NOTA TCNICA 137

NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD MODELO DE LA APLICACIN PRCTICA EN LAS ASOCIACIONES SOLIDARISTAS DE COSTA RICA

JUNIO DE 2001

OBJETIVO GENERAL

Este modelo se desarrolla para aplicarlo en las asociaciones solidaristas, con base en las Normas Internacionales de Contabilidad, pero no pretende ser exhaustivo en su contenido, sino que puede ser ampliado, modificado o mejorado conforme a las necesidades de cada entidad. 1. LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD 1.1 Objetivos a) Uniformidad mediante normas contables de aceptacin mundial. b) Armona regulatoria en cuanto a normas y procedimientos de presentar Estados Financieros. 2. ESTADOS FINANCIEROS RECOMENDADOS CON NOTAS 2.1 Objetivo de los estados financieros Proporcionar informacin sobre la situacin financiera, el rendimiento y de los cambios en dicha situacin mediante los flujos de efectivo. 2.2 Postulados fundamentales - Base del devengado y - Empresa en marcha 2.3 Caractersticas cualitativas de los estados financieros - Claridad - Relevancia - Confiabilidad - Comparabilidad 2.4 Estados financieros bsicos segn NICS a) Balance de situacin b) Estado de resultados c) Estado de cambios en el capital d) Estado de flujos de efectivo e) Polticas contables y notas explicativas

3. CAMBIOS DE MAYOR IMPORTANCIA Uno de los cambios de mayor importancia se refiere a la obligacin de presentar las polticas contables con informacin: a) relevante para la toma de decisiones del usuario de los estados financieros b) confiable, en el sentido de :

b.1 Razonabilidad del resultado y la situacin financiera. b.2 Presentar la esencia econmica de los sucesos y transacciones y no solo la forma legal. b.3 Informacin neutral. Libres de prejuicios y sesgos. b.4 Prudentes y completos en extremos significativos. 4. ESQUEMA DE PRESENTACIN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Se ha dado cierta confusin sobre la presentacin del balance de situacin, porque en los seminarios se presentaba un modelo con el orden invertido, en relacin a como se usa en Costa Rica: Activos fijos, otros activos y activos circulante. Tal modelo es de uso en otros pases como Inglaterra, pero las NICS establecen que la presentacin de los estados financieros debe ser la que mejor represente la actividad y forma de operar de cada empresa, y conforme a los usos de cada pas. 5. NUEVAS OBLIGACIONES PARA EL CONTADOR Las normas establecen que la responsabilidad de los estados financieros corresponde al rgano de administracin, al tiempo que al Contador de cada entidad o empresa le corresponde cumplir con las NICS, y en partircular agregar a partir de este cierre fiscal las polticas contables y las notas explicativas, segn el modelo includo en este documento. Tambin le corresponde indicar, segn nota 2. a los estados financieros, si los estados financieros bajo su responsabilidad cumplen con las especificaciones de las NICS. CONTENIDO DEL MODELO PARA ASOCIACIONES SOLIDARISTAS 5.1 Balance de situacin comparativo y con anlisis porcentual. 5.2 Estado de resultados comparativo y anlisis horizontal. 5.3 Estado de cambios en el patrimonio. 5.4 Principales indicadores financieros. 5.5 Estado de flujos de efectivo. 5.6 Polticas contables y notas a los estados financieros. 6. NICS APLICABLES A LAS PARTIDAS MS SIGNIFICATIVAS En el solidarismo las partidas ms significativas y las normas aplicables son : Nombre de la partida 6.1 Presentacin de estados financieros 6.2 Inversiones transitorias 6.3 Cartera crediticia 6.4 Contabilizacin de la depreciacin 6.5 Ingresos NIC aplicable No.1 No.25 No.30 No.4 No.18

Dentro del rubro del Activo Total entre inversiones transitorias y cartera crediticia generalmente abarcan del 75% al 80% del activo, por lo cual son las partidas ms importantes. El pasivo de las asociaciones casi nunca es representativo, y sobre el patrimonio formado por el ahorro y aporte no hay normas especficas en las NICS. 7. IMPORTANCIA DE LAS NOTAS A LOS ESTADOS Cualquier aspecto de las notas a los estados financieros puede ser de inters para el usuario de tales documentos emitidos por la Asociacin, y para muestra las siguientes, tomadas del modelo includo en este documento : Punto 1.4 Nmero de asociados y de funcionarios y su variacin de un ao a otro a) Esta informacin permite visualizar la eficiencia operativa al relacionar el nmero de funcionarios respecto al nmero de asociados que se atienden. b) Permite analizar su relacin con otros cambios detectados en los estados financieros. Por ejemplo, una disminucin del nmero de asociados podra ir ligada con una merma en el ahorro y aporte. Punto 1.1.3 Moneda de reporte y su relacin con el USA dlar Es importante conocer la relacin del tipo de cambio del coln respecto al dlar estadounidense, por su efecto sobre el valor real del patrimonio solidarista.

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8. RAZONES POR LAS CUALES ESTE MODELO CUMPLE CON LAS NICS 8.1 Se emiten los estados financieros completos segn NIC.1. 8.2 Se incluyen las polticas contables y notas a los estados, hechas por el Contador a cargo. 8.3 Se utiliza la base del devengado para una entidad en marcha. 8.4 La presentacin de los estados financieros est hecha conforme a las particularidades del solidarismo. Por ejemplo, se presenta por separado la cartera crediticia por su relevancia en el contexto del Activo Total. 8.5 Las partidas relevantes como Inversiones Transitorias y Cartera Crediticia cumplen con las especificaciones principales de las NICS. 9. REVISIN DEL CUMPLIMIENTO EN CADA ASOCIACIN El profesional a cargo del servicio contable en cada entidad debe revisar el grado de cumplimiento de las NICS correspondientes, y en caso necesario proceder a realizar los cambios que se requieran. Ejemplos de incumplimiento de las NICS: Tipo de incumplimiento a) Registro de intereses cuando entra el dinero b) Cartera crediticia sin provisin de incobrables c) Estados financieros sin notas explicativas d) Activos fijos sin depreciacin e) Estados financieros sin flujos de efectivo Norma incumplida Base del devengado NIC. 30 ** NIC. 1 NIC. 4 NIC. 1

**: En el solidarismo se dan casos en que la provisin no es necesaria, en especial cuando se presta el equivalente al ahorro personal, por lo cual todo saldo queda liquidado automticamente en caso de retiro del asociado.

Lic. Milton Arias C.