Cap2

CAPITULO II
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CAPITULO II: MARCO REFERENCIAL. Se presenta un resumen en forma de matriz del Cdigo de Comercio y La Ley de Registro de Comercio, sobre los artculos que tienen aplicabilidad en el sector de restaurantes, haciendo distincin entre la persona natural y jurdica. 2.1 Marco Normativo. CDIGO DE COMERCIO Persona Natural Art.1.- Los actos de comercio y las cosas mercantiles deben regirse por el contenido de este cdigo y las dems leyes mercantiles Art.2.- Se definen comerciantes. Art.3.- Realizan actos de comercio; que tenga por objeto la organizacin, transformacin o disolucin de las empresas. Art.6.- Pueden ejercer el pequeo comercio y la pequea industria los salvadoreos por nacimiento o centroamericanos nacionalizados. Art.7.- Capaces para ejercer el comercio Art.15.- Comerciante en pequeo cuyo activo sea inferior a doce mil dlares, no estn sujetos a llevar contabilidad formal. Art.17.- Comerciante Social8 es el resultante de un contrato solemne, celebrado entre dos o ms personas. Art.18.- Pueden dividirse en sociedades de personas y de capital. Art.21.- Se constituyen, modifican, transforman, fusionan y liquidan por escritura pblica. Art.31.- El capital puede constituirse con aportaciones o
8
Persona Jurdica X
X X
X X
X X
X X
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Ver glosario pg.274.
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bienes que tengan un valor econmico. Art.39.- Estn obligados a constituir la reserva legal9. Art.40.- Obligacin de llevar los libros siguientes: I. Libro de Actas de Juntas General II. Libro de Actas de Juntas Directivas III. Libro de Registro de Accionistas IV. Libro de Aumento y Disminucin de Capital Las empresas tienen la obligacin de legalizar los libros por medio de los Contadores Pblicos o por el Registro de Comercio (Art.17.- de la Ley del Ejercicio de Profesin de Contadura Pblica). Art.91.- Para integrar la Reserva Legal ser la cantidad destinada del cinco por ciento de las utilidades, para sociedades colectivas. Art.123.- Para integrar la Reserva legal10 ser la cantidad destinada del siete por ciento de las utilidades, para sociedades de capital. --X --X --X
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Art.126.- Su capital est representado en partes alcuotas llamadas acciones11. Art.129.- Sus acciones tendrn un valor nominal de un dlar o mltiplos enteros de uno. Art.289.- Deber estar vigilada por un auditor designado por la junta general. Art.411.- Estn obligados a: I. Matricular su empresa y sus respectivas sucursales. II. Llevar la contabilidad.
9
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Ver glosario pg.278. Ver glosario pg.278. 11 Ver glosario pg.272.

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III. Depositar anualmente en el Registro de Comercio el balance general12. IV. Realizar su actividad dentro de la libre
competencia establecida en la ley. Art.412.- Estar a cargo el Registro de Comercio de las matrculas de comercio y registros especiales, para las empresas de carcter permanente. X X
Art.415.- La forma de matricular empresa mercantil a) Comerciante Individual presenta una solicitud al Registro de Comercio. b) Comerciante Social13 se matricular --X X ---
inmediatamente despus de quedar inscrita su escritura de constitucin y llevarla junta con la solicitud al Registro de Comercio. Art.435.- Las obligacin del comerciante al llevar contabilidad, conservar el buen orden y llevar los siguientes registros contables: Estados Financieros Libro Diario Libro Mayor y dems registros exigidos.
Art.436.- Maneras de llevar los registros: En castellano Las cuentas en dlares de los Estados Unidos de Amrica.
12 13
Ver glosario pg.273. Ver glosario pg.274.
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Art.437.- Quienes llevarn la contabilidad: a) El comerciante individual cuyo activo es inferior a doce mil dlares, puede llevar la contabilidad por si mismo o nombrar otra persona. b) El comerciante individual cuyo activo igual o mayor a doce mil dlares y el comerciante social est obligado a llevar contabilidad por contadores legalmente autorizados, bachilleres de comercio y administracin o tenedores de libros. Nmero de registro. Art.438.- Los registros obligatorios: a) El comerciante individual debe llevarlos en libros empastados o en hojas separadas, foliadas y autorizadas por el Contador Pblico. b) Para el comerciante social debe llevarlos en libros empastados o en hojas separadas, foliadas y autorizadas por el Auditor Externo y avalada dicha autorizacin por el administrador. Art.439.- Los comerciantes deben registrar sus operaciones: - Diariamente - Con claridad - Con orden cronolgico - Sin blancos - Sin seales de alteracin Art.445.- Debido a las condiciones reales del mercado es lcito revaluar los bienes que figuran en el balance; excepto, materias primas, productos y mercancas. X X X X --X X X X ---
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Art.447.- La constitucin de una provisin14 o reserva para preveer obligaciones laborales respecto a su personal.
Art.451.- Los comerciantes y sus herederos deben conservar sus registros diez aos y hasta cinco aos despus de su liquidacin. Art.474.- El depsito del balance: a) Los comerciantes individuales cuyo activo sea igual o superior a doce mil dlares estn obligados a depositarlo en el Registro de Comercio, firmado por el propietario y el contador. b) Si el activo es mayor a treinta y cuatro mil dlares estn obligados a depositarlo en el Registro de Comercio, firmado por el representante legal, contador, y el Auditor Externo. LEY DE REGISTRO DE COMERCIO Art.63.- Arancel para el registro de matrcula de empresa: Activo de $ $ 2,000.00 57,151.00 Hasta un Activo de $ 57,150.00 Pagar $ 91.43
---
$ 114,286.00 $ 228,572.00
$ 137.14 $ 228.57
$ 114,287.00
Ms de $ 228,572.00 pagar adems $ 11.43 por cada $ 100,000.00 pero no exceder de $ 11,428.57
14
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Renovacin anual de matrcula de empresa: Por el registro de cada local, sucursal o agencia, se pagara. $ Por el trmite de renovacin de los mismos $ 34.29 34.29 X X
Por el trmite de registro de traspaso de matrcula de empresas y sus locales, agencias o sucursales $ 34.29 Si solo se traspasa el local, la agencia o la sucursal por cada uno. $ 34.29 Art. 64.- Perodo de pago del derecho de matrcula: a) Se realizar en la fecha de cumpleaos si el titular fuere persona natural. b) Si se trata de una persona jurdica se har en el mes en que se inscribi la escritura de constitucin. A la solicitud se anexar el comprobante de pago de los derechos de registros. Si el pago no se efecta en el perodo indicado puede realizarlo dentro de los 90 das siguientes pagando un recargo calculado sobre el derecho de la matricula. --X X ---
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El detalle de las Leyes tributarias que comprende: El Cdigo Tributario, Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes y Prestacin de Servicios (IVA), Ley De Impuesto Sobre La Renta y las Secciones de La NIIF para las PYMES; cada una de ellas es presentada en una tabla con un pequeo anlisis de los artculos que tienen aplicabilidad para las mediana empresa15 dedicada a la industria de restaurantes.
CODIGO TRIBUTARIO Art.25.- Inoponibilidad de reservas.
ANALISIS Cuando la Administracin Tributaria16 obliga al contribuyente a no negar informacin a cualquier tipo de
fiscalizacin, inspeccin, investigacin, control y verificacin establecidos en el presente Cdigo. Art.41-A.- La unin de personas. Obliga a la unin de personas al pago de tributos cualquiera que fuera la modalidad contractual, tales o asociativa y
denominacin Consorcios Participacin. Art.82, 83 y 84.- Formas de extincin de la obligacin tributaria
como
Asocios, de
Contratos
Determina condiciones en las cuales la obligacin Tributaria es sustantiva, sta se elimina; ya sea por Prescripcin, declaratoria de prescripcin o plazos de prescripcin.
Art.90.- Obligacin de sealar
Comprende la obligacin de informar a
15 16
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lugar, actualizar direccin e informar cambio de direccin para recibir notificaciones Art.115.- Emisin de tiquetes en sustitucin de facturas por medio de maquinas registradoras u otros sistemas computarizados. Art.124.- Informe sobre accionistas y utilidades.
la
Administracin
Tributaria
sobre
cambios de direccin que el sujeto pasivo haya efectuado.
Permite al sujeto pasivo sustituir la factura por medio de tiquetes de maquinas registradoras, que autoriza la Administracin Tributaria.
Establece la obligacin a las personas jurdicas de informar la distribucin o no distribucin de dividendos17 excedentes de utilidades en el mes de enero de cada ao.
Art.142.- Inventarios
18
Obliga
al
sujeto
pasivo
cuyas
operaciones consistan en transferencia de bienes muebles corporales19 a llevar registros de inventario que reflejen clara y verazmente su movimiento, de su las
valuacin,
resultado
operaciones, el valor efectivo y actual de los bienes inventariados.
Art.143.- Mtodos de valuacin de inventario.

17 18
Establece
mtodos
de
control
de
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inventarios a opcin del contribuyente: Costo de adquisicin, Costo segn ultima compra, Costo promedio por aligacin directa, Costo promedio, Primeras salidas. entradas primeras
LEY DE IMPUESTO A LA TRANSFERENCIA DE BIENES MUEBLES Y PRESTACION DE SERVICIOS (IVA) Art.11.- Retiro de las empresas de bienes muebles corporales. Obliga al sujeto pasivo a elaborar factura de consumidor final por ANALISIS
productos del activo realizable que sean extrados por el contribuyente. Art.20.- Capacidad tributaria, representacin. Identifica los sujetos pasivos o
deudores del impuesto ya sea en calidad de contribuyente o responsable: Personas naturales o jurdicas, Las sucesiones, Las sociedades nulas,
irregulares o de hecho, Los fideicomisos, Las asociaciones cooperativas, La unin de personas, asocios, consorcios o cualquiera que
fuere su denominacin.
- 16 -
Art.28.- Exclusin como contribuyentes por volumen de ventas o total de activo.
Establece requisitos obligatorios para inscribirse como sujeto pasivo del
impuesto: el cual indica el monto mnimo de ingresos o activos; Ventas $5,714.29, o Activos por el total de $2,285.71.
Art.62.- Ajustes al debito fiscal.
Define
periodo
para
aplicar
devoluciones por la adquisicin de bienes, en base o en depsitos o de otras operaciones anuladas o
rescindidas en un periodo tributario. Art.63.- Condiciones para ajustar el crdito fiscal. Seala el periodo en el cual se pueden utilizar comprobantes de crdito fiscal y notas de debito que sean recibidas con retraso. Art.71.- Normas especiales sobre Operaciones relativas a bienes del activo fijo o de capital (transferencias). Regula la generacin del impuesto por la transferencia de bienes del activo fijo o de capital de los contribuyentes cuando no son del giro de la empresa.
- 17 -
LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA Art.29.- Deducciones generales; son deducibles de la renta obtenida.
ANALISIS
Detalla los gastos del negocio que son considerados como deducibles: Gastos del negocio, Remuneracin, Gastos de viaje al exterior y viticos en el interior del pas, Arrendamientos, Prima de seguros, Tributos y cotizaciones al
seguridad social, Combustible, Mantenimiento, Intereses pagados, Costos, Gastos agropecuarios.
Art.29-A.- Costos y gastos no deducibles.
Establece tipos de gastos que no sern deducibles de la renta obtenida. Ejemplos: Gastos personales y de vida del contribuyente, Remuneraciones por servicios ajenos por la generacin de ingresos computables, Gastos de viaje del contribuyente no indispensable en el negocio.
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Art.30.- Depreciaciones20.
En el caso que los bienes se empleen en la produccin, construccin,
manufactura, o extraccin de otros bienes, as mismo en la lotificacin de bienes inmuebles el valor de la cuota de depreciacin anual o proporcin correspondiente formara parte del costo de dichos bienes. Art.30-A.- Amortizacin de programas informticos o software. Considera obtenida deducible mediante de la renta el
amortizacin,
costo de adquisicin o de produccin de programas informticos utilizados para la obtencin de la renta gravada aplicando un porcentaje fijo y constante de un mnimo del 25% anual sobre el costo de produccin o de adquisicin del programa.
Art.31.- Otras deducciones.
Se consideran deducibles de la renta obtenida: La reserva legal21 de las sociedades domiciliadas que se constituyan sobre las utilidades netas de cada ejercicio, hasta el lmite mnimo determinado en las Leyes respectivas (Cdigo de Comercio). Cuentas incobrables cumpliendo los requisitos mencionados
(segn literal 2)
20 21
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Art.32.-
Derogaciones sociales.
para
fines Son deducibles de la renta obtenida la erogaciones efectuadas por el
contribuyente para los fines siguientes: Las donaciones a las entidades a que se refiere el Art.6. de la Ley de Impuesto sobre la Renta hasta un limite del 20% del valor resultante de restar a la renta neta del donante en el periodo o ejercicio respectivo donacin. Art.33.Otras deducciones para Son deducibles de la renta obtenida para personas naturales como mximo de $ 800.00 los gastos por servicios mdicos al contribuyente y su ncleo familiar y gastos de escolaridad por la misma cantidad pagada a instituciones educativas. Art.105-A.- Sanciones para los sujetos obligados para Pago a Cuenta. Se establece la multa equivalente al 50% de la suma dejada de enterar; en ningn caso las multas sern inferiores a $ 114.29 de el imposicin valor de la
personas naturales.
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SECCION DE LA NIIF PARA LAS PYMES
FUENTE
APLICABLE EN LA ADOPCION
Seccin 1: Pequeas y Medianas Entidades.
Definicin
estructurada
por Aplicable a
en su
CONAMYPE22 en base al nmero base de trabajadores o capital
de generalidades y caracterstica de la empresa.
inversin.
Seccin 2: Conceptos y Principios Generales.
Marco conceptual del IASC23: Aplica
en
la
conceptos aplicables definidos en adopcin el marco conceptual en relacin a las caractersticas y presentacin de Estados Financieros. NIC 1 Presentacin de Estados Financieros: Se establecen las bases para la presentacin financieros informacin de con los estados de de
propsitos a fin
general,
asegurar que los mismos sean comparables, tanto con los estados financieros de la misma entidad correspondientes a periodos
anteriores, como con los de otras entidades diferentes. Se especifican en primer lugar, requisitos presentacin
22 23
generales de los
para
la
estados
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financieros y, ofrece directrices para determinar su estructura, a la vez que fija los requisitos mnimos sobre su contenido. Tanto el
reconocimiento, como la medicin y la informacin a revelar sobre determinadas transacciones y otros sucesos, se abordan en otras Normas e Interpretaciones. Seccin 3: Presentacin de Estados Financieros. NIC 1. Presentacin de Estados Aplica Financieros: El conjunto completo de estados financieros son: Balance General24 Estado de resultado Estado de Cambio en el Patrimonio25 Estado efectivo26 Notas Polticas contables27. (prrafo 8) Seccin 4: Estado de Situacin Financiera. NIC 1. Presentacin de Estados Aplica en la de Flujo de en la
adopcin
Financieros:(prrafos: 51 al 77 adopcin NIC 1). Menciona la estructura que debe contener cada parte del Balance
24 25
Ver glosario pg.273. Ver glosario pg.277. 26 Ver glosario pg.275. 27 Ver glosario pg.277.
- 22 -
(Estado de situacin financiera) y la clasificacin que debe tener cada rbrica. Seccin 5: Estado de Resultado Integral y Estado de Resultados. NIC 1. Presentacin de Estados Aplica en la
Financieros: (prrafos: 78 al 95 adopcin NIC 1) Se menciona las rubros que debe contener el estado de resultado y las formas para realizarlo ya sea: Mtodo segn naturaleza, o Mtodo segn su funcin.
Seccin 6 Estado de Cambios en el Patrimonio y Estado de Resultados y Ganancia Acumulada.
NIC 1. Presentacin de Estados Aplica
en
la
Financieros (prrafos: 96 al 101 adopcin NIC 1): Se establecen los requerimientos a presentar para cambios en el Patrimonio de un periodo. Estado de Resultado Integral28: (Prrafo 78 NIC 1) Todas las partidas de ingreso o de gasto reconocidas en el periodo, se incluirn en el resultado del mismo. Estado de Resultados: (Prrafo 79 NIC 1) Normalmente, todas las partidas de ingreso o de gasto reconocidas en el periodo se incluirn en el
28
- 23 -
resultado del mismo. Esto incluye los efectos de los cambios en las estimaciones embargo, circunstancias contables. pueden en las Sin existir que
determinadas partidas podran ser excluidas del resultado del periodo corriente. Ganancia Acumulada: Las ganancias de las acumuladas utilidades se no
derivan
repartidas. Seccin 7: Estado Flujos de Efectivo. NIC 1. Presentacin de Estados Aplica Financieros (prrafo 102): Se menciona un pequeo en la
adopcin
comentario sobre el uso del Estado Flujo de efectivo para los usuarios de una entidad. NIC 7. Estados de Flujo de Efectivo: Establece en esta Norma las bases para poder elaborar un flujo de efectivo, la importancia que
representa para la empresa, las partes que contiene: Actividades de operacin29 Actividades de Inversin30
29 30
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Actividades Financiamiento31 y los mtodos utilizados:
de
Seccin 8: Notas a los Estados Financieros.
Mtodo directo Mtodo indirecto en la
NIC 1. Presentacin de Estados Aplica Financieros (Prrafo 104 NIC 1): Las notas se presentarn, en la medida en que sea practicable, de una forma sistemtica. Cada
adopcin
partida del balance, del estado de resultados32, del estado de
cambios en el patrimonio neto y del estado de flujo de efectivo
contendr una referencia cruzada a la informacin correspondiente
dentro de las notas. Seccin 9: Estados Financieros Consolidados y Separados. NIC 27. Estados y Financieros Al momento de Separados la adopcin se considera no al
Consolidados (prrafo 9-10):
Una controladora, distinta de las aplicable descritas elaborar en el prrafo 10, sector
estados en
financieros los cuales
consolidados,
consolidar sus inversiones en las subsidiarias, de acuerdo con lo establecido en esta Norma. No
31 32
ser
necesario
que
la
- 25 -
controladora
elabore
estados
financieros consolidados si, y slo si: Dicha controladora es, a su vez, una subsidiaria minoritarios sin o
accionistas
con accionistas minoritarios (incluyendo a los titulares de acciones voto), sin que de derecho han que a
sido la
informados
controladora no presentar estados consolidados manifestado ello. Los instrumentos de pasivo o de patrimonio neto de la controladora no se negocian en un mercado pblico (ya sea una bolsa de valores nacional o extranjera, o un mercado incluyendo locales incluyendo y los no organizado, mercados regionales); mercados y financieros no han
objeciones a
regionales y locales); la controladora no registra, ni est en proceso de
hacerlo,
sus
estados
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financieros en una comisin de valores u otra
organizacin
reguladora,
con el fin propsito de emitir algn tipo de instrumentos en un mercado pblico; y la controladora ltima, o alguna de las controladoras intermedias, estados consolidados elaboran financieros que estn
disponibles para el pblico y cumplen con las Normas Internacionales Informacin Financiera. Seccin 10: Polticas Contables, Estimaciones y Errores. La NIC 1: Presentacin de Aplica Estados (prrafo 108): La entidad revelar, en el resumen que contenga las polticas contables significativas: La base o bases para la elaboracin de los estados financieros; y Las dems polticas en la de
Financieros adopcin
contables empleadas que resulten relevantes para la comprensin de los estados financieros.
- 27 -
En la NIC 8. Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores (prrafo 5): Polticas contables son los
principios, bases, acuerdos reglas y procedimientos especficos
adoptados por la entidad en la elaboracin y presentacin de sus estados financieros. Seccin 11: Instrumentos Financieros Bsicos NIC 32: Instrumentos Aplica en la
Financieros (Prrafo 4 NIC 32): Establece presentar financieros los los como
Presentacin adopcin
principios
para
instrumentos pasivos o
patrimonio neto y para compensar activos y pasivos financieros. Ella aplica a la clasificacin de los instrumentos financieros, desde la perspectiva del emisor, en activos financieros, pasivos financieros e instrumentos de patrimonio; en la clasificacin dividendos33 de y los intereses, y
prdidas
ganancias relacionadas con ellos, y en las circunstancias que obligan a la compensacin de activos
financieros y pasivos financieros.
33
- 28 -
Un
instrumento
financiero34
es
cualquier contrato que d lugar, simultneamente, a un activo financiero35 en una entidad y a un pasivo financiero o a un
instrumento de patrimonio en otra entidad. Un activo financiero es cualquier activo que posea una de las siguientes formas: a) Efectivo; b) Un instrumento neto de de otra
patrimonio entidad;
c) Un derecho contractual: a. A recibir efectivo u otro activo financiero de otra entidad; o b. A intercambiar
activos financieros o pasivos financieros
con otra entidad, en condiciones que sean potencialmente favorables entidad; o Un contrato que sea o pueda ser liquidado
34 35
para
la
- 29 -
utilizando instrumentos de patrimonio propios de la entidad, y sea: (i) Un instrumento no
derivado, segn entidad el cual est la o
puede estar obligada a recibir una
cantidad variable de sus instrumentos de patrimonio propios, o (ii) Un instrumento
derivado que es o puede ser liquidado mediante una forma distinta al intercambio de una cantidad fija de efectivo o de otro activo financiero por una cantidad fija de los instrumentos de patrimonio propios de la entidad; a estos efectos incluirn no entre se los de
instrumentos
patrimonio propios de la que entidad sean, aqullos en s
- 30 -
mismos, para la
contratos futura
recepcin o entrega de instrumentos de patrimonio propios de la entidad. Un pasivo financiero pasivo una de es que las
cualquier presente
siguientes formas: (a) Una obligacin
contractual: (i) De entregar efectivo u otro a activo otra
financiero entidad; o (ii) De
intercambiar
activos financieros o pasivos financieros
con otra entidad, en condiciones que sean potencialmente desfavorables para la entidad; o (b) Un contrato que ser liquidado o podr serlo
utilizando los instrumentos de patrimonio propios de la entidad, y que es:
- 31 -
(i)
Un
instrumento segn
no el
derivado,
cual la entidad est o puede estar obligada a entregar una
cantidad variable de instrumentos de
patrimonio propio, o (ii) Un derivado liquidado instrumento que o ser podr
serlo mediante una forma distinta al
intercambio de una cantidad fija de
efectivo o de otro activo financiero por una cantidad fija de los instrumentos de patrimonio propios de la entidad; a estos efectos incluirn no entre se los de
instrumentos
patrimonio propios de la que entidad sean, aqullos en s
mismos, para la
contratos futura
recepcin o entrega
- 32 -
de instrumentos de patrimonio propios de la entidad. Un instrumento de patrimonio es cualquier contrato que ponga de manifiesto una participacin
residual en los activos de una entidad, despus de deducir todos sus pasivos. Seccin 12: Otros Temas relacionados con los Instrumentos Financieros NIC 39. Instrumentos Aplica en la Financieros36 Reconocimiento y adopcin Medicin (Prrafo 1): Establece principios para el
reconocimiento y la medicin de los activos financieros y pasivos financieros, as como de algunos contratos de compra o venta de partidas no financieras. NIIF 7. Instrumentos Informacin a Financieros:
Revelar (Prrafo 1): Establece los requerimientos para las entidades que, en sus estados financieros, revelen informacin
que permita a los usuarios evaluar: (a) la relevancia financieros y de en en los la el
instrumentos situacin
financiera
rendimiento de la entidad; y
36
- 33 -
(b) la naturaleza y alcance de los riesgos procedentes de los
instrumentos financieros a los que la entidad se haya expuesto
durante el perodo y en la fecha de presentacin, as como la forma de gestionar dichos riesgos. Seccin 13: Inventarios37 En la NIC 2 Inventarios: Inventarios son activos: a) Posedos para ser vendidos en el curso normal de la operacin; b) En proceso de produccin con vistas a esa venta; o c) En forma de materiales o suministros, para ser Aplica en la
adopcin
consumidos en el proceso de produccin, o en la
prestacin de servicios. Muestra las maneras de utilizacin de los inventarios los diferentes tipos de
costos: d) Costo de adquisicin e) Costo de transformacin f) Otros costos g) Costo de los inventarios para un prestador de
37
- 34 -
servicio h) Costo agrcola Prescribe el tratamiento contable de los inventarios. Un tema de los Productos
fundamental en la contabilidad de los inventarios es la cantidad de costo que debe reconocerse como un activo, para que sea diferido hasta que los ingresos sean
correspondientes
reconocidos. La NIC 2 suministra una gua prctica para la
determinacin de ese costo, as como para el subsiguiente
reconocimiento como un gasto del periodo, incluyendo tambin
cualquier deterioro que rebaje el importe en libros al valor neto realizable. Tambin suministra
directrices sobre las frmulas del costo que se usan para atribuir costos a los inventarios. Seccin 14: Inversiones en Asociadas. NIC 28 Inversiones en Asociadas Al momento de (Prrafo 1): Menciona contabilizar la las aplicacin inversiones la adopcin
para no es aplicable en al sector
asociadas. No obstante, no ser de aplicacin a las inversiones en asociadas mantenidas por:
- 35 -
(a) Entidades de capital-riesgo, o (b) instituciones como u otras de inversin de
colectiva, inversin
fondos
entidades
similares, entre las que se incluyen los fondos de seguro ligados a inversiones que desde su
reconocimiento inicial hayan sido designadas para ser contabilizadas al valor razonable con cambios en el resultado del periodo, o se hayan clasificado como
mantenidas para negociar y se contabilicen de acuerdo con la NIC 39 Instrumentos Financieros:
Reconocimiento y Medicin. Estas inversiones se medirn al valor razonable, de acuerdo con la NIC 39, y los cambios en el mismo se reconocern en el resultado del periodo en que tengan lugar dichos cambios. Seccin 15: Inversiones en Negocios Conjuntos. NIC 31. Participacin en Al momento de la adopcin no
Negocios Conjuntos:
Se aplicar para la contabilizacin es aplicable al de las participaciones en negocios sector conjuntos, as como para informar sobre sus activos, pasivos, gastos e ingresos en los estados
financieros de los participantes e
- 36 -
inversores, con independencia de las estructuras o formas que
adopten las actividades llevadas a cabo por tales de negocios
conjuntos. Seccin 16: Propiedades de Inversin. En la NIC 40. Propiedades de Aplica inversin: Propiedades de inversin son en la
adopcin
propiedades (terrenos o edificios, considerados en su totalidad o en parte, o ambos) que se tienen (por parte del dueo o por parte del arrendatario38 que haya acordado un arrendamiento financiero) para obtener ambas. rentas, plusvalas39 o
Seccin 17: Propiedades, Planta Equipo.
En la NIC 16. Propiedad Planta y Aplica y Equipo: Seala el tratamiento contable de propiedades, planta y equipo, de forma que los usuarios de los estados financieros puedan
en
la
adopcin
conocer la informacin acerca de la inversin que la entidad tiene en sus propiedades, planta y equipo, as como los cambios que se hayan producido en dicha
38 39
- 37 -
inversin. problemas
Los que
principales presenta contable el de
reconocimiento
propiedades, planta y equipo son la contabilizacin de los activos, la determinacin de su importe en libros y los cargos por depreciacin y prdidas por deterioro que deben reconocerse con relacin a los mismos. Un elemento de propiedades,
planta y equipo se reconocer como activo cuando: a. Sea probable que la entidad obtenga los beneficios futuros
econmicos
derivados del mismo; y b. El costo del activo para la entidad pueda ser valorado con fiabilidad. Una clase de elementos pertenecientes propiedades, planta a y
equipo es un conjunto de activos de similar naturaleza y uso en las operaciones de una entidad. Los siguientes son ejemplos de clases separadas: a) Terrenos;
- 38 -
b) Terrenos y edificios; c) Maquinaria; d) Buques; e) Aeronaves; f) Vehculos de motor; g) Mobiliario y utillaje; y h) Equipo de oficina. Se depreciar de forma
separada cada parte de un elemento de propiedades,
planta y equipo que tenga un costo significativo con relacin al costo total del elemento. La entidad distribuir el importe inicialmente reconocido de un
elemento de propiedades, planta y equipo entre sus partes
significativas y depreciar de forma separada partes. Mtodo de depreciacin El mtodo de depreciacin utilizado reflejar el patrn con arreglo al cual se espera por que parte sean de la cada una de estas
consumidos,
entidad, los beneficios econmicos futuros del activo. El mtodo de depreciacin
aplicado a un activo se revisar, como mnimo, al trmino de cada
- 39 -
periodo anual y, si hubiera habido un cambio significativo en el patrn esperado beneficios de consumo de los
econmicos
futuros
incorporados al activo, se cambiar para reflejar el nuevo patrn. (Ver Art. 30 Ley de Impuesto sobre la Renta) Seccin 18: Activos Intangibles Distintos de la Plusvala. En la NIC 38. Activos Aplica en la
Intangibles: Establece el tratamiento contable de los activos intangibles que no estn contemplados
adopcin
especficamente en otra Norma. Esta Norma requiere que las
entidades reconozcan un activo intangible si, y slo si, se cumplen ciertos criterios. La Norma tambin especifica cmo determinar el
importe en libros de los activos intangibles, y exige la revelacin de informacin especfica sobre estos activos. Por ejemplo: i) Patentes40 j) Marcas k) Derecho de autor41
40 41
- 40 -
l) Crdito mercantil42 m) Licencias de software. Seccin 19: Combinaciones de Negocios y Plusvala43. NIIF 3. Combinacin de Al momento de la norma no se
Negocios (Prrafo 1):
Especifica la forma de cmo se considera debe presentar la informacin aplicable al
financiera a revelar por una entidad sector cuando lleve de a cabo negocios. una En
combinacin
particular, especifica que todas las combinaciones de negocios se contabilizarn aplicando el mtodo de adquisicin. En funcin del mismo, la entidad adquirente
reconocer los activos, pasivos y pasivos contingentes identificables de la entidad adquirida a sus valores razonables, en la fecha de adquisicin y tambin reconocer la plusvala, que se someter a pruebas para detectar cualquier deterioro de su valor, en vez de amortizarse. Seccin 20: Arrendamientos. En la NIC 17. Arrendamientos: Que es un arrendamiento: Arrendamiento es un acuerdo por el que el arrendador44 cede al Aplica en la
adopcin
42 43
- 41 -
arrendatario45, a cambio de percibir una suma nica de dinero, o una serie de pagos o cuotas, el
derecho a utilizar un activo durante un periodo de tiempo
determinado. Tipos de arrendamientos: Arrendamiento financiero46: es un tipo de arrendamiento en el que se transfieren sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad del activo. La
propiedad del mismo, en su caso, puede o no ser transferida. Arrendamiento cualquier arrendamiento operativo47: acuerdo distinto es de al
arrendamiento financiero o si no se han todos transferido los sustancialmente y ventajas
riesgos
inherentes a la propiedad. Seccin 21 Provisiones y Contingencias. En la NIC 37. Provisiones, Aplica en la
Activos Contingentes y Pasivos adopcin Contingentes: Provisiones Debe reconocerse una provisin48 cuando se den las siguientes
45 46
- 42 -
condiciones: a) La entidad tiene una
obligacin presente (ya sea legal o implcita) de un como suceso
resultado pasado;
b) Es probable que la entidad tenga que desprenderse de recursos, que incorporen
beneficios econmicos para cancelar tal obligacin; y c) Puede hacerse una
estimacin fiable del importe de la obligacin. De no cumplirse condiciones las indicadas, tres la
entidad no debe reconocer la provisin. La Norma define un pasivo contingente49 como: a) Toda obligacin posible,
surgida a raz de sucesos pasados, cuya existencia
quedar confirmada slo si llegan a ocurrir, o en caso contrario si no llegan a ocurrir, uno o ms sucesos futuros inciertos que no
estn enteramente bajo el
49
- 43 -
control de la entidad; o b) Toda obligacin presente, surgida a raz de sucesos pasados, pero no
reconocida en los estados financieros, ya que: I. No es probable que por la existencia de la misma, y para se que tenga la que de que
satisfacerla, requiera entidad
desprenderse recursos
incorporen beneficios econmicos; o II. El importe de la
obligacin no puede ser medido con la suficiente fiabilidad. Activos contingentes La Norma define como un un activo activo
contingente
posible, surgido a raz de sucesos pasados, y cuya existencia ha de ser confirmada por la ocurrencia, o en su caso por la no ocurrencia, de uno o ms eventos inciertos en el futuro, que no estn
enteramente bajo el control de la
- 44 -
entidad. Un ejemplo de activo contingente es una reclamacin a travs de procesos legales, que la entidad haya podido emprender, cuyo desenlace final sea incierto. Seccin 22: Pasivos y Patrimonio50. Un pasivo: son deudas y Aplica en la
obligaciones que tiene la empresa adopcin y se clasifican en: c) Pasivos corrientes d) Pasivos no corrientes
Seccin 23: Ingresos de Actividades Ordinarias.
En
la
NIC
18.
Ingresos
de Aplica
en
la
Actividades Ordinarias (Prrafo adopcin 1): Los ingresos son definidos como incrementos en los beneficios
econmicos, producidos a lo largo del periodo contable, en forma de entradas o incrementos de valor de los activos, o bien como
disminuciones de los pasivos, que dan como resultado aumentos del patrimonio51 neto y no estn
relacionados con las aportaciones de los propietarios de la entidad. El concepto de ingreso comprende tanto los ingresos de actividades ordinarias
50 51
en
como
las
- 45 -
ganancias.
Los
ingresos
de
actividades ordinarias propiamente dichos surgen en el curso de las actividades ordinarias de la entidad y adoptan una gran variedad de nombres, tales como ventas,
comisiones, intereses, dividendos y regalas52. El objetivo de esta Norma es establecer el tratamiento contable de los ingresos de
actividades ordinarias que surgen de ciertos tipos de transacciones y otros eventos. La principal preocupacin en la contabilizacin actividades determinar reconocidos. de ingresos de es ser es
ordinarias cundo El deben ingreso
reconocido cuando es probable que los beneficios econmicos
futuros fluyan a la entidad y estos beneficios puedan ser medidos con fiabilidad. Se aplicar al contabilizar ingresos procedentes de las siguientes
transacciones y sucesos: (a) la venta de productos; (b) la prestacin de servicios; y (c) el uso, por parte de terceros, de
52
- 46 -
activos
de
la
entidad
que
produzcan intereses, regalas y dividendos. Seccin 24: Subvenciones53 del Gobierno. NIC 24. Informacin a Revelar sobre partes Relacionadas Al momento de la adopcin no considera al
(Prrafo 1-2):
El objetivo de la gerencia es se asegurarse financieros que de los una
estados aplicable entidad sector
contengan la informacin necesaria para poner de manifiesto la
posibilidad de que tanto la posicin financiera como el resultado del periodo puedan haberse visto
afectados por la existencia de partes relacionadas, as como por transacciones realizadas y saldos pendientes con ellas. Ser aplicable en las siguientes circunstancias: (a) La identificacin de relaciones y transacciones relacionadas; (b) La identificacin de los saldos pendientes entre una entidad y sus partes relacionadas; (c) La identificacin de las entre partes
circunstancias en las que se exige revelar

53
informacin
sobre
los
- 47 -
apartados (a) y( b) anteriores; y (d) la determinacin de la
informacin a revelar sobre todas estas partidas Seccin 25: Costos por Prstamos. NIC 23. Costos por prstamos Aplicable en la (Prrafo 1): Prescribe el tratamiento contable de los costos por prstamos. La Norma general, inmediato prstamos obstante, contempla, alternativo establece, el de como regla adopcin
reconocimiento los costos gastos. por No
como el
Pronunciamiento como tratamiento la
permitido,
capitalizacin de los costos por prstamos que sean directamente imputables construccin algunos a o la adquisicin, de
produccin que
activos
cumplan
determinadas condiciones. Se debe aplicar en la
contabilizacin de los costos por prstamos. Seccin 26: Pagos Basados en Acciones. NIIF 2. Pagos Basados en Al momento de la adopcin se no al
Acciones (Prrafo 1-2):
Se menciona de forma especfica considera la informacin financiera que ha de aplicable incluir una entidad cuando lleve a sector. cabo una transaccin con pagos
- 48 -
basados en acciones. En concreto, requiere que la entidad refleje en el resultado del periodo y en su posicin financiera, los efectos de las transacciones con pagos
basados en acciones, incluyendo los gastos asociados en las a que las se
transacciones
conceden opciones sobre acciones a los empleados. La entidad aplicar esta NIIF en la contabilizacin de todas las
transacciones con pagos basados en acciones, incluyendo: (a) transacciones con pagos
basados en acciones liquidados mediante instrumentos de
patrimonio, en las que la entidad reciba bienes o servicios a cambio de instrumentos de patrimonio de la misma (incluyendo acciones u opciones sobre acciones), (b) transacciones con pagos
basados en acciones liquidados en efectivo, en las que la entidad adquiera bienes o servicios,
incurriendo en pasivos con el proveedor de esos bienes o
servicios por importes que se basen en el precio (o en el valor)
- 49 -
de las acciones de la entidad o de otros instrumentos de patrimonio de la misma, y (c) transacciones en las que la entidad reciba o adquiera bienes o servicios, y los trminos del
acuerdo proporcionen a la entidad o al proveedor de dichos bienes o servicios, la opcin de liquidar la transaccin en efectivo (o con otros activos) o mediante la emisin de instrumentos de patrimonio.
Seccin 27: Deterioro del Valor de los Activos.
NIC 2. Inventarios:
Aplica
en
la
NIC 36.Deterioro del valor de los adopcin Activos (Prrafo 1-2): Establece los procedimientos que una entidad aplicar para
asegurarse de que sus activos estn contabilizados por un importe que no sea superior a su importe recuperable. Un activo estar
contabilizado por encima de su importe recuperable cuando su importe en libros exceda del
importe que se pueda recuperar del mismo a travs de su utilizacin o de su venta. Si este fuera el caso, el activo se presentara como
- 50 -
deteriorado, y la Norma exige que la entidad reconozca una prdida por deterioro del valor de ese activo. En la Norma tambin se especifica cundo la entidad
revertir la prdida por deterioro del valor, as como la informacin a revelar. Se aplicar en la contabilizacin del deterioro del valor de todos los activos, salvo los siguientes: (a) Inventarios; (b) Activos surgidos de los
contratos de construccin; (c) Activos

54
por
impuestos
diferidos ; (d) Activos procedentes de
retribuciones a los empleados; (e) Activos financieros; (f) Propiedades de inversin; (g) Activos con la biolgicos55 actividad
relacionados
agrcola, que se valoren segn su valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta. (h) Costos de adquisicin diferidos, as como activos intangibles
54 55
- 51 -
derivados
de
los
derechos
contractuales de una aseguradora en contratos de seguros; y (i) Activos no corrientes (o grupos de activos para su disposicin) clasificados como mantenidos para la venta. Seccin 28: Beneficios a los Empleados. En la NIC 19. Beneficios a los Aplica empleados (Prrafo 1): Menciona el tratamiento contable y la revelacin de informacin de los en la
adopcin
financiera
respecto
beneficios de los empleados. La Norma requiere que una entidad reconozca: (a) Un pasivo cuando el empleado ha prestado servicios a cambio de los cuales se le crea el derecho de recibir pagos en el futuro; y (b) Un gasto cuando la entidad ha consumido el beneficio econmico procedente del servicio prestado por el empleado a cambio de los beneficios en cuestin. Se aplicar por los empleadores al contabilizar todas las retribuciones de los a empleados, las que excepto sea de
aqullas
aplicacin la NIIF 2 Pagos Basados en Acciones.
- 52 -
Seccin 29. Impuesto a las Ganancias.
En la NIC 12. Impuestos a las Aplica Ganancias (Prrafo 1): Seala el tratamiento contable del impuesto a las ganancias. El
en
la
adopcin
principal problema que se presenta al contabilizar el impuesto a las ganancias es cmo tratar las
consecuencias actuales y futuras de: (a) La recuperacin (liquidacin) en el futuro del importe en libros de los activos (pasivos) que se han reconocido en el balance de la entidad; y (b) Las transacciones y otros
sucesos del periodo corriente que han sido objeto de reconocimiento en los estados financieros. Tras el reconocimiento, por parte de la entidad, de cualquier activo o pasivo, est inherente la
expectativa de que recuperar el primero o liquidar el segundo, por los valores en libros que figuran en las correspondientes sea probable rbricas. que la
Cuando
recuperacin o liquidacin de los valores contabilizados vaya a dar lugar a pagos fiscales futuros mayores (menores) de los que se
- 53 -
tendran
si
tal
recuperacin o no tuviera
liquidacin
consecuencias fiscales, la presente Norma exige que la entidad
reconozca un pasivo (activo) por el impuesto diferido, con algunas
excepciones muy limitadas. Las entidades deben contabilizar las consecuencias fiscales de las transacciones y otros sucesos de la misma manera que contabilizan esas mismas transacciones As, o los
sucesos
econmicos.
efectos fiscales de transacciones y otros sucesos que se reconocen en el resultado del periodo en se los
registran
tambin
resultados. Los efectos fiscales de las transacciones y otros sucesos que se reconocen directamente en el patrimonio neto, se llevarn directamente al patrimonio neto. De forma similar, el reconocimiento de activos o pasivos por impuestos diferidos56, en una combinacin de negocios, afectar a la cuanta de la plusvala57 comprada derivada de la combinacin o al exceso que
56 57
- 54 -
suponga la participacin de la entidad adquirente en el valor razonable neto de los activos, pasivos y pasivos contingentes identificables, de la entidad
adquirida, sobre el costo de la combinacin. Esta Norma tambin aborda el reconocimiento de activos por
impuestos diferidos que aparecen ligados a prdidas y crditos
fiscales no utilizados, as como la presentacin del impuesto a las ganancias financieros, en los estados la
incluyendo
informacin a revelar sobre los mismos. Se debe aplicar en la
contabilizacin del impuesto a las ganancias. Seccin 30: Conversin de la Moneda Extranjera. NIC 21. Efectos en las Como nuestra
variaciones en las Tasas de economa esta Cambio de la Moneda Extranjera dolarizada (Prrafo 1): considera se no
Una entidad puede llevar a cabo aplicable actividades en el extranjero de dos maneras diferentes. Puede realizar transacciones en moneda extranjera o bien puede tener negocios en el extranjero.
- 55 -
Adems,
la
entidad
puede
presentar sus estados financieros en una moneda extranjera. El objetivo de esta Norma es
prescribir cmo se incorporan, en los estados financieros de una entidad, las transacciones en
moneda extranjera y los negocios en el extranjero, y cmo convertir los estados financieros a la
moneda de presentacin elegida. Los principales problemas que se presentan son la tasa o tasas de cambio a utilizar, as como la manera de informar sobre los efectos de las variaciones en las tasas de cambio dentro de los estados financieros. (Prrafo 2) Se aplicar: (a) Al contabilizar las transacciones y saldos en moneda extranjera, salvo las transacciones y saldos con derivados; (b) Al convertir los resultados y la situacin financiera de los negocios en el extranjero que se incluyan en los estados financieros de la
entidad, ya sea por consolidacin, por consolidacin proporcional o
- 56 -
por el mtodo de la participacin; y (c) Al convertir los resultados y la situacin financiera de la entidad en una moneda de presentacin. (Prrafo 3) Seccin 31: Hiperinflacin58. NIC 29. Informacin Financiera Al momento de en Economas la adopcin se considera no al Hiperinflacionarias) (Prrafo 1): Menciona que los
estados aplicable
financieros individuales, as como a sector los estados financieros
consolidados, de una entidad cuya moneda funcional es la moneda correspondiente a una economa hiperinflacionaria. Seccin 32: Hechos Ocurridos despus del Periodo sobre el que se Informa. NIC 10. Hechos Ocurridos Aplica en la
despus de la fecha de Balance adopcin (Prrafo 1-2): Seala que: (a) Cundo una entidad ajustar sus estados financieros por hechos ocurridos despus de la fecha del balance; y (b) Las revelaciones que la entidad debe efectuar respecto a la fecha en que los estados financieros han sido autorizados para su
publicacin, as como respecto a los hechos ocurridos despus de la

58
- 57 -
fecha del balance. Tambin entidad, estados se que menciona no que la sus la
elabore bajo
financieros
hiptesis de negocio en marcha, si los hechos ocurridos despus de la fecha del balance indican que tal hiptesis de continuidad no resulta apropiada. Ser aplicable en la contabilizacin y en la informacin a revelar correspondiente a los hechos
ocurridos despus de la fecha del balance. Seccin 33: Informacin NIC 24 Informacin a Revelar Al momento de partes Relacionadas la adopcin se considera no al (Prrafo 1-2):
a Revelar sobre sobre Partes Relacionadas.
Menciona la forma en que los aplicable estados financieros de una entidad sector deben contener la informacin
necesaria para poner de manifiesto la posibilidad de que tanto la posicin resultado financiera del como el
periodo
puedan
haberse visto afectados por la existencia de partes relacionadas, as como por transacciones
realizadas y saldos pendientes con ellas. Ser aplicable cuando:
- 58 -
(a) La identificacin de relaciones y transacciones relacionadas; (b) La identificacin de los saldos pendientes entre una entidad y sus partes relacionadas; (c) La identificacin de las entre partes
circunstancias en las que se exige revelar informacin sobre los
apartados (a) y( b) anteriores; y (d) La determinacin de la
informacin a revelar sobre todas estas partidas. Seccin 34: Actividades Especiales. NIC 41. Agricultura (Prrafo 1): Esta seccin
Prescribe el tratamiento contable, es aplicable a la presentacin en los estados un sector
financieros y la informacin a especial por lo revelar en relacin con la actividad que agrcola. Se aplicara de se la cuando lo considera la aplicable se no al sujeto
contabilizacin siempre relacionado agrcola: que
siguiente, sector
encuentre de estudio actividad
con
(a) Activos biolgicos59; (b) Productos agrcolas en el punto de su cosecha o recoleccin; y (c) Subvenciones60 del gobierno
59 60
- 59 -
comprendidas en los prrafos 34 y 35. Seccin 35: Transicin a la NIIF para las PYMES. La NIIF 1. Adopcin por primera Aplica vez de las Internacionales de Informacin Financiera: Menciona la forma en que los primeros estados financieros con arreglo a las NIIF de una entidad, as como su informacin financiera intermedia, relativos a una parte del periodo cubierto por tales en la
Normas adopcin
estados
financieros,
contienen
informacin de alta calidad que: a) Sea transparente para los usuarios y
comparable para todos los periodos que se
presenten; b) Suministre un punto de partida adecuado para la contabilizacin segn las Normas de Internacionales Informacin
Financiera (NIIF); y c) Pueda ser obtenida a un costo que no exceda a los beneficios a los
proporcionados usuarios
- 60 -
Los primeros estados financieros con arreglo a las NIIF son los primeros estados financieros
anuales en los cuales la entidad adopta las NIIF, mediante una declaracin, reservas, estados explcita contenida en y sin tales del
financieros,
cumplimiento con las NIIF. Los estados financieros con arreglo a las NIIF son los primeros estados financieros de la entidad con
arreglo a las NIIF si, por ejemplo, la misma: a) Ha presentado sus
estados
financieros
previos ms recientes: I. Segn requerimientos nacionales que no son conformes en todos los aspectos con las NIIF; II. De conformidad
con las NIIF en todos aspectos, los salvo
que tales estados financieros contengan no una
- 61 -
declaracin, explcita reservas, y sin de
cumplimiento con las NIIF; III. Con declaracin explcita de una
cumplimiento con algunas NIIF, pero no con todas; IV. Segn requerimientos nacionales que no son conformes
con las NIIF, pero utilizando algunas NIIF para individuales contabilizar
partidas para las que no existe
normativa nacional; o
V.
Segn requerimientos nacionales, aportando conciliacin algunas de una de las
- 62 -
cifras
con
las
determinadas segn las NIIF; b) Ha preparado estados
financieros con arreglo a las NIIF nicamente para uso interno, sin ponerlos a disposicin de los
propietarios de la entidad o de otros usuarios
externos; c) Ha preparado un
paquete de informacin de acuerdo con las NIIF, para su empleo en la consolidacin, que no
constituye un conjunto completo financieros, define en de estados se 1
segn la NIC
Presentacin de Estados Financieros; o No ha presentado estados
financieros en periodos anteriores.
- 63 -
2.2
Marco Histrico. 2.2.1 Antecedentes61 En su informe de transicin de diciembre de 2000 al recin formado Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB), el Consejo saliente del Comit de Normas Internacionales de Contabilidad dijo: Existe una demanda para una versin especial de las Normas Internacionales de Contabilidad para Pequeas Empresas. Aadieron un objetivo por el que, al desarrollar las NIIF, el IASB debera tener en cuenta, como considerase apropiado, las necesidades especiales de las pequeas y medianas entidades y de las economas emergentes. En las reuniones pblicas durante la segunda mitad de 2003 y a principios de 2004, el Consejo desarroll algunos puntos de vista preliminares y provisionales sobre el enfoque bsico que seguira al desarrollar las normas de contabilidad para las PYMES.
2.2.2 Documento de discusin (junio de 2004). En junio de 2004, el Consejo public el documento de discusin Opiniones Preliminares sobre Normas de Contabilidad para Pequeas y Medianas Entidades exponiendo e invitando a realizar comentarios sobre el enfoque del Consejo. Las principales cuestiones sealadas en el documento de discusin fueron: (a) Que el IASB debe desarrollar normas de informacin financiera especiales para las PYMES. (b) Definir los objetivos de un conjunto de normas de informacin financiera para las PYMES
61
Informe del Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB), diciembre de 2000
- 64 -
(c) Las entidades para las que estaran destinadas las normas del IASB para las PYMES. (d) Como resolver una cuestin concreta de reconocimiento o medicin a la que tenga que hacer frente una entidad, cuando las normas del IASB para las PYMES no traten dicha cuestin. (e) Si puede una entidad que utiliza las normas del IASB para las PYMES optar por seguir un tratamiento permitido en una NIIF que difiere del tratamiento contenido en la correspondiente norma. (f) La manera en que debe enfocar el Consejo el desarrollo de normas del IASB para las PYMES; y la manera en que los conceptos y principios y guas obligatorias relacionadas de las NIIF deben ser los fundamentos para las normas para las PYMES. (g) Si las normas del IASB para las PYMES se crean a partir de los conceptos y principios y guas obligatorias relacionadas de las NIIF completas, establecer la base para modificar esos conceptos y principios para las PYMES. 2.2.3 Proyecto de norma (febrero de 2007)62. El Proyecto de Norma Internacional de Informacin Financiera para las PYMES (NIIF para las PYMES) fue publicado el 15 de febrero de 2007. Tngase en cuenta que hay tres documentos: a. Proyecto de Norma. b. Gua de implementacin del proyecto, que incluye estados financieros ilustrativos y una lista de comprobacin. c. Fundamentos de las Conclusiones Se public para comentario pblico, un proyecto de norma de una propuesta de NIIF para las PYMES. El objetivo de la norma propuesta era proporcionar un conjunto de principios contables simplificado
62
independiente que fuera
Proyecto del Personal Tcnico Confidencial, Pruebas de campo; mayo 2007.
- 65 -
adecuado para las entidades ms pequeas que no cotizan en bolsa y se basara en las NIIF completas, que se han desarrollado para cumplir con las necesidades de las entidades cuyos ttulos cotizan en mercados pblicos de capitales. Se hicieron traducciones en francs, espaol, alemn que fueron publicadas en abril o a principios de mayo de 2007. Para muchas jurisdicciones, el Proyecto de Norma representara un cambio significativo con respecto a los requerimientos de informacin actuales para aquellas PYMES que preparan estados financieros con propsito general. Se estableci fecha lmite para los comentarios sobre el proyecto de norma inicialmente conclua el 30 de septiembre de 2007 pero el Consejo lo ampli hasta el 30 de noviembre de 2007 principalmente a peticin de los participantes en las pruebas de campo. Aprobacin de los propietarios para utilizar la NIIF para las PYMES En el documento de discusin, la opinin inicial del Consejo era que el cien por cien de los propietarios de una pequea o mediana entidad debe estar de acuerdo para que la entidad pueda utilizar la NIIF para las PYMES. Incluso la objecin de un solo propietario de una entidad a utilizar la NIIF para las PYMES debera ser evidencia suficiente de la necesidad de que esa entidad prepare sus estados financieros a partir de las NIIF completas. Una NIIF para las PYMES es coherente con la misin del IASB El principal objetivo del IASB, tal como se establece en su Constitucin y en el Prlogo a las Normas Internacionales de Informacin Financiera, es desarrollar, buscando el inters pblico, un nico conjunto de normas contables de carcter global que sean de alta calidad, comprensibles y de cumplimiento obligado, que requieran informacin de alta calidad,
transparente y comparable en los estados financieros y en otros tipos de informacin financiera, para ayudar a los participantes en los mercados de capitales de todo el mundo, y a otros usuarios, a tomar decisiones econmicas.
- 66 -
Realizacin de Pruebas de Campo Durante el periodo de exposicin, al IASB realiz pruebas de campo de las propuestas del Proyecto de Norma. Realizar pruebas de campo significa conseguir que una amplia variedad de PYMES reales preparen un conjunto de estados financieros de acuerdo con el Proyecto de Norma y proporcionen informacin sobre ese ejercicio al IASB. Objetivos de Realizar Pruebas de Campo Los objetivos de realizar pruebas de campo del Proyecto de Norma son, esencialmente, evaluar si los objetivos del IASB al emitir una NIIF para las PYMES se han cumplido y, si no es as, qu cambios deben realizarse para lograr mejor esos objetivos. Objetivos ms especficos para hacer pruebas de campo de la propuesta de NIIF para las PYMES.
Evaluar la comprensibilidad. Evaluar el alcance. Evaluar la carga de aplicar el Proyecto de Norma. Evaluar el impacto. Evaluar las necesidades de los usuarios. Evaluar las elecciones de poltica contable. Calcular problemas en micro entidades y en pases en vas de desarrollo.
Calcular la adecuacin de la gua de implementacin.
La propuesta nacional de NIIF para las PYMES La propuesta nacional sobre cambios y modificaciones fue entregada a IASB con fecha 28 de septiembre de 2007; respaldando as plenamente la iniciativa del IASB de darle la debida consideracin de las necesidades de los usuarios de informacin financiera de pequeas y medianas entidades.
- 67 -
La repblica de El Salvador present su contribucin a travs de dicho documento, con el fin de colaborar con el esfuerzo internacional que conllevar a la creacin de un marco normativo apropiado para este tipo de entidades. Durante los ltimos aos, en El Salvador se han efectuado esfuerzos orientados a la adopcin de un marco normativo contable que armonice con el mbito internacional; sin embargo, en la gran mayora de las entidades, la aplicacin de la normativa internacional vigente (NIIF completas) no ha sido posible ni prctico dada la cantidad de requerimientos y la relacin costo/beneficio que se espera de un marco normativo contable.
2.3
Marco Terico.
2.3.1 Normas Internacionales de Informacin Financiera (Completas)63 Son un conjunto de normas y principios de carcter tcnico que establecen la informacin que debe presentarse en los estados financieros y la forma en que esa informacin debe aparecer en los mismos. Las Normas Internacionales de Informacin Financiera, es algo que viene cobrando mayor impacto en el transcurso del tiempo, las que pretenden mejorar la calidad de los estados financieros, estableciendo un grado de comparabilidad y credibilidad en la utilidad de los mismos por diferentes usuarios. De lo anterior se deduce que el origen de las normas Internacionales de Informacin Financiera descanse en la base de la acumulacin o devengo y negocio en marcha. 2.3.2 Estados Financieros: Constituyen una representacin financiera estructurada de la situacin financiera y de las transacciones llevadas a cabo por la entidad64.
63 64
Normas Internacionales de Informacin Financiera edicin 2009 Normas de Informacin Financieras Adoptadas en El Salvador, N 1 prrafo 5 edicin 9
- 68 -
2.3.3 Objetivo de los Estados Financieros: El objetivo de los Estados Financieros es suministrar informacin acerca de la situacin financiera, desempeo, y cambios en la posicin financiera. Se pretende que tal informacin sea til a una amplia gama de usuarios al tomar sus decisiones econmicas. 2.3.4 Seccin 1: Pequeas y Medianas Entidades PYMES: Entidades privadas y entidades sin obligacin pblica de rendir cuentas y que publican estados financieros con propsito de informacin general para usuarios externos. A menudo las PYMES producen estados financieros para el uso exclusivo de los propietarios-gerentes, o para las autoridades fiscales u otros organismos gubernamentales. Los estados financieros producidos nicamente para los citados propsitos no son necesariamente estados financieros con propsito de informacin general. Una entidad tiene obligacin pblica de rendir cuentas si: a) Sus instrumentos de deuda o de patrimonio se negocian en un mercado pblico o estn en proceso de emitir estos instrumentos para negociarse en un mercado pblico (ya sea una bolsa de valores nacional o extranjera, o un mercado fuera de la bolsa de valores, incluyendo mercados locales o regionales). b) Una de sus principales actividades es mantener activos en calidad de fiduciaria para un amplio grupo de terceros. Este suele ser el caso de los bancos, las cooperativas de crdito, las compaas de seguros, los intermediarios de bolsa, los fondos de inversin y los bancos de inversin.
- 69 -
2.3.5 Seccin 2: Conceptos y Principios Generales de la informacin en los Estados Financieros: Los objetivos de los Estados Financieros de las pequeas y medianas entidades. Es proporcionar informacin sobre la situacin financiera, el rendimiento y los flujos de efectivo de la entidad que sea til para la toma de decisiones econmicas de una amplia gama de usuarios que no estn en condiciones de exigir informes a la medida de sus necesidades especficas de informacin. Mostrar los resultados de la administracin llevada a cabo por la gerencia: dan cuenta de la responsabilidad en la gestin de los recursos confiados a la misma. Caractersticas cualitativas de la informacin financiera. Comprensibilidad Habla de la informacin proporcionada en los estados financieros que deben presentarse de modo que sea comprensible para los usuarios que tienen un conocimiento razonable de las actividades econmicas y empresariales y de contabilidad. Relevancia La informacin proporcionada en los estados financieros debe ser relevante para las necesidades de toma de decisiones de los usuarios. Materialidad o Importancia Relativa. La informacin es material y por ello es relevante, si su omisin o su presentacin errnea pueden influir en las decisiones econmicas que los usuarios tomen a partir de los estados financieros. Fiabilidad. La informacin proporcionada en los estados financieros de ser fiable. La informacin es fiable cuando est libre de error significativo y sesgo, y representa fielmente lo que pretende presentar o puede esperarse razonablemente que presente.
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La Esencia sobre la forma. Las transacciones y dems sucesos y condiciones deben contabilizarse y presentarse de acuerdo con su esencia y no solamente en su consideracin en forma legal. Esto mejora la fiabilidad de los estados financieros. Prudencia Las incertidumbres que inevitablemente rodean muchos sucesos y circunstancias se reconocen mediante la revelacin de informacin acerca de su naturaleza y extensin, as como por el ejercicio de prudencia en la preparacin de los estados financieros. Integridad Para ser fiable, la informacin en los estados financieros debe ser completa dentro de los lmites de la importancia relativa y el costo. Comparabilidad. Los usuarios deben ser capaces de comparar los estados financieros de una entidad a lo largo del tiempo, para identificar las tendencias de su situacin financiera y su rendimiento financiero. Oportunidad Para ser relevante, la informacin financiera debe ser capaz de influir en las decisiones econmicas de los usuarios. Equilibrio entre costo y beneficio Los beneficios derivados de la informacin deben exceder a los costos de suministrarla. Cabe mencionar que las NIIF/PYMES no contienen principios contables como el Marco Conceptual, sino solo caractersticas cualitativas de la informacin financiera. 2.3.6 Seccin 3: Presentacin de Estados Financieros. La NIIF/PYMES al igual que los PCGA exigen una manifestacin expresa y sin limitaciones en las notas de los estados financieros del cumplimiento con las normas contables aplicables. Explica la presentacin razonable de los estados financieros, los requerimientos para el cumplimiento de la NIIF para las PYMES y que es un conjunto completo de estados financieros.
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Presentacin Razonable. Los estados financieros presentarn razonablemente, la situacin financiera, el rendimiento financiero y los flujos de efectivo de una entidad. La presentacin razonable requiere la representacin fiel de los efectos de las transacciones, otros sucesos y condiciones, de acuerdo con las definiciones y criterios de reconocimiento de activos, pasivos, ingresos y gastos establecidos en la Seccin 2 Conceptos y Principios Generales. Cumplimiento con la NIIF para las PYMES Una entidad cuyos estados financieros cumplan la NIIF para las PYMES efectuar en las notas una declaracin, explcita y sin reservas de dicho cumplimiento. Tal nota a los estados financieros deber hacerse de la siguiente manera: Los estados financieros presentan razonablemente la situacin financiera,
rendimiento financiero y flujos de efectivo. Se ha cumplido con la NIIF para las PYMES, para lograr una presentacin razonable de la informacin. Hiptesis de negocio en marcha Al preparar los estados financieros, la gerencia de una entidad que use esta NIIF evaluar la capacidad que tiene la entidad para continuar en funcionamiento. Una entidad es un negocio en marcha salvo que la gerencia tenga la intencin de liquidarla o de hacer cesar sus operaciones, o cuando no exista otra alternativa ms realista que proceder de una de estas formas. Al evaluar si la hiptesis de negocio en marcha resulta apropiada, la gerencia tendr en cuenta toda la informacin disponible sobre el futuro, que deber cubrir al menos los doce meses siguientes a partir de la fecha sobre la que se informa, sin limitarse a dicho periodo.
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Frecuencia de la informacin Una entidad presentar un juego completo de estados financieros al menos anualmente. Uniformidad en la presentacin Una entidad mantendr la presentacin y clasificacin de las partidas en los estados financieros de un periodo a otro. Informacin comparativa Una entidad revelar informacin comparativa respecto del periodo comparable anterior para todos los importes presentados en los estados financieros del periodo corriente. Materialidad (importancia relativa) y agrupacin de datos Una entidad presentar por separado cada clase significativa de partidas similares. Una entidad presentar por separado las partidas de naturaleza o funcin distinta, a menos que no tengan importancia relativa. La materialidad (o importancia relativa) depende de la magnitud y la naturaleza de la omisin o inexactitud, juzgada en funcin de las circunstancias particulares en que se hayan producido. Conjunto completo de estados financieros Un conjunto completo de estados financieros de una entidad incluir todo lo siguiente: a) Un estado de situacin financiera a la fecha sobre la que se informa. b) Una u otra de las siguientes informaciones: 1. Un solo estado del resultado integral para el periodo sobre el que se informa que muestre todas las partidas de ingresos y gastos reconocidas durante el periodo incluyendo aquellas partidas
reconocidas al determinar el resultado (que es un subtotal en el estado del resultado integral) y las partidas de otro resultado integral. 2. Un estado de resultados separado y un estado del resultado integral separado. Si una entidad elige presentar un estado de resultados y un estado del resultado integral, el estado del resultado integral comenzar
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con el resultado y, a continuacin, mostrar las partidas de otro resultado integral. c) Un estado de cambios en el patrimonio del periodo sobre el que se informa. d) Un estado de flujos de efectivo del periodo sobre el que se informa. e) Notas, que comprenden un resumen de las polticas contables significativas y otra informacin explicativa. Identificacin de los estados financieros Una entidad identificar claramente cada uno de los estados financieros y de las notas y los distinguir de otra informacin que est contenida en el mismo documento. a) El nombre de la entidad que informa y cualquier cambio en su nombre desde el final del periodo precedente. b) Si los estados financieros pertenecen a la entidad individual o a un grupo de entidades. c) La fecha del cierre del periodo sobre el que se informa y el periodo cubierto por los estados financieros. d) La moneda de presentacin, tal como se define en la Seccin 30, Conversin de Moneda Extranjera. e) El grado de redondeo, si lo hay, practicado al presentar los importes en los estados financieros. La NIC 1 (Presentacin de Estados Financieros) en el numeral 8 menciona: Un conjunto completo de estados financieros incluir los siguientes componentes: a) Balance; b) Estado de Resultados; c) Un Estado de Cambios en el Patrimonio Neto que muestre: II. III. Todos los cambios habidos en el Patrimonio Neto Los cambios en el patrimonio neto distintos de los procedentes de las transacciones con los propietarios del mismo, cuando actan como tales. d) Estado de Flujo de Efectivo.
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e) Notas, en las que se incluir un resumen de las polticas contables ms significativas y otras notas explicativas.
2.3.7 Seccin 4: Estado de Situacin Financiera o Balance General. Establece la informacin a presentar en un estado de situacin financiera y cmo presentarla. Informacin a presentar en el estado de situacin financiera Como mnimo, el estado de situacin financiera incluir partidas que presenten los siguientes importes: a) Efectivo y equivalentes al efectivo. b) Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar. c) Activos financieros [excluyendo los importes mostrados en (a), (b), (j) y (k)]. d) Inventarios65. e) Propiedades, planta y equipo. f) Propiedades de inversin registradas al valor razonable con cambios en resultados. g) Activos intangibles. h) Activos biolgicos66 registrados al costo menos la depreciacin acumulada y el deterioro del valor. i) Activos biolgicos registrados al valor razonable con cambios en resultados. j) Inversiones en asociadas. k) Inversiones en entidades controladas de forma conjunta. l) Acreedores comerciales y otras cuentas por pagar. m) Pasivos financieros [excluyendo los importes mostrados en (l) y (p)]. n) Pasivos y activos por impuestos corrientes.
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o) Pasivos por impuestos diferidos67 y activos por impuestos diferidos stos siempre se clasificarn como no corrientes). p) Provisiones. q) Participaciones no controladoras, presentadas dentro del patrimonio de forma separada al patrimonio atribuible a los propietarios de la controladora. r) Patrimonio atribuible a los propietarios de la controladora. Cuando sea relevante para comprender la situacin financiera de la entidad, sta presentar en el estado de situacin financiera partidas adicionales,
encabezamientos y subtotales. En la NIC 1 (Presentacin de Estados Financieros) en los numerales 51, 52, 57, 67 y 68 mencionan: La distincin entre corriente y no corriente La entidad presentar sus activos corrientes y no corrientes, as como sus pasivos corrientes y no corrientes, como categoras separadas dentro del balance, excepto cuando la presentacin basada en el grado de liquidez proporcione, una informacin relevante que sea ms fiable. Cuando se aplique tal excepcin, todos los activos y pasivos se presentarn atendiendo, en general, al grado de liquidez. Independientemente del mtodo de presentacin adoptado, la entidad revelar (para cada rbrica de activo o pasivo, que se espere recuperar o cancelar dentro de los doce meses posteriores a la fecha del balance o despus de este intervalo de tiempo) el importe esperado a cobrar o pagar, respectivamente, despus de transcurrir doce meses a partir de la fecha del balance. Un activo se clasificar como corriente cuando satisfaga alguno de los siguientes criterios: a) Se espere realizar, o se pretenda vender o consumir, en el transcurso del ciclo normal de la operacin de la entidad; b) Se mantenga fundamentalmente con fines de negociacin;
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c) Se espere realizar dentro del periodo de los doce meses posteriores a la fecha del balance; o d) Se trate de efectivo u otro medio equivalente al efectivo, cuya utilizacin no est restringida, para ser intercambiado o usado para cancelar un pasivo, al menos dentro de los doce meses siguientes a la fecha del balance. Todos los dems activos se clasificarn como no corrientes. Respecto a los prstamos clasificados como pasivos corrientes, si se produjese cualquiera de los siguientes eventos entre la fecha del balance y la fecha en que los estados financieros son autorizados para su publicacin, la entidad estar obligada a revelar la correspondiente informacin como hechos ocurridos despus de la fecha del balance que no implican ajustes despus de la Fecha del Balance: a) Refinanciacin a largo plazo; b) Rectificacin del incumplimiento del contrato de prstamo a largo plazo; y concesin, por parte del prestamista, de un periodo de gracia para rectificar el incumplimiento del contrato de prstamo a largo plazo que finalice, al menos, doce meses despus de la fecha del balance. Informacin a revelar en el balance En el balance se incluirn, como mnimo, rbricas especficas que contengan los importes correspondientes a las siguientes partidas: a) Propiedades, Planta y Equipo. b) Propiedades de Inversin. c) Activos Intangibles. d) Activos Financieros (excluidos los mencionados en los apartados (e), (h) e (i) posteriores). e) Inversiones contabilizadas aplicando el mtodo de la participacin; f) Activos biolgicos68. g) Inventarios69. h) Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar. i) Efectivo y otros medios lquidos equivalentes.
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j) Acreedores comerciales y otras cuentas por pagar. k) Provisiones. l) Pasivos financieros (excluyendo los importes mencionados en los apartados (j) y (k) anteriores). m) Pasivos y Activos por impuestos corrientes, segn quedan definidos en la NIC 12 Impuesto a las Ganancias. n) Pasivos y Activos por impuestos diferidos70, segn se define en la NIC 12. o) Intereses Minoritarios, presentados dentro del patrimonio neto. p) Capital emitido y reservas atribuibles a los poseedores de instrumentos de participacin en el patrimonio neto de la controladora.
2.3.8 Seccin 5: Estado de Resultado Integral71 y Estado de Resultados72. Requiere que una entidad presente su resultado integral total para un periodo (es decir, su rendimiento financiero para el periodo) en uno o dos estados financieros. Una entidad presentar su resultado integral total para un periodo: a) En un nico estado del resultado integral, en cuyo caso el estado del resultado integral presentar todas las partidas de ingreso y gasto reconocidas en el periodo, o b) En dos estadosun estado de resultados y un estado del resultado integral, en cuyo caso el estado de resultados presentar todas las partidas de ingreso y gasto reconocidas en el periodo excepto las que estn reconocidas en el resultado integral total fuera del resultado, tal y como permite o requiere esta NIIF. Un cambio del enfoque de un nico estado al enfoque de dos estados o viceversa es un cambio de poltica contable al que se aplica la Seccin 10 Polticas Contables, Estimaciones y Errores.
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En la NIC 1 (Presentacin de Estados Financieros) en los numeral 78 y 81 mencionan: Todas las partidas de ingreso o de gasto reconocidas en el periodo, se incluirn en el resultado del mismo, a menos que una Norma o una Interpretacin establezca lo contrario. En el estado de resultados se incluirn, como mnimo, rbricas especficas con los importes que correspondan a las siguientes partidas para el periodo: a) Ingresos ordinarios (o de operacin); b) Costos financieros; c) Participacin en el resultado del periodo de las asociadas y negocios conjuntos que se contabilicen segn el mtodo de la participacin; d) Impuesto a las ganancias; e) Un nico importe que comprenda el total de (i) el resultado despus de impuestos procedente de las actividades discontinuadas y (ii) el resultado despus de impuestos que se haya reconocido por la medida a valor razonable menos los costos de venta o por causa de la venta o disposicin por otra va de los activos o grupos en desapropiacin de elementos que constituyan la actividad en discontinuacin; y f) Resultado del periodo. Las siguientes partidas se revelarn en el estado de resultados, como distribuciones del resultado del periodo: a) Resultado del periodo atribuido a los intereses minoritarios; y b) Resultado del periodo atribuido a los tenedores de instrumentos de patrimonio neto de la controladora. En el estado de resultados73, se presentarn rbricas adicionales que contengan otras partidas, as como agrupaciones y subtotales de las mismas, cuando tal presentacin sea relevante para la comprensin del desempeo financiero de la entidad.
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2.3.9 Seccin 6: Estado de Cambios en el Patrimonio74 y Estado de Resultados y Ganancia Acumuladas Establece los requerimientos para presentar los cambios en el patrimonio75 de una entidad para un periodo, en un estado de cambios en el patrimonio o, si se cumplen las condiciones especificadas y una entidad as lo decide, en un estado de resultados y ganancias acumuladas. Informacin a presentar en el estado de cambios en el patrimonio Una entidad presentar un estado de cambios en el patrimonio que muestre: a) El resultado integral total del periodo, mostrando de forma separada los importes totales atribuibles a los propietarios de la controladora y a las participaciones no controladoras. b) Para cada componente de patrimonio, los efectos de la aplicacin retroactiva o la reexpresin retroactiva reconocidos segn la Seccin 10 Polticas Contables, Estimaciones y Errores. c) Para cada componente del patrimonio76, una conciliacin entre los importes en libros, al comienzo y al final del periodo, revelando por separado los cambios procedentes de: i. ii. iii. El resultado del periodo. Cada partida de otro resultado integral. Los importes de las inversiones por los propietarios y de los dividendos y otras distribuciones hechas a stos, mostrando por separado las emisiones de acciones, las transacciones de acciones propias en cartera, los dividendos y otras distribuciones a los
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propietarios, y los cambios en las participaciones en la propiedad en subsidiarias que no den lugar a una prdida de control. En la NIC 1 (Presentacin de Estados Financieros) en los numeral 96 y 97 menciona: La entidad presentar un estado de cambios en el patrimonio neto que mostrar: a) El resultado del periodo. b) Cada una de las partidas de ingresos y gastos del periodo que, segn lo requerido por otras Normas o Interpretaciones, se haya reconocido directamente en el patrimonio neto, as como el total de esas partidas. c) El total de los ingresos y gastos del periodo (calculado como la suma de los apartados (a) y (b) anteriores), mostrando separadamente el importe total atribuido a los tenedores de instrumentos de Patrimonio neto de la controladora y a los intereses minoritarios. d) Para cada uno de los componentes del patrimonio neto, los efectos de los cambios en las polticas contables77 y en la correccin de errores, de acuerdo con la NIC 8 (Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores). La entidad presentar tambin, en el estado de cambios en el patrimonio neto o en las notas: a) Los importes de las transacciones que los poseedores de instrumentos de participacin en el patrimonio neto hayan realizado en su condicin de tales, mostrando por separado las distribuciones acordadas para los mismos. b) El saldo de las ganancias acumuladas (ya se trate de importes positivos o negativos) al principio del periodo y en la fecha del balance, as como los movimientos del mismo durante el periodo c) Una conciliacin entre los importes en libros, al inicio y al final del periodo, de cada clase de patrimonio78 aportado y de cada clase de reservas, informando por separado de cada movimiento habido en los mismos.
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2.3.10 Seccin 7: Estado de Flujos de Efectivo Establece la informacin a incluir en un estado de flujos de efectivo y cmo presentarla. El estado de flujos de efectivo proporciona informacin sobre los cambios en el efectivo y equivalentes al efectivo de una entidad durante el periodo sobre el que se informa, mostrando por separado los cambios segn procedan de actividades de operacin79, actividades de inversin80 y actividades de financiacin81. Equivalentes al efectivo Los equivalentes al efectivo son inversiones a corto plazo de gran liquidez que se mantienen para cumplir con los compromisos de pago a corto plazo ms que para propsitos de inversin u otros. Informacin a presentar en el estado de flujos Una entidad presentar un estado de flujos de efectivo que muestre los flujos de efectivo habidos durante el periodo sobre el que se informa, clasificados por actividades de operacin, actividades de inversin y actividades de financiacin. Actividades de operacin Son las actividades que constituyen la principal fuente de ingresos de actividades ordinarias de la entidad. Ejemplos de flujos de efectivo por actividades de operacin los siguientes: a) Cobros procedentes de las ventas de bienes y prestacin de servicios. b) Cobros procedentes de regalas82, cuotas, comisiones y otros ingresos de actividades ordinarias. c) Pagos a proveedores de bienes y servicios.
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d) Pagos a los empleados y por cuenta de ellos. e) Pagos o devoluciones del impuesto a las ganancias, a menos que puedan clasificarse especficamente dentro de las actividades de inversin y financiacin. f) Cobros y pagos procedentes de inversiones, prstamos y otros contratos mantenidos con propsito de intermediacin o para negociar que sean similares a los inventarios83 adquiridos especficamente para revender. Actividades de inversin Son las de adquisicin y disposicin de activos a largo plazo, y otras inversiones no incluidas en equivalentes al efectivo. Ejemplos de flujos de efectivo por actividades de inversin son: a) Pagos por la adquisicin de propiedades, planta y equipo (incluyendo trabajos realizados por la entidad para sus propiedades, planta y equipo), activos intangibles y otros activos a largo plazo. b) Cobros por ventas de propiedades, planta y equipo, activos intangibles y otros activos a largo plazo. c) Pagos por la adquisicin de instrumentos de patrimonio o de deuda emitidos por otras entidades y participaciones en negocios conjuntos (distintos de los pagos por esos instrumentos clasificados como equivalentes al efectivo, o mantenidos para intermediacin o negociar). d) Cobros por la venta de instrumentos de patrimonio o de deuda emitidos por otras entidades y participaciones en negocios conjuntos (distintos de los cobros por esos instrumentos clasificados como equivalentes de efectivo o mantenidos para intermediacin o negociar).
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e) Anticipos de efectivo y prstamos a terceros. f) Cobros procedentes del reembolso de anticipos y prstamos a terceros. g) Pagos procedentes de contratos de futuros, a trmino, de opcin y de permuta financiera, excepto cuando los contratos se mantengan por intermediacin o para negociar, o cuando los pagos se clasifiquen como actividades de financiacin. h) Cobros procedentes de contratos de futuros, a trmino, de opcin y de permuta financiera, excepto cuando los contratos se mantengan por intermediacin o para negociar, o cuando los cobros se clasifiquen como actividades de financiacin. Actividades de financiacin Son las actividades que dan lugar a cambios en el tamao y composicin de los capitales aportados y de los prstamos tomados de una entidad. Son ejemplos de flujos de efectivo por actividades de financiacin: a) Cobros procedentes de la emisin de acciones u otros instrumentos de capital. b) Pagos a los propietarios por adquirir o rescatar las acciones de la entidad. c) Cobros procedentes de la emisin de obligaciones, prstamos, pagars, bonos, hipotecas y otros prstamos a corto o largo plazo. d) Reembolsos de los importes de prstamos. e) Pagos realizados por un arrendatario84 para reducir la deuda pendiente relacionada con un arrendamiento financiero85. En la NIC 1 en el numeral 102 menciona: La informacin sobre los flujos de efectivo suministra a los usuarios las bases para la evaluacin de la capacidad que la entidad tiene para generar efectivo y otros medios
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lquidos equivalentes, as como las necesidades de la entidad para la utilizacin de esos flujos de efectivo. Segn la NIC 7 (Estado de Flujo de Efectivo86) menciona: Los usuarios de los estados financieros estn interesados en saber cmo la entidad genera y utiliza el efectivo y los equivalentes al efectivo. Esta necesidad es independiente de la naturaleza de las actividades de la entidad, incluso cuando el efectivo pueda ser considerado como el producto de la entidad en cuestin, como puede ser el caso de las entidades financieras. Bsicamente, las entidades necesitan efectivo por las mismas razones, por muy diferentes que sean las actividades que constituyen su principal fuente de ingresos. En efecto, todas ellas necesitan efectivo para llevar a cabo sus operaciones, pagar sus obligaciones y suministrar rendimientos a sus inversores. El estado de flujo de efectivo, cuando se usa juntamente con el resto de los Estados Financieros, suministra informacin que permite a los usuarios evaluar los cambios en los activos netos de la entidad, su estructura financiera (incluyendo su liquidez y solvencia) y su capacidad para modificar tanto los importes como las fechas de cobros y pagos, a fin de adaptarse a la evolucin de las circunstancias y a las oportunidades que se puedan presentar. La informacin acerca del flujo de efectivo es til para evaluar la capacidad que la entidad tiene para generar efectivo y equivalentes al efectivo, permitindoles desarrollar modelos para evaluar y comparar el valor presente de los flujos netos de efectivo de diferentes entidades. Tambin realza la comparabilidad de la informacin sobre el rendimiento de las operaciones de diferentes entidades, puesto que elimina los efectos de utilizar distintos tratamientos contables para las mismas transacciones y sucesos econmicos.
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Presentacin del estado de flujo de efectivo87 El estado de flujo de efectivo debe informar acerca de los flujos de efectivo habidos durante el periodo, clasificndolos por actividades de operacin, de inversin y de financiacin. Cada entidad presenta sus flujos de efectivo procedentes de las actividades de operacin, de inversin y de financiacin, de la manera que resulte ms apropiada segn la naturaleza de sus actividades. La clasificacin de los flujos segn las actividades citadas suministra informacin que permite a los usuarios evaluar el impacto de las mismas en la posicin financiera de la entidad, as como sobre el importe final de su efectivo y dems equivalentes al efectivo. Esta estructura de la informacin puede ser til tambin al evaluar las relaciones entre tales actividades. Una transaccin puede contener flujos de efectivo pertenecientes a las diferentes categoras. Por ejemplo, cuando los reembolsos correspondientes a un prstamo incluyen capital e inters, la parte de intereses puede clasificarse como actividades de operacin, mientras que la parte de devolucin del principal se clasifica como actividad de financiacin. Actividades de operacin88 El importe de los flujos de efectivo procedentes de actividades de operacin es un indicador clave de la medida en la cual estas actividades han generado fondos lquidos suficientes para reembolsar los prstamos, mantener la capacidad de operacin de la entidad, pagar dividendos y realizar nuevas inversiones sin recurrir a fuentes externas de financiacin. La informacin acerca de los componentes especficos de los flujos de efectivo de las actividades de operacin es til, junto con otra informacin, para pronosticar los flujos de efectivo futuros de tales actividades. Los flujos de efectivo procedentes de las actividades de operacin se derivan fundamentalmente de las transacciones que constituyen la principal fuente de ingresos ordinarios de la entidad. Por tanto, proceden de las operaciones y otros
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sucesos que entran en la determinacin de las ganancias o prdidas netas. Ejemplos de flujos de efectivo por actividades de operacin89 son los siguientes: a) Cobros procedentes de las ventas de bienes y prestacin de servicios; b) Cobros procedentes de regalas, cuotas, comisiones y otros ingresos; c) Pagos a proveedores por el suministro de bienes y servicios; d) Pagos a y por cuenta de los empleados; e) Cobros y pagos de las entidades de seguros por primas y prestaciones, anualidades y otras obligaciones derivadas de las plizas suscritas; f) Pagos o devoluciones de impuestos sobre las ganancias, a menos que stos puedan clasificarse especficamente dentro de las actividades de inversin o financiacin; y g) Cobros y pagos derivados de contratos que se tienen para intermediacin o para negociar con ellos. h) Algunas transacciones, tales como la venta de un elemento de la partida propiedades, planta y equipo, puede dar lugar a una prdida o ganancia que se incluir en la ganancia neta. Sin embargo, los flujos derivados de tales transacciones se incluirn entre las actividades de inversin. Actividades de inversin La presentacin separada de los flujos de efectivo procedentes de las actividades de inversin es importante, porque tales flujos de efectivo representan la medida en la cual se han hecho desembolsos por causa de los recursos econmicos que van a producir ingresos y flujos de efectivo en el futuro. Ejemplos de flujos de efectivo por actividades de inversin son los siguientes: a) Pagos por la adquisicin de propiedades, planta y equipo, activos intangibles y otros activos a largo plazo, incluyendo los pagos relativos a los costos de desarrollo capitalizados y a trabajos realizados por la entidad para sus propiedades, planta y equipo. b) Cobros por ventas de propiedades, planta y equipo, activos intangibles y otros activos a largo plazo.
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c) Pagos por la adquisicin de instrumentos de pasivo o de patrimonio90, emitidos por otras entidades, as como participaciones en negocios conjuntos (distintos de los pagos por esos mismos ttulos e instrumentos que sean considerados efectivo y equivalentes al efectivo, y de los que se tengan para intermediacin u otros acuerdos comerciales habituales). d) Cobros por venta y reembolso de instrumentos de pasivo o de capital emitidos por otras entidades, as como participaciones en negocios conjuntos (distintos de los cobros por esos mismos ttulos e instrumentos que sean considerados efectivo y otros equivalentes al efectivo, y de los que se posean para intermediacin u otros acuerdos comerciales habituales). e) Anticipos de efectivo y prstamos a terceros (distintos de las operaciones de ese tipo hechas por entidades financieras). f) Cobros derivados del reembolso de anticipos y prstamos a terceros (distintos de las operaciones de este tipo hechas por entidades financieras) g) Pagos derivados de contratos a plazo, de futuro, de opciones y de permuta financiera, excepto cuando dichos contratos se mantengan por motivos de intermediacin u otros acuerdos comerciales habituales, o bien cuando los anteriores pagos se clasifican como actividades de financiacin. h) Cobros procedentes de contratos a plazo, a futuro, de opciones y de permuta financiera, excepto cuando dichos contratos se mantienen por motivos de intermediacin u otros acuerdos comerciales habituales, o bien cuando los anteriores cobros se clasifican como actividades de financiacin. Actividades de financiacin Es importante la presentacin separada de los flujos de efectivo procedentes de actividades de financiacin, puesto que resulta til al realizar la prediccin de necesidades de efectivo para cubrir compromisos con los suministradores de capital a la entidad. Ejemplos de flujos de efectivo por actividades de financiacin son los siguientes: a) Cobros procedentes de la emisin de acciones u otros instrumentos de capital.
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b) Pagos a los propietarios por adquirir o rescatar las acciones de la entidad; c) Cobros procedentes de la emisin de obligaciones, prstamos, bonos, cdulas hipotecarias y otros fondos tomados en prstamo, ya sea a largo o a corto plazo. d) Reembolsos de los fondos tomados en prstamo. e) Pagos realizados por el arrendatario para reducir la deuda pendiente procedente de un arrendamiento financiero91.
2.3.11 Seccin 8: Notas a Los Estados Financieros Establece los principios subyacentes a la informacin a presentar en las notas a los estados financieros y cmo presentarla. Las notas contienen informacin adicional a la presentada en el estado de situacin financiera, estado del resultado integral, estado de resultados92 (si se presenta), estado de resultados y ganancias acumuladas combinado (si se presenta), estado de cambios en el patrimonio y estado de flujos de efectivo. Las notas proporcionan descripciones narrativas o desagregaciones de partidas presentadas en esos estados e informacin sobre partidas que no cumplen las condiciones para ser reconocidas en ellos. Adems de los requerimientos de esta seccin, casi todas las dems secciones de esta NIIF requieren informacin a revelar que normalmente se presenta en las notas. Estructura de Las Notas. a) Presentarn informacin sobre las bases para la preparacin de los estados financieros, y sobre las polticas contables93 especficas utilizadas, de acuerdo con los prrafos 8.5 a 8.7 b) Revelarn la informacin requerida por esta NIIF que no se presente en otro lugar de los estados financieros.
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c) Proporcionar informacin adicional que no se presenta en ninguno de los estados financieros, pero que es relevante para la comprensin de cualquiera de ellos. En la NIC 1 (Presentacin de Estados Financieros), en los numeral 103 y 104 menciona: En las notas se: a) Presentar informacin acerca de las bases para la elaboracin de los estados financieros, as como de las polticas contables especficas. b) Revelar la informacin que, siendo requerida por las NIIF, no se presente en el balance, en el estado de resultados94, en el estado de cambios en el patrimonio neto o en el estado de flujo de efectivo95. c) Suministrar la informacin adicional que, no habindose incluido en el balance, en el estado de resultados, en el estado de cambios en el patrimonio neto o en el estado de flujo de efectivo, sea relevante para la comprensin de alguno de ellos. Las notas se presentarn, en la medida en que sea practicable, de una forma sistemtica. Cada partida del balance, del estado de resultados, del estado de cambios en el patrimonio neto y del estado de flujo de efectivo96 contendr una referencia cruzada a la informacin correspondiente dentro de las notas.
2.3.12 Seccin 10: Polticas Contables, Estimaciones y Errores Desarrolla una gua para la seleccin y aplicacin de las polticas contables que se usan en la preparacin de estados financieros. Tambin abarca los cambios en las estimaciones contables y correcciones de errores en estados financieros de periodos anteriores.
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Polticas contables. Son polticas contables los principios, bases, convenciones, reglas y procedimientos especficos adoptados por una entidad al preparar y presentar estados financieros. Las polticas contables deben reflejar una informacin que sea: a) Relevante para las necesidades de toma de decisiones econmicas de los usuarios, y b) Fiable, en el sentido de que los estados financieros: i. Representen fielmente la situacin financiera, el rendimiento financiero y los flujos de efectivo de la entidad ii. Reflejen la esencia econmica de las transacciones, otros sucesos y condiciones, y no simplemente su forma legal iii. iv. v. Sean neutrales, es decir, libres de sesgos Sean prudentes Estn completos en todos sus extremos significativos.
Uniformidad de las Polticas Contables. Una entidad seleccionar y aplicar sus polticas contables de manera uniforme para transacciones, otros sucesos y condiciones que sean similares, a menos que esta NIIF requiera o permita especficamente establecer categoras de partidas para las cuales podra ser apropiado aplicar diferentes polticas. Cambio en una estimacin contable. Es un ajuste al importe en libros de un activo o de un pasivo, o al importe del consumo peridico de un activo, que procede de la evaluacin de la situacin actual de los activos y pasivos, as como de los beneficios futuros esperados y de las obligaciones asociadas con stos.
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Errores de periodos anteriores. Son errores de periodos anteriores las omisiones e inexactitudes en los estados financieros de una entidad correspondientes a uno o ms periodos anteriores, que surgen de no emplear, o de un error al utilizar, informacin fiable que: a) Estaba disponible cuando los estados financieros para esos periodos fueron autorizados a emitirse. b) Podra esperarse razonablemente que se hubiera conseguido y tenido en cuenta en la elaboracin y presentacin de esos estados financieros. Informacin a revelar sobre errores de periodos anteriores Una entidad revelar la siguiente informacin sobre errores en periodos anteriores: a) La naturaleza del error del periodo anterior. b) Para cada periodo anterior presentado, en la medida en que sea practicable, el importe de la correccin para cada partida afectada de los estados financieros. c) En la medida en que sea practicable, el importe de la correccin al principio del primer periodo anterior sobre el que se presente informacin. d) Una explicacin si no es practicable determinar los importes a revelar en los apartados (b) o (c) anteriores. No es necesario repetir esta informacin a revelar en estados financieros de periodos posteriores. En la NIC 1 (Presentacin de Estados Financieros) en el numeral 108 menciona: La entidad revelar, en el resumen que contenga las polticas contables significativas: a) La base o bases para la elaboracin de los estados financieros; y b) Las dems polticas contables97 empleadas que resulten relevantes para la comprensin de los estados financieros.
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En la NIC 8 en su numeral 5, 7,10 menciona: Polticas contables son los principios, bases, acuerdos reglas y procedimientos especficos adoptados por la entidad en la elaboracin y presentacin de sus estados financieros.
Seleccin y Aplicacin de Polticas Contables En ausencia de una Norma o Interpretacin que sea aplicable especficamente a una transaccin o a otros hechos o condiciones, la gerencia deber usar su juicio en el desarrollo y aplicacin de una poltica contable, a fin de suministrar informacin que sea: a) Relevante para las necesidades de toma de decisiones econmicas de los usuarios. b) Fiable, en el sentido de que los estados financieros: I. Presenten de forma fidedigna la situacin financiera, el desempeo financiero y los flujos de efectivo de la entidad. II. Reflejen la esencia econmica de las transacciones, otros eventos y condiciones, y no simplemente su forma legal. III. IV. V. Sean neutrales, es decir, libres de prejuicios o sesgos. Sean prudentes. Sean completos en todos sus extremos significativos.
2.3.13 Seccin 13: Inventarios. Inventarios son activos: a) Mantenidos para la venta en el curso normal de las operaciones. b) En proceso de produccin con vistas a esa venta. c) En forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de produccin, o en la prestacin de servicios.
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Medicin de los inventarios. Una entidad medir los inventarios al importe menor entre el costo y el precio de venta estimado menos los costos de terminacin y venta. Costos de los Inventarios. Una entidad incluir en el costo de los inventarios todos los costos de compra, costos de transformacin y otros costos incurridos para darles su condicin y ubicacin actuales. Costos de Adquisicin. Comprendern el precio de compra, los aranceles de importacin y otros impuestos (que no sean recuperables posteriormente de las autoridades fiscales), el transporte, la manipulacin y otros costos directamente atribuibles a la adquisicin de las mercaderas, materiales o servicios. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducirn para determinar el costo de adquisicin. Costos de transformacin de los inventarios Incluirn los costos directamente relacionados con las unidades de produccin, tales como la mano de obra directa. Tambin incluirn una distribucin sistemtica de los costos indirectos de produccin variables o fijos, en los que se haya incurrido para transformar las materias primas en productos terminados. Distribucin de los costos indirectos fijos de produccin. Una entidad distribuir los costos indirectos fijos de produccin entre los costos de transformacin sobre la base de la capacidad normal de los medios de produccin. Capacidad normal es la produccin que se espera conseguir en promedio, a lo largo de un nmero de periodos o temporadas en circunstancias normales, teniendo en cuenta la prdida de capacidad procedente de las operaciones previstas de mantenimiento.
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En la NIC 2 (Inventarios) menciona: Inventarios son activos: n) Posedos para ser vendidos en el curso normal de la operacin; o) En proceso de produccin con vistas a esa venta; o p) En forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de produccin, o en la prestacin de servicios. Valor neto realizable: es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal de la operacin menos los costos estimados para terminar su produccin y los necesarios para llevar a cabo la venta. Valor razonable: es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo o cancelado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, que realizan una transaccin en condiciones de independencia mutua. Costo de los inventarios El costo de los inventarios comprender todos los costos derivados de su adquisicin y transformacin, as como otros costos en los que se haya incurrido para darles su condicin y ubicacin actuales. Costos de adquisicin El costo de adquisicin de los inventarios comprender el precio de compra, los aranceles de importacin y otros impuestos (que no sean recuperables
posteriormente de las autoridades fiscales), los transportes, el almacenamiento y otros costos directamente atribuibles a la adquisicin de las mercaderas, los materiales o los servicios. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducirn para determinar el costo de adquisicin. Costos de transformacin Los costos de transformacin de los inventarios comprendern aquellos costos directamente relacionados con las unidades producidas, tales como la mano de obra directa. Tambin comprendern una parte, calculada de forma sistemtica, de los costos indirectos, variables o fijos, en los que se haya incurrido para transformar las materias primas en productos terminados. Son costos indirectos fijos los que permanecen relativamente constantes, con independencia del volumen de
produccin, tales como la amortizacin y mantenimiento de los edificios y equipos de

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la fbrica, as como el costo de gestin y administracin de la planta. Son costos indirectos variables los que varan directamente, o casi directamente, con el volumen de produccin obtenida, tales como los materiales y la mano de obra indirecta. El proceso de distribucin de los costos indirectos fijos a los costos de transformacin se basar en la capacidad normal de trabajo de los medios de produccin. Capacidad normal es la produccin que se espera conseguir en circunstancias normales, considerando el promedio de varios periodos o temporadas, y teniendo en cuenta la prdida de capacidad que resulta de las operaciones previstas de mantenimiento. Puede usarse el nivel real de produccin siempre que se aproxime a la capacidad normal. La cantidad de costo indirecto fijo distribuido a cada unidad de produccin no se incrementar como consecuencia de un nivel bajo de produccin, ni por la existencia de capacidad ociosa. Los costos indirectos no distribuidos se reconocern como gastos del periodo en que han sido incurridos. En periodos de produccin anormalmente alta, la cantidad de costo indirecto distribuido a cada unidad de produccin se disminuir, de manera que no se valoren los inventarios por encima del costo. Los costos indirectos variables se distribuirn, a cada unidad de produccin, sobre la base del nivel real de uso de los medios de produccin.
2.3.14 Seccin 16: Propiedades de Inversin Se aplicar a la contabilidad de inversiones en terrenos o edificios que cumplen la definicin de propiedades de inversin del prrafo 16.2, as como a ciertas participaciones en propiedades mantenidas por un arrendatario98, dentro de un acuerdo de arrendamiento operativo (vase el prrafo 16.3), que se tratan como si fueran propiedades de inversin.
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Definicin y reconocimiento inicial de las propiedades de inversin Las propiedades de inversin son propiedades (terrenos o edificios, o partes de un edificio, o ambos) que se mantienen por el dueo o el arrendatario bajo un arrendamiento financiero para obtener rentas, plusvalas99 o ambas, y no para: a) Su uso en la produccin o suministro de bienes o servicios, o para fines administrativos, o b) Su venta en el curso ordinario de las operaciones. Medicin en el reconocimiento inicial. Una entidad medir las propiedades de inversin por su costo en el reconocimiento inicial. El costo de una propiedad de inversin comprada comprende su precio de compra y cualquier gasto directamente atribuible, tal como honorarios legales y de intermediacin, impuestos por la transferencia de propiedad y otros costos de transaccin. Informacin a revelar de las Propiedades de Inversin. Una entidad revelar la siguiente informacin para todas las propiedades de inversin contabilizadas por el valor razonable con cambios en resultados: a) Los mtodos e hiptesis significativos empleados en la determinacin del valor razonable de las propiedades de inversin. b) La medida en que el valor razonable de las propiedades de inversin (como han sido medidas o reveladas en los estados financieros) est basado en una tasacin hecha por un tasador independiente, de reconocida cualificacin profesional y con suficiente experiencia reciente en la zona y categora de la propiedad de inversin objeto de valoracin. Si no hubiera tenido lugar dicha forma de valoracin, se revelar este hecho. c) La existencia e importe de las restricciones a la realizacin de las propiedades de inversin, al cobro de los ingresos derivados de las mismas o de los recursos obtenidos por su disposicin.
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d) Las obligaciones contractuales para adquisicin, construccin o desarrollo de propiedades de inversin, o por concepto de reparaciones, mantenimiento o mejoras de las mismas. e) Una conciliacin entre el importe en libros de las propiedades de inversin al inicio y al final del periodo, que muestre por separado lo siguiente: i. Adiciones, revelando por separado las procedentes de adquisiciones a travs de combinaciones de negocios. ii. iii. Ganancias o prdidas netas procedentes de los ajustes al valor razonable. Transferencias a propiedades, planta y equipo cuando ya no ste disponible una medicin fiable del valor razonable sin un costo o esfuerzo desproporcionado iv. Las transferencias de propiedades a inventarios, o de inventarios a propiedades, y hacia o desde propiedades ocupadas por el dueo. v. Otros cambios.
No es necesario presentar esta conciliacin para periodos anteriores.
2.3.15 Seccin 17: Propiedades, Planta y Equipo Se aplicar a la contabilidad de las propiedades, planta y equipo, as como a las propiedades de inversin cuyo valor razonable no se pueda medir con fiabilidad sin costo o esfuerzo desproporcionado. Las propiedades, planta y equipo son activos tangibles que: a) Se mantienen para su uso en la produccin o suministro de bienes o servicios, para arrendarlos a terceros o con propsitos administrativos, y b) Se esperan usar durante ms de un periodo.
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Reconocimiento. Una entidad aplicar los criterios de reconocimiento del prrafo 2.27 para determinar si reconocer o no una partida de propiedades, planta o equipo. Por lo tanto, la entidad reconocer el costo de un elemento de propiedades, planta y equipo como un activo si, y solo si: (a) Es probable que la entidad obtenga los beneficios econmicos futuros asociados con el elemento (b) El costo del elemento puede medirse con fiabilidad. Componentes del costo El costo de los elementos de propiedades, planta y equipo comprende todo lo siguiente: a) El precio de adquisicin, que incluye los honorarios legales y de intermediacin, los aranceles de importacin y los impuestos no recuperables, despus de deducir los descuentos comerciales y las rebajas. b) Todos los costos directamente atribuibles a la ubicacin del activo en el lugar y en las condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la gerencia. Estos costos pueden incluir los costos de preparacin del emplazamiento, los costos de entrega y manipulacin inicial, los de instalacin y montaje y los de comprobacin de que el activo funciona adecuadamente. c) La estimacin inicial de los costos de desmantelamiento o retiro del elemento, as como la rehabilitacin del lugar sobre el que se asienta, la obligacin en que incurre una entidad cuando adquiere el elemento o como consecuencia de haber utilizado dicho elemento durante un determinado periodo, con propsitos distintos al de produccin de inventarios100 durante tal periodo.
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Medicin del costo El costo de un elemento de propiedades, planta y equipo ser el precio equivalente en efectivo en la fecha de reconocimiento. Si el pago se aplaza ms all de los trminos normales de crdito, el costo es el valor presente de todos los pagos futuros. Importe depreciable y periodo de depreciacin Una entidad distribuir el importe depreciable de un activo de forma sistemtica a lo largo de su vida til. Factores tales como un cambio en el uso del activo, un desgaste significativo inesperado, avances tecnolgicos y cambios en los precios de mercado podran indicar que ha cambiado el valor residual o la vida til de un activo desde la fecha sobre la que se informa anual ms reciente. Si estos indicadores estn presentes, una entidad revisar sus estimaciones anteriores y, si las expectativas actuales son diferentes, modificar el valor residual, el mtodo de depreciacin o la vida til. La entidad contabilizar el cambio en el valor residual, el mtodo de depreciacin o la vida til como un cambio de estimacin contable. La depreciacin de un activo comenzar cuando est disponible para su uso, esto es, cuando se encuentre en la ubicacin y en las condiciones necesarias para operar de la forma prevista por la gerencia. La depreciacin de un activo cesa cuando se da de baja en cuentas. Mtodo de depreciacin Una entidad seleccionar un mtodo de depreciacin que refleje el patrn con arreglo al cual espera consumir los beneficios econmicos futuros del activo. Los mtodos posibles de depreciacin incluyen el mtodo lineal, el mtodo de depreciacin decreciente y los mtodos basados en el uso, como por ejemplo el mtodo de las unidades de produccin. Baja en cuentas Una entidad dar de baja en cuentas un elemento de propiedades, planta y equipo: a) Cuando disponga de l; o b) Cuando no se espere obtener beneficios econmicos futuros por su uso o disposicin.
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Informacin a revelar Una entidad revelar para cada categora de elementos de propiedad, planta y equipo que se considere apropiada de acuerdo con el prrafo 4.11(a), la siguiente informacin: a) Las bases de medicin utilizadas para determinar el importe en libros bruto. b) Los mtodos de depreciacin utilizados. c) Las vidas tiles o las tasas de depreciacin utilizadas. d) El importe bruto en libros y la depreciacin acumulada (agregada con prdidas por deterioro del valor acumuladas), al principio y final del periodo sobre el que se informa. e) Una conciliacin entre los importes en libros al principio y al final del periodo sobre el que se informa, que muestre por separado: i. ii. iii. iv. Las adiciones realizadas. Las disposiciones. Las adquisiciones mediante combinaciones de negocios. Las transferencias a propiedades de inversin101, si una medicin fiable del valor razonable pasa a estar disponible. v. Las prdidas por deterioro del valor reconocidas o revertidas en el resultado de acuerdo con la Seccin 27. vi. vii. La depreciacin. Otros cambios.
No es necesario presentar esta conciliacin para periodos anteriores. La entidad revelar tambin: a) La existencia e importes en libros de las propiedades, planta y equipo a cuya titularidad la entidad tiene alguna restriccin o que est pignorada como garanta de deudas. b) El importe de los compromisos contractuales para la adquisicin de propiedades, planta y equipo.
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En la NIC 16 (Propiedad Planta y Equipo) menciona: Uno de los objetivos es que los usuarios de los estados financieros puedan conocer la informacin acerca de la inversin que la entidad tiene en sus propiedades, planta y equipo, as como los cambios que se hayan producido en dicha inversin. Los principales problemas que presenta el reconocimiento contable de propiedades, planta y equipo son la contabilizacin de los activos, la determinacin de su importe en libros y los cargos por depreciacin y prdidas por deterioro que deben reconocerse con relacin a los mismos. Un elemento de propiedades, planta y equipo se reconocer como activo cuando: a) Sea probable que la entidad obtenga los beneficios econmicos futuros derivados del mismo; y b) El costo del activo para la entidad pueda ser valorado con fiabilidad. Componentes del costo El costo de los elementos de propiedades, planta y equipo comprende: a) Su precio de adquisicin, incluidos los aranceles de importacin y los impuestos indirectos no recuperables que recaigan sobre la adquisicin, despus de deducir cualquier descuento o rebaja del precio; b) Todos los costos directamente relacionados con la ubicacin del activo en el lugar y en las condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la gerencia; c) La estimacin inicial de los costos de desmantelamiento o retiro del elemento, as como la rehabilitacin del lugar sobre el que se asienta, cuando constituyan obligaciones en las que incurre la entidad como consecuencia de utilizar el elemento durante un determinado periodo, con propsitos distintos del de la produccin de inventarios102 durante tal periodo. Una clase de elementos pertenecientes a propiedades, planta y equipo es un conjunto de activos de similar naturaleza y uso en las operaciones de una entidad. Los siguientes son ejemplos de clases separadas: a) Terrenos
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b) Edificios. c) Maquinaria. d) Buques. e) Aeronaves. f) Vehculos de motor. g) Mobiliario y utillaje. h) Equipo de oficina. Se depreciar de forma separada cada parte de un elemento de propiedades, planta y equipo que tenga un costo significativo con relacin al costo total del elemento. La entidad distribuir el importe inicialmente reconocido de un elemento de propiedades, planta y equipo entre sus partes significativas y depreciar de forma separada cada una de estas partes. Mtodo de depreciacin El mtodo de depreciacin utilizado reflejar el patrn con arreglo al cual se espera que sean consumidos, por parte de la entidad, los beneficios econmicos futuros del activo. El mtodo de depreciacin aplicado a un activo se revisar, como mnimo, al trmino de cada periodo anual y, si hubiera habido un cambio significativo en el patrn esperado de consumo de los beneficios econmicos futuros incorporados al activo, se cambiar para reflejar el nuevo patrn.
2.3.16. Seccin 18: Activos Intangibles distintos de la Plusvala103 Se aplicar a la contabilizacin de todos los activos intangibles distintos de la plusvala y activos intangibles mantenidos por una entidad para su venta en el curso ordinario de sus actividades. Un activo intangible es un activo identificable, de carcter no monetario y sin apariencia fsica. Un activo es identificable cuando:
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(a) Es separable, es decir, es susceptible de ser separado o dividido de la entidad y vendido, transferido, explotado, arrendado o intercambiado, bien individualmente junto con un contrato, un activo o un pasivo relacionado. (b) Surge de un contrato o de otros derechos legales, independientemente de si esos derechos son transferibles o separables de la entidad o de otros derechos y obligaciones. Principio general para el reconocimiento de activos intangibles Una entidad aplicar los criterios de reconocimiento para determinar si reconocer o no un activo intangible. Por ello, la entidad reconocer un activo intangible como activo si, y solo si: a) Es probable que los beneficios econmicos futuros esperados que se han atribuido al activo fluyan a la entidad; b) El costo o el valor del activo puede ser medido con fiabilidad; y c) El activo no es resultado del desembolso incurrido internamente en un elemento intangible. En la NIC 38 (Activos Intangibles) menciona: Esta Norma se aplicar por todas las entidades al contabilizar los activos intangibles, excepto en los siguientes casos: a) Activos intangibles que estn tratados en otras Normas; b) Activos financieros, c) Concesiones sobre minas y yacimientos, as como los gastos de exploracin, desarrollo y extraccin de minerales, petrleo, gas natural y similares recursos naturales no renovables. En el caso de que otra Norma se ocupe de la contabilizacin de una clase especfica de activo intangible, la entidad aplicar esa Norma en lugar de la presente. Por ejemplo, esta Norma no es aplicable a:
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a) Activos intangibles mantenidos por la entidad para su venta en el curso ordinario de sus actividades b) Contratos de Construccin. c) Activos por impuestos diferidos104. d) Arrendamientos. e) Activos que surjan por las remuneraciones de los empleados. f) Activos financieros. g) Plusvala105 comprada surgida de las combinaciones de negocios. h) Costos de adquisicin diferidos, y activos intangibles, surgidos de los derechos contractuales de una entidad aseguradora en los contratos de seguro. i) Activos intangibles no corrientes (o grupos de elementos en desapropiacin) clasificados como mantenidos para la venta. Algunos activos intangibles pueden estar contenidos en, o contener, un soporte de naturaleza o apariencia fsica, como es el caso de un disco compacto (en el caso de programas informticos), de documentacin legal (en el caso de una licencia o patente) o de una pelcula.
2.3.17 Seccin 20: Arrendamientos Se aplicar a los acuerdos que transfieren el derecho de uso de activos, incluso en el caso de que el arrendador quede obligado a suministrar servicios de cierta importancia en relacin con la operacin o el mantenimiento de estos activos. Esta seccin no se aplicar a los acuerdos que tienen la naturaleza de contratos de servicios, que no transfieren el derecho a utilizar activos desde una contraparte a la otra. Un arrendamiento se clasificar como arrendamiento financiero si transfiere sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad. Un
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arrendamiento se clasificar como arrendamiento operativo si no transfiere sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad. Si un arrendamiento es un arrendamiento financiero u operativo depende de la esencia de la transaccin y no de la forma del contrato. Ejemplos de situaciones que, individuamente o en combinacin, normalmente llevaran a clasificar un arrendamiento como financiero son: a) El arrendamiento transfiere la propiedad del activo al arrendatario a la finalizacin de su plazo. b) El arrendatario tiene la opcin de comprar el activo a un precio que se espera sea lo suficientemente inferior al valor razonable, en el momento en que la opcin sea ejercitable, para que al inicio del arrendamiento se prevea con razonable certeza que tal opcin se ejercitar. c) El plazo del arrendamiento es por la mayor parte de la vida econmica del activo, incluso si no se transfiere la propiedad. d) Al inicio del arrendamiento, el valor presente de los pagos mnimos por el arrendamiento es al menos sustancialmente la totalidad del valor razonable del activo arrendado. e) Los activos arrendados son de una naturaleza tan especializada que solo el arrendatario puede utilizarlos sin realizar modificaciones importantes. Otros indicadores de situaciones que podran llevar, por s solas o en combinacin, a la clasificacin de un arrendamiento como financiero, son: a) Si el arrendatario puede cancelar el contrato de arrendamiento, y las prdidas sufridas por el arrendador asociadas con la cancelacin fueran asumidas por el arrendatario. b) Las ganancias o prdidas procedentes de fluctuaciones en el valor residual del activo arrendado repercuten en el arrendatario (por ejemplo en la forma de un
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descuento en el arrendamiento que iguale al producido de la venta del activo al final del contrato). c) El arrendatario tiene la capacidad de prorrogar el arrendamiento durante un perodo secundario, a una renta que es sustancialmente inferior a la de mercado. ARRENDAMIENTO FINANCIERO POR EL ARRENDATARIO Reconocimiento inicial Al comienzo del plazo del arrendamiento financiero, un arrendatario reconocer sus derechos de uso y obligaciones bajo el arrendamiento financiero como activos y pasivos en su estado de situacin financiera por el importe igual al valor razonable del bien arrendado, o al valor presente de los pagos mnimos por el arrendamiento, si ste fuera menor, determinados al inicio del arrendamiento. Cualquier costo directo inicial del arrendatario (costos incrementales que se atribuyen directamente a la negociacin y acuerdo del arrendamiento) se aadir al importe reconocido como activo. El valor presente de los pagos mnimos por el arrendamiento debe calcularse utilizando la tasa de inters implcita en el arrendamiento. Si no se puede determinar, se usar la tasa de inters incremental de los prstamos del arrendatario. Medicin posterior. Un arrendatario repartir los pagos mnimos del arrendamiento entre las cargas financieras y la reduccin de la deuda pendiente utilizando el mtodo del inters efectivo. El arrendatario distribuir la carga financiera a cada periodo a lo largo del plazo del arrendamiento, de manera que se obtenga una tasa de inters constante en cada periodo, sobre el saldo de la deuda pendiente de amortizar. Un arrendatario cargar las cuotas contingentes como gastos en los periodos en los que se incurran.
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Informacin a revelar Un arrendatario revelar la siguiente informacin sobre los arrendamientos financieros: a) Para cada clase de activos, el importe neto en libros al final del periodo sobre el que se informa; b) El total de pagos mnimos futuros del arrendamiento al final del periodo sobre el que se informa, para cada uno de los siguientes periodos: i. ii. iii. Hasta un ao. Entre uno y cinco aos. Ms de cinco aos.
c) Una descripcin general de los acuerdos de arrendamiento significativos del arrendatario incluyendo, por ejemplo, informacin sobre cuotas contingentes, opciones de renovacin y o adquisicin y clusulas por los de revisin, de
subarrendamientos arrendamiento.
restricciones
impuestas
acuerdos
ARRENDAMIENTO OPERATIVO POR EL ARRENDATARIO. Reconocimiento y medicin Un arrendatario reconocer los pagos de arrendamientos bajo arrendamientos operativos (excluyendo los costos por servicios tales como seguros o mantenimiento) como un gasto de forma lineal a menos que a) Otra base sistemtica sea ms representativa del patrn de tiempo de los beneficios del usuario, incluso si los pagos no se realizan sobre esa base
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b) Los pagos al arrendador106 se estructuren de forma que se incrementen en lnea con la inflacin general esperada (basados en ndices o estadsticas publicadas) para compensar los incrementos de costo por inflacin esperados del arrendador. Si los pagos al arrendador varan debido a factores distintos de la inflacin general, esta condicin (b) no se cumplir. Informacin a revelar Un arrendatario revelar la siguiente informacin para los arrendamientos operativos: a) El total de pagos futuros mnimos del arrendamiento, bajo contratos de arrendamiento operativo no cancelables para cada uno de los siguientes periodos: 1. Hasta un ao; 2. Entre uno y cinco aos; y 3. Ms de cinco aos. b) Los pagos por arrendamiento reconocidos como un gasto. c) Una descripcin general de los acuerdos de arrendamiento
significativos incluyendo, por ejemplo, informacin sobre cuotas contingentes, opciones de renovacin o adquisicin y clusulas de revisin, subarrendamientos y restricciones impuestas por los acuerdos de arrendamiento. ARRENDAMIENTO FINANCIERO POR EL ARRENDADOR Reconocimiento inicial y medicin Un arrendador reconocer en su estado de situacin financiera los activos que mantengan en arrendamiento financiero y los presentarn como una partida por cobrar, por un importe igual al de la inversin neta en el arrendamiento. La inversin neta en el arrendamiento es la inversin bruta en el arrendamiento del arrendador descontada a la tasa de inters implcita en el arrendamiento.
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La inversin bruta en el arrendamiento es la suma de: a) Los pagos mnimos a recibir por el arrendador bajo un arrendamiento financiero. b) Cualquier valor residual no garantizado que corresponda al arrendador. Para arrendamientos financieros distintos de los que involucran a un fabricante o distribuidor que tambin es arrendador107, los costos directos inciales (costos que son incrementales y directamente imputables a la negociacin y contratacin de un arrendamiento) se incluirn en la medicin inicial de los derechos de cobro por el arrendamiento financiero, y reducirn el importe de ingresos reconocidos a lo largo del plazo de arrendamiento. Medicin posterior El reconocimiento de los ingresos financieros se basar en un patrn que refleje una tasa de rendimiento peridica constante sobre la inversin financiera neta del arrendador en el arrendamiento financiero108. Los pagos del arrendamiento relativos al periodo, excluidos los costos por servicios, se aplicarn contra la inversin bruta en el arrendamiento, para reducir tanto el principal como los ingresos financieros no ganados. Si hubiera una indicacin de que ha cambiado significativamente el valor residual no garantizado estimado utilizado al calcular la inversin bruta del arrendador en el arrendamiento, se revisar la distribucin del ingreso a lo largo del plazo del arrendamiento, y cualquier reduccin respecto a los importes acumulados (devengados) se reconocer inmediatamente en resultados. En la NIC 17 (Arrendamientos) menciona: Que es un arrendamiento: Arrendamiento es un acuerdo por el que el arrendador cede al arrendatario, a cambio de percibir una suma nica de dinero, o una serie de pagos o cuotas, el derecho a utilizar un activo durante un periodo de tiempo determinado.
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Tipos de arrendamientos: Arrendamiento financiero: es un tipo de arrendamiento en el que se transfieren sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad del activo. La propiedad del mismo, en su caso, puede o no ser transferida. Arrendamiento operativo: es cualquier acuerdo de arrendamiento distinto al arrendamiento financiero o si no se han transferido sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad.
2.3.18
Seccin 21: Provisiones y Contingencias
Reconocimiento inicial Una entidad solo reconocer una provisin109 cuando: a) La entidad tenga una obligacin en la fecha sobre la que se informa como resultado de un suceso pasado; b) Sea probable (es decir, exista mayor posibilidad de que ocurra que de lo contrario) que la entidad tenga que desprenderse de recursos que comporten beneficios econmicos, para liquidar la obligacin; y c) El importe de la obligacin pueda ser estimado de forma fiable. La entidad reconocer la provisin como un pasivo en el estado de situacin financiera, y el importe de la provisin como un gasto, a menos que otra seccin de esta NIIF requiera que el costo se reconozca como parte del costo de un activo tal como inventarios110 o propiedades, planta y equipo. Medicin inicial Una entidad medir una provisin como la mejor estimacin del importe requerido para cancelar la obligacin, en la fecha sobre la que se informa. La mejor estimacin
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es el importe que una entidad pagara racionalmente para liquidar la obligacin al final del periodo sobre el que se informa o para transferirla a un tercero en esa fecha. a) Cuando la provisin involucra a una poblacin importante de partidas, la estimacin del importe reflejar una ponderacin de todos los posibles desenlaces por sus probabilidades asociadas. La provisin, por tanto, ser diferente dependiendo de si la probabilidad de una prdida por un importe dado es, por ejemplo, del 60 por ciento o del 90 por ciento. Si existe un rango de desenlaces posibles que sea continuo, y cada punto de ese rango tiene la misma probabilidad que otro, se utilizar el valor medio del rango. b) Cuando la provisin111 surja de una nica obligacin, la mejor estimacin del importe requerido para cancelar la obligacin puede ser el desenlace individual que resulte ms probable. No obstante, incluso en este caso la entidad considerar otros desenlaces posibles. Cuando otros desenlaces posibles sean mucho ms caros o mucho ms baratos que el desenlace ms probable, la mejor estimacin puede ser un importe mayor o menor. Cuando el efecto del valor en el tiempo del dinero resulte significativo, el importe de la provisin ser el valor presente de los importes que se espera sean requeridos para liquidar la obligacin. La(s) tasa(s) de descuento ser una tasa(s) antes de impuestos que refleje(n) las evaluaciones actuales del mercado correspondientes al valor en el tiempo del dinero. Los riesgos especficos del pasivo deben reflejarse en la tasa de descuento utilizada o en la estimacin de los importes requeridos para liquidar la obligacin, pero no en ambos. Medicin posterior Una entidad cargar contra una provisin nicamente los desembolsos para los que fue originalmente reconocida.
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Una entidad revisar y ajustar las provisiones en cada fecha sobre la que se informa para reflejar la mejor estimacin actual del importe que sera requerido para cancelar la obligacin en esa fecha. Cualquier ajuste a los importes previamente reconocidos se reconocer en resultados, a menos que la provisin se hubiera reconocido originalmente como parte del costo de un activo. Cuando una provisin se mida por el valor presente del importe que se espera que sea requerido para cancelar la obligacin, la reversin del descuento se reconocer como un costo financiero en los resultados del periodo en que surja. Pasivo Contingente. Un pasivo contingente es una obligacin posible pero incierta o una obligacin presente que no est reconocida. Activos Contingentes. Una entidad no reconocer un activo contingente como un activo. Requiere que se revele informacin sobre un activo contingente, cuando sea probable la entrada de beneficios econmicos a la entidad. Sin embargo, cuando el flujo de beneficios econmicos futuros sea prcticamente cierto, el activo correspondiente no es un activo contingente y, por tanto, es apropiado proceder a reconocerlo. Informacin a revelar sobre provisiones Para cada tipo de provisin112, una entidad revelar lo siguiente: (a) Una conciliacin que muestre: i. ii. El importe en libros al principio y al final del periodo. Las adiciones realizadas durante el periodo, incluyendo los ajustes procedentes de los cambios en la medicin del importe descontado. iii. Los importes cargados contra la provisin durante el periodo
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iv.
Los importes no utilizados revertidos en el periodo.
(b) Una breve descripcin de la naturaleza de la obligacin y del importe y calendario esperados de cualquier pago resultante. (c) Una indicacin acerca de las incertidumbres relativas al importe o al calendario de las salidas de recursos. (d) El importe de cualquier reembolso esperado, indicando el importe de los activos que hayan sido reconocidos por esos reembolsos esperados. No se requiere informacin comparativa para los periodos anteriores. Informacin a revelar sobre pasivos contingentes A menos que la posibilidad de una eventual salida de recursos para liquidarlo sea remota, una entidad revelar para cada clase de pasivo contingente113, en la fecha sobre la que se informa, una breve descripcin de la naturaleza del mismo y, cuando fuese practicable: a. Una estimacin de sus efectos financieros b. Una indicacin de las incertidumbres relacionadas con el importe o el calendario de las salidas de recursos; y c. La posibilidad de cualquier reembolso. Si es impracticable revelar una o ms de estas informaciones, este hecho deber sealarse. Informacin a revelar sobre activos contingentes Si es probable una entrada de beneficios econmicos (con mayor probabilidad de que ocurra que de lo contrario) pero no prcticamente cierta, una entidad revelar una descripcin de la naturaleza de los activos contingentes al final del periodo sobre el
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que
se
informa
y,
cuando
sea
practicable
sin
costos
ni
esfuerzos
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desproporcionados, una estimacin de su efecto financiero. Si fuera impracticable revelar esta informacin, se indicar este hecho. En la NIC 37 (Provisiones, Activos Contingentes y Pasivos Contingentes) menciona: Provisiones Debe reconocerse una provisin114 cuando se den las siguientes condiciones: d) La entidad tiene una obligacin presente (ya sea legal o implcita) como resultado de un suceso pasado; e) Es probable que la entidad tenga que desprenderse de recursos, que incorporen beneficios econmicos para cancelar tal obligacin; y f) Puede hacerse una estimacin fiable del importe de la obligacin. De no cumplirse las tres condiciones indicadas, la entidad no debe reconocer la provisin. La Norma define un pasivo contingente como: e) Toda obligacin posible, surgida a raz de sucesos pasados, cuya existencia quedar confirmada slo si llegan a ocurrir, o en caso contrario si no llegan a ocurrir, uno o ms sucesos futuros inciertos que no estn enteramente bajo el control de la entidad; o f) Toda obligacin presente, surgida a raz de sucesos pasados, pero no reconocida en los estados financieros, ya que: III. No es probable que por la existencia de la misma, y para satisfacerla, se requiera que la entidad tenga que desprenderse de recursos que incorporen beneficios econmicos; o IV. El importe de la obligacin no puede ser medido con la suficiente fiabilidad. Activos contingentes La Norma define un activo contingente como un activo posible, surgido a raz de sucesos pasados, y cuya existencia ha de ser confirmada por la ocurrencia, o en su caso por la no ocurrencia, de uno o ms eventos inciertos en el futuro, que no estn
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enteramente bajo el control de la entidad. Un ejemplo de activo contingente es una reclamacin a travs de procesos legales, que la entidad haya podido emprender, cuyo desenlace final sea incierto.
2.3.19 Seccin 22: Pasivos y Patrimonio115 Clasificacin de un instrumento como pasivo o patrimonio Patrimonio es la participacin residual en los activos de una entidad, una vez deducidos todos sus pasivos. Un pasivo es una obligacin presente de la entidad, surgida a raz de sucesos pasados, al vencimiento de la cual, y para cancelarla, la entidad espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios econmicos. El patrimonio incluye las inversiones hechas por los propietarios de la entidad, ms los incrementos de esas inversiones, ganados a travs de operaciones rentables y conservados para el uso en las operaciones de la entidad, menos las reducciones de las inversiones de los propietarios como resultado de operaciones no rentables y las distribuciones a los propietarios. El instrumento se clasifica como pasivo si: a) Obliga a la entidad a realizar pagos al tenedor antes de la liquidacin, tales como un dividendo obligatorio. b) Un instrumento con opcin de venta clasificado como patrimonio en los estados financieros de la subsidiaria se clasificar como un pasivo116 en los estados financieros consolidados del grupo. c) Una accin preferente que estipula un rescate obligatorio por el emisor por un importe fijo o determinable en una fecha futura fija o determinable, o que da al tenedor el derecho de requerir al emisor el rescate de instrumento en
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o despus de una fecha en particular por un importe fijo o determinable es un pasivo financiero. Las aportaciones de socios de entidades cooperativas e instrumentos similares son patrimonio si: a) La entidad tiene un derecho incondicional para rechazar el rescate de las aportaciones de los socios. b) El rescate est incondicionalmente prohibido por la ley local, por el reglamento o por los estatutos de la entidad.
2.3.20 Seccin 23: Ingresos de Actividades Ordinarias. Medicin de los ingresos de actividades ordinarias Una entidad medir los ingresos de actividades ordinarias al valor razonable de la contraprestacin recibida o por recibir. El valor razonable de la contraprestacin, recibida o por recibir, tiene en cuenta el importe de cualesquiera descuentos comerciales, descuentos por pronto pago y rebajas por volumen de ventas que sean practicados por la entidad. Una entidad incluir en los ingresos de actividades ordinarias solamente las entradas brutas de beneficios econmicos recibidos y por recibir por parte de la entidad, por su cuenta propia. Pago diferido Cuando se difieren las entradas de efectivo o equivalentes al efectivo y el acuerdo constituye efectivamente una transaccin financiera, el valor razonable de la contraprestacin es el valor presente de todos los cobros futuros determinados utilizando una tasa de inters imputada Una transaccin financiera surge cuando, por ejemplo, una entidad concede un crdito sin intereses al comprador o acepta un efecto comercial, cargando al comprador una tasa de inters menor que la del
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mercado, como contraprestacin por la venta de bienes. La tasa de inters imputada ser, de entre las dos siguientes, la que mejor se pueda determinar: a) La tasa vigente para un instrumento similar de un emisor con una calificacin crediticia similar b) La tasa de inters que iguala el importe nominal del instrumento con el precio de venta en efectivo actual de los bienes o servicios. Una entidad reconocer la diferencia entre el valor presente de todos los cobros futuros y el importe nominal de la contraprestacin como ingreso de actividades ordinarias por intereses. No se reconocen como ingresos de actividades ordinarias: a) Cuando se intercambien bienes o servicios por bienes o servicios de naturaleza y valor similar. b) Cuando se intercambien bienes o servicios por bienes o servicios de naturaleza diferente, pero la transaccin carezca de carcter comercial. Se reconocen ingresos de actividades ordinarias cuando: Los bienes se vendan o los servicios se intercambien por bienes o servicios de naturaleza diferente en una transaccin de carcter comercial. En ese caso, la entidad medir la transaccin: a) Al valor razonable de los bienes o servicios recibidos, ajustado por el importe de cualquier efectivo o equivalentes al efectivo transferidos. b) Si el importe segn (a), no se puede medir con fiabilidad, entonces por el valor razonable de los bienes o servicios entregados, ajustado por el importe de cualquier efectivo o equivalentes al efectivo transferidos. c) Si no se puede medir con fiabilidad el valor razonable ni de los activos recibidos ni de los activos entregados, entonces por el valor de los activos
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entregados, ajustado por el importe de cualquier efectivo equivalentes al efectivo transferidos. Ventas de bienes Una entidad reconocer ingresos de actividades ordinarias procedentes de la venta de bienes cuando se satisfagan todas y cada una de las siguientes condiciones: a) La entidad haya transferido al comprador los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad de los bienes. b) La entidad no conserve ninguna participacin en la gestin de forma continua en el grado usualmente asociado con la propiedad, ni retenga el control efectivo sobre los bienes vendidos. c) El importe de los ingresos de actividades ordinarias pueda medirse con fiabilidad. d) Sea probable que la entidad obtenga los beneficios econmicos asociados de la transaccin. e) Los costos incurridos, o por incurrir, en relacin con la transaccin puedan ser medidos con fiabilidad. Prestacin de servicios Cuando el resultado de una transaccin que involucre la prestacin de servicios pueda ser estimado con fiabilidad, una entidad reconocer los ingresos de actividades ordinarias asociados con la transaccin, por referencia al grado de terminacin de la transaccin al final del periodo sobre el que se informa (a veces conocido como el mtodo del porcentaje de terminacin). El resultado de una transaccin puede ser estimado con fiabilidad cuando se cumplan todas las condiciones siguientes: a) El importe de los ingresos de actividades ordinarias pueda medirse con fiabilidad. b) Es probable que la entidad obtenga los beneficios econmicos derivados de la transaccin. c) El grado de terminacin de la transaccin, al final del periodo sobre el que se informa, pueda ser medido con fiabilidad.
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d) Los costos incurridos en la transaccin, y los costos para completarla, puedan medirse con fiabilidad. Informacin general a revelar sobre los ingresos de actividades ordinarias Una entidad revelar: a) Las polticas contables117 adoptadas para el reconocimiento de los ingresos de actividades ordinarias, incluyendo los mtodos utilizados para determinar el porcentaje de terminacin de las transacciones involucradas en la prestacin de servicios. b) El importe de cada categora de ingresos de actividades ordinarias reconocida durante el periodo, que mostrar de forma separada como mnimo los ingresos de actividades ordinarias procedentes de: (i) (ii) (iii) (iv) (v) (vi) (vii) (viii) La venta de bienes. La prestacin de servicios. Intereses. Regalas118. Dividendos. Comisiones. Subvenciones119 del gobierno. Cualesquiera otros tipos de ingresos de actividades ordinarias significativos. En la NIC 18 (Ingresos Ordinarios) menciona: Venta de bienes Los ingresos ordinarios procedentes de la venta de bienes deben ser reconocidos y registrados en los estados financieros cuando se cumplen todas y cada una de las siguientes condiciones: a) La entidad ha transferido al comprador los riesgos y ventajas, de tipo significativo, derivados de la propiedad de los bienes;
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b) La entidad no conserva para s ninguna implicacin en la gestin corriente de los bienes vendidos, en el grado usualmente asociado con la propiedad, ni retiene el control efectivo sobre los mismos; c) El importe de los ingresos ordinarios puede ser medido con fiabilidad; d) Es probable que la entidad reciba los beneficios econmicos asociados con la transaccin; y e) Los costos incurridos, o por incurrir, en relacin con la transaccin pueden ser medidos con fiabilidad. Prestacin de servicios Cuando el resultado de una transaccin, que suponga la prestacin de servicios, pueda ser estimado con fiabilidad, los ingresos ordinarios asociados con la operacin deben reconocerse, considerando el grado de terminacin de la prestacin a la fecha del balance. El resultado de una transaccin puede ser estimado con fiabilidad cuando se cumplen todas y cada una de las siguientes condiciones: a) El importe de los ingresos ordinarios pueda medirse con fiabilidad; b) Es probable que la entidad reciba los beneficios econmicos derivados de la transaccin; c) El grado de terminacin de la transaccin, en la fecha del balance, pueda ser medido con fiabilidad; y d) Los costos ya incurridos en la prestacin, as como los que quedan por incurrir hasta completarla, puedan ser medidos con fiabilidad. Intereses, regalas y dividendos Los ingresos ordinarios derivados del uso, por parte de terceros, de activos de la entidad que producen intereses, regalas120 y dividendos deben ser reconocidos de acuerdo con las bases establecidas en el prrafo 30, siempre que: a) Sea probable que la entidad reciba los beneficios econmicos asociados con la transaccin; y b) El importe de los ingresos ordinarios pueda ser medido de forma fiable.
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Los ingresos ordinarios deben reconocerse de acuerdo con las siguientes bases: a) Los intereses deben reconocerse utilizando el mtodo del tipo de inters efectivo, b) Las regalas deben ser reconocidas utilizando la base de acumulacin (o devengo), de acuerdo con la sustancia del acuerdo en que se basan; y c) Los dividendos deben reconocerse cuando se establezca el derecho a recibirlos por parte del accionista.
2.3.21 Seccin 28: Beneficios a los Empleados Los beneficios a los empleados comprenden todos los tipos de contraprestaciones que la entidad proporciona a los trabajadores, incluyendo administradores y gerentes, a cambio de sus servicios. a) Beneficios a corto plazo a los empleados b) Beneficios post-empleo, que son los beneficios a los empleados (distintos de los beneficios por terminacin) que se pagan despus de completar su periodo de empleo en la entidad. c) Otros beneficios a largo plazo para los empleados. d) Beneficios por terminacin, que son los beneficios por pagar a los empleados como consecuencia de: i. La decisin de una entidad de rescindir el contrato de un empleado antes de la edad normal de retiro. ii. Una decisin de un empleado de aceptar voluntariamente la conclusin de la relacin de trabajo a cambio de esos beneficios. En la NIC 19 menciona: Las retribuciones de los empleados a las que se aplica esta Norma comprenden las que proceden de:
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a) Planes u otro tipo de acuerdos formales celebrados entre una entidad y sus empleados, ya sea individualmente, con grupos particulares de empleados o con sus representantes. b) Exigencias legales o acuerdos tomados en determinados sectores
industriales, por virtud de los cuales las entidades se ven obligadas a realizar aportaciones a planes nacionales, provinciales, sectoriales u otros de carcter multi patronal. c) Prcticas no formalizadas que dan lugar, no obstante, a obligaciones de pago implcitas por la entidad. Las prcticas no formalizadas dan lugar a obligaciones de pago implcitas, cuando la entidad no tiene ms alternativa que hacer frente a los pagos derivados de los beneficios comprometidos. Un ejemplo de la existencia de una obligacin implcita es cuando un eventual cambio en las prcticas no formalizadas de la entidad puede causar un dao inaceptable en las relaciones que la misma mantiene con sus empleados. Los beneficios de los empleados comprenden los siguientes: a) Beneficios a corto plazo para los empleados en activo, tales como sueldos, salarios y contribuciones a la Seguridad Social, ausencias remuneradas por enfermedad y por otros motivos, participacin en ganancias e incentivos (si se pagan dentro de los doce meses siguientes tras el cierre del periodo) y beneficios no monetarios (tales como asistencia mdica, disfrute de casas, coches y la disposicin bienes o servicios subvencionados o gratuitos) para los empleados actuales. b) Beneficios post-empleo, tales como pensiones, otros beneficios por retiro, seguros de vida post-empleo y atencin mdica post-empleo. c) Otros beneficios a largo plazo para los empleados, entre los que se incluyen las ausencias remuneradas despus de largos periodos de servicio (ausencias sabticas), los beneficios especiales despus de largo tiempo de servicio, los beneficios por incapacidad y, si se pagan a un plazo de doce meses o ms despus del cierre del periodo, participacin en ganancias, incentivos y otro tipo de compensacin salarial diferida.
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d) Beneficios por terminacin del contrato. Como quiera que cada una de las categoras anteriores presentan caractersticas diferentes, esta Norma establece requerimientos individuales para cada una de ellas. Los beneficios a los empleados comprenden tanto los proporcionados a los trabajadores propiamente dichos, como a las personas que dependan de ellos, y pueden ser satisfechos mediante pagos (o suministrando bienes y servicios previamente comprometidos) hechos directamente a los empleados o a sus cnyuges, hijos u otras personas dependientes de aqullos, o bien hechos a terceras personas designadas previamente, tales como compaas de seguros. Los empleados pueden prestar sus servicios en la entidad a tiempo completo o a tiempo parcial, de forma permanente, ocasional o temporal. Para los propsitos de esta Norma, el trmino empleados incluye tambin a los administradores y al personal ligado a la gerencia.
2.3.22 Seccin 29: Impuesto a las Ganancias Impuesto a las ganancias incluye todos los impuestos nacionales y extranjeros que estn basados en ganancias fiscales. El impuesto a las ganancias incluye impuesto corriente e impuesto diferido. El impuesto corriente. Es el impuesto por pagar (recuperable) por las ganancias (o prdidas) fiscales del periodo corriente o de periodos anteriores. El impuesto diferido. Es el impuesto por pagar o por recuperar en periodos futuros, generalmente como resultado de que la entidad recupera o liquida sus activos y pasivos por su importe actual en libros, y el efecto fiscal de la compensacin de prdidas o crditos fiscales no utilizados hasta el momento procedente de periodos anteriores.
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Tasas impositivas Una entidad medir un activo (o pasivo121) por impuestos diferidos122 usando las tasas impositivas y la legislacin que hayan sido aprobadas, o cuyo proceso de aprobacin est prcticamente terminado, en la fecha sobre la que se informa. Segn la NIC 12(Impuestos a las Ganancias) menciona: El trmino impuesto a las ganancias incluye todos los impuestos, ya sean nacionales o extranjeros, que se relacionan con las ganancias sujetas a imposicin. El impuesto a las ganancias incluye tambin otros tributos, tales como las retenciones sobre dividendos, que se pagan por parte de una entidad subsidiaria, asociada o negocio conjunto, cuando proceden a distribuir ganancias a la entidad que presenta los estados financieros.
2.3.23 Seccin 35: Transicin a la NIIF para las PYMES Adopcin por primera vez Una entidad que adopte por primera vez la NIIF para las PYMES aplicar esta seccin en sus primeros estados financieros preparados conforme a esta NIIF. Los primeros estados financieros de una entidad conforme a esta NIIF son los primeros estados financieros anuales en los cuales la entidad hace una declaracin, explcita y sin reservas, contenida en esos estados financieros, del cumplimiento con la NIIF para las PYMES. Los estados financieros preparados de acuerdo con esta NIIF son los primeros estados financieros de una entidad si, por ejemplo, la misma: a) No present estados financieros en los periodos anteriores. b) Present sus estados financieros anteriores ms recientes segn
requerimientos nacionales que no son coherentes con todos los aspectos de esta NIIF.
121 122
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c) Present sus estados financieros anteriores ms recientes en conformidad con las NIIF completas. Informacin a revelar Explicacin de la transicin a la NIIF para las PYMES Una entidad explicar cmo ha afectado la transicin desde el marco de informacin financiera anterior a esta NIIF a su situacin financiera, al rendimiento financiero y a los flujos de efectivo presentados con anterioridad. Conciliaciones Los primeros estados financieros preparados conforme a esta NIIF de una entidad incluirn: a) Una descripcin de la naturaleza de cada cambio en la poltica contable. b) Conciliaciones de su patrimonio, determinado de acuerdo con su marco de informacin financiera anterior, con su patrimonio123 determinado de acuerdo con esta NIIF, para cada una de las siguientes fechas: i. ii. La fecha de transicin a esta NIIF El final del ltimo periodo presentado en los estados financieros anuales ms recientes de la entidad determinado de acuerdo con su marco de informacin financiera anterior. c) Una conciliacin del resultado, determinado de acuerdo con su marco de informacin financiera anterior, para el ltimo periodo incluido en los estados financieros anuales ms recientes de la entidad, con su resultado determinado de acuerdo con esta NIIF para ese mismo periodo.
123
- 126 -

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CAPITULO II

Ver glosario pg.274.

Ver glosario pg.278. Ver glosario pg.278. 11 Ver glosario pg.272.

Ver glosario pg.273. Ver glosario pg.274.

Ver glosario pg.277.

CODIGO TRIBUTARIO Art.25.- Inoponibilidad de reservas.

denominacin Consorcios Participacin. Art.82, 83 y 84.- Formas de extincin de la obligacin tributaria

Art.90.- Obligacin de sealar

Comprende la obligacin de informar a

Ver glosario pg.276. Ver glosario pg.273.

cambios de direccin que el sujeto pasivo haya efectuado.

operaciones, el valor efectivo y actual de los bienes inventariados.

Art.143.- Mtodos de valuacin de inventario.

Ver glosario pg.277. Ver glosario pg.276. 19 Ver glosario pg.277.

Art.28.- Exclusin como contribuyentes por volumen de ventas o total de activo.

Establece requisitos obligatorios para inscribirse como sujeto pasivo del

Art.62.- Ajustes al debito fiscal.

devoluciones por la adquisicin de bienes, en base o en depsitos o de otras operaciones anuladas o

seguridad social, Combustible, Mantenimiento, Intereses pagados, Costos, Gastos agropecuarios.

Art.29-A.- Costos y gastos no deducibles.

En el caso que los bienes se empleen en la produccin, construccin,

Art.31.- Otras deducciones.

Ver glosario pg.274. Ver glosario pg.278.

fines Son deducibles de la renta obtenida la erogaciones efectuadas por el

SECCION DE LA NIIF PARA LAS PYMES

Seccin 1: Pequeas y Medianas Entidades.

CONAMYPE22 en base al nmero base de trabajadores o capital

de generalidades y caracterstica de la empresa.

Seccin 2: Conceptos y Principios Generales.

Marco conceptual del IASC23: Aplica

Ver glosario pg.274. Ver glosario pg.276.

Seccin 6 Estado de Cambios en el Patrimonio y Estado de Resultados y Ganancia Acumulada.

NIC 1. Presentacin de Estados Aplica

Ver glosario pg.275.

Ver glosario pg.272. Ver glosario pg.272.

Actividades Financiamiento31 y los mtodos utilizados:

Seccin 8: Notas a los Estados Financieros.

Mtodo directo Mtodo indirecto en la

partida del balance, del estado de resultados32, del estado de

cambios en el patrimonio neto y del estado de flujo de efectivo

contendr una referencia cruzada a la informacin correspondiente

Consolidados (prrafo 9-10):

financieros los cuales

Ver glosario pg.272. Ver glosario pg.275.

regionales y locales); la controladora no registra, ni est en proceso de

financieros en una comisin de valores u otra

principios, bases, acuerdos reglas y procedimientos especficos

financieros y pasivos financieros.

Ver glosario pg.275.

activos financieros o pasivos financieros

Ver glosario pg.276. Ver glosario pg.272.

utilizando instrumentos de patrimonio propios de la entidad, y sea: (i) Un instrumento no

derivado, segn entidad el cual est la o

puede estar obligada a recibir una

cantidad variable de sus instrumentos de patrimonio propios, o (ii) Un instrumento

patrimonio propios de la que entidad sean, aqullos en s

siguientes formas: (a) Una obligacin

contractual: (i) De entregar efectivo u otro a activo otra

financiero entidad; o (ii) De

activos financieros o pasivos financieros

utilizando los instrumentos de patrimonio propios de la entidad, y que es:

cual la entidad est o puede estar obligada a entregar una

cantidad variable de instrumentos de