Sie sind auf Seite 1von 17

Lucro Real Conceito a base de clculo do imposto sobre a renda apurada segundo registros contbeis e fiscais efetuados sistematicamente

e de acordo com as leis comerciais e fiscais. A apurao do lucro real feita na parte A do Livro de Apurao do Lucro Real, mediante adies e excluses ao lucro lquido do perodo de apurao (trimestral ou anual) do imposto e compensaes de prejuzos fiscais autorizadas pela legislao do imposto de renda, de acordo com as determinaes contidas na Instruo Normativa SRF n 28, de 1978, e demais atos legais e infralegais posteriores. Para atender legislao comercial e tributria, que exige o preenchimento anual da DIPJ Declarao de Informaes Econmico-Fiscais da Pessoa Jurdica, a empresa dever levantar e escriturar, em seu Livro Dirio, o Balano Patrimonial, a Demonstrao do Resultado do Exerccio e a Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados. Os ajustes positivos ou negativos do lucro lquido do exerccio, apurado na contabilidade sero escriturados no Livro de Apurao do Lucro Real. A Lei que Regula o Lucro Real Lei 7.689/88 e Decreto 3000/99. Definio de Receita Bruta A receita bruta das vendas e servios compreende o produto da venda de bens nas operaes de conta prpria, o preo dos servios prestados e o resultado auferido nas operaes de conta alheia, observando-se que: - as pessoas jurdicas que explorem atividades imobilirias relativas a loteamentos de terrenos, incorporao imobiliria, construo de prdios destinados venda e venda de imveis construdos ou adquiridos para revenda, devem considerar como receita bruta o montante efetivamente recebido, relativo s unidades imobilirias vendidas; - nos casos de contratos com prazo de execuo superior a um ano, de construo por empreitada ou de fornecimento a preo predeterminado de bens ou servios a serem produzidos, deve ser computada na receita bruta parte do preo total da empreitada, ou dos bens ou servios a serem fornecidos, determinada mediante a aplicao, sobre esse preo total, da percentagem do contrato ou da produo executada em cada ms. - no caso de construes ou fornecimentos contratados com base em preo unitrio de quantidades de bens ou servios produzidos em prazo inferior a um ano, a receita deve ser includa no ms em que for completada cada unidade; - a receita decorrente de fornecimento de bens e servios para pessoa jurdica de direito pblico ou empresa sob seu controle, empresas pblicas, sociedades de economia mista ou suas subsidirias, nos casos de empreitada ou fornecimento contratado nas condies do art. 10 e 2 do Decreto-lei n 1.598, de 1977, deve ser reconhecida no ms do recebimento; - as receitas obtidas pelas empresas de factoring, representadas pela diferena entre a quantia expressa no ttulo de crdito adquirido e o valor pago, devem ser reconhecidas na data da operao. Os crditos quitados pelo Poder Pblico com ttulos de sua emisso, inclusive com Certificados de Securitizao, emitidos especificamente para essa finalidade, quando a receita deve ser reconhecida por ocasio do resgate dos ttulos ou de sua alienao sob qualquer forma.

Na receita bruta no se incluem as vendas canceladas, os descontos incondicionais concedidos e os impostos no cumulativos cobrados destacadamente do comprador ou contratante dos quais o vendedor dos bens ou o prestador dos servios seja mero depositrio - IPI. Ateno: As receitas provenientes de atividade incentivada no compem a base de clculo do imposto na proporo do benefcio a que as pessoas jurdicas, submetidas ao regime de tributao com base no lucro real. Apurao do Lucro Real Lucro Lquido (contabilidade) (+) Adies (legislao fiscal) (-) Excluses (legislao fiscal) (-) Compensaes (legislao fiscal) (=) Lucro Real Data de Apurao Para efeito da incidncia do imposto sobre a renda, o lucro real das pessoas jurdicas deve ser apurado na data de encerramento do perodo de apurao (Lei n 9.430, de 1996, arts. 1 e 2). O perodo de apurao encerra-se: - Nos dias 31 de maro, 30 de junho, 30 de setembro e 31 de dezembro, no caso de apurao trimestral do imposto de renda; - No dia 31 de dezembro de cada ano-calendrio, no caso de apurao anual do imposto de renda; - Na data da extino da pessoa jurdica, assim entendida a destinao total de seu acervo lquido; - Na data do evento, nos casos de incorporao, fuso ou ciso da pessoa jurdica. Ateno: A pessoa jurdica incorporadora fica obrigada entrega da DIPJ na data do evento, no caso em que as pessoas jurdicas, incorporadora e incorporada, no estivessem sob o mesmo controle societrio desde o ano-calendrio anterior ao do evento (Lei n 9.959, de 27 de janeiro de 2000, art. 5). Pessoas Jurdicas Obrigadas ao Lucro Real Esto obrigadas ao regime de tributao com base no lucro real, em cada anocalendrio, as pessoas jurdicas: - Cuja receita total, no ano-calendrio anterior, seja superior ao limite de R$ 48.000.000,00 (quarenta e oito milhes de reais), ou de R$ 4.000.000,00 (quatro milhes de reais) multiplicado pelo nmero de meses do perodo, quando inferior a doze meses; - Cujas atividades sejam de bancos comerciais, bancos de investimentos, bancos de desenvolvimento, caixas econmicas, sociedades de crdito, financiamento e investimento, sociedades de crdito imobilirio, sociedades corretoras de ttulos, valores

mobilirios e cmbio, distribuidoras de ttulos e valores mobilirios, empresas de arrendamento mercantil, cooperativas de crdito, empresas de seguros privados e de capitalizao e entidades de previdncia privada aberta; - Que tiverem lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundos do exterior; - Que, autorizadas pela legislao tributria, usufruam benefcios fiscais relativos iseno ou reduo do imposto; - Que, no decorrer do ano-calendrio, tenham efetuado pagamento mensal do imposto de renda, determinado sobre a base de clculo estimada, na forma do art. 2 da Lei n 9.430, de 1996; - Que explorem as atividades de prestao cumulativa e contnua de servios de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo e riscos, administrao de contas a pagar e a receber, e compras de direitos creditrios resultantes de vendas mercantis a prazo ou de prestao de servios (factoring). Ateno: - Receita Total o somatrio da receita bruta mensal, das demais receitas e ganhos de capital, dos ganhos lquidos obtidos em operaes realizadas nos mercados de renda varivel e dos rendimentos nominais produzidos por aplicaes financeiras de renda fixa, e da parcela das receitas auferidas nas exportaes s pessoas vinculadas ou aos pases e dependncias com tributao favorecida que exceder ao valor j apropriado na escriturao da empresa. - As pessoas jurdicas e as sociedades em conta de participao que se encontram nas situaes descritas nas alneas "a" e "c" a "e" acima, podero optar, durante o perodo em que submetidas ao Programa de Recuperao Fiscal (Refis), pelo regime de tributao com base no lucro presumido (Lei n 9.964, de 10 de abril de 2000). Apurao do Imposto de Renda com Base no Lucro Real As pessoas jurdicas devem apurar trimestralmente o imposto de renda com base no lucro real. Opcionalmente, as pessoas jurdicas tributadas com base no lucro real podem efetuar, mensalmente, o pagamento do imposto de renda devido no curso do ano-calendrio calculado sobre base de clculo estimada, realizando a apurao definitiva apenas ao final do ano-calendrio ou na data do evento, caso ocorra fuso, ciso, incorporao ou extino da pessoa jurdica. Esta opo alcana, inclusive, as pessoas jurdicas que, em qualquer trimestre do ano-calendrio, tenham arbitrado o lucro ou tenham se utilizado da faculdade de suspender ou reduzir o valor dos pagamentos mensais, mediante a elaborao de balanos ou balancetes de suspenso ou reduo (art. 37, 5, e art. 57, 1 da Lei n 8.981, de 1995, com a nova redao dada pela Lei n 9.065, de 1995). Incide multa de ofcio de 75% (setenta e cinco por cento) sobre os valores devidos e no pagos do imposto, calculados sobre a base de clculo estimada, ainda que apurado prejuzo fiscal no encerramento do perodo de apurao (ajuste anual), salvo se comprovado que a insuficincia de pagamento decorreu do levantamento do balano ou balancete de suspenso ou reduo na forma do art. 35 da Lei n 8.981, de 1995, e alteraes posteriores (Lei n 9.430, de 1996, art. 44). Determinao da Base de Clculo Estimada (Anual)

Percentuais a Serem Aplicados Sobre a Receita Bruta Mensal A base de clculo do imposto, em cada ms, determinada mediante a aplicao dos seguintes percentuais: - 1,6% (um inteiro e seis dcimos por cento) sobre a receita bruta mensal auferida na revenda, para consumo, de combustvel derivado de petrleo, lcool etlico carburante e gs natural; - 8% (oito por cento) sobre a receita bruta mensal proveniente: - Da venda de produtos de fabricao prpria; - Da venda de mercadorias adquiridas para revenda; - Da industrializao de produtos em que a matria-prima, ou o produto intermedirio ou o material de embalagem tenham sido fornecidos por Quem encomendou a industrializao; - Da atividade rural; - De servios hospitalares; - Do transporte de cargas; - Das atividades de loteamento de terrenos, incorporao imobiliria e venda de imveis construdos ou adquiridos para revenda; - De outras atividades no caracterizadas como prestao de servios; - 16% (dezesseis por cento) sobre a receita bruta mensal auferida pela prestao de servios de transporte, exceto o de cargas; - 32% (trinta e dois por cento) sobre a receita bruta mensal auferida com as atividades de: - Prestao de servios pelas sociedades civis, relativos ao exerccio de profisso legalmente regulamentada; - Intermediao de negcios; - Administrao, locao ou cesso de bens imveis, mveis ou direitos de qualquer natureza; - Construo por administrao ou por empreitada unicamente de mo-de-obra; - Prestao cumulativa e contnua de servios de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo de riscos, administrao de contas a pagar e a receber, e compras de direitos creditrios resultantes de vendas mercantis a prazo ou de prestao de servios (factoring); - Prestao de qualquer outra espcie de servio no mencionada neste subitem. As atividades de corretagem (seguros, imveis, etc.) e as de representao comercial so consideradas atividades de intermediao de negcios. Ateno: No caso de atividades diversificadas, deve ser aplicado o percentual correspondente sobre a receita proveniente de cada atividade. As sociedades cooperativas de consumo e as demais quanto aos atos no cooperados, utilizam os percentuais de acordo com a natureza de suas atividades. Determinao da Base de Clculo do Imposto Por Meio de Percentual Favorecido As pessoas jurdicas exclusivamente prestadoras de servios em geral, cuja receita bruta anual seja de at R$ 120.000,00, podem utilizar, para determinao da base de clculo do imposto de renda mensal, o percentual de 16% (dezesseis por cento).

Se a receita bruta anual acumulada at determinado ms do ano-calendrio exceder o limite anual de R$ 120.000,00 (cento e vinte mil reais), a pessoa jurdica deve determinar nova base de clculo do imposto com a aplicao do percentual de 32% (trinta e dois por cento) e apurar a diferena do imposto postergado em cada ms transcorrido, no ms em que foi excedido o limite. Esta diferena deve ser paga em Darf separado, nos cdigos 2362 (pessoas jurdicas obrigadas ao lucro real) ou 5993 (pessoas jurdicas optantes pelo lucro real), at o ltimo dia til do ms subseqente ao ms em que ocorreu o excesso. Aps este prazo, a diferena deve ser paga com os acrscimos legais. Determinao do Imposto de Renda Devido Alquotas (Trimestral e Anual) As alquotas do imposto de renda em vigor no ano-calendrio so as seguintes: - 15% (quinze por cento) sobre o lucro real apurado pelas pessoas jurdicas em geral seja comercial ou civil o seu objeto; - 6% (seis por cento) sobre o lucro inflacionrio acumulado at 31 de dezembro de 1987, das empresas concessionrias de servios pblicos de energia eltrica e telecomunicaes, das empresas de saneamento bsico e das empresas que exploram a atividade de transporte coletivo de passageiros, concedida ou autorizado pelo poder pblico e com tarifa por ele fixada, realizado no perodo de apurao (trimestral ou anual) do imposto. Adicional (Trimestral e Anual) A parcela do lucro real que exceder ao resultado da multiplicao de R$ 20.000,00 (vinte mil reais) pelo nmero dos meses do respectivo perodo de apurao se sujeita incidncia do adicional, alquota de 10% (dez por cento). Tambm se encontra sujeita ao adicional parcela da base de clculo estimada mensal, no caso das pessoas jurdicas que optaram pela apurao anual do imposto de renda, que exceder a R$ 20.000,00 (vinte mil reais). A alquota do adicional nica para todas as pessoas jurdicas, inclusive instituies financeiras, sociedades seguradoras e assemelhadas. O adicional incide, inclusive, sobre os resultados tributveis de pessoa jurdica que explore atividade rural (Lei n 9.249, de 1995, art. 3, 3). No caso de atividades mistas, a base de clculo do adicional ser a soma do lucro real apurado nas atividades em geral com o lucro real apurado na atividade rural. Adies ao lucro lquido Valores debitados ao resultado contbil, mas no dedutveis do lucro real Na determinao do lucro real devero ser adicionados ao lucro lquido: custos, despesas, encargos, perdas, provises, participaes e quaisquer outros valores deduzidos na apurao do resultado que, de acordo com a legislao do Imposto de Renda, no sejam dedutveis, tais como (art. 249, I e pargrafo nico): Contribuies no compulsrias, exceto as destinadas a custear seguros e planos de sade e benefcios complementares assemelhados aos da Previdncia Social; Contribuio Social sobre o Lucro;

Doaes, exceto as efetuadas em favor de Projetos de natureza cultural previamente aprovados pelo ministrio da cultura com base no art. 26 da lei n 5 8.313/91; e/ou Incentivo a ensino e pesquisa sem fins lucrativos que prestam servios gratuitos; Despesas com alimentao de scios, acionistas e administradores, exceto quando enquadradas como remunerao indireta das pessoas acima relacionadas; Brindes. Valores no computados no resultado que devem ser adicionados ao lucro real Na determinao do lucro real de 2000 devem ser tambm adicionados ao lucro lquido os resultados, rendimentos, receitas e quaisquer outros valores no creditados ao resultado que, de acordo com a legislao do Imposto de Renda, devem ser computados no lucro real (art. 249,11, do RIR/99), tais como: - Parcela de reserva de reavaliao de bens; - Parcela do Lucro decorrente de contratos com entidades governamentais que haja sido excludo do lucro real em perodo da apurao anterior; - Lucros auferidos no exterior por intermdio de filiais, sucursais, controladas ou Coligadas: - No caso de filial ou sucursal, na data do balano no qual tiverem sido apurados; e - No caso de controladas ou coligada; Na data do pagamento ou credito em conta representativa de obrigao da empresa no exterior, considera-se: Creditado o Lucro, quando ocorrer a transferncia do registro do seu valor para qualquer conta representativa de passivo exigvel da controlada ou coligada domiciliada no exterior. Excluses do lucro lquido. Valores creditados ao resultado, mas no tributveis Na determinao do lucro real, podero ser excludos do lucro lquido os rendimentos, as receitas, os resultados e quaisquer outros valores computados a crdito de conta de resultado que, de acordo com a legislao do Imposto de Renda, no so computados no lucro real (art. 250, II, do RIR/99), tais como: Resultado positivo da avaliao, pela equivalncia patrimonial, de participaes societrias em sociedades coligadas ou controladas, caracterizados com investimento relevante (art. 389 do RIR/99); Amortizao de desgio obtido na aquisio de participaes societrias permanentes, avaliadas pela equivalncia patrimonial; Lucros e dividendos recebidos de participaes societrias no sujeitas avaliao pela equivalncia patrimonial (art. 379, 1, e 383 do RIR/99). Valores no computados no resultado que podem ser excludos do lucro real. Na determinao do lucro real podem ser excludos os valores cuja deduo seja autorizada pela legislao do Imposto de Renda e que, pela sua natureza, no tenham sido computados na apurao do resultado (art. 250,I, do RIR/99), tais como: Valores aplicados na aquisio primria de Certificados de Investimentos em projetos de produo de obras audiovisuais cinematogrficas brasileiras aprovadas pelo Ministrio da Cultura; Encargo financeiro adicionado ao lucro liquido na determinao do lucro real de perodo de apurao anterior. Clculo do Imposto e Adicional Devidos sobre o Lucro real

O imposto devido sobre o lucro real anual calculado alquota de 15%, incidente sobre o total do lucro real, mais o adicional de 10% incidente sobre a parcela do lucro real que ultrapassar o limite anual de R$240.000,00 (arts. 541 e 542 do RIR/99). No caso de apurao em perodo inferior a doze meses (incio de atividades), o adicional incide sobre a parcela do lucro real que ultrapassar o limite proporcional, correspondente ao resultado da multiplicao de R$ 20.000,00 pelo nmero de meses do perodo de apurao. Acrscimos Base de Clculo So acrescidos base de clculo, no ms em que forem auferidos, os ganhos de capital, as demais receitas e os resultados positivos decorrentes de receitas no compreendidas na atividade, inclusive: - os rendimentos auferidos nas operaes de mtuo realizadas entre pessoas jurdicas controladoras, controladas, coligadas ou interligadas; - os ganhos auferidos na alienao de participaes societrias permanentes em sociedades coligadas e controladas, e de participaes societrias que permaneceram no ativo da pessoa jurdica at o trmino do ano-calendrio seguinte ao de suas aquisies; - a realizao de 1/120 do saldo do lucro inflacionrio existente em 31/12/1995 (Lei n 9.249, de 1995, art. 7); - os ganhos auferidos em operaes de cobertura (hedge) realizadas em bolsas de valores, de mercadorias e de futuros ou no mercado de balco; - a receita de locao de imvel, quando no for este o objeto social da pessoa jurdica, deduzida dos encargos necessrios sua percepo; - os juros equivalentes taxa do Sistema Especial de Liquidao e Custdia (Selic), para ttulos federais, acumulada mensalmente, relativos a impostos e contribuies a serem restitudos ou compensados; - as variaes monetrias ativas; - a diferena entre o valor em dinheiro ou o valor dos bens e direitos recebidos de instituio isenta, a ttulo de devoluo de patrimnio, e o valor em dinheiro ou o valor dos bens e direitos entregue para a formao do referido patrimnio (Lei n 9.532, de 1997, art. 17, 3, e 81, II); - os ganhos de capital auferidos na devoluo de capital em bens e direitos. Suspenso ou Reduo do Pagamento do Imposto de Renda Mensal (Anual) A pessoa jurdica pode suspender o pagamento do imposto, desde que demonstre que o valor do imposto devido, calculado com base no lucro real do perodo em curso, igual ou inferior soma do imposto de renda devido por estimativa, correspondente aos meses do mesmo ano-calendrio, anteriores quele a que se refere o balano ou balancete levantado, conforme exemplo a seguir: Exemplo Pessoa jurdica que comercializa mercadorias levantou balano para suspender o pagamento do IRPJ em maro do ano-calendrio, tendo efetuado apurao de imposto utilizando-se da base de clculo estimada nos meses de janeiro e fevereiro. Janeiro: Receita Bruta R$ 100.000,00 Percentual x 8% ------------------------ -------------------Base estimada R$ 8.000,00

Alquota do IR x 15% ----------------------- --------------------IR devido R$ 1.200,00 Fevereiro: Receita Bruta R$ 200.000,00 Percentual x 8% ------------------------ --------------------Base estimada R$ 16.000,00 Alquota do IR x 15% ------------------------ --------------------IR devido R$ 2.400,00 Maro: Lucro Real at 31/03 R$ 20.000,00 Alquota do IR x 15% ---------------------------- ---------------------IR apurado R$ 3.000,00 Como a pessoa jurdica apurou o valor de R$ 3.600,00, correspondente ao imposto relativo aos meses de janeiro e fevereiro, e como o imposto calculado com base no lucro real do perodo compreendido a partir de 1 de janeiro at 31 de maro resultou em R$ 3.000,00, poder suspender o pagamento respectivo, por ser este inferior quele valor. Ateno: O procedimento descrito no exemplo acima no desobriga o contribuinte do pagamento dos valores apurados sobre a base de clculo estimada relativamente aos meses de janeiro e fevereiro (Lei n 8.981, de 1995, art. 35; Lei n 9.430, de 1996, art. 2; Decreto n 3.000, de 1999, art. 230). Os valores devidos relativos ao imposto apurado sobre a base de clculo estimada que no tiverem sido pagos nas datas de vencimento previstas na legislao especfica devem ser pagos com os acrscimos legais (multa de mora e juros de mora). Considerando o exemplo-1 e o disposto no item "2" acima, temos: - IR devido JAN - R$ 1.200,00 - vencto 28/FEV - IR devido FEV - R$ 2.400,00 - vencto 31/MAR - IR devido MAR - R$ - - vencto O valor do imposto mensal pode ser reduzido ao montante correspondente diferena positiva entre o imposto devido, calculado com base no lucro real do perodo em curso, e a soma do imposto de renda devido, correspondente aos meses do mesmo anocalendrio, anteriores quele a que se refere o balano ou balancete levantado, conforme exemplo a seguir: Exemplo: Pessoa jurdica que comercializa mercadorias levantou balano para reduzir o pagamento do IRPJ em maro do ano-calendrio, tendo efetuado apurao de imposto utilizando-se da base de clculo estimada nos meses de janeiro e fevereiro. Janeiro: Receita Bruta R$100.000,00 Percentual x 8% ------------------------ -------------------Base estimada R$ 8.000,00 Alquota do IR x 15% ----------------------- -------------------IR devido R$ 1.200,00 Fevereiro: Receita Bruta R$200.000,00 Percentual x 8%

------------------------ -------------------Base estimada R$ 16.000,00 Alquota do IR x 15% ------------------------ --------------------IR devido R$ 2.400,00 Maro: Receita Bruta R$ 150.000,00 Percentual x 8% ------------------------ -------------------Base estimada R$ 12.000,00 Alquota do IR x 15% ------------------------ -------------------IR devido R$ 1.800,00 Maro: Lucro Real at 31/03 R$ 30.000,00 Alquota do IR x 15% ---------------------------- --------------------IR apurado R$ 4.500,00 Como a pessoa jurdica apurou o valor de R$ 3.600,00, correspondente ao imposto relativo aos meses de janeiro e fevereiro, e como o imposto calculado com base no lucro real do perodo compreendido a partir de 1 de janeiro at 31 de maro resultou em R$ 4.500,00, ela pode reduzir o valor a ser pago para R$ 900,00 (R$ 4.500,00 - R$ 3.600,00), em vez de R$ 1.800,00, apurado sobre a base de clculo estimada de maro. Ateno: O procedimento descrito no exemplo acima no desobriga o contribuinte do pagamento dos valores apurados sobre a base de clculo estimada relativamente aos meses de janeiro e fevereiro2003 (Lei n 8.981, de 1995, art. 35; Lei n 9.430, de 1996, art. 2; Decreto n 3.000, de 1999, art. 230). Os valores devidos relativos ao imposto apurado sobre a base de clculo estimada que no tiverem sido pagos nas datas de vencimento previstas na legislao especfica devem ser pagos com os acrscimos legais (multa de mora e juros de mora). Considerando o exemplo e o disposto no item acima, temos: - IR devido JAN - R$ 1.200,00 - vencto 28/FEV - IR devido FEV - R$ 2.400,00 - vencto 31/MAR - IR devido MAR - R$ 900,00 - vencto 30/ABR A diferena verificada, correspondente ao imposto de renda apurada a maior, no perodo abrangido pelo balano de suspenso, no pode ser utilizada para reduzir o montante do imposto devido em meses subseqentes do mesmo ano-calendrio, calculado com base na receita bruta e acrscimos. Caso a pessoa jurdica pretenda suspender ou reduzir o valor do imposto devido, em qualquer outro ms do ano-calendrio, deve levantar novo balano ou balancete do perodo em curso. O pagamento do imposto de renda relativo ao ms de janeiro do ano-calendrio pode ser efetuado com base em balano ou balancete de suspenso ou reduo, se ficar demonstrado que o imposto devido no perodo inferior ao calculado sobre a base de clculo estimada. Os balanos ou balancetes de suspenso ou reduo devem ser levantados com observncia das leis comerciais e fiscais e transcritos no livro Dirio at a data fixada para pagamento do imposto do respectivo ms. Esses balanos ou

balancetes somente produzem efeitos para fins de determinao do imposto de renda e da contribuio social sobre o lucro lquido do perodo em curso. Para os efeitos deste subitem, considera-se perodo em curso aquele compreendido a partir de 1 de janeiro ou o do incio de atividade at o ltimo dia do ms a que se referir o balano ou balancete. O imposto devido no perodo em curso o resultado da aplicao da alquota do imposto sobre o lucro real, acrescido do adicional, e subtrado, quando for o caso, dos incentivos fiscais de deduo e de iseno ou reduo. Para fins de determinao do resultado contbil, a pessoa jurdica dever promover, ao final de cada perodo de apurao, levantamento e avaliao de seus estoques, segundo a legislao especfica, dispensada a escriturao do livro "Registro de Inventrio". A pessoa jurdica que possuir registro permanente de estoques, integrado e coordenado com a contabilidade, somente estar obrigada a ajustar os saldos contbeis, pelo confronto com a contagem fsica, ao final do ano-calendrio ou do encerramento do perodo de apurao, nos casos de incorporao, fuso, ciso ou extino da pessoa jurdica. O resultado do perodo em curso deve ser ajustado por todas as adies determinadas, excluses e compensaes de prejuzos fiscais admitidas pela legislao do imposto de renda. A demonstrao do lucro real relativa ao perodo abrangido pelos balanos ou balancetes de suspenso ou reduo deve ser transcrita no Livro de Apurao do Lucro Real (Lalur). A cada balano ou balancete levantado para fins de suspenso ou reduo do imposto, o contribuinte deve determinar um novo lucro real para o perodo em curso, desconsiderando aqueles apurados em meses anteriores do mesmo ano-calendrio. As adies, excluses e compensaes de prejuzos fiscais computadas na apurao do lucro real, correspondentes aos balanos ou balancetes, devem constar, discriminadamente, na Parte A do Lalur, para fins de elaborao da demonstrao do lucro real do perodo em curso, no cabendo nenhum registro na Parte B do referido livro. Ocorrendo apurao de prejuzo fiscal, a pessoa jurdica est dispensada do pagamento do imposto correspondente ao ms em que foi levantado o balano ou balancete de suspenso. Deduo do Imposto Devido (Trimestral e Anual) A pessoa jurdica sujeita ao lucro real pode deduzir do imposto devido: - os seguintes incentivos fiscais: Carter Cultural e Artstico, Programa de Alimentao do Trabalhador, Desenvolvimento Tecnolgico Industrial/Agropecurio, Atividade Audiovisual, Fundos do Direito da Criana e do Adolescente, Regionais de Reduo e/ou Iseno do Imposto, e de Reduo por Reinvestimento, em conformidade com a legislao pertinente. Ateno: Os incentivos fiscais citados acima, exceo dos relativos a Desenvolvimento Tecnolgico Industrial/Agropecurio, dos Regionais de Reduo e/ou Iseno do Imposto, e dos de Reduo por Reinvestimento, podem ser deduzidos do imposto devido calculado sobre base de clculo estimada mensalmente com base na receita bruta. - o imposto de renda pago ou retido na fonte sobre as receitas que integram a base de clculo do imposto devido; - imposto pago no exterior sobre lucros disponibilizados, rendimentos e ganhos de capital.

Ateno: A compensao dos tributos pagos no pas de domiclio da filial, sucursal, controlada ou coligada da pessoa jurdica e o pago relativamente a rendimentos e ganhos de capital auferidos no exterior est limitada: - ao imposto pago no exterior, correspondente aos lucros de cada filial, sucursal, controlada ou coligada e aos rendimentos e ganhos de capital que houverem sido computados na determinao do lucro real; e - diferena positiva entre os valores calculados sobre o lucro real com e sem a incluso dos referidos lucros, rendimentos e ganhos de capital provenientes do exterior. O imposto pago no exterior no pode ser compensado nos recolhimentos mensais referentes aos meses de janeiro a novembro e no caso de pagamento do imposto no ms de dezembro com base na receita bruta e acrscimos. Converso para Reais: O tributo pago no exterior, a ser compensado, convertido em Reais tomando-se por base a taxa de cmbio da moeda do pas de origem, fixada para venda, pelo Banco Central do Brasil, correspondente data de seu efetivo pagamento. Caso a moeda do pas de origem no tenha cotao no Brasil, o seu valor convertido em Dlares dos Estados Unidos da Amrica e, em seguida, em Reais. - o imposto retido na fonte sobre rendimentos pagos ou creditados filial, sucursal, controlada ou coligada de pessoa jurdica domiciliada no Brasil, no compensado em virtude de a beneficiria ser domiciliada em pas enquadrado nas disposies do art. 24 da Lei n 9.430, de 1996, quando os resultados da filial, sucursal, controlada ou coligada, que contenham os referidos rendimentos, forem computados na determinao do lucro real da pessoa jurdica no Brasil (MP n 1.858-6, de 1999, e reedies); - o imposto de renda retido na fonte por rgos pblicos, conforme art. 64 da Lei n 9.430, de 1996; - o imposto de renda retido na fonte por Entidades da Administrao Pblica Federal (Lei n 10.833/2003, art. 34). Deduo de Incentivos Fiscais Do imposto devido sobre o lucro real de 2000 podero ser deduzidos os seguintes incentivos fiscais, observados os limites e as condies pertinentes (art. 231 do RIR/99): - Reduo e/ou iseno do imposto calculadas com base no lucro da explorao de empreendimentos incentivos, (os localizados nas reas de atuao da SUDENE ou da SUDAN); - Deposito de 30% do imposto (de 15%) devido sobre o lucro da explorao de empreendimentos industrias ou agro-industriais e de construo civil em operaes nas reas da SUDENE ou da SUDAM, para reinvestimento acrescido de 50% de recursos prprios; - Demais incentivos cuja deduo permitida no imposto devido alquota de 15%, observados os limites admissveis a saber: - Programa de Alimentao do Trabalhador at 4% do imposto (art. 581 e 582 do RIR/99); - Programa de desenvolvimento Tecnolgico Industrial ou Agropecurio aprovados aps 03.06.93, em at 4% do imposto;

- Investimentos feitos em 2000, na aquisio primria de certificados de Investimento em projetos de produo de obras audiovisuais cinematogrficas brasileiras, emitidas de acordo com as normas da Comisso de Valores Mobilirios e previamente aprovados pelo Ministrio da Cultura, em at 3% do imposto (art. 486 do RIR/99); - Doaes e patrocnios culturais realizados em 2000, em favor de projetos previamente aprovados pelo Ministrio da Cultura, em at 4% do imposto (art. 475, 2, e 476, 1, do RIR/99); Doaes aos Fundos dos Direitos da criana e do Adolescente: at 1% do imposto, vedada a deduo da doao como despesa operacional (art. 591 do RIR/99 e art. 1 do Decreto n 794/93). Compensao de Prejuzos Fiscais Os prejuzos fiscais de perodos de apurao anteriores podero ser compensados com o Lucro Real apurado em 2000, respeitando o teto mximo de 30% (trinta por cento) do Lucro ReaL (exceto as empresas rurais e nas titulares de Propaganda Especiais de Exportao BEFIEX aprovados ate 03.06.93 (art. 510 e 512 do RIR/99) e demais condies pertinentes compensao de prejuzos fiscais, previstas na legislao. Compensaes do Imposto de Renda Devido (Trimestral e Anual) A pessoa jurdica pode efetuar as seguintes compensaes: - pagamentos indevidos ou a maior de imposto de renda; - b) saldo negativo de imposto de renda de perodos anteriores; - c) outras compensaes efetuadas mediante Declarao de Compensao (PER/DComp) ou processo administrativo. As compensaes efetuadas devem ser demonstradas na DCTF. Compensao de Imposto pago ou retido na fonte Do imposto calculado com base no lucro real anual podem ser deduzidos (arts. 231, III e IV, e 890 do RIR/99): - O imposto pago mensalmente, devido nos meses de janeiro a dezembro de 2000, calculado por estimativa ou com base em balanos ou balancetes de suspenso ou reduo, considerando-se como imposto pago inclusive: - a parcela do imposto mensal devido que houver sido utilizada para compensar os valores referidos nos nmeros II e III; - a parcela do imposto mensal que houver sido recolhida a favor dos fundos FINOR, FINAM ou FUNRES, at o limite admitido para aplicao nesses fundos. Ateno: : - Se o imposto mensal foi pago com atraso, no podem ser deduzidos os acrscimos moratrios pagos. - Caso a empresa no tenha pago o imposto devido mensalmente, ficar sujeita ao lanamento de ofcio. - O Imposto de Renda Retido na Fonte ou pa-go pela prpria empresa, incidente sobre receitas computadas na apurao do lucro real, que no tenha sido compensado com o imposto mensal pago, inclusive: - o IRRF sobre rendimentos de aplicaes financeiras de renda fixa;

- o Imposto de Renda pago separadamente sobre ganhos lquidos de aplicaes financeiras de renda varivel; - o IRRF sobre juros remuneratrios do capital prprio pagos ou creditados por outra sociedade da qual a empresa seja scia ou acionista; - o IR retido na fonte sobre pagamentos, feitos por entidades da administrao pblica federal, decor-rentes do fornecimento de bens ou servios; - O saldo de imposto pago a maior ou indevi-damente, relativo a anos anteriores, que no tenha sido compensado com o imposto mensal pago; - O IR pago no exterior sobre lucros, rendi-mentos e ganhos de capital computados no lucro real, observadas as normas pertinentes (art. 395 do RIR/99). Consideraes Gerais sobre Incentivos (Trimestral e Anual) No tm direito aos benefcios fiscais relacionados neste item: - as pessoas jurdicas tributadas com base no lucro presumido; - as pessoas jurdicas tributadas com base no lucro arbitrado; - as pessoas jurdicas instaladas em Zona de Processamento de Exportao (ZPE); - as microempresas (ME) e empresas de pequeno porte (EPP), optantes pelo o Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e Contribuies das Microempresas e das Empresas de Pequeno Porte (Simples). A vedao de que trata a letra "a" no se aplica s pessoas jurdicas que optarem pelo regime de tributao com base no lucro presumido durante o perodo em que submetidas ao Programa de Recuperao Fiscal (Refis), relativamente aos incentivos de iseno e reduo do imposto. A entidade aberta ou fechada de previdncia complementar, a sociedade seguradora e o administrador do Fundo de Aposentadoria Programada Individual (Fapi) no podem gozar dos incentivos relativamente parcela do resultado apurado pelo regime especial de tributao, de que trata o art. 2 da Medida Provisria n 2.222, de 2001. A prtica de atos que configurem crimes contra a ordem tributria (Lei n 8.137, de 27 de dezembro de 1990), e a falta de emisso de notas fiscais, nos termos da Lei n 8.846, de 21 de janeiro de 1994, acarretam pessoa jurdica infratora a perda, no anocalendrio correspondente, dos incentivos e benefcios de reduo ou iseno previstos na legislao tributria. Nos casos em que for necessria concesso ou reconhecimento expressos pelos rgos ou entidades da Administrao Pblica Federal dos incentivos ou benefcios fiscais, so exigidas as Certides Negativas de Dbitos relativamente aos tributos e contribuies federais. Neste caso, obrigatria a consulta prvia ao Cadastro Informativo de Crditos no Quitados do Setor Pblico Federal (Cadin), pelos rgos e entidades da Administrao Pblica Federal, direta e indireta, para a concesso ou reconhecimento de incentivos fiscais. Para os fins de clculo dos incentivos de deduo do imposto referidos neste subitem, deve ser excluda, do imposto de renda devido, a parcela do imposto correspondente a lucros, rendimentos ou ganhos de capital auferidos no exterior (Lei n 9.323, de 1996, arts. 1 e 3; Lei n 9.430, de 1996, art. 16, 4). Na determinao dos limites dos incentivos, no permitida qualquer deduo, a ttulo de incentivo fiscal, do adicional do imposto de renda ( 4 do art. 3 da Lei n 9.249, de 1995). Observar as seguintes instrues sobre deduo do imposto devido:

Carter Cultural e Artstico A pessoa jurdica pode deduzir do imposto devido as quantias efetivamente realizadas no perodo de apurao a ttulo de doaes ou patrocnio, tanto mediante contribuies ao Fundo Nacional de Cultura (FNC) na forma de doaes, nos termos do inciso II do art. 5 da Lei n 8.313, de 1991, quanto mediante apoio direto a projetos: - culturais aprovados na forma da regulamentao do Programa Nacional de Apoio Cultura (Pronac) nos termos do inciso II do art. 26 da Lei n 8.313, de 1991; - relacionados produo cultural, a que se refere o art. 18, caput e 1 e 3, da Lei n 8.313, de 1991, nos segmentos de: - artes cnicas; - livros de valor artstico, literrio ou humanstico; - msica erudita ou instrumental; - exposies de artes visuais; - doaes de acervos para bibliotecas pblicas, museus, arquivos pblicos e cinematecas, treinamento de pessoal e aquisio de equipamentos para a manuteno desses acervos; - produo de obras cinematogrficas e videofonogrficas de curta e mdia metragens e preservao e difuso do acervo audiovisual; e - preservao do patrimnio cultural material e imaterial; - relativos produo de obras cinematogrficas e videofonogrficas brasileiras de longa, mdia e curta metragens de produo independente, de co-produo de obras cinematogrficas e videofonogrficas brasileiras de produo independente, de telefilmes, minissries, documentais, ficcionais, animaes e de programas de televiso de carter educativo e cultural, brasileiros de produo independente, aprovados pela Agncia Nacional do Cinema (Ancine) nos termos do 6 do art. 39 da Medida Provisria n 2.228-1, de 6 de agosto de 2001, desde que produzidos com os recursos de que trata o inciso X desse mesmo art. 39. Os projetos culturais devem ser previamente aprovados pelo Ministrio da Cultura (MinC), observado o disposto em seus atos baixados para este fim. Os projetos de que tratam as letras a e b, relacionados a obras cinematogrficas e videofonogrficas, devem ser previamente aprovados pelo MinC ou pela Ancine. Somente podem usufruir os benefcios fiscais culturais os incentivadores que obedecerem, para suas doaes ou patrocnios, o perodo definido pelas portarias de homologao do Minc ou Ancine, publicadas no Dirio Oficial da Unio. A pessoa jurdica pode deduzir do imposto devido o valor calculado deste incentivo, observando-se a legislao de concesso dos projetos e os limites legais estabelecidos, conforme a seguir: - projetos aprovados nos termos dos arts. 25 e 26 da Lei n 8.313, de 1991: - 40% do somatrio das doaes; - 30% do somatrio dos patrocnios; - projetos aprovados nos termos do art. 18 da Lei n 8.313, de 1991, alterado pela Lei n 9.874, de 23 de novembro de 1999, e pelo art. 53 da MP n 2.228, de 2001: - 100% do somatrio das doaes; - 100% do somatrio dos patrocnios; - projetos aprovados pela Ancine nos termos do 6 do art. 39 da Medida Provisria n 2.228-1, de 2001, produzidos com os recursos de que trata o inciso X desse mesmo art. 39. - 100% do somatrio das doaes; - 100% do somatrio dos patrocnios.

As doaes feitas em favor do FNC podem ser deduzidas nos termos da letra a 1, desde que sejam comprovadas por meio de recibo de depsito bancrio e de declarao de recebimento firmada pelo donatrio. A deduo do imposto de renda a este ttulo no pode exceder, isoladamente, a 4% do imposto de renda devido. Alm de observar o limite especfico de cada incentivo, o total das dedues relativas aos incentivos em operaes de carter cultural e atividade audiovisual, inclusive os relativos aos investimentos nos Fundos de Financiamento da Indstria Cinematogrfica Nacional (Funcines) no pode exceder a 4% do imposto devido. A pessoa jurdica que tiver projeto aprovado nos termos dos arts. 25 e 26 da Lei n 8.313, de 1991, alm de efetuar as dedues do imposto devido, conforme o item "a", no ter prejudicado o direito de deduzir o valor relativo s doaes e/ou aos patrocnios como despesa operacional. A pessoa jurdica que tiver projeto aprovado nos termos do 6 do art. 39 da Medida Provisria n 2.228-1, de 2001, produzidos com os recursos de que trata o inciso X desse mesmo art. 39, e ou nos termos do art. 18 da Lei n 8.313, de 1991, alterado pela Lei n 9.874, de 1999, e pelo art. 53 da MP n 2.228, de 2001, que fizer jus deduo do imposto de renda, no pode efetuar qualquer deduo do valor correspondente s doaes ou patrocnios como despesa operacional. Opo para Aplicao em Investimentos Regionais (Trimestral e Anual) A pessoa jurdica ou grupos de empresas coligadas de que trata o art. 9 da Lei n 8.167, de 1997, alterado pela Medida Provisria n 2.199-14, de 24 de agosto de 2001, que, isolada ou conjuntamente, detenha(m), pelo menos, cinqenta e um por cento do capital votante de sociedade titular de projetos nas reas de atuao das extintas Sudam e Sudene ou do Grupo Executivo para Recuperao Econmica do Estado do Esprito Santo (Geres), aprovados, no rgo competente, at o dia 2 de maio de 2001, enquadrado em setores da economia considerados, pelo Poder Executivo, prioritrios para o desenvolvimento regional, que sejam beneficirios das aplicaes no Finor, Finam e Funres, podem manifestar a opo pela aplicao de parte do imposto de renda em investimentos regionais na declarao ou no curso do ano-calendrio, nas datas de pagamento do imposto com base no lucro estimado, apurado mensalmente, ou no lucro real, apurado trimestralmente (MP n 2.199-14, de 2001, art. 4, e MP n 2.145, de 2 de maio de 2001, art. 50, XX, atuais MP n 2.156-5, de 2001, art. 32, XVIII, e n 2.157-5, de 2001, art. 32, IV). Ateno: As aplicaes somente podem ser efetuadas at o final do prazo previsto para a implantao dos respectivos projetos. A opo para aplicao em Investimentos Regionais ficou extinta a partir de 2 de maio de 2001 para as pessoas jurdicas que no se enquadrem no art. 9 da Lei n 8.167, de 1991. (MP n 2.199-14, de 2001, art. 4, e MP n 2.145, de 2001, art. 50, XX, atuais MP n 2.156-5, de 2001, art. 32, XVIII, e n 2.157-5, de 2001, art. 32, IV). Sem prejuzo do limite especfico para cada incentivo, o conjunto das aplicaes em favor do Fundo de Investimentos do Nordeste (Finor) e do Fundo de Investimentos da Amaznia (Finam) no pode exceder, em cada perodo de apurao, os percentuais do imposto devido a seguir indicados, includas as dedues compulsrias, no montante de doze por cento, em favor do Programa de Integrao Nacional (PIN), de que trata o art. 5 do Decreto-lei n 1.106, de 16 de junho de 1970, e do Programa de Redistribuio de

Terras e de Estmulo Agroindstria do Norte e do Nordeste (Proterra), de que cuida o art. 6 do Decreto-lei n 1.179, de 6 de julho de 1971): - 30% (trinta por cento), relativamente aos perodos de apurao encerrados a partir de 1 de janeiro de 1998 at 31 de dezembro de 2003; - 20% (vinte por cento), relativamente aos perodos de apurao encerrados a partir de 1 de janeiro de 2004 at 31 de dezembro de 2008; - 10% (dez por cento), relativamente aos perodos de apurao encerrados a partir de 1 de janeiro de 2009 at 31 de dezembro de 2013. A pessoa jurdica que efetuar pagamentos mensais deve recolher o valor correspondente aplicao em investimentos regionais em Darf especfico, com os cdigos: - 9004 IRPJ Finor Balano Trimestral; - 9017 IRPJ Finor - Estimativa; - 9020 IRPJ Finam Balano Trimestral; - 9032 IRPJ Finam Estimativa; - 9045 IRPJ Funres Balano Trimestral; - 9058 IRPJ Funres Estimativa; - 9344 IRPJ Finor Ajuste; - 9360 IRPJ Finam Ajuste; - 9372 IRPJ Funres Ajuste. A parcela excedente destinada aos fundos, verificada no ajuste anual pelas pessoas jurdicas, deve ser considerada como recurso prprio aplicado no respectivo projeto, quando o recolhimento for efetuado pelas pessoas jurdicas de que trata o art. 9 da Lei n 8.167, de 1991. As pessoas jurdicas abrangidas pelo disposto no art. 2 da Lei n 7.714, de 29 de dezembro de 1988, no podem gozar dos incentivos de que trata este subitem relativamente parcela do lucro inflacionrio tributado alquota de seis por cento. Contribuio Social sobre o Lucro Liquido As pessoas jurdicas tributadas pelo lucro real trimestral devero apurar trimestralmente a contribuio social sobre o lucro lquido. A base de clculo da CSLL corresponde ao lucro lquido contbil ajustado pelas adies determinadas, as excluses admitidas e compensaes de base de clculo negativa at o limite definido em legislao especfica vigente poca da ocorrncia dos fatos geradores (Lei n 7.689, de 1988, art. 2 e alteraes posteriores), aplica-se a alquota de 9%. O valor da contribuio social sobre o lucro no poder ser deduzido para efeito de determinao do lucro real, e nem de sua prpria base de clculo (Lei n 9.316, de 1996, art. 1). Por outro lado, as pessoas jurdicas tributadas na forma do lucro real anual devero pagar a contribuio social sobre o lucro lquido, mensalmente, determinada sobre a base de clculo estimada. Os valores de contribuio social sobre o lucro lquido efetivamente pagos calculados sobre a base de clculo estimada mensalmente, no transcorrer do anocalendrio, podero ser deduzidos do valor de contribuio social sobre o lucro lquido apurado anualmente (ajuste). O valor da contribuio social sobre o lucro no poder ser deduzido para efeito de determinao do lucro real, nem de sua prpria base de clculo (Lei n 9.316, de 1996, art. 1).

CONCLUSO Podemos observar que o clculo destes impostos bastante complexo, porm exige bastante cuidado e conhecimento das leis que abrange tais clculos, sendo assim procuramos demonstrar em exemplos simplificados algumas opes que se pode optar, sendo trimestral ou anual, incluses e dedues que se pode considerar na apurao do resultado.