PRINCPIOS CONSTITUCIONAIS DO DIREITO TRIBUTRIO

1. QUANTO AO SISTEMA:

Exige a unificao no relacionamento dos elementos que o compe. No h sistema de elementos contraditrios. As normas jurdicas formam um sistema com fim de disciplinar o relacionamento entre os homens. Entretanto, todas as normas do sistema convergem para a Constituio. E a Constituio d o carater unitrio do conjunto. De acordo com ensinamento de Juan Manuel Teran, professor da Universidade do Mxico "Sistema um conjunto ordenado de elementos segundo uma perspectiva unitria". Para o ilustre Mestre Geraldo Ataliba, o sistema no a soma de elementos, mas a conjugao de elementos inter-relacionados com princpios fundamentais compondo um todo que no se pode decompor. O no menos professor Eduardo Marcial Ferreira Jardim, nos oferece um exemplo significativo para a compreenso do sistema e princpio, nos seguintes moldes: "... um sistema virio representado por um conjunto de elementos - vias - todas interligadas, pois uma se inter-relaciona com as outras e todas entre si, alm de se encontrarem unificadas por meio de princpios fundamentais, no caso, as praas e avenidas que so elementos (princpios) que presidem aquele sistema."

2. QUANTO AS LIMITAES CONSTITUCIONAIS AO PODER DE TRIBUTAR, PRINCPIOS CONSTITUCIONAIS TRIBUTRIOS:

A Constituio da Repblica Federativa do Brasil, ao estabelecer as limitaes ao poder de tributar, especialmente as imunidades tributrias, exoneraes de foro constitucional, buscou garantir os direitos e garantias individuais nela previstos e a integridade da Federao. Com a imunidade do livro, do jornal, do peridico e do papel destinado sua impresso tutela-se a liberdade de expresso e de convico. Com a imunidade aos templos o direito liberdade de culto. Com a imunidade dos partidos polticos o pluralismo

poltico e a liberdade ideolgica. Estabeleceu o legislador constituinte, pilares sobre os quais deve se assentar o Estado Democrtico de Direito, ou seja: a liberdade. Outros princpios constitucionais, garante a igualdade. Cada unidade federativa tem, sua competncia tributria prpria. Entretanto, cada ente federado (Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios), ao exercer essa competncia dever observar os princpios constitucionais regradores da mesma. A limitao ao poder de tributar determinada pela Constituio da Repblica Federativa do Brasil de modo a proteger o contribuinte contra a voracidade fiscal do Estado.

3. CONSTITUIO:

Encabea o sistema do direito, trazendo os princpios que orientam a produo da norma tributria.

4. SUBSISTEMA

Dispe sobre a tributao sempre observando a Constituio. Dois tipos de normas; a saber:

(a) Regras de comportamento = Aquelas que esto voltadas para conduta dos homens.

(b) Regras de estrutura = Aquelas que estabelecem as formas pelas quais devem ser criadas e expulsas do sistema uma norma. Atinge a prpria norma do sistema

5. CARACTERSTICAS ESTRUTURAIS:

(a) Exaustividade : No sentido de que toda conduta foi regrada.

(b) Rigidez : Discriminao de competncia.

6. PRINCPIOS

So requisitos primordiais institudos como alicerce de algo. Isto , so aquelas diretrizes que servem de fator de agregao da norma. Os princpios podem ser expressos - (gerais e especficos) ou implcitos - (gerais e especficos), expressos so os princpios impressos na Constituio. Os implcitos so aqueles que esto subentendidos,

6.1 PRINCPIOS CONSTITUCIONAIS GERAIS EXPRESSOS:

6.1.1 LEGALIDADE:

S a lei pode criar direitos e deveres (artigo 5 inciso II da Constituio Federal); somente lei poder instituir ou aumentar tributo: Sem prejuzo de outras garantias asseguradoras ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios - inciso I - exigir ou aumentar tributo sem lei que o estabelea (Constituio Federal, artigo 150, inciso II). A legislao tributria composta de vrios tipos de veculos normativos. A constituio estabelece, ento, que somente a lei, ou outro veculo de mesma hierarquia, poder criar um tributo ou modific-lo. Essa legalidade formal e normativa (norma votada e aprovada pelo Congresso Nacional, sancionada e publicada). Existem excees a esse princpio, em face da possibilidade de o Executivo Federal poder modificar as alquotas do II, IE, IPI, e IOF. Os impostos referidos so excepcionados do princpio da estrita legalidade, previsto no artigo 150 da Constituio Federal. Entretanto, de se ressalvar que o Poder Executivo somente poder fazer modificaes nas alquotas dos referidos impostos nos termos e nos limites que a lei estabelecer previamente, mantendo a submisso desses aumentos legalidade geral prevista j registrada. bom lembrar que, ao determinar, no artigo 150, "somente lei", a Constituio exige lei formal, lei mesmo, em sentido especfico, estrito. Por outro lado, ao estabelecer, "em virtude de lei", no artigo 5, est a se referir legislao, em sentido amplo, lato.

6.1.2 = CERTEZA DO DIREITO:

Lei ou sentena;

6.1.3 = IGUALDADE:

O destinatrio o legislador (garantia de tratamento uniforme). Todos so iguais perante a lei - isonomia - "caput" - inciso I do artigo 5 da Constituio Federal.

6.1.4 = IRRETROATIVIDADE DAS LEIS:

As leis no podem retroagir, a no ser no caso de beneficiar o contribuinte. A irretroatividade d estabilidade social. a segurana jurdica que promove a estabilidade da vida social (artigo 5, inciso XXXVI da Constituio Federal); No Princpio da Irretroatividade, vedado exigir tributo relativamente a fato gerador ocorrido antes do incio da vigncia da lei que o institui ou majorou. Fatos geradores ocorridos anteriormente instituies do tributo no ocasionam a sua cobrana. "Sem prejuzo de outras garantias asseguradoras ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: inciso III - cobrar tributos: letra "a" em relao A fatos geradores ocorridos antes do incio da vigncia da lei que os houver institudo ou aumentado"(artigo 150 Constituio Federal).

6.1.5 = UNIVERSALIDADE DA JURISDIO

Nenhuma

lei

pode

impedir

a apreciao do Poder Judicirio, qualquer leso

do direito individual. assegurado a todos a tutela jurisdicional (artigo 5, inciso XXXV da Constituio Federal);

6.1.6 = AMPLA DEFESA E O DEVIDO PROCESSO LEGAL

Protege o exerccio do direito de defesa e assegura as garantias.

6.1.7 = PROPRIEDADE:

(Artigo 5 incisos XXII, XXIII, XXIV, XXV da Constituio Federal);

6.1.8 = LIBERDADE DE TRABALHO:

(Artigo 5 inciso XIII da Constituio Federal);

6.1.9 = DIREITO DE PETIO:

(Artigo 5 inciso XXXIV letras a e b da Constituio Federal);

6.2 PRINCPIOS CONSTITUCIONAIS IMPLCITOS:

6.2.1 = ISONOMIA:

Das pessoas constitucionais (Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios). No h superioridade entre duas unidades federais. Observao: INTERESSE PBLICO AO DO PARTICULAR: Decorre da anlise das normas do sistema que induzem a superioridade do interesse pblico em relao ao individual. Quanto ao Princpio da Isonomia Tributria (tambm conhecido como princpio da igualdade): deriva do princpio geral da IGUALDADE expresso no artigo 5 da Constituio Federal, segundo o qual "todos so iguais perante a lei". proibido distinguir entre contribuintes que se encontrem em situao fiscal equivalente. Todos os que estiverem em situao semelhante devero ser tributados igualmente. "Sem prejuzo de outras garantias asseguradoras ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: inciso II -instituir tratamento desigual entre contribuintes que se encontrem em situao equivalente, proibida qualquer distino em razo de ocupao profissional ou funo por eles exercida, independentemente da denominao jurdica dos rendimentos, ttulos ou direitos", (artigo 150, Constituio Federal).

6.2.2. = INDISPONIBILIDADE DOS INTERESSES PBLICOS:

Os bens pblicos no se encontram disposio dos chefes de governo, porque so inapropriveis.

6.3 PRINCPIOS CONSTITUCIONAIS ESPECFICOS:

6.3.1 = LEGALIDADE:

S a lei pode criar um tributo. Isto a regra tributria, somente

a lei pode

inaugurar o sistema. O comando contido na lei reflete a tipicidade tributria. Lei - aquela regra jurdica de carter geral emanado do poder. S esse veculo pode fazer nascer um tributo.

6.3.2 = ANTERIORIDADE:

Nenhum tributo pode ser aumentado, em cada exerccio financeiro, sem que a lei que o instituiu ou aumentou esteja em vigor antes do 1 dia do exerccio respectivo. Princpio da Anterioridade, o novo tributo, ou o seu aumento, s ser exigido no incio do novo exerccio financeiro. No pode ser cobrado no mesmo ano da publicao da lei instituidora ou majorada. H casos excepcionais expressamente ressalvados no IPI, II, IE, IOF, Emprstimos compulsrios em caso de calamidade pblica, guerra externa ou sua iminncia, Impostos Extraordinrios em caso de guerra externa ou sua iminncia, e Contribuies Sociais). Visa este princpio resguardar o contribuinte das imposies de surpresa. "Sem prejuzo de outras garantias asseguradoras ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: inciso III - cobrar tributos: letra "b" no mesmo exerccio financeiro em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou: Pargrafo 1. A vedao do inciso III, "b", no se aplica aos impostos previstos nos artigos. 153, incisos I, II, IV e V, e 154, inciso II (Constituio Federal artigo 150)".

6.3.3 = UNIFORMIDADE GEOGRFICA:

Os tributos Federais devem ser uniformes em todo territrio nacional. Princpio da Uniformidade Tributria, dirige-se ao legislador e veda a instituio de tributos que no sejam uniformes em todo o pas. Exclui as distines e preferncias em relao a qualques Estado, pessoa ou regio em detrimento de outras. Admite-se, porm, a concesso de incentivos fiscais destinados a promover o equilbrio scio-econmico entre as diferentes regies do Pas. Vedando a distino entre as diversas regies do pas para fins fiscais, preserva a unidade territorial da federao. Entretanto, permite a concesso de incentivos fiscais com o objetivo de promover o desenvolvimento mais acelerado das regies mais pobres, promovendo a sua integrao econmica em uma federao mais harmnica. Esse o esprito do artigo 151, inciso I da Constituio da Repblica combinado com o artigo 3 do mesmo diploma. vedado Unio: inciso I - instituir tributo que no seja

uniforme em todo o territrio nacional ou que implique distino ou preferncia em relao a Estado, ao Distrito Federal ou a Municpio, em detrimento de outro, admitida a concesso de incentivos fiscais destinados a promover o equilbrio do desenvolvimento scio-econmico entre as diferentes regies do Pas (Constituio Federal, artigo 151). Admite-se a concesso de incentivos fiscais porque objetivo fundamental a busca da harmonizao econmica da federao: Artigo 3 - Constituem objetivos fundamentais da Repblica Federativa do Brasil: inciso I - construir uma sociedade livre, justa e solidria: inciso II garantir o desenvolvimento nacional: inciso III pobreza e a marginalizaco e reduzir as desigualdades regionais: inciso IV - promover o bem de todos, sem preconceito de origem, raa, sexo, cor, idade e quaisquer outras formas de discriminao.

6.3.4 = DA NO DISCRIMINAO TRIBUTRIA EM RAZO DA ORIGEM OU DO DESTINO DOS BENS:

Os entes tributantes no podem instituir tributos mais gravosos ou menos gravosos em virtude da regio ou local de origem ou destino dos bens.

6.3.5 = CAPACIDADE CONTRIBUTIVA:

Esse princpio preceitua que o ente tributrio dever observar a capacidade do contribuinte para a instituio ou majorao de tributo. No Princpio da Capacidade Contributiva. sempre que possvel, os impostos tero carter pessoal (os impostos podem ser pessoais, quando levam em considerao peculiaridade da pessoa do contribuinte, ou reais, quando somente consideram a coisa tributada. Assim, o IR pessoal e o IPI real) e sero graduados segundo a capacidade econmica do contribuinte. Quem puder pagar mais, pagar mais. Quem no puder pagar, ser isento ou pagar pouco "Sempre que possvel, os impostos tero carter pessoal e sero graduados segundo a capacidade econmica do contribuinte, facultado administrao tributria, especialmente para conferir efetividade a esses objetivos, identificar, respeitados os direitos individuais e nos termos da lei, o patrimnio, os rendimentos e as atividades econmicas do contribuinte (Constituio Federal, artigo 145 pargrafo 1)".

Nesse esprito que a legislao do IR estabelece vrias faixas de renda. Os contribuintes situados em uma faixa mais alta, tendo maior capacidade contributiva, sero tributados por uma alquota mais alta. Aqueles situados em uma faixa intermediria de renda, sero tributados por uma alquota mais baixa. Assim, os contribuintes devem ser considerados segundo sua posio patrimonial, isto . sua capacidade de suportar a contribuio que lhe exigida.

6.3.6 = TERRITORIALIDADE DA TRIBUTAO:

O poder vinculante de uma lei ensejar os efeitos jurdicos de estilo at o limite geogrfico da pessoa poltica que a editou.

6.4 PRINCPIOS CONSTITUCIONAIS TRIBUTRIO IMPLCITOS:

6.4.1 = PRINCPIO DA INDELEGABILIDADE DA COMPETNCIA TRIBUTRIA:

O ente pblico que recebeu uma prerrogativa para legislar sobre matria tributria, no pode delegar a mesma; O Princpio da Indelegabilidade da Competncia Tributria implcito na Constituio Federal. A prpria discriminao constitucional de rendas pblicas norteada por ele, sendo que a competncia tributria sempre indelegvel. A exemplo, embora a arrecadao de ICMS seja partilhada com o Municpio, o imposto de competncia privativa dos Estados, isto , os mesmos no partilham com os Municpios sua faculdade de legislar. Outro dispositivo constitucional informa que o no exerccio da competncia tributria tambm no defere a outra pessoa jurdica essa competncia tributria. Tambm no a defere a pessoa jurdica de Direito Pblico diversa daquela a que a Constituio a tenha atribudo. Ainda, a reforar a no ingerncia de um ente poltico quanto a matria da competncia de outro, estatui a Constituio que a Unio no poder fazer liberalidades custa de Estados e Municpios: " vedado Unio: III - instituir insenes de tributos de competncia dos Estados, do Distrito Federal ou dos Municpios". (Constituio Federal Artigo 151)

6.4.2 = PRINCPIO DA TIPICIDADE:

A tipicidade significa a exata harmonia do fato norma - subsuno. a plena correspondncia entre o fato jurdico e a hiptese de incidncia.

6.5 OUTROS:

6.5.1 = PRINCPIO DO NO CONFISCO:

vedado utilizar tributo com efeito de confisco. Observe-se que tal princpio diz respeito apenas aos impostos diretos, porque nos indiretos quem sobre o encargo econmico o consumidor final, no se falando em confisco do patrimnio do contribuinte.

6.5.2 = PRINCPIO DA ESPECIFICIDAD1 DA LEI:

Concessiva de benefcio fiscal. A lei que conceder benefcio fiscal, como iseno, reduo de base de clculo, crdito presumido, etc., dever cuidar especificamente do benefcio ou faz-lo em conjunto com a instituio do tributo respectivo, vedada a concesso em leis que cuidem de outros assuntos. A concesso dos favores fiscais mencionados constitucional somente pode ser feita por lei que cuide exclusivamente dos mesmos. Tambm considerada especfica a lei que cuida exclusivamente de determinado imposto, de modo que nesta lei poder vir um favor fiscal. Nessa perspectiva, uma iseno de IPI ter que ser concedida em lei que cuide exclusivamente da referida iseno, ou que cuide exclusivamente de IPI. No limitao ao trfego interestadual e intermunicipal de pessoas e mercadorias. vedada a utilizaco de tributo para limitar o trfego de pessoas e bens, ressalvada a cobrana de padgio pela utilizao de vias conservadas pelo Poder Pblico. O pedgio um tributo decorrente de situao trib utilizao de vias conservadas pelo Poder Pblico geradora para o contribuinte de uma contraprestao estatal especfica e imediata: taxa. Dessa forma, o constituinte ressalvar a possibilidade da sua cobrana, no vendo nisso uma violao ao direito constitucional de "ir e vir".