Ut 02cvu Ptoeq 2010 Parte2 100405153822 Phpapp02

Unidad Temtica 02: 2da Parte Presupuesto: Modelo CVU Punto de Equilibrio Decisiones basadas en Costos
MSc. Pedro Bejarano V.

1
PRESUPUESTOS EMPRESARIALES
Desviaciones y Variaciones
Decisiones Basadas en Costos

Modelo CostoCosto-Volumen Volumen-Utilidad Concepto Supuestos La Produccin y los Costos Produccin Media Produccin Marginal Ley de Rendimientos Decrecientes Los Costos / Gastos Clasificacin de los Costos Comportamiento de los costos El Punto de Equilibrio Determinacin grfica y matemtica Margen de Contribucin Ventas necesarias Utilidad Probable Decisiones basadas en costos Desviaciones de los costos Decisiones
Desviaciones y Variaciones de los Costos Predeterminados Al presuponer la informacin, es lgico el esperar diferencias con la realidad, tanto en los costos estndar (desviaciones) como en los costos estimados (variaciones).
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Desviaciones
Costos Estndar En el caso de los costos estndar estndar, estas diferencias se denominan desviaciones desviaciones, las cuales deben ser muy inferiores a las variaciones debido a la seriedad de la predeterminacin. Es necesario analizar dichas desviaciones para determinar la razn y evitarlas en el futuro.

Variaciones
Costos Estimados En el caso de los costos estimados estimados, estas diferencias se denominan variaciones variaciones, y estas se ajustan para reflejar los datos reales.

Desviaciones / Variaciones
Favorables / Desfavorables Si analizamos la definicin de Costos Estndar "Son costos CIENTFICAMENTE CIENTFICAMENTE.... ...." " Por lo tanto, no podra haber desviaciones Favorables, todas las variaciones seran Desfavorables. Desfavorables .

Desviaciones en Materiales y MOD

Descripcin
LACTEOS DEL SUR HOJA DE COSTO ESTANDAR YOGUR DE FRESA CONGELADO
Modelo CostoCosto-Volumen Volumen-Utilidad Concepto Supuestos La Produccin y los Costos Produccin Media Produccin Marginal Ley de Rendimientos Decrecientes Los Costos / Gastos Clasificacin de los Costos Comportamiento de los costos El Punto de Equilibrio Determinacin grfica y matemtica Margen de Contribucin Ventas necesarias Utilidad Probable Decisiones basadas en costos
Total Costos Indirectos De Fabricacin Materiales Directos: Yogur
Precio estndar
Consumo estndar
Costo estndar
Subtotal
0,020 0,010 0,015 0,025 0,010 0,030
25 onzas 10 onzas 8 onzas 4 onzas 1 onza 1 Pza
$ 0,50 $ 0,10 $ 0,12 $ 0,10 $ 0,01 $ 0,03 $ 0,86
HOJA DE COSTO ESTANDAR
Fresas Leche Crema batida Gelatina Contenedor Total de Materiales Directos Mano de Obra Directa: Operadores de Mquina Total de Mano de Obra Directa Costos Indirectos de Fabricacin: Costos Indirectos Variables Costos Indirectos Fijos
8,00
0,01 horas
$ 0,08 $ 0,08
6,00 20,00
0,01 horas 0,01 horas
$ 0,06 $ 0,20 $ 0,26 $ 1,20
Desviaciones de los costos Decisiones
Total Costo Estandar Unitario

Modelo CostoCosto-Volumen Volumen-Utilidad Concepto Supuestos La Produccin y los Costos Produccin Media Produccin Marginal Ley de Rendimientos Decrecientes
Ejemplo de Desviaciones en Materiales y MOD
Datos de la Produccin:

Ejemplo de Desviaciones en Materiales y MOD

LACTEOS DEL SUR REPORTE DE DESEMPEO VARIACIONES DEL PRESUPUESTO
Descripcin
Costos Reales
Costos Presupuesto
Desviacin (Variacin)
Yogur Mano de Obra Directa Total Costo Estandar Unitario
$19,500 $2,665 $22,165
$15,000 $2,400 $17,400
$4,500 $265 $4,765

LACTEOS DEL SUR VARIACIONES DEL MATERIAL DIRECTO (YOGUR) Descripcin Costos Reales $19,500 Costos Presup. $15,000 Desviacin (Variacin) $4,500
Yogur
Variacin en Precio Material Directo (VPMD) VPMD = (PR - PS) QR VPMD = ($0.025 - $0.020) 780,000 Variacin en Consumo Material Directo (VQMD) VQMD = (QR - QS) PS VQMD = (780,000 - 750,000) $0.020 Desviacin (Variacin Total)
QS: 25 onzas x 30,000 Lt = 750,000 onzas
$3,900
$600 $4,500
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Modelo CostoCosto-Volumen Volumen-Utilidad Concepto Supuestos Descripcin La Produccin y los Costos Produccin Media Produccin Marginal Ley de Rendimientos Decrecientes Los Costos / Gastos Clasificacin de los Costos Comportamiento de los costos El Punto de Equilibrio Determinacin grfica y matemtica Margen de Contribucin Ventas necesarias Utilidad Probable Decisiones basadas en costos Desviaciones de los costos Decisiones Mano de Obra Directa
LACTEOS DEL SUR VARIACIONES DEL MANO DE OBRA DIRECTA (Operadores) Costos Reales $2,665 Costos Presup. $2,400 Desviacin (Variacin) $265
Variacin en Tarifa Mano de Obra Directa (VTMOD) VTMOD = (TR - TS) HR VTMOD = ($8.20 - $8.00) 325 Variacin en Eficiencia Mano de Obra Directa (VEMOD) VEMOD = (HR - HS) TS VEMOD = (325 - 300) $8.00 Desviacin (Variacin Total)
HS: 0.01 hora x 30,000 Lt = 300 horas
$65
$200 $265
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Decisiones Especiales Informacin Relevante
La toma de decisin, ya sea a corto o largo plazo, puede definirse en los trminos ms simples como el proceso de seleccin entre dos o ms alternativas de cursos de accin. La toma de decisin gerencial es un complejo proceso de solucin de problemas que comienza con la identificacin del problema hasta la seleccin de la solucin, pasando por el anlisis de cursos alternativos de accin a travs del anlisis de actividades e informacin relevante y de conceptos de costos (Diferenciales, marginales, de oportunidad, etc.).
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Decisiones Especiales
Tipos de Decisiones Entre este tipo de decisiones tcticas, se pueden mencionar a las siguientes: Aceptar una orden o pedido especial Eliminar un producto o una lnea de productos Fabricar o comprar Venta o arrendamiento de equipo sobrante Reposicin de equipos Etc.
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Pedido Especial Las industrias producen artculos bajo su nombre o a nombre de una cadena de almacenes, los productos vendidos a las cadenas generalmente son modificados y vendidos a precios ms bajos que los productos elaborados bajo el nombre del fabricante. En adicin a la produccin y ventas regulares, a veces la empresa esta en posicin de aceptar una orden especial para sus productos por debajo del precio normal.
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Decisiones Especiales Ejemplo: Pedido Especial
A la Ca. ABC, le han solicitado 1.000 unidades de su producto a un precio de venta de $ 15 por unidad. La Ca. ABC, no incluir en este pedido su marca comercial. La capacidad total de la Ca. es de 11.000 unidades de producto al ao. Las ventas proyectadas para este ao, excluyendo la Orden Especial, es de 9.000 unidades a un precio de venta de $ 24 por unidad. Los costos de produccin por unidad son: MP $ 6, MOD $ 4, los CIF-Variables $ 2 y los CIF-F fijos $ 72.000.
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Modelo CostoCosto-Volumen Volumen-Utilidad Concepto Supuestos La Produccin y los Costos Produccin Media Produccin Marginal Ley de Rendimientos Decrecientes Los Costos / Gastos Clasificacin de los Costos Comportamiento de los costos El Punto de Equilibrio Determinacin grfica y matemtica Margen de Contribucin Ventas necesarias Utilidad Probable Decisiones basadas en costos Desviaciones de los costos Decisiones Unidades a Fabricar: 9,000
Decisiones Especiales Ejemplo: Pedido Especial
Relacin de Ingresos y Costos Descripcin

Ventas Costos MP MOD CIF-Variable CIF-Fijo Utilidad $6 $4 $2
Relacin de Ingresos y Costos Descripcin

Ventas Costos MP MOD CIF-Variable CIF-Fijo Utilidad Unidades a Fabricar: 1,000 $6 $4 $2
Importe
Importe
$24
$216,000 $180,000 $54,000 $36,000 $18,000 $72,000 $36,000
$15
$15,000 $12,000 $6,000 $4,000 $2,000 $0 $3,000
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Modelo CostoCosto-Volumen Volumen-Utilidad Concepto Supuestos
Decisiones Especiales Ejemplo 2: Pedido Especial
Relacin de Ingresos y Costos Descripcin Importe
Relacin de Ingresos y Costos Descripcin Importe
La Produccin y los Costos Produccin Media Produccin Marginal Ley de Rendimientos Decrecientes Los Costos / Gastos Clasificacin de los Costos Comportamiento de los costos El Punto de Equilibrio Determinacin grfica y matemtica Margen de Contribucin Ventas necesarias Utilidad Probable Decisiones basadas en costos Desviaciones de los costos Decisiones Ventas Costos MP MOD CIF-Variable CIF-Fijo Utilidad Unidades a Fabricar: 9,500 $6 $4 $2 $24 $228,000 $186,000 $57,000 $38,000 $19,000 $72,000 $42,000 Ventas Costos MP MOD CIF-Variable CIF-Fijo Utilidad Unidades a Fabricar: 1,500 $4,500 $6 $4 $2 $15 $22,500 $18,000 $9,000 $6,000 $3,000 $0
20

Decisiones Especiales Ejemplo 2: Pedido Especial
Costos e Ingresos Diferenciales Descripcin

Costo de Oportunidad: Venta (Pedido Espec. 1,500 u) Costos (Pedido Espec. 1,500 u) Utilidad parcial Ingreso Relevante (500 u) Costo Relevante (500 u) Utilidad parcial $24 $12 $12,000 $6,000 $6,000 $15 $12 $7,500 $6,000 $1,500
Parcial
Total
Prdida en la Decisin
Al aceptar el pedido de 1500 u y dejar de vender 500 u
-$4,500
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Decisiones Especiales Fabricar o Comprar (outsourcing (outsourcing) )
Las decisiones concernientes a comprar componentes implican tanto consideraciones econmicas como no econmicas. Econmicamente, un artculo puede ser fabricado por la empresa si tiene suficiente capacidad y si el valor del componente es suficientemente alto para cubrir todos los costos variables de la produccin y adems hace alguna contribucin a los costos fijos. Los volmenes bajos de uso favorecen la compra, la cual tiene pocos o ningunos costos fijos.
22

Fabricar o Comprar (outsourcing (outsourcing) ) La opcin de fabricar slo se puede analizar cuando se da la siguiente condicin:
Cvc > Cvf

En este caso, la pendiente de la curva de comprar es mayor que la de producir. Las curvas de CTc y la de CTf se cortan en un determinado nivel de actividad que denominaremos produccin de indiferencia (PxI), en el que se verifica que:
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Modelo CostoCosto-Volumen Volumen-Utilidad
Decisiones Especiales Fabricar o Comprar
La Produccin y los Costos Produccin Media Produccin Marginal Ley de Rendimientos Decrecientes Los Costos / Gastos Clasificacin de los Costos Comportamiento de los costos El Punto de Equilibrio Determinacin grfica y matemtica Margen de Contribucin Ventas necesarias Utilidad Probable Decisiones basadas en costos Desviaciones de los costos Decisiones
Pesos
Concepto Supuestos
PE
Punto de Indiferencia
Q unidades
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Modelo CostoCosto-Volumen Volumen-Utilidad Concepto Supuestos
Decisiones Especiales Ejemplo de Fabricar o Comprar
Fabricar o Comprar - Parte "A" Descripcin Fabricar Comprar Costo Diferencial

$50,000 $200,000 $24,000 $90,000 $3,000 -$300,000
La Produccin y los Costos Produccin Media Produccin Marginal Ley de Rendimientos Decrecientes Los Costos / Gastos Clasificacin de los Costos Comportamiento de los costos El Punto de Equilibrio Determinacin grfica y matemtica Margen de Contribucin Ventas necesarias Utilidad Probable Decisiones basadas en costos Desviaciones de los costos Decisiones Uso de Materiales Uso MOD Desplazamiento Materiales Consumo energa electrica Supervisin del producto Adquisicin "Parte A" $50,000 $200,000 $144,000 $90,000 $21,000 $0 $0 $120,000 $0 $18,000 $300,000
Total
$505,000
$438,000
$67,000
25

Decisiones Especiales Ejemplo 2: Fabricar o Comprar
Una empresa tiene capacidad en su planta por lo que considera la posibilidad de hacer una pieza x de un producto que fabrica, la misma que tendr un precio ms bajo y dejar de comprarla, por lo que se debe analizar esta posibilidad tomando en cuenta la siguiente informacin por unidad: Precio de compra $ 41, gastos de transporte $ 4, costo de materia prima $ 12,50, costo de mano de obra $ 20, costos indirectos de fabricacin variables $ 10, produccin 13.000 unidades.
26

Modelo CostoCosto-Volumen Volumen-Utilidad Concepto Supuestos La Produccin y los Costos Produccin Media Produccin Marginal Ley de Rendimientos Decrecientes Los Costos / Gastos Clasificacin de los Costos Comportamiento de los costos El Punto de Equilibrio Determinacin grfica y matemtica Margen de Contribucin Ventas necesarias Utilidad Probable Decisiones basadas en costos Desviaciones de los costos Decisiones Ventaja de fabricar: $ 32,500
Decisiones Especiales Ejemplo 2: de Fabricar o Comprar
Fabricar o Comprar - Parte "x" Descripcin

MP (13,000 x $12.50) MOD (13,000 x $20.00) CIF-Variable (13,000 x $20.00) Compra Parte "X" (13,000 x $41) Gastos de Transporte (13,000 x $4)
Fabricar
Comprar
Costo Diferencial
$162,500 $260,000 $130,000
$162,500 $260,000 $130,000 $533,000 $52,000
-$533,000 -$52,000
Total
$552,500
$585,000
-$32,500
27

Decisiones Especiales Eliminar una Lnea o Producto
Los productos rigen los ingresos de una empresa, por eso, en ocasiones resulta necesario eliminar los productos no redituables, pues de no hacerlo, mermarian la capacidad de aprovechar las nuevas oportunidades.
28

Modelo CostoCosto-Volumen Volumen-Utilidad Concepto Supuestos La Produccin y los Costos Produccin Media Produccin Marginal Ley de Rendimientos Decrecientes
Decisiones Especiales Eliminar una Lnea o Producto
Una lnea o producto ser eliminado o sustituido, si la reduccin o ahorro en los costos superan los ingresos perdidos.
29

Decisiones Especiales Ejemplo: Eliminar un Producto

Eliminar un Producto
Descripcin
Ingresos de Explotacin Costos de Explotacin Asignacin de Costos fijos
Prod. A
Prod. B
Total
$180,000 $80,000 $60,000
$120,000 $90,000 $50,000
$300,000 $170,000 $110,000
Resultado Operacional
$40,000
-$20,000
$20,000
Esta empresa desea eliminar el producto B debido a su bajo resultado. Si los dems tems no variarn al eliminar este producto, es decir no se alterarn los ingresos variables, costos variables y costos fijos Qu decisin tomara?
30

Decisiones Especiales Ejemplo: Eliminar un Producto

Eliminar un Producto (B)
Descripcin
Ingresos de Explotacin Costos de Explotacin Asignacin de Costos fijos
Prod. A
$180,000 $80,000 $110,000
Prod. B
$0 $0 $0
Total
$180,000 $80,000 $110,000
Resultado Operacional
No conviene eliminar el Prod. B
-$10,000
$0
-$10,000
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Decisiones Especiales Eliminar un Producto
Maletines Sacos de Repujados gamuza Ventas (-) Costo de ventas: Material directo Mano de obra CIF Total costo Utilidad bruta (-) Gastos de venta y administracin: Utilidad (prdida) $ 2,000 400 500 500 1,400 600 1,200 ($ 600) $ 3,000 300 400 400 1,100 1,900 1,400 $ 500
Carteras de Cuero $15,500 4,000 2,500 2,500 9,000 6,500 4,300 $ 2,200
Total
$20,500 4,700 3,400 3,400 11,500 9,000 6,900 $ 2,100
32

La decisin de eliminar el producto Maletines Repujados no puede ser tomada nicamente sobre la base de datos que arroja el estado de resultados. No se puede tomar una decisin lcida si se mezclan datos relevantes con irrelevantes. Es necesario el anlisis marginal, comparar los costos que son directamente identificables con la produccin y las ventas del producto del cual se estudia la posibilidad de eliminacin, con los costos que son indirectos y comunes a la produccin y venta de todos los productos.
33

1. El material directo es variable para cada producto. 2. La mano de obra es fija. 3. Los gastos indirectos de fabricacin son de $ 3,400 de los cuales: $ 1,050 son fijos y $ 2,350 son variables y varan en funcin de 50% del costo de materiales directos: $ 200 maletines repujados 150 sacos de gamuza 2 000 cartera de cuero
34

4. Los gastos de venta y administracin ascienden a $ 6,900, de los cuales: $ 2,800 son fijos; 4,100 son variables que corresponden a 20% en funcin de las ventas: $ 400 maletines repujados 600 sacos de gamuza 3 100 carteras de cuero 5. Los costos y gastos fijos no cambiarn si se elimina maletines repujados, porque no tiene relacin con el volumen de produccin o de venta, sino con una capacidad instalada determinada.
35

Carteras de Cuero $15,500 4,000 2,000 3,100 9,100 6,400 Total
Maletines Sacos de Repujados gamuza Ventas (-) Costos Variables: Material directo CIF Gastos de venta y Admn. Total Variables Mg Contribucin (-) Costos Fijos Mod CIF Admon y Venta Total Costos Fijos Utilidad (prdida) $ 2,000 400 200 400 1,000 1,000 $ 3,000 300 150 600 1,050 1,950
$20,500 4,700 2,350 4,100 11,150 9,350 3,400 1,050 2,800 7,750 $ 2,100
36

El estado de resultados bajo costeo directo muestra que a pesar de que el producto no recupera los costos fijos asignados a l con su margen de contribucin, retribuye todos sus costos variables y contribuye a cubrir parte de los costos fijos de la empresa. Es decir, que sus ingresos incrementales excedieron a sus costos marginales en $ 1,000 de tal forma que si se elimina se obtendra una utilidad de operacin de $ 1,100 en lugar de $2,100 Por lo tanto, no se debe eliminar el producto.
37

Informacin cualitativa: Se debe analizar si la eliminacin de determinado producto no afectar el mercado de otras lneas, o si el traslado del personal dedicado a la produccin de cierto producto a otra rea no repercute en la eficiencia en la produccin, en la moral del grupo, en la imagen ante os trabajadores, etctera.
38
Unidad Temtica 02: 2da Parte

Fin
39

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Unidad Temtica 02: 2da Parte Presupuesto: Modelo CVU Punto de Equilibrio Decisiones basadas en Costos

MSc. Pedro Bejarano V.

Decisiones Basadas en Costos

Decisiones Basadas en Costos

Decisiones Basadas en Costos

Decisiones Basadas en Costos

Decisiones Basadas en Costos

Desviaciones en Materiales y MOD

Decisiones Basadas en Costos

0,020 0,010 0,015 0,025 0,010 0,030

25 onzas 10 onzas 8 onzas 4 onzas 1 onza 1 Pza

$ 0,50 $ 0,10 $ 0,12 $ 0,10 $ 0,01 $ 0,03 $ 0,86

HOJA DE COSTO ESTANDAR

0,01 horas 0,01 horas

$ 0,06 $ 0,20 $ 0,26 $ 1,20

Desviaciones de los costos Decisiones

Total Costo Estandar Unitario

Decisiones Basadas en Costos

Ejemplo de Desviaciones en Materiales y MOD

Decisiones Basadas en Costos

Ejemplo de Desviaciones en Materiales y MOD

Yogur Mano de Obra Directa Total Costo Estandar Unitario

$19,500 $2,665 $22,165

$15,000 $2,400 $17,400

$4,500 $265 $4,765

Decisiones Basadas en Costos

Decisiones Basadas en Costos

Decisiones Basadas en Costos

Decisiones Basadas en Costos

Decisiones Basadas en Costos

Decisiones Especiales Informacin Relevante

Decisiones Basadas en Costos

Decisiones Basadas en Costos

Decisiones Basadas en Costos

Decisiones Especiales Ejemplo: Pedido Especial

Decisiones Basadas en Costos

Decisiones Especiales Ejemplo: Pedido Especial

Relacin de Ingresos y Costos Descripcin

Relacin de Ingresos y Costos Descripcin

$216,000 $180,000 $54,000 $36,000 $18,000 $72,000 $36,000

$15,000 $12,000 $6,000 $4,000 $2,000 $0 $3,000

Decisiones Basadas en Costos

Decisiones Basadas en Costos

Decisiones Especiales Ejemplo 2: Pedido Especial

Relacin de Ingresos y Costos Descripcin Importe

Relacin de Ingresos y Costos Descripcin Importe

Decisiones Basadas en Costos

Decisiones Especiales Ejemplo 2: Pedido Especial

Costos e Ingresos Diferenciales Descripcin

Decisiones Basadas en Costos

Decisiones Especiales Fabricar o Comprar (outsourcing (outsourcing) )

Decisiones Basadas en Costos

Cvc > Cvf

Decisiones Basadas en Costos

Decisiones Especiales Fabricar o Comprar

Decisiones Basadas en Costos

Decisiones Especiales Ejemplo de Fabricar o Comprar

Fabricar o Comprar - Parte "A" Descripcin Fabricar Comprar Costo Diferencial

Decisiones Basadas en Costos

Decisiones Especiales Ejemplo 2: Fabricar o Comprar

Decisiones Basadas en Costos

Decisiones Especiales Ejemplo 2: de Fabricar o Comprar

Fabricar o Comprar - Parte "x" Descripcin