Universidad de San Carlos de Guatemala Centro Universitario de Occidente Curso: Seminario Lic.

Roberto Estrada

TEMA: DEFESA FISCAL

NELSON NICOLAS PEREZ GARCIA ERICK MAURICIO FUENTES LEIVA ANDREA GUISELA GARCIA SIC CARLOS RUBEN FUENTES LOPEZ

200830786 200230044 200830280 200730311

CAROLINA GUADALUPE IXCOT OROXOM 200830067 JAIME FRANCISCO GOMEZ ROLANDO CAGUEX GARCIA JOSE ELISEO CAMACHO ARRIAGA 200830081 200630097 199931772

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INDICE
Concepto de Defensa Fiscal Procedimiento Administrativo Elementos del Proceso Administrativo 1. 2. 3. 4. 5. 6. El estado La ley El tributo Sistema Tributario Sujeto Activo Sujeto Pasivo Pgina 5 Pgina 5 Pgina 5 Pgina 5 Pgina 7 Pgina 8 Pgina 11 Pgina 13 Pgina 14 Pgina 14 Pgina 15 Pgina 15 Pgina 16 Pgina 16 Pgina 17 Pgina 17 Pgina 17 Pgina 18 Pgina 18 Pgina 20 Pgina 21 Pgina 23 Pgina 24 Pgina 26 Pgina 27 Pgina 29
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PROCESO DE DEFENSA FISCAL PROCESO ADMINISTRATIVO Pago Voluntario de los Tributos Cobro Mediante procedimiento coercitivo Notificacion Audiencia Periodo de prueba Recurso de revocatoria Instancia del ocurso PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO EVACUACION PERIODO DE PRUEBA SANCIONES LA RESOLUCION ENMIENDA O NULIDAD EL RECURSO DE REVOCATORIA RECURSO DE REPOSICION

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OCURSO El Silencio Administrativo en la Legislacin Guatemalteca ESQUEMAS DEL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO PROCEDIMIENTO ECONOMICO COACTIVO PROCEIDMINETO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO
PROCEDIMEINTO COMUN DEL PROCESO PENAL TRIBUTARIO

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DIAGRAMA DEL PROCESO ADMINISTRATIVO Y JUDICIAL DEL COBRO DE LOS TRIBUTOS Pgina 56 ANEXO: LEGISLACION APLICABLE COCLUSIN CASO PRCTICO (Documento Adjunto) Pgina 64 Pgina 110

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INTRODUCCIN Todos tenemos la obligacin de contribuir al gasto pblico por as determinarlo la Constitucin Poltica de La Republica del Estado de Guatemala y por un sentido social de aportar para que se nos devuelva en proteccin, seguridad, servicios, etctera; sin embargo generalmente solo nos limitamos al pago de las contribuciones sin conocer su esencia o sus procedimientos, por ello es importante conocer los derechos como contribuyente, la facultad de la autoridad Fiscal y por supuesto los medios de defensa a los que se puede recurrir. Muchas empresas se ven afectadas por los procedimientos agresivos de la Autoridad Fiscal por el no pago de impuestos, por multas, determinacin presuntiva o por la implementacin de los nuevos impuestos; toda vez que la autoridad opta por ejercer su facultad de cobro al embargar los bienes de las empresas en su totalidad para forzarlas al pago de las contribuciones o en su caso para adjudicarse el producto de la venta de esos bienes, es por ello que debemos conocer perfectamente los procedimientos para determinar si se aplicaron correctamente, las obligaciones como contribuyente, sus facultades como autoridad, los medios de defensa, conocer los procedimientos y evitar incurrir en infracciones o delitos fiscales. En virtud de ello, La investigacin plantea los aspectos bsicos que todo Estudiante de Contadura Pblica y Auditoria debe conocer al sumergirse por primera vez en la Defensa Fiscal. As mismo, muestra a los empresarios una perspectiva sencilla y clara de la Defensa Fiscal. Para ello se aborda, en primer lugar, qu es el Defensa Fiscal, continuando con los elementos del Proceso Administrativo, Proceso Administrativo y Judicial del Cobro del Tributo, el Proceso Judicial del Cobro de los Tributos, Diagrama del Proceso Administrativo y Judicial del Cobro de los Tributos y Base Legal de en qu se encuentran los mismos. Finalmente se plantean casos prcticos de situaciones de ilegalidad, precisando los errores comunes en la mayora de los actos de molestia y exponiendo los razonamientos lgico-jurdicos en que podr apoyar la defensa al contribuyente.

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DEFENSA FISCAL La defensa fiscal es un derecho que tienen todos los contribuyentes para acudir a los medios jurisdiccionales, como tribunales o autoridades, para defender los derechos del contribuyente en relacin a sus contribuciones. A un as deben conocerse nuestros derechos y obligaciones en materia fiscal la autoridad no puede hacer nada que la ley no le permita, es el principio de legalidad, es decir, que todos los actos estn fundados y motivados. La identificacin y procedimientos que debe seguir la autoridad. La garanta de audiencia, es decir, que me permitan explicar si cumpl o no y porque. El derecho a no entregar documentos que la autoridad ya tiene en su poder, el derecho a nombrar testigos, el derecho a corregir mi situacin fiscal. La ley otorga a los particulares afectados en sus derechos por un acto administrativo, los recursos que se establecen en materia fiscal para su revisin con la finalidad de obtener la revocacin o modificacin del mismo, cuando sea demostrada su ilegalidad.

PROCESO ADMINISTRATIVO ELEMENTOS DEL PROCESO ADMINISTRATIVO 1. EL ESTADO Al paso del tiempo el Estado ha evolucionado constantemente desde su concepto hasta su forma de organizacin. En su existencia y desarrollo, todo Estado depende de las condiciones econmicas de la vida social. Son justamente las condiciones econmicas de la sociedad, las contradicciones que surgen entre las clases sociales del hombre y la propiedad privada las que constituyen la necesidad del nacimiento del Estado. Sin estos tres fenmenos sociales no fuese posible la existencia del Estado. El Estado es una entidad, un poder social que dispone de un aparato especfico de coercin, estructurado por Organismos Directos, Organismos Derivados y Organizaciones Armadas. El Estado es la nica entidad que no obedece a ningn otro poder ni dentro o fuera de sus fronteras, es decir posee soberana. El artculo 141 de la Constitucin Poltica de la Repblica establece que la soberana est delegada en los Organismos Legislativo, Ejecutivo y Judicial, prohibiendo la subordinacin entre los mismos.
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A la actividad que el Estado realiza para recaudar y administrar el dinero que invertir en el cumplimiento de sus fines y sostenimiento econmico de sus rganos, se le denomina Actividad Financiera del Estado. Para que el Estado obtenga ingresos, existen tres grandes fuentes que le permiten captar los recursos necesarios para la realizacin de sus funciones, los cuales son: 1 La explotacin de su propio patrimonio, 2 La imposicin de tributos, 3 El crdito pblico interno o externo. Dentro de estas fuentes la ms importante le corresponde a la imposicin de tributos, ya que es en sta, donde el Estado obtiene la mayor recaudacin de ingresos. Los tributos han formado un importante elemento en la historia de recaudacin de ingresos en cuanto a obtencin de recurso se refiere. La obtencin o recaudacin de tributos, es la fase fundamental de la activida d financiera del Estado, porque es primordial para que existan las dems, nace la necesidad del Estado de agenciarse de fondos para poder funcionar y cumplir con sus fines. La imposicin de tributos se origina cuando el Estado acta en uso de su poder de imperio, al establecer como obligacin ciudadana, contribuir al gasto pblico. La Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala actual, en su artculo nmero 135 Deberes y Derechos cvicos y polticos, en su inciso d) establece que es un deber contribuir a los gastos pblicos, en la forma prescrita por la ley. Esto ltimo es importante porque, para que el Estado obligue a contribuir al gasto pblico debe existir una ley que lo establezca. La Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala en sus artculos del nmero 174 al 181, indica cual es el proceso de formacin y sancin de la ley, la cual debe cumplirse, o de lo contrario se estaran violando los mandatos constitucionales y determinada ley sera nula ipso jure tal y como lo establece el artculo 175 al referirse que las leyes que violen o tergiversen los mandatos constitucionales son nulas ipso jure. Actualmente en Guatemala, la actividad financiera est delegada, en cuanto a tributos se refiere a la Superintendencia de Administracin Tributaria, rgano Administrativo del Estado creado segn decreto nmero 1-98 del Congreso de la Repblica de Guatemala con las siguientes facultades: Administrar el rgimen tributario.
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Administrar el sistema aduanero. Organizar y administrar el sistema de recaudacin, cobro, fiscalizacin de los tributos a su cargo. Mantener y controlar los registros. Sancionar a los sujetos pasivos tributarios. Presentar denuncia, provocar la persecucin penal. Otros.

La Superintendencia de Administracin Tributaria es una entidad estatal descentralizada, que tiene competencia y jurisdiccin en todo el territorio nacional para dar cumplimiento a las actividades antes descritas.

2. LA LEY La ley es la norma jurdica que es una regla de comportamiento de carcter general, promulgada o sancionada por los organismos competentes del Estado, protegida contra las infracciones por medidas de coercin estatal sobre la base de la conviccin de la mayora de los miembros de la Sociedad. El Derecho est ntimamente ligado con el Estado, uno depende del otro, el Estado no puede cumplir sus funciones sin haber prescrito a la poblacin ciertas reglas de conducta, como lo son las normas jurdicas, y el Derecho no podra existir sin el Estado porque es el nico ente que fija las normas jurdicas. En Guatemala la fuente jurdica de mayor jerarqua la representa la Constitucin Poltica de la Repblica porque en ella estn contenidos los principios generales fundamentales de todo ordenamiento jurdico en general, por ejemplo se determina la estructura del Estado, su forma de gobierno, la competencia de los rganos constitucionales y administrativos, los derechos bsicos de la comunidad como familia, cultura, educacin, deporte, salud, seguridad, trabajo, derechos y deberes cvicos y polticos, nacionalidad y ciudadana, etc.

Para que se cree una ley tributaria debe cumplirse adems de lo que establecen los artculos del nmero 174 al 181 de la Constitucin Poltica de la Repblica de
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Guatemala, lo que establece el artculo nmero 239 Principio de Legalidad, porque este establece que corresponde con exclusividad al Congreso de la Repblica, decretar impuestos ordinarios y extraordinarios, conforme a las necesidades del Estado y de acuerdo a la equidad y justicia tributaria, as como determinar las bases de recaudacin, especialmente: 1 2 3 4 5 6 El hecho generador de la relacin tributaria Las exenciones El sujeto pasivo del tributo y la responsabilidad solidaria La base imponible y el tipo impositivo Las deducciones, los descuentos, reducciones y recargos Las infracciones y sanciones tributarias

Tambin debe observarse el principio de capacidad de pago, como lo establece el artculo 243 de la Constitucin de la Repblica de Guatemala, evitando la doble tributacin. 3. EL TRIBUTO La materia tributaria es tan antigua, que para el caso de Guatemala no es propia del rgimen de la colonizacin de los espaoles que implementaron todo un sistema poltico, social, financiero y administrativo en el pas, sino que dicha actividad era practicada ya, por los que alguna vez fueron los dueos de esta tierra los Mayas. Hay muchas suposiciones respecto al tributo, por ejemplo, las constantes guerras que se mantenan entre los pueblos originaba la obligacin de contribuir al gasto que ocasionaban las mismas y adems el pueblo que era subordinado tena que rendir tributo al pueblo que los haba conquistado. Es fcil comprender que la conquista espaola alter y modific el sistema econmico, administrativo y poltico de la sociedad maya. Con el surgimiento de una nueva sociedad y un nuevo Estado moderno, naci la necesidad de financiar el gasto pblico, se perfeccionan los sistemas destinados al cobro y percepcin de los tributos. Las prestaciones de los sbditos y de los pueblos vencidos que generalmente eran en especie fueron disminuyendo y se fueron creando nuevas formas de obtencin de ingresos que permitiera al Estado financiar los gastos estatales. El tributo, reconocimiento de la relacin de dominacin por parte de los espaoles, aplicado a la poblacin indgena, evidencia el nacimiento de un sistema tributario

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que fue uno de los ms importantes en lo que a ingresos se refiere y que a la fecha sigue siendo una fuente importante de recursos para el Estado. Ante la escasez de ingresos, se comenzaba hacer comn la prctica forzosa de prstamo a particulares y a entidades internacionales de crdito para satisfacer las necesidades ms urgentes de la Repblica. Esto era provocado porque los ingresos provenientes de la alcabala entre otros, no llegaban completos o simplemente no llegaban a la caja central. Un hecho importante de resaltar es que la Asamblea Constituyente, promulga en diciembre de 1839 la declaracin de los derechos del Estado y sus habitantes, en ese documento se pueden encontrar como fue definido las obligaciones de los ciudadanos respectos a los impuestos todos igualmente estn obligados a contribuir para los gastos pblicos; ms las contribuciones deben ser generales, y calculadas de modo que cada cual concurra al sostn de la administracin, segn su respectiva posibilidad. En 1840 se organiza la administracin de rentas, sin embargo los ingresos obtenidos por medio de la alcabala, impuesto sobre el papel sellado, carne, ventas de tierra entre otros, no era suficiente para el sostenimiento de la administracin, por lo que el endeudamiento externo continuo siendo una fuente importante para el financiamiento del Estado de Guatemala. Derivado de todo esto se fueron tomando diversas medidas que permitiera obtener los recursos necesarios. El cultivo de caf se convirti en una verdadera necesidad al desplazar a la grana y la cochinilla del primer lugar en las exportaciones. Los aranceles aplicados a las importaciones y exportaciones desde entonces juegan un papel importante en la captacin de ingresos, el que ms resalt fue el de las exportaciones a tal efecto que para finales de la dcada de 1920 este tipo de impuesto representaba una proporcin mayor de la carga tributaria. Luego se fueron sucediendo ciertos tipos de poltica en cuanto a la obtencin de ingresos que permitiera al Estado mantener una economa estable y sostenible, sin embargo no fue posible debido a tantas exenciones que los gobiernos otorgaron a ciertos sectores de la produccin y con ello no era posible obtener los recursos necesarios para sufragar el gasto pblico. El principal efecto en cuanto a la disminucin de ingresos del Estado lo represent la eliminacin de los aranceles a las exportaciones, siguindole las exenciones que se establecieron en las nuevas normas tributarias (Impuesto al Valor Agregado, Impuesto Sobre la Renta) y actualmente los convenios de tratados de libre comercio que se han suscrito.
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Derivado de todos esos privilegios concedidos por el Estado, es que todava dentro de su presupuesto anual sigue jugando un papel importante el financiamiento interno y externo que no ha permitido desvanecer un dficit que por largos aos ha sometido al pas en una situacin de dependencia que frena el desarrollo como nacin. En la actualidad los Tributos son las prestaciones comnmente en dinero que el Estado exige en ejercicio de su poder tributario, con el objeto de obtener recursos para el cumplimiento de sus fines, artculo No. 9 del Cdigo Tributario Decreto 6 91 de Congreso de la Repblica de Guatemala. Actualmente la mayor fuente de ingresos que percibe el Estado se encuentra en los principales tributos; Impuesto al Valor Agregado (IVA) Impuesto Sobre la Renta (ISR) y los Derechos Arancelarios a la importacin (DAI). Para una mejor percepcin de lo indicado se presenta el siguiente cuadro. RECAUDACIN DE IMPUESTO

DESCRIPCION DE IMPUESTOS

RECAUDACION TRIBUTARIA SAT

IMPUESTOS DIRECTOS Impuesto Sobre la Renta Impuesto a Empresas Mercantiles y Agropecuarias Impuesto de Solidaridad Extraordinario Y Temporal de Apoyo a los Acuerdos de Paz Impuesto de Solidaridad Impuesto de Solidaridad, Extraordinario y Temporal Impuestos Sobre el Patrimonio

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IMPUESTOS INDIRECTOS Impuesto al Valor Agregado Domstico Impuesto al Valor Agregado sobre importaciones Derechos Arancelarios Impuesto Sobre Timbres Fiscales y Papel Sellado Impuesto Sobre Tabaco y sus productos Impuestos Sobre Distribucin de Bebidas Impuesto Sobre Distribucin de Cemento Impuesto Sobre Circulacin de Vehculos Impuesto Sobre Distribucin de Petrleo y Derivados Otros

RECAUDACION TRIBUTARIA DE OTRAS INSTITUCIONES Regalas e Hidrocarburos Compartibles Salida del Pas.

4. SISTEMA TRIBUTARIO De lo expuesto anteriormente se puede inferir que el sistema tributario en Guatemala corresponde la actividad financiera del Estado, compuesto por un conjunto de tributos que se aplican dentro del pas, en un determinado tiempo y espacio, y por todas las leyes que implican la fiscalizacin y cumplimiento de esos tributos. Ese conjunto de tributos est compuesto por impuestos directos e indirectos que se encuentran vigentes (IVA, ISR, ISO, DAI, etc.), y las leyes utilizadas para fiscalizar estn conformadas por (Constitucin Poltica de la Repblica, Cdigo Tributario, Cdigo Penal, Ley Orgnica de la SAT y su Reglamento Interno, Cdigo Aduanero Uniforme Centroamericano y su Reglamento, Ley de lo Contencioso Administrativo, Ley Contra la Defraudacin y el Contrabando Aduanero).
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Para una mejor comprensin del sistema tributario guatemalteco se presenta la siguiente grfica.

DIAGRAMA DEL SISTEMA TRI BUTARIO GUATEMALTECO

El sistema tributario surge de la Carta Magna que es la Constitucin de la Repblica de Guatemala, ya que en ella se encuentran los lineamientos principales en cuanto a tributos, especficamente en el artculo 239, el cual faculta al Congreso de la Repblica como nico ente para la creacin de impuestos. Luego el artculo 243 deja claro que el Congreso antes de decretar un nuevo impuesto deber tomar en cuenta un principio vital Capacidad de Pago al establecer que El sistema tributario debe ser justo y equitativo. Para el efecto las leyes tributarias sern estructuradas conforme al principio de capacidad de pago. En el Cdigo Tributario est contenido todo el ordenamiento jurdico en cuanto a tributos se refiere; norma adecuadamente las relaciones entre el fisco y los contribuyentes, rige en todas las leyes tributarias, unifica los procedimientos y otras disposiciones que son aplicables en forma general a cualquier tributo, evita la contradiccin, repeticin y la falta de tcnica legislativa en las leyes ordinarias, su normativa est enfocada a que las mismas sean armnicas y unitarias.
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El Cdigo Penal tambin forma parte del sistema tributario, debido que en l est el conjunto de normas jurdicas que sanciona las faltas o delitos cometidos en cualquier mbito jurdico, para lo tributario es aplicado supletoriamente, haciendo referencia especficamente a los artculos nmeros 273 y 358 de dicho Cdigo, sin embargo cuando la infraccin en una ley tributaria corresponde delito, dicho Cdigo adquiere mayor importancia en su aplicacin. Las leyes ordinarias en el mbito tributario lo conforman todas las leyes especficas de impuesto que tienen uno o varios hechos generadores del mismo, dentro de estas estn: la Ley del Impuesto Sobre la Renta, el Impuesto al Valor Agregado, el Impuesto Extraordinario y Temporal de Apoyo a los Acuerdo de Paz (venci el 31 de diciembre de 2008), Impuesto de Solidaridad, etc. Dentro del sistema tributario existen dos importantes entes que deben ser considerados el Sujeto Activo y el Sujeto Pasivo. 5. SUJETO ACTIVO El sujeto activo de la obligacin tributaria le corresponde al Estado o ente pblico acreedor del tributo, as lo establece el artculo No. 17 del Cdigo Tributario, Decreto 6-91 del Congreso de la Repblica. El pblico que representa al Estado en cuanto a tributos es la Superintendencia de Administracin Tributaria SAT . La Superintendencia de Administracin Tributaria creada por Decreto 198 del Congreso de la Repblica, es una entidad estatal, descentralizada, con competencia y jurisdiccin en todo el territorio nacional, goza de autonoma funcional, econmica, financiera, tcnica y administrativa, personalidad jurdica, patrimonio y recursos propios, con el propsito de transformar y fortalecer el sistema tributario del pas, su objetivo principal ha sido modernizar la administracin tributaria y dar cumplimiento a los compromisos fiscales establecidos en los Acuerdos de Paz El Superintendente representa el ejecutivo de mayor jerarqua dentro de la SAT. Dirige y administra la SAT sin perjuicio de la competencia y atribuciones que le confieren al Directorio. Dentro de sus atribuciones segn el artculo No. 23 de la Ley Orgnica de la SAT estn: 1 Cumplir y hacer cumplir las leyes, reglamentos, disposiciones y resoluciones en materia tributaria y aduanera. 2 Ejercer la representacin legal de la SAT. 3 Resolver los recursos administrativos que le competen. 4 Imponer y aplicar las sanciones administrativas contempladas en las leyes tributarias y aduaneras.
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Las intendencias representan la departamentalizacin de mayor nivel jerrquico dentro de la SAT en cuanto a las funciones de tributacin corresponde, siendo los intendentes los funcionarios de mayor nivel jerrquico dentro de su intendencia respectiva, las dems dependencias forman parte de las funciones administrativas, financieras y de control que hacen del buen funcionamiento de la institucin. 6. SUJETO PASIVO El artculo No. 18 del Cdigo Tributario determina al sujeto pasivo como el obligado al cumplimiento de las prestaciones tributarias, sea en calidad de contribuyentes o de responsables. Se dice en trminos generales que es la persona que, por estar sometida al poder tributario, resulta obligada por la ley a satisfacer el tributo, y que comnmente se le denomina contribuyente; pero tambin existen otras personas obligadas a satisfacer el tributo o a cumplir con determinada obligacin, sin ser los contribuyentes. Para comprender mejor el prrafo precedente, en la seccin segunda y seccin tercera del Cdigo Tributario los artculos del No. 21 al 28 norma todo respecto de las obligaciones de los contribuyentes.

PROCESO DE DEFENSA FISCAL La Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala precepta que la tributacin debe ser justa, basada en el principio de legalidad y capacidad de pago, para evitar arbitrariedades y abusos de poder, y normar adecuadamente las relaciones entre el fisco y los contribuyentes. La legislacin guatemalteca en materia tributaria sufre constantes cambios, y como consecuencia de dichos cambios su aplicacin se vuelve compleja, tanto para los contribuyentes como para la administracin tributaria. El proceso de defensa de los reparos por ajustes u otras divergencias originados por las revisiones de la administracin tributaria, anteriormente era regulado en cada ley especfica, como la Ley del Impuesto sobre la Renta y la Ley del Impuesto al Valor Agregado, lo cual complicaba su aplicacin. Ante tal situacin, el Congreso de la Repblica de Guatemala, emiti el Cdigo Tributario, Decreto 6-91 del Congreso de la Repblica de Guatemala, el cual fue publicado en el Diario Oficial el tres de abril del ao mil novecientos noventa y uno, y entr en vigencia el dos de octubre de ese mismo ao.
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Dicho Cdigo Tributario unifica una serie de materias, e incluye los medios y procedimientos de defensa fiscal, para simplificar la relacin entre la administracin tributaria y los contribuyentes. Debido a que la actividad fiscalizadora de la administracin tributaria se desarrolla con base en los registros contables de las empresas, la defensa fiscal la plantea el contribuyente en la va administrativa por s mismo, o asesorado por un profesional experimentado en materia contable, sin auxilio de un abogado con conocimientos suficientes sobre el ilcito tributario, leyes y procedimientos de defensa fiscal, que pueda interpretar las leyes tributarias e identificar correctamente si el reparo o ajuste formulado por la administracin tributaria corresponde a un falta o a un delito fiscal. Cuando la administracin tributaria determina que la infraccin tributaria constituye falta o delito sancionados conforme a la legislacin penal, denuncia el hecho a la autoridad judicial penal competente, este hecho ocasiona que el contribuyente contrate los servicios no solo de un profesional en materia contable si no adems contrate un abogado con conocimientos en defensa fiscal y lo represente ante las autoridad judicial. A continuacin se explicara el detalle del proceso de cada uno de este procedimiento que debe de llevar el contribuyente que enfrenta una defensa fiscal ante la Superintendencia de Administracin Tributara.

DEFINICION DE PROCESO ADMINISTRATIVO Se define como un medio legal, que contiene una serie de formalidades y trmites de orden administrativo, por medio del cual la administracin tributaria da a conocer a los contribuyentes, responsables o interesados, la determinacin de una acto administrativo de su competencia. El procedimiento administrativo para el cobro de los tributos (impuestos) inicia con la recaudacin que efecta la Superintendencia de Administracin Tributaria, la cual corresponde una de sus funciones segn lo estipula el artculo 3 de su Ley Orgnica. Esta actividad recaudatoria que realiza esta entidad pblica, comprende dos modalidades; Pago voluntario y cobro mediante procedimiento coercitivo. Pago Voluntario de los Tributos: El pago voluntario consiste la accin voluntaria que el contribuyente realiza al hacer efectivo por medio del sistema bancario nacional la obligacin tributaria, sin

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necesidad de que la autoridad competente realice una medida coercitiva, puesto que se realiza en los trminos y plazos sealados en la ley, por ejemplo: Cobro Mediante Procedimiento Coercitivo El procedimiento coercitivo surge del primero (pago voluntario), puesto que al no cumplirse, o sea el contribuyente no paga voluntariamente la obligacin tributaria en la forma y tiempo establecido por la ley, o paga menos, o no cumple con las formalidades que impone directamente la Ley. Por lo tanto la entidad administrativa se ve en la necesidad de realizar el cobro de la obligacin tributaria, y utiliza para ello los medios de coercin legales establecidos, y agrega adicionalmente intereses, multas y sanciones. Es importante dejar indicado que en esta actividad que realiza el Estado por medio de su rgano competente para realizar el cobro, no necesita de la intervencin de otra autoridad ajena, sino que puede alcanzar tal fin por medio de la actividad directa e inmediata de los propios rganos de administracin, as lo establece el artculo 107 del Cdigo Tributario la Administracin Tributaria determinar de oficio los tributos que por ley le corresponde administrar. El artculo 145 del mismo cuerpo legal establece que cuando la Administracin Tributaria deba requerir el cumplimiento de la obligacin tributaria el contribuyente o el responsable no cumpla, se proceder a realizar la determinacin de oficio, de conformidad con lo establecido en el artculo 107 de este Cdigo. Si el requerido cumple con la obligacin, pero la misma fuere motivo de objecin o ajustes por la Administracin Tributaria, se conferir audiencia al obligado segn lo dispuesto en el artculo 146. Notificacin Es el acto legal utilizada por la Administracin Tributaria para informar al sujeto pasivo sobre resoluciones emitidas que le facultan actuar en relacin a: 1 Verificacin del cumplimiento de la obligacin tributaria. 2 Verificacin del cumplimiento de formalidades contenidas en las leyes tributarias. 3 Sancionar el incumplimiento de las dos anteriores. 4 La exigencia de la obligacin tributaria cuando corresponda. 5 La emisin de toda audiencia o dictamen que permita reconocer o manifestar su conformidad o inconformidad por parte del sujeto pasivo de la obligacin tributaria.

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La Superintendencia de Administracin Tributaria tiene la obligacin de notificar, de no hacerlo, no podr afectar los derechos de los contribuyentes, responsables o interesados, y estos no quedarn obligados al cumplimiento de las obligaciones tributarias, formales y sustanciales. Adems deber hacerla de la forma legal, cumpliendo el debido proceso que establece el Cdigo Tributario. Audiencia En el mbito tributario, la audiencia es un derecho, y corresponde la primera oportunidad que se le concede al contribuyente para que manifieste conformidad o inconformidad con los ajustes que formula la Administracin Tributaria, respecto a infracciones cometidas a las leyes tributarias, formales o sustanciales, determinadas en una inspeccin fiscal por medio de sus auditores. Es importante resaltar que la audiencia no constituye ningn recurso dentro de los recursos administrativos con que cuenta el sujeto pasivo como medio legal para el desvanecimiento de aquel acto en el que se le culpa. Perodo de Prueba Comprende una solicitud de tiempo adicional al plazo concedido en la audiencia, ante la Administracin Tributaria, para presentar las pruebas pertinentes que permitan desvanecer los ajustes, sanciones, multas, intereses, que pudieran surgir de la revisin efectuada por el ente fiscalizador. Recurso de Revocatoria El recurso de revocatoria constituye un recurso administrativo ante las resoluciones definitivas emitidas por el ente fiscalizador. Procede este recurso derivado que las pruebas presentadas al evacuar la audiencia sean consideradas poco sustanciales por parte de la administracin tributaria y se compruebe la ilegalidad o la inoportunidad de las mismas. El recurso de revocatoria es un medio de defensa que permite impugnar ante la Administracin Tributaria las resoluciones por ella dictadas, as lo establece el artculo 154 del Cdigo Tributario, Decreto 6-91 del Congreso de la Repblica Lo que se pretende con este procedimiento legal es dejar sin efecto la resolucin que, por carecer de base legal o por padecer de error, afecte los intereses del sujeto pasivo o contribuyente. Recurso de revocatoria en materia tributaria Artculos del 154 al 159 decreto 6-91 cdigo tributario

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Instancia del Ocurso El contribuyente, responsable o interesado, con fundamento en el artculo 155 del Cdigo Tributario, puede recurrir a esta instancia, si la Administracin Tributaria denegara el trmite del recurso de revocatoria, presentando en un plazo mximo de tres (3) das hbiles siguientes al de la notificacin de la denegatoria al Ministerio de Finanzas Pblicas un memorial pidiendo se le conceda el trmite del recurso de revocatoria. El ocurso tiene como finalidad solicitar oportunidad para corregir errores de trmite, no de fondo u opinin, por consiguiente se debe interponer nicamente cuando se trate de aspectos administrativos, de lo contrario ser declarado sin lugar y adems de cancelar el impuesto omitido ms la multa de cien por ciento (100%) y lo s intereses respectivos, se deber cancelar la cantidad de mil quetzales (Q.1,000.00) de acuerdo con lo que establece el artculo 156 del Cdigo Tributario, Decreto 6-91 del Congreso de la Repblica de Guatemala. Un ejemplo para poder recurrir a la instancia del ocurso es: Suponer que el plazo de diez das hbiles para presentar el recurso de revocatoria finaliza el 23 de junio, pero el contribuyente lo presenta el 24. La Administracin Tributaria sin considerar la fecha (23) rechaza el recurso, sin embargo el contribuyente, responsable o interesado acude al Ministerio de Finanzas Pblicas para solicitar que el recurso de revocatoria sea concedido porque fue rechazado por entregarlo el da 24, y argumenta el motivo, que ese da la Superintendencia de Administracin Tributaria no atendi al pblico por ser fecha de aniversario de la institucin y que de acuerdo con lo que establece el artculo No. 8 del Cdigo Tributario el da 23 de junio no debi ser tomado como da hbil, por tal motivo el recurso fue presentado en fecha. PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO En el ejercicio de sus funciones la SAT deber actuar conforme a las normas del Cdigo Tributario, las normas de su ley orgnica, y las leyes especficas de cada impuesto y las de sus reglamentos respectivos, en cuanto a la aplicacin, fiscalizacin, recaudacin y control de los tributos. Como consecuencia de estas verificaciones surgen divergencias por parte de la entidad fiscalizadora, procediendo sta a formular ajustes a las declaraciones juradas de los contribuyentes.

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La defensa fiscal es el uso de los medios de impugnacin que la legislacin fiscal otorga al contribuyente para hacer valer sus derechos que considere lesionados en materia tributaria. Los medios de defensa fiscal que el contribuyente puede utilizar para hacer valer sus derechos que considere lesionados en materia tributaria, se encuentran en el Cdigo Tributario, Decreto nmero 6-91 del Congreso de la Repblica. El conocimiento de las pretensiones fundadas en preceptos de derecho administrativo, corresponden a la jurisdiccin econmico-administrativa, salvo otras jurisdicciones que con carcter especial establecen las leyes para actos que se relacionan con la administracin pblica, tal el caso de los juicios que corresponden a la jurisdiccin del tribunal de cuentas. Al iniciar la defensa fiscal se debe tener el cuidado de analizar el reparo o la divergencia que se tenga con la administracin tributaria, para impugnar la resolucin con el recurso que corresponde y que sea interpuesto dentro de los trminos y plazo que fija la ley. Las fallas en que pueda incurrirse al interponer un recurso, muchas veces no se pueden subsanar, y cuando el interesado se entera de la falla o del error cometido, ya no est en tiempo para corregir el procedimiento defectuoso; en consecuencia, la administracin tributaria no da el trmite al recurso interpuesto y dicta una resolucin en la que hace constar la razn por la que rechaza dicho recurso. Las fallas ms comunes en las que incurre el contribuyente al iniciar la defensa fiscal son: a) interponer un recurso distinto del que corresponde al reparo o divergencia de la administracin tributaria; b) impugnar la resolucin fuera del tiempo establecido por la ley. La resolucin que se impugna fuera del tiempo establecido por la ley, se considera firme, consentida e irrevocable. La funcin propia de una jurisdiccin es velar por el principio de la jerarqua de las normas, de ah la importancia de establecer correctamente el recurso que corresponde a la resolucin de la administracin tributaria para iniciar eficientemente el proceso de defensa que tiene derecho el contribuyente, segn lo establece el Artculo 12 de la Constitucin Poltica de la repblica de Guatemala. Para ser examinada una pretensin fundada en preceptos de derecho administrativo, debe ser deducida ante la jurisdiccin contencioso-administrativa y no ante jurisdiccin distinta. Conforme lo dispuesto en el artculo 152 del Cdigo Tributario todo procedimiento deber iniciarse por funcionario o empleado, debidamente autorizado para el efecto por la Administracin Tributaria; en este caso, por auditores tributarios. La forma usual en la cual la Administracin Tributaria autoriza y designa a un
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funcionario o empleado para el desarrollo de una actividad tributaria, principalmente aquellas relacionadas con la fiscalizacin de los tributos, es por medio de la emisin de un nombramiento, en el cual constan los nombres completos de los funcionarios o empleados designados, los alcances, en cuanto a la indicacin del contribuyente a verificar indicando su nombre completo y Nmero de Identificacin Tributaria, y las obligaciones y perodos fiscales respectivos, o en su caso una delimitacin territorial en la que se ubiquen los sujetos pasivos a fiscalizar. El nombramiento debe ser emitido por funcionario legitimado para ello. La calidad de funcionario o empleado de la Administracin Tributaria designado para la prctica de una verificacin tributaria deber acreditarse siempre ante el contribuyente o responsable. En ejercicio de la actividad de verificacin, la Administracin Tributaria podr efectuar verificaciones o inspecciones en locales comerciales, industriales, medios de transporte y otros vinculados con la actividad del contribuyente. EVACUACIN: Desde el punto de vista del contribuyente, es tramitar una diligencia de procedimiento. Desde el punto de vista de la Administracin tributaria, dar informe. De acuerdo al prrafo anterior, evacuacin de la audiencia consiste en hacer uso de un procedimiento establecido en la ley, aprovechando la oportunidad que la administracin tributaria concede al contribuyente, para someter a discusin y trmite su conformidad o inconformidad con los ajustes planteados respecto a un impuesto cualquiera, siguiendo un procedimiento previamente establecido El Artculo 146 del Cdigo Tributario en su parte conducente establece: ...Al notificar al contribuyente o al representante legal, si se formulan ajustes, se le dar audiencia por treinta (30) das hbiles, improrrogables, para que presente los cargos y ofrezca los medios de prueba que justifiquen su oposicin y defensa... Es importante que al iniciar la fase de evacuacin de la audiencia, se analicen correctamente en el artculo antes citado, los plazos relacionados con la solicitud de apertura a prueba, y con la imposicin de sanciones y su pago, para decidir si conviene o no evitar que su cobro se haga por la va econmico coactiva. En caso de que el contribuyente con la resolucin de la evacuacin de la audiencia considere que tiene el derecho a la restitucin de lo pagado en exceso o indebidamente por tributos, multas y recargos, podr reclamar ente la administracin tributaria, la restitucin de lo pagado en exceso, con base en lo preceptuado en el Artculo 153 del Cdigo Tributario vigente.
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PERIODO DE PRUEBA Perodo de prueba: Cuando se discutan cuestiones de hecho, el perodo de prueba ser de treinta (30) das hbiles, el cual no podr prorrogarse. El perodo de prueba podr declararse vencido antes de su finalizacin, cuando las pruebas se hubiesen aportado y los interesados as lo soliciten. No se admitirn las pruebas presentadas fuera del perodo de prueba, salvo las que se recaben para mejor resolver, aunque no hubiesen sido ofrecidas. (sic.) El contribuyente al iniciar y en el transcurso del proceso de defensa, debe tomar en cuenta lo preceptuado en los Artculos anteriores, y en otros que en el desarrollo del presente estudio se analizan; as como apoyarse en preceptos constitucionales como los establecidos en los Artculos 12, 15, 24, 239 y 243 de La Constitucin Poltica de la repblica de Guatemala, que pueden ser aplicados oportunamente por el contribuyente en su defensa tributaria. La administracin tributaria, utilizando los plazos legales correspondientes da trmite y resuelve la evacuacin interpuesta por el contribuyente contra los ajustes formulados y notifica dicha resolucin al contribuyente quien posterior a la evacuacin de la audiencia, y en caso de inconformidad, interpone los recursos legales que corresponden al procedimiento contencioso administrativo. El fundamento legal del procedimiento contencioso administrativo se encuentra normado en dos leyes ordinarias como lo son el Decreto 6-91 del Congreso de la Repblica, Cdigo Tributario y todas sus reformas. El procedimiento administrativo se desarrolla en dos fases o etapas, la primera que se refiere a la evacuacin de la audiencia y la segunda a la impugnacin de las resoluciones de la administracin tributaria interponiendo el recurso de revocatoria o de reposicin segn el caso. El procedimiento para la evacuacin de la audiencia es el siguiente: La administracin tributaria requiere al contribuyente o responsable la presentacin de las declaraciones omitidas o proporcione la informacin necesaria, fijando para el efecto, un plazo de veinte (20) das hbiles. (Artculo 107 del Cdigo Tributario). Si transcurrido el plazo de veinte das hbiles, el contribuyente o responsable no presenta las declaraciones omitidas, la administracin tributaria determina de oficio el impuesto sobre bases cierta o presunta y las sanciones e intereses que corresponda conforme a los Artculos 107, 108, 109 y 145 del Cdigo Tributario.
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La administracin tributaria determina sobre base cierta en los libros, registros y documentacin del contribuyente, y con informacin recabada de terceros. Contra esta determinacin se admite prueba en contrario y procedern todos los recursos previstos en el Cdigo Tributario. (Artculo 108 del Cdigo Tributario) Si el contribuyente o responsable se negare proporcionar la informacin, documentacin, libros y registros contables, la administracin tributaria determinar la obligacin sobre base presunta, para lo cual podr tomar como indicios los promedios de perodos anteriores declarados por el contribuyente en relacin al impuesto que corresponde as como informaciones de terceros. Contra esta determinacin se admite prueba en contrario y procedern los recursos previstos en el Cdigo Tributario. (Artculo 109 del Cdigo Tributario). Cuando en la determinacin de la obligacin tributaria resultare que el sujeto pasivo cometi error de clculo y no de concepto; si la diferencia es a favor de la administracin tributaria, sta le requerir el pago adeudado, corrindole audiencia por cinco (5) das hbiles. Transcurrido el plazo de la audiencia, el pago deber efectuarse inmediatamente y sin ms trmite dentro del plazo improrrogable de cinco (5) das (Artculo 111 del Cdigo Tributario). Si la diferencia fuera a favor del contribuyente, la administracin tributaria lo notificar a quien corresponda y acreditar en cuenta o solicitar al Ministerio de Finanzas Pblicas que haga efectiva la devolucin de la diferencia. La devolucin se har de oficio y en su defecto a solicitud del sujeto pasivo, dentro del plazo de treinta (30) das (Artculo 111 del Cdigo Tributario). La administracin tributaria notifica al contribuyente o responsable de los ajustes formulados y le da audiencia por treinta (30) das hbiles improrrogables, para que presente descargos y ofrezca medios de prueba (Artculo 146 del Cdigo Tributario). El contribuyente o responsable evacua la audiencia presentando ante la administracin tributaria el memorial de acuerdo con los requisitos del Artculo 122 del Cdigo Tributario en el plazo de treinta (30) das hbiles, ofreciendo los medios de prueba que justifiquen su oposicin y defensa. Si solo se interponen sanciones, la audiencia se conferir por diez (10) das hbiles improrrogables (Artculo 146 del Cdigo Tributario). Si al evacuar la audiencia se solicitare apertura a prueba, se conceder perodo por diez (10) das hbiles improrrogables, aplicando el mismo procedimiento del numeral 2 (Artculo 146 del Cdigo Tributario). Si el contribuyente expresa conformidad con uno o ms de los ajustes y las sanciones, sin objetarlos parcialmente, la administracin tributaria los declarar firmes, formular la liquidacin correspondiente y fijar el plazo improrrogable de
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diez (10) das hbiles para su pago. El expediente continuar su trmite de los ajustes y sanciones impugnadas (Artculo 146 del Cdigo Tributario). Si el contribuyente o responsable no paga, la administracin tributaria proceder al cobro por la va econmico coactiva. Si el contribuyente o responsable no evacuare la audiencia, la administracin tributaria dictar la resolucin que determine el tributo, intereses, recargos y multas. Al estar firme la resolucin se proceder a exigir el pago (Artculo 147 del Cdigo Tributario). Se haya o no evacuado la audiencia, de oficio o a peticin de parte, la administracin tributaria podr dictar resolucin para mejor resolver (Artculos 144, 148 del Cdigo Tributario). La administracin tributaria dictar resolucin dentro de los treinta (30) das hbiles siguientes de concluido el procedimiento (Artculo 149 del Cdigo Tributario). Apertura a Prueba: Todos los hechos pueden ser materia de prueba, sin embargo, no todos necesitan ser probados. En materia tributaria nuestro derecho positivo regula que podrn utilizarse todos los medios de prueba admitidos en derecho (artculo 142 A del Cdigo Tributario). Para ello se, aplica lo que establece el Cdigo Procesal Civil y Mercantil, no obstante en el medio de prueba por excelencia en el mbito tributario, es la prueba documental. La Administracin Tributaria dispondr los medios como la declaracin de parte, testigos, reconocimiento de documentos y otros admitidos en el mbito del derecho. La Administracin Tributaria no admitir las pruebas presentadas fuera de ste perodo, salvo, que se recabe para mejor resolver, aunque no se hubiere ofrecido. Si se trata de ajustes formulados por la Administracin Tributaria, el perodo de prueba es de 30 das hbiles, los cuales empiezan a correr despus del 6 da hbil posterior al da del vencimiento del plazo conferido para evacuar la audiencia, cuando el contribuyente lo haya solicitado en el propio memorial de evacuacin de audiencia, sin ms trmite, que se tenga que notificar (Artculo 146 del Cdigo Tributario).

SANCIONES Si se trata de sanciones, la Administracin Tributaria, le conferir al contribuyente el plazo de 10 das hbiles improrrogables como perodo de prueba (Artculo 146 del Cdigo Tributario). Podrn dictarse diligencias para mejor resolver, ya sea de oficio o a peticin de parte, si se estima que con las pruebas aportadas en la
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evacuacin de la audiencia y las diligenciadas en el perodo de prueba, no son suficientes para sustentar adecuadamente la decisin de la autoridad tributaria. Las mismas se practicarn dentro de un plazo no mayor de quince das hbiles. (Artculo 144 del Cdigo Tributario). Derechos del contribuyente en la fase de liquidacin provisional y audiencia. Evacuar la audiencia que se le confiera dentro del plazo legal. Para el efecto podr argumentar lo que estime pertinente, proponer y acompaar los medios de prueba que estime pertinentes, as como solicitar su diligenciamiento. (Artculos 142 A y 143 del Cdigo Tributario). Fiscalizar el diligenciamiento de medios de prueba no documentales. Proponer diligencias para mejor resolver. (Artculo 144 del Cdigo Tributario). Aceptar, total o parcialmente, la determinacin de obligaciones tributarias o sanciones dadas a conocer en la audiencia y podr optar por los beneficios fiscales establecidos en el artculo 146 del Cdigo Tributario. Obligaciones del contribuyente en la fase de liquidacin provisional y audiencia. Si se aportaron como pruebas documentos originales, el contribuyente deber acompaar copia simple de los mismos, a efecto que la misma pueda ser cotejada con su original. Si se aportaron fotocopias legalizadas por notario, la Administracin Tributaria podr solicitar al contribuyente la exhibicin del documento original.

LA RESOLUCIN Pueden darse las siguientes situaciones: Resolucin por aceptacin parcial de los ajustes por parte del contribuyente: En el antepenltimo prrafo del artculo 146 del Cdigo Tributario, se prev que ante la posibilidad que el contribuyente pueda expresar su conformidad con algunos de los ajustes formulados por la Administracin Tributaria; de darse ello, la Administracin Tributaria declarar los ajustes aceptados firmes por medio de la resolucin de mrito, formular la liquidacin correspondiente y fijar el plazo improrrogable de 10 das hbiles para su pago por parte del obligado. Si no se pagara voluntariamente y de no haberse impugnado, el adeudo podr cobrarse ejecutivamente.

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El expediente continuar su trmite en lo relativo a los ajustes y sanciones no admitidos por el contribuyente o responsable. Resolucin que se refiere a la totalidad de los aspectos citados en la audiencia. La Administracin Tributaria ha concluido la etapa de fiscalizacin e investigacin, para poder determinar la obligacin tributaria. El contribuyente ha podido aportar los argumentos, pruebas y justificaciones sobre lo manifestado por la Administracin Tributaria en la liquidacin provisional que le fuera notificada conforme las formalidades legales. La Administracin Tributaria procede entonces a efectuar la liquidacin final, la cual quedar contenida en una resolucin cuyas caractersticas fundamentales son las siguientes: Es un acto administrativo de naturaleza definitiva. (acto declaratorio). La resolucin debe contener un anlisis escrupuloso de las pruebas obtenidas dentro del proceso administrativo y su consideracin en el acto resolutorio. (acto motivado). Es impugnable por medio de un recurso de revocatoria. (acto impugnable). Pone fin al procedimiento tributario de determinacin de la obligacin tributaria o de la sancin respectiva, o ambos aspectos. (acto concluyente). Hace exigible la obligacin de pago del impuesto, multa o intereses segn el caso, ello al estar firme la resolucin. (acto exigible). La ley seala que la resolucin debe dictarse a los 30 das siguientes de concluido el procedimiento. Es decir, al terminar el plazo de la audiencia y/o perodo de prueba o de las diligencias para mejor resolver (Artculo 149 del Cdigo Tributario). El artculo 150 del mismo cuerpo legal establece los requisitos mnimos que deber contener la resolucin. Notificacin de la resolucin: La Administracin Tributaria debe notificar, dentro del plazo de diez das la resolucin que emiti al contribuyente. De quedar firme la resolucin y si en la misma se estableci tributo a pagar, el contribuyente o responsable, debe pagar el tributo determinado en forma inmediata, pues de no hacerlo, la Administracin Tributaria acudir a su cobro por la va ejecutiva judicial (econmico coactivo). Derechos del contribuyente en la fase de emisin de la resolucin. Ser notificado conforme las formalidades de ley, de la resolucin que emita la Administracin Tributaria.
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Si acepta pagar voluntariamente el monto de los impuestos sobre los cuales se formularon los ajustes, sin presentar el Recurso de Revocatoria, obtener una rebaja del cincuenta por ciento (50%) de la multa impuesta. Acceder a las actuaciones procesales cuando lo estime pertinente, a efecto de preparar adecuadamente el planteamiento del Recurso de Revocatoria. Impugnar la resolucin que se le notificara, si estima que la misma le es inconveniente, ello dentro del plazo de diez das contados a partir del da siguiente de la notificacin, por medio del Recurso de Revocatoria. Obligaciones del contribuyente en la fase de emisin de la resolucin. Pagar el tributo o la sancin determinada en forma inmediata, al quedar firme la resolucin. Caso contrario, la Administracin Tributaria cobrar el adeudo determinado por la va econmica coactiva.

ENMIENDA O NULIDAD NULIDAD Este recurso se interpone por vicios de procedimiento, por vicios sustanciales, o cuando se violen garantas constitucionales. La eficacia de este recurso consiste en que el recurrente solicita se anule el procedimiento, y al lograrlo se consigue que queden sin efecto los actos de la administracin tributaria. El Artculo 160 del Cdigo Tributario respecto a la nulidad especifica: Enmienda y nulidad. La Administracin Tributaria o la autoridad superior jerrquica, de oficio o a peticin de parte; podr: Declarar la nulidad de actuaciones cuando se advierta vicio sustancial de ellas. Para los efectos de este Cdigo, se entender que existe vicio sustancial, cuando se violen garantas constitucionales, disposiciones legales o formalidades esenciales del expediente o cuando se cometa error en la determinacin de la obligacin tributaria, multas, recargos o intereses... ENMIENDA DEL PROCEDIMIENTO Aunque no es propiamente un recurso, s es considerado un medio de defensa del contribuyente, por lo que se hace necesario incluirlo en esta parte del procedimiento. La enmienda del procedimiento constituye un acto por medio del cual de oficio o a solicitud de parte, la administracin tributaria, al existir error en el procedimiento, corrige sus actuaciones y por lo tanto deja sin efecto lo actuado, regresando al momento en que se cometi el error.

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Cabanellas al referirse a la enmienda del procedimiento expresa: La revocacin o correccin de una sentencia del tribunal inferior recurrida por uno de los litigantes. En relacin a la enmienda del procedimiento, el Artculo 160 del Cdigo Tributario en lo conducente estipula: Enmienda y nulidad. La Administracin Tributaria o la autoridad superior jerrquica, de oficio o peticin de parte, podr: Enmendar el trmite, dejando sin efecto lo actuado, cuando se hubiere incurrido en defectos u omisiones de procedimiento En cualquiera de ambos casos, podr resolverse la enmienda o la nulidad de la totalidad o de parte de una resolucin o actuacin. En ningn caso se afectar la eficacia de las pruebas legalmente rendidas. La enmienda o la nulidad ser procedente en cualquier estado en que est el proceso administrativo, pero no podr interponerse cuando procedan los recursos de revocatoria o de reposicin, segn corresponda, ni cuando el plazo para interponer stos haya vencido. Es improcedente la enmienda o la nulidad cuando stas se interpongan despus del plazo de tres das de conocida la infraccin. La Administracin tributaria resolver la enmienda o la nulidad dentro del plazo de quince (15) das de su interposicin. Esta resolucin no ser impugnable". EL RECURSO DE REVOCATORIA El contribuyente, como medio de defensa puede interponer ante la administracin tributaria el recurso de revocatoria en todos los casos, as como la nulidad, y solicitar la enmienda del procedimiento. El recurso de revocatoria es un acto por medio del cual el rgano superior, despus del trmite correspondiente y con base en los elementos de prueba presentados, decide revocar, confirmar o anular la resolucin emitida por el rgano inferior, conforme a la peticin del recurrente y las pruebas recibidas, este recurso tambin es conocido como recurso jerrquico porque lo conoce la autoridad superior. Interpone dicho recurso de revocatoria el contribuyente afectado en sus derechos e intereses por una resolucin administrativa, para lograr que una autoridad superior a la que la dict, la revise, y en caso de comprobar ilegalidad o inoportunidad de la misma, la revoque, la anule o la reforme. El Artculo 154 del Cdigo Tributario, en su parte conducente estipula: Revocatoria. Las resoluciones de la Administracin Tributaria pueden ser revocadas de oficio, siempre que no estn consentidas por los interesados, o a instancia de parte.
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En este ltimo caso, el recurso se interpondr por escrito por el contribuyente o el responsable, o por su representante legal ante el funcionario que dict la resolucin o practic la rectificacin a que se refiere el ltimo prrafo del artculo 150 de este Cdigo, dentro del plazo de diez (10) das hbiles, contados a partir del da siguiente de la ltima notificacin. Si no se interpone el recurso dentro del plazo antes citado, la resolucin quedar firme. Si del escrito que se presente, se desprende la inconformidad o impugnacin de la resolucin, se tramitar como revocatoria, aunque no se mencione expresamente este vocablo... El Artculo 7. De la Ley de lo contencioso administrativo, regula respecto a las resoluciones administrativas que quedan firmes; el principal efecto jurdico de una resolucin firme es el relativo a su ejecucin, por lo que debe tenerse cuidado de impugnar estas resoluciones en los plazos que la ley establece para evitar las consecuencias de un juicio innecesario en el procedimiento judicial. Otro aspecto del proceso de defensa tributaria que debe tenerse presente es el de interponer los memoriales de acuerdo con los requisitos exigidos por el Artculo 122 del Cdigo Tributario vigente, y que las resoluciones de la administracin tributaria cumplan con los requisitos del Artculo 150 del mismo cuerpo legal. Si el contribuyente o responsable no acepta el contenido de la resolucin emitida por la Administracin Tributaria, podr presentar Recurso de Revocatoria. El procedimiento a seguir en la tramitacin de este recurso, est regulado en los artculos 154, 156 y 159 del Cdigo Tributario y el artculo 47 del Reglamento Interno de la Superintendencia de Administracin Tributaria. Para interponer el recurso de revocatoria o reposicin se requiere que: 1. El contribuyente o responsable, que est legitimado para interponerlo. Es importante indicar que los recursos administrativos se inician a instancia de parte. Agotar los recursos administrativos es un requisito previo para acudir a la tutela judicial por medio del Recurso de lo Contencioso Administrativo. El memorial de interposicin del Recurso de Revocatoria, deber llenar los requisitos establecidos para la primera solicitud que se presenta a la Administracin Tributaria (artculo 122 y 154 del Cdigo Tributario).

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En el supuesto que no se cumpla con los requisitos, la SAT no podr rechazar ninguna gestin formulada por escrito. Luego de recibida, podr rechazar las gestiones que sean contrarias a la decencia, a la respetabilidad de las leyes y de las autoridades o que contengan palabras o frases injuriosas, aunque aparezcan tachadas. 2. Plazo: El plazo para interponer el recurso es de diez das (10) hbiles a partir de la ltima notificacin. Debe interponerse por escrito ante la Administracin Tributaria. La Ley establece que el contribuyente con el hecho de manifestar su inconformidad con la resolucin recurrida, aunque en el memorial no indique que se trata de una revocatoria, se tramitar como revocatoria, por lo que denota su antiformalismo y sencillez, ni requiere auxilio de profesional. 3. Concesin o denegatoria para su trmite. El funcionario ante quien se interpone el recurso, la ley establece que debe limitarse a conocer o denegar el trmite del mismo. En esta fase se dan dos situaciones: Si concede el trmite del recurso, no podr seguir conociendo del expediente y se concretar a elevar el mismo a la autoridad administrativa superior (el Directorio), ello en el plazo de 5 das hbiles. Si lo deniega, deber razonar debidamente su rechazo y notificar el acto administrativo que lo contenga al interponerte.

RECURSO DE REPOSICIN Este recurso lo conoce la misma autoridad que emiti la resolucin, pudiendo por medio de otra resolucin dejarla sin efecto, o confirmarla de acuerdo con los planteamientos del recurrente, sus pruebas y fundamento legal en materia tributaria. El Artculo 158 del Cdigo Tributario, establece: Recurso de reposicin. Contra las resoluciones originadas del Ministerio de Finanzas Pblicas, puede interponerse recurso de reposicin, el que se tramitar dentro de los plazos y en la forma establecida para el recurso de revocatoria, en lo que fuere aplicable. Al interponer este recurso, debe tenerse presente lo que se establece en el ltimo prrafo del Artculo 9, de la Ley de lo Contencioso Administrativo. Por la
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importancia que tiene el contenido de este Artculo, se transcribe literalmente, haciendo nfasis en el contenido de su ltimo prrafo. Artculo 9.- "Recurso de reposicin. Contra las resoluciones dictadas por los ministerios y contra las dictadas por las autoridades administrativas superiores individuales o colegiadas de las entidades descentralizadas o autnomas podr interponerse recurso de reposicin dentro de los cinco das siguientes a la notificacin. El recurso se interpondr directamente ante la autoridad recurrida. No cabe este recurso contra las resoluciones del Presidente y Vicepresidente de la Repblica ni contra las resoluciones dictadas en el recurso de revocatoria." Puede interpretarse, que si contra las resoluciones especificadas en el prrafo anterior no cabe el recurso de reposicin, entonces lo que procede es interponer accin de amparo.

OCURSO Ocurrir es presentarse a la autoridad superior a solicitar revisin de las actuaciones de la autoridad inferior cuando sta haya denegado un recurso de alzada. El recurso de alzada es un recurso de apelacin en lo gubernativo. En Guatemala, en el mbito tributario el plazo para ocurrir es de tres das despus de notificada la resolucin en que se deniega el recurso de revocatoria, y consiste en que la autoridad superior revisar, previa peticin del ocurrente, por qu fue denegado el recurso, y con base en el anlisis del caso ordenar su aceptacin. Si hay silencio administrativo, ste opera en forma positiva para el contribuyente; es decir, el contribuyente en este caso debe interpretar que el ocurso fue aceptado y por lo mismo, la administracin tributaria da trmite al recurso de revocatoria. Si la administracin tributaria deniega el ocurso, la apelacin no procede, en consecuencia, la fase administrativa concluye. Lo relacionado con la interposicin, trmite y resolucin del ocurso, se encuentra regulado en los Artculos 155 y 156 del Cdigo Tributario. Cuando se deniega el recurso de Revocatoria, el interesado tiene el derecho de ocurrir ante la autoridad administrativa superior de la administracin tributaria, Directorio o Superintendente, segn el caso, dentro del plazo de los 3 das hbiles siguientes al de la notificacin de la denegatoria, pidiendo se conceda el recurso de revocatoria. En este caso, la autoridad administrativa superior de la

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administracin tributaria, solicita informe a la dependencia que deneg el trmite de la revocatoria a efecto presente el mismo dentro del plazo de 5 das hbiles. Cuando la autoridad jerrquica superior lo estime indispensable, pedir el expediente seguidamente resuelve la autoridad jerrquica superior el ocurso y lo notifica, ello dentro de los 10 das hbiles siguientes de emitir la resolucin. La autoridad jerrquica superior emitir resolucin dentro del plazo de 15 das contados a partir del momento en que se present el ocurso, pudiendo sta concederlo o denegarlo. Si la autoridad superior declara sin lugar el ocurso se impondr al recurrente una multa de Q. 1,000.00 y ordenar que se archiven las diligencias. Si la autoridad superior no resuelve el ocurso en quince das, se tendr por otorgado. Audiencias: Una vez enviado el expediente relacionado con el Recurso de Revocatoria a la autoridad jerrquica superior, recabar sta dictamen y dar audiencia a las siguientes dependencias: Unidad de Asesora Tcnica del Directorio, dependencia de la administracin tributaria, la cual asiste al Directorio de la administracin tributaria, en la tramitacin de los recursos de revocatoria. El dictamen respectivo deber emitirlo dicha dependencia en 15 das hbiles (No es obligatorio contar con este dictamen). Procuradura General de la Nacin en todos los casos, es decir, obligadamente debe concederla. Dicha institucin deber emitir opinin en la audiencia que se le concede dentro del plazo de 15 das hbiles. La autoridad jerrquica superior (el Directorio), aun cuando no cuente con el dictamen solicitado o no se haya evacuado la audiencia conferida, deber resolver el recurso relacionado dentro del plazo de 30 das hbiles (Artculos 157 y 159 del Cdigo Tributario). Resolucin del Recurso: La autoridad jerrquica superior, el Directorio, resolver el recurso, confirmando, modificando, revocando o anulando la resolucin recurrida dentro del plazo de 30 das hbiles de elevado a su consideracin el recurso, debiendo posteriormente notificar la misma, al interponente y a otros interesados, si los hubiere.

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La resolucin debe estar razonada y motivada, ello en atencin al Derecho de Defensa que le confiere la Constitucin y la Ley a los Administrados. Los dictmenes emitidos pueden considerarse en la resolucin. La autoridad no est obligada a resolver en la forma que puedan hacer referencia los dictmenes que se hubieren recibido en el proceso. Con esta resolucin y su notificacin, se concluye con la va administrativa y genera la oportunidad al interesado legitimado, en caso de continuar su desacuerdo, de poder acudir a la va judicial a interponer el recurso de lo contencioso administrativo, cuya regulacin la encontramos en los artculos del 161 al 168 del Cdigo Tributario y la Ley de lo Contencioso Administrativo. Derechos del contribuyente en la fase de recurso de revocatoria: Ser notificado conforme las formalidades de ley, de la resolucin que emita la Administracin Tributaria en la cual se resuelve el recurso planteado. Si acepta pagar voluntariamente el monto de los impuestos sobre los cuales se formularon los ajustes, sin impugnar por la va de lo contencioso administrativo, obtener una rebaja del veinticinco por ciento (25%) de la multa impuesta. Acceder a las actuaciones procesales cuando lo estime pertinente, a efecto de preparar adecuadamente el planteamiento del Recurso de lo contencioso Administrativo. Impugnar la resolucin que se le notificara, si estima que la misma le es inconveniente, ello dentro del plazo de tres meses das contados a partir del da siguiente de la notificacin, por medio del Recurso de lo contencioso administrativo; ello sin presentar pago o fianza alguna. Artculos 28 y 221 de la Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala. Obligaciones del contribuyente en la fase de recurso de revocatoria: Pagar el tributo o la sancin determinada en forma inmediata, al quedar firme la resolucin. Caso contrario, la Administracin Tributaria cobrar el adeudo determinado por la va econmica coactiva.

EL SILENCIO ADMINISTRATIVO EN LA LEGISLACIN GUATEMALTECA Cuando la voluntad del rgano administrativo no es expresada, surge el silencio administrativo como una garanta para el administrado, como una presuncin legal que deja el camino abierto al proceso contencioso administrativo. La Ley sustituye por s misma la voluntad no declarada.

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Transcurridos 30 das a partir de la fecha en que el expediente se encuentre en estado de resolver, es decir, cuando se han concedido las audiencias, ha finalizado el plazo otorgado para efectuar las diligencias para mejor resolver (si fuere el caso) y el ministerio o autoridad correspondiente no ha resuelto, se tendr (para el efecto de usar la va contencioso-administrativa) por agotada la va gubernativa y por confirmado el acto o resolucin que motiv el recurso. La Ley aade que el administrado, si le conviene a su derecho, podr accionar para obtener la resolucin del rgano en que incurri en el silencio. Este accionar lo puede realizar el interesado a travs de una accin de amparo, cuya Ley norma en el Artculo. 10 Inciso f) que toda persona tiene derecho a pedir amparo "cuando las peticiones y trmites ante la autoridad administrativa no sean resueltos en el trmino que la ley establece, o de no haber trmino, en el de treinta das, una vez agotado el procedimiento correspondiente as como cuando las peticiones no sean admitidas para su trmite" (Ley de Amparo, Exhibicin Personal y de Constitucionalidad, Decreto Nmero 1-86 de la Asamblea Nacional Constituyente).

Definicin, efectos y clases de silencio administrativo a) definicin de silencio administrativo: segn el tratadista Carlos Betancourt es la figura jurdica en la que, el rgano administrativo dotado de competencia administrativa, no resuelve las peticiones o las impugnaciones de los particulares. Tambin se define como la falta de decisin de la Administracin Pblica ante las peticiones planteadas por los particulares y asimismo por la falta de resolucin ante la interposicin de los recursos administrativos. b) Efectos del silencio administrativo sustantivo y adjetivo: se agota la va administrativa cuando: El particular puede plantear una accin de amparo para que la Administracin Pblica resuelva; El particular puede tener por confirmado el acto administrativo y tambin podr hacer uso del plazo legal establecido en el proceso contencioso administrativo para discutir la legalidad del acto ante los tribunales de justicia. El silencio administrativo de naturaleza negativa tiene lugar en aquellos casos en los que la Administracin Pblica no resuelve una peticin o recurso administrativo en el plazo legal establecido o en su caso dentro de los treinta das siguientes de planteado como plazo mximo constitucional, ante el cual dicha negativa de la administracin pblica, se tendr por agotada la va administrativa, por confirmado
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el acto o resolucin que motiv el recurso y el administrado podr acudir a las salas de lo contencioso administrativo o discutir la juridicidad de dicho acto. El silencio administrativo de naturaleza positiva tiene lugar en aquellos casos expresamente determinados en la ley, en los que se establece que si la Administracin Pblica no resuelve dentro del plazo legal, se tendr por resuelto favorablemente la peticin del particular. La consecuencia de presentar una peticin a la administracin, es la emisin de la resolucin correspondiente. Sin embargo, en muchos casos, las peticiones no se resuelven dentro del trmino legal, ni despus de transcurrido el mismo. No hay resolucin y por eso se dice: la administracin guarda silencio. Esto es lo que se denomina silencio administrativo. La regulacin legal del desistimiento y la posibilidad de plantear demanda contenciosa o judicial, con base en el mismo, contra la administracin, es una forma prctica de terminar con el silencio administrativo. El silencio administrativo equivale a la no resolucin. En tanto hay silencio, no hay resolucin. La autoridad puede hacer el trmite inicial, o sea recibir y providenciar la peticin o el recurso. Y no hacer ms. Incluso puede hacer una serie de trmites: dictmenes, investigaciones, estudios e informes. Puede emitir la resolucin definitiva sin llegar a notificarla. El silencio se hace patente por la no notificacin de la resolucin definitiva de la peticin o del recurso. El silencio es negativo cuando el interesado sin contar con resolucin, porque no hay resolucin, se da por resuelta su peticin o recurso en forma desfavorable. Es positivo, cuando da por resuelta su peticin o recurso en forma favorable. Tradicionalmente, el silencio administrativo es el camino legal para acudir a los tribunales contenciosos. Esta es la posicin de la legislacin guatemalteca: transcurridos 30 das a partir de la fecha en que el expediente se encuentre en estado de resolver, sin que el Ministerio o la autoridad correspondiente haya proferido resolucin, se tendr para el efecto de usar la va contencioso administrativa, por agotada la va gubernativa y por confirmado el acto de resolucin que motiv el recurso. El silencio positivo regularmente se establece en asuntos laborales, tributarios y agrarios, en que las leyes son proteccionistas. Los silencios en Guatemala en su mayora son negativos. La Ley de lo Contencioso Administrativo en el Artculo 16 precepta: Silencio administrativo. Transcurridos treinta das a partir de la fecha en que el expediente se encuentre en estado de resolver sin que el ministerio o la autoridad
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correspondiente haya proferido resolucin se tendr para el efecto de usar la va contencioso administrativa por agotada la va gubernativa y por confirmado el acto o resolucin que motiv el recurso. El administrado, si conviene a su derecho, podr accionar para obtener la resolucin del rgano que incurri en el silencio. El Artculo 157 del Cdigo Tributario, regula: Silencio Administrativo. Transcurrido el plazo de treinta das hbiles contados a partir de la fecha en que las actuaciones se encuentren en estado de resolver, sin que se dicte la resolucin que corresponde, se tendr por agotada la instancia administrativa y por resuelto desfavorablemente el recurso de revocatoria o de reposicin, en su caso, para el solo efecto de que el interesado pueda interponer el recurso de lo Contencioso Administrativo. Por otra parte, la Ley de Parcelamientos Urbanos establece: un silencio positivo al prescribir que la particin o desmembracin de un inmueble urbano debe ser revisada y autorizada por la municipalidad a cuya jurisdiccin pertenezca el inmueble. Para este efecto, la municipalidad debe resolver dentro del trmino de treinta das en el entendido de que si no lo hace as, la autorizacin se entender tcitamente otorgada. Otro silencio positivo, segn el Artculo 155 del Cdigo Tributario: "ocurso. Cuando la Administracin Tributaria deniegue el trmite del recurso de revocatoria, la parte que se tenga por agraviada podr ocurrir al Ministerio de Finanzas Pblicas dentro del plazo de tres das hbiles siguientes al de la notificacin de la denegatoria, pidiendo que se le conceda el trmite de recurso de revocatoria.

ESQUEMAS DEL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO

El proceso administrativo se desarrolla en dos fases o etapas; la primera corresponde a la evacuacin de la audiencia y la segunda a la impugnacin de las resoluciones de la administracin tributaria, haciendo uso de los recursos de revocatoria o reposicin segn el caso.

a) Esquema de la fase de evacuacin de la audiencia

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b) Esquema de la fase de impugnacin de la resolucin

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Cuando la administracin tributaria deniega el trmite del recurso de revocatoria, el agraviado podr ocurrir a la autoridad superior. El esquema del trmite del ocurso es el siguiente. Esquema del ocurso

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Esquema de la nulidad

Esquema de la enmienda del procedimiento

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PROCEDIMIENTO ECONMICO COACTIVO El procedimiento econmico coactivo es el medio por el cual la administracin tributaria acciona en contra de los contribuyentes que no han cumplido con sus obligaciones tributarias, y que por lo tanto se encuentran en deuda con el Estado. Su definicin legal, caractersticas y procedencia se encuentran reguladas en los siguientes Artculos del Cdigo Tributario. Artculo 171. Concepto y caractersticas. El procedimiento econmico coactivo es un medio por el cual se cobran en forma ejecutiva los adeudos tributarios. Tiene como caractersticas propias: brevedad, oficiosidad y especialidad. Artculo 172. Procedencia. Solamente en virtud de ttulo ejecutivo sobre deudas tributarias firmes, lquidas y exigibles, proceder la ejecucin econmica coactiva. Constituyen ttulo ejecutivo los documentos siguientes: Certificacin o copia legalizada administrativamente del fallo o de la resolucin que determine el tributo, intereses, recargos, multas y adeudos con carcter definitivo. Contrato convenio en que conste la obligacin tributaria que debe cobrarse. Certificacin del reconocimiento de la obligacin tributaria hecha por el contribuyente o responsable, ante autoridad o funcionario competente. Toda clase de documentos referentes a deudas tributarias que por disposiciones legales tengan fuerza ejecutiva. Los Artculos del 174 al 185 del Cdigo Tributario, regulan el procedimiento econmico coactivo, en sus dos instancias. En primera instancia, conoce el Juzgado de lo econmico coactivo y en segunda instancia, la Sala segunda de lo econmico coactivo. El procedimiento econmico coactivo de conformidad con los artculos antes mencionados es el siguiente: Administracin tributaria promueve el juicio ejecutivo, el juez califica el ttulo ejecutivo en que se funde. Si considera que el ttulo ejecutivo es suficiente y la cantidad que se reclama fuere lquida y exigible, despachar mandamiento de ejecucin y ordenar requerimiento de pago al obligado y el embargo de bienes en su caso. En la misma resolucin, el Juez dar audiencia al ejecutado por el plazo de cinco (5) das hbiles, para que se oponga o haga valer sus excepciones.

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Si el ejecutado no compareciere a deducir o interponer excepciones, el Juez dictar sentencia declarando segn proceda, si ha lugar o no a la ejecucin y ordenar el remate de bienes o el pago, en su caso.

Ejecutado se opone razonando su oposicin: Si el ejecutado interpone excepciones, deber deducirlas todas, en el escrito de oposicin. Se admitirn nicamente las excepciones preceptuadas en el Artculo 177 del Cdigo Tributario, en cualquier estado del proceso. Si fuere necesario, el ejecutado ofrece la prueba pertinente. El Juez oir por cinco (5) das hbiles a la administracin tributaria y, con su contestacin o sin ella, mandar recibir las pruebas por el plazo de diez (10) das hbiles comunes a ambas partes, si lo pidiere alguna de ellas o el juez lo estimare necesario. En ningn caso se otorgar plazo extraordinario de prueba (Artculo 176 del Cdigo Tributario). Vencido el plazo para oponerse o el de prueba, en su caso, en la resolucin el Juez: Se pronunciar sobre la oposicin y las excepciones deducidas. Declarar si da a lugar o no a hacer trance y remate de los bienes embargados, o pago en su caso, de la deuda tributaria y de las costas judiciales (Artculo 178 del Cdigo Tributario). El tercero excluyente, como incidente, puede interponer ante el Juez que conoce el juicio econmico coactivo, las terceras excluyentes de dominio o preferentes de pago. Las terceras excluyentes de dominio debern interponerse antes que se otorgue la escritura traslativa de dominio. Las terceras preferentes de pago, debern interponerse antes de haberse efectuado ste (Artculo 179 del Cdigo Tributario). Interpuesta una tercera excluyente de dominio, el Juez suspender el procedimiento hasta que se decida la tercera (Artculo 181 del Cdigo Tributario). El ejecutado, con base en lo que establece el Artculo 183 del Cdigo Tributario, analiza la resolucin emitida por el Juez, y si no est de acuerdo con dicha resolucin, interpone los recursos de aclaracin o ampliacin dentro de los dos (2) das hbiles siguientes al que se efectu la notificacin de la resolucin impugnada, y el de apelacin dentro de los tres (3) das hbiles siguientes al de la fecha de notificacin de la resolucin.

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La aclaracin la pedir si los trminos de la sentencia son obscuros, ambiguos o contradictorios, a efecto de que se aclare o rectifique su tenor. La ampliacin la pedir si se omiti resolver alguno o algunos de los puntos sometidos a juicio. El ejecutado inconforme con la resolucin, interpone el recurso de apelacin ante el tribunal que conoci en primera instancia. Si el recurso procede, el tribunal de primer grado lo conceder y elevar los autos al tribunal superior. Si en tribunal de primer grado no concediere el recurso de apelacin, el ejecutado inconforme lo interpondr ante el Tribunal de Segunda Instancia de Cuentas. El Tribunal de Segunda Instancia de Cuentas, pedir los autos al tribunal de primer grado y sealar da para la vista dentro del plazo que no exceda de cinco (5) das, pasado el cual resolver dentro de los diez (10) das hbiles siguientes, bajo pena de responsabilidad (Artculo 184 del Cdigo Tributario).

PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO Despus de emitida la resolucin del recurso de revocatoria declarndolo sin lugar o de darse el silencio administrativo, el contribuyente puede plantear en el proceso judicial el recurso de lo contencioso administrativo. Cabanellas define el recurso de lo contencioso administrativo como: Reclamacin o apelacin que se interpone, de conformidad con las leyes, contra las resoluciones definitivas de la Administracin Pblica (las que causan estado y proceden del poder ejecutivo) cuando desconocen un derecho particular o lesionan un inters jurdicamente protegido. 19 El procedimiento contencioso administrativo est regulado en el Artculo 161 del Cdigo Tributario y en la Ley de lo Contencioso Administrativo, Decreto nmero 119-96 del Congreso de la Repblica y su reforma, Decreto nmero 98-97 del Congreso de la Repblica. De acuerdo con estas leyes, el procedimiento contencioso administrativo es el siguiente: Contra las resoluciones de los recursos de revocatoria y de reposicin, el agraviado interpondr el recurso de lo contencioso administrativo ante la sala del tribunal de lo contencioso administrativo en el plazo de 3 meses a partir del da hbil siguiente al de la ltima notificacin (Artculo 161 del Cdigo Tributario).

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Si el memorial de demanda presenta errores, deficiencias u omisiones subsanables, el tribunal seala plazo para enmendar (Artculo 31 de la L.C.A.) Si la demanda presenta errores, deficiencias u omisiones insubsanables, el tribunal la rechazar de plano (Artculo 31 L.C.A.) Si la demanda cumple requisitos de forma, el tribunal pide antecedentes a la administracin tributaria en el plazo de 5 das hbiles siguientes a la presentacin de la demanda con apercibimiento de proceso de desobediencia por incumplimiento (Artculo 32 L.C.A.) La administracin tributaria enviar los antecedentes, con informe circunstanciado en el plazo de 10 das hbiles (Artculo 32 L.C.A.) Si la autoridad no los enva, el tribunal admitir para su trmite la demanda, sin perjuicio de que la administracin pueda presentar el expediente en cualquier etapa procesal (Artculo 32 L.C.A.). Encontrndose los antecedentes en el tribunal o vencido el plazo para su envo, ste examinar la demanda y si la encontrar arreglada a derecho, la admitir para su trmite en el plazo de 3 das (Artculo 33 L.C.A.) El actor podr solicitar providencias precautorias y el tribunal resolver discrecionalmente en la resolucin que admita para trmite la demanda (Artculo 34 L.C.A.). El tribunal en la resolucin de trmite de la demanda emplazar a los sujetos procesales, dndoles audiencia por 15 das (Artculo 35 L.C.A.). Los emplazados pueden interponer excepciones previas dentro del quinto da del emplazamiento. Las excepciones previas se tramitarn como incidente (Artculo 36 L.C.A.). Declaradas sin lugar las excepciones previas, se contesta la demanda en el plazo de 5 das siguientes a la notificacin (Artculo 36 L.C.A.). Si transcurrido el emplazamiento no contesta la demanda, se declarar la rebelda y se tendr por contestada en sentido negativo (Artculo 37 L.C.A.). El demandado contesta la demanda (Artculo 38 L.C.A.) Si la demanda es contestada en sentido negativo deber ser razonada en cuanto a fundamentos de hecho y de derecho (Artculo 38 L.C.A.). Si todos los emplazados se allanaren; se proceder a dictar sentencia (Artculo 38 L.C.A.).

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Si el demandado reconviene, podr plantear la reconvencin en el propio memorial de la contestacin de la demanda (Artculos 19 numeral 2 y 40 de la L.C.A.). Contestada la demanda y la reconvencin, se abrir a prueba el proceso por el plazo de 30 das (Artculo 41 L.C.A.). Si es cuestin de puro derecho o existieren suficientes elementos de conviccin en el expediente, se admitir la apertura a prueba y la resolucin de apertura a prueba ser motivada (Artculo 41 L.C.A.). El perodo de prueba podr declararse vencido anticipadamente cuando se hubieren recibido todos los medios de prueba (Artculo 42 L.C.A.). Vencido el perodo de prueba se sealar da y hora para la vista (Artculo 43 L.C.A.). Transcurrida la vista, el tribunal podr dictar auto para mejor fallar por un plazo de diez das para practicar diligencias (Artculo 44 L.C.A.). El tribunal dictar sentencia, pudiendo revocar, confirmar o modificar la resolucin impugnada (Artculo 45 L.C.A.). El tribunal podr condenar a los funcionarios responsables de la procedencia de la resolucin de la administracin tributaria al pago de reparaciones pecuniarias por los daos y perjuicios ocasionados, cuando se hubiera actuado con manifiesta mala fe (Artculo 46 L.C.A.). Salvo el recurso de apelacin, son admisibles los recursos que contempla el proceso civil, incluyendo el de casacin. Firme la resolucin que puso fin al proceso, el tribunal devolver el expediente a la administracin tributaria con certificacin de la resolucin de lo contencioso que es ttulo ejecutivo ante la competencia econmica coactiva (Artculo 48 L.C.A.). La administracin tributaria podr ejecutar la sentencia por el procedimiento econmico coactivo (Artculo 48 L.C.A.) PROCEDIMIENTO COMN DEL PROCESO PENAL TRIBUTARIO La administracin tributaria promueve el proceso penal tributario en contra de un contribuyente, cuando como resultado de una auditoria tributaria, presume la comisin de un delito tributario por parte de ste. Tambin constituye delitos tributarios, el contrabando, la estafa y defraudacin aduanera. Los delitos contra el rgimen tributario segn Acuerdo nmero 15-95 de la Corte Suprema de Justicia los conoce en el Departamento de Guatemala, el Juzgado Sptimo de Primera Instancia del Ramo Penal; en los dems departamentos de la

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Repblica conocen estos delitos, los juzgados de primera instancia del ramo penal. Los juzgados de primera instancia penal conocen de los delitos contra el rgimen tributario en la fase de investigacin donde el sindicado es sujeto de sospecha probable de la comisin un hecho delictivo, y en la fase intermedia donde al imputado se le dicta auto de procesamiento y es declarado sujeto a la verificacin de la sospecha probable del hecho delictivo; el juicio oral pblico y debate y todas sus incidencias, corresponden a un tribunal de sentencia; de darse una sentencia condenatoria, el caso pasa a ser competencia de un juez de ejecucin. El procedimiento de auditora tributaria para detectar infracciones o delitos cometidos por los contribuyentes es el siguiente: Administracin tributaria emite nombramiento para que se realice la auditoria tributaria Auditores tributarios nombrados programan la auditoria tributaria a realizar Auditores tributarios realizan la auditoria y emiten el informe correspondiente Si como resultado de la auditoria tributaria los auditores tributarios detectan ajustes y sanciones, la administracin tributaria concede audiencia por treinta das al contribuyente para que ste la evacue conforme al procedimiento respectivo. Si la administracin tributaria presume la comisin de un delito tributario, traslada el expediente a la comisin de asuntos jurdicos de la Superintendencia de Administracin Tributaria para que dicha comisin analice el expediente y califique el delito. Direccin de asuntos jurdicos analiza el expediente, califica el delito, prepara los medios de conviccin, elabora el memorial de denuncia y lo presenta ante la autoridad penal competente. Direccin de asuntos jurdicos solicita intervencin provisional de la administracin tributaria como querellante adhesivo. El procedimiento comn del proceso penal tributario guatemalteco se desarrolla en las fases o etapas siguientes: a) Procedimiento preparatorio: El procedimiento preparatorio es la fase de la investigacin del proceso penal. La legislacin guatemalteca establece que la investigacin penal corresponde con exclusividad al Ministerio Pblico y debe realizarse en un plazo mximo de tres
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meses cuando la persona est detenida y de seis meses cuando se haya dictado una medida sustitutiva. Finaliza esta fase cuando el Ministerio Pblico conforme al resultado de la investigacin, formula su acusacin, o solicita el sobreseimiento, la clausura provisional o archivo del proceso. El procedimiento preparatorio se desarrolla de la manera siguiente: Juez de primera instancia penal recibe de la Superintendencia de Administracin tributaria o del Ministerio Pblico, el memorial de denuncia. Juez de primera instancia penal se constituye juez contralor de la investigacin. Emite resolucin de intervencin provisional de la administracin tributaria como querellante adhesivo. Emite resolucin de intervencin de la Procuradura General de la Nacin. Juez de primera instancia penal remite copia del expediente al Ministerio Pblico y a la Procuradura General de la Nacin (Artculo 303 del Cdigo Procesal Penal). Ministerio Pblico asigna nmero interno de expediente, nombra fiscal y auxiliar fiscal encargados la investigacin. Fiscal y auxiliar fiscal nombrados, realizan las diligencias de investigacin (Artculo 309 del Cdigo Procesal Penal). Solicitan apoyo de la Polica Nacional Civil para realizar la investigacin del caso. Ministerio Pblico realiza la investigacin, y conforme al resultado de la misma frmula acusacin y apertura a juicio, sobreseimiento, clausura provisional o archivo del proceso (Artculos 324 y 332 del Cdigo Procesal Penal). Si existe auto de prisin, la investigacin se realiza en el plazo de tres meses (Artculo 323 del Cdigo Procesal Penal). Si existe medida sustitutiva, la investigacin realiza en seis meses (Artculo 324 del Cdigo Procesal Penal).

b) Procedimiento intermedio Esta fase inicia con la solicitud de apertura a juicio y denuncia del hecho delictivo contra el orden tributario que el Ministerio Pblico presenta ante eljuez contralor de la investigacin. El juzgador evala y decide judicialmente la existencia o no del hecho delictivo contra el orden tributario, convoca a las partes a una audiencia oral para decidir sobre la procedencia o improcedencia de la apertura a juicio, el sobreseimiento, la clausura o archivo de la actuaciones. Concluidas estas
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actuaciones, el juez contralor de la investigacin las traslada al tribunal de sentencia para el juicio correspondiente. A continuacin se presenta la descripcin del procedimiento intermedio: Juez contralor de la investigacin recibe la acusacin y solicitud de apertura a juicio del Ministerio Pblico (Artculos 324 y 332 del Cdigo Procesal Penal). El Ministerio Pblico podr solicitar el sobreseimiento o la clausura y la va especial del procedimiento abreviado si procediere (Artculo 332 del Cdigo Procesal Penal). Juez contralor de la investigacin ordenar notificar a las partes; las actuaciones quedan en el juzgado para consulta por el plazo de seis das (Artculo 335 del Cdigo Procesal Penal). El juez sealar da y hora para la audiencia oral en un plazo no menor de diez ni mayor de quince das, para decidir la procedencia de la apertura a juicio (Artculo 340 del Cdigo Procesal Penal). Las partes podrn oponerse, interponer excepciones, sealar vicios u objetar segn el caso (Artculo 340 del Cdigo Procesal Penal). El acusado puede renunciar a su derecho de audiencia en forma expresa, o tcita si no compareciere (Artculo 340 del Cdigo Procesal Penal). El juez decidir sobre las cuestiones planteadas y a apertura a juicio (Artculo 341 del Cdigo Procesal Penal). Si se decide el sobreseimiento, la clausura o el archivo del expediente, las partes quedarn notificadas ( Artculos 341 y 345 bis y 345 quarter del Cdigo Procesal Penal). Si no es posible la decisin inmediata, el juez podr diferirla por veinticuatro horas (Artculo 341 del Cdigo Procesal Penal). El juez contralor notificar a las partes para comparecer a juicio al tribunal designado, en un plazo de diez das comunes o cinco das por la distancia, remitiendo las actuaciones al tribunal de sentencia (Artculos 344 y 345 del Cdigo Procesal Penal). c) Fase del juicio oral y pblico En la fase de juicio oral y pblico las partes procesales debaten con relacin al hecho delictivo en presencia del tribunal de sentencia. El tribunal valora los hechos
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y resuelve el conflicto con una sentencia que puede ser condenatoria o absolutoria. Dentro de esta fase del procedimiento judicial pueden concurrir causas extintivas de la persecucin penal, causas de justificacin o que el proceso resultare inimputable; consecuentemente, se puede producir el sobreseimiento o archivo del proceso. En el juicio oral y pblico, la defensa puede ser material o tcnica. Al ejercer la defensa material, el sindicado tiene la facultad de intervenir en el proceso penal oponindose a la imputacin con el argumento de tener el derecho a ser citado y odo, rebatir, controlar y valorar la prueba a su cargo, plantear sus razonamientos de absolucin e impugnar resoluciones judiciales. Con la defensa tcnica el imputado hace uso del derecho que tiene de ser asistido por un abogado. De acuerdo con la legislacin guatemalteca el juicio oral y pblico se desarrolla en tres partes y son las siguientes: Preparacin del debate En esta parte del juicio se depura el procedimiento haciendo valer recusaciones o excepciones fundadas en nuevos hechos que pudieran anular o inutilizar el debate; se integra el tribunal de sentencia y se ofrecen las pruebas por parte de los sujetos procesales. Debate Da inicio el debate a la hora y da indicados con la presencia de las partes, el fiscal, los testigos, los peritos y los intrpretes. Al declararse abierto el debate, las partes, si tienen cuestiones incidentales las pueden hacer valer en esta parte del juicio para ser tratadas en un solo acto. Las cuestiones incidentales que las partes pueden interpones son: Falta de preexistencia del delito; nulidad total o parcial de las actuaciones por violacin de los principios del debido proceso; falta de tipicidad del hecho justificable; falta de relacin de causalidad entre el hecho y su resultado; falta de autora y participacin del procesado en el delito. Sentencia Despus de clausurado el debate, los integrantes del tribunal de sentencia proceden a deliberar en privado, valoran la prueba conforme a la sana critica razonada y emiten la sentencia que puede ser condenatoria o absolutoria. La descripcin del procedimiento para desarrollar el juicio oral y pblico en sus tres partes se presenta a continuacin:
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El tribunal de sentencia recibe los autos del tribunal de primera instancia penal, y dar audiencia a las partes por el plazo de seis das para interponer recusaciones y excepciones (Artculo 346 del Cdigo Procesal Penal). A las excepciones interpuestas por las partes, se les dar trmite en incidente (Artculo 346 del Cdigo Procesal Penal). Las partes ofrecern pruebas documentales, testimoniales, periciales e intrpretes en un plazo de ocho das (Artculo 347 del Cdigo Procesal Penal). El tribunal podr ordenar de oficio o a peticin de parte una investigacin suplementaria de anticipo de prueba (Artculo 348 del Cdigo Procesal Penal). Si el Ministerio Pblico no ofreciere pruebas se le emplazar por tres das y se notificar al Fiscal General para que ordene lo conducente (Artculo 347 del Cdigo Procesal Penal). El tribunal resolver admitiendo o rechazando la prueba y fijar da y hora para el debate en un plazo no mayor de quince das (Artculo 350 del Cdigo Procesal Penal). En la decisin el juez podr ordenar la prueba pertinente y til de actuaciones ya practicadas y dictar el sobreseimiento o archivo (Artculos 351 y 352 del Cdigo Procesal Penal). El presidente del tribunal declarar abierto el debate (Artculo 368 del Cdigo Procesal Penal). Las cuestiones incidentales sern tratadas en un solo acto (Artculo 369 del Cdigo Procesal Penal). Se oir a las partes, testigos y peritos y se recibirn las pruebas (Artculos 270 y 383 del Cdigo Procesal Penal). El presidente clausura el debate y el tribunal de sentencia deliberar en sesin secreta (Artculos 382 y 383 del Cdigo Procesal Penal). El tribunal de sentencia si estimare imprescindible recibir nuevas pruebas o ampliar las incorporadas, podr reabrir el debate en un plazo de ocho das (Artculo 384 del Cdigo Procesal Penal). El tribunal emitir sentencia absolutoria o condenatoria con pena restrictiva de la libertad o sancin pecuniaria (Artculos 388 y 392 del Cdigo Procesal Penal).

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El secretario del tribunal levantar el acta del debate la que se que se leer ante los comparecientes con lo que quedar notificada (Artculos 395, 396 y 397 del Cdigo Procesal Penal). La sentencia puede ser impugnada por medio del recurso de apelacin especial, por escrito y dentro del plazo de diez das ante el tribunal que dict la sentencia. Este recurso lo puede interponer el Ministerio Pblico como ente investigador y acusador; la Superintendencia de Administracin Tributaria como querellante adhesivo; la Procuradura General de la Nacin como actor civil; y el acusado, auxiliado por su abogado defensor; lo conoce el tribunal de apelacin especial. Podr hacerse valer el recuso de apelacin especial, cuando contenga vicios de fondo por inobservancia, interpretacin indebida o errnea aplicacin de la ley; o vicios de forma por inobservancia o errnea aplicacin de la ley que constituya un defecto del procedimiento, segn lo establecen los Artculos del 415 al 429 del Cdigo Procesal Penal. A continuacin se describe el procedimiento para apelar la sentencia: El inconforme con la sentencia apelar ante el tribunal que la dict dentro del plazo de diez das por escrito, con expresin de fundamento, indicando separadamente cada motivo, citando concretamente los preceptos legales que considere errneamente aplicados o inobservados y expresando concretamente la aplicacin que pretende (Artculos 415, 416 y 418 del Cdigo Procesal Penal). El tribunal remitir de oficio las actuaciones al tribunal de apelacin especial el da hbil siguiente de haber notificado a todas las partes emplazndolas (Artculo 423 del Cdigo Procesal Penal). Las partes podrn fijar nuevo lugar para recibir notificaciones, dentro del quinto da siguiente al de la notificacin (Articulo 423 del Cdigo Procesal Penal). El acusado podr pedir un defensor de oficio para que promueva el recurso ante el tribunal competente, derecho sobre el cual ser instruido y preguntado en el acto de notificacin (Artculo 423 del Cdigo Procesal Penal) El defensor podr solicitar que se designe un defensor de oficio como ustituto, cuando el juicio se haya celebrado en un territorio distinto del de la sede del tribunal competente para el recurso de apelacin especial (Artculo 423 del Cdigo Procesal Penal). El Tribunal de Apelacin especial, recibidas las actuaciones oir a las partes (Artculo 423 del Cdigo Procesal Penal).

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Quien tenga derecho a plantear el recurso de apelacin especial y no lo haya hecho, se podr adherir al recurso concedido a otro dentro del perodo del emplazamiento ante el tribunal competente (Artculo 417 del Cdigo Procesal Penal). Si en el perodo del emplazamiento no compareciere el recurrente, el tribunal declarar de oficio desierto el recurso, devolviendo las actuaciones (Artculo 424 del Cdigo Procesal Penal). Recibidas las actuaciones y vencido el plazo previsto, el tribunal examinar el recurso interpuesto y las adhesiones para verificar si cumplen con los requisitos y decidir sobre la admisin formal del recurso. Si el recurso se declara inadmisible, se devolver las actuaciones (Artculo 425 del Cdigo Procesal Penal). Admitido el recurso, las actuaciones quedarn por seis das en la oficina del tribunal para ser examinadas por los interesados (Artculo 426 del Cdigo Procesal Penal). Vencido este plazo, el presidente del tribunal fijar audiencia para el debate con intervalo no menor de diez das, notificando a las partes (Artculo 426 del Cdigo Procesal Penal). La audiencia se celebrar con las partes que comparezcan comenzando con el abogado recurrente. Si asiste el acusado a la audiencia, se le conceder la palabra en ltimo trmino (Artculo 427 del Cdigo Procesal Penal). Si el recurso se basa en un defecto de procedimiento y se discuta la forma en que fue llevado a cabo el acto, en contraposicin a lo sealado por el acta del debate o por la sentencia, se podr ofrecer prueba (Artculo 428 del Cdigo Procesal Penal). Terminada la audiencia, el tribunal pasar a deliberar y pronunciar sentencia en audiencia pblica (Artculo 429 del Cdigo Procesal Penal). Por lo avanzado de la hora o por la importancia y complejidad de las cuestiones planteadas, el Tribunal podr diferir la deliberacin y el pronunciamiento a una fecha que no podr exceder del plazo de diez das (Artculo 429 del Cdigo Procesal Penal). d) Ejecucin de la sentencia En la fase de ejecucin de la sentencia el juez de ejecucin controla el cumplimiento de la condena impuesta al procesado, resuelve todos los incidentes que se promuevan durante su cumplimiento y formaliza judicialmente el
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cumplimiento de la pena de prisin. El condenado en juicio debe estar debidamente controlado y protegido por un juez, para ayudar en su rehabilitacin. Recurso de casacin El recurso de casacin se puede interponer contra la sentencias o autos definitivos dictados por las salas de apelaciones que resuelvan los recursos de apelacin especial de los fallos emitidos por los tribunales de sentencia, cuando el debate se halla dividido, contra las resoluciones que integran la sentencia, contra los autos de sobreseimiento dictados por el tribunal de sentencia, contra las sentencias emitidas por los jueces de primera instancia, en los casos de procedimiento abreviado, y los que resuelvan excepciones u obstculos a la persecucin penal. Casacin es el recurso extraordinario que se interpone ante el rgano supremo del Organismo Judicial o sea la Corte Suprema de Justicia, para que se examine y se juzgue sobre el juicio de derecho contenido en las sentencias definitivas de los tribunales de segunda instancia dictadas contra la Ley, o sobre la actividad realizada con vicios en el proceso, a efecto de que se mantenga la exacta observancia de la ley por parte de los tribunales de justicia. El Artculo 169 del Cdigo Tributario establece: Casacin. Contra las resoluciones y autos que pongan fin al proceso, cabe el recurso de casacin. Dicho recurso se interpondr, admitir y sustanciar, de conformidad con lo dispuesto en el Cdigo Procesal civil y Mercantil.(sic.) De igual forma la Constitucin Poltica de la Repblica concede el derecho de interponer el recurso de casacin en su Artculo 221. Dicho Artculo se refiere al Tribunal de lo Contencioso-Administrativo, y en su ltimo prrafo estipula: ...Contra las resoluciones y autos que pongan fin al proceso, puede interponerse el recurso de casacin.(sic.) El procedimiento para el trmite del recurso de casacin se establece en los Artculos del 437 al 450 de Cdigo Procesal Penal, y es como se describe a continuacin. El agraviado interpone el recurso de casacin contra la sala de apelaciones que dict sentencia, dentro del plazo de quince das de notificada la resolucin que lo motiva (Artculos 437 y 443 del Cdigo Procesal Penal). El recurso de casacin es de forma cuando verse sobre violaciones esenciales del procedimiento (Artculo 439 y 440 del Cdigo Procesal Penal). El recurso de casacin es de fondo cuando se refiere a violaciones de la ley que influyeron decisivamente en la parte resolutiva de la sentencia o auto recurridos (Artculo 439 y 441 del Cdigo Procesal Penal). El recurso puede ser presentado
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al tribunal que emiti la resolucin, quien lo elevar a la Corte Suprema de Justicia (Artculo 443 del Cdigo Penal). La Corte Suprema de Justicia recibe el recurso y conoce nicamente los errores jurdicos contenidos en la resolucin recurrida; est sujeto a los hechos que hayan tenido como probados por el tribunal de sentencia, y solamente en los casos en que se advierta violacin de una norma constitucional o legal, podr disponer la anulacin y reenvo para correccin (Artculo 442 del Cdigo Procesal Penal). Si el recurso contuviere todos los requisitos, la Corte Suprema de Justicia lo admitir, pedir los autos y sealar da y hora para la vista (Artculo 444 del Cdigo Procesal Penal). Si el recurso se interpusiere fuera del trmino fijado o sin cumplir los requisitos, el tribunal lo rechazar de plano (Artculo 445 del Cdigo Procesal Penal). El tribunal dar audiencia para la vista pblica, con citacin de las partes (Artculo 446 del Cdigo Procesal Penal). En la audiencia se leer lo conducente de la sentencia o auto recurrido y los votos disidentes, se conceder la palabra por su orden al recurrente, y a las otras partes (Artculo 446 del Cdigo Procesal Penal). Las partes podrn presentar sus alegatos por escrito, en cualquier caso; el tribunal resolver dentro de quince das (Artculo 446 del Cdigo Procesal Penal). El tribunal de casacin dictar la sentencia (Artculo 447 del Cdigo Procesal Penal). Si el recurso fuere de fondo y se declara procedente, se casar la resolucin impugnada y resolver el caso con arreglo a la ley y a la doctrina aplicables (Artculo 447 del Cdigo Procesal Penal). Si el recurso fuere de forma, se har reenvo al tribunal que corresponda para que emita nueva resolucin sin los vicios apuntados (Artculo 448 del Cdigo Procesal Penal). El cualquier estado del recurso, antes de pronunciarse sentencia, la parte que lo interpuso puede desistir de l (Artculo 450 del Cdigo Procesal Penal). Recurso de revisin El recurso de revisin procede cuando resultaren nuevos hechos o elementos de prueba idneos para fundar la absolucin del condenado o una condena menos grave por aplicacin de otro precepto penal distinto al de la condena. Con este recurso se persigue la anulacin de la sentencia penal ejecutoriada dictada por cualquier tribunal, incluyendo al de casacin; procede nicamente a favor del condenado y se promueve por escrito ante la Corte Suprema de Justicia.
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Las costas de una revisin estarn a cargo de quien lo interponga, salvo que lo promueva el Ministerio Pblico. Este recurso est regulado en los Artculos del 453 al 463 del Cdigo Procesal Penal y el trmite del procedimiento es el que se describe a continuacin: El propio condenado, el Ministerio Pblico o el juez de ejecucin, promover la revisin a favor del condenado por escrito ante la Corte Suprema de Justicia, con nuevos hechos o elementos de prueba por si solos, o en conexin con los medios de prueba ya examinados en el procedimiento, idneos para fundar la absolucin del condenado o una condena menos grave (Artculo 454 y 455 del Cdigo Procesal Penal). Recibida la impugnacin el tribunal decidir sobre su procedencia. Si el caso lo permite podr otorgar un plazo al impugnante para que complete los requisitos faltantes (Artculo 457 del Cdigo Procesal Penal). El condenado podr designar un defensor para que mantenga la revisin, si no, el tribunal lo designar de oficio (Artculo 457 del Cdigo Procesal Penal). La muerte del condenado durante el curso de la revisin no obstaculizar la prosecucin del trmite (Artculo 457 del Cdigo Penal). La improcedencia de la revisin no perjudicar la facultad de peticionar nuevamente, pero las costas estarn a cargo de quien la interponga, salvo el caso del Ministerio Pblico (Artculo 463 del Cdigo Procesal Penal). Admitida la revisin el tribunal dar intervencin al Ministerio Pblico o al condenado, y dispondr, si fuere necesario, la recepcin de los medios de prueba (Artculo 458 del Cdigo Procesal Penal). Las declaraciones e informes se documentarn en acta, pudiendo el tribunal delegar la instruccin en alguno de sus miembros (Artculo 458 del Cdigo Procesal Penal). Concluida la instruccin se sealar una audiencia para que se manifiesten quienes intervienen en la revisin (Artculo 459 del Cdigo Procesal Penal). Quienes intervienen en la revisin, podrn acompaar alegatos escritos que funden su peticin (Artculo 459 del Cdigo Procesal Penal). El tribunal, al pronunciarse, declarar sin lugar la revisin o anular la sentencia (Artculo 460 del Cdigo Procesal Penal). Si el tribunal anula la sentencia, remitir a nuevo juicio cuando el caso lo requiera, o pronunciar directamente la sentencia definitiva (Artculo 460 del Cdigo Procesal Penal).

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CASACIN Guasp, citado por el Doctor Aguirre Godoy, consideraba a la casacin como el proceso de impugnacin de una resolucin judicial, ante el grado supremo de la jerarqua judicial, por razones inmanentes al proceso en que dicha resolucin fue dictada. Adolfo Alvarado Velloso quien define al proceso como una serie lgica y consecuencial de instancias bilaterales conectadas entre s por la autoridad (juez o rbitro). Un proceso tiene varias instancias bilaterales, que deben estar conectadas entre ellas, dentro de las cuales se encuentran los medios de impugnacin, de los cuales forma parte el Recurso de Casacin. Este recurso procede una vez firme la sentencia o resolucin por parte del tribunal de lo Contencioso Administrativo fuese desfavorable, as lo estable el artculo 169 del Cdigo Tributario al referirse a lo siguiente: contra las resoluciones y actos que pongan fin al proceso (Contencioso Administrativo), cabe el recurso de casacin. Es importante indicar que en este recurso final con el que cuenta el sujeto pasivo de la obligacin tributaria, no se admite prueba alguna. Los nicos incidentes legales utilizados son: recusacin, excusa, impedimento, desistimiento, aclaracin y ampliacin. Proceso Econmico Coactivo Es el procedimiento judicial, de procedimiento privativa esencialmente breve y tpicamente ejecutivo que tienen como fin obtener el cobro que en concepto de impuestos, tasas multas o contribuciones especiales, se adeuden al fisco. Este procedimiento se da de la siguiente forma: Si el contribuyente no consigue modificar o anular la resolucin por parte del tribunal de lo Contencioso Administrativo que precisa el cumplimiento de la obligacin tributaria, tanto en la fase administrativa como en la judicial y se resiste a pagar lo adeudado, la Administracin Tributaria proceder a iniciar el cobro por la fuerza, por medio de la va legal conocida como PROCEDIMEINTO ECONMICO COATIVO. Cabe mencionar que este procedimiento surte efecto nicamente en el campo tributario, debido a que el nico caso en el cual el Estado puede iniciar una demanda econmica coactiva, es por el incumplimiento de la obligacin tributaria por parte del sujeto pasivo de la misma. El artculo 171 del Cdigo Tributario establece: El procedimiento econmico coactivo es un medio por el cual se cobra en forma ejecutiva los adeudos tributarios, y el artculo 172 del mismo cuerpo legal establece que dichos adeudos
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tributarios deben ser firmes, lquidos y exigibles para que proceda la ejecucin de dicho procedimiento, y considera como ttulo ejecutivo lo siguiente. 1. Certificacin o copia legalizada administrativamente del fallo o de la resolucin que determine el tributo, intereses, recargos, multas y adeudos con carcter definitivo. 2. Contrato o convenio en que conste la obligacin tributaria que debe cobrarse. 3. Certificacin del reconocimiento de la obligacin tributaria hecha por el contribuyente o responsable, ante autoridad o funcionario competente. 4. Pliza que contenga fianza en la que se garantice el pago de adeudos tributarios o Derechos Arancelarios a favor de la Administracin Tributaria. Toda clase de documentos referentes a deudas tributarias que por disposiciones legales tengan fuerza ejecutiva.

DIAGRAMA DEL PROCESO ADMINISTRATIVO Y JUDICIAL DEL COBRO DE LOS TRIBUTOS

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Proceso Administrativo y Judicial por Infracciones Tributarias

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Proceso Judicial por Delitos Tributario
La Administracin Tributaria detecta delito ( s) tributario (s )

NO SE DA EL PROCESO ADMINISTRA TIV O INICIA PROCESO JUDICIAL

La Administracin Tributaria presenta a Demanda ante la Fiscala de Derechos Econmicos del Ministerio Pblico y s e suma como querellante adhesivo al proceso.

Juzgado Sptimo de Primera Instancia Penal en el Departam ento de Guatemala o resto de Departamentos

Audiencia Oral y Preliminar

Ministerio Pblico Investiga con el apoyo de la Administracin Tributaria

Juicio Oral: Contribuyente versus el Estado

Sentencia: Juzgado de Sentencia, Juez de Ejecucin

EJECUCION PENAL O FALLO CONDENATORIO

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CUADRO DE PROCESOS PARA EL COBRO DE LOS TRIBUTOS EN LA INSTANCIA ADMINISTRATIVA

FASES

ACTIVIDAD

REALIZADA POR

PLAZO MXIMO EN DAS HBILES PARA EJECUTAR LA ACTIVIDAD

BASE LEGAL ARTCULO

Formulacin y notificacin de ajuste mediante una audiencia, derivados de la auditora realizada por la Superintendencia de Administracin Tributaria. Evacuacin de audiencia por los ajustes formulado Se concede apertura a prueba

Superintendencia de Administracin Tributaria

NO HAY PLAZO MXIMO

132 y 146

Contribuyente

30 Das hbiles posteriores a la recepcin de la notificacin 5 das de intermedio puesto que la apertura a prueba es de 30 das hbiles y principia en el sexto da hbil posterior del da de vencimiento de evacuacin de audiencia Se practicarn en un plazo mximo de 15 das hbiles

146

Si el contribuyente solicita

143 y 146

Diligencias para mejor resolver

4
Notificacin de Diligencias para mejor resolver

Superintendencia de administracin tributaria o contribuyente Superintendencia de administracin tributaria o contribuyente Superintendencia Administracin Tributaria

144

El plazo mximo es de 10 das, sin embargo se notifica en 5 das hbiles, para cumplir con los 115 das. de El plazo mximo es de 30 das, sin embargo se emite en 25 das hbiles para cumplir con los 115 das.

132

Resolucin 6

149

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Notificacin de resolucin Superintendencia Administracin Tributaria de El plazo mximo es de 10 das, sin embargo se notifica en 5 das hbiles, para cumplir con los 115 das

7 TOTAL DAS 8
Recurso de revocatoria

132

115
Contribuyente 10 Das hbiles posteriores a la notificacin de la resolucin Lo eleva a la unidad de asesora tcnica del Directorio en el transcurso de 5 das hbiles

154

8.1

Si se resuelve denegar el recurso de Revocatoria

El funcionario de la Superintendencia de Administracin n Tributaria Superintendencia de Administracin Tributaria Contribuyente

154

8.2 9

Notificacin de la denegacin del recurso Presentacin del ocurso, derivado de la denegatoria al recurso de revocatoria

10 das hbiles posteriores a la fecha de emisin de la resolucin de denegatoria 3 das hbiles siguientes a la notificacin de la denegatoria

132

155

9.1

Autoridad superior deniega el ocurso e impone multa de Q 1,000.00 al interponente mediante resolucin.

Superintendencia de Administracin Tributaria

En el transcurso de 5 das hbiles

156

9.2

Autoridad superior deniega el ocurso Superintendencia de e impone multa de Q.1,000.00 al Administracin Tributaria interponente mediante resolucin

Se le cobra al contribuyente y se archivan las diligencias

156

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Defensa Fiscal
Notificacin Superintendencia de Administracin Tributaria 10 das hbiles para notificar la resolucin

9.3

132

9.4

Autoridad Superior conceder el ocurso

Resuelve Superintendencia de Administracin Tributaria

En el transcurso de 15 das hbiles siguientes a la interposicin del ocurso

156

9.5

Si otorga el ocurso se tramitara el Superintendencia de recurso de revocatoria Administracin Tributaria

156

10

Si resuelve el recurso de revocatoria El funcionario de la Lo eleva a la unidad de asesora tcnica del Superintendencia de Directorio en el transcurso de 5 das hbiles Administracin tributraria.

154

10.1

Autoridad superiror solicita dictamen Superintendencia de de la unidad de asesora tcnica del Administracin directorio Tributaria Autoridad superior confiere Superintendencia de audiencia a la Administracin Tributaria Procuradura General de la Nacin Autoridad superior emite resolucin Superintendencia de rechazando, confirmando, Administracin revocando o Tributaria. anulando la resolucin recurrida 61

Este dictamen deber rendirse en el transcurso de 15 das hbiles, con el o sin el se da audiencia a la Procuradura General de la Nacin Este dictamen deber rendirse en el transcurso de 15 das hbiles

159

10.2

159

11

30 das hbiles posteriores a partir que el expediente retorne de la audiencia conferida a la Procuradura General de la Nacin

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ANEXO

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CONSTITUCIN POLITICA DE LA REPUBLICA DE GUATEMALA Artculo 12. Derecho de defensa. La defensa de la persona y sus derechos son Inviolables. Nadie podr ser condenado, ni privado de sus derechos, sin haber sido citado, odo y vencido en proceso legal ante juez o tribunal competente y preestablecido. Ninguna persona puede ser juzgada por Tribunales Especiales o secretos, ni por Procedimientos que no estn preestablecidos legalmente Artculo 15. Irretroactividad de la ley. La ley no tiene efecto retroactivo, salvo en Material penal cuando favorezca al reo. Artculo 28.- Derecho de peticin. Los habitantes de la Repblica de Guatemala tienen derecho a dirigir, individual o colectivamente, peticiones a la autoridad, la que est obligada a tramitarlas y deber resolverlas conforme a la ley. En materia administrativa el trmino para resolver las peticiones y notificar las resoluciones no podr exceder de treinta das. En materia fiscal, para impugnar resoluciones administrativas en los expedientes que se originen en reparos o ajustes por cualquier tributo, no se exigir al contribuyente el pago previo del impuesto o garanta alguna. ARTICULO 111. * ERROR DE CALCULO. Cuando el sujeto pasivo de la obligacin tributaria hubiere cometido error de clculo y no de concepto del que resultare diferencia a favor de la Administracin Tributaria, sta le requerir el pago de lo adeudado, corrindole audiencia por cinco (5) das hbiles. Transcurrido el plazo de audiencia, el pago deber efectuarse inmediatamente y sin ms trmite dentro del plazo improrrogable de cinco (5) das. Si la diferencia fuera a favor del contribuyente, la Administracin Tributaria lo notificar a quien corresponda y proceder a acreditar en cuenta o a solicitar al Ministerio de Finanzas Pblicas que haga efectiva la devolucin de tal diferencia, si la resolucin respectiva no fuere impugnada. La devolucin se har de oficio y en su defecto a solicitud del sujeto pasivo, dentro del plazo de treinta (30) das. Artculo 135.- Deberes y derechos cvicos. Son derechos y deberes de los guatemaltecos, adems de los consignados en otras normas de la Constitucin y leyes de la Repblica, los siguientes:
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a. Servir y defender a la Patria; b. Cumplir y velar, porque se cumpla la Constitucin de la Repblica; c. Trabajar por el desarrollo cvico, cultural, moral, econmico y social de los guatemaltecos; d. Contribuir a los gastos pblicos, en la forma prescrita por la ley; e. Obedecer las leyes; f. Guardar el debido respeto a las autoridades; y g. Prestar servicio militar y social, de acuerdo con la ley. Artculo 141.- Soberana. La soberana radica en el pueblo quien la delega, para su ejercicio, en los Organismos Legislativo, Ejecutivo y Judicial. La subordinacin entre los mismos, es prohibida. ARTICULO 160. * ENMIENDA Y NULIDAD. La Administracin Tributaria o la autoridad superior jerrquica, de oficio o peticin de parte, podr: 1. Enmendar el trmite, dejando sin efecto lo actuado, cuando se hubiere incurrido en defectos u omisiones de procedimiento. 2. Declarar la nulidad de actuaciones cuando se advierta vicio sustancial en ellas. En cualquiera de ambos casos, podr resolverse la enmienda o la nulidad de la totalidad o de parte de una resolucin o actuacin. En ningn caso se afectar la eficacia de las pruebas legalmente rendidas. Para los efectos de este Cdigo, se entender que existe vicio sustancial, cuando se violen garantas constitucionales, disposiciones legales o formalidades esenciales del expediente o cuando se cometa error en la determinacin de la obligacin tributaria, multas, recargos o intereses. La enmienda o la nulidad sera procedente en cualquier estado en que se encuentre el proceso administrativo, pero no podr interponerse cuando procedan los recursos de revocatoria o de reposicin, segn corresponda, ni cuando el plazo para interponer stos haya vencido. Es improcedente la enmienda o la nulidad cuando stas se interpongan despus del plazo de tres das de conocida la infraccin. La Administracin Tributaria resolver la enmienda o la nulidad dentro del plazo de quince (15) das de su interposicin. Esta resolucin no ser impugnable.
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Defensa Fiscal
Artculo 174.- Iniciativa de ley. Para la formacin de las leyes tienen iniciativa los diputados al Congreso, el Organismo Ejecutivo, la Corte Suprema de Justicia, la Universidad de San Carlos de Guatemala y el Tribunal Supremo Electoral. Artculo 175.- Jerarqua constitucional. Ninguna ley podr contrariar las disposiciones de la Constitucin. Las leyes que violen o tergiversen los mandatos constitucionales son nulas ipso jure. Las leyes calificadas como constitucionales requieren, para su reforma, el voto de las dos terceras partes del total de diputados que integran el Congreso, previo dictamen favorable de la Corte de Constitucionalidad. Artculo 176.- (Reformado) Presentacin y discusin. Presentado para su trmite un proyecto de ley, se observar un procedimiento que prescribe la Ley Orgnica y de Rgimen Interior del Organismo Legislativo. Se pondr a discusin en tres sesiones celebradas en distintos das y no podr votarse hasta que se tenga por suficientemente discutido en la tercera sesin. Se exceptan aquellos casos que el Congreso declare de urgencia nacional con el voto de las dos terceras partes del nmero total de diputados que lo integran. Artculo 177.- (Reformado) Aprobacin, sancin y promulgacin. Aprobado un proyecto de ley, la Junta Directiva del Congreso de la Repblica, en un plazo no mayor de diez das, lo enviar al Ejecutivo para su sancin, promulgacin y publicacin. Artculo 178.- (Reformado) Veto. Dentro de los quince das de recibido el decreto y previo acuerdo tomado en Consejo de Ministros, el Presidente de la Repblica podr devolverlo al Congreso con las observaciones que estime pertinentes, en ejercicio de su derecho de veto. Las leyes no podrn ser vetadas parcialmente. Si el Ejecutivo no devolviere el decreto dentro de los quince das siguientes a la fecha de su recepcin, se tendr por sancionado y el Congreso lo deber promulgar como ley dentro de los ocho das siguientes. En caso de que el Congreso clausurare sus sesiones antes de que expire el plazo en que puede ejercitarse el veto, el Ejecutivo deber devolver el decreto dentro de los primeros ocho das del siguiente perodo de sesiones ordinarias. Artculo 179.- (Reformado) Primaca legislativa. Devuelto el decreto al Congreso, la Junta Directiva lo deber poner en conocimiento del pleno en la siguiente sesin, y el congreso, en un plazo no mayor de treinta das podr reconsiderarlo o rechazarlo. Si no fueren aceptadas las razones del veto y el Congreso rechazare el veto por las dos terceras partes del total de sus miembros el Ejecutivo deber obligadamente sancionar y promulgar el decreto dentro de los ocho das
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siguientes de haberlo recibido. Si el Ejecutivo no lo hiciere, la Junta Directiva del Congreso ordenar su publicacin en un plazo que no exceder de tres das, para que surta efecto como ley de la Repblica. Artculo 180.- (Reformado) Vigencia. La ley empieza a regir en todo el territorio nacional, ocho das despus de su publicacin integra en el diario Oficial, a menos que la misma ley ample o restrinja dicho plazo o su mbito territorial de aplicacin. Artculo 181.- Disposiciones del Congreso. No necesitan de sancin del Ejecutivo, las disposiciones del Congreso relativas a su Rgimen Interior y las contenidas en los artculos 165 y 170 de esta Constitucin. Artculo 221.- Tribunal de lo Contencioso-Administrativo. Su funcin es de controlar de la juridicidad de la administracin pblica y tiene atribuciones para conocer en caso de contienda por actos o resoluciones de la administracin y de las entidades descentralizadas y autnomas del Estado, as como en los casos de controversias derivadas de contratos y concesiones administrativas. Para ocurrir a este Tribunal, no ser necesario ningn pago o caucin previa. Sin embargo, la ley podr establecer determinadas situaciones en las que el recurrente tenga que pagar intereses a la tasa corriente sobre los impuestos que haya discutido o impugnado y cuyo pago al Fisco se demor en virtud del recurso. Contra las resoluciones y autos que pongan fin al proceso, puede interponerse el recurso de casacin. Artculo 239.- Principio de legalidad. Corresponde con exclusividad al Congreso de la Repblica, decretar impuestos ordinarios y extraordinarios, arbitrios y contribuciones especiales, conforme a las necesidades del Estado y de acuerdo a la equidad y justicia tributaria, as como determinar las bases de recaudacin, especialmente las siguientes: a. El hecho generador de la relacin tributaria; b. Las exenciones; c. El sujeto pasivo del tributo y la responsabilidad solidaria; d. La base imponible y el tipo impositivo; e. Las deducciones, los descuentos, reducciones y recargos; y f. Las infracciones y sanciones tributarias. Son nulas ipso jure las disposiciones, jerrquicamente inferiores a la ley, que contradigan o tergiversen las normas legales reguladoras de las bases de
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recaudacin del tributo. Las disposiciones reglamentarias no podrn modificar dichas bases y se concretarn a normar lo relativo al cobro administrativo del tributo y establecer los procedimientos que faciliten su recaudacin. Artculo 243.- Principio de capacidad de pago. El sistema tributario debe ser justo y equitativo. Para el efecto las leyes tributarias sern estructuradas conforme al principio de capacidad de pago. Se prohben los tributos confiscatorios y la doble o mltiple tributacin interna. Hay doble o mltiple tributacin, cuando un mismo hecho generador atribuible al mismo sujeto pasivo, es gravado dos o ms veces, por uno o ms sujetos con poder tributario y por el mismo evento o perodo de imposicin. Los casos de doble o mltiple tributacin al ser promulgada la presente Constitucin, debern eliminarse progresivamente, para no daar al fisco.

CODIGO TRIBUTARIO ARTICULO 8. Cmputo de tiempo. Los plazos legales, reglamentarios y administrativos, se contarn en la forma siguiente: 1. En los plazos legales que se computan por das, meses y aos, se observarn las reglas siguientes: a) El da es de 24 horas que empezar a contarse desde la media noche (cero horas). Para los efectos legales, se entiende por noche, el tiempo comprendido entre las dieciocho horas de un da y las seis horas del da inmediato siguiente y es hbil para los contribuyentes y responsables y para la Administracin Tributaria. ARTICULO 9. Concepto. Tributos son las prestaciones comnmente en dinero que el Estado exige en ejercicio de su poder tributario, con el objeto de obtener recursos para el cumplimiento de sus fines. ARTICULO 17. Sujeto activo: Sujeto activo de la obligacin tributaria es el Estado o el ente pblico acreedor del tributo. ARTICULO 18. Sujeto pasivo de la obligacin tributaria. Sujeto pasivo es el obligado al cumplimiento de las prestaciones tributarias, sea en calidad de contribuyentes o de responsable. ARTICULO 21. Obligado por deuda propia. Son contribuyentes las personas individuales, prescindiendo de su capacidad legal, segn el derecho privado y las personas jurdicas, que realicen o respecto de las cuales se verifica el hecho generador de la obligacin tributaria.
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ARTICULO 22. *Situaciones especiales. Cuando ocurra el hecho generador en las situaciones que adelante se enumeran, sern responsables del cumplimiento de las obligaciones tributarias formales y materiales, los sujetos que en cada caso se indica: SITUACIONES 1. Fideicomisos 2. Contrato de participacin 3. Copropiedad 4. Sociedades de hecho 5. Sociedades irregulares. 6. Sucesiones indivisas. RESPONSABLES El fiduciario. El gestor, ya se ste una persona individual o una persona jurdica, en cuyo caso el responsable ser el representante legal de la misma. Los copropietarios. Los Socios. Los Socios. El albacea, administrador o herederos. En los casos anteriores, la Administracin Tributaria a solicitud del responsable, har la inscripcin correspondiente. El rgimen tributario aplicable a los ingresos o bienes gravados, ser determinado en cada ley, evitando la doble o mltiple tributacin en cumplimiento de las normas y principios de equidad y justicia tributaria. Cuando en las situaciones enumeradas existan empresas propiedad de personas individuales, que ya estn inscritas como contribuyentes, podrn continuar tributando como personas individuales. En todo caso, la responsabilidad se limita al monto de los ingresos o bienes gravados, salvo el caso de dolo del responsable. * Reformado el inciso 6 por el Artculo 5 del Decreto Nmero 5 ARTICULO 23. Obligaciones de los sujetos pasivos. Los contribuyentes o responsables, estn obligados al pago de los tributos y al cumplimiento de los deberes normales impuestos por este cdigo o por normas legales especiales; asimismo, al pago de intereses y sanciones pecuniarias, en su caso. La exencin del pago de un tributo, no libera al beneficiario del cumplimiento de las dems obligaciones que de acuerdo con la ley le correspondan. ARTICULO 24. Transmisin por sucesin. Los derechos y obligaciones del contribuyente fallecido, sern ejercitados o en su caso cumplidos, por el administrador o albacea de la mortual, herederos o legatarios, sin perjuicio del beneficio de inventario y de lo dispuesto en los artculos 25 y 26 de este cdigo. ARTICULO 25. *Obligado por deuda ajena. Es responsable la persona que sin tener el carcter de contribuyente, debe, por disposicin expresa de la ley, cumplir las obligaciones atribuidas a ste. Es, asimismo, responsable toda persona sujeta por la ley al cumplimiento de obligaciones formales ajenas aun cuando de las mismas no resulte la obligacin de pagar tributos El responsable, si pagare la obligacin tributaria con dinero propio, tendr derecho a la accin de repeticin, en contra del contribuyente. * Reformado el Segundo Prrafo por el Artculo 6 del Decreto 58-96 del Congreso de la Repblica de Guatemala. ARTICULO 26. Responsable por representacin. Son responsables para el cumplimiento de las obligaciones tributarias, en calidad de representantes, sin que
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ello afecte su propio patrimonio, salvo el caso de dolo de tal representante, por las obligaciones tributarias derivadas de los bienes que administran o dispongan: 1. Los padres, los tutores o los administradores de bienes de los menores obligados y los representantes de los incapaces. 2. Los representantes legales de las personas jurdicas. 3. Los mandatarios respecto de los bienes que administren y dispongan. 4. Los sndicos de quiebras y los depositarios de concursos de acreedores. La responsabilidad establecida en este artculo, se limita al valor de los patrimonios que se administren, salvo que los representantes hubieren actuado con dolo, en cuyo caso respondern en forma solidaria. ARTICULO 27. *Responsabilidad solidaria de quienes adquieren bienes y derechos. Son solidariamente responsables con los anteriores propietarios como sucesores a titulo particular de los bienes y derechos adquiridos, por el cumplimiento de las obligaciones tributarias generadas por el dominio y transferencia de los respectivos bienes: 1. Los donatarios y los legatarios. 2. Los adquirientes de bienes, derechos o patrimonios, as como los sucesores en el activo y pasivo de empresas propiedad de personas individuales o jurdicas, o de entes colectivos con personalidad jurdica o sin ella. 3. Las personas individuales o jurdicas que adquieran empresas por fusin, transformacin o absorcin, respecto de los tributos que adeuden los propietarios de las fusionadas, transformadas o absorbidas. Los representantes de sociedades o de empresas en liquidacin, concursos de acreedores y quiebra debern, en la oportunidad en que se verifiquen los crditos de los acreedores, solicitar a la Administracin Tributaria informe respecto de los crditos tributarios pendientes. La transferencia o adjudicacin en estos casos debe hacerse libre de toda responsabilidad tributaria. La responsabilidad establecida en este artculo se limita al valor de los patrimonios que se adquieran, a menos que los sucesores hubieren actuado con dolo, en cuyo caso respondern en forma solidaria. En las situaciones previstas en el numeral 2 de este artculo, la responsabilidad solidaria cesar para el adquiriente en el plazo de un ao, contado a partir de la fecha en que ste efecte la comunicacin en forma fehaciente a la Administracin Tributaria, del contrato o acto respectivo que origina la transferencia. ARTICULO 28. Agente de retencin o de percepcin. Son responsables en calidad de agentes de retencin o de percepcin, las personas designadas por la ley, que intervengan en actos, contratos u operaciones en los cuales deban efectuar la retencin o percepcin del tributo correspondiente. Agentes de retencin, son sujetos que al pagar o acreditar a los contribuyentes cantidades gravadas, estn obligados legalmente a retener de las mismas, una parte de stas como pago a cuenta de tributos a cargo de dichos contribuyentes. Agentes de

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percepcin, son las personas individuales o jurdicas que por disposicin legal deben percibir el impuesto y enterarlo al fisco. Tambin sern considerados agentes de percepcin, quienes por disposicin legal, sean autorizados o deban percibir impuestos, intereses, recargos o multas, por cuenta de la Administracin Tributaria. ARTICULO 47. Prescripcin. El derecho de la Administracin Tributaria para hacer verificaciones, ajustes, rectificaciones o determinaciones de las obligaciones tributarias, liquidar intereses y multas y exigir su cumplimiento y pago a los Contribuyentes o los responsables, deber ejercitarse dentro del plazo de cuatro (4) aos. En el mismo plazo relacionado en el prrafo anterior, los contribuyentes o los responsables debern ejercitar su derecho de repeticin, en cuanto a lo pagado en exceso o indebidamente cobrado por concepto de tributos, intereses, recargos y multas. El plazo para ejercitar su derecho de repeticin previsto en el prrafo anterior, se inicia a contar desde el da siguiente a aqul en que se realiz el pago indebido o se constituy el saldo en exceso. El derecho a solicitar la devolucin de crdito fiscal del Impuesto al Valor Agregado en efectivo o para acreditar a otros impuestos, tambin prescribe en cuatro aos, plazo que se inicia a contar desde la fecha en que el contribuyente, conforme a la ley tributaria especfica, puede solicitar por primera vez la devolucin de dicho crdito fiscal. * Reformado por el Artculo 8 del Decreto Nmero 58-96 del Congreso de la Repblica de Guatemala. * Reformado totalmente por el Artculo 36 del Decreto Nmero 4-2012 del Congreso de la Repblica ARTICULO 93. *Resistencia a la accin fiscalizadora de la Administracin Tributaria. Constituye resistencia cualquier accin u omisin que obstaculice o impida la accin fiscalizadora de la Administracin Tributaria, despus de vencido el plazo improrrogable de tres (3) das, contados a partir del da siguiente de la notificacin del requerimiento hecho llegar al contribuyente para presentar la documentacin o informacin de carcter tributario, contable o financiero. Tambin constituye resistencia a la accin fiscalizadora de la Administracin Tributaria, cualquier accin u omisin que le obstaculice o impida el acceso inmediato a los libros, documentos y archivos, o al sistema informtico del contribuyente que se relacionan con el pago de impuestos, as como la inspeccin o verificacin de cualquier local, establecimiento comercial o industrial, oficinas de depsitos, contenedores, cajas registradoras y medios de transporte, en los casos en que la Administracin Tributaria deba requerir el acceso inmediato, para evitar el riesgo de la alteracin o destruccin de evidencias.
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Se consideran acciones de resistencia: 1. Impedir u obstaculizar las actuaciones o diligencias necesarias, para que la Administracin Tributaria pueda determinar, fiscalizar y recaudar los tributos. 2. Negarse a proporcionar informacin e impedir el acceso inmediato a los libros, documentos y archivos, o al sistema informtico del contribuyente que se relacionan con el pago de impuestos, necesarios para establecer la base imponible de los tributos y comprobar la cancelacin de la obligacin tributaria. 3. Negarse el contribuyente a proporcionar la informacin referente a actos, contratos u otros hechos o relaciones mercantiles con terceros, generadores de tributos. 4. *No rehacer sus registros contables, o rehacerlos fuera del plazo establecido en el presente Cdigo, en los casos de destruccin, prdida, deterioro, extravo, o delitos contra el patrimonio que se produzcan respecto de los libros, registros, documentos, archivos o sistemas informticos. SANCIN: Multa equivalente al uno por ciento (1%) de los ingresos brutos obtenidos por el contribuyente durante el ltimo perodo mensual, trimestral o anual declarado en el rgimen del impuesto a fiscalizar. Cuando la resistencia sea de las que se constituyen en forma inmediata, la sancin se duplicar. Si para el cumplimiento de lo requerido por la Administracin Tributaria, es necesaria la intervencin de Juez competente, se aplicar lo dispuesto en la resistencia a la accin fiscalizadora tipificada en el Cdigo Penal. * Reformado por el Artculo 25 del Decreto Nmero 58-96 del Congreso de la Repblica. * Reformado por el Artculo 17 del Decreto Nmero 29-2001 del Congreso de la Repblica. * Adicionado el numeral cuarto al tercer prrafo por el Artculo 27 del Decreto Nmero 20-2006 del Congreso los tributos que por ley le corresponde administrar. Previamente a la determinacin de oficio, la Administracin Tributaria deber requerir la presentacin de las declaraciones omitidas, fijando para ello un plazo de diez (10) das hbiles. Si transcurrido este plazo el contribuyente o el responsable no Previamente a la determinacin de oficio, la Administracin Tributaria deber requerir la presentacin de las declaraciones omitidas, fijando para ello un plazo de diez (10) das hbiles. Si transcurrido este plazo el contribuyente o el responsable no

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presentare las declaraciones o informaciones requeridas, la Administracin Tributaria formular la determinacin de oficio del impuesto sobre base cierta o presunta conforme este Cdigo, as como la de las sanciones e intereses que corresponda. Seguidamente proceder conforme a lo que establecen los artculos 145 y 146 de este Cdigo. presentare las declaraciones o informaciones requeridas, la Administracin Tributaria formular la determinacin de oficio del impuesto sobre base cierta o presunta conforme este Cdigo, as como la de las sanciones e intereses que corresponda. Seguidamente proceder conforme a lo que establecen los artculos 145 y 146 de este Cdigo. ARTICULO 107. *Determinacin de oficio. En los casos en que el contribuyente o el responsable omita la presentacin de la declaracin o no proporcione la informacin necesaria para establecer la obligacin tributaria, la Administracin Tributaria determinar de oficio. ARTICULO 108. Determinacin de oficio sobre base cierta. Vencido el plazo a que se refiere el artculo anterior, sin que el contribuyente o responsable cumpla con la presentacin de las declaraciones o no proporcione la informacin requerida, la Administracin efectuar de oficio la determinacin de la obligacin, tomando como base los libros, registros y documentacin contable del contribuyente, as como cualquier informacin pertinente recabada de terceros. Contra esta determinacin se admite prueba en contrario y procedern todos los recursos previstos en este cdigo. ARTICULO 109. Determinacin de oficio sobre base presunta. En los casos de negativa de los contribuyentes o responsables a proporcionar la informacin, documentacin, libros y registros contables, la Administracin Tributaria determinar la obligacin sobre base presunta. Para tal objeto podr tomar como indicios los promedios de perodos anteriores, declarados por el mismo contribuyente y que se relacionen con el impuesto que corresponde, as como la informacin pertinente que obtenga de terceros relacionados con su actividad. Asimismo, podr utilizar promedios o porcentajes de ingresos o ventas, egresos o costos, utilidades aplicables en la escala o categora que corresponda a la actividad a que se dedique el contribuyente o responsable omiso en las declaraciones o informaciones. La determinacin que en esta forma se haga, debe ser consecuencia directa, precisa, lgica y debidamente razonada de los indicios tomados en cuenta. Contra la determinacin de oficio sobre base presunta, se admite prueba en contrario y procedern los recursos previstos en este cdigo. b) Inscribirse en los registros respectivos, aportando los datos y documentos necesarios y comunicar las modificaciones de los mismos.

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c) Presentar las declaraciones que correspondan y formular las ampliaciones o aclaraciones que les fueren solicitadas. d) Cumplir con cualquier otro deber formal que establezcan las disposiciones legales respectivas. 2. *Derogado. 3. Facilitar a los funcionarios fiscales autorizados, las inspecciones o verificaciones en cualquier local, establecimientos comerciales o industriales, oficinas, depsitos contenedores, cajas registradoras y archivos, as como camiones, tanques, buques, aeronaves y otros medios de transporte. 4. Permitir que la Administracin Tributaria revise las declaraciones, informes y documentos, comprobantes de mercaderas, relacionados con hechos generadores de obligaciones tributarias. 5. Comunicar cualquier cambio de la situacin tributaria de los contribuyentes o responsables. 6. Concurrir a las oficinas tributarias cuando su presencia sea requerida, siempre que en la citacin se haga constar el objeto de la diligencia. 7. Proporcionar a la Administracin Tributaria la informacin que le requiera referente a actos, contratos u otros hechos o relaciones mercantiles con terceros, generadores de tributos, siempre que no se viole la garanta de confidencialidad establecida en la Constitucin Poltica de la Repblica y las leyes especiales, el secreto profesional, y lo dispuesto en este Cdigo. ARTICULO 111. *Error de clculo. Cuando el sujeto pasivo de la obligacin tributaria hubiere cometido error de clculo y no de concepto, del que resultare diferencia a favor de la Administracin Tributaria, sta le requerir el pago de lo adeudado, corrindole audiencia por cinco (5) das hbiles. Transcurrido el plazo de audiencia, el pago deber efectuarse inmediatamente y sin ms trmite dentro del plazo improrrogable de cinco (5) das. Si la diferencia fuera a favor del contribuyente, la Administracin Tributaria lo notificar a quien corresponda y proceder a acreditar en cuenta o a solicitar al Ministerio de Finanzas Pblicas que haga efectiva la devolucin de tal diferencia, si la resolucin respectiva no fuere impugnada. La devolucin se har de oficio y en su defecto a solicitud del sujeto pasivo, dentro del plazo de treinta (30) das. ARTICULO 112. *Obligaciones de los contribuyentes y responsables. Los contribuyentes y responsables estn obligados a facilitar las tareas de determinacin, recaudacin, fiscalizacin e investigacin que realice la Administracin Tributaria y en especial debern:
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1. Cuando las leyes lo establezcan: a) Llevar los libros y registros referentes a las actividades y operaciones que se vinculen con la tributacin. ARTICULO 112 A. *Otras obligaciones de los contribuyentes y responsables. Son tambin obligaciones de los contribuyentes y responsables: 1. Conservar en forma ordenada, mientras no haya transcurrido el plazo de prescripcin, libros, documentos y archivos, estados de cuenta bancarios o sistemas informticos del contribuyente, que se relacionan con sus actividades econmicas y financieras, para establecer la base imponible de los tributos y comprobar la cancelacin de sus obligaciones tributarias. 2. Conservar por el plazo de la prescripcin, los documentos en que conste el cumplimiento de sus obligaciones tributarias. 3. Los sujetos pasivos autorizados a presentar declaraciones, anexos e informaciones por va electrnica o medios distintos al papel, debern conservarlas por el mismo plazo en los medios en que fueron presentadas o en papel, a su eleccin. 4. Rehacer sus registros contables, en los casos de destruccin, prdida, deterioro, extravo, o delitos contra el patrimonio que se produzcan respecto de los libros, registros, documentos, archivos o sistemas informticos, dentro del plazo de tres meses contados a partir de la fecha en que ocurri el hecho, circunstancia que deber acreditarse. 5. Permitir a la Administracin Tributaria revisar los registros informticos que contengan informacin relacionada con la realizacin de hechos generadores de tributos o al registro de sus operaciones contables y tributarias, ya sea en lnea, o a determinado perodo de tiempo que establezca la Administracin Tributaria, ello para fines exclusivos vinculados a la debida fiscalizacin tributaria; para el efecto, la Administracin Tributaria deber formular el requerimiento pertinente. 6. Los contribuyentes, responsables o personas exentas que presten servicios de atencin mdica a travs de hospitales, sanatorios, casas de salud, clnicas, consultorios o centros de salud, que reciban pagos de terceros a favor de mdicos u otros profesionales sean o no tcnicos de la salud, los cuales correspondan a servicios que se hubieran prestado, en sus instalaciones, a terceros y cuyos servicios no se hubieren facturado por los hospitales, empresas, instituciones u organizaciones antes mencionadas debern informar a la Administracin Tributaria por medio de una declaracin jurada mediante documento o va electrnica en el formulario y forma que para el efecto proporcione la Administracin Tributaria, dentro de los primeros diez (10) das hbiles del mes siguiente en el que se recibi el pago de un tercero, a favor de los tcnicos, profesionales, mdicos u otros, antes mencionados. Para el efecto deber indicar el Nmero de Identificacin Tributaria y el nombre completo del mdico, profesional o tcnico as como el nmero de factura emitida por las personas antes indicadas. Igual obligacin tendrn los contribuyentes o responsables en relacin a los servicios que hubieren.
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ARTICULO 122. * REQUISITOS DE LA SOLICITUD INICIAL. La primera solicitud que se presente ante la Administracin Tributaria deber contener: 1. Designacin de la autoridad, funcionario o dependencias que se dirija. Si la solicitud se dirigi a funcionario, autoridad o dependencia que no tiene competencia para conocer del asunto planteado, de oficio y a la mayor brevedad posible la cursar a donde corresponda, bajo su responsabilidad. 2. Nombres y apellidos completos del solicitante, indicacin de ser mayor de edad, estado civil, nacionalidad, profesin u oficio y lugar para recibir notificaciones. Cuando el solicitante no acte en nombre propio deber acreditar su personera. 3. Relacin de los hechos a que se refiere la peticin. 4. Peticiones que se formulen. 5. Lugar y fecha. 6. Firma del solicitante. Si el solicitante no sabe o no puede firmar, lo har otra persona a su ruego. En las solicitudes posteriores, no es necesario consignar los datos de identidad del solicitante, salvo sus nombres y apellidos completos. La omisin de uno o varios de los requisitos antes enumerados, no ser motivo para rechazar la solicitud. La Administracin Tributaria no podr negarse a recibir ninguna gestin formulada por escrito. Luego de recibida, podr rechazar las que sean contrarias a la decencia, a la respetabilidad de las leyes y de las autoridades o que contengan palabras o frases injuriosas, aunque aparezcan tachadas. Todo rechazo deber ser debidamente razonado y fundamentado en ley." ARTICULO 126. * Acceso a las actuaciones. En congruencia con lo que establece el artculo 101 de este Cdigo, los contribuyentes, los responsables o sus representantes legales debidamente acreditados arte la Administracin Tributaria, tendrn acceso a las actuaciones y podrn consultarlas sin ms exigencia que la justificacin de su identidad. Tambin tendrn dicho acceso, los profesionales universitarios que asesoren a los contribuyentes o los responsables, siempre y cuando estos ltimos autoricen por escrito y con firma Notarial legalizada la consulta.
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ARTICULO 132. PLAZO PARA NOTIFICAR. Toda notificacin personal se practicar dentro del plazo de diez (10) das hbiles, contados a partir del da siguiente de dictada la resolucin de que se trate, bajo pena para el notificador en caso de incumplimiento, de diez quetzales (Q. 10.00) de multa la primera vez; de veinticinco quetzales (Q.25.00) la segunda vez y de destitucin la tercera vez. ARTICULO 143. PERODO DE PRUEBA. Cuando se discutan cuestiones de hecho, el perodo de prueba ser de treinta (30) das hbiles, el cual no podr prorrogarse. El perodo de prueba podr declararse vencido antes de su finalizacin, cuando las pruebas se hubiesen aportado y los interesados as lo soliciten. No se admitirn las pruebas presentadas fuera del perodo de prueba, salvo las que se recaben para mejor resolver, aunque no hubiesen sido ofrecidas. ARTICULO 144. * DILIGENCIAS PARA MEJOR RESOLVER. La Administracin Tributaria, antes de dictar resolucin final podr de oficio o a peticin de parte, acordar, para mejor resolver: a) Que se tenga a la vista cualquier documento que se crea conveniente. b) Que se practique cualquier diligencia que se considere necesaria o se amplen las que ya se hubiesen hecho. c) Que se tenga a la vista cualquier actuacin que sea pertinente. Estas diligencias se practicarn dentro de un plazo no mayor de quince (15) das hbiles. Contra la resolucin que ordene las diligencias para resolver, no cabr recurso alguno. ARTICULO 145. *Determinacin de oficio. Cuando la Administracin Tributaria deba requerir el cumplimiento de la obligacin tributaria y el contribuyente o el responsable no cumpla, se proceder a realizar la determinacin de oficio, de conformidad con lo establecido en el artculo 107 de este Cdigo. Si el requerido cumple con la obligacin, pero la misma fuere motivo de objecin o ajustes por la Administracin Tributaria, se conferir audiencia al obligado segn lo dispuesto en el artculo 146 de este Cdigo, en el entendido de que al finalizar el procedimiento se le abonarn los importes pagados. ARTICULO 146. * VERIFICACION Y AUDIENCIAS. La Administracin Tributaria verificar las declaraciones, determinaciones y documentos de pago de impuestos, si procediere, formular los ajustes que correspondan, precisar los fundamentos de hecho y de derecho, y notificar al contribuyente o al responsable.

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Asimismo, se notificar al contribuyente o al responsable cuando se le impongan sanciones, aun cuando stas no se generen de la omisin del pago de impuestos. Al notificar al contribuyente o al responsable, si se formulan ajustes, se le dar audiencia por treinta (30) das hbiles, improrrogables a efecto de que presente descargos y ofrezca los medios de prueba que justifiquen su oposicin y defensa. Si al evacuar la audiencia se solicitare apertura aprueba, se estar a lo dispuesto en el artculo 143 de este Cdigo. El perodo de prueba se tendr por otorgado, sin ms trmite, resolucin ni notificacin, que la solicitud, y los treinta (30) das improrrogables corrern a partir del sexto (6o.) da hbil posterior al del da del vencimiento del plazo conferido para evacuar la audiencia. Si slo se imponen sanciones, la audiencia se conferir por diez (10) das hbiles improrrogables. Si al evacuar la audiencia se solicitare apertura a prueba, el perodo para este efecto se conceder por diez (10) das hbiles improrrogables, aplicando el mismo procedimiento descrito en el prrafo inmediato anterior. El contribuyente o el responsable, podr expresar su conformidad con uno o ms de los ajustes o las sanciones, sin objetarlos parcialmente, en cuyo caso la Administracin los declarar firmes, formular la liquidacin correspondiente y fijar el plazo improrrogable de diez (10) das hbiles para su pago, advirtiendo que si ste no se produce, se proceder al cobro por la va econmico coactiva. En caso de aceptacin de las sanciones dadas a conocer en la audiencia, stas se reducirn al veinticinco por ciento (25%) de su monto original. Si el contribuyente acepta pagar voluntariamente el monto de los impuestos sobre los cuales se hayan formulado ajustes, sin impugnarlos por medio del recurso de revocatoria, se le aplicar una rebaja de cincuenta por ciento (50%) de la multa impuesta. Si el contribuyente opta por no impugnar por la va de lo Contencioso Administrativo se le apilar una rebaja de veinticinco por ciento (25%) de la multa impuesta. El expediente continuar su trmite en lo referente a los ajustes y las sanciones con los que el contribuyente o responsable est inconforme. En caso que el contribuyente o responsable se encuentre inconforme con los ajustes formulados, pero est conforme y acepte pagar las sanciones impuestas, la Administracin Tributaria est obligada a recibir el pago de las mismas de inmediato. ARTICULO 147. *No evacuacin de audiencias. Si el contribuyente o el responsable no evacuare la audiencia, se dictar la resolucin correspondiente que determine el tributo, intereses, recargos y multas. Al estar firme la resolucin se proceder a exigir el pago.

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AR ARTICULO 148. Medidas para mejor resolver. Se haya o no evacuado la audiencia, de oficio o a peticin de parte, la Administracin Tributaria podr dictar resolucin para mejor resolver conforme lo dispuesto en el artculo 144 de este cdigo ARTICULO 149. * PLAZO PARA DICTAR RESOLUCION. Concluido el procedimiento, se dictar resolucin dentro de los treinta (30) das hbiles siguientes: Transcurrido el plazo anterior, si la Administracin Tributaria no resuelve y notifica al contribuyente la resolucin, dentro de los ciento quince (115) das hbiles siguientes a la notificacin de conferimiento de audiencia por ajustes en los casos en que se haya producido perodo de prueba o dentro de los ochenta y cinco (85) das hbiles siguientes a dicha notificacin, en los casos en que no se haya producido perodo de prueba, el funcionario o empleado pblico responsable del atraso ser sancionado de conformidad con los artculos 74 y 76 de la Ley de Servicio Civil, as: la primera vez con suspensin en el trabajo sin goce de sueldo por quince (15) das; la segunda vez, con suspensin en el trabajo sin goce de sueldo por treinta (30) das y la tercera vez, con destitucin justificada de su pues ARTICULO 150. Requisitos de la resolucin. La resolucin deber contener como mnimo los siguientes requisitos: 1. Nmero de la resolucin e identificacin del expediente. 2. Lugar y fecha. 3. Apellidos y nombres completos, razn social o denominacin legal del contribuyente o responsable y en su caso, del representante legal y su nmero de identificacin tributaria (NIT), domicilio fiscal del contribuyente o responsable, si estos extremos constaren en el expediente. 4. Indicacin del tributo y del perodo de imposicin correspondiente, si fuere el caso. 5. Consideracin de los hechos expuestos y pruebas aportadas. 6. Los elementos de juicio utilizados para determinar la obligacin tributaria. 7. La especificacin de las sumas exigibles por tributos, intereses, multas y recargos, segn el caso. 8. En su caso, determinacin del crdito que resulte a favor del contribuyente o responsable, ordenando que se acredite o devuelva conforme a lo dispuesto por el artculo 111 de este cdigo. 9. Consideracin de los dictmenes emitidos, y de los fundamentos de hechos y de derecho de la resolucin.
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10. La firma del funcionario que la emita. Si al dictarse la resolucin se cometieren errores de carcter formal, podrn corregirse de oficio por la Administracin Tributaria. La resolucin corregida deber notificarse al contribuyente o responsable y a las dems partes, si las hubiere. ARTICULO 151. *Actas. De los hechos que pueden constituir incumplimiento de obligaciones o infracciones en materia tributaria, deber dejarse constancia documentada y se ordenar la instruccin del procedimiento que corresponda. El contribuyente presunto infractor, deber estar presente y podr pedir que se haga constar lo que estime pertinente. En su ausencia, dicho derecho podr ejercerlo su representante legal o el empleado a cuyo cargo se encuentre la empresa, local o establecimiento correspondiente, a quin se advertir que deber informar al contribuyente de manera inmediata. En caso de negativa a cualquier acto de fiscalizacin o comparecencia, se suscribir acta, haciendo constar tal hecho. Las actas que levanten y los informes que rindan los auditores de la Administracin Tributaria, tienen plena validez legal en tanto no se demuestre su inexactitud o falsedad. * Reformado por el Artculo 29 del Decreto Nmero 29-2001 del Congreso de la Repblica e las actuaciones de que se trate. ARTICULO 152. Autorizacin. Todo procedimiento deber iniciarse por funcionario o empleado, debidamente autorizado para el efecto por la Administracin Tributaria. Esta calidad deber acreditarse ante el contribuyente o responsable ARTICULO 154. * REVOCATORIA. Las resoluciones de la Administracin Tributaria pueden ser revocadas de oficio, siempre que no estn consentidas por los interesados, o a instancia de parte. En este ltimo caso, el recurso se interpondr por escrito por el contribuyente o el responsable, o por su representante legal ante el funcionario que dict la resolucin o practic la rectificacin a que se refiere el ltimo prrafo del artculo 150 de este Cdigo, dentro del plazo de diez (10) das hbiles, contados a partir del da siguiente al de la ltima notificacin. Si no se interpone el recurso dentro del plazo antes citado, la resolucin quedar firme. Si del escrito que se presente, se desprende la inconformidad o impugnacin de la resolucin, se tramitar como revocatoria, aunque no se mencione expresamente este vocablo. El funcionario ante quien se interponga el recurso, se limitar a conceder o denegar el trmite del mismo. Si lo concede no podr seguir conociendo del
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expediente y se concretar a elevar las actuaciones al Ministerio de Finanzas Pblicas, dentro del plazo de cinco (5) das hbiles. Si lo deniega, deber razonar el rechazo. El Ministerio de Finanzas Pblicas resolver confirmando, modificando, revocando o anulando la resolucin recurrida, dentro del plazo de treinta (30) das hbiles de elevado a su consideracin el recurso. El memorial de interposicin del recurso, deber llenar los requisitos establecidos en el artculo 122 de este cdigo. *ARTICULO 155. Ocurso. Cuando la Administracin Tributaria deniegue el trmite del recurso de revocatoria, la parte que se tenga por agraviada podr ocurrir ante el Directorio de la Superintendencia de Administracin Tributaria, dentro del plazo de los tres (3) das hbiles siguientes al de la notificacin de la denegatoria, pidiendo se le conceda el trmite de! recurso de revocatoria. Si la Administracin no resuelve concediendo o denegando el recurso de revocatoria dentro de los quince (15) das hbiles siguientes a su interposicin, se tendr por concedido ste y debern elevarse las actuaciones al Directorio de la Superintendencia de Administracin Tributaria. El funcionario o empleado pblico responsable del atraso ser sancionado de conformidad con la normativa interna que para el efecto emita la Administracin Tributaria. ARTICULO 156. * TRMITE Y RESOLUCIN. El Ministerio de Finanzas Pblicas remitir el ocurso a la dependencia que deneg el trmite del recurso de revocatoria, para que informe dentro del perentorio plazo de cinco (5) das hbiles. Sin embargo, cuando la autoridad jerrquica superior lo estime necesario, se pedir el expediente original. El Ministerio resolver con lugar el ocurso, si encuentra improcedente la denegatoria del recurso de revocatoria y entrar a conocer de ste. De igual manera proceder, cuando establezca que transcurri el plazo de quince (15) das hbiles sin que la Administracin Tributaria resolviera concediendo o denegando el trmite del recurso de revocatoria. Si se declara sin lugar el ocurso, se impondr al ocurrente una multa de un mil quetzales (Q. 1,000.00) y se ordenar se archiven las diligencias del mismo. ARTICULO 157. * SILENCIO ADMINISTRATIVO. Transcurrido el plazo de treinta (30) das hbiles contados a partir de la fecha en que las actuaciones se encuentren en estado de resolver, sin que se dicte la resolucin que corresponde, se tendr por agotada la instancia administrativa y por resuelto desfavorablemente el recurso de revocatoria o de reposicin, en su caso, para el
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solo efecto de que el interesado pueda interponer el recurso de lo contencioso administrativo. Es optativo para el interesado, en este caso, interponer el recurso de lo contencioso administrativo. En consecuencia, podr esperar a que se dicte la resolucin que corresponda y luego interponer dicho recurso. Se entender que, el expediente se encuentra en estado de resolver, luego de transcurridos treinta (30) das hbiles, contados a partir de la fecha en que el expediente retorne de la audiencia conferida a la Procuradura General de la Nacin, conforme el artculo 159 de este Cdigo. Si transcurren estos treinta (30) das hbiles sin que se dicte la resolucin, el funcionario o empleado pblico responsable del atraso, ser sancionado de conformidad con los artculos 74 y 76 de la Ley de Servicio Civil, as: La primera vez, con suspensin en el trabajo sin goce de sueldo por quince (15) das; la segunda vez, con suspensin en el trabajo sin goce de sueldo por treinta (30) das, y la tercera vez, con destitucin justificada de su puesto. ARTICULO 158. RECURSO DE REPOSICIN. Contra las resoluciones originarias del Ministerio de Finanzas Pblicas, puede interponerse recurso de reposicin, el que se tramitar dentro de los plazos y en la forma establecida para el recurso de revocatoria, en lo que fuere aplicable. ARTICULO 159. * TRAMITE DE RECURSOS. El Ministerio de Finanzas Pblicas, al recibir las actuaciones que motivaron el recurso de revocatoria o despus de la presentacin del recurso de reposicin, recabar dictamen de la unidad de Dictmenes en Recursos Administrativos de la Direccin Superior del Ministerio o de la dependencia a la que ste acuerde asignar las correspondientes atribuciones tcnicas, si lo estima necesario. Este dictamen deber rendirse dentro del plazo de quince (15) das hbiles. Con dicho dictamen o sin l, en todos los casos se dar audiencia a la Procuradura General de la Nacin, por quince (15) das hbiles. Una vez cumplido lo anterior y dentro del plazo sealado en el artculo 157 de este Cdigo, el Ministerio de Finanzas Pblicas resolver el recurso respectivo, rechazando, confirmando, revocando o anulando la resolucin recurrida. Tambin podr acordar diligencias para mejor resolver, para lo cual proceder conforme a lo que establece el artculo 144 de este Cdigo. La resolucin por parte del Ministerio deber ocurrir dentro de los setenta y cinco (75) das hbiles siguientes a la fecha de que se present el recurso correspondiente. Si acuerda diligencias para mejor resolver, este plazo se ampliar conforme lo que establece el artculo 144 de este Cdigo. En caso contrario se impondr la sancin correspondiente al funcionario o empleado
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pblico responsable, de conformidad con los artculos 74 y 76 de la Ley de Servicio Civil as: La primera vez, con suspensin en el trabajo sin goce de sueldo por quince (15) das; la segunda vez, con suspensin en el trabajo sin goce de sueldo por treinta (30) das; y la tercera vez, con destitucin justificada de su puesto. ARTICULO 160. *Enmienda y nulidad. La Administracin Tributaria o la autoridad superior jerrquica, de oficio o peticin de parte, podr: 1. Enmendar el trmite, dejando sin efecto lo actuado, cuando se hubiere incurrido en defectos u omisiones de procedimiento. 2. Declarar la nulidad de actuaciones cuando se advierta vicio sustancial en ellas. En cualquiera de ambos casos, podr resolverse la enmienda o la nulidad de la totalidad o de parte de una resolucin o actuacin. En ningn caso se afectar la eficacia de las pruebas legalmente rendidas. Para los efectos de este Cdigo, se entender que existe vicio sustancial, cuando se violen garantas constitucionales, disposiciones legales o formalidades esenciales del expediente o cuando s cometa error en la determinacin de la obligacin tributaria, multas, recargos o intereses. La enmienda o la nulidad ser procedente en cualquier estado en que se encuentre el proceso administrativo, pero no podr interponerse cuando procedan los recursos de revocatoria o de reposicin, segn corresponda, ni cuando el plazo para interponer stos haya vencido. Es improcedente la enmienda o la nulidad cuando stas se interpongan despus del plazo de tres das de conocida la infraccin. La Administracin Tributaria resolver la enmienda o la nulidad dentro del plazo de quince (15) das de su interposicin. Esta resolucin no ser impugnable. * Reformado el ltimo prrafo por el Artculo 46 del Decreto Nmero 58-96 del Congreso de la Repblica de actividades nocturnas. b) Los plazos sern fijados en horas, das, meses o aos, y se regularn segn el Calendario Gregoriano. Los aos y los meses inmediatos siguientes, terminarn la vspera de la fecha en que principiaron a contarse. c) En los plazos designados por das, meses y aos, el da en que concluyen termina a la hora en que finalice la jornada ordinaria o extraordinaria de la Administracin Tributaria o dependencia respectiva. Si mediare notificacin, los plazos comenzarn a correr al da hbil siguiente de efectuada sta. d) Los plazos designados por hora se cuentan de momento a momento. 2. Se consideran inhbiles tanto los das declarados y que se declaren feriados legalmente, como aquellos en los cuales la administracin Tributaria no hubiere prestado servicio al pblico, por cualquier causa, de lo cual se llevar un riguroso registro.
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3. Para los efectos de este cdigo se entiende por da, las horas hbiles de trabajo en la Administracin Tributaria. 4. En los plazos que se computan por das, se tomarn en cuenta nicamente los das hbiles. 5. En todos los casos, los plazos que vencieren en da inhbil por cualquier causa, se entienden prorrogados hasta el primer da hbil inmediato siguiente. 6. El Ministerio de Finanzas Pblicas, podr en casos excepcionales, declarar das inhbiles en la Administracin Tributaria. En estos casos se aplicarn las normas previstas en este artculo. En trmino de la distancia es imperativo y la autoridad lo fijar en forma especfica ARTICULO 161. INTERPOSICIN. * PROCEDENCIA DEL RECURSO Y PLAZO DE

Contra las resoluciones de los recursos de revocatoria y de reposicin dictadas por la Administracin Tributaria y el Ministerio de Finanzas Pblicas, proceder el recurso Contencioso Administrativo, el cual se interpondr ante la Sala que corresponda del Tribunal de lo Contencioso Administrativo integrada con Magistrados especializados en materia tributaria preferentemente. El plazo para interponer el recurso Contencioso Administrativo ser de treinta das (30) hbiles, contados a partir del da hbil siguiente a la fecha en que se hizo la ltima notificacin de la resolucin del recurso de revocatoria o de reposicin, en su caso. El memorial de demanda deber contener todos los requisitos mnimos establecidos en el artculo 28 de la Ley de lo Contencioso Administrativo y la Sala deber rechazar de oficio las demandas que no contengan los requisitos establecidos en dicha ley, expresando los defectos que haya encontrado. ARTICULO 168. NORMAS APLICABLES. En todo lo no previsto en esta Ley para resolver el recurso contencioso administrativo se aplicarn las normas contenidas en la Ley de lo Contencioso Administrativo, Decreto Nmero 119-96 del Congreso de la Repblica, y supletoriamente el Cdigo Procesal Civil y Mercantil, Decreto Ley 107 del Jefe de Estado, y la Ley del Organismo Judicial, Decreto Nmero 2-89 del Congreso de la Repblica, y sus reformas. ARTICULO 171. CONCEPTO Y CARACTERISTICAS. El procedimiento econmico coactivo es un medio por el cual se cobran en forma ejecutiva los adeudos tributarios.

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ARTICULO 172. * PROCEDENCIA. Solamente en virtud de ttulo ejecutivo sobre deudas tributarias firmes, lquidas y exigibles, proceder la ejecucin econmica coactiva. Podr tambin iniciarse el procedimiento econmico coactivo para reclamar el pago de fianzas con las que se hubiere garantizado el pago de adeudos tributarios o Derechos Arancelarios, constituidas a favor de la Administracin Tributaria. Como nico requisito previo al cobro de la fianza por esta va, debe la Administracin Tributaria requerir el pago de la fianza por escrito en forma fundamentada y la afianzadora incurrir en mora, si no paga dentro del plazo de diez das. En ningn caso ser necesario recurrir al arbitraje. Constituyen ttulo ejecutivo los documentos siguientes: 1. Certificacin o copia legalizada administrativamente del fallo o de la resolucin que determine el tributo, intereses, recargos, multas y adeudos con carcter definitivo. 2. Contrato o convenio en que conste la obligacin tributaria que debe cobrarse. 3. Certificacin del reconocimiento de la obligacin tributaria hecha por el contribuyente o responsable, ante autoridad o funcionario competente. 4. Pliza que contenga fianza en la que se garantice el pago de adeudos tributarios o Derechos Arancelarios a favor de la Administracin Tributaria. 5. Toda clase de documentos referentes a deudas tributarias que por disposiciones legales tengan fuerza ejecutiva. ARTICULO 173. Requisitos del ttulo ejecutivo administrativo. Para que los documentos administrativos constituyan titulo ejecutivo de cobranza, debern reunir los siguientes requisitos: 1. Lugar y fecha de la emisin. 2. Nombres y apellidos completos del obligado, razn social o denominacin del deudor tributario y su nmero de identificacin tributaria. 3. Importe del crdito lquido, exigible y de plazo vencido. 4. Domicilio fiscal. 5. Indicacin precisa del concepto del crdito con especificacin, en su caso, el tributo, intereses, recargos o multas y del ejercicio de imposicin a que corresponde.
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6. Nombres, apellidos y firma del funcionario que emiti el documento y la indicacin del cargo que ejerce an cuando sea emitido en la forma que establece el artculo 125 de este Cdigo. 7. Sello de la oficina administrativa. ARTICULO 174. Iniciacin del procedimiento y audiencia. Promovido el juicio ejecutivo, el juez calificar el titulo en que se funde y si lo considerare suficiente y la cantidad que se reclama fuere lquida y exigible, despachar el mandamiento de ejecucin y ordenar el requerimiento de pago al obligado y el embargo de bienes en su caso. En la misma resolucin dar audiencia al ejecutado por el plazo de cinco (5) das hbiles, para que se oponga o haga valer sus excepciones. Si se trata de ejecucin de sentencia, slo se admitirn las excepciones nacidas con posterioridad a la misma. ARTICULO 174 A. *Utilizacin de sistemas o medios de comunicacin. Las solicitudes de informes sobre personas individuales o jurdicas y sobre documentos, actos, bienes o derechos registrados; la anotacin y levantamiento de medidas cautelares que tengan como destinatarios a registros pblicos, instituciones financieras y terceros detentadores, requeridos o decretados por Juzgados de lo Econmico Coactivo, podrn agilizarse por medio del uso de sistemas y medios de comunicacin informticos, conforme lo establecido en el presente captulo, cuando estos sistemas existan y estn disponibles. ARTICULO 174 B. *Plazo para resolver. Una vez recibida la demanda econmica coactiva, el juez competente deber resolver dentro de las cuarenta y ocho horas siguientes a la recepcin, si considera procedentes las medidas precautorias solicitadas por la parte demandante y entre las cuales es solicitado el embargo de cuentas de depsitos bancarios, sueldos, crditos, acciones o bien inversiones a nombre del demandado, deber proceder a la elaboracin del oficio de embargo, librando el mismo de preferencia por va electrnica, remitiendo el oficio por internet u otra red de comunicacin a la direccin de correo electrnico que para el efecto proporcionen los bancos del sistema o en su defecto, por escrito remitiendo los oficios por los medios ms expeditos. La entidad bancaria que hubiere recibido el oficio de embargo por la va electrnica o por escrito en papel, proceder de forma inmediata a remitir la respuesta de recepcin del oficio y dentro de las cuarenta y ocho horas siguientes a la recepcin, tambin deber remitir por cualquier va, la confirmacin de haber operado o no el respectivo embargo.
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ARTICULO 175. Incomparecencia el ejecutado. Si el ejecutado no compareciere a deducir o interponer excepciones, el juez dictar sentencia en la que declarar, segn proceda, si ha lugar o no a la ejecucin y ordenar el remate de bienes o el pago, en su caso. ARTICULO 176. Oposicin del ejecutado. Si el ejecutado se opusiere, deber razonar su oposicin y si fuere necesario, ofrecer la prueba pertinente. Sin estos requisitos, el juez no le dar trmite a la oposicin. Si el demandado tuviere excepciones que interponer, deber deducirlas todas, en el escrito de oposicin. El juez oir por cinco (5) das hbiles a la Administracin Tributaria y, con su contestacin o sin ella, mandar recibir las pruebas por el plazo de diez (10) das hbiles comunes a ambas partes, si lo pidiere alguna de ellas o el juez lo estimare necesario. En ningn caso se otorgar plazo extraordinario de prueba. ARTICULO 177. Excepciones en cualquier estado del proceso. Se admitirn en cualquier estado del proceso, nicamente las siguientes excepciones: 1. Pago. 2. Transaccin autorizada mediante Acuerdo Gubernativo. 3. Finiquito debidamente otorgado. 4. Prescripcin. 5. Caducidad. 6. Las nacidas con posterioridad a la contestacin de le demanda y que destruyan la eficacia del ttulo. ARTICULO 178. Resolucin. Vencido el plazo para oponerse o el de prueba, en su caso, el juez se pronunciar sobre la oposicin y las excepciones deducidas. Adems, el juez declarar si a o no lugar a hacer trance y remate de los bienes embargados, o pago en su caso, de la deuda tributaria y de las costas judiciales. ARTICULO 179. Clases y trmite. Unicamente pueden interponerse terceras excluyentes de dominio o preferentes de pago, las que se tramitarn como incidentes ante el mismo juez que conoce el juicio econmico - coactivo.

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ARTICULO 180. Oportunidad. Las terceras excluyentes de dominio debern interponerse antes de que se otorgue la escritura traslativa de dominio y las preferentes de pago antes de haberse efectuado ste. ARTICULO 181. Suspensin del trmite. Interpuesta una tercera excluyente de dominio, se suspender el procedimiento hasta que se decida la tercera. *ARTICULO 182. Costas. Las costas declaradas a favor de la Administracin Tributaria formarn parte de sus ingresos privativos, para cubrir costos y gastos incurridos. *ARTICULO 183. Recursos. En el procedimiento Econmico Coactivo, en contra del auto que deniegue el trmite de la demanda, los autos que resuelvan las terceras, la resolucin final, la sentencia y el auto que apruebe la liquidacin, proceden los recursos siguientes: 1. Aclaracin y ampliacin, que deben interponerse dentro de los dos (2) das siguientes a aquel en que se efectu la notificacin de la resolucin impugnada. 2. Apelacin, que debe interponerse dentro de tres (3) das siguientes al de la fecha de notificacin de la resolucin. En contra de las dems resoluciones emitidas dentro del procedimiento Econmico Coactivo, podrn interponerse los recursos y acciones establecidos en el Cdigo Procesal Civil y Mercantil y la Ley del Organismo Judicial. ARTICULO 184. Segunda instancia. De las apelaciones conocer el Tribunal de Segunda Instancia de Cuentas. Interpuesto el recurso de apelacin, el tribunal de primer grado lo conceder, si fuere procedente y, elevar los autos al Tribunal superior, el que sealar da para la vista dentro de un plazo que no exceda de cinco (5) das, pasado el cual, resolver dentro de los diez (10) das hbiles siguientes, bajo pena de responsabilidad. ARTICULO 185. Supletoriedad. En lo que no contraren las disposiciones de este cdigo y en todo lo no previsto en esta seccin, se aplicarn las normas del Cdigo Procesal Civil y Mercantil y la Ley del Organismo Judicial.

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CODIGO PROCESAL PENAL ARTICULO 273. Comete el delito de apropiacin irregular, quien: 1o. Tomare dinero u otro bien mueble que encontrare perdido y no le pertenezca. 2o. Habiendo encontrado un tesoro lo tomare en todo o en parte, o tomare la cuota que, segn la ley, corresponda al dueo del inmueble. 3o. Tomare cosa ajena que haya llegado a su poder por error o caso fortuito. Los responsables sern sancionados con prisin de dos meses a dos aos y multa de cincuenta a dos mil quetzales. ARITUCLO 303.- denuncia y querellante ante un tribunal. Cuando la denuncia o la querella se presente ante un juez, ste la remitir inmediatamente, con la documentacin acompaada, al ministerio pblico para que proceda a la inmediata investigacin. ARITUCLO 309.- objeto de la investigacin. En la investigacin de la verdad, el ministerio pblico deber practicar todas las diligencias pertinentes y tiles para determinar la existencia del hecho, con todas las circunstancias de importancia para la ley penal. Asimismo, deber establecer quines son los partcipes, procurando su identificacin y el conocimiento de las circunstancias personales que sirvan para valorar su responsabilidad o influyan en su punibilidad. Verificar tambin el dao causado por el delito, aun cuando no se haya ejercido la accin civil. El ministerio pblico actuar en esta etapa a travs de sus fiscales de distrito, seccin, agentes fiscales y auxiliares fiscales de cualquier categora previstos en la ley, quienes podrn asistir sin limitacin alguna a los actos jurisdiccionales relacionados con la investigacin a su cargo as como a diligencias de cualquier naturaleza que tiendan a la averiguacin de la verdad, estando obligados todas las autoridades o empleados pblicos a facilitarles la realizacin de sus funciones. ARITUCLO 323.- duracin. El procedimiento preparatorio deber concluir lo antes posible, procedindose con la celeridad que el caso amerita, y deber practicarse dentro de un plazo de tres meses. ARITUCLO 324.- peticin de apertura. Cuando el ministerio pblico estime que la investigacin proporciona fundamento serio para el enjuiciamiento pblico del imputado, requerir por escrito al juez la decisin de apertura del juicio. Con la apertura se formular la acusacin.

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ARITUCLO 324 bis.- control judicial. A los tres meses de dictado el auto de prisin preventiva, si el ministerio pblico no ha planteado solicitud de conclusin del procedimiento preparatorio, el juez, bajo su responsabilidad dictar resolucin concedindole un plazo mximo de tres das para que formule la solicitud que en su concepto corresponda. Si el fiscal asignado no formulare peticin alguna, el juez lo comunicar al fiscal general de la repblica o al fiscal de distrito o de seccin correspondiente para que tome las medidas disciplinarias correspondientes y ordene la formulacin de la peticin procedente. El juez lo comunicar, adems, obligatoriamente al consejo del ministerio pblico para lo que proceda conforme a la ley. Si en el plazo mximo de ocho das el fiscal an no hubiere formulado peticin alguna, el juez ordenar la clausura provisional del procedimiento con las consecuencias de ley hasta que lo reactive el ministerio pblico a travs de los procedimientos establecidos en este cdigo. En el caso de que se haya dictado una medida sustitutiva, el plazo mximo del procedimiento preparatorio durar seis meses a partir del auto de procesamiento. Mientras no exista vinculacin procesal mediante prisin preventiva o medidas sustitutivas, la investigacin no estar sujeta a estos plazos. ARITUCLO 324. Ter. Control judicial por los jueces de paz. En los casos cuya competencia corresponda a los jueces de paz, los plazos a que se refiere el artculo anterior, sern los siguientes: A) un mximo de cuarenta y cinco das para que el ministerio pblico plantee solicitud de conclusin del procedimiento preparatorio, a partir de dictado el auto de prisin preventiva. B) si en el plazo mximo de cuatro das de concluido el plazo sealado en el inciso anterior, el fiscal o a quien corresponde esa funcin no hubiere formulado peticin alguna, el juez ordenar la clausura provisional del procedimiento con las consecuencias de ley, en este caso el ministerio pblico podr solicitar la reapertura de la investigacin por medio de los procedimientos establecidos en este cdigo. C) un mximo de tres meses para la duracin del procedimiento preparatorio a partir del auto de procesamiento, en el caso que se haya dictado cualquier medida sustitutiva. Mientras no exista vinculacin procesal mediante auto de procesamiento o medidas sustitutivas, la investigacin no estar sujeta a estos plazos."
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ARITUCLO 333.- acusacin alternativa. El ministerio pblico, para el caso de que en el debate no resultaren demostrados todos o alguno de los hechos que fundan su calificacin jurdica principal, podr indicar alternativamente las circunstancias de hecho que permitan encuadrar el comportamiento del imputado en una figura delictiva distinta. ARITUCLO 335.- comunicacin. El juez ordenar la notificacin del requerimiento del ministerio pblico al acusado y a las dems partes, entregndoles copia del escrito. Las actuaciones quedarn en el juzgado para su consulta por el plazo de seis das comunes.

ARITUCLO 339.- oposicin. En la audiencia, el acusado, su defensor y las dems partes podrn oponerse a la constitucin definitiva del querellante y de las partes civiles, e interponer las excepciones que correspondan. En la misma, presentarn la prueba documental que pretendan hacer valer o sealarn los medios de investigacin que fundamenten su oposicin. ARITUCLO 340.- audiencia. Al da siguiente de recibida la acusacin del ministerio pblico, el juez sealar da y hora para la celebracin de una audiencia oral, la cual deber llevarse a cabo en un plazo no menor de diez das ni mayor de quince, con el objeto de decidir la procedencia de la apertura del juicio. Para el efecto, el juez entregar a las partes que as lo soliciten en el juzgado, copia de la acusacin y dejar a su disposicin en el despacho, las actuaciones y medios de investigacin aportados por el ministerio pblico para que puedan ser examinados. Si la audiencia no se verifica en la fecha sealada por culpa de un funcionario o empleado administrativo o judicial, se deducirn en su contra las consiguientes responsabilidades penales, civiles y administrativas de conformidad con la ley. Para permitir la participacin del querellante y las partes civiles en el proceso, stos debern manifestar por escrito al juez, antes de la celebracin de la audiencia, su deseo de ser admitidos como tales. El acusado puede renunciar a su derecho a esta audiencia, en forma expresa durante su celebracin y en forma tcita si no compareciere a la misma. ARITUCLO 341.- resolucin. Al finalizar la intervencin de las partes a que se refiere el artculo anterior, el juez, inmediatamente, decidir sobre las cuestiones planteadas, decidir la apertura del juicio o de lo contrario, el sobreseimiento, la clausura del procedimiento o el archivo, con lo cual quedarn notificadas las partes. Si por la complejidad del asunto no fuere posible la decisin inmediata, el

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juez podr diferirla por veinticuatro horas, debiendo para ello, en la misma audiencia, citar a las partes. El pronunciamiento emitido por el juez ante las partes que concurran, tendr efectos de notificacin para todos. A las partes que no hubieren asistido se les remitir copia escrita de la resolucin. De la audiencia el juez levantar un acta suscinta para los efectos legales. ARITUCLO 344.- citacin a juicio. Al dictar el auto de apertura del juicio, el juez citar a quienes se les haya otorgado participacin definitiva en el procedimiento, a sus mandatarios, a sus defensores y al ministerio pblico para que, en el plazo comn de diez das comparezcan a juicio al tribunal designado y constituyan lugar para recibir notificaciones. Si el juicio se realizare en un lugar distinto al del procedimiento intermedio, el plazo de citacin se prolongar cinco das ms. ARITUCLO 345.- remisin de actuaciones. Practicadas las notificaciones correspondientes, se remitirn las actuaciones, la documentacin y los objetos secuestrados a la sede del tribunal competente para el juicio, poniendo a su disposicin a los acusados. Otras solicitudes ARITUCLO 345 bis.- audiencia. Si el ministerio pblico requiri el sobreseimiento, la clausura u otra forma conclusiva que no fuera la acusacin, el juez ordenar al da siguiente de la presentacin de la solicitud, la notificacin a las partes, entregndoles copia de la misma y poniendo a su disposicin en el despacho las actuaciones y las evidencias reunidas durante la investigacin para que puedan ser examinadas en un plazo comn de cinco das. En la misma resolucin convocar a las partes a una audiencia oral que deber realizarse dentro de un plazo no menor de cinco das ni mayor de diez.

ARITUCLO 345 ter.- facultades y deberes de las partes. En tal audiencia, las partes podrn: 1) objetar la solicitud de sobreseimiento, clausura, suspensin condicional de la persecucin penal, de procedimiento abreviado o aplicacin del criterio de oportunidad; 2) solicitar la revocacin de las medidas cautelares. 345 quter.- desarrollo. El da de la audiencia se conceder el tiempo necesario para que cada parte fundamente sus pretensiones y presente los medios de
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investigacin practicados. De la audiencia se levantar un acta y al finalizar, en forma inmediata, el juez resolver todas las cuestiones planteadas y, segn corresponda: 1) decretar la clausura provisional del proceso cuando los elementos de investigacin resultaren insuficientes para fundamentar la acusacin, pero fuere probable que pudieren llegar a ser incorporados nuevos elementos de conviccin. La resolucin deber mencionar los elementos de investigacin que se esperan incorporar. La clausura har cesar toda medida cautelar; 2) decretar el sobreseimiento cuando resultare con certeza que el hecho imputado no existe o no est tipificado como delito, o que el imputado no ha participado en l. Tambin podr decretarse cuando no fuere posible fundamentar una acusacin y no existiere posibilidad de incorporar nuevos elementos de prueba, o se hubiere extinguido la accin penal, o cuando luego de la clausura no se hubiere reabierto el proceso durante el tiempo de cinco aos; 3) suspender condicionalmente el proceso o aplicar el criterio de oportunidad; 4) ratificar, revocar, sustituir o impondr medidas cautelares. Si el juez considera que debe proceder la acusacin, ordenar su formulacin, la cual deber presentarse en el plazo mximo de siete das. En este caso, planteada la acusacin, se proceder como se especifica en el captulo dos de este ttulo. Si no planteare la acusacin ordenada, el juez proceder conforme al artculo 324 bis. No proceder la clausura provisional a que se refiere el artculo 324 bis, si el querellante que fundadamente hubiere objetado el pedido de sobreseimiento o clausura, manifiesta su inters en proseguir el juicio hasta sentencia y presenta acusacin, misma que ser tramitada y calificada de acuerdo al trmite que se establece en el captulo anterior de este cdigo. ARTICULO 358. Quien, mediante maquinaciones fraudulentas, sospechas malvolas o cualquier medio de propaganda desleal, tratare de desviar en beneficio propio o de un tercero, la clientela de un establecimiento industrial o comercial, ser sancionado con multa de doscientos a dos mil quetzales, si el hecho no constituyere otro delito ms grave.

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CAPITULO IV DE LOS DELITOS CONTRA EL REGIMEN TRIBUTARIO DEFRAUDACIONTRIBUTARIA ARTICULO 358 A. Comete el delito de defraudacin tributaria quien, mediante simulacin, ocultacin, maniobra, ardid, o cualquiera otra forma de engao, induzca a error a la Administracin Tributaria en la determinacin o el pago de la obligacin tributaria, de manera que produzca detrimento o menoscabo en la recaudacin impositiva. El responsable ser sancionado con prisin de uno a seis aos y multa equivalente al impuesto omitido. Si el delito fuere cometido por persona extranjera, luego de imponer las sanciones correspondientes y del cumplimiento de las mismas, se impondr, adems, la pena de expulsin del territorio nacional. CASOS ESPECIALES DE DEFRAUDACION TRIBUTARIA ARTICULO 358 B. Incurrir en las sanciones sealadas en el artculo anterior: 1. Quien utilice mercancas, objeto o productos beneficiados por exenciones o franquicias, para fines distintos de los establecidos en la ley que conceda la exencin o franquicia, sin haber cubierto los impuestos que seran aplicables a las mercancas, objetos o productos beneficiados. 2. Quien comercialice clandestinamente mercancas evadiendo el control fiscal o el pago de tributos. Se entiende que acta en forma clandestina quien estando obligado a ello, carezca de patente de comercio, no lleve libros de contabilidad, registros contables y no tenga establecimiento abierto al pblico. 3. Quien utilice en forma indebida, destruya o adultere sellos, timbres, precintos y otros medios de control tributario. 4. Quien destruya, altere u oculte las caractersticas de las mercancas, u omita la indicacin de su destino o procedencia. 5. Quien hiciere en todo o en parte una factura o documento falso, que no est autorizado por la Administracin Tributaria, con el nimo de afectar la determinacin o el pago de los tributos. 6. Quien lleve doble o mltiple contabilidad para afectar negativamente la determinacin o el pago de tributos.

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7. Quien falsifique las marcas oficiales de operacin de las cajas de la Administracin Tributaria. 8. Quien altere o destruya los mecanismos de control fiscal, colocados en mquinas registradoras o timbradoras, los sellos fiscales y similares. Si este delito fuere cometido por empleados o representantes legales de una persona jurdica, buscando beneficio para sta, adems de las sanciones aplicables a los participantes del delito, se impondr a la persona jurdica una multa equivalente al monto del impuesto omitido. Si se produce reincidencia, se sancionar a la persona jurdica con la cancelacin definitiva de la patente de comercio. APROPIACION INDEBIDA DE TRIBUTOS ARTICULO 358 C. Comete el delito de apropiacin indebida de tributos quien actuando en calidad de agente de percepcin o de retencin en beneficio propio, de una empresa o de terceros, no entere a las cajas fiscales los impuestos percibidos o retenidos, despus de transcurridos treinta das hbiles contados a partir de la notificacin del requerimiento para enterarlos. El responsable ser sancionado con prisin de uno a cuatro aos y multa equivalente al impuesto percibido o retenido. Si el delito fuere cometido por persona extranjera, luego de imponer las sanciones correspondientes y del cumplimiento de las mismas, se le impondr, adems, la pena de expulsin del territorio nacional. RESISTENCIA A LA ACCION FISCALIZADORA DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA ARTICULO 358 D. Comete el delito de resistencia a la accin fiscalizadora de la Administracin Tributaria quien, despus de haber sido requerido por dicha Administracin, con intervencin de juez competente, impida las actuaciones y diligencias necesarias para la fiscalizacin y determinacin de su obligacin, se niegue a proporcionar libros, registros u otros documentos contables necesarios para establecer la base imponible de los tributos, o impida el acceso al sistema de cmputo en lo relativo al registro de sus operaciones contables. El responsable ser sancionado con prisin de uno a tres aos y multa equivalente al unopor ciento (1%) de los ingresos brutos del contribuyente, durante el perodo mensual, trimestral o anual que se revise. Si este delito fuere cometido por empleados o representantes legales de una persona jurdica, buscando beneficio para sta, adems de las sanciones aplicables a los participantes del delito, se impondr a la persona jurdica una
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multa equivalente al monto del impuesto omitido. Si se produce reincidencia, se sancionar a la persona jurdica con la cancelacin definitiva de la patente de comercio. Si el delito fuere cometido por persona extranjera, luego de imponer las sanciones correspondientes y del cumplimiento de las mismas, se impondr, adems, la pena de expulsin del territorio nacional.

LEY ORGANICA DE LA SAT ARTICULO 23. Atribuciones. Corresponden al Superintendente de Administracin Tributaria, ejecutar la poltica de administracin tributaria y las atribuciones y funciones especficas siguientes: a) Cumplir y hacer cumplir las leyes, reglamentos, disposiciones y resoluciones en materia tributaria y aduanera. b) Ejercer la representacin legal de la SAT la cual podr delegar conforme lo establece esta ley. c) Resolver los recursos administrativos que le competen, segn el Cdigo Tributario y otras leyes. d) Imponer y aplicar las sanciones administrativas contempladas en las leyes tributarias y aduaneras. e) Ejecutar los actos y celebrar los contratos que sean competencia de la SAT, que de ella se deriven o que con ella se relacionen, conforme a la ley y a los reglamentos de la SAT. f) Planificar, dirigir, supervisar, funcionamiento de la SAT. coordinar y controlar el correcto

g) Velar porque la ejecucin de las funciones de la SAT asegure el cumplimiento de su objeto. h) Elaborar las disposiciones internas que faciliten y garanticen el cumplimiento del objeto de la SAT y de las leyes tributarias, aduaneras y sus reglamentos. i) Nombrar y remover a los funcionarios y empleados de la SAT. j) Someter para su aprobacin al Directorio los reglamentos internos de la SAT, incluyendo aquellos que regulan la estructura organizacional y funcional de la SAT, su rgimen laboral, de remuneraciones y de contrataciones. k) Someter anualmente a la aprobacin del Directorio el presupuesto de ingresos y egresos de la SAT, y remitirlo al Organismo Ejecutivo y al Congreso de la Repblica conforme a lo que establece la Constitucin Poltica de la Repblica y la Ley Orgnica del Presupuesto.
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l) Someter a la aprobacin del Directorio la liquidacin del presupuesto de ingresos y egresos de la SAT, y remitirla a la Contralora General de Cuentas y al Congreso de la Repblica conforme lo que establece la Constitucin Poltica de la Repblica y la Ley Orgnica del Presupuesto. m) Proporcionar la informacin o datos que requiera el Directorio o su Presidente, para el cumplimiento de sus fines. Cuando se trate de informacin y estadsticas tributarias, stas se remitirn sin incluir identificacin de contribuyentes especficos, salvo los casos concretos, que conforme a la ley, corresponda al Directorio conocer y resolver. n) Presentar cada cuatro meses, al Congreso de la Repblica y al Ministerio de Finanzas Pblicas, un informe analtico de la ejecucin presupuestaria de la SAT. o) Remitir al Congreso de la Repblica y al Organismo Ejecutivo, la memoria de labores de la SAT, durante el primer trimestre de cada ao. p) Ejercer las dems funciones que le correspondan de acuerdo con esta ley, reglamentos tributarios y aduaneros y otras leyes y disposiciones aplicables.

CODIGO PROCESAL CIVIL Artculo 309. (Objeto de la investigacin). En la investigacin de la verdad, el Ministerio Pblico deber practicar todas las diligencias pertinentes y tiles para determinar la existencia del hecho, con todas las circunstancias de importancia para la ley penal. Asimismo, deber establecer quines son los partcipes, procurando su identificacin y el conocimiento de las circunstancias personales que sirvan para valorar su responsabilidad o influyan en su punibilidad. Verificar tambin el dao causado por el delito, an cuando no se haya ejercido la accin civil. Artculo 323. (Duracin). El Ministerio Pblico deber dar trmino al procedimiento preparatorio lo antes posible, procediendo con la celeridad que el caso requiera. Dentro de los seis meses de dictado el auto de procesamiento del imputado, cualquiera de las partes podr requerir al juez que controla la investigacin la fijacin de un plazo prudencial para la conclusin de la investigacin. El juez emplazar al Ministerio Pblico, segn las circunstancias particulares del caso. Vencido este plazo, el Ministerio Pblico proceder conforme a las reglas del captulo siguiente. Si no lo hiciera, a requerimiento de parte o de oficio, el juez proceder a examinar las actuaciones, y a emplazarlo por ltima vez para que cumpla los actos faltantes. Artculo 324. (Peticin de apertura). Cuando el Ministerio Pblico estime que la investigacin proporciona fundamento serio para el enjuiciamiento pblico del

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imputado, requerir por escrito al juez la decisin de apertura del juicio. Con la apertura se formular la acusacin. Artculo 332. (Acusacin). Con la peticin de apertura se formular la acusacin, que deber contener: 1) Los datos que sirvan para identificar al imputado y el nombre y lugar para notificar a su defensor. 2) La relacin clara, precisa y circunstanciada del hecho punible que se le atribuye y su calificacin. 3) Los fundamentos resumidos de la imputacin, con expresin de los medios de investigacin utilizados. 4) La expresin precisa de los preceptos jurdicos aplicables; y 5) La indicacin del tribunal competente para el juicio. El Ministerio Pblico remitir al juez de primera instancia, con la acusacin, las actuaciones y medios de investigacin materiales que tenga en su poder. Artculo 335. (Comunicacin). El juez ordenar la notificacin del requerimiento del Ministerio Pblico al acusado y a las dems partes, entregndoles copia del escrito. Las actuaciones quedarn en el juzgado para su consulta por el plazo de seis das comunes. Artculo 340. (Recepcin de medios de investigacin). Vencido el plazo de seis das, el tribunal ordenar practicar, en su caso, los medios de investigacin pertinentes y tiles que fueron ofrecidos. Tambin podr ordenar de oficio los medios de investigacin manifiestamente pertinentes, que considere tiles para la averiguacin de la verdad. Inmediatamente expedir los requerimientos de documentos, ordenar llevar a cabo las operaciones periciales y todo acto de instruccin que fuere imposible cumplir en la audiencia. Cumplidos los actos preparatorios fijar audiencia pblica, en la cual se recibirn los medios de investigacin correspondientes y se dar ocasin a las partes que comparezcan, para concluir acerca de sus pretensiones. El acusado podr ser representado por su defensor. Si nadie ofreci medios de investigacin, ni el juez considera necesario recibirlos o la incorporada fuere documental o de informes, resolver sin audiencia, conforme al artculo siguiente. Artculo 335. (Comunicacin). El juez ordenar la notificacin del requerimiento del Ministerio Pblico al acusado y a las dems partes, entregndoles copia del escrito. Las actuaciones quedarn en el juzgado para su consulta por el plazo de seis das comunes. Artculo 340. (Recepcin de medios de investigacin). Vencido el plazo de seis das, el tribunal ordenar practicar, en su caso, los medios de investigacin pertinentes y tiles que fueron ofrecidos. Tambin podr ordenar de oficio los medios de investigacin manifiestamente pertinentes, que considere tiles para la
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averiguacin de la verdad. Inmediatamente expedir los requerimientos de documentos, ordenar llevar a cabo las operaciones periciales y todo acto de instruccin que fuere imposible cumplir en la audiencia. Cumplidos los actos preparatorios fijar audiencia pblica, en la cual se recibirn los medios de investigacin correspondientes y se dar ocasin a las partes que comparezcan, para concluir acerca de sus pretensiones. El acusado podr ser representado por su defensor. Si nadie ofreci medios de investigacin, ni el juez considera necesario recibirlos o la incorporada fuere documental o de informes, resolver sin audiencia, conforme al artculo siguiente. Artculo 341. (Resolucin). El tribunal se avocar enseguida a la decisin de las cuestiones planteadas: 1) Si constata vicios formales en la acusacin, los designar detalladamente y ordenar al Ministerio Pblico su correccin, caso en el cual ste proceder a modificar la acusacin o a formularla nuevamente. 2) Resolver las solicitudes de constitucin y, en caso de excepciones u oposiciones, dictar la resolucin que corresponda. 3) Dictar el auto de apertura del juicio o, de lo contrario, el sobreseimiento, la clausura del procedimiento o el archivo. Artculo 344. (Citacin a juicio). Al dictar el auto de apertura del juicio o, en el caso del ltimo prrafo del artculo anterior, cuando el Ministerio Pblico o el querellante formulen la acusacin, el juez citar a quienes se les haya otorgado participacin definitiva en el procedimiento, a sus mandatarios, defensores y al Ministerio Pblico, para que en el plazo comn de diez das comparezcan a juicio ante el tribunal designado, constituyan lugar para recibir notificaciones y ofrezcan prueba. Si el juicio se realizare en lugar distinto al del procedimiento intermedio, el plazo de citacin se prolongar cinco das ms. Artculo 345. (Remisin de actuaciones). Practicadas las notificaciones correspondientes, se remitirn las actuaciones, la documentacin y los objetos secuestrados a la sede del tribunal competente para el juicio, poniendo a su disposicin a los acusados. Artculo 347. (Ofrecimiento de prueba). Resueltos los incidentes a que se refiere el artculo anterior, las partes ofrecern en un plazo de ocho das la lista de testigos, peritos e intrpretes, con indicacin del nombre, profesin, lugar para recibir citaciones y notificaciones, y sealarn los hechos acerca de los cuales sern examinados durante el debate. Quien ofrezca la prueba podr manifestar su conformidad para que se lea en el debate la declaracin o dictamen presentado durante el procedimiento preparatorio. Se deber presentar tambin los documentos que no fueron ingresados antes o sealar el lugar en donde se hallen, para que el tribunal los requiera. Los dems medios de prueba sern ofrecidos con indicacin del hecho o circunstancia que se pretenda probar.
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Artculo 348. (Anticipo de prueba). El tribunal podr ordenar, de oficio o a pedido de parte una investigacin suplementaria dentro de los ocho das sealados en el artculo anterior, a fin de recibir declaracin a los rganos de prueba que, por algn obstculo difcil de superar, se presuma que no podrn concurrir al debate, adelantar las operaciones periciales necesarias para informar en l, o llevar a cabo los actos probatorios que fueran difcil cumplir en la audiencia o que no admitieren dilacin. A tal efecto, el tribunal designar quin presidir la instruccin ordenada. Artculo 350. (Resolucin y fijacin de audiencia). El tribunal resolver, en un solo auto, las cuestiones planteadas: 1) Admitir la prueba ofrecida o la rechazar cuando fuere ilegtima, manifiestamente impertinente, intil o abundante, disponiendo las medidas necesarias para su recepcin en el debate; en su caso, sealar los medios de prueba que se incorporarn al debate para su lectura. 2) Fijar lugar, da y hora para la iniciacin del debate, en un plazo no mayor de quince das, ordenando la citacin de todas aquellas personas que debern intervenir en l. Artculo 351. (Prueba de oficio). En la decisin, el tribunal podr ordenar la recepcin de la prueba pertinente y til que considere conveniente, siempre que su fuente resida en las actuaciones ya practicadas. Artculo 352. (Sobreseimiento o archivo). En la misma oportunidad el tribunal podr, de oficio, dictar el sobreseimiento cuando fuere evidente, una causa extintiva de la persecucin penal, se tratare de un inimputable o exista una causa de justificacin, y siempre que para comprobar el motivo no sea necesario el debate. De la misma manera, archivar las actuaciones cuando fuere evidente que no se puede proceder. Artculo 368. (Apertura). En el da y hora fijados, el tribunal se constituir en el lugar sealado para la audiencia. El presidente verificar la presencia del Ministerio Pblico, del acusado y su defensor, de las dems partes que hubieren sido admitidas, y de los testigos, peritos o intrpretes que deben tomar parte en el debate. El presidente del tribunal declarar abierto el debate. Inmediatamente despus, advertir al acusado sobre la importancia y el significado de lo que va a suceder, le indicar que preste atencin, y ordenar la lectura de la acusacin y del auto de apertura del juicio. Artculo 369. (Incidentes). Todas las cuestiones incidentales que se pudieran suscitar sern tratadas en un solo acto, a menos que el tribunal resuelva hacerlo sucesivamente o diferir alguna, segn convenga al orden del debate. En la discusin de las cuestiones incidentales se les conceder la palabra una nica vez, por el tiempo que establezca el presidente, al Ministerio Pblico, al defensor y a los abogados de las dems partes.
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Artculo 370. (Declaraciones del acusado). Despus de la apertura del debate o de resueltas las cuestiones incidentales, el presidente le explicar con palabras claras y sencillas el hecho que se le atribuye, y le advertir que puede abstenerse de declarar y que el debate continuar aunque no declare. Permitir, en principio, que manifieste libremente cuanto tenga por conveniente sobre la acusacin. Podrn interrogarlo el Ministerio Pblico, el querellante, el defensor y las partes civiles en ese orden. Luego podrn hacerlo los miembros del tribunal si lo consideraren conveniente. Si el acusado se abstuviere de declarar, total o parcialmente, o incurriere en contradicciones respecto de declaraciones anteriores, que se le pondrn de manifiesto, el presidente ordenar, de oficio o a peticin de parte, la lectura de las mismas declaraciones, siempre que se hubiere observado en ellas las reglas pertinentes. Posteriormente a su declaracin y en el curso del debate se le podrn formular preguntas destinadas a aclarar su situacin. Artculo 382. (Discusin final y clausura). Terminada la recepcin de las pruebas, el presidente conceder sucesivamente la palabra al Ministerio Pblico, al querellante, al actor civil, a los defensores del acusado y a los abogados del tercero civilmente demandado, para que, en ese orden, emitan sus conclusiones. Las partes civiles limitarn su exposicin a los puntos concernientes a la responsabilidad civil. En ese momento, el actor civil deber concluir, fijando su pretensin para la sentencia, inclusive, en su caso, el importe de la indemnizacin. Sin embargo, podr dejar la estimacin del importe indemnizatorio para el procedimiento de ejecucin de la sentencia. Si intervinieren dos representantes del Ministerio Pblico o dos abogados por alguna de las dems partes, se pondrn de acuerdo sobre quin de ellos har uso de la palabra. Slo el Ministerio Pblico y el defensor del acusado podrn replicar; corresponder al segundo la ltima palabra. La rplica se deber limitar a la refutacin de los argumentos adversos que antes no hubieren sido objeto del informe. En caso de manifiesto abuso de la palabra, el presidente llamar la atencin al orador, y, si ste persistiere, podr limitar prudentemente el tiempo del informe, teniendo en cuenta la naturaleza de los hechos en examen, las pruebas recibidas y las cuestiones a resolver. Vencido el plazo, el orador deber emitir sus conclusiones. La omisin implicar incumplimiento de la funcin o abandono injustificado de la defensa. Si estuviere presente el agraviado que denunci el hecho, se le conceder la palabra, si desea exponer. Por ltimo, el presidente preguntar al acusado si tiene algo ms que manifestar, concedindole la palabra, y cerrar el debate. Artculo 383. (Deliberacin). Inmediatamente despus de clausurado el debate, los jueces que hayan intervenido en l pasarn a deliberar en sesin secreta, a la cual slo podr asistir el secretario.
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Artculo 384. (Reapertura del debate). Si el tribunal estimare imprescindible, durante la deliberacin, recibir nuevas pruebas o ampliar las incorporadas, podr disponer, a ese fin, la reapertura del debate. Resuelta la reapertura, se convocar a las partes a la audiencia, y se ordenar la citacin urgente de quienes deban declarar o la realizacin de los actos correspondientes. la discusin final quedar limitada al examen de los nuevos elementos. La audiencia se verificar en un trmino que no exceda de ocho das. Artculo 388. (Sentencia y acusacin). La sentencia no podr dar por acreditados otros hechos u otras circunstancias que los descritos en la acusacin y en el auto de apertura del juicio o, en su caso, en la ampliacin de la acusacin, salvo cuando favorezca al acusado. En la sentencia, el tribunal podr dar al hecho una calificacin jurdica distinta de aqulla de la acusacin o de la del auto de apertura del juicio, o imponer penas mayores o menores que la pedida por el Ministerio Pblico. Artculo 392. (Condena). La sentencia condenatoria fijar las penas y medidas de seguridad y correccin que correspondan. Tambin determinar la suspensin condicional de la pena y, cuando procediere, las obligaciones que deber cumplir el condenado y, en su caso, unificar las penas, cuando fuere posible. La sentencia decidir tambin sobre las costas y sobre la entrega de los objetos secuestrados a quien el tribunal estime con mejor derecho a poseerlos, sin perjuicio de los reclamos que correspondieren ante los tribunales competentes; decidir tambin sobre el decomiso y destruccin, previstos en la ley penal. Cuando la sentencia establezca la falsedad de un documento, el tribunal mandar inscribir en l una nota marginal sobre la falsedad, con indicacin del tribunal, del procedimiento en el cual se dict la sentencia y de la fecha de su pronunciamiento. Cuando el documento est inscrito en un registro oficial, o cuando determine una constancia o su modificacin en l, tambin se mandar inscribir en el registro. Artculo 395. (Acta del debate). Quien desempee la funcin de secretario durante el debate levantar acta, que contendr, por lo menos, las siguientes enunciaciones: 1) Lugar y fecha de iniciacin y finalizacin de la audiencia, con mencin de las suspensiones ordenadas y de las reanudaciones. 2) El nombre y apellido de los jueces, de los representantes del Ministerio Pblico, del acusado y de las dems partes que hubieren participado en el debate, incluyendo defensor y mandatario. 3) El desarrollo del debate, con mencin de los nombres y apellidos de los testigos, peritos e intrpretes, con aclaracin acerca de si emitieron la protesta solemne de ley antes de su declaracin o no lo hicieron, y el motivo de ello, designando los documentos ledos durante la audiencia. ) Las conclusiones finales del Ministerio Pblico, del defensor y dems partes.
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5) La observancia de las formalidades esenciales, con mencin de si se procedi pblicamente o fue excluida la publicidad, total o parcialmente. 6) Otras menciones previstas por la ley, o las que el presidente ordene por s o a solicitud de los dems jueces o partes, y las protestas de anulacin; y 7) Las firmas de los miembros del tribunal y del secretario. El tribunal podr disponer la versin taquigrfica o la grabacin total o parcial del debate, o que se resuma, al final de alguna declaracin o dictamen, la parte esencial de ellos, en cuyo caso constar en el acta la disposicin del tribunal y la forma en que fue cumplida. La versin taquigrfica, la grabacin o la sntesis integrarn los actos del debate. Artculo 396. (Comunicacin del acta). El acta se leer inmediatamente despus de la sentencia ante los comparecientes, con lo que quedar notificada; el tribunal podr reemplazar su lectura con la entrega de una copia para cada una de las partes, en el mismo acto; al pie del acta se dejar constancia de la forma en que ella fue notificada. Artculo 397. (Valor del acta). El acta demostrar, en principio, el modo en que se desarroll el debate, la observancia de las formalidades previstas para l, las personas que han intervenido y los actos que se llevaron a cabo. Artculo 415. (Objeto). Adems de los casos previstos, se podr interponer el recurso de apelacin especial contra la sentencia del tribunal de sentencia o contra la resolucin de ese tribunal y el de ejecucin que ponga fin a la accin, a la pena o a una medida de seguridad y correccin, imposibilite que ellas continen, impida el ejercicio de la accin, o deniegue la extincin, conmutacin o suspensin de la pena. Artculo 416. (Interponentes). El recurso de apelacin especial podr ser interpuesto por el Ministerio Pblico, el querellante por adhesin, el acusado o su defensor. Tambin podrn interponerlo, en la parte que les corresponde, el actor civil y el responsable civilmente. Artculo 417. (Adhesin). Quien tenga derecho a plantear el recurso de apelacin especial y no lo haya hecho, podr adherir al recurso concedido a otro, dentro del perodo del emplazamiento ante el tribunal competente. El acto deber contener todos los dems requisitos exigidos para la interposicin del recurso. Artculo 418. (Forma y plazo). El recurso de apelacin especial ser interpuesto por escrito, con expresin de fundamento, dentro del plazo de diez das ante el tribunal que dict la resolucin recurrida. El recurrente deber indicar separadamente cada motivo y con posterioridad al vencimiento del plazo del recurso no podr invocar otros distintos y citar concretamente los preceptos legales que considere errneamente aplicados o inobservados y expresar, concretamente, cual es la aplicacin que pretende.

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Artculo 423. (Interposicin). Interpuesto el recurso, se remitirn de oficio las actuaciones al tribunal competente el da hbil siguiente de haber notificado a todas las partes, emplazndolas para que comparezcan ante dicho tribunal y, en su caso, fijen nuevo lugar para recibir notificaciones, dentro del quinto da siguiente al de la notificacin. El acusado podr pedir la designacin de un defensor de oficio para que promueva el recurso ante el tribunal competente, derecho sobre el cual ser instruido y preguntado expresamente en el acto de la notificacin. El defensor podr solicitar que se designe un defensor de oficio como su sustituto, cuando el juicio se haya celebrado en un territorio distinto del de la sede del tribunal competente para el recurso de apelacin especial. Ejercida esa facultad, el presidente del tribunal proveer el reemplazo. Artculo 424. (Desistimiento tcito). Si en el perodo de emplazamiento no compareciere el recurrente, el tribunal declarar de oficio desierto el recurso, devolviendo, en su caso, las actuaciones. La adhesin no subsistir si se declara desierto el recurso interpuesto, salvo el caso del acusador particular. Artculo 425. (Decisin previa). Recibidas las actuaciones y vencido el plazo previsto, el tribunal examinar el recurso interpuesto y las adhesiones para ver si cumplen con los requisitos de tiempo, argumentacin, fundamentacin y protesta. Lo anterior para decidir sobre la admisin formal del recurso. Si lo declara inadmisible devolver las actuaciones. Artculo 426. (Preparacin del debate). Admitido el recurso, las actuaciones quedarn por seis das en la oficina del tribunal para que los interesados puedan examinarlas. Vencido ese plazo, el presidente fijar audiencia para el debate con intervalo no menor de diez das, notificando a todas las partes. Artculo 427. (Debate). La audiencia se celebrar, ante el tribunal, con las partes que comparezcan. La palabra ser concedida primero al abogado del recurrente. Si existieren varios recursos se conservar el orden previsto. Podrn hablar los abogados de quienes no interpusieron el recurso. No se admitirn rplicas. Quienes intervengan en la discusin podrn dejar en poder del tribunal breves notas escritas sobre sus alegaciones. El acusado ser representado por su defensor, pero podr asistir a la audiencia y, en ese caso, se le conceder la palabra en ltimo trmino. Cuando el recurso fuere interpuesto por l o por su defensor, y ste no compareciere, el tribunal proceder a su reemplazo. Se admitir que las partes reemplacen su participacin en la audiencia por un alegato, presentado antes del da de la audiencia. Artculo 428. (Prueba). Cuando el recurso se base en un defecto de procedimiento y se discuta la forma en que fue llevado a cabo el acto, en contraposicin a lo sealado por el acta del debate o por la sentencia, se podr ofrecer prueba con ese objeto.

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La prueba se recibir en la audiencia, conforme a las reglas que rigen para el juicio, en lo pertinente. Artculo 429. (Deliberacin, votacin y pronunciamiento). Terminada la audiencia, el tribunal pasar a deliberar. Si por lo avanzado de la hora o por la importancia y complejidad de las cuestiones planteadas fuere necesario diferir la deliberacin y el pronunciamiento, el tribunal se constituir nuevamente en la sala y el presidente anunciar ante los comparecientes el da y hora de la audiencia en la cual se pronunciar la sentencia, fecha que no podr exceder del plazo de diez das. La sentencia se pronunciar siempre en audiencia pblica. Artculo 437. (Procedencia). El recurso de casacin procede contra las sentencias o autos definitivos dictados por las salas de apelaciones que resuelvan: 1) Los recursos de apelacin especial de los fallos emitidos por los tribunales de sentencia, o cuando el debate se halle dividido, contra las resoluciones que integran la sentencia. 2) Los recursos de apelacin especial contra los autos de sobreseimiento dictados por el tribunal de sentencia. 3) Los recursos de apelacin contra las sentencias emitidas por los jueces de primera instancia, en los casos de procedimiento abreviado. 4) Los recursos de apelacin contra las resoluciones de los jueces de primera instancia que declaren el sobreseimiento o clausura del proceso; y los que resuelvan excepciones u obstculos a la persecucin penal. Artculo 438. (Interponentes). El recurso de casacin est dado en inters de la ley y la justicia y podr ser interpuesto por las partes. Artculo 439. (Motivos). El recurso de casacin puede ser de forma o de fondo. Es de forma, cuando verse sobre violaciones esenciales del procedimiento. Es de fondo, si se refiere a infracciones de la ley que influyeron decisivamente en la parte resolutiva de la sentencia o auto recurridos. Artculo 440. (Recurso de casacin de forma). El recurso de casacin de forma procede nicamente en los siguientes casos: 1) Cuando la sentencia no resolvi todos los puntos esenciales que fueron objeto de la acusacin formulada, o que estaban contenidos en las alegaciones del defensor. 2) Si la sentencia no expres de manera concluyente los hechos que el juzgador tuvo como probados y los fundamentos de la sana crtica que se tuvieron en cuenta. 3) Cuando es manifiesta la contradiccin entre dos o ms hechos que se tienen por probados en la misma resolucin. 4) Cuando la resolucin se refiere a un hecho punible distinto del que se atribuye al acusado.

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5) Cuando en el fallo del tribunal de sentencia o de la sala de apelaciones ha existido incompetencia por razn de la materia que no haya sido advertida. 6) Si en la sentencia no se han cumplido los requisitos formales para su validez. Artculo 441. (Recurso de casacin de fondo). Slo procede el recurso de casacin de fondo en los siguientes casos: 1) Cuando en la resolucin recurrida se incurri en error de derecho al tipificar los hechos como delictuosos, no sindolo. 2) Cuando siendo delictuosos los hechos, se incurri en error de derecho en su tipificacin. 3) Si la sentencia es condenatoria, no obstante existir una circunstancia eximente de responsabilidad, o un motivo fundado para disponer el sobreseimiento definitivo. 4) Si la sentencia tiene por acreditado un hecho decisivo para absolver, condenar, atenuar o agravar la pena, sin que se haya tenido por probado tal hecho en el tribunal de sentencia. 5) Si la resolucin viola un precepto constitucional o legal por errnea interpretacin, indebida aplicacin o falta de aplicacin, cuando dicha violacin haya tenido influencia decisiva en la parte resolutiva de la sentencia o del auto. Artculo 442. (Limitaciones). El Tribunal de Casacin conocer nicamente de los errores jurdicos contenidos en la resolucin recurrida. Est sujeto a los hechos que se hayan tenido como probados por el tribunal de sentencia, y solamente en los casos en que advierta violacin de una norma constitucional o legal, podr disponer la anulacin y el reenvo para la correccin debida. Artculo 443. (Forma y plazo). El recurso de casacin deber ser interpuesto ante la Corte Suprema de Justicia dentro del plazo de quince das de notificada la resolucin que lo motiva, con expresin de los fundamentos legales que lo autorizan. Slo se tendr por debidamente fundado cuando se expresen de manera clara y precisa los artculos e incisos que autoricen el recurso, indicando si es por motivo de forma o de fondo. Asimismo, los artculos e incisos que se consideren violados de las leyes respectivas. El recurso tambin podr ser presentado, dentro del plazo indicado, al tribunal que ha emitido la resolucin, quien lo elevar de inmediato a la Corte Suprema de Justicia. Artculo 444. (Trmite). Si el escrito de interposicin del recurso contuviere todos los requisitos mencionados, la Corte Suprema de Justicia declarar la admisibilidad, pedir los autos y sealar da y hora para la vista. Artculo 445. (Rechazo). Si el recurso se interpusiere fuera del trmino fijado o sin cumplir los requisitos anteriores, el tribunal lo desechar de plano.

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Artculo 446. (Vista pblica). La vista ser pblica, con citacin de las partes. El acusado podr nombrar un defensor especfico para que comparezca a la audiencia. En la audiencia se leer la parte conducente de la sentencia o auto recurrido y los votos disidentes y se conceder la palabra, por su orden al recurrente, y a las otras partes. En cualquier caso, podrn presentar sus alegaciones por escrito. El tribunal resolver dentro de quince das. Artculo 447. (Sentencia en casacin). Si el recurso de casacin fuere de fondo y se declara procedente, el tribunal casar la resolucin impugnada y resolver el caso con arreglo a la ley y a la doctrina aplicables. Artculo 448. (Sentencia de casacin, reenvo). Si el recurso fuere de forma, se har reenvo al tribunal que corresponda para que emita nueva resolucin sin los vicios apuntados Artculo 449. (Libertad del acusado). Cuando por efecto de la casacin deba cesar la prisin del acusado, se ordenar inmediatamente su libertad. Artculo 450. (Desistimiento). En cualquier estado del recurso, antes de pronunciarse sentencia, la parte que lo interpuso puede desistir de l. Artculo 453. (Objeto). La revisin para perseguir la anulacin de la sentencia penal ejecutoriada, cualquiera que sea el tribunal que la haya dictado, an en casacin, slo procede en favor del condenado a cualquiera de las penas previstas para los delitos o de aqul a quien se le hubiere impuesto una medida de seguridad y correccin. Artculo 454. (Facultad de impugnar). Podrn promover la revisin en favor del condenado: 1) El propio condenado o a quien se le hubiera aplicado una medida de seguridad y correccin, an cuando hubiere sido ejecutada total o parcialmente. Si es incapaz, sus representantes legales; y si ha fallecido, su cnyuge, sus ascendientes, descendientes o hermanos. 2) El Ministerio Pblico. 3) El juez de ejecucin en el caso de aplicacin retroactiva de una ley penal ms benigna. Artculo 455. (Motivos). Proceder la revisin cuando nuevos hechos o elementos de prueba, por s solos o en conexin con los medios de prueba ya examinados en el procedimiento, sean idneos para fundar la absolucin del condenado o una condena menos grave, por aplicacin de otro precepto penal distinto al de la condena, u otra decisin sobre una medida de seguridad y correccin, esencialmente diversa de la anterior. Son motivos especiales de revisin: 1) La presentacin, despus de la sentencia, de documentos decisivos ignorados, extraviados o que no se hubieren incorporado al procedimiento.
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2) La demostracin de que un elemento de prueba decisivo, apreciado en la sentencia, carece del valor probatorio asignado, por falsedad, invalidez, adulteracin o falsificacin. 3) Cuando la sentencia condenatoria ha sido pronunciada a consecuencia de prevaricacin, cohecho, violencia u otra maquinacin fraudulenta, cuya existencia fue declarada en fallo posterior firme. 4) Cuando la sentencia penal se basa en una sentencia que posteriormente ha sido anulada o ha sido objeto de revisin. 5) Cuando despus de la condena sobrevengan hechos o elementos de prueba que solos o unidos a los ya examinados en el proceso, hacen evidente que el hecho o una circunstancia que agrav la pena, no existi, o que el condenado no lo cometi. 6) La aplicacin retroactiva de una ley penal ms benigna que la aplicada en la sentencia. Artculo 456. (Forma). La revisin para ser admitida, deber promoverse por escrito ante la Corte Suprema de Justicia, con la referencia concreta de los motivos en que se funda y de las disposiciones legales aplicables. Se acompaar, en el mismo momento, toda la prueba documental que se invoca o se indicar el lugar o archivo donde est. Cuando la demostracin del motivo que sustenta la revisin no surge de una sentencia judicial irrevocable, el recurrente deber indicar todos los medios de prueba que acrediten la verdad de sus afirmaciones. Artculo 457. (Admisibilidad). Recibida la impugnacin, el tribunal decidir sobre su procedencia. Podr, sin embargo, si el caso lo permite, otorgar un plazo al impugnante para que complete los requisitos faltantes. El condenado podr designar un defensor para que mantenga la revisin, derecho sobre el cual ser instruido al notificrsele la primera resolucin sobre la admisibilidad de la impugnacin. Si el condenado no nombra defensor, el tribunal lo designar de oficio. La muerte del condenado durante el curso de la revisin no obstaculizar la prosecucin del trmite. Si alguna de las personas legitimadas no compareciere despus de habrsele comunicado la apertura de la revisin, el procedimiento podr continuar con la sola asistencia del defensor. Artculo 458. (Instruccin). Inmediatamente despus de admitida la revisin, el tribunal dar intervencin al Ministerio Pblico o al condenado, segn el caso, y dispondr, si fuere necesario, la recepcin de los medios de prueba que ofreci el recurrente o que crea tiles para la averiguacin de la verdad. Las declaraciones e informes se documentarn en acta, pudiendo el tribunal delegar la instruccin en alguno de sus miembros. Artculo 459. (Audiencia). Concluida la instruccin se sealar una audiencia para que se manifiesten quienes intervienen en la revisin, pudiendo acompaar alegatos escritos que funden su peticin. Artculo 460. (Decisin). El tribunal, al pronunciarse, declarar sin lugar la revisin, o anular la sentencia.
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Si anula la sentencia, remitir a nuevo juicio cuando el caso lo requiera, o pronunciar directamente la sentencia definitiva. Artculo 461. (Nuevo juicio). El nuevo juicio ser tramitado conforme a las reglas respectivas. El ofrecimiento de prueba y la sentencia no podrn ser fundados, con independencia de los motivos que hicieren admisible la revisin en una nueva apreciacin de los mismos hechos del proceso. Artculo 462. (Efectos de la sentencia). La sentencia ordenar, segn el caso, la libertad del que fue condenado, la restitucin total o parcial de la suma de dinero pagada en concepto de multa, la cesacin de la inhabilitacin y de las penas accesorias, con devolucin de los efectos del comiso que no hubieren sido destruidos, de la medida de seguridad y correccin que corresponda. Aplicar la nueva pena o practicar un nuevo cmputo, cuando en la nueva sentencia se impusiere pena al condenado, con abono del tiempo que hubiere estado en prisin. En los casos previstos tambin deber pronunciarse, a solicitud, sobre la indemnizacin. La reparacin slo se podr conceder al condenado, o despus de su muerte, a los herederos Artculo 463. (Rechazo de la revisin). La improcedencia de la revisin no perjudicar la facultad de peticionar, nuevamente, fundada en elementos distintos; pero las costas de una revisin rechazada estarn siempre a cargo de quien la interponga, salvo el caso del Ministerio Pblico.

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CONCLUSIN En el trabajo de investigacin realizado, se ha podido comprobar la importancia que tiene la participacin del Contador Pblico y Auditor en una defensa fiscal, porque sin la participacin de este profesional de las Ciencias Econmicas existira alto riesgo de que el resultado es desfavorable a las empresas que son afectadas con multas, intereses, sanciones, y en todos los casos embargo de bienes por no cumplir con el pago. Sin embargo, por los conocimientos en aspectos contables, tributarios y fiscales que le permiten actuar como mejor asesor en el desvanecimiento de ajustes formulados por la Superintendencia de Administracin Tributaria, las empresas solicitan los servicios de este profesional universitario de las Ciencias Econmicas para el asesoramiento en lo referente a las leyes tributarias, ya sea para asegurarse del cumplimiento de las mismas o para desvanecer ajustes tributarios derivados de una auditora realizada por el ente administrador de los tributos. En aos anteriores, era lgico pensar que el mbito fiscal deba ser exclusivo del profesional de las Ciencias Jurdicas (Abogado y Notario) por ser versado en leyes de toda ndole, incluidas las tributarias. En estos ltimos aos el profesional de Contadura Pblica ha realizado una actividad importante en el proceso administrativo, porque los ajustes tributarios tienen su origen en los registros contables de las operaciones financieras y comerciales de las empresas y representan lo fundamental para desvanecer dichos ajustes. Por tal motivo en la actualidad se considera que uno de los profesionales idneos para asesorar fiscalmente a un contribuyente en la fase o instancia administrativa es el Contador Pblico y Auditor.

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