CENTRO UNIVERSITRIO ADVENTISTA DE SO PAULO - HT CURSO DE ADMINISTRAO

Programa da Disciplina

CONTABILIDADE DE CUSTOS
Professor Edilei Rodrigues de Lames
Celular: (19) 9797-0285 E-mail: edilei.lames@unasp.edu.br

O mal de quase todos ns que preferimos ser arruinados pelo elogio a ser salvos pela crtica. Norman Vicente

Aluno(a):___________________________________________________

Agosto / 2009 Hortolndia/ SP

1 INTRODUO CONTABILIDADE DE CUSTOS E GERENCIAL

Leitura sugestiva: CREPALDI, Silvio Aparecido. Curso Bsico de Contabilidade de Custos. 2 edio, So Paulo, Atlas, 2002, pginas 13 17 (Captulo 1 Contabilidade de custos). DUTRA, Ren Gomes. Custos: Uma Abordagem Prtica. 5 edio, So Paulo, Atlas, 2003, pginas 17 31 (Captulo 1 Origem dos Custos). LEONE, George Sebastio Guerra. Curso de Contabilidade de Custos. 2 edio, So Paulo, Atlas, 2000, pginas 19 32 (Captulo 1 Conceitos bsicos, sistemas e critrios). LEONE, George Sebastio Guerra. Custos: Um Enfoque Administrativo. 14 edio, Rio de Janeiro, FGV, 2001, pginas 1 17 (Captulo 1 A contabilidade e a administrao). MARTINS, Eliseu. Contabilidade de Custos. 9 edio, So Paulo, Atlas, 2008, pginas 19 23 (Captulo 1 A contabilidade de custos, a contabilidade financeira e a contabilidade gerencial). PADOVEZE, Clvis Lus. Contabilidade Gerencial: Um Enfoque em Sistema de Informao Contbil. 3 edio, So Paulo, Atlas, 2000, pginas 27 38 (Captulo introdutrio Caracterizao da contabilidade gerencial). 1.1 - Retrospecto histrico: sculos XIV e XVIII O consumo de bens e a utilizao de servios so necessidades inerentes prpria condio humana. Os homens garantiam a sua subsistncia pela caa, pesca e a coleta de frutas. Pela prtica da agricultura elementar, utilizavam animais domsticos e ferramentas rudimentares contribuindo no tocante a produo e conservao de alimentos. Como consequncia foram criadas as empresas para comercializar os bens produzidos rudimentar e artesanalmente apenas por uma famlia ou por pequenos grupos familiares. Muitas literaturas identificam o surgimento da contabilidade de custos revoluo industrial. No entanto, antes desse perodo j existiam alguns controles de custos, se bem que de maneira incipiente.

3 Vamos direcionar nossa ateno ao sculo XIV, pas Itlia, cidade Veneza. O desenvolvimento do comrcio e do transporte martimo proporcionaram a ampliao da produo. Durante algum tempo, a cidade dependeu dos estaleiros particulares para construir sua esquadra de guerra. Com o aumento do seu comrcio e influncia, cresceu a necessidade de proteo. Em 1436, a cidade ps em operao o seu prprio estaleiro, o Arsenal de Veneza. Neste estaleiro veneziano, a contabilidade era to importante quanto os negcios. Ali era tambm empregada uma forma primitiva de contabilidade de custos, sendo realizado um meticuloso registro de tudo o que entrava e saa do estaleiro. No sculo XV, com o estado e a marinha no auge do poder, o Arsenal de Veneza transformou-se no que talvez fosse uma das maiores, seno a maior unidade industrial do mundo. Numerosas reas de administrao do Arsenal so dignas da nossa ateno: 1) Numerao e armazenagem das peas acabadas; 2) Linha de montagem para apetrechamento (montagem) das gals; 3) Prticas de relacionamento com o pessoal; 4) Padronizao das peas; 5) Controle pela contabilidade; 6) Controle de inventrio e 7) Controle de custos. A fbrica (sistema fabril), nasceu com a introduo da maquinaria a vapor (em 1782, James Watt patenteou um novo modelo, uma mquina rotativa de ao dupla, que pela primeira vez permitiu o aproveitamento do vapor para impulsionar toda espcie de mecanismo). A conseqncia foi o grande aumento da produtividade, e ao mesmo tempo surgiram outras necessidades. O processo de desenvolvimento culminou com a revoluo industrial na segunda metade do sculo XVIII. Neste contexto ocorreram: Necessidade de incrementar as empresas; Novas tecnologias; Sistemas complexos de produo; Crescimento das empresas; Produo em grande escala, etc. Assim, houve a necessidade de maior controle (dos elementos patrimoniais) e maior segurana (do dinheiro aplicado).

4 Dentre as tcnicas aprimoradas, desenvolveu-se o controle de custos, permitindo ao administrador conhecer quanto custa produzir cada produto ou servio de sua empresa. A frmula elementar: lucro = preo de venda custo, facilitou as decises sobre as alternativas mais vantajosas a serem adotadas no sistema produtivo. 1.2 Empresas comerciais e industriais: o problema dos estoques At a revoluo industrial as empresas existiam basicamente em funo da atividade comercial. Para a apurao do resultado, o custo das mercadorias vendidas era formado por diferena. Empresa Comercial Demonstrao do Resultado do Exerccio Receita Bruta Operacional ( - ) Dedues da Receita Bruta Operacional = Receita Lquida Operacional ( - ) Custo das Mercadorias Vendidas CMV = Lucro Bruto Operacional CMV = EI + C EF CMV = 1.000,00 + 3.000,00 - 500,00 CMV = 3.500,00 (O Custo da mercadoria adquirida igual ao preo de compra da mesma.) Com o surgimento crescente das empresas industriais, a contabilidade deparou-se com um problema na apurao do resultado: como atribuir valor aos estoques? Para solucionar este problema, a contabilidade tenta adaptar empresa industrial os mesmos critrios utilizados na empresa comercial. O valor respectivo a compras agora estava substitudo por uma srie de valores pagos pelos fatores de produo utilizados, passando desta forma, a compor o custo do produto. Empresa Industrial Demonstrao do Resultado do Exerccio Receita Bruta Operacional ( - ) Dedues da Receita Bruta Operacional = Receita Lquida Operacional 9.000,00 (1.500,00) 7.500,00 9.000,00 (1.500,00) 7.500,00 (3.500,00) 4.000,00

5 ( - ) Custo dos Produtos Vendidos CPV = Lucro Bruto Operacional (3.500,00) 4.000,00

(Custo de produo igual soma dos materiais, mo-de-obra e custos indiretos de fabricao). 1.3 Diferenciando contabilidade financeira, de custos e gerencial Observem que prevalecendo a atividade comercial (antes do sculo XVIII), a contabilidade financeira desempenhava o seu papel, bem como nos dias de hoje. Atualmente a contabilidade financeira tem como alguns de seus objetivos: Fornecer informaes para os usurios externos (fisco, receita federal, governo); Elaborar as demonstraes contbeis, tais como o Balano Patrimonial e a Demonstrao de Resultado do Exerccio. A contabilidade de custos evidenciou-se por resolver o problema de mensurao monetria dos estoques e da apurao do resultado, e no por ser utilizada como um instrumento eficaz no processo de tomada de deciso. Em razo disto, deixou de ter um desenvolvimento mais acentuado por um longo tempo. A contabilidade de custos tem como alguns de seus objetivos: Apurar custos para avaliar estoques; Apurar custos para o resultado. Com o crescimento das empresas, a algumas dcadas passadas, a contabilidade de custos passou a ser encarada como uma eficiente forma de auxlio no desempenho de uma nova misso, a gerencial. A contabilidade gerencial mais ampla, porm sua base est na contabilidade de custos, que passou de uma mera auxiliar na avaliao de estoque para um importante instrumento de controle e deciso gerencial. A contabilidade gerencial tem como alguns de seus objetivos: Fornecer informaes para os usurios internos (principalmente); Fornecer informaes para administrar a empresa. A contabilidade gerencial abrange: a) Administrao da produo

6 b) Administrao financeira c) Contabilidade de Custos Todo relatrio feito sob medida recai na contabilidade gerencial. Exemplo: substituio de equipamento, formao de preo de venda, retirada de linha de produto (corte de produto), deciso de comprar ou fabricar etc. Exerccio 1.1 Assinalar Falso (F) ou Verdadeiro (V) 1.( 2.( 3.( 4.( 5.( ) A Contabilidade de Custos mais ampla que a Contabilidade Gerencial. ) O conhecimento do custo vital para se saber, dado o preo, se um produto rentvel ou no. ) A Controladoria e a Tecnologia de Informao vm criando sistemas de informao que permitem um melhor e mais gil gerenciamento de custos. ) O papel da Contabilidade de Custos, no que tange decises, fazer a alimentao do sistema sobre valores relevantes apenas no curto prazo. ) O papel da Contabilidade de Custos, no que tange a decises, fazer alimentao do sistema sobre valores relevantes tanto no curto como no longo prazo. Exerccio 1.2 Assinale a alternativa correta: 1. a) b) c) d) e) 2. a) b) c) A respeito do perodo que vai at a Revoluo Industrial, no sculo XVIII, NO se Somente a Contabilidade Financeira (Geral) existia at ento; A Contabilidade Geral foi desenvolvida na era mercantilista; A Contabilidade Geral estruturou-se para servir ao comrcio; A apurao dos valores de compra dos bens era muito difcil; Para apurar o resultado, bastava levantar os estoques fsicos. As funes gerenciais mais relevantes da Contabilidade de Custos so: Auxlio ao controle e apurao do Imposto de Renda; Ajuda tomada de deciso e levantamento de Balano; Auxlio ao controle e ao processo de tomada de deciso;

pode afirmar que:

7 d) e) 3. a) b) c) d) e) 4. a) b) c) d) e) 5. a) b) c) d) e) Valorao dos estoques e tomada de deciso; Auxlio ao controle e valorao do estoques fsicos. Quanto funo Gerencial de controle, pode-se afirmar que a Contabilidades de Apenas auxiliar na avaliao dos estoques fsicos; Fornecer dados para fixar padres de comparao; Apenas auxiliar na avaliao de lucros globais; Auxiliar na avaliao de estoques e lucros globais; Auxiliar na preparao de demonstraes contbeis. Como exemplo de deciso gerencial que pode ser subsidiada pelo Sistema de Distribuio de aes aos scios; Constituio da reserva legal; Pagamento de multas ambientais; Administrao de preos de venda; Manuteno da conta Caixa e Bancos. Como exemplo de elementos fabris de custos de uma empresa de manufatura, Depreciao dos equipamentos e compra de aes; Refugos, sobras e salrios da alta administrao; Mo-de-obra, matria-prima, sobras e refugos; Energia, material de escritrio e salrio da contabilidade; Material de escritrio, telefone e material de embalagem. Exerccio 1.3 Assinale a alternativa correta: 1. a) b) No objetivo normal de um sistema de custos fornecer informaes para Controle; Planejamento;

Custos importante para:

Custos, temos:

podem-se citar:

subsidiar o processo de:

8 c) d) e) 2. a) b) c) d) e) 3. a) b) c) d) e) 4. a) b) c) d) e) 5. custos: a) b) c) d) e) Concesso de descontos sobre preos; Estabilidade e declnio do produto no mercado; Crescimento e maturidade do produto no mercado; Elaborao de Balano e Demonstrao de Resultados; Retaliao de novos concorrentes entrantes no mercado. Tomada de deciso; Avaliao de desempenhos; Distribuio de dividendos. Informaes de custos tendem a ser mais teis em situaes de: Cartel; Oligoplio; Monoplio; Capitalismo; Concorrncia. No entidade objeto de custeio: Deciso; Produto; Atividade; Processo; Departamento. Uma entidade objeto de custeio : Uma pessoa fsica ou jurdica organizacional; O montante de custos de um produto ou servio; Uma varivel aleatria importante para os gestores; Qualquer coisa cujo custo seja importante conhecer; O custo e o benefcio de determinada deciso tomada. So exemplos de decises normalmente tomadas com base em informaes de

2 TERMINOLOGIA CONTBIL E SISTEMA DE CUSTOS

Leitura sugestiva: FIGUEIREDO, Sandra e CAGGIANO, Paulo Cesar. Controladoria: Teoria e Prtica. 2 edio, So Paulo, Atlas, 1997, 36 41 (Captulo 1 Contabilidade e gesto empresarial a controladoria). MARTINS, Eliseu. Contabilidade de Custos. 9 edio, So Paulo, Atlas, 2008, pginas 24 28 (Captulo 2 Terminologia contbil bsica) e 355 364 (Captulo 30 Implantao de sistemas de custos). PEREZ Jnior, Jos Hernandez et al. Gesto Estratgica de Custos. 3 edio. So Paulo, Atlas, 2003, pginas 298 308 (Captulo 11 Implantao e gerenciamento de um sistemas de custos). 2.1 Terminologia em custos industriais Gastos, Custos e Despesas so trs palavras sinnimas ou dizem respeito a conceitos diferentes? Confundem-se com desembolso? E investimento tem alguma similaridade com elas? Perda se confunde com algum destes termos? Para melhor entendimento, utilizaremos a seguinte nomenclatura: Gasto Sacrifcio financeiro com que a entidade arca para a obteno de um produto ou servio. Representado por entrega de ativos (imediato ou futuro). O gasto implica desembolso (normalmente). Investimento Sacrifcio financeiro aplicado em um ativo, tendo em vista um benefcio futuro. Custo um gasto com consumo de bens e/ou servios utilizados na produo de outros bens ou servios. Despesa Consumo de bens ou servios, tendo em vista a obteno de receita. Desembolso Sada de dinheiro para pagamento de bens e/ou servios. Nem todo o gasto representa um desembolso. Exemplo: depreciao ( um gasto, mas no desembolso). Perda Bens ou servios consumidos de forma anormal ou involuntariamente.

10 Exemplo: Gasto compra de matria-prima; Investimento estoque de matria-prima; Custo utilizao de matria-prima no processo produtivo; Despesa gasto da venda de produtos fabricados com a matria-prima; Desembolso pagamento da compra de matria-prima; Perda deteriorao dos estoques ocasionados por queima. 2.2 Sistemas de custos A implantao de sistemas de custos no traz resultados imediatos, porque nenhum sistema capaz de resolver todos os problemas e cada sistema precisa desenvolver-se para ser utilizado como um instrumento que atinja os objetivos da administrao. importante salientar que nenhum sistema ser adequado, por melhor que seja, sem o aprimoramento e treinamento do elemento central: o pessoal envolvido. O sucesso de um sistema de custos (como em todos os sistemas de informaes) depende do pessoal que o alimenta e o faz funcionar. Os relatrios processados no podem ser de qualidade melhor do que a qualidade dos dados recebidos no incio do processamento. A importao de sistemas de custos consiste na utilizao de sistemas j utilizados em outras empresas. Uma necessidade bsica para uma boa contabilidade de custos a existncia de quantificaes fsicas para todos os valores monetrios. As informaes so elementos essenciais para a administrao, portanto a relao entre gasto e benefcio (de informaes) precisa ser muito bem avaliada na hora da implantao do sistema e durante todo o seu funcionamento. Exerccio 2.1 Assinalar Falso (F) ou Verdadeiro (V) luz da terminologia contbil:
1. ( 2. ( 3. ( 4. ( 5. ( 6. ( 7. ( ) Ao comprar matria-prima, ocorre uma despesa. ) Gasto o sacrifcio financeiro com que uma entidade arca para a obteno de bens e servios. ) Custo incorrido em funo da vida til ou de benefcios atribudos a futuros perodos aos bens e aos servios produzidos. ) O custo incorrido no momento da utilizao, consumo ou transformao dos fatores de produo. ) Perdas so bens e servios consumidos de forma anormal e involuntria. ) Cada componente do processo de produo uma despesa que, no momento da venda, transforma-se em perda. ) S existem custos em empresas industriais de manufatura; nas demais, s h

11
despesas. 8. ( ) A depreciao um gasto desembolsvel. Exerccio 2.2

Classifique os eventos descritos a seguir em Investimento ( I ), Custo ( C ), Despesa ( D ) ou Perda ( P ), conforme o que for mais adequado: 1. ( 2. ( 3. ( 4. ( 5. ( 6. ( 7. ( 8. ( 9. ( 10. ( 11. ( 12. ( 13. ( 14. ( 15. ( 16. ( ) ) ) ) ) ) ) ) ) ) ) ) ) ) ) ) Compra de matria-prima. Consumo de energia eltrica da fbrica. Utilizao de mo-de-obra. Consumo de combustvel pelos vendedores. Gastos com pessoal do faturamento (salrio). Aquisio de mquinas. Remunerao do pessoal da contabilidade geral (salrio). Honorrios relativos administrao geral. Depreciao do prdio da empresa. Utilizao de matria-prima (transformao). Aquisio de embalagens. Deteriorao do estoque de matria-prima por incndio. Depreciao das mquinas da fbrica. Estrago acidental e imprevisvel de lote de material. Comisses proporcionais s vendas. Gerao de sucata no processo produtivo

Exerccio 2.3 Classificar os eventos descritos a seguir, relativos a um banco comercial, em Perda ( P ), Custo ( C ), Despesa ( D ) ou em Investimento ( I ), seguindo a terminologia contbil: 1. ( 2. ( 3. ( 4. ( 5. ( 6. ( 7. ( 8. ( 9. ( 10. ( 11. ( 12. ( 13. ( 14. ( ) ) ) ) ) ) ) ) ) ) ) ) ) ) Gastos com salrios do pessoal operacional da agncia. Gastos com transporte de numerrio (carro-forte). Aquisio e instalao de computadores. Manuteno do sistema de processamentos de dados. Gastos com envio de tales de cheques aos clientes. Depreciao de equipamentos (computadores). Consumo de material de escritrio na administrao. Remunerao do pessoal da contabilidade geral. Remunerao de gerentes. Depreciao de prdios das agncias. Depreciao do prdio da sede administrativa do banco. Desfalque de valores por fraude. Desfalque de valores por assalto. Remunerao do tempo ocioso.

Exerccio 2.4

Assinalar a alternativa correta:

12 1. Os recursos relativos ao processo produtivo so denominados, na terminologia a) b) c) d) e) 2. Despesas; Perdas; Investimentos; Custos; Desembolsos.

contbil, de:

Os recursos relativos administrao geral, s vendas e aos financiamentos so a) b) c) d) e) Custos; Despesas; Desembolsos; Investimentos; Perdas.

denominados, na terminologia contbil, de:

3 ALGUMAS CLASSIFICAES E NOMENCLATURAS DE CUSTOS

Leitura sugestiva: DUTRA, Ren Gomes. Custos: Uma Abordagem Prtica. 5 edio, So Paulo, Atlas, 2003, pginas 32 87 (Captulo 2 Classificao dos custos). FIGUEIREDO, Sandra e CAGGIANO, Paulo Cesar. Controladoria: Teoria e Prtica. 2 edio, So Paulo, Atlas, 1997, pginas 56 72 (Captulo 3 A estrutura da contabilidade de custos).

13 LEONE, George Sebastio Guerra. Custos: Um Enfoque Administrativo.. 14 edio, Rio de Janeiro, FGV, 2001, pginas 18 50 (Captulo 1 Conceitos gerais). MARTINS, Eliseu. Contabilidade de Custos. 9 edio, So Paulo, Atlas, 2008, pginas 44 52 (Captulo 4 Algumas classificaes e nomenclaturas de custos). PADOVEZE, Clvis Lus. Contabilidade Gerencial: Um Enfoque em Sistema de Informao Contbil. 3 edio, So Paulo, Atlas, 2000, pginas 221 246 (Captulo 9 Fundamentos de contabilidade de custos). PEREZ Jnior, Jos Hernandez et al. Gesto Estratgica de Custos. 3 edio. So Paulo, Atlas, 2003, 15 32 (Captulo 1 Conceitos bsicos). SANTOS, Joel J. Anlise de Custos. 3 edio, So Paulo, Atlas, 2000, pginas 33 40 (Captulo 2 Classificao dos custos e das despesas). Terminologias de custos Custo da produo do perodo Soma dos custos incorridos no perodo dentro da fbrica. Custo da produo acabada Custos incorridos na produo acabada do perodo, porm, existem custos de perodos anteriores. Custo do produto vendido So os custos incorridos na fabricao dos bens que so vendidos, porm, existem custos de produtos acabados anteriormente. Custos primrios Soma da matria-prima com mo-de-obra direta. No so a mesma coisa que custos diretos, j que nos primrios s esto includos aqueles dois itens. Assim, a embalagem um custo direto, mas no primrio. Custo de transformao Soma de todos os custos de produo, exceto os relativos a matrias-primas . Representa o valor do esforo da prpria empresa no processo de elaborao de um determinado item (mo-de-obra direta e indireta, energia, materiais de consumo industrial etc.) Custos integrais ou plenos ou gastos totais corresponde soma de todos os valores consumidos pela empresa a elaborao do produto ou prestao de servio, incluindo custos e despesas.

Classificao dos custos em diretos e indiretos

Essa classificao s existe em relao ao produto que est sendo fabricado.

14 Custos diretos so identificados com o produto, atravs de medida de consumo. Exemplo: matria-prima, material de embalagem, mo-de-obra direta. Custos indiretos so aqueles em que no possvel estabelecer uma medida precisa de consumo. So distribudos atravs de rateios mediante critrios estabelecidos. Exemplos: aluguel da fbrica, IPTU, mo-de-obra indireta, depreciao. Outra classificao: fixos e variveis Custos variveis so aqueles que variam diretamente com o volume produzido. Geralmente custo direto. Exemplo: matria-prima, material de embalagem, mo-de-obra direta. Custos fixos so aqueles que no variam diretamente com o volume de produo. Exemplo: aluguel da fbrica, depreciao. Os custos diretos so variveis, quase sem exceo, mas os indiretos so fixos (a maioria) e alguns variveis. Todos os custos podem ser classificados em fixos ou variveis ou em diretos e indiretos ao mesmo tempo. A classificao em diretos e indiretos no se aplica as despesas, s aos custos. A classificao em fixos e variveis tambm pode ser aplicada as despesas.

Quadro de classificao dos custos

Classificao
Quando a forma de apropriao

Custos
Direto Fixo Indireto Varivel

Quando ao volume de produo

15 Exerccio 3.1 1. a) b) c) d) e) 2. a) b) c) d) e) 3. Classificam-se como fixos os elementos de custos cujo valor total, dentro de Acompanhe o volume; Permanea constante; Diminua com o aumento de volume; Aumente com a diminuio de volume; Tenha correlao com o volume de produo. Normalmente so custos indiretos em relao aos produtos: Aluguel e superviso; Aluguel e embalagens; Promoo e propaganda; Matria-prima e superviso; Matria-prima e embalagens. Normalmente so custos diretos em relao aos produtos: a) b) c) d) e) 4. conhecer: a) b) c) d) e) 5. O volume de produo; O valor monetrio dos custos; O horizonte temporal da anlise; O intervalo relevante de nvel de produo; Todas as alternativas anteriores esto corretas. Aluguel e superviso; Aluguel e embalagens; Promoo e propaganda; Matria-prima e superviso; Matria-prima e embalagens.

determinado intervalo de tempo, em relao s oscilaes no volume de produo:

Para que se possam classificar os custos como fixos ou variveis necessrio

Custos Diretos de uma produo so aqueles que: a) Entram diretamente na linha de produo;

16 b) c) d) e) Esto fisicamente incorporados ao produto; Podem ser mensurados por produtos com preciso; Esto diretamente relacionados ao processo produtivo; Podem ser rateados com base em critrios adequados.

Exerccio 3.2 A Fbrica de Sorvetes Sabor Gelado Ltda. apresenta custos fixos anuais iguais a R$40.000,00. Seus custos variveis so iguais a R$13,50 por caixa. Comumente, o preo de venda mdio igual a R$22,00. Supondo produes de 10.000 e 20.000 caixas, calcule: a) b) c) d) As receitas totais; O custo total e unitrio; O custo fixo total e unitrio; O custo varivel total e unitrio. Exerccio 3.3 A empresa Moods Hair produz um nico produto (xampu de camomila) que vendido, em mdia, por R$9,50 cada unidade (preo lquido de tributos). Em determinado perodo, em que no houve estoques iniciais, produziu integralmente 14.000 unidades, e incorreu nos seguintes custos e despesas (em R$):

Superviso geral da fbrica Depreciao dos equipamentos da fbrica Aluguel do galpo industrial Administrao geral da empresa Material direto Mo-de-obra direta Energia eltrica consumida na produo Comisso sobre vendas Frete para entregar produtos vendidos

17.000,00 10.000,00 2.400,00 8.000,00 2,00 por unidade 1,50 por unidade 0,40 por unidade 0,75 por unidade 0,15 por unidade

Considerando-se que no final do perodo havia 1.000 unidades do produto acabado em estoque, e que no houve perdas, pede-se calcular: a) b) c) O estoque final dos produtos acabados (em R$); O custo total da produo; O lucro (ou prejuzo) do perodo.

17

Exerccio 3.4 A empresa Camanducaia foi constituda em 02.01.2003 com capital inicial de R$ 100.000,00 totalmente subscrito e integralizado em moeda corrente nacional. O objetivo da empresa produzir artigos para festas em geral. O preo mdio de venda do produto acabado estimado pelo pessoal da rea de marketing em R$ 9,50 por unidade. Impostos e comisses sobre receita bruta totalizam 20% do preo. Durante o ms de janeiro ocorreram os seguintes custos e despesas, todos pagos dentro do prprio ms (em R$): Aluguel da fbrica Superviso da fbrica Matria-prima (R$3,00 a unidade) Mo-de-obra direta Despesas administrativas 3.000,00 9.000,00 36.000,00 24.000,00 8.000,00

No final do ms, 12.000 pacotes de confete haviam sito integralmente produzidos e estavam armazenados para serem vendidos no ms seguinte (no houve vendas em janeiro). Pede-se elaborar: a) A Demonstrao do Resultado relativa ao ms de janeiro. b) O Balano Patrimonial do dia 31 de janeiro. Exerccio 3.5 A Empresa do Grupo Sneider, produto de cadernos, em determinado perodo apresentou os seguintes dados (em R$): 1. Estoque inicial de matria-prima 2. Compra de matria-prima 3. Despesas administrativas 4. Despesas financeiras 5. Despesas comerciais 6. Estoque inicial de produtos em processo 7. Mo-de-obra direta 8. Estoque final de produtos em processo 9. Custos indiretos de produo 10. Estoque final de matria-prima 11. Estoque inicial de produtos acabados 12. Venda de 80% do total disponvel de 5.000,00 12.000,00 2.000,00 1.500,00 2.500,00 4.000,00 10.000,00 5.000,00 8.000,00 7.000,00 6.000,00

18 produtos acabados por Pede-se calcular: a) O Custo Total de Produo (CPP): b) O Custo da Produo Acabada (CPA): c) O Estoque Final de Produtos Acabados: d) O Custo dos Produtos Vendidos (CPV): e) O Lucro Bruto: f) O Lucro Antes do Imposto de Renda e Contribuio Social (LAIR): 40.000,00

4 ESQUEMA BSICO DA CONTABILIDADE DE CUSTOS

Leitura sugestiva: MARTINS, Eliseu. Contabilidade de Custos. 9 edio, So Paulo, Atlas, 2008, pginas 53 62 (Captulo 5 Esquema Bsico da Contabilidade de Custos). 4.1 Separao dos custos e despesas Teoricamente fcil: os gastos relativos a produo so custos e os relativos a obteno de receita so despesas. Na prtica muito difcil em funo de no ser possvel a separao de forma clara e objetiva. Abordaremos os itens 4.1 ao 4.5 no exemplo abaixo: Os gastos de abril da empresa Tiburcito so: Gastos Comisso de vendedores Salrios da fbrica Matria-prima consumida Salrios da administrao Depreciao na fbrica Seguro da fbrica Despesas financeiras Honorrios da diretoria Materiais diversos fbrica Energia eltrica fbrica Manuteno fbrica R$ 80.000,00 120.000,00 350.000,00 90.000,00 60.000,00 10.000,00 50.000,00 40.000,00 15.000,00 85.000,00 70.000,00

19 Despesas de entrega Correio e telefone Material de consumo escritrio Total 45.000,00 5.000,00 5.000,00 1.025.000,00

1 Passo: A separao entre custos e despesas: Custos de produo R$

Total Estes itens integraro o custo dos produtos Despesas administrativas R$

Total Despesas de vendas Total Despesas financeiras Total As despesas que no entraram no custo de produo, as quais totalizam R$____________, vo ser descarregadas no resultado do perodo (DRE), sem serem alocadas aos produtos. R$ R$

20

2 Passo: A apropriao dos custos diretos: Considere que a empresa elabore trs produtos: A, B e C. Dos custos de produo, os custos diretamente aplicados aos produtos so: Produto \ custo de produo Produto A Produto B Produto C Total Matria-prima R$75.000,00 R$135.000,00 R$140.000,00 R$350.000,00 Mo-de-obra Energia eltrica R$22.000,00 R$18.000,00 R$47.000,00 R$20.000,00 R$21.000,00 R$7.000,00 R$90.000,00 R$45.000,00

Os demais itens do custo de produo referem-se a custos indiretos. Quadro 4.1 Relao dos gastos Produto A Produto B Produto C Custos diretos Custos indiretos Total

Total Do total de custos de produo R$____________ so custos diretos e j esto alocados aos produtos e R$____________ precisam ainda ser apropriados. 3 Passo: A apropriao dos custos indiretos: Como alocar os custos indiretos aos produtos A, B e C? Procede-se utilizando o mtodo de rateio mediante um critrio determinado.

UTILIZANDO O CRITRIO DE ALOCAO PROPORCIONAL AO QUE CADA PRODUTO RECEBEU DE: CUSTOS DIRETOS:

21 Quadro 4.2 Custos Diretos R$ % Produto A Produto B Produto C Total O custo total de cada produto seria: Quadro 4.3 Custos Diretos R$ Produto A Produto B Produto C Total Considerando que a produo do perodo foi de 2.500 unidades do produto A, 3.900 unidades do produto B e 3.400 unidades do produto C, calcule o custo unitrio de cada produto. Quadro 4.4 Custo total de cada produto Produto A Produto B Produto C Quantidade produzida Custo unitrio de cada produto Custos Indiretos R$ Custo total de cada produto Custos Indiretos R$ %

OUTRO CRITRIO: UTILIZANDO O CRITRIO DE ALOCAO PROPORCIONAL AO QUE CADA PRODUTO RECEBEU DE: MO-DE-OBRA-DIRETA:

1 Passo: A separao entre custos e despesas: 2 Passo: A apropriao dos custos diretos: Considere que a empresa elabore trs produtos: A, B e C. Dos custos de produo, os custos diretamente aplicados aos produo so: Produto \ custo Matria-prima de produo Mo-de-obra Energia eltrica Custo direto

22 Produto A Produto B Produto C Total R$75.000,00 R$135.000,00 R$140.000,00 R$350.000,00 R$22.000,00 R$47.000,00 R$21.000,00 R$90.000,00 R$18.000,00 R$20.000,00 R$7.000,00 R$45.000,00

Utilizando o critrio de alocao proporcional ao que cada produto recebeu de mo-deobra direta: Quadro 4.5 Mo-de-obra Direta R$ % Produto A Produto B Produto C Total O custo total de cada produto seria: Quadro 4.6 Custos Diretos R$ Produto A Produto B Produto C Total E qual o custo unitrio de cada produto? Quadro 4.7 Custo total de cada produto Produto A Produto B Produto C Comparando os custos nos dois critrios usados: Quadro 4.8 Custo unitrio de cada produto CUSTOS DIRETOS Custo unitrio de cada produto MO-DE-OBRADIRETA Diferena no custo pelo uso de critrios diferentes Quantidade produzida Custo unitrio de cada produto Custos Indiretos R$ Custo total de cada produto Custos Indiretos R$ %

23 Produto A Produto B Produto C Observe que os custos totais e unitrios de cada produto so diferentes para a utilizao de cada critrio, para fins gerenciais isto pode diminuir o grau de credibilidade com relao as informaes de custos.

Por enquanto o esquema bsico : Separao entre custo e despesa; Apropriao produtos e Rateio dos custos indiretos. Esboo do esquema: dos custos diretos diretamente aos

Gastos

DRE
Despes as Receita s

Custos

Indiretos

Diretos

BP
Estoques

Rateio

Produto A Produto B Produto C

Venda

RESULTADO CPV

24

Exerccio 4.1 Assinalar Falso (F) ou Verdadeiro: 1. ( 2. ( 3. ( ) Os custos dos recursos consumidos ou utilizados fora do processo de produo ) No esquema bsico da Contabilidade de Custos, os custos diretos no so apro) No critrio simples, a contabilizao dos custos feita em contas apropriadas e a devem ser debitados integralmente ao resultado do perodo em que forem incorridos; priados diretamente aos bens ou aos servios; transferncia direta para estoques a medida que os produtos so alocados, com registro de cada fase de rateio; 4. ( ) O critrio complexo registra cada passo de cada etapa do processo de apurao e distribuio dos custos;

Exerccio 4.2 Assinalar a alternativa correta: 1. O processo bsico da Contabilidade de Custos Consiste nas seguintes etapas: a) Separar os custos das despesas, apropriar os custos diretos e ratear as despesas; b) Separar os custos indiretos, apropri-los aos produtos e ratear os custos fixos; c) Separar os custos das despesas, apropriar os custos diretos e ratear os indiretos; d) Separar os custos das receitas, apropriar os custos diretos e ratear os indiretos; e) Separar os custos das despesas, apropriar os custos fixos e ratear os indiretos. 2. Devem ser classificados como custos de produo os itens: a) Matria-prima, mo-de-obra, honorrios da diretoria; b) Honorrios da diretoria, fretes e seguros da fabrica; c) Seguros da rea de produo e material direto; d) Matria-prima, telefone, salrio da administrao; e) Salrio da administrao, material direto, perdas. 3. Devem ser contabilizados como despesas os itens: a) Matria-prima, mo-de-obra, salrios da administrao; b) Honorrios da diretoria, material direto, telefone;

25 c) Seguros da rea de produo e material direto; d) Matria-prima, seguros da fabrica e fretes; e) Honorrios da diretoria e fretes nas vendas. 4. Ao separar os custos das despesas surgem aspectos: a) Objetivos; b) Diretos; c) Subjetivos; d) Sintticos; e) Distintos. 5. A forma de contabilizao dos custos, no que se refere ao grau de detalhamento das contas, pode ser: a) nica. b) Irrelevante; c) Variada; d) Aleatria; e) Absoluta. 6. Observar as sentenas a seguir: I - Os recursos que compem o custo de produo so alocados diretamente aos produtos. II - A primeira etapa do processo bsico da Contabilidade de Custos consiste na separao entre custos e receitas do perodo. III - Custos e despesas incorridos num perodo s iro integralmente para o Resultado desse mesmo perodo, caso toda a produo elaborada seja vendida e no haja estoques finais. Esto corretas as afirmativas: a) I e III; b) II apenas; c) III apenas; d) II e III; e) I, II e III. Exerccio 4.3

26 A indstria Aniel produz sabo em p e sabo lquido, ambos especficos para lavagem de roupa margem dos rios do nordeste brasileiro. Em determinado perodo, produziu 20.000 caixas de sabo em p e 16.000 frascos do lquido, incorrendo nos seguintes custos:
Custo R$ 2,00/KG R$ 5,00/h P 12.000 kg 6.000 h Lquido 8.000 kg 3.000 h

Matria Prima MOD

Custos Indiretos de Produo (CIP) em R$: Superviso da produo Depreciao de equipamentos de produo Aluguel do galpo industrial Seguros dos equipamentos da produo Energia eltrica consumida na produo 3.600,00 12.000,00 4.500,00 1.500,00 2.400,00

1) Os custos de matria-prima, mo-de-obra direta e Custos Indiretos de Produo so comuns aos dois produtos; 2) A Aniel possui contrato de demanda da energia eltrica com a concessionria, pela qual paga apenas uma quantia fixa por ms, e no mede o consumo por tipo de produto; 3) Os CIP so apropriados aos produtos de acordo com o tempo de MOD empregado na produo de um e outro, sabendo-se que so necessrios 18 minutos para produzir uma caixa de sabo em p e 11,25 minutos para produzir um franco de sabo lquido; 4) A indstria utiliza em sua produo uma mquina que, devido corroso, tem sua vida til fsica e econmica limitada pela quantidade de matria-prima processada (a vida til estimada pelo fabricante do equipamento em 400.000 kg de processamento de matria-prima). Foi adquirida por R$ 320.000,00 e seu custo ainda no est includo na relao acima. Pede-se: a) Elaborar um quadro de apropriao de custos aos produtos; e b) Calcular o custo unitrio de cada produto. Exerccio 4.4 A Cia. Porto Eucaliptos iniciou suas atividades em 2-1-Xl; em 31-12-Xl, seu primeiro balancete de verificao era constitudo pelas seguintes contas (em R$ mil):

27

1 2 3 4 5 6 7 8 9 1 0 1 1 1 2 1 3 1 4 1 5 1 6 1 7 1 8 1 9 2 0 2 1 2 2 2 3

Caixa Bancos Clientes Estoque de matria-prima Equipamentos de produo Depreciao acumulada de equipamentos de produo Veculos Depreciao acumulada de veculos Emprstimos de curto prazo com encargos prefixados Capital social Consumo de matria-prima Mo-de-obra direta (inclui encargos sociais) no perodo Energia eltrica consumida na produo Superviso geral da produo Aluguel da fbrica Consumo de lubrificantes nos equipamentos de produo Manuteno preventiva de mquinas comuns de produo Superviso do almoxarifado de matria-prima Depreciao de equipamentos de produo Seguros dos equipamentos da fbrica Despesas comerciais e administrativas da empresa no perodo Despesas financeiras no perodo Vendas de produtos acabados (PAC)

460 1.000 6.060 5.000 2.000 300 1.000 100 3.520 15.000 7.000 6.000 790 2.880 600 350 500 1.440 300 340 8.100 200 25.100

Outros dados relativos ao ano de X1: 1. Produo e vendas no perodo Produtos X Y Z Preo mdio de venda/un R$ 270 R$ 350 R$ 500
Volume de produo Volume de vendas

(em unidades) 50.000 30.000 20.000

(em unidades) 40.000 18.000 16.000

28

2. O tempo de produo requerido por unidade do produto o seguinte: Produtos X X Z Tempo de MOD 1,0 hh 2,0 hh 2,5 hh Tempo de mquina 0,60 hm 1,50 hm 3,75 hm

3. Com relao aos custos diretos, sabe-se que: 3.1 - A matria-prima a mesma para todos os produtos, e o consumo faz-s na mesma proporo: l kg de MP para cada unidade de produto acabado; 3.2 - As habilidades e os salrios dos operrios so aproximadamente iguais para todos os produtos; 3.3 - O consumo de energia eltrica o mesmo em termos de Kwh, por isso seu custo diretamente proporcional ao tempo de utilizao das maquinas; 4. Os custos de Superviso da Produo e Aluguel devem ser rateados com base na MOD; 5. Superviso do almoxarifado, com base na matria-prima; 6. Os demais custos indiretos so correlacionados ao tempo de uso de maquina; 7. O imposto de renda (IR) de 30% sobre o lucro. Pede-se: 1. Calcular: a) O custo unitrio de cada produto; b) O custo total de cada produto; c) O Custo dos Produtos Vendidos no perodo; d) O valor do Estoque Final de Produtos Acabados. 2. Elaborar: a) Urn quadro demonstrando o custo direto total par produto; b) Urn Mapa de Rateio dos Custos Indiretos de Produo (CIP) dos elementos de custos aos produtos; c) A Demonstrao de Resultados do perodo, considerando 30% de Imposto de Renda sobre o lucro. d) O Balano Patrimonial de 31-12-X1.

29 Exerccio 4.5 A empresa Rubi produz dois produtos, A e B, cujo volume de produo e de venda de cerca de 12.000 unidades do produto A e 4.000 unidades do B, por perodo, e os Custos Indiretos de Produo (CIP) totalizam R$ 500.000,00. Em determinado perodo, foram registrado os seguintes custos diretos por unidade: A 20,0 Material-direto Mo-de-obra direta 0 10,0 0 6,00 25,00 B

Pede-se calcular o valor dos Custos Indiretos de Produo (CIP) de cada produto, utilizando o custo de mo-de-obra direta como base de rateio. Exerccio 4.6 Uma indstria de confeces produz e vende dois tipos de roupas femininas: saias e vestidos. Ela no possui sistema de Contabilidade de Custos por departamento e as principais informaes so dadas a seguir:

Tabela 1: Preos e volumes normais de produo Preo de venda bruto (por un.) Pre-;o de venda R$ 60 R$ 80 Volume (em unidades) 35.000 29.000 Volume de vendas (em unidades) 30.000 25.000

Produtos Saias Vestidos

Tabela 2: Dados fsicos de produo: Saias Quantidade de matria-prima (m) Tempo de MOD (hh) rea ocupada pela fbrica (m2) Consumo de energia da fbrica (kwh) Tempo de mquina total (hmaq) 3 2,4 600 12.000 110 Vestidos 5 4,0 400 13.000 140

30 Tabela 3: Estrutura bsica de custos e despesas: Matria-prima Mo-de-obra direta (MOD): salrio dos operrios Tributos sobre a receita bruta Comisses sobre a receita liquida Aluguel do galpo industrial Superviso geral da produo Energia eltrica na produo (demanda) Depreciao das maquinas de produo Despesas com publicidade e propaganda Despesas administrativas gerais da empresa R$ 7 por metro de tecido R$ 6 por hora 15% 8% $ 60.000 por perodo $ 40.000 por perodo $ 30.000 por perodo $ 15.000 por perodo $ 120.000 por perodo $ 150.000 por perodo

Sabendo-se que no havia estoques iniciais, pede-se calcular, utilizando o Custeio por Absoro: a) O custo total de cada produto; b) O custo unitrio de cada produto; c) O lucro bruto de cada produto vendido e o total da empresa; d) O lucro operacional da empresa; e e) O valor do estoque final de produtos acabados. Obs.: Ratear O custo de superviso com base na mo-de-obra direta (MOD).

5 DEPARTAMENTALIZAO
Leitura sugestiva: MARTINS, Eliseu. Contabilidade de Custos. 9 edio, So Paulo, Atlas, 2008, pginas 63 78 (Captulo 6 Esquema Bsico da Contabilidade de Custos II - Departamentalizao). Exerccio 5.1 Assinalar a alternativa correta: 1. A unidade administrativa mnima, representada por pessoas e mquinas, em que se desenvolvem atividades homogneas, denominada: a) Departamento; b) Segmento;

31 c) Cadeia de valor; d) Setorial; e) Centro de custo. 2. A unidade mnima de acumulao de custos denominada: a) Departamento; b) Segmento; c) Cadeia de valor; d) Setorial; e) Centro de custo. 3. Os departamentos que promovem algum tipo de modificao sobre os bens e

servios so denominados departamentos de: a) Receitas; b) Servios; c) Produo; d) Anlises; e) Espcies. 4. Os departamentos que no atuam diretamente sobre os bens e servios, mas

executam atividades de apoio so denominados departamentos de: a) Receitas; b) Servios; c) Produo; d) Anlises; e) Espcies. 5. Observe a sentena a seguir: I Apropriar os custos indiretos eu pertencem aos departamentos, agrupando, parte, os comuns. II Escolher a sequncia de rateio dos custos acumulados nos departamentos de servios e sua distribuio. III Separar custos das despesas. IV Ratear os custos indiretos comuns.

32 V Apropriar os custos diretos aos produtos. VI Atribuir os custos indiretos que esto no departamento de produo aos produtos. A sequncia que mostra o processo bsico da Contabilidade de Custos com Departamentalizao : a) III, II, IV, I, Ve VI; b) III, I, II, V, IV e VI; c) III, V, I, IV, II e VI d) III, IV, V, II, I e VI e) III, V, II, IV, I e VI Exerccio 5.2 A empresa Nandaca produz dois produtos, A e B, cuja produo no ultimo perodo contbil foi de 4.000 e 1.000 unidades, respectivamente. Seus custos departamentais e numero de empregados foram os seguintes: Departamentos Gerencia Geral da Producao Manuteno Montagem Acabamento Custos R$ 1.050,00 R$ 1.110 ,00 R$ 9.300 ,00 R$ 7.140 ,00 N de empregados 2 4 8 8

Pede-se ca1cular o valor do custo de cada produto considerando que: a) Os custos da Gerencia Geral da Produo devem ser os primeiros a serem distribudos aos demais, e a base o numero de empregados; b) Em seguida, devem ser rateados os custos do Departamento de Manuteno: 75,00 para a Montagem e o restante para Acabamento; c) Finalmente, distribuir os custos da Montagem e do Acabamento para os produtos, proporcionalmente as quantidades produzidas. MAPA DE APROPRIAO DE CUSTOS Custos Indiretos Rateio Gerncia Geral
Gerencia geral da produo

Manuteno

Montagem

Acabamento

Total

33

Soma Rateio da Manuteno Total Produto A Produto B Total Exerccio 5.3 A Cia Pasteirizadora Genoveva produz leite tipos C e B, conhecidos no mercado pelas marcas Genoveva e Genoveva Super, respectivamente. O ambiente de produo composto por quatro departamentos: Pasteurizao, Embalagem, Manuteno e Administrao da Produo. O volume de leite processado no perodo foi o seguinte, em litros: Tipo C (Genoveva): 489.786 Tipo B (Genoveva Super): 163.262 Sua estrutura de custos, no mesmo perodo, foi a seguinte: 1. Custos Diretos referentes aos produtos: Genoveva Genoveva Super 2. Custos Indiretos: Aluguel Material Depreciao Energia eltrica Outros 3. Outros dados do perodo: Pasteurizao Embalagem Area (m )
2

87.800,00 50.400,00

8.500,00 5.200,00 4.720,00 7.300,00 6.600,00

Manuteno 17 0

Administrao da Produo 275

1.1 00

95 5

34

Consumo energia (kwh) Horas de MO

17.0 00 24.0 00

14.28 0 12.00 0

1.70 0 2.00 0

1.020 2.000

As bases de rateio so as seguintes: O Aluguel distribudo aos departamentos de acordo com suas respectivas reas; O nmero de horas de mo-de-obra utilizada em cada departamento usado como base de rateio para: material, depreciao e outros custos indiretos; Os custos da Administrao da Produo so distribudos aos demais departamentos com base no nmero de funcionrios: N de funcionrios funciomirios Pasteurizao Embalagem Manuteno Departamentos 12 12 6

Conforme observado em perodos anteriores - e espera-se que se mantenha nos prximos - cabe ao departamento de Embalagem 1/5 do total dos custos de Manuteno. A distribuio dos custos dos departamentos de produo aos produtos e feita em funo do volume de leite processado. Considerando que as quantidades obtidas (em litros) de produtos acabados foram: Genoveva: 448.160 Genoveva Super: 146.935,80 Pede-se: 1. Calcular: a) O custo total de cada produto; b) O custo unitrio de cada produto. c) O custo que seria apropriado a cada produto se o rateio fosse feito a base dos respectivos custos diretos.

35

Custos indiretos

Pasteurizao Embalagem Manuteno

Administrao da produo

Total

36

Aluguel Material Energia eltrica Depreciao Outros Total

Rateio da Administr.

Soma
Rateio da Manuten.

Total Genoveva Genoveva Super TOTAL

Exerccio 5.4 A empresa Postes Reis produz postes de cimento em trs tamanhos: n 0, n 1 e n 2. O nmero 0, devido ao tamanho e ao tratamento de sua estrutura, feito em uma mquina grande. Os nmeros 1 e 2, por serem de menor porte, so produzidos em uma maquina pequena. Os custos diretos unitrios, em determinado perodo, foram os seguintes: Poste n 0 1 2 Material 350,00 250,00 175,00 Mo-de-obra 90,00 81,00 54,00

Os custos indiretos (superviso, depreciao e manuteno) foram de R$ 200.000,00 no mesmo perodo, sendo que: a) R$ 37.500,00 so especficos da maquina pequena. b) R$ 75.000,00 so especficos da grande. c) R$ 87.500,00 referem-se a servios auxiliares e da administrao geral da produo (superviso geral).

37 A empresa produziu 1.000 postes de cada tamanho no perodo e costuma ratear o valor total dos custos indiretos diretamente aos produtos (sem departamentalizao) a base do custo de Mo-de-Obra Direta. Considerando-se vendida toda a produo dos postes n 0 e 1 e nada do poste n 2, e sabendo-se que no havia estoques iniciais, pede-se calcular: a) O valor do custo dos produtos vendidos, segundo o critrio usual da empresa; b) O valor de custo do estoque remanescente; c) O custo dos produtos vendidos e o estoque final, rateando os custos indiretos por meio da utilizao de centros de custos.

Fim...