
5 Reservas de Capital + Ajustes de Avaliao Patrimonial + Reservas de Lucros + Aes em Tesouraria + Prejuzos Acumulados.
Ativo = Passivo AC + ANC = PC + PNC + PL PL = AC + ANC PC PNC Capital + Lucros + outras = AC + ANC PC PNC Lucros = (AC + ANC) (PC + PNC + Capital + outras)
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O regime caixa e o de competncia

Regime vem a ser o modo pelo qual se reconhece um valor. Existem duas posies bsicas: a diacrnica e a sincrnica. A diacrnica se preocupa com o tempo (passado, presente ou futuro) com suas respectivas variaes (corrigido ou corrente). J a posio sincrnica tem uma preocupao com a natureza e especificidade do fenmeno. Assim, o valor ser reconhecido pelo seu carter econmico ou financeiro. O regime de competncia aquele que reconhece o valor do ponto de vista da incorrncia, ou seja, da perspectiva econmica. Ele universalmente adotado, aceito e recomendado pelo Imposto de Renda. Suas caractersticas so: Receitas reconhece o valor pela sua incorrncia e no pelo seu efetivo recebimento. Assim, independentemente de ser vista ou a prazo, a receita reconhecida pelo seu movimento econmico. Despesas da mesma forma, os valores das despesas so reconhecidos no momento em que seu movimento econmico ocorre. No h reconhecimento em funo do pagamento da despesa. DRE o lucro , portanto, um valor de natureza econmica e refere-se riqueza produzida no perodo de apurao e no h referncia com recebimento ou pagamento. O regime de caixa, por sua vez, reconhece o valor a partir da sua efetivao financeira, isto , no ato do recebimento e do pagamento. Sua aplicao bastante restrita, normalmente entidades sem fins lucrativos e algumas empresas que reconhecem algumas contas na sua contabilidade gerencial por esse mecanismo. Suas caractersticas so: Receitas reconhece o valor pelo seu recebimento e no pela incorrncia; Despesas da mesma forma, os valores das despesas so reconhecidos no momento do seu efetivo pagamento; DRE o lucro ser o resultado da diferena entre as receitas (que sero entradas de caixa) menos as despesas (sadas de caixa).
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Os lanamentos e suas retificaes

Se algo em que Pacioli pode ser considerado como um verdadeiro precursor foi no que diz respeito ao estorno, no na sua criao, mas sobretudo no lanamento. Dizia o frade: stornare alla fiorentina6. Assim, sugere que em Florena j se praticava tal procedimento. O mestre to admirvel que nada melhor que beber diretamente em sua fonte:
6 Estornar Fiorentina (traduo livre).
ancora necessrio al bom quaderniere sapere retrattare, o vuoi dire stornare alla fiorentina, una partita che per errore avesse postra in altro luogo, che ella dovesse andare, como se lavesse messa in dare e doveala ponere in avere, e contra, e quando dovea porla a conto di Martino e lui la mise a conto di Giovanni, e contra.
Traduo: Ao bom contador importa saber retratar, isto , estornar ao modo Fiorentino uma partida que por erro tenha colocado em lugar diverso daquele que devia p-la, como quando a pe no dbito devendo coloc-la no crdito, e vice-versa, ou quando, devendo inscrev-la na conta de Martinho, a registra na conta de Joo, e vice-versa.
Postulados, princpios e convenes da Contabilidade

Postulados
Postulados ou axiomas so verdades incontestveis. Toda a Contabilidade est apoiada em dois grandes postulados. Sem eles no h como se estudar e praticar essa cincia. So eles:
Postulado da entidade contbil

O postulado da entidade contbil aquele que trata das unidades de estudo da Contabilidade, ou seja, qualquer grupo que exera atividade econmica capaz de produzir riquezas, ainda que sem a finalidade de lucro.
Postulado da continuidade das entidades

Toda e qualquer entidade contbil tem a perspectiva da perenidade. Por isso que em casos extremos, quando h uma perspectiva de falncia das atiEste material parte integrante do acervo do IESDE BRASIL S.A., mais informaes www.iesde.com.br 23
vidades, uma empresa conceituada em descontinuidade e a forma e princpios que a regero sero distintos.
Princpios
Princpios so os fundamentos da Contabilidade. So as bases que do carter cientfico Contabilidade. Tambm conhecidos como convenes geralmente aceitas, foram elevados categoria de princpios com o advento da Contabilidade Cientfica, por ser constatada sua praticidade e sua utilidade. De acordo com a Resoluo 750/93 do CFC, h sete princpios:
1) Princpio da entidade
O patrimnio de uma entidade jamais pode confundir-se com aqueles de seus scios. Deve haver uma separao entre a organizao e seus scios ou associados. No permite mistura ou interferncia entre patrimnios diferentes.
2) Princpio da continuidade
Se no houver indicao quanto ao tempo de durao de uma empresa, presume-se que ela continuar trabalhando por prazo indeterminado, a no ser que surjam evidncias fortes em contrrio risco eminente de paralisao de suas atividades. Na situao de ter continuidade de vida, a empresa deve ser vista como um organismo que faz investimentos, usa insumos, produz, vende, obtm lucros.
3) Princpio da oportunidade
Por esse princpio, os registros devem primar pelos aspectos qualitativos e quantitativos e ser oportunamente registrados visando tomada de deciso.
4) Princpio do registro pelo valor original

Tambm conhecido como princpio do custo como base de valor, tal princpio entende que qualquer bem deve ter seu registro contbil baseado no valor de entrada, isto , na compra. Os bens devem ser registrados em valor original (independente das condies em que foram adquiridos), e jamais
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podero ser expressos pelo seu valor de mercado ou qualquer outra mecnica que se queira colocar em funcionamento.
5) Atualizao monetria
Visa no descaracterizar o Patrimnio Lquido das empresas em face de ocorrncia da inflao7.
7 A Resoluo 1.282/2010 do Conselho Federal de Contabilidade (CFC) que atualizou e consolidou os princpios da Contabilidade, revogou o Princpio da Atualizao Monetria.
6) Princpio da competncia
Por competncia, entende-se o reconhecimento de um determinado valor, quer seja receita ou despesa, no exato momento de sua incorrncia ou acontecimento. Portanto, jamais se reconhecer um valor sem que o mesmo tenha ocorrido: As despesas e receitas devem ser lanadas to logo aconteam, sendo datadas de acordo com os fatos gerados independentemente do seu efetivo recebimento de pagamento.
7) Princpio da prudncia
Por prudncia, entende-se valorar o ativo pelo menor valor e o passivo pelo maior. Dessa forma, resultar no menor Patrimnio Lquido possvel. Entretanto, outros autores destacam outros princpios, a saber:
Princpio da realizao da receita

A receita s reconhecida a partir do momento em que houve a transferncia para o cliente. Algumas condies, portanto, so necessrias para a concretizao da receita. Em primeiro lugar, h que se ter uma avaliao objetiva do mercado ou do produto que se vai transferir ao cliente. Em seguida, todos os insumos de produo e comercializao do produto ou do servio devero estar plenamente satisfeitos (caso contrrio, no se teria o produto ou servio) e, finalmente, todas as despesas relativas estrutura foram devidamente reconhecidas.
Princpio do confronto da despesa com a receita

Tal como explicado no princpio anterior, toda e qualquer despesa foi objeto de sacrifcio financeiro para se obter a receita e a ela est atrelada. Em suma, s h receita a partir do fenmeno econmico da despesa e jamais o contrrio.
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Princpio do denominador comum monetrio

Toda a Contabilidade deve ser feita em uma nica moeda, qualquer que seja. Por motivos bvios, escolhe-se a moeda local para os lanamentos contbeis serem executados. Empresas transnacionais necessitam, seguramente, enviar seus nmeros e resultados obtidos em outros pases para suas matrizes. Em funo dessa necessidade, procedimentos de traduo de demonstraes financeiras so realizados, porm apoiados em legislao ou boas prticas contbeis 8.
8Entende-setodoequalquer pronunciamento, norma e aconselhamentodeauditoria.
Convenes
Enquanto os princpios so de carter geral, as convenes esto associadas s normas de procedimento, muitas vezes limitando ou restringindo a plena aplicao dos princpios. So quatro as convenes, conforme a Deliberao 29/86 da Comisso de Valores Mobilirios (CVM), a saber:
1) Conveno da objetividade
Preconiza que a atribuio de valor dos componentes patrimoniais sempre deve ser objetiva. Tem a finalidade de restringir reas de liberdade na aplicao dos princpios contbeis. Deve ser o resultado de um consenso profissional, no se valendo de critrios dbios ou subjetivos.
2) Conveno da materialidade
Devem ser registrados apenas fatos relevantes e na ocasio oportuna, evitando desperdcio de tempo e dinheiro e sempre apoiado em documento hbil.
3) Conveno do conservadorismo
Apesar de ser criticada pelos leigos, essa conveno indica que em caso de dvida a escriturao de uma determinada operao deve ser realizada de forma cautelosa. O caso tpico o registro de despesas, ainda que no se tenham todos os elementos necessrios, porm jamais lanar receitas sem o conjunto pleno de documentos e demais evidncias empricas.
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4) Conveno da consistncia ou uniformidade

Quando adotado determinado procedimento, este no dever ser modificado frequentemente, ou seja, o plano de contas da empresa, critrios de apropriao de despesas e receitas, entre outros, devem manter-se estveis por diversos perodos. Muito embora no conste na Deliberao 29/86 CVM, h autores que consideram o teor da prpria resoluo, que est calcada nas discusses contbeis, que a evidenciao se equipara a uma conveno. Tanto verdade que j em 1986 a CVM editou essa norma com a preocupao central no chamado disclosure aos acionistas. Por isso, destacamos em separado tal conveno.
Conveno da evidenciao
Caber ao contador a plena evidenciao das operaes para os chamados stakeholders (interessados em geral). Evidenciar provar de todas as formas possveis que tal fato contbil ocorreu. Um evento de importncia extrema a auditoria das demonstraes financeiras. Nessa situao, caber ao contador deixar todos os lanamentos e saldos de forma autoevidente, de forma que profissionais experientes ou at mesmo leigos em Contabilidade possam compreender de forma clara e evidente os nmeros apresentados.
Ampliando seus conhecimentos
Utilizao do mtodo das partidas dobradas na civilizao romana

Miguel Maria Carvalho Lira
Antes da Idade Mdia perodo histrico em que se assistiu a um retrocesso e estagnao de todos os aspectos da sociedade europeia a Contabilidade atingiu a sua mais alta expresso no Imprio Romano, sendo que o seu desenvolvimento, nessa civilizao, foi paralelo ao da administrao pblica e das empresas agrcolas.
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A comprovar a importncia da Contabilidade nessa civilizao temos o elevado nmero de livros contabilsticos existentes constituindo estes um sistema ordenado bem como a existncia de alguns conceitos contabilsticos. Sinteticamente, podemos considerar que este artigo pretende obter uma resposta seguinte questo: o mtodo da partida dobrada (ou mtodo digrfico) foi ou no utilizado pelos romanos, em qualquer momento da sua longa histria? No entanto, realizar uma anlise pormenorizada do quo avanada se encontrava a contabilidade na civilizao romana resulta, na atualidade, num exerccio bastante complexo devido escassa informao disponvel nesse campo. Portanto, s possvel inferir sobre a utilizao ou no do mtodo digrfico atravs do estudo dos (poucos) documentos que resistiram passagem do tempo e chegaram at ns. Deve-se aos romanos a primeira grande contribuio para o desenvolvimento da Contabilidade, pois no apogeu dessa civilizao j eram utilizados uma srie de livros contabilsticos, constituindo estes um sistema ordenado. Para alm disso, eram tambm utilizados alguns conceitos contabilsticos como, por exemplo, e de acordo com Lamarr9, citado por Hendriksen (1970, p. 26), um arquiteto romano afirmava que a valorizao de uma parede no podia ser s determinada pelo seu custo, mas sim aps deduo a este de um oitavo para cada ano em que a parede havia estado de p, isto , nessas palavras est patente a utilizao de uma taxa de amortizao de 12,5%. Mas convm retroceder um pouco e indicar que o objetivo da contabilidade romana era similar ao dos perodos histricos anteriores, pretendendo apenas medir o grau de eficcia dos responsveis da administrao dos bens e propriedades privadas ou pblicas atravs de registros exatos e minuciosos. Por outras palavras, esses registros encontravam-se ligados, inicialmente, ao controle da prosperidade das famlias e da respectiva comunidade. Depois, com a expanso do seu territrio e o desenvolvimento da atividade econmica da civilizao romana, alargou-se a aplicao dos registros contabilsticos atividade pblica e atividade comercial. Contudo, podemos afirmar que nos tempos da Repblica, a contabilidade romana atingiu um enorme grau de perfeio, continuando a evoluir no per-
9 LAMARR, Layondon. Rate Making for Public Utilities. Nova York: McGraw Hill Books , 1923, p. 51.
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odo imperial devido, em parte, ao fato de os romanos terem sido excelentes administradores, sendo lgico supor que bons administradores teriam bons registros contabilsticos. A comprovar a importncia da contabilidade na civilizao romana temos o elevado nmero de livros contabilsticos existentes. Gonalves da Silva (1970, p. 35) aponta como principais livros usados na contabilidade privada o Kalendarium, o Adversaria e o Codex Rationum. A estes, Lopes Amorim (1969, p. 59) acrescenta o Commentarius e o Codex Accepti et Expensi. Segue-se uma breve descrio de cada um deles:
Commentarius (ou Libellus) esse livro servia apenas para registrar, preliminarmente, o fato contabilstico exatamente como havia sido constatado ou ocorrido. Era como um livro de primeiras anotaes. Tendo por funo referenciar meramente os fatos, os registros contabilsticos efetuados nesse livro no obedeciam a nenhuma regra, nenhuma sistematizao ou metodologia prvias.
Adversaria (ou Ephemeris) era o livro para o qual se passava o movimento do Commentarius, tendo um carter provisrio, j que
as suas inscries eram peridicas e cuidadosamente transcritas para outros livros contabilsticos.
Codex Accepti et Expensi destinava-se ao assento das operaes

ou contratos literais do cidado romano. A sua exata forma deu azo a muita discusso, mas quase certo, para Murray (1978, p. 126), que esse Codex tinha uma apresentao que permitia mostrar os dbitos e os crditos ao mesmo tempo, provavelmente em pginas opostas, isto , as entradas eram anotadas numa pgina e as sadas noutra. Eram tambm anotadas a data, o gnero e a importncia de todas as transaes.
Codex Rationum (ou Tabulae Rationum) esse livro era formado

por sequncias sucessivas de duas pginas. Desse modo, as entradas eram registradas na accepti pagina, e as sadas na expensi pagina. O conjunto accepti pagina/expensi pagina referia-se, portanto, a uma conta (ratio) e os lanamentos a dbito eram designados ratio accepti e os realizados a crdito ratio expensi. Segundo Gonalves
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da Silva (1970, p. 36), o Codex Rationum era conservado e podia, na falta de testemunhas, utilizar-se como meio de prova. Dos livros j referidos, era o nico que tinha fora probatria reconhecida pelo Direito da Repblica;
Kalendarium: aqui se registravam os capitais cedidos, os nomes

dos devedores, a quantia em dvida, os juros mensais, os dias em que se venciam etc. O escravo que tinha sua responsabilidade esse livro era conhecido como calendarius. Segundo Sarmento (1997, p. 602), o nome desse livro provm da data habitual de pagamento dos juros, isto , nas calendas (primeiros dias) de cada ms. O Papiro de Kanaris Data de 191 - 192 o papiro contabilisticamente mais interessante do perodo romano: o Papiro de Kanaris, com uma forma bilateral. Trata da contabilidade privada de um grande proprietrio em Fayum, onde as receitas e as despesas se encontram alinhadas de forma vertical, lado a lado, em cada coluna de escrita, assemelhando-se aos assentos da contabilidade moderna. De Ste. Croix10, citado por Kam (1990, p. 14), afirma no estarmos perante um Dirio elaborado com base nas partidas dobradas, uma vez que cada registro mostra apenas de quem foi o dinheiro recebido e a favor de quem foi desembolsado. Conclui ento esse autor que os romanos no mantinham os seus registros em termos de dbito e de crdito, mas sim na base de recebimentos e pagamentos. Tambm refere que ao longo do documento aparecem partidas no balanceadas e que no se observam os totais das colunas. Contudo, Most11, citado por Barriocanal (1996, p. 767), contesta essa concluso de De Ste. Croix, e afirma que o Papiro de Kanaris evidencia uma contabilidade avanada, pelo que no se poder descartar a hiptese de se tratar de um sistema de partida dobrada. Arquivos de Zenon Os famosos arquivos de Zenon, que datam da poca de Tolomeo II (309247 a.C.), mostram o tipo de contabilidade implantada debaixo do domnio romano. Trata-se de um conjunto nico de contas privadas pertencendo a Apolonio, secretrio das finanas de Tolomeo II, com grandes propriedades e bens no Egito administrados pelo seu agente Zenon. Esses arquivos continham as muitas cartas trocadas entre os diversos indivduos mencionados anterior-
10 DE STE. CROIX. Greek and Roman Accounting. studies in the history of accounting. Londres: Littleton e B.S.Yamey, 1956.
11 MOST, K. The account of Ancient Roma in Academy of Historians. [S.l.]: M. Coffman Edward, 1979 (Working paper series).
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mente, muitas notas de encomenda, contas, recibos etc. Os itens idnticos eram agrupados numa rubrica e apurado o seu total. Existem evidncias de serem realizados resumos mensais, trimestrais e anuais das transaes. Para alm disso, toda a ateno estaria posta nos ativos, em detrimento do lucro, e o principal objetivo dos registros parece ter sido conservar a substncia da riqueza do senhor (KAM, 1990, p. 12). Texto de Plnio, o Velho De Ste. Croix, citado por Barriocanal (1996, p. 758), afirma que alguns autores tentaram ver num excerto de texto da autoria de Plnio, o Velho, a prova da existncia do uso das partidas dobradas na Urbe12. Diz esse texto o seguinte: Huic omnia expensa, huic omnia feruntur accepta, et in tota ratione mortalium
12 Urbe sinnimo para a cidade de Roma. 13 Na contabilidade, todo o desembolso e toda a recepo se registravam e se incluam em ambas as pginas do livro de contas de todo o mortal.
sola utrmque paginam facit13

Assim, esse texto levou a que alguns conclussem que os custos se incluam numa pgina e os ganhos noutra, quando o que realmente diz que se registram em ambas as pginas.
Oratio pro fonteio

Uma boa fonte literria a pea oratria de Ccero intitulada Oratio pro
Fonteio, destinada defesa de Fonteio, que fora contabilista do Tesouro Pblico e governador da provncia de Narbone e que, investido nas funes de questor 14, fora acusado de dilapidar os fundos pblicos. A celebridade dessa pea oratria deve-se, essencialmente, a muitos autores verem nela referncias que sustentariam a possibilidade da existncia da tcnica digrfica. No entanto, embora esse texto seja interessante, nada se encontra, com efeito, que direta ou indiretamente legitime a suspeita de que a digrafia j era conhecida na poca ciceroniana (GONALVES DA SILVA, 1970, p. 67).
14 Administrador financeiro na Roma antiga. Os questores coletavam impostos e supervisionavam o tesouro e a contabilidade do Estado. Em cada provncia romana, um questor pagava o exrcito e os funcionrios do governo, coletava impostos e era a principal autoridade depois do governador da provncia.
De Re Rustica
Dentro dos textos clssicos que incluem aspectos contabilsticos, tambm ocupa um lugar de destaque, para Sarmento (1997, p. 606), um manual de administrao agrcola intitulado De Re Rustica, de Cato, o Censor, que se refere contabilidade, no seu Captulo II, do seguinte modo: Far-se- conta de caixa, a do gro em armazm, a do vinho, a do azeite, a das forragens; tomar-se- nota do que for vendido, do que for pago, do que ficar por receber, do que ainda estiver por vender .
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Atividades de aplicao
1. Na histria da Contabilidade h uma espcie de lenda que sugere que o frade toscano Luca Pacioli foi o inventor da Contabilidade. Comente essa afirmao com as informaes culturais e historiogrficas que voc possui. 2. Qual a razo de o extrato bancrio possuir uma lgica distinta da Contabilidade das empresas? 3. Para que servem as contas de compensao? 4. H alguma explicao para que apontemos os itens do ativo esquerda e os do passivo do lado direito como num razonete, por exemplo?
Referncias
BRASIL. Lei 11.638, de 28 de dezembro de 2007. Altera e revoga dispositivos da lei n. 6.404, de 15 de dezembro de 1976, e da Lei n. 6.385, de 7 de dezembro de 1976, e estende s sociedades de grande porte disposies relativas elaborao e divulgao de demonstraes financeiras. Disponvel em: <www.planalto.gov. br/ccivil_03/_ato2007-2010/2007/Lei/L11638.htm>. Acesso em: 09 fev. 2010 BRASIL. Lei 11.941, de 27 de maio de 2009. Altera a legislao tributria federal relativa ao parcelamento ordinrio de dbitos tributrios; concede remisso nos casos em que especifica; institui regime tributrio de transio [...] e d outras providncias. Disponvel em: <www.planalto.gov.br/ccivil_03/_Ato2007-2010/2009/ Lei/L11941.htm>. Acesso em: 22 jan. 2010. CARV ALHO, Carlos de. Luca Paciolo. So Paulo: Fundao Escola de Comrcio lvares Penteado, 1994. (Edio comemorativa do V Centenrio da Obra de Luca Paciolo: 1494-1994). COMISSO DE VALORES MOBILIRIOS. Deliberao CVM 29/1986. Publicado em: 5 fev. 1986. Disponvel em: <www.cvm.gov.br/asp/cvmwww/atos/exiato. asp?File=/deli/deli029.htm>. Acesso em: 13 nov. 2009. CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE. Resoluo CFC n. 750/93 - Princpios Fundamentais de Contabilidade. Disponvel em: <www.portaldecontabilidade. com.br/nbc/res750.htm>. Acesso em: 09 fev. 2010.
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LIRA, Miguel Maria Carvalho. Utilizao do Mtodo das Partidas Dobradas na Civilizao Romana. Disponvel em: <www.aeca.es/vi_encuentro_trabajo_historia_contabilidad/pdf/07_carvalho.pdf> Acesso em: 19 out. 2009. MARION, Jos Carlos. Contabilidade Bsica. So Paulo: Atlas, 2005. MARTINS, Eliseu; LOPES, Alexsandro Broedel. Teoria da Contabilidade. So Paulo: Atlas, 2005. MARX, Karl. O Capital. So Paulo: Nova Cultural, 1988.
Gabarito
1. O frade Luca Pacioli no inventou a Contabilidade, nem sequer o mtodo das partidas dobradas. H uma evidente evoluo histrica do mtodo das partidas dobradas ou digrafia. Coube sim a Pacioli a sistematizao e ordenao desse conjunto de conhecimentos, elevando-os categoria cientfica, oferecendo a esse conjunto um objeto de estudo e uma metodologia consistente de anlise dos fenmenos patrimoniais. 2. A lgica do extrato bancrio rigorosamente a mesma de qualquer outra organizao. Ocorre que o extrato revela a contabilizao do banco e no da empresa. Portanto, quando se tem um dbito em frente a um cheque compensado porque a conta bancria ofereceu crdito para a operao. 3. As contas de compensao servem to somente para um acompanhamento mais minucioso de um determinado conjunto de lanamentos. No influenciam resultados e tampouco o saldo da conta que se quer acompanhar. 4. H uma ala que julga ser pela prpria tradio da escriturao ocorrer da esquerda para a direita. Outros tericos afirmam ser mera conveno. Enfim, no se tem uma posio definitiva sobre o tema e tal fato agua pesquisadores a procurarem mais evidncias para fundamentar uma resposta a essa inquietante pergunta.
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Plano de contas, livros e mecnica de escriturao

Operaes com mercadorias:

movimentaes, apuraes e tributos

Apurao contbil do resultado: reconhecimento de valores

89 | Formao do ativo e formas de reconhecer seu valor

salrios, encargos e depreciao

121 | Principais elementos que influenciam os resultados

Demonstraes contbeis: Balano Patrimonial,

Demonstrao de Resultados e Fluxo de Caixa

Demonstraes contbeis: DLPA, DMPL, DVA e Notas Explicativas 163 | Introduo

Aspectos oramentrios e financeiros

Projeto de Sistema de Contabilidade Gerencial e de Controle

Administrao da mudana e fatores comportamentais

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Percurso histrico da Contabilidade

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O mecanismo de dbito e crdito

As contas de partidas simples e partidas dobradas

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Razonete Ttulo da Conta Dbito Crdito

Figura 2 Semelhana entre Balano Patrimonial e razonete.

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II) Em 10/12/X1 a empresa compra vista um computador por R$800,00;

Balano Patrimonial Ativo Passivo e PL

Balano Patrimonial Ativo Passivo e PL

Razonetes Contas de Passivo e PL Contas do Ativo Aumenta + Diminui Diminui Aumenta +

Figura 3 Reconhecimento do dbito e crdito.

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As contas de receitas, despesas e custos

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A equao patrimonial bsica

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O regime caixa e o de competncia

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Os lanamentos e suas retificaes

6 Estornar Fiorentina (traduo livre).

Postulados, princpios e convenes da Contabilidade

Postulado da entidade contbil

Postulado da continuidade das entidades

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4) Princpio do registro pelo valor original

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Princpio da realizao da receita

Princpio do confronto da despesa com a receita

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Princpio do denominador comum monetrio

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