CUSTOS DE PRODUO

Curso Tcnico
SENAI - PR, 2004

CIP: 0332AA0102004

Elaborao Tcnica
Reviso Tcnica

Hugo Armando Cern

Equipe de editorao

Coordenao
Diagramao
Ilustrao
Capa

Mrcia Doneg Ferreira Leandro

Elaine Przybycien
Elaine Przybycien
Ricardo Mueller de Oliveira

Ficha Catalogrfica
NIT - Ncleo de Informao Tecnolgica
Diretoria de Tecnologia SENAI - DR/PR

S474c

SENAI. PR
Custos de Produo / SENAI. PR. -Curitiba, 2004.
58 p.
1. Custo.

CDU: 657.471

Direitos reservados ao
SENAI Servio Nacional de Aprendizagem Industrial
Departamento Regional do Paran
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Telefone: (41) 350-7000
Telefax: (41) 350-7101
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CEP 80530-902 Curitiba - PR

SUMRIO

INTRODUO ...................................................................................................................... 5
l - CONTABILIDADE DE CUSTOS ........................................................................................ 7
1.1 - Objetivos de um Sistema de Custos ............................................................................. 8
1.2 - Funes da Contabilidade de Custos ............................................................................ 8
2.1 - Definio de Custos ..................................................................................................... 9
2.2 - Terminologia Contbil .................................................................................................... 9
ll - CUSTOS DE PRODUO .............................................................................................. 9
2.3 - Elementos de Custos ................................................................................................. 10
2.4 - Formao dos Custos ................................................................................................ 12
2.5 - Classificao dos Custos ........................................................................................... 12
2.6 - OUTROS TIPOS DE CUSTOS .................................................................................. 18
3.1 - Conceituao e Origens ............................................................................................. 21
lll - CUSTEIO BASEADO NAS ATIVIDADES ....................................................................... 21
3.2 - Principais objetivos do custeio ABC ............................................................................ 22
3.3 Etapas para Implantao do sistema ABC ................................................................. 23
3.4 - CUSTEAR ATIVIDADES ............................................................................................. 24
3.5 - Anlise do Ponto de Equilbrio ..................................................................................... 30
3.6 - Escolha de Processos ................................................................................................ 32
4.1 - Vida econmica e obsolescncia ................................................................................ 37
4.2 - Depreciao ............................................................................................................... 37
lV - OBSOLESCNCIA, DEPRECIAO E IMPOSTOS .................................................... 37
Mtodo Linear ..................................................................................................................... 38
4.3 - O efeito dos impostos ................................................................................................. 39
5.1 - Definies financeiras ................................................................................................. 41
V - TIPOS DE DECISES ECONMICAS ......................................................................... 41
5.2 - Definies Financeiras ............................................................................................... 42
5.3 - A CONTABILIDADE DE CUSTOS E A FORMAO DE PREOS ............................. 43
5.4 - TOMADA DE DECISES ........................................................................................... 44
5.5 - A DEMONSTRAO DO FLUXO DE CAIXA .............................................................. 45
6.1 - Valor presente ............................................................................................................. 51
6.2 - Perodo PayBack ....................................................................................................... 51
Vl MTODOS PARA AVALIAR ALTERNATIVAS DE INVESTIMENTO ................................ 51
6.3 - Taxa Interna de Retorno .............................................................................................. 52
6.4 - Anlise de Investimentos ............................................................................................. 53
VII - REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS .............................................................................. 58

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INTRODUO

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As inovaes tecnolgicas que ocorreram nas ltimas

...............................................

dcadas e que ainda ocorrem nos campos de informtica, no

...............................................

mercado financeiro e no mundo dos negcios, refletiram dire-

...............................................

tamente nas empresas industriais e de servios.

...............................................
...............................................

Sendo assim a qualidade dos produtos e servios torna-

...............................................

se essencial, pois este mercado globalizado em que vivemos

...............................................

fez com que houvesse aumento de competitividade a nvel

...............................................

mundial e as empresas que no primarem pela qualidade de

...............................................

seus produtos e servios estaro fora do mercado.

...............................................
...............................................

Na busca de aumentar sua competitividade, as empre-

...............................................

sas tem que necessariamente reduzir seus custos e melhorar

...............................................

a qualidade para se manter neste mercado globalizado. Ento

...............................................

um melhor conhecimento destes custos tarefa fundamental

...............................................

para o processo de tomada de decises.

...............................................
...............................................

Por isso a contabilidade de custos tornou-se nos dias

...............................................

de hoje uma ferramenta indispensvel para os administra-

...............................................

dores das empresas, para a correta formao do preo dos

...............................................

produtos e servios e tambm para a definio de quais

...............................................

produtos so mais rentveis ou no com o objetivo principal

...............................................

de maximizar os resultados da empresa com o mnimo de

...............................................

recursos possveis.

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l - CONTABILIDADE DE CUSTOS

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A contabilidade de custos tem passado por constantes

...............................................

evolues desde o seu surgimento, at a era contempornea.

...............................................

As mudanas ocorridas dizem respeito evoluo do siste-

...............................................

ma econmico como um todo, que passou a exigir, das orga-

...............................................

nizaes, necessidades de controle cada vez mais eficazes

...............................................

como forma de controlar a utilizao dos fatores de produo.

...............................................

Os objetivos de controle constituem, atualmente, condio de

...............................................

sobrevivncia das organizaes.

...............................................
...............................................

A Contabilidade de Custos teve sua origem na Era

...............................................

Mercantilista, no sculo XVIII, e utilizava como principal fonte

...............................................

de dados a Contabilidade Geral ou Financeira.

...............................................
...............................................

Nesta poca as empresas viviam basicamente do co-

...............................................

mrcio, no existiam ainda as indstrias e, portanto, as ne-

...............................................

cessidades de controle eram menores. O preo de compra

...............................................

das mercadorias eram facilmente obtidos mediante consulta

...............................................

aos documentos de aquisio.

...............................................
...............................................

O controle de custos consistia, apenas, em fazer um

...............................................

levantamento dos estoques de incio de perodo, adicionar as

...............................................

compras efetuadas no mesmo perodo e deduzir deste total

...............................................

as mercadorias que ainda restavam por vender.

...............................................
...............................................

Com a revoluo industrial, surgiram as grandes inds-

...............................................

trias de transformao e os sistemas de produo passaram

...............................................

a ser mais complexos exigindo assim uma maior evoluo da

...............................................

contabilidade de custos.

...............................................
...............................................

Atualmente a Contabilidade de Custos apresenta-se ain-

...............................................

da como fator fundamental para o planejamento, controle e

...............................................

tomada de decises econmicas, principalmente definir entre

...............................................

alternativas de investimentos, como, por exemplo fabricar in-

...............................................

ternamente ou comprar de terceiros, lanar novos produtos,

...............................................

aceitar uma encomenda especial, formar preo de venda,

...............................................

priorizar um produto em detrimento de outro, cortar um produ-

...............................................

to ou linha de produto, etc.

...............................................
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1.1 - OBJETIVOS DE UM SISTEMA DE CUSTOS

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...............................................
...............................................

Quanto aos objetivos de um Sistema de Custos, desta-

...............................................

camos a abordagem de Kaplan, que identificou os seguintes

...............................................

objetivos a serem alcanados por um sistema de Custos:

...............................................
...............................................

1. A avaliao dos estoques para relatrios financeiros e

...............................................

fiscais, alocando os custos de produo entre produtos

...............................................

vendidos e em estoques;

...............................................
...............................................

2. Controle operacional, fornecendo informaes para ge-

...............................................

rentes de produo sobre os recursos consumidos du-

...............................................

rante o perodo;

...............................................
...............................................

3. Apurao individual dos custos dos produtos.

...............................................
...............................................
...............................................

1.2 - FUNES DA CONTABILIDADE DE CUSTOS

...............................................
...............................................

1. Ajudar a determinar um preo normal ou satisfatrio para

os produtos vendidos;

...............................................
...............................................

2. Ajudar a fixar um limite mnimo para as redues de

preo;

...............................................
...............................................

3. Determinar os produtos mais rentveis e os no rentveis;

...............................................
...............................................

4. Controlar os estoques;

...............................................

5. Fixar um valor para os estoques;

...............................................

6.Testar a eficincia de diferentes processos;

...............................................

7. Testar a eficincia de diferentes departamentos;

...............................................

8. Detectar perdas, desperdcios e roubos;

...............................................

9. Separar o custo da ociosidade do custo de produo de

...............................................

bens.

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2.1 - DEFINIO DE CUSTOS

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...............................................

Provavelmente nenhuma outra palavra no vocabulrio

tcnico-contbil usada com tanta variedade de sentidos como
o termo custos. Entretanto, um essencial pr-requisito para
subseqentes discusses a respeito de custos o conhecimento do seu significado e dos seus diversos usos.

...............................................
...............................................
...............................................
...............................................
...............................................
...............................................

Basicamente podemos definir os custos como sendo a

soma, em termos monetrios, dos valores de bens e servios consumidos na produo de um novo bem ou servio.

...............................................
...............................................
...............................................
...............................................
...............................................

2.2 - TERMINOLOGIA CONTBIL

...............................................
...............................................

Conceituam-se como Gastos a renncia de um ativo

pela entidade com a finalidade de obteno de um bem ou
servio, representada pela entrega ou promessa de entrega
de bens ou direitos (normalmente dinheiro) pela empresa. Os
gastos se concretiza quando os bens ou servios adquiridos
so prestados ou passam a ser de propriedade da empresa.

...............................................
...............................................
...............................................
...............................................
...............................................
...............................................
...............................................

Desembolso o pagamento resultante da aquisio de

um bem ou servio, ele pode ocorrer antes, durante ou depois
a entrada do bem comprado.

...............................................
...............................................
...............................................
...............................................

Investimento o gasto com bem ou servio ativado em

funo de sua vida til ou de benefcios atribuveis a perodos
futuros. Ex.: Aquisio de Matria-Prima, de Imveis, de Mveis, de Material de escritrio, etc.

...............................................
...............................................
...............................................
...............................................
...............................................

Custo o gasto relativo a um bem ou servio utilizado

na produo de outros bens e servios desde que relacionados ao processo produtivo da empresa.

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Despesa o gasto com bens e servios no utilizados

...............................................

nas atividades produtivas e consumidos com a finalidade de

...............................................

obteno de receitas, so os gastos necessrios para a ven-

...............................................

da dos produtos. Ex: gastos administrativos, financeiros.

...............................................
...............................................

Perda um gasto no intencional decorrente de fatores

...............................................

externos fortuitos ou da atividade produtiva normal da empre-

...............................................

sa, ocorrem de forma anormal e involuntria em relao a ati-

...............................................

vidade principal da empresa.

...............................................
...............................................

Em termos prticos, nem sempre fcil distinguir custo

...............................................

e despesa. Pode-se, entretanto, propor uma regra simples do

...............................................

ponto de vista didtico: todos os gastos realizados com o pro-

...............................................

duto at que se este esteja pronto, so Custos; a partir da,

...............................................

so Despesas. Assim, por exemplo, gastos com embalagens

...............................................

so Custos se realizados no mbito do processo produtivo (o

...............................................

produto vendido embalado); so Despesas, se realizados

...............................................

aps a produo (o produto pode ser vendido com ou sem

...............................................

embalagem).

...............................................
...............................................
...............................................

2.3 - ELEMENTOS DE CUSTOS

...............................................
...............................................

Custos Primrios

...............................................

Material Direto;

...............................................

Mo-de-Obra Direta.

...............................................
...............................................

Gastos gerais da fabricao

...............................................

Mo-de-Obra Indireta

...............................................

Material Indireto;

...............................................

Outras Despesas Indiretas.

...............................................
...............................................
...............................................

Custos Primrios

...............................................
...............................................

Material Direto todo aquele material que parte inte-

...............................................

grante e essencial do produto. Ex.: A borracha para o pneu, a

...............................................

celulose para o papel, a madeira para o mvel.

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...............................................
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Mo-de-Obra Direta composta por todo o trabalho

...............................................

aplicado diretamente na execuo do produto ou suas partes

...............................................

componentes, seja esse trabalho especializado ou no. Ex.:

...............................................

O trabalho do tecelo para a fabricao do tecido, o trabalho

...............................................

das costureiras na confeco dos vesturios etc.

...............................................
...............................................
...............................................
...............................................

Gastos gerais da fabricao

...............................................
Como anteriormente citado, os Gastos Gerais de Fabri-

...............................................

cao so formados pela Mo-de-Obra Indireta, Material Indi-

...............................................

reto e Outras Despesas Indiretas ocorridas na fabricao e

...............................................

que no se identificam com nenhum produto em particular.

...............................................
...............................................

Mo-de-Obra Indireta todo o trabalho realizado no se-

...............................................

tor da fabricao no pertinente especificamente a nenhum pro-

...............................................

duto ou partes componentes. Ex.: Encarregados, Mestres etc.

...............................................

Esse item pode, ainda, ser definido como compreendendo os

...............................................

trabalhos auxiliares ou de assessoramento de uma certa pro-

...............................................

duo. Pode-se, portanto, dizer que a mo-de-obra indireta en-

...............................................

globa, principalmente, trabalhos relacionados com o controle e

...............................................

o planejamento da produo tais como aqueles desenvolvidos

...............................................

por apontadores, programadores, controladores etc.

...............................................
...............................................

Material Indireto o material empregado nas ativida-

...............................................

des auxiliares da produo, ou cuja pertinncia ao produto

...............................................

inexiste ou praticamente nula. Por exemplo, os materiais uti-

...............................................

lizados pela manuteno da fbrica, materiais de embalagem,

...............................................

abrasivos etc.

...............................................
...............................................

Outras Despesas Indiretas Em regra geral so as

...............................................

despesas que dizem respeito existncia do setor fabril,

...............................................

sua manuteno e conservao. So os aluguis dos edifci-

...............................................

os industriais, seguros das edificaes ou de acidentes do tra-

...............................................

balho, depreciaes etc.

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2.4 - FORMAO DOS CUSTOS

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...............................................

Partindo da idia j exposta de que o fato gerador dos

...............................................

custos a utilizao de recursos humanos e materiais com o

...............................................

intuito de produzir-se um novo bem ou servio, podemos dis-

...............................................

tinguir os seguintes componentes bsicos do custo:

...............................................
...............................................

A utilizao de:

...............................................
...............................................

Recursos Materiais

...............................................

1) Matrias-Primas

...............................................

2) Outros Materiais

...............................................
...............................................

Recursos Humanos ou Servios

...............................................

1) Prestados por Pessoas Fsicas Vinculadas Empresa

...............................................

2) Prestados por Terceiros

...............................................

3) Utilizao de Outros Recursos (transporte, gua, luz,

...............................................

energia, segurana etc.).

...............................................
...............................................
...............................................

2.5 - CLASSIFICAO DOS CUSTOS

...............................................
...............................................

Quanto Natureza do Custo e sua relao com o

Produto Fabricado

...............................................
...............................................
...............................................

Em toda a empresa industrial reconhecem-se dois tipos

...............................................

de funes diferentes: a funo de produo e a funo de

...............................................

comercializao. Atendendo a esta conceituao, divide-se,

...............................................

modernamente, o Custo Total em custo Industrial e em Des-

...............................................

pesas Comerciais.

...............................................
...............................................

Analisando-se separadamente o Custo Industrial (tam-

...............................................

bm chamado de Custo de Produo ou Fabricao), obtm-

...............................................

se a seguinte subdiviso:

...............................................
...............................................

Custos Primrios ou Diretos;

...............................................

Gastos Gerais de Fabricao, de Transformao, de Con-

...............................................

verso ou indiretos;

...............................................
...............................................
...............................................
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CUSTOS DIRETOS DE FABRICAO podem ser

...............................................

definidos como aqueles elementos do custo que podem ser

...............................................

identificados com um produto especfico.

...............................................
...............................................

CUSTOS INDIRETOS DE FABRICAO so todos

...............................................

os outros custos industriais, que no podem ser identificados

...............................................

com um produto especfico, e sim alocados ou distribudos

...............................................

aos produtos na base de rateio.

...............................................
...............................................

Convm no esquecer que tambm entre as despesas

podemos distinguir despesas diretas e indiretas.

...............................................
...............................................
...............................................
...............................................

Em Funo da Variabilidade do Custo

...............................................
...............................................

De acordo com o seu comportamento em face de dife-

...............................................

rentes volumes de produo, classificam-se os Custos em

...............................................

Fixos e Variveis. Para a Contabilidade de Custos esta distin-

...............................................

o de suma importncia graas s informaes que possi-

...............................................

bilitam direo da empresa.

...............................................
...............................................

CUSTO E DESPESAS VARIVEIS so aqueles que

...............................................

acompanham o crescimento do volume de produo, venda e

...............................................

prestao de servios na mesma proporo ou com a mes-

...............................................

ma intensidade. Matematicamente, os Custos Variveis so

...............................................

uma funo linear do volume de produo. Exemplo de Custo

...............................................

Variveis so a Mo-de-Obra Direta e os Materiais Diretos,

...............................................

Comisses do pessoal de vendas.

...............................................
...............................................

As caractersticas principais dos Custos e despesas

...............................................
...............................................

Variveis so:

...............................................
v

o seu montante total varia em proporo direta com o

...............................................

volume de produo;

...............................................

apresentam valor constante por unidade de produo,

...............................................

independente da quantidade produzida;

...............................................

fcil a obteno do seu valor nos vrios departamen-

...............................................

tos por onde processado;

...............................................

o controle de seu consumo tambm efetuado com sim-

...............................................

plicidade pelos responsveis de cada departamento.

...............................................
...............................................

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CUSTOS E DESPESAS FIXAS so aqueles que, den-

...............................................

tro de uma determinada escala de produo, permanecem

...............................................

constantes no se alterando com as modificaes da quanti-

...............................................

dade produzidas. Na interpretao matemtica eles so uma

...............................................

funo constante a qualquer volume de produo. Ex: aluguel,

...............................................

ordenados do pessoal da administrao, etc.

...............................................
...............................................

As caractersticas dos Custos e Despesas Fixas so:

...............................................
...............................................

o seu valor total constante dentro de uma faixa consi-

...............................................

dervel de produo;

...............................................

apresentam diminuio do valor por unidade de produto

...............................................

na medida em que a produo aumenta;

...............................................

a sua distribuio pelo departamento problemtica, de-

...............................................

pendendo, s vezes, de critrios adotados pela adminis-

...............................................

trao ou em outros casos por meio de mtodos

...............................................

contbeis;

...............................................

o controle dos seus valores, bem como de sua incidn-

...............................................

cia est ligado diretamente alta administrao Ex.: Sa-

...............................................

lrios de chefes encarregados, aluguel, depreciao, se-

...............................................

guros, imposto predial, apontadores etc.

...............................................
...............................................
...............................................
...............................................
...............................................
...............................................
...............................................
...............................................
...............................................
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CUSTOS
So os gastos que envolvem aquisio de produtos para revenda, recursos para a
gerao de servios ou matria prima para produo.

CUSTOS DIRETOS
So diretamente apropriveis ao produto.

CUSTOS INDIRETOS
So apropriveis ao produto mediante rateio dos gastos relacionados.

CUSTOS FIXOS
Seu montante no varia em funo do volume de produo ou vendas.

CUSTOS VARIVEIS
Seu montante varia em funo do volume de produo ou vendas.

GASTOS

DESPESAS
Gastos relativos venda de mercadorias e administrao da empresa,
ou seja, aplicados diretamente na obteno das receitas.

DESPESAS VARIVEIS
So os gastos de comercializao diretamente
relacionadas com o volume de vendas.

DESPESAS FIXAS
So os gastos de comercializao que ocorrem
inpedenpendentemente do volume de vendas.

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Solucionando
Problemas
Exerccio:
Identificao de custos:
A Sra Isaura sempre gostou de fazer doces, especialmente o de abbora, que
muito elogiado por suas amigas, ento ela resolveu fazer seu doce de abbora para
vender, mas como ela ir saber o quanto deve cobrar? Vamos ajud-la a resolver este
problema identificando os custos para a formao do preo.

Receita
DOCE DE ABBORA
Ingredientes:
8 kg de abbora
1,5 Kg de acar
150 gramas de coco ralado
6 gramas de cravo-da ndia
3 xcaras de gua
Modo de fazer:
Numa panela grande, com tampa, coloque a abbora descascada
e picada em pequenos pedaos para cozinhar.
Adicione as 3 xcaras de gua e deixe cozinhar, mexendo de vez
em quando, at secar.
Depois coloque o acar e o cravo-da ndia, mexa bem e apure
por aproximadamente 50 minutos. Ento acrescente o coco ralado e
deixe no fogo por mais 25 minutos, mexendo sempre.
Tempo de preparo:
Uma hora e quinze minutos de cozimento e uma hora e quinze
minutos de apurao (2 horas e meia no total).
Rendimento:
5 Kg, aproximadamente.

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Solucionando
Problemas
Consideremos que os preos pagos pelos ingredientes foram os seguintes:
8 Kg de abbora ..............................................................................8,40
1,5 Kg de acar .............................................................................1,95
150 gramas de coco ralado .............................................................3,70
6 gramas de cravo-da ndia .............................................................0,80
Total .....................................................................................................14,85
Consideremos tambm os outros itens utilizados para fazer o doce:
v

cozinha

mesa

faca

panela

fogo

colher

gua

gs

energia eltrica

compoteira
Vamos identificar quais custos so diretos, indiretos, fixos e variveis e como for-

maremos com a identificao dos custos o preo para a venda do doce de abbora.

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2.6 - OUTROS TIPOS DE CUSTOS

DE

P RODUO

...............................................
...............................................

Em sua atividade profissional, o administrador ter fre-

...............................................

qentes oportunidade de se encontrar, ainda, com outros ti-

...............................................

pos de denominaes referentes a custos entre as quais des-

...............................................

tacamos:

...............................................
...............................................

CUSTOS ESTIMADOS so os custos esperados de pro-

...............................................

duo ou aquisio em termos de uma unidade do produto,

...............................................

computados na base das informaes disponveis anteriormen-

...............................................

te produo e compra.

...............................................
...............................................

CUSTO DO PRODUTO o custo associado com as

...............................................

unidades produzidas, envolvendo o material, a mo-de-obra e

...............................................

os gastos de fabricao.

...............................................
...............................................

CUSTOS FUTUROS so os custos esperados para

uma data futura.

...............................................
...............................................
...............................................

CUSTOS CONTROLVEIS so os custos que uma de-

...............................................

terminada unidade da organizao tem autoridade de incorrer.

...............................................
...............................................

CUSTOS NO CONTROLVEIS so os custos relati-

...............................................

vos a uma unidade organizacional mas incorrido e controlado

...............................................

por outra.

...............................................
...............................................

CUSTOS DESEMBOLSVEIS so os custos que aps

sua deciso significam desembolso de caixa.

...............................................
...............................................
...............................................

CUSTOS TRANSFERVEIS so aqueles custos que

...............................................

podem ser adiados para o futuro com pequeno efeito na efici-

...............................................

ncia operacional da empresa.

...............................................
...............................................

CUSTOS PERDIDOS so os custos histricos

...............................................

irrecuperveis em determinadas situaes. Exemplo: cance-

...............................................

lamento da compra de uma mquina aps o pagamento da

...............................................

primeira parcela.

...............................................
...............................................
...............................................
...............................................
...............................................
18
SENAI-PR

0332AA0102004 - C USTOS

DE

P RODUO

CUSTO MARGINAL o aumento ou diminuio no custo

...............................................

total decorrente de uma pequena variao no custo varivel.

...............................................

Pode ser chamado tambm de incremental, diferencial ou custo

...............................................

direto excluindo qualquer elemento do custo fixo.

...............................................
...............................................

CUSTOS DE OPORTUNIDADE so os custos que re-

...............................................

presentam o quanto a empresa sacrificou em termos de re-

...............................................

munerao por ter aplicado seus recursos numa alternativa

...............................................

ao invs de outra. Usou-se seus recursos para a compra de

...............................................

equipamentos para a produo de sorvetes, o custo de opor-

...............................................

tunidade desse investimento o quanto a empresa deixou de

...............................................

ganhar por no ter aplicado aquele valor em outra forma de

...............................................

investimento que talvez rendesse mais

...............................................
...............................................

CUSTOS EVITVEIS so os custos ocasionados pe-

...............................................

las falhas, quando o produto apresenta problemas depois da

...............................................

transferncia do mesmo para o cliente, quando o sistema de

...............................................

verificao no conseguiu detectar todos os defeitos antes

...............................................

da expedio dos produtos e tambm as falhas antes da

...............................................

transferncia do produto ao cliente. Estes custos so custos

...............................................

voluntrios, e podem ser controlados e evitados, por deciso

...............................................

da empresa.

...............................................
...............................................

CUSTOS OUT-OF-POCKET so os custos desem-

...............................................

bolsados da empresa, os custos reais, mas o que realmente

...............................................

importa para o correto controle de custos na empresa so to-

...............................................

dos os custos mesmo que ainda no pagos por esta.

...............................................
...............................................

CUSTOS DE CAPITAL podem ser definidos como a taxa

...............................................

de retorno que a empresa precisa obter sobre os seus proje-

...............................................

tos de investimentos, para manter o valor de mercado de suas

...............................................

aes. H quatro fontes bsicas de fundos a longo prazo para

...............................................

a empresa:

...............................................
...............................................

a)emprstimos a longo prazo

...............................................

b)aes preferenciais

...............................................

c)aes ordinrias

...............................................

d)lucros retidos

...............................................
...............................................
...............................................
...............................................
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SENAI-PR

0332AA0102004 - C USTOS

lll - CUSTEIO BASEADO NAS ATIVIDADES

DE

P RODUO

...............................................
...............................................
...............................................
...............................................

3.1 - CONCEITUAO E ORIGENS

...............................................
...............................................

Paralelamente introduo de novas tecnologias de pro-

...............................................

duo, como o Controle Integrado de Manufatura (CIM) e a

...............................................

consequente fabricao de uma ampla variedade de produtos

...............................................

em pequenos lotes, novos modelos de custos foram desen-

...............................................

volvidos visando ao seu aperfeioamento e adequao aos

...............................................

novos ambientes. Surgiu, assim, o conceito de Custeio Ba-

...............................................

seado em Atividades (ABC Activity Based Costing).

...............................................
...............................................

O Custeio ABC difere do mtodo tradicional, principal-

...............................................

mente por sua definio de centros de custos de atividades e

...............................................

pela forma de apropriao dos custos por intermdio de

...............................................

direcionadores, assim entendido por determinados fatores que

...............................................

influenciam a quantidade de trabalho, podendo ou no ser re-

...............................................

lacionados com o volume de produo.

...............................................
...............................................

Dizemos que um direcionador de custos relacionado

...............................................

com o volume de produo quando o consumo de materiais

...............................................

diretamente proporcional quantidade produzida. Os

...............................................

direcionadores no relacionados com o volume de produo

...............................................

relacionam-se com as funes de engenharia, qualidade, pla-

...............................................

nejamento e movimentao de materiais.

...............................................
...............................................

Outra distino para o ABC que as atividades so clas-

...............................................

sificadas dentro de uma sistemtica a unidade, lote, produto e

...............................................

atividade de suporte. Sua base sustentada pelo consumo de

...............................................

recursos e no pelo dispndio. Exemplo, o consumo de energia

...............................................

(recursos) para a mquina de produo ao processar peas.

...............................................
...............................................

Sendo assim, a comparao entre o sistema tradicional

...............................................

de custeio e o ABC demonstra claramente que, no mtodo

...............................................

tradicional, por ser relacionado com volume de produo, pode

...............................................

no representar uma boa base para absorver custos. Por sua

...............................................

vez, o custeio por atividades, que abandona a relao volume,

...............................................

procurando bases mais lgicas, apresenta melhor distribui-

...............................................

o dos custos unitrios indiretos de fabricao.

...............................................

21
SENAI-PR

0332AA0102004 - C USTOS

DE

P RODUO

O Custeio por atividades veio ajudar na apurao dos

...............................................

custos unitrios, melhorando a anlise desses custos e per-

...............................................

mitindo decises gerenciais mais conscientes.

...............................................
...............................................
...............................................

3.2 - PRINCIPAIS OBJETIVOS DO CUSTEIO ABC

...............................................
...............................................

a. Obter informao mais acurada dos custos dos produtos produzidos e ou servios prestados;

...............................................
...............................................
...............................................

b. Identificar os custos relativos das atividades e as razes

dessas atividades serem empreendidas

...............................................
...............................................
...............................................

Este mtodo parte do princpio de que as atividades cau-

...............................................

sam custos e de que os produtos produzidos e os servios

...............................................

prestados causam demanda por essas atividades. O ABC uti-

...............................................

liza atividades desenvolvidas nos processos de operao da

...............................................

empresa como ligao dos custos indiretos aos objetos de

...............................................

custos, definidos como produtos , linha de produtos, servi-

...............................................

os, clientes, etc..

...............................................
...............................................

As decises que so afetadas por essas informaes

...............................................

incluem a introduo de novos produtos e ou servios, o

...............................................

seu apreamento, o abandono de produtos e ou servios

...............................................

existentes e a identificao de oportunidades de melhoria

...............................................

na produtividade.

...............................................
...............................................

Cooper e Kaplan propuseram que as atividades que eram

...............................................

utilizadas como direcionadores de custos fossem classifica-

...............................................

das por nveis de hierarquias e identificaram quatro nveis de

...............................................

atividades nas indstrias:

...............................................
...............................................

a. atividades de nvel unitrio, que so desempenhadas toda

...............................................

vez que uma unidade produzida, por exemplo, custo

...............................................

dos materiais, mo-de-obra direta, energia, etc;

...............................................
...............................................

b. atividades de lote, que so desempenhadas toda vez que

...............................................

um lote produzido, por exemplo, preparao de mqui-

...............................................

na, ordem de compra, movimentao de materiais, etc.

...............................................
...............................................
...............................................

22
SENAI-PR

0332AA0102004 - C USTOS

DE

P RODUO

c. atividades de sustentao de produtos, que so desem-

...............................................

penhadas para dar suporte de produo para um deter-

...............................................

minado produto, por exemplo, especificao do produto,

...............................................

engenharia de processos, etc..

...............................................

d. atividades de sustentao do parque fabril, que so de-

...............................................

sempenhadas para dar suporte produo dos produ-

...............................................

tos em geral, por exemplo, administrao da fbrica,

...............................................

manuteno do prdio, etc..

...............................................
...............................................

Desta forma o ABC se difere do tradicional por duas ra-

...............................................
...............................................

zes bsicas:

...............................................
a. a primeira que a alocao dos custos indiretos reali-

...............................................

zada para as atividades em vez de para os centros de

...............................................

custos;

...............................................
...............................................

b. a segunda a alocao estruturalmente diversa pela

...............................................
...............................................

hierarquizao relativa das atividades.

...............................................
...............................................
3.3 ETAPAS PARA IMPLANTAO DO SISTEMA

...............................................

ABC

...............................................
...............................................

A implantao do sistema ABC deve obedecer as se-

...............................................
...............................................

guintes etapas:

...............................................
v

identificao dos processos

...............................................

identificao das atividades relevantes

...............................................

identificao dos direcionadores de recursos

...............................................

atribuio dos recursos s atividades

...............................................

identificao dos direcionadores de atividades

...............................................

atribuio dos custos das atividades aos objetos de cus-

...............................................

teio (produtos, servios etc.)

...............................................
...............................................
...............................................
...............................................
...............................................
...............................................
...............................................
...............................................
...............................................
23
SENAI-PR

0332AA0102004 - C USTOS

3.4 - CUSTEAR ATIVIDADES

DE

P RODUO

...............................................
...............................................

3.4.1 - O significado de custear

...............................................
...............................................

Correr com a despesa. Na Contabilidade de Custos,

...............................................

correr, apurar os custos de. Logo, neste caso especfico, apu-

...............................................

rar os custos das atividades.

...............................................
...............................................
...............................................

3.4.2 - O significado de atividade

...............................................
...............................................

Os conceitos relacionados expresso atividade dizem

...............................................

respeito utilidade e movimentao de valores, que podem

...............................................

ser bens ou servios. Quando associada a custeio selecio-

...............................................

nou-se dois conceitos:

...............................................
...............................................

1. atividade um processo que combina, de forma adequa-

...............................................

da, pessoas, tecnologias, materiais, mtodos, tendo

...............................................

como objetivo a produo de bens e servios.

...............................................
...............................................

2. atividade tudo aquilo que executado em uma empre-

...............................................

sa, consumindo recursos, para a concretizao de um

...............................................

processo, sendo o processo uma cadeia ou seqncia

...............................................

de atividades interdependentes

...............................................
...............................................

Observa-se que na primeira definio a atividade tida

...............................................

como um processo, mas no ficou claro em que consiste o

...............................................

processo. Adotando-se como uma sucesso de estados ou

...............................................

de mudanas, entende-se que a atividade ao consumir os re-

...............................................

cursos necessrios para a sua efetivao que concretizar

...............................................

um processo, e este ser constitudo por diversas atividades.

...............................................

Desta forma adota-se a segunda conceituao como a mais

...............................................

adequada para o estudo em pauta, por apresentar coerncia

...............................................

no que foi definido.

...............................................
...............................................

Como o processo produtivo constitudo de diversas

...............................................

atividades, que esto interligadas entre si, para implementar

...............................................

um sistema de custos tendo como portador final as ativida-

...............................................

des, necessrio estrutur-lo de maneira a apreender, regis-

...............................................

trar e acumular todos recursos que foram consumidos para a

...............................................
...............................................

24
SENAI-PR

0332AA0102004 - C USTOS

DE

P RODUO

realizao das atividades a fim de permitir a anlise destes

...............................................

resultados de acordo com o objetivo desejado para o sistema

...............................................

implementado.

...............................................
...............................................
...............................................

3.4.3 - Qual a finalidade de custear atividades

...............................................
...............................................

O critrio utilizado, atualmente, para custear atividade

...............................................

denominado de Custeio Baseado em Atividades ABC, ou no

...............................................

ingls Activity-Based Costing. Esse critrio parte da premissa

...............................................

de que as diversas atividades desenvolvidas pela empresa

...............................................

geram custos e que os diversos produtos consomem/utilizam

...............................................

essas atividades.

...............................................
...............................................

Ao utilizar este tipo de custeio, afirma-se que pode ana-

...............................................

lisar os custos relacionados com as atividades que mais con-

...............................................

sumiram os recursos de uma empresa, e que mediante a

...............................................

mensurao dos recursos que foram consumidos, estabele-

...............................................

ce-se a relao de causa e efeito (anlise sob a tica da cau-

...............................................

salidade), e a eficincia e eficcia com que os recursos foram

...............................................

consumidos.

...............................................
...............................................

O ABC tambm apresentado como um mtodo de

...............................................

rastrear os custos de um negcio ou departamento para as

...............................................

atividades realizadas e de verificar como estas atividades es-

...............................................

to relacionadas para a gerao de receitas e consumo dos

...............................................

recursos.

...............................................
...............................................

Na operacionalizao desse sistema, procura-se estabe-

...............................................

lecer a relao entre atividades e produtos, utilizando-se o con-

...............................................

ceito de cost drivers, ou direcionadores de custos. Apura-se o

...............................................

custo das diversas atividades, sendo esses custos alocados

...............................................

aos produtos via direcionadores especficos. Um direcionador

...............................................

de custos, qualquer fator que cause uma alterao no custo

...............................................

de uma atividade. um fato causal que influencia a quantidade

...............................................

de trabalho, portanto de custo, numa atividade.

...............................................
...............................................

O princpio em referncia, verdadeiro prolongamento do

...............................................

princpio da competncia, conduz naturalmente diviso dos

...............................................

custos em diretos e indiretos, segundo sejam ou no

...............................................

quantificveis nos portadores finais.

...............................................
25
SENAI-PR

0332AA0102004 - C USTOS

DE

P RODUO

A Contabilidade de Custos utilizar as informaes j

...............................................

constantes na Contabilidade da empresa para atender a este

...............................................

objetivo, mas quando for preciso custear atividades no exis-

...............................................

tir nenhuma conta com esta classificao especfica, en-

...............................................

to ser necessrio uma reestruturao no plano de con-

...............................................

tas da empresa. O custeio ABC ser empregado numa

...............................................

empresa quando:

...............................................
...............................................

1. os custos indiretos representam parcela considervel dos

seus custos industriais totais;

...............................................
...............................................
...............................................

2. a produo, em um mesmo estabelecimento, de pro-

...............................................

dutos e/ou servios de extrema variedade no que diz res-

...............................................

peito aos processos produtivos ou aos volumes de pro-

...............................................

duo; e

...............................................
...............................................

3. trabalha com clientela diversificada, abrangendo cli-

...............................................

entes que compram muito, clientes que compram

...............................................

pouco, clientes que exigem especificaes especi-

...............................................

ais, servios adicionais e atendimentos de assistn-

...............................................

cia tcnica personalizados.

...............................................
...............................................

As empresas com tais caractersticas tendem a apre-

...............................................

sentar graves distores no custeio dos seus produtos ou

...............................................

servios, requerendo tcnicas mais acuradas para orientao

...............................................

das suas decises gerenciais. Porm as empresas que apre-

...............................................

sentam pequena variedade de produtos, servios e clientes e

...............................................

que adotam um processo de produo no qual o componente

...............................................

mo-de-obra direta claramente relevante, os custos adicio-

...............................................

nais deste tipo de sistema talvez no justificasse a sua

...............................................

implementao. Aqui, observa-se algumas restries para a

...............................................

empregabilidade deste critrio.

...............................................
...............................................

O ABC ajuda a identificar custos e atividades que po-

...............................................

dem ser minimizados ou eliminados, porque ele indica preci-

...............................................

samente os geradores de custos no ciclo completo pedido-a-

...............................................

entrega-do-produto, o que ajuda a melhorar e gerenciar os pro-

...............................................

cessos. Como o ABC exige compreenso dos processos,

...............................................

razovel que ele seja o primeiro passo na direo da melhoria

...............................................

do processo.

...............................................
...............................................
26
SENAI-PR

0332AA0102004 - C USTOS

DE

P RODUO

O verdadeiro valor do ABC a maneira como a adminis-

...............................................

trao utiliza as informaes, aps terem sido geradas, e que

...............................................

a vantagem-chave do ABC proporcionar uma forma mais

...............................................

precisa de encarar despesas e custos indiretos, incluindo os

...............................................

gerados fora do cho de fbrica, e que no so tipicamente

...............................................

ponderados nos clculos de custo produto-a-produto (ativida-

...............................................

des como marketing, distribuio e manuteno).

...............................................
...............................................

No entanto, aps a eliminao dos desvios encontrados

...............................................

nas atividades analisadas, o custo de manuteno deste sis-

...............................................

tema provavelmente superar o retorno que continuar pro-

...............................................

porcionado empresa. O que se observa na adoo deste

...............................................

critrio para o custeio o emprego da filosofia da Qualidade

...............................................

de Total que visa exatamente a eliminao dos dispndios des-

...............................................

necessrios, ou que no servem para superar a expectativa

...............................................

dos clientes, mas para isto utiliza-se muito mais as tcnicas

...............................................

de observao e anlise dos processos mediante a elabora-

...............................................

o de planilhas complementares para apurao dos custos,

...............................................

do que a implantao de um sistema todo voltado para esta

...............................................

filosofia.

...............................................
...............................................
...............................................

3.4.4 - Como so custeadas as atividades

...............................................
...............................................

No custeio ABC as despesas e os custos indiretos

...............................................

so apropriados a vrias unidades atravs de algumas ba-

...............................................

ses que no so relacionadas aos volumes dos fatores de

...............................................

produo. Assim os custos e despesas so tratados como

...............................................

diretos em relao s muitas atividades necessrias para

...............................................

fabricar os produtos, sendo os gastos indiretos o centro de

...............................................

interesse do sistema.

...............................................
...............................................

Os custos so levados de uma atividade aos produtos

...............................................

determinando-se a parcela relativa dedicada a cada produto.

...............................................

Todos os custos de overhead so apropriados primeiramente

...............................................

aos principais processos de produo (ou centros de ativida-

...............................................

des). Em seguida os custos das diferentes atividades, reali-

...............................................

zadas em cada centro, so apropriados aos produtos com

...............................................

base na quantidade de operaes necessrias para efetivao

...............................................

em relao a cada produto.

...............................................
...............................................
27
SENAI-PR

0332AA0102004 - C USTOS

Apropriao de custos pelo critrio ABC

DE

P RODUO

...............................................
...............................................

Os direcionadores de recursos representam pontos de

...............................................

ligao entre os recursos e as atividades e atravs deles

...............................................

que os recursos so distribudos ou alocados s atividades. O

...............................................

processo ou centro de atividades um conjunto de atividades

...............................................

relacionadas entre si. E direcionadores de atividade so crit-

...............................................

rios de alocao de atividades aos objetos de custeio; medem

...............................................

a freqncia e a intensidade dos esforos necessrios para

...............................................

produzir os bens ou servios da empresa e coloc-los dis-

...............................................

posio dos clientes ou consumidores.

...............................................
...............................................

Para os defensores deste critrio o objetivo imediato do

...............................................

sistema a atribuio rigorosa de gastos indiretos ao bem ou

...............................................

ao servio produzido na empresa, permitindo um controle efe-

...............................................

tivo desses gastos e oferecendo melhor suporte s decises

...............................................

gerenciais; tratamento este que dado a qualquer que seja o

...............................................

portador final dos custos. Todo e qualquer sistema de custos,

...............................................

elaborado de conformidade com a filosofia terico-doutrinrio

...............................................

que rege a Contabilidade de Custos buscar atender tanto

...............................................

quanto possvel a obedincia ao princpio da causao. Assim

...............................................

como no custeio por absoro, que na verdade o ABC tam-

...............................................

bm o , haver sempre na grande maioria dos eventos e ope-

...............................................

raes um momento em que a definio dos direcionadores

...............................................

das atividades ser em funo de bases tambm subjetivas e

...............................................

em funo do volume de atividades realizadas para os produ-

...............................................

tos fabricados ou em fabricao.

...............................................
...............................................
...............................................

3.4.5 - Vantagens e limitaes do custeio por atividades.

...............................................
...............................................
...............................................

A primeira crtica a ser apresentada representa o pensa-

...............................................

mento que considera a referida tcnica totalmente desacredi-

...............................................

tada, e que teria sido superestimada e incensada para favore-

...............................................

cer consultorias e dispendiosos seminrios e programas de

...............................................

treinamento. Para ele o problema central do custeamento ba-

...............................................

seado em atividades que este sistema foi desenvolvido para

...............................................

proporcionar uma nova sobrevida ao custeio por absoro, que

...............................................

tambm apresenta grandes limitaes quanto orientao dos

...............................................
...............................................

28
SENAI-PR

0332AA0102004 - C USTOS

DE

P RODUO

processos decisoriais, pois a atribuio dos custos indiretos

...............................................

sempre arbitrria, consome tempo, e a informao de custos

...............................................

resultante inverdica para utilizao na tomada de decises.

...............................................
...............................................

Este posicionamento pode ser verdico se for adotado

...............................................

um critrio nico para rateio de todos os custos indiretos. Se o

...............................................

contador analisar o processo produtivo com a finalidade de

...............................................

identificar quem consome os recursos e de que forma

...............................................

relacion-los ao produto final, mediante o uso de critrios es-

...............................................

pecficos para rateio destes custos, os resultados no sero

...............................................

precisos, porque haver um pouco de subjetividade nas esco-

...............................................

lhas dos critrios, mas isto no significa dizer que os custos

...............................................

sero inverdicos. As distores sero significativas se for ado-

...............................................

tado um nico critrio de rateio, ou se for adotado critrios que

...............................................

no respeitem a relao existente entre os custos e os porta-

...............................................

dores finais.

...............................................
...............................................

O problema deste custeio considerar o rateio dos cus-

...............................................

tos e despesas fixas. Argumenta que o rateio destes elemen-

...............................................

tos, no mais pelo custo de mo-de-obra direta, e sim medi-

...............................................

ante a utilizao dos direcionadores de custos, no torna o

...............................................

custo do produto correto pelos seguintes aspectos:

...............................................
...............................................

1. grande parcela dos custos indiretos, qualquer que seja o

...............................................
...............................................

tipo de atividades, de natureza fixa

...............................................
2. tendo em vista que o emprego de tecnologias modernas

...............................................

de produo tem aumentado os custos fixos proporcio-

...............................................

nalmente aos custos variveis, esse mtodo de custeio

...............................................

conduzir a resultados proporcionalmente mais errados

...............................................
...............................................

3. sempre que se apura o custo fixo unitrio, modificada a

...............................................

verdadeira natureza comportamental do elemento de cus-

...............................................

to, gerando informaes distorcidas

...............................................
...............................................

4. um sistema adequado deve levar em considerao o

...............................................

verdadeiro comportamento dos custos em relao s

...............................................

oscilaes dos volumes de atividades, segregando o

...............................................

custo do produto e o custo da estrutura de responsabili-

...............................................

dade, e no efetuado nenhum tipo de rateio de custos

...............................................

fixos aos produtos.

...............................................
29
SENAI-PR

0332AA0102004 - C USTOS

DE

P RODUO

to inadequado, sob a tica da tomada de decises, o

...............................................

clculo do lucro por unidade de produto, como o clculo do

...............................................

custo total por unidade de produto, principalmente quando es-

...............................................

tes conceitos so utilizados sob a perspectiva de objetivos da

...............................................

empresa. O que relevante para as decises econmicas a

...............................................

anlise da margem de contribuio obtida pela validao, pelo

...............................................

mercado, dos volumes de produtos fabricados.

...............................................
...............................................

A fonte real dos custos so os processos subjacentes

...............................................

e, que estes deveriam servir como base para a imputao aos

...............................................

produtos individualizados, para permitir sua reduo e contro-

...............................................

le, e evitando assim o desperdcio. Principalmente porque a

...............................................

tendncia que a maioria dos produtos que so

...............................................

comercializados tenham os seus preos de venda estipula-

...............................................

dos pelo mercado, e para as empresas continuarem manten-

...............................................

do sua margem de lucratividade tero que administrar rigoro-

...............................................

samente os custos operacionais, inclusive os de estrutura, pois

...............................................

se existem porque so necessrios para a produo.

...............................................
...............................................

O mrito principal do ABC est em sua fase de implan-

...............................................

tao, quando so analisadas todas as atividades e proces-

...............................................

sos da empresa, possibilitando identificar as atividades que

...............................................

agregam valor ao produto, e aquelas que, no agregando va-

...............................................

lor, deveriam ser reorganizadas ou eliminadas. Funciona como

...............................................

um instrumento para avaliao das linhas de produtos e

...............................................

gerenciamento das atividades. A melhor sistematizao dos

...............................................

procedimentos de anlise desenvolvidos no ABC permite que

...............................................

este mtodo de custeio seja uma ferramenta altamente dese-

...............................................

jvel, pois se revela, em geral, superior aos demais procedi-

...............................................

mentos no planejamento, oramento e custeamento das ope-

...............................................

raes pr-produo, embora apresente deficincias manifes-

...............................................

tas no custeamento contnuo.

...............................................
...............................................
...............................................

3.5 - ANLISE DO PONTO DE EQUILBRIO

...............................................
...............................................

A anlise do ponto de equilbrio vem de duas formas:

...............................................

Resultados ou

...............................................

Fluxo de Caixa.

...............................................
...............................................
...............................................
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SENAI-PR

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Qualquer uma das duas ser til em muitas decises:

DE

P RODUO

...............................................

1. Voc deveria comprar ou alugar um equipamento?

...............................................

2. Voc deveria contratar aquele funcionrio agora ou mais

...............................................
...............................................

tarde?
3. Voc seria capaz de gerar o volume de vendas re-

...............................................
...............................................

querido?

...............................................
A anlise do ponto de equilbrio no algo milagroso.

...............................................

Bem poucos proprietrios de pequenas empresas a utilizam.

...............................................
...............................................

A idia bsica sobre a qual se apia a anlise do ponto

...............................................

de equilbrio que a cobertura dos gastos fixos mensais que

...............................................

devem ser cobertos independentemente do seu nvel bsico

...............................................

de vendas, junto com as despesas variveis, estabelece um

...............................................

nvel bsico de vendas no qual voc nem ganha nem perde

...............................................

dinheiro.

...............................................
...............................................
...............................................
...............................................
...............................................
...............................................
...............................................
...............................................
...............................................
...............................................
...............................................
...............................................
...............................................
...............................................
...............................................

3.5.1 - Receitas e Custos

...............................................

Receitas so os recursos obtidos com a venda da

produo de bens relacionados com a atividade principal da
empresa.

...............................................
...............................................
...............................................
...............................................

Custos so todos os gastos que a empresa tem com

bens e servios que so necessrios no consumo ou aplicao na produo de outros bens relacionados com a atividade principal da empresa, seja esta industrial ou de servios.

...............................................
...............................................
...............................................
...............................................
...............................................
...............................................

31
SENAI-PR

0332AA0102004 - C USTOS

DE

P RODUO

Quando estes dois fatores se combinam e se equili-

...............................................

bram no h prejuzo e nem lucro para a empresa, h somen-

...............................................

te a cobertura dos gastos necessrios a manuteno da ativi-

...............................................

dade principal da empresa.

...............................................
...............................................
...............................................

3.6 - ESCOLHA DE PROCESSOS

...............................................
...............................................

O aumento da complexidade industrial exige das empre-

...............................................

sas maior quantidade de informaes para controlar suas ope-

...............................................

raes e tomar decises em nvel estratgico e operacional.

...............................................
...............................................

Empresas modernas necessitam de informaes de

...............................................

custo que identifiquem como e onde os custos ocorrem, isto

...............................................

, suas causas e efeitos. Alm disso, a alocao de custos

...............................................

deve estar baseada no consumo de recursos nos processos

...............................................

de produo e suporte, de forma que as informaes resul-

...............................................

tantes do sistema de custos representem a realidade.

...............................................
...............................................

Neste sentido, devido a automao industrial, variedade

...............................................

de produo e maior nfase nas atividades de suporte como

...............................................

planejamento, marketing, atendimento ao consumidor, a mo-

...............................................

de-obra direta deixa de ser o principal item de custo.

...............................................
...............................................

Por isso, novos paradigmas de controle apontam para

...............................................

sistemas de custeio que forneam informaes sobre os pro-

...............................................

cessos e atividades realizadas e que se utilizam de outras

...............................................

bases mais significativas, alm da mo-de-obra, principal base

...............................................

de rateio dos sistemas de controle

...............................................
...............................................
...............................................

3.6.1 - Sistema de Custos da Qualidade

...............................................
...............................................

Os Sistemas de Custos da Qualidade podem ser plane-

...............................................

jados levando-se em considerao a sua integrao com o

...............................................

Sistema Contbil, bem como os demais sistemas da empre-

...............................................

sa, como: Folha de Pagamento, Plano de Vendas, etc.

...............................................
...............................................

O principal valor dos custos da qualidade est na identifi-

...............................................

cao das oportunidades para melhoria e possibilitar sua me-

...............................................

dio todo o tempo (Principles of Quality Cost, da ASQC, 1986).

...............................................

32
SENAI-PR

0332AA0102004 - C USTOS

Ao planejar o Sistema de Custos da Qualidade, devem

DE

P RODUO

...............................................
...............................................

ser levados em conta os seguintes princpios:

...............................................
Todas as reas da empresa apresentam problemas:

...............................................
...............................................

em todas as reas da empresa existem pessoal e equi-

...............................................

pamentos voltados para a garantia da qualidade de ativi-

...............................................

dades prprias ou de outras reas;

...............................................

os sistemas contbeis tradicionais no captam todas as

...............................................

atividades de garantia da qualidade;

...............................................

quando h captao parcial, no h comunicao ade-

...............................................

quada, metdica e sistemtica para a tomada de deci-

...............................................

ses;

...............................................

sistema de custos da qualidade torna-se vivel dentro

...............................................

de um contexto de um sistema de contabilidade por ati-

...............................................

vidade que possibilita a gesto estratgica de custos.

...............................................
...............................................

O sistema de custos da qualidade baseado no con-

...............................................

texto de uma contabilidade baseada em atividades (ABC)

...............................................

est alicerado no princpio de que as atividades conso-

...............................................

mem recursos. Em conseqncia, os seus objetos de cus-

...............................................

tos, como processos, produtos, clientes ou servios con-

...............................................

somem atividades.

...............................................
...............................................

A contabilidade de custos por atividade deve informar os

...............................................

custos dos diferentes objetos de custos, a fim de possibilitar a

...............................................

gesto estratgica de custos.

...............................................
...............................................

Na montagem de um sistema de custos devem ser le-

...............................................
...............................................

vados em considerao os seguintes tpicos:

...............................................
v

Estrutura do Sistema de Custos: A estrutura do siste-

...............................................

ma de custos da qualidade deve atender aos diferentes

...............................................

propsitos da informao contbil, dentro do contexto de

...............................................

uma gesto estratgica de custos.

...............................................
...............................................

Deve contemplar individualmente os custos da atividade

...............................................

de cada departamento que consomem recursos para

...............................................

compor todo o sistema da empresa.

...............................................
...............................................
...............................................
33
SENAI-PR

0332AA0102004 - C USTOS

DE

P RODUO

Nvel de Detalhe das Informaes: Podemos repre-

...............................................

sentar o sistema de custos da qualidade, em nvel de

...............................................

detalhe.

...............................................
...............................................

Fontes de Informaes: As informaes do sistema

...............................................

de custos da qualidade devem ser extradas do sistema

...............................................

de contabilidade.

...............................................
...............................................

Alm das informaes contbeis, informaes

...............................................

extracontbeis devem ser incluidas para a formao das

...............................................

bases na mensurao dos custos da qualidade.

...............................................
...............................................

Atividades Relacionadas com a Qualidade: As ativi-

...............................................

dades envolvidas no processo de garantia da qualidade

...............................................

so aquelas que garantem a qualidade de outras ativida-

...............................................

des, definidas como o monitoramento da produo, a

...............................................

inspeo, os testes, a reviso, a unificao, o ajuste e a

...............................................

reforma.

...............................................
...............................................

Cada rea deve desenvolver sua lista de atividades, pre-

...............................................

vendo sua utilizao pelo sistema de custos da qualida-

...............................................

de. Assim, de acordo com a ASQC, as atividades clas-

...............................................

sificam-se em:

...............................................

Acrescentam valor ao cliente

...............................................

No acrescentam valor ao cliente

...............................................
...............................................

Direcionadores de Custos: Os direcionadores de cus-

...............................................

tos so os mtodos de alocao dos custos. Medem a

...............................................

freqncia ou a intensidade da demanda de certo tipo de

...............................................

atividade.

...............................................
...............................................

Os custos podem ser alocados em etapas. A primeira

...............................................

etapa aloca os custos das atividades para determina-

...............................................

dos centros de atividades. A segunda os direcionadores

...............................................

de custos alocam os custos acumulados nos centros

...............................................

de atividades para os demais objetos de custos.

...............................................
...............................................
...............................................
...............................................
...............................................
...............................................

34
SENAI-PR

0332AA0102004 - C USTOS

DE

P RODUO

Podem existir outras etapas de alocao de custos. A

...............................................

sistemtica adotada deve atender s diversas necessi-

...............................................

dades administrativas. O sistema necessita de condi-

...............................................

es de informar os custos das atividades, processos,

...............................................

produtos, clientes, servios e tambm estar apto para

...............................................

acumular custos a respeito do ciclo de vida do produto

...............................................

ou do servio. Tambm deve possuir condies de

...............................................

separ-los em categorias que acrescentam valor aos

...............................................

clientes internos e externos.

...............................................
...............................................

A sistemtica da alocao dos custos atravs dos

...............................................

direcionadores de custo, permite a acumulao dos cus-

...............................................

tos nas categorias de Custos de Preveno, Custos de

...............................................

Avaliao, Custos de Falhas Internas e Custos de Fa-

...............................................

lhas Externas.

...............................................
...............................................
...............................................
...............................................

3.6.2 - Anlise de Valor do Processo

...............................................
A finalidade da anlise de valor do processo identificar

...............................................

oportunidades para melhorar o desempenho de uma empre-

...............................................

sa de forma durvel. Ajuda a descobrir situaes como:

...............................................
...............................................

parte do trabalho realizado pode ser redundante ou des-

...............................................

necessrio;

...............................................

o tempo e o custo necessrios concluso do trabalho

...............................................

so altos em relao ao seu valor para a empresa;

...............................................

um processo mais complexo do que necessrio;

...............................................

os recursos da empresa esto presos a atividades no

...............................................

lucrativas.

...............................................

...............................................
As principais oportunidades para a melhoria do proces-

...............................................

so vem das atividades que agregam tempo ou custo, sem

...............................................

agregar valor aos clientes. Atravs da anlise de valor conse-

...............................................

gue-se identificar tais atividades e livrar a empresa delas, ana-

...............................................

lisando, ou at mesmo eliminando as causas bsicas.

...............................................
...............................................
...............................................
...............................................
...............................................
...............................................

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SENAI-PR

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Os dados fundamentais da anlise incluem:

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P RODUO

...............................................
...............................................

Tempo do Ciclo: o tempo necessrio para a realizao

...............................................

do processo, onde as informaes obtidas podem ser apre-

...............................................

sentadas em forma de grfico, utilizando o desenho de uma

...............................................

barra horizontal, dividida em vrios segmentos representando

...............................................

as atividades que fazem parte do processo. O tamanho dos

...............................................

segmentos representa o tempo de durao de cada atividade,

...............................................

ao passo que o tamanho total da barra representa a durao

...............................................

do processo.

...............................................
...............................................

Custo de cada Atividade: So estimados os recursos

...............................................

necessrios para a realizao de cada atividade integrante do

...............................................

processo em estudo. Os custos podem ser representados em

...............................................

forma grfica, atravs da adio de um eixo vertical ao grfico

...............................................

dos tempos, representando o acumulado de recursos consu-

...............................................

midos pelo processo em cada atividade.

...............................................
...............................................

Estimativa do Valor Agregado: Classifica-se cada ativi-

...............................................

dade/segmento como atividade que agrega valor (AV) para o

...............................................

cliente ou atividade que no agrega valor (NAV). Por meio des-

...............................................

ta anlise consegue-se eliminar o trabalho que no agrega

...............................................

valor, aumentando-se a eficcia e a eficincia do processo e

...............................................

conseqentemente o produto ou servio.

...............................................
...............................................
...............................................
...............................................
...............................................
...............................................
...............................................
...............................................
...............................................
...............................................
...............................................
...............................................
...............................................
...............................................
...............................................
...............................................
...............................................
...............................................
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lV - OBSOLESCNCIA, DEPRECIAO E
IMPOSTOS

DE

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...............................................
...............................................
...............................................
...............................................
...............................................

4.1 - VIDA ECONMICA E OBSOLESCNCIA

...............................................
...............................................

A obsolescncia resulta das inovaes tecnolgicas

...............................................

que tornam anti econmico o uso do bem ou do produto por

...............................................

ele produzido. A obsolescncia pode ainda ser causada pela

...............................................

mudana dos hbitos e gostos dos usurios. A

...............................................

inadequabilidade proveniente da incapacidade do bem em

...............................................

atender uma demanda superior finalidade pretendida na

...............................................

ocasio de sua aquisio. A determinao da vida til eco-

...............................................

nmica de um bem feita por estimativa e no h mtodos

...............................................

que a estabeleam precisamente. O melhor mtodo para

...............................................

estimar a vida til econmica a experincia passada da

...............................................

empresa e uma das fontes mais confiveis so os registros

...............................................

contbeis da prpria empresa. Sendo uma estimativa, a vida

...............................................

til poder ser alterada posteriormente para ajust-la de

...............................................

conformidade com a nova realidade.

...............................................
...............................................
...............................................
...............................................

4.2 - DEPRECIAO

...............................................
Depreciao a perda de valor dos bens do ativo imobi-

...............................................

lizado, como veculos, mquinas, instalaes, edifcios, e ou-

...............................................

tros, esta perda de valor pode ocorrer em decorrncia de uso

...............................................

(desgaste), ao da natureza e obsolescncia. Estes bens do

...............................................

ativo imobilizado so usados pela empresa em sua atividade

...............................................

econmica, portanto necessrio que registremos esta per-

...............................................

da de valor pois ele representa uma despesa operacional,

...............................................

principalmente nas empresas industriais.

...............................................
...............................................
...............................................
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...............................................
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...............................................
...............................................
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TAXA DE DEPRECIAO E VIDA TIL

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...............................................
...............................................
TAXA DE...............................................
VIDA TIL
DEPRECIAO
...............................................

BEM
Veculos de transportes de mercadorias

25%

Veculos em geral

20%

04 anos
...............................................
05 anos
...............................................

Computadores

20%

...............................................
05 anos

Mquinas e Equipamentos

10%

Mveis e Utenslios

10%

...............................................
10 anos
...............................................
10 anos

Instalaes

10%

Edifcios

4%

Obs: O terreno considerado no deprecivel.

...............................................
10 anos
...............................................
25 anos
...............................................
...............................................
...............................................
...............................................

4.2.1 - Tipos de Depreciao

...............................................

Quando utilizamos as taxas de depreciao que o Fisco

Federal estabelece (tabela), estamos levando em considerao que o bem estar totalmente depreciado no final de sua
vida til, isto , que ele no ter mais valor econmico, mas na
realidade sabemos que isto no ocorre, os bens do ativo imobilizado ao final de sua vida til ainda tem um valor residual,
isto , ainda possui um valor de mercado de venda, sendo
assim o correto seria depreciar apenas a perda de valor durante esse perodo e no todo o bem.

...............................................
...............................................
...............................................
...............................................
...............................................
...............................................
...............................................
...............................................
...............................................
...............................................
...............................................
...............................................

MTODO LINEAR

...............................................

Nesse mtodo alocamos um valor uniforme de depreciao ao longo do tempo, o mtodo mais utilizado pelas
empresas.

...............................................
...............................................
...............................................
...............................................
...............................................

Depreciao anual =

Custo do bem valor residual

Vida til provvel (em anos)

...............................................
...............................................
...............................................
...............................................
...............................................
...............................................
...............................................

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...............................................

Mtodo da Unidade de Produo

...............................................
Este mtodo melhor que o mtodo linear, pois nele o

...............................................

custo do bem reconhecido como despesa ou custo na pro-

...............................................

poro da sua utilizao para a gerao de receitas, ou seja,

...............................................

de acordo com o uso do bem.

...............................................
...............................................
...............................................
...............................................

Depreciao anual =
Custo do bem - valor residual
Vida til provvel (em unidades de produo)

...............................................
...............................................
...............................................
...............................................
...............................................

4.3 - O EFEITO DOS IMPOSTOS

...............................................
A Carga Tributria Global das empresas brasileiras a

...............................................

somatria de todos os tributos pagos por elas durante cada

...............................................

ano, impostos, taxas e contribuies que oneram direta ou

...............................................

indiretamente as atividades empresariais. Como a tributa-

...............................................

o no Brasil est por volta de 35% do PIB, uma das mais

...............................................

altas do mundo e a maior entre os pases emergentes, os

...............................................

empresrios devem conhecer como ela incide sobre seus

...............................................

negcios, possibilitando um melhor acompanhamento e des-

...............................................

pertando o interesse pela sua reduo legal. Numa econo-

...............................................

mia globalizada, fica difcil para as empresas instaladas no

...............................................

pas competir com produtos provenientes de outros pases

...............................................

em que a tributao muito menor. Alm desta dificuldade

...............................................

atual, o governo vem sistematicamente majorando alguns

...............................................

tributos, incidentes principalmente sobre o faturamento, o que

...............................................

certamente dificulta ainda mais a competitividade das em-

...............................................

presas. Referenciar-se pela Carga Tributria Ideal possibili-

...............................................

ta que as empresas identifiquem o grau de tributao sobre

...............................................

o faturamento, lucro e custos/despesas, de forma a que se

...............................................

adotem medidas legais visando a diminuio da incidncia

...............................................

tributria sobre seus produtos e servios.

...............................................
...............................................
...............................................
...............................................
...............................................
...............................................
...............................................
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4.3.1 - Impostos incidentes sobre as compras

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...............................................
...............................................

4.3.1.1 - ICMS

...............................................
...............................................

O ICMS (Imposto sobre Operaes Relativas Circu-

...............................................

lao de Mercadorias e sobre as Prestaes de Servios de

...............................................

Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao)

...............................................

um imposto de competncia estadual incidente sobre a cir-

...............................................

culao de mercadorias (os materiais adquiridos pela em-

...............................................

presa industrial que sero aplicados na produo, bem como

...............................................

os produtos vendidos por ela) e sobre a prestao de servi-

...............................................

os como o fornecimento de energia eltrica, transportes e

...............................................

comunicaes. Seu clculo feito mediante a aplicao de

...............................................

uma alquota (porcentagem) sobre o valor das mercadorias

...............................................

e servios.

...............................................
...............................................

4.3.1.2 - IPI

...............................................
...............................................

O IPI (Imposto sobre Produtos Industrializados) um

...............................................

imposto de competncia federal exigido principalmente das

...............................................

empresas industriais. considerado imposto por fora, pois o

...............................................

seu clculo feito sobre o valor dos produtos ao qual adicio-

...............................................

nado. O IPI calculado mediante aplicao de uma alquota

...............................................

(porcentagem) sobre o valor dos produtos. Essa alquota va-

...............................................

ria em funo do tipo do produto.

...............................................
...............................................
...............................................
...............................................
...............................................
...............................................
...............................................
...............................................
...............................................
...............................................
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...............................................
...............................................
...............................................
...............................................
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...............................................
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V - TIPOS DE DECISES ECONMICAS

DE

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...............................................
...............................................
...............................................
...............................................

5.1 - DEFINIES FINANCEIRAS

...............................................
...............................................

5.1.1b Valor composto

...............................................
...............................................

Diz-se que um capital est colocado a juro composto

quando ao trmino de cada perodo sos juros produzidos so
somados ao capital, produzir juros no perodo seguinte e para
assim sucessivamente.

...............................................
...............................................
...............................................
...............................................
...............................................

VC = M C

...............................................
...............................................

Onde:

...............................................

VC = Valor composto

...............................................

M = Montante

...............................................

C = Capital

...............................................
...............................................
...............................................

5.1.1 Valor presente de uma quantia nica

...............................................
...............................................

Quando voc precisa saber o quanto seu dinheiro ir

render num determinado perodo.

...............................................
...............................................

VP = $ 1 x [ 1/(1+r)] = $1/(1+r)

...............................................
...............................................
...............................................
...............................................

5.1.2 - Valor presente de uma anuidade

...............................................
...............................................

Quando os fluxos de caixa peridicos so iguais, podese utilizar o mtodo simplificado para calcular seu valor presente, uma srie de pagamentos peridicos iguais denominada uma anuidade. O valor presente de uma anuidade pode
ser calculado pela seguinte frmula:

...............................................
...............................................
...............................................
...............................................
...............................................

Valor presente = C x 1 (1 + d)
d

...............................................
...............................................
...............................................
...............................................
...............................................

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SENAI-PR

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Onde:

DE

P RODUO

...............................................
...............................................

d = Taxa de desconto

...............................................

n = Quantidade de perodos ao longo dos quais o paga-

...............................................

mento peridico C ser recebido.

...............................................
...............................................

Exemplo: O valor presente de uma srie de 06 paga-

...............................................

mentos de R$40.000 cada, taxa de retorno de 25% ao ano,

...............................................
...............................................

Valor Presente = 40.000 x 1- (1+0,25)

...............................................

0,25

...............................................
...............................................

= 40.000 x 2,951424

...............................................

= 118.057

...............................................
...............................................
...............................................

5.1.2 - FLUXO DE CAIXA DESCONTADO

...............................................
...............................................

A adoo da abordagem do fluxo de caixa descontado

...............................................

na avaliao de projetos de investimento de capital foi a princi-

...............................................

pal inovao na prtica contbil gerencial, nos ltimos ses-

...............................................

senta anos. Este modelo de fluxo de caixa descontado carac-

...............................................

teriza-se por ter os valores referentes s sadas lquidas de

...............................................

caixa e s entradas lquidas de caixa serem descontados a

...............................................

uma taxa de juros pr-estabelecida.

...............................................
...............................................
...............................................

5.2 - DEFINIES FINANCEIRAS

...............................................
...............................................
...............................................
...............................................
...............................................
...............................................
...............................................
...............................................

Planejamento Estratgico: o processo de decidir obje-

...............................................

tivos da organizao, mudanas nesses objetivos, recursos

...............................................

para atingir tais objetivos e polticas a governar a aquisio,

...............................................

uso e disposio desses recursos.

...............................................
...............................................
...............................................
42
SENAI-PR

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DE

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Controle Gerencial: processo pelo qual os gerentes

...............................................

asseguram que os recursos so obtidos e usados efetiva e

...............................................

eficientemente, na consecuo dos objetivos da organizao.

...............................................
...............................................

Controle Operacional: processo de assegurar que ta-

...............................................

refas especficas sejam levadas a cabo de modo efetivo e

...............................................

eficiente.

...............................................
...............................................
...............................................

5.3 - A CONTABILIDADE DE CUSTOS E A

...............................................

FORMAO DE PREOS

...............................................
...............................................

os preos historicamente foram formados adicionan-

...............................................

do-se o lucro aos custos, ou como um paradigma num mundo

...............................................

que cada vez mais caminha para uma competio perfeita, o

...............................................

preo determinado pelo mercado. (COOGAN, 1999)

...............................................
...............................................

A temtica proposta apresenta diversas propostas

...............................................

definidoras de combinar preo de venda com eficincia e

...............................................

lucratividade, entre os muitos citamos o mtodo baseado ao

...............................................

custo Marginal, onde a empresa para obter seu preo ideal

...............................................

considera:

...............................................
...............................................

- Valor das Matrias-primas mais outros custos vari-

...............................................

veis e despesas de vendas e administrao junto com seus

...............................................

custos indiretos de produo, obtendo um custo de produo

...............................................

e de venda. Uma forma que entendemos ser diferente tanto no

...............................................

conceito como na sua formao prtica a denominada

...............................................

Markup, e a, mais uma vez, citamos o enfoque de Samuel

...............................................

Coogan, que define:

...............................................
...............................................

Markup um ndice aplicado sobre o custo de um bem

...............................................

ou servio para formao de preo de venda. Esse ndice tal

...............................................

que cobre os impostos e taxas aplicadas sobre as vendas, as

...............................................

despesas administrativas fixas, as despesas de vendas fixas,

...............................................

os custos.

...............................................
...............................................

preciso refere-se a proximidade de cada observa-

...............................................

o a sua prpria mdia, acurcia, por sua vez mede a pro-

...............................................

ximidade de cada observao ao valor que se procura- atingir.

...............................................
...............................................

43
SENAI-PR

0332AA0102004 - C USTOS

5.4 - TOMADA DE DECISES

DE

P RODUO

...............................................
...............................................

O processo de Tomada de deciso um instrumento muito

...............................................

importante para a Contabilidade, pois auxilia a administrao e

...............................................

os contadores a tomar certas decises e adotar tais procedi-

...............................................

mentos, de modo a obter uma boa gerncia com dados

...............................................

confiveis, ou seja, uma contabilidade real. importante lem-

...............................................

brar que as informaes colhidas para a Tomada de Deciso

...............................................

esto contidas nos relatrios elaborados pela Contabilidade.

...............................................
...............................................

O processo decisrio se restringe tambm a usurios

...............................................

externos, tais como: os investidores, os fornecedores de bens

...............................................

e servios a crdito, os Bancos em geral, o Governo, os Sindi-

...............................................

catos e a outros interessados.

...............................................
...............................................

A recente extenso da abordagem da economia da in-

...............................................

formao se deu com o reconhecimento, pelos pesquisado-

...............................................

res, de fazerem os sistemas contbeis mais do que fornecer

...............................................

sinais para os tomadores de decises. Os nmeros produzi-

...............................................

dos pelos sistemas contbeis so geralmente usados como

...............................................

base dos contratos entre os agentes econmicos, como entre

...............................................

gerentes e subordinados, ou entre gerentes e acionistas. A

...............................................

nova pesquisa, conhecida como teoria do agente, reconhece

...............................................

explicitamente os auto-interesses econmicos dos vrios usu-

...............................................

rios da informao contbil.

...............................................
...............................................

Porque as informaes de contabilidade gerencial so

...............................................

produzidas e usadas por indivduos num cenrio organizacional

...............................................

multipessoal, o benefcio e custo da instalao de um proce-

...............................................

dimento de contabilidade gerencial depende de como as pes-

...............................................

soas reagem a seu resultado naquele cenrio, e de como o

...............................................

usam. O modelo do agente da firma baseado numa caracte-

...............................................

rizao do comportamento individual dentro de uma organiza-

...............................................

o multipessoal.

...............................................
...............................................
...............................................
...............................................
...............................................
...............................................
...............................................
...............................................
44
SENAI-PR

0332AA0102004 - C USTOS

5.5 - A DEMONSTRAO DO FLUXO DE CAIXA

DE

P RODUO

...............................................
...............................................

Este instrumento gerencial fornece a entrada e a sada

...............................................

de recursos financeiros, facilitando a administrao de com-

...............................................

promissos.

...............................................
...............................................

De uma maneira simples, podemos entender o fluxo de

...............................................

caixa como as entradas e sadas de dinheiro de uma empre-

...............................................

sa. Podemos dividir o fluxo de caixa em:

...............................................
...............................................

Fluxos Operacionais: descrevem a movimentao fi-

...............................................

nanceira diretamente relacionada com a produo e ven-

...............................................

da dos produtos e servios da empresa, trazendo a De-

...............................................

monstrao do Resultado do Exerccio e as Contas do

...............................................

Ativo Circulante.

...............................................
...............................................

Fluxos de Investimentos: descrevem a movimentao

...............................................

financeira relacionada com a compra (sada financeira)

...............................................

e venda (entrada financeira) dos ativos imobilizados da

...............................................

empresa.

...............................................
...............................................

Fluxos de Financiamentos: descrevem a movimentao

...............................................

financeira dos emprstimos e de capitais de terceiros.

...............................................
...............................................

De uma maneira ampla, podemos utilizar este conceito

...............................................

para auxiliar na Administrao Financeira da empresa, como

...............................................

instrumento de gerenciamento. Na prtica, podemos dividir o

...............................................

Fluxo de Caixa em:

...............................................
...............................................

Contas a Pagar: deve ser realizado considerando o fato

...............................................

gerador da despesa, o valor a ser pago e a data prevista

...............................................

para o pagamento.

...............................................
...............................................

Contas a Receber: deve ser realizado considerando o

...............................................

fato gerador da receita, o valor a ser recebido e a data

...............................................

prevista para o recebimento.

...............................................
...............................................

Cronograma Financeiro: Para que possa ser efetuado

...............................................

um planejamento adequado do fluxo de caixa, deve ser

...............................................

acrescentado o cronograma das entradas e sadas.

...............................................
...............................................

45
SENAI-PR

0332AA0102004 - C USTOS

DE

P RODUO

Relatrio Financeiro: Deve constar o perodo selecio-

...............................................

nado, o documento gerador do fato, a conta de registro,

...............................................

o histrico, o Saldo Anterior e o Saldo no Perodo (Saldo

...............................................

de Caixa Atual).

...............................................
...............................................

Assim, podemos esquematizar o Fluxo de Caixa da seguinte forma:

...............................................
...............................................
...............................................

O interesse pela DFC devido a maior facilidade de

...............................................

entendimento das informaes que enfocam o caixa e sua

...............................................

objetividade.

...............................................
...............................................

A Demonstrao do Fluxo de Caixa constitue fluxos fi-

...............................................

nanceiros, por refletir as movimentaes de dinheiro ocorri-

...............................................

das nas entidades.

...............................................
...............................................

A DFC, demonstra a origem e a aplicao de todo o di-

...............................................

nheiro que transitou pelo Caixa em um determinado perodo e

...............................................

o resultado desse fluxo. O Caixa considerado engloba as con-

...............................................

tas Caixa e Bancos.

...............................................
...............................................

H o Fluxo de Caixa Projetado que elaborado no mbi-

...............................................

to interno das organizaes e geralmente contempla um per-

...............................................

odo de tempo curto.

...............................................
...............................................

A DFC permite a elaborao de um melhor planejamen-

...............................................

to financeiro, de forma que no ocorra excesso de Caixa,

...............................................

mas que mantenha o montante necessrio para fazer face

...............................................

aos compromissos imediatos. Tambm permite que se sai-

...............................................

ba quando buscar emprstimos para cobrir a insuficincia

...............................................

de fundos, bem como quando aplicar no mercado financeiro

...............................................

o excesso de recursos.

...............................................
...............................................

A DFC, por se basear na informao caixa, est livre

...............................................

de manipulaes. O Fluxo de Caixa tanto quanto ou mais

...............................................

manipulvel do que os resultados do Regime de Competn-

...............................................

cia. possvel, por exemplo, conseguir uma melhora relevan-

...............................................

te no fluxo de caixa atrasando pagamentos a fornecedores,

...............................................

acelerando recebimentos de clientes, entre outros.

...............................................
...............................................
...............................................

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A Demonstrao de Fluxo de Caixa elaborada de diversas maneiras. Os mtodos mais utilizados nos pases so:

DE

P RODUO

...............................................
...............................................
...............................................
...............................................
...............................................

Mtodo Indireto

...............................................
estruturado atravs de um procedimento semelhante
ao da DOAR. Consiste na anlise dos itens no-circulantes,
ou seja, as alteraes ocorridas nos itens circulantes (passivo e ativo circulante), excluindo as disponibilidades (cuja vari-

...............................................
...............................................
...............................................
...............................................
...............................................

ao se est buscando demonstrar).

...............................................
Tem como enfoque o Caixa, onde considerado como
sadas do caixa o aumento nas contas do Ativo Circulante e
as diminuies no Passivo Circulante. Por outro lado, as diminuies de Ativo Circulante e aumento nas contas do Passivo Circulante correspondem as entradas de caixa.

...............................................
...............................................
...............................................
...............................................
...............................................
...............................................

Esse modelo muitas vezes preferido, mas deixa lacunas importantes na evidenciao das informaes.

...............................................
...............................................
...............................................
...............................................
...............................................

Mtodo Direto

...............................................
denominado tambm de Fluxo de Caixa no Sentido
Restrito. Nele so demonstrados todos os recebimentos e
pagamentos que efetivamente concorreram para a variao

...............................................
...............................................
...............................................
...............................................

das disponibilidades no perodo.

...............................................
As entradas e sadas so evidenciadas a comear das
vendas, em vez do lucro lquido, como no mtodo indireto.
Depois, so considerados todos os recebimentos e pagamentos oriundos das operaes ocorridas no perodo.

...............................................
...............................................
...............................................
...............................................
...............................................

Esse modelo possui um poder informativo bastante

superior ao do Mtodo Indireto, sendo melhor tanto ao usurios externos quanto do planejamento financeiro do em-

...............................................
...............................................
...............................................
...............................................

preendimento.

...............................................
...............................................
...............................................
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Segundo a minuta do IBRACON sobre normas e proce-

...............................................

dimentos de contabilidade nmero XXX, a demonstrao dos

...............................................

Fluxos de Caixa refletir as transaes de caixa oriundas: das

...............................................

atividades operacionais, das atividades de investimentos e das

...............................................

atividades de financiamentos. Os fluxos de caixa definido

...............................................

como ingressos e sadas de caixa e equivalentes.

...............................................
...............................................
...............................................

Mtodos para avaliao de Alternativas de Investimento

...............................................
...............................................
...............................................

Os mtodos mais comuns para avaliar qualquer projeto

empresarial so:

...............................................
...............................................
...............................................

a) Valor presente do dinheiro;

...............................................

b) TIR Taxa Interna de Retorno;

...............................................

c) Quanto tempo o projeto leva para recuperar o capital in-

...............................................

vestido - Perodo de Pay-back;

...............................................

d) Relao custo benefcio.

...............................................
...............................................

Todos os mtodos do resultados satisfatrios, e a es-

...............................................

colha depende dos objetivos da empresa. Todos tem uma

...............................................

desvantagem em comum: no levam em conta o risco do pro-

...............................................

jeto, ou seja o grau de acerto ou de reduo das perdas. O

...............................................

importante que cada mtodo responde adequadamente a

...............................................

questes especficas, que contribuem para melhorar a deci-

...............................................

so financeira do projeto de segurana.

...............................................
...............................................

Um dos mtodos preferidos pelos executivos determi-

...............................................

nar quanto tempo leva para que o projeto recupere o capital

...............................................

investido. O perodo de recuperao usado com valores des-

...............................................

contados, outras vezes no.

...............................................
...............................................

Para encontrar o tempo de recuperao, primeiro deter-

...............................................

minam-se as entradas e sadas; segundo, desconta-se o flu-

...............................................

xo de caixa a uma taxa pr-fixada; terceiro iguala-se o valor

...............................................

presente a zero. Neste caso usamos o valor presente no

...............................................

como valor a ser determinado, mas como parmetro nulo.

...............................................

Sendo o valor igual a zero, na realidade est se determinando

...............................................

o ponto de nivelamento no tempo. Nesse ponto, os retornos

...............................................

anuais descontados so iguais ao capital inicial investido.

...............................................

48
SENAI-PR

0332AA0102004 - C USTOS

DE

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Outro ponto importante na segurana empresarial, que

...............................................

temos que considerar como entrada, na verdade, visando tor-

...............................................

nar tangvel a segurana, o que podemos chamar de fluxo de

...............................................

caixa invertido. Ou seja as redues com recursos humanos

...............................................

e as perdas potenciais, que com a implantao dos sistemas,

...............................................

faro com que os riscos no se concretizem.

...............................................
...............................................

No caso de uma anuidade, o perodo de payback pode

...............................................

ser encontrado, dividindo-se o investimento inicial pela entra-

...............................................

da de caixa anual. Para uma srie mista, as entradas de caixa

...............................................

anuais devem ser acumuladas at que o investimento inicial

...............................................

seja recuperado.

...............................................
...............................................

Quando o Perodo de Payback usado em decises de

...............................................
...............................................

aceitar-rejeitar, o critrio o seguinte:

...............................................
v

Se o perodo de payback for menor que o perodo de

...............................................

payback mximo aceitvel, aceita-se o projeto;

...............................................
...............................................

Se o perodo de payback for maior que o perodo de

...............................................

payback mximo aceitvel, rejeita-se o projeto.

...............................................
...............................................
...............................................
...............................................
...............................................
...............................................
...............................................
...............................................
...............................................
...............................................
...............................................
...............................................
...............................................
...............................................
...............................................
...............................................
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...............................................
...............................................
...............................................
...............................................

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Vl MTODOS PARA AVALIAR

ALTERNATIVAS DE INVESTIMENTO

DE

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...............................................
...............................................
...............................................
...............................................
...............................................
...............................................

6.1 - VALOR PRESENTE

...............................................

Ns utilizamos o valor presente para reconhecer o valor

do dinheiro no tempo, os fluxos de caixa futuros so trazidos a
valor presente, mediante a aplicao de uma taxa de desconto predeterminada. A soma desses valores descontados menos o investimento inicial representa o valor econmico do projeto para a empresa. uma medida de quanto valor criado
ou adicionado hoje, realizando-se um investimento

...............................................
...............................................
...............................................
...............................................
...............................................
...............................................
...............................................
...............................................
...............................................
...............................................

6.2 - PERODO PAYBACK

...............................................

Quando utilizamos o Valor Presente Lquido (VPL), este

obtido subtraindo-se o investimento inicial do valor presente
das entradas de caixa, descontadas a uma taxa igual ao custo
de capital da empresa. Significa que temos que diminuir esta
taxa do investimento inicial, ficando da seguinte forma:
Existem duas abordagens para lidar com o risco de um
projeto de segurana, captando a variabilidade das entradas
de caixa e dos VPLs: a anlise de cenrio e o grau de criticidade.
Dentro desta tica o executivo pode tomar a deciso com
base em parmetros claramente definidos, podendo aceitar o
grau de risco do projeto.

...............................................
...............................................
...............................................
...............................................
...............................................
...............................................
...............................................
...............................................
...............................................
...............................................
...............................................
...............................................
...............................................
...............................................

O payback ou prazo para recuperao do capital um

indicador voltado medida do tempo necessrio para que um
projeto recupere o capital investido. aplicvel, sem restries, a projetos convencionais de investimento que apresentem um fluxo de caixa com as seguintes caractersticas

...............................................
...............................................
...............................................
...............................................
...............................................
...............................................
...............................................
...............................................
...............................................

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SENAI-PR

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DE

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Em projetos onde ocorrem mltiplas mudanas de sinal

...............................................

no fluxo de caixa lquido, a obteno do PB deve ser realizada

...............................................

com cautela, assim como sua interpretao, para que os re-

...............................................

sultados sejam consistentes.

...............................................
...............................................

Mesmo sendo um indicador com muitas limitaes o

...............................................

payback pode ser til como indicador auxiliar no processo

...............................................

de anlise. Essa utilidade demonstrada ao se comparar os

...............................................

projetos C e D descritos previamente. Enquanto os indicado-

...............................................

res RBC e VA apresentam os dois projetos como equivalentes

...............................................

taxa de desconto de 10% o PBE apresenta um valor de 1

...............................................

para o projeto E e um valor de 2 para o projeto F. Isso significa

...............................................

que o capital investido no projeto E retornar em um perodo e,

...............................................

no projeto F, em dois perodos, o que pode ser uma vantagem

...............................................

para o primeiro projeto para alguns investidores.

...............................................
...............................................

Para descarte de projetos o indicador PB tambm pode

...............................................

ser utilizado. Um projeto seria descartado por esse indicador

...............................................

quando no for possvel recuperar o capital dentro da vida til

...............................................

do projeto.

...............................................
...............................................

necessrio salientar que PB um indicador de carac-

...............................................

tersticas intrinsecamente auxiliares, voltado medida da di-

...............................................

menso tempo de um projeto.

...............................................
...............................................
...............................................

6.3 - TAXA INTERNA DE RETORNO

...............................................
...............................................

A taxa de retorno a relao percentual entre a quantia

...............................................

de dinheiro recebida ou paga no final do perodo e a quantia

...............................................

investida no incio do perodo. a taxa de juros que se espera

...............................................

que um projeto renda durante sua vida. Se a taxa de retorno

...............................................

fosse utilizada como o custo de capital para descontar fluxos

...............................................

de caixa de projetos, o valor presente liquido do projeto seria

...............................................

igual a zero. Assim a taxa interna de retorno a taxa que faz

...............................................

com que o valor presente das sadas de caixa de um projeto

...............................................

seja igual ao valor presente das entradas.

...............................................
...............................................
...............................................
...............................................
...............................................
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...............................................

6.3.1 - Definio de Risco e Retorno

...............................................
Risco a possibilidade de prejuzo financeiro

...............................................
...............................................

Retorno medido como o total dos ganhos ou preju-

...............................................

zos dos proprietrios decorrentes de um investimento durante

...............................................

um determinado perodo de tempo.

...............................................
...............................................
...............................................
...............................................

6.3.2 - Oramento de capital

...............................................
o processo que consiste em avaliar e selecionar in-

...............................................

vestimentos a longo prazo, que sejam coerentes com o obje-

...............................................

tivo da empresa de maximizar a riqueza de seus proprietrios.

...............................................
...............................................

6.3.2.1 - Etapas do Oramento de Capital

...............................................
...............................................

1) Identificao

...............................................

2) Pesquisa

...............................................

3) Obteno de Dados

...............................................

4) Seleo

...............................................

5) Financiamento

...............................................

6) Implantao e Controle

...............................................
...............................................
...............................................
...............................................

6.4 - ANLISE DE INVESTIMENTOS

...............................................
O fundamento da anlise e avaliao de investimentos

...............................................

a comparao entre alternativas convertidas para uma unida-

...............................................

de de medida fsica comum. Como os componentes das al-

...............................................

ternativas envolvem tipos de materiais, processos e formas

...............................................

diferentes, a nica unidade de medida comum o dinheiro. E

...............................................

mais, as estimativas monetrias precisam ser feitas na mes-

...............................................

ma data base porque o valor do dinheiro muda com o passar

...............................................

do tempo. Devido natureza interdisciplinar da Anlise e Ava-

...............................................

liao de Investimentos, importante a conceituao dos prin-

...............................................

cpios fundamentais que regem o processo.

...............................................
...............................................
...............................................
...............................................
...............................................
53

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6.4.1 - Retorno do Investimento

DE

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...............................................
...............................................

a diferena entre os fluxos de caixa gerados por alter-

...............................................

nativas concorrentes. Esta diferena pode ser positiva ou ne-

...............................................

gativa. No primeiro caso, a diferena reflete uma reduo de

...............................................

custo e pode ser expressa como economia anual ou econo-

...............................................

mia por unidade de trabalho. No caso de valor negativo, deno-

...............................................

mina-se prejuizo; comum que alternativas recm instaladas

...............................................

apresentem perdas durante o perodo inicial das operaes.

...............................................

Quando o investimento proposto indito para a empresa, o

...............................................

Retorno do Investimento a diferena entre receitas e cus-

...............................................

tos, neste caso denominado Incremento de Lucro por al-

...............................................

guns analistas.

...............................................
...............................................

Dados reais de tempos de trabalho e outros fatores as-

...............................................

sociados alternativa existente, so essenciais para estabe-

...............................................

lecer o fluxo de caixa. Pode ser necessria a realizao de

...............................................

pesquisas nos registros existentes na empresa para determi-

...............................................

nar os custos da alternativa em uso. A obteno de dados

...............................................

comparveis para as alternativas inditas pode apresentar di-

...............................................

ficuldades. Nesses casos deve-se buscar dados junto aos fa-

...............................................

bricantes de produtos similares e/ou concorrentes, outras

...............................................

empresas que estejam usando o mtodo proposto, entidades

...............................................

de classe, etc.

...............................................
...............................................

Nas transaes do dinheiro interagem duas entidades a

...............................................

que empresta o dinheiro e a que toma o dinheiro emprestado.

...............................................

No primeiro caso, o juro uma quantia recebida da mesma

...............................................

natureza do lucro; este porm, no tem garantia de recebimen-

...............................................

to ao passo que o pagamento do juro garantido pelo tomador

...............................................

do emprstimo. No segundo caso, uma quantia paga da mes-

...............................................

ma natureza que o custo e, como tal, dedutvel do lucro da

...............................................

mesma maneira que o so as despesas com materiais e mo-

...............................................

de-obra para a apurao do lucro lquido da empresa.

...............................................
...............................................

Os termos Juro e Lucro so, em geral, usados indis-

...............................................

tintamente como sinnimos, existe porm uma diferena de

...............................................

significado entre os dois vocbulos. Juro, isto a quantia paga

...............................................

pelo uso do dinheiro emprestado, uma despesa paga pelo

...............................................

tomador do emprstimo. Lucro, por outro lado, o resultado

...............................................
...............................................

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SENAI-PR

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da inverso do dinheiro emprestado na aquisio de bens e

...............................................

materiais de produo, sendo pois um ganho para o investi-

...............................................

dor. A fim de evitar interpretaes equivocadas, nos estudos

...............................................

de Anlise e Avaliao de Investimentos usada a expresso

...............................................

Retorno do Investimento em vez de Juro ou Lucro.

...............................................
...............................................
...............................................

6.4.2 - Determinao do Retorno do Investimento

...............................................
...............................................

O retorno do investimento gerado por um novo investi-

...............................................

mento obtido a partir de estimativas dos custos e receitas

...............................................

relacionadas ao processo produtivo. Os custos mais comuns

...............................................

nas operaes dos equipamentos usados na produo de bens

...............................................

e servios so:

...............................................
...............................................
...............................................

a. Custos de mo-de-obra direta.

...............................................
...............................................

b. Custos de materiais diretos e indiretos.

...............................................
c. Despesas diretas inerentes ao processo produtivo.

...............................................
...............................................
...............................................

d. Despesas indiretas.

...............................................
...............................................

e. Impostos

...............................................
...............................................
O clculo dos custos envolvidos no processo produtivo

...............................................

facilitado pelo uso de uma planilha eletrnica, onde so rela-

...............................................

cionadas as operaes requeridas, na seqncia em que so

...............................................

realizadas no fluxo de produo. recomendvel tambm

...............................................

destacar as parcelas relativas aos custos de mo-de-obra,

...............................................

materiais, despesas diretas e indiretas e impostos.

...............................................
...............................................

A somatria desses valores compem o custo

...............................................

operacional do processo. O preo de venda funo das con-

...............................................

dies existentes no mercado e depende de fatores tais como

...............................................

lucratividade pretendida pelo empresrio, dimenso e potenci-

...............................................

al do mercado, capacidade instalada, concorrncia, poder aqui-

...............................................

sitivo dos consumidores, etc. (consultar o captulo Modelos

...............................................

de Custos e Formao de Preo).

...............................................
...............................................
55
SENAI-PR

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O retorno do investimento obtido pelo clculo da dife-

...............................................

rena entre o preo de venda do produto ou servio e o custo

...............................................

operacional. Esse montante o valor do retorno do investi-

...............................................

mento usado para calcular o retorno do investimento aps o

...............................................

Imposto de Renda.

...............................................
...............................................
...............................................

RI = Preo de Venda - Custo Operacional

...............................................
...............................................
...............................................
...............................................

6.4.3 - Apurao de Resultados (Demonstrativo do

Resultado do Exerccio)

...............................................
...............................................
...............................................
...............................................
...............................................
...............................................
...............................................
...............................................
...............................................
...............................................
...............................................
...............................................
...............................................
...............................................
...............................................
...............................................

mostrado na Demonstrao do Resultado de Exerccio apenas o fluxo econmico da empresa e no o fluxo monetrio, pois para a Demonstrao do Resultado o que tem relevncia apenas o que afeta o Patrimnio Lquido e no o fato
de uma receita ou despesa ter reflexos em dinheiro, estas
aparecem nesta demonstrao porque afetam a riqueza dos
proprietrios da empresa.

...............................................
...............................................
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De acordo com a Lei n o 6.404/76, artigo 187, a Demons-

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trao do Resultado do Exerccio deve discriminar a receita

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das vendas e servios; as dedues das vendas que so os

...............................................

abatimentos e os impostos; a receita lquida das vendas e

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servios, os custo das mercadorias e servios vendidos e o

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lucro bruto; as despesas com vendas, financeiras, deduzidas

...............................................

das receitas, as despesas gerais e administrativas, e outras

...............................................

despesas operacionais; o lucro ou prejuzo operacional, as

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receitas e despesas no operacionais e o saldo da conta de

...............................................

correo monetria; o resultado do exerccio anterior ao im-

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posto de renda e a proviso do imposto; as participaes de

...............................................

debntures, empregados, administradores e partes

...............................................

beneficirias, e as contribuies para instituies de fundo

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de assistncia e previdncia de empregados; o lucro ou pre-

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juzo lquido do exerccio.

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VII - REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS

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