UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS ESCUELA DE CONTADURIA PBLICA Y AUDITORA SALON 211 EDIFICIO S-12

SEMINARIO DE INTEGRACIN PROFESIONAL CODIGO: 11196

FASE II PLAN DE INVESTIGACIN MATRICES Y SUBSIDIARIAS MONEDA EXTRANJERAL

Licenciado M.Sc. Walter Augusto Cabrera Hernndez

Guatemala, febrero 2013

INTEGRANTES DEL GRUPO NO. 14

No. 1 2 2 3 5 6

Carnet 2005-13583 2005-13743 2005-13743 2005-13825 2007-13001 2008-12485

Nombre Amalia Gertrudis Sian Chvez ngel Armando Garcia Martinez Eugenia del Carmen Barrios Jurez Luis Fernando Prez Porras Sonia Lisbeth Guevara Santisteban Abner Eliu Oliva Guerra

Contenido
INTRODUCCIN ............................................................................................................ i CAPITULO I ...................................................................................................................... 1 1. ESTADOS FINANCIEROS ......................................................................................... 1 1.1 1.2 1.3 1.4 1.5 1.6 1.7 2. 2.1 2.2 2.3 2.4 2.5 2.6 2.7 2.8 3. 3.1 3.2 3.3 3.4 3.5 3.6 3.7 3.8 4. 4.1. Definiciones ..................................................................................................... 1 Objetivos .......................................................................................................... 1 Caractersticas de los Estados Financieros ...................................................... 1 Otras Caractersticas de los Estados Financieros ............................................ 3 Elementos de los Estados Financieros ............................................................. 4 Estado de Resultados ...................................................................................... 8 Responsabilidad en la Emisin de Estados Financieros................................. 14 Antecedentes ................................................................................................. 15 Definiciones ................................................................................................... 16 Razones que Justifican la Existencia de Matriz y Subsidiaria ......................... 18 Criterios para aplicacin de Mtodos ............................................................. 20 Inters Minoritario .......................................................................................... 21 Cambio Extranjero ......................................................................................... 22 Moneda Extranjera ......................................................................................... 23 Moneda Informativa o de Reporte .................................................................. 23 Antecedentes ................................................................................................. 29 Definiciones Antecedentes ............................................................................. 29 Alcance de Estados Financieros Consolidados .............................................. 30 Razones por las que debe Consolidarse los Estados Financieros.................. 30 Polticas de Consolidacin ............................................................................. 32 Politicas Contables ......................................................................................... 32 Otras Consideraciones ................................................................................... 35 Informacin a Revelar .................................................................................... 36 Ejercicio No. 1 ................................................................................................ 37 3

CASA MATRIZ Y SUBSIDIARIA.............................................................................. 15

CONSOLIDACIN DE ESTADOS FINANCIEROS SEGN NIC 27......................... 29

CASOS PRCTICOS ............................................................................................... 37

4.2 4.3 5.

Ejercicio No. 2 ................................................................................................ 41 Laboratorio No. 1 En Moneda Extranjera ....................................................... 50

Referencias bibliogrficas ..................................................................................... 64

INTRODUCCIN

El presente trabajo ha sido elaborado con el objeto de dar a conocer las polticas y procedimientos de acuerdo a las normas de contabilidad.

El captulo 1 hace una descripcin de los estados financieros individuales y consolidados, objetivos, usuarios, forma de presentacin de acuerdo con Normas Internacionales de Contabilidad, componentes y los distintos tipos de estados financieros para una adecuada presentacin de los resultados de operacin

El captulo 2 trata de temas sobre casa matriz y subsidiaria, tales como: Antecedentes, operaciones en moneda extranjera, procedimiento para determinar La moneda funcional, aplicacin de tipo de cambio para conversin de estados Financieros de moneda extranjera a moneda funcional, ventajas y desventajas de Una casa matriz y mtodos de registrar la inversin en subsidiarias.

El captulo 3 trata sobre las bases tcnicas para la consolidacin de estados financieros, de acuerdo a Normas Internacionales de Contabilidad, los objetivos de aplicar polticas y procedimientos para la consolidacin, las principales polticas y procedimientos establecidos por la administracin de la casa matriz y sus subsidiarias, para unificar criterios y procesos para su correcta elaboracin.

Y por ltimo el capitulo 4 contiene varios casos prcticos para poder tener ejemplos de cmo se opera este tipo de contabilidad actualmente en Guatemala, como se clasifica cada cuenta y qu tipo de cabio se aplica.

CAPITULO I 1. ESTADOS FINANCIEROS 1.1Definiciones Los Estados Financieros son documentos primordialmente numricos que proporcionan informes peridicos a fechas determinadas, sobre la situacin financiera de una empresa y los resultados econmicos obtenidos en las actividades de su empresa a lo largo de un perodo.

1.2Objetivos Situacin econmico-financiera de la empresa a una fecha determinada, as como los resultados de sus operaciones y los cambios en su situacin financiera por el perodo contable terminado.

Los Estados Financieros son un medio de comunicar informacin y no son un fin, ya que estos no persiguen el tratar de convencer al lector de un cierto punto de vista o de la validez de una posicin. Estos deben ser capaces de transmitir informacin que satisfaga al usuario general en la empresa para la toma de decisiones econmicas.

1.3Caractersticas de los Estados Financieros 1.3.1 Comprensibilidad Esta es una cualidad esencial de la informacin que se presenta en los Estados Financieros, se refiere a que sta debe ser de fcil comprensin para los usuarios. Sin embargo la informacin sobre temas complejos que deben ser incluidos en los Estados Financieros no debe quedar sin revelarlos por ser estos no comprendidos por algunos usuarios.

1.3.2 Relevancia La informacin es relevante cuando ejerce influencia en las decisiones econmicas de los usuarios, adems que les sea til para evaluar sucesos pasados, presentes o futuros o bien confirmar o corregir evaluaciones pasadas.

1.3.3 Fiabilidad La informacin posee la caracterstica de fiabilidad cuando est libre de error material y de sesgo o prejuicio, y los usuarios pueden depositar su confianza en que es la imagen fiel de lo que pretende representar, o de lo que puede esperarse razonablemente que represente.

Para que la informacin sea confiable, esta debe representar fielmente todas las transacciones y dems sucesos que han dado como resultado los activos, pasivos y patrimonio neto de la empresa en la fecha de la informacin, siempre que cumplan los requisitos para su reconocimiento.

1.3.4 Comparabilidad. Esta cualidad de la informacin radica en que los usuarios de los mismos puedan ser capaces de comparar los Estados Financieros de la empresa a travs del tiempo a fin de identificar tendencias a su posicin financiera y en la trayectoria de la misma, para esto es importante que los Estados Financieros muestren la informacin correspondiente a los perodos precedentes. Tambin, los usuarios deben ser capaces de comparar los Estados Financieros de diferentes empresas con el objeto de evaluar su posicin financiera, su actuacin y los cambios en la posicin financiera. Por otra parte, la medicin y revelacin de los efectos financieros de transacciones y otros eventos deben ser tratadas de manera consistente a travs del tiempo.

Una importante implicacin de las caractersticas cualitativas de la comparabilidad es que los usuarios se enteren de las polticas contables empleadas en la preparacin de los Estados Financieros y de cualquier cambio en tales polticas y los efectos de dichos cambios. Los usuarios deben ser capaces de identificar las diferencias entre polticas contables para transacciones semejantes, los utilizados por la empresa de perodo a perodo y los utilizados por diferente

1.4Otras Caractersticas de los Estados Financieros 1.4.1 Comprensibilidad Esta es una cualidad esencial de la informacin que se presenta en los Estados Financieros, se refiere a que sta debe ser de fcil comprensin para los usuarios. Sin embargo la informacin sobre temas complejos que deben ser incluidos en los Estados Financieros no debe quedar sin revelarlos por ser estos no comprendidos por algunos usuarios.

1.4.2 Relevancia La informacin es relevante cuando ejerce influencia en las decisiones econmicas de los usuarios, adems que les sea til para evaluar sucesos pasados, presentes o futuros o bien confirmar o corregir evaluaciones pasadas.

1.4.3 Fiabilidad La informacin posee la caracterstica de fiabilidad cuando est libre de error material y de sesgo o prejuicio, y los usuarios pueden depositar su confianza en que es la imagen fiel de lo que pretende representar, o de lo que puede esperarse razonablemente que represente.

Para que la informacin sea confiable, esta debe representar fielmente todas las transacciones y dems sucesos que han dado como resultado los activos, pasivos y patrimonio neto de la empresa en la fecha de la informacin, siempre que cumplan los requisitos para su reconocimiento.

1.4.4 Comparabilidad. Esta cualidad de la informacin radica en que los usuarios de los mismos puedan ser capaces de comparar los Estados Financieros de la empresa a travs del tiempo a fin de identificar tendencias a su posicin financiera y en la trayectoria de la misma, para esto es importante que los Estados Financieros muestren la informacin correspondiente a los perodos precedentes. Tambin, los usuarios deben ser capaces de comparar los Estados Financieros de diferentes empresas con el objeto de evaluar su posicin financiera, su actuacin y los cambios en la posicin financiera. Por otra parte, la medicin y revelacin de los efectos financieros de transacciones y otros eventos deben ser tratadas de manera consistente a travs del tiempo. Una importante implicacin de las caractersticas cualitativas de la comparabilidad es que los usuarios se enteren de las polticas contables empleadas en la preparacin de los Estados Financieros y de cualquier cambio en tales polticas y los efectos de dichos cambios. Los usuarios deben ser capaces de identificar las diferencias entre polticas contables para transacciones semejantes, los utilizados por la empresa de perodo a perodo y los utilizados por diferentes empresas.

1.5Elementos de los Estados Financieros 1.5.1 Activos Los activos son bienes o derechos integrados como tal en la contabilidad de la entidad, sean o no de su titularidad (por ejemplo, bienes financiados mediante la frmula del leasing), del cual se espera que en un futuro contribuya directa o indirectamente a la consecucin de los

objetivos que constituyen su actividad. Los activos pueden estar constituidos por: dinero, otros bienes tangibles (mercaderas, muebles, inmuebles) o intangibles (derecho a utilizar una patente), derechos contra terceros de recibir dinero u otros bienes (mercaderas) o servicios (alquiler de un inmueble por un determinado tiempo). Un activo es un recurso controlado por la empresa como resultado de sucesos pasados, del que la empresa espera obtener, en el futuro, beneficios econmicos. Activo es conjunto o segmento cuantificable, de los beneficios econmicos futuros esperados y controlados por una entidad representada por efectivo, derechos, bienes o servicios como consecuencia de transacciones pasadas o de otros eventos ocurridos. El activo se clasifica en corriente y no corriente. Es corriente cuando su saldo se espera realizar, o se tiene para su venta o consumo, en el transcurso del ciclo normal de la operacin de la empresa, o se mantiene fundamentalmente por motivos comerciales, o para un plazo corto de tiempo, y se espera realizar dentro del perodo de doce meses tras la fecha del balance, o se trata de efectivo u otro medio lquido equivalente, cuya utilizacin no est restringida. Todos los dems activos deben clasificarse como no corrientes que incluyen tangibles o intangibles de operacin o financieros, ligados a la empresa a largo plazo.

1.5.2 Pasivos El pasivo puede definirse como el grupo de obligaciones jurdicas por las cuales el deudor se obliga con el acreedor a pagar con bienes, dinero o servicios. Comprende obligaciones presentes que provengan de operaciones de transacciones pasadas. Un pasivo es una obligacin actual de la empresa, surgida a raz de sucesos pasados, al vencimiento de la cual, y para cancelarla, la empresa espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios econmicos. Pasivo es el conjunto o segmento cuantificable de las obligaciones presentes de una entidad particular virtualmente ineludibles, de transferir efectivo, bienes o servicios en el futuro a otras entidades, como consecuencia de transacciones o eventos pasados.

El pasivo se clasifica como corriente y no corriente. Es pasivo corriente cuando se espera liquidar en el curso normal de la operacin de la empresa, o bien debe liquidarse dentro del perodo de doce meses desde la fecha del balance. Todos 38 los dems pasivos deben clasificarse como no corrientes por el ciclo financiero a largo plazo. Usualmente, la cancelacin de un pasivo actual puede llevarse a cabo a travs de pago de dinero, transferencia de otros activos, prestacin de servicios, sustitucin de ese pasivo por otra deuda, o conversin del pasivo en patrimonio neto. Adems, existen pasivos contingentes constituidos por las obligaciones que estn sujetas a la realizacin de un hecho por el cual desaparecen o se convierten en pasivos reales. Su revelacin se hace a travs de Notas a los Estados Financieros que forman parte integrante de los mismos. Los pasivos contingentes, cuando se convierten en obligaciones reales, deben en ese momento registrarse en el pasivo y/o en los resultados del ente econmico. Entre estos pasivos contingentes podemos encontrar los crditos diferidos que son partidas acreedoras que deben acreditarse a resultados en ejercicios futuros y el inters minoritario que no es ms que la participacin de los accionistas minoritarios en el capital contable consolidado.

1.5.3 Patrimonio neto Patrimonio neto es la parte residual de los activos de la empresa, una vez deducidos todos sus pasivos. El patrimonio representa la inversin de los accionistas o socios en una entidad e incluye las aportaciones, ms las ganancias no distribuidas o menos las prdidas acumuladas, ms las reservas y otro tipo de supervit. El derecho de los propietarios sobre los activos netos que surge por aportaciones de los dueos, por transacciones y otros eventos o circunstancias que afectan una entidad y el cual se ejerce mediante reembolso o distribucin.

1.5.4 Ingresos Los ingresos son la corriente real de las operaciones de produccin y comercializacin de bienes, prestacin de servicios u otro tipo de operaciones similares que se enmarcan en la actividad econmica de una empresa. Se pueden distinguir diversos tipos de ingresos tanto en el sector privado como en el sector pblico de una economa. En el sector privado podemos distinguir cuatro clases de ingresos los salarios, que es la remuneracin del trabajo; la renta, que es el rendimiento de los bienes inmuebles; el inters, que es el rdito del capital; y los beneficios, que son los rendimientos que obtienen los propietarios de las empresas de negocios. Al hablar del sector pblico, hacemos referencia a la renta nacional, que supone la medida, en dinero, del flujo anual de bienes y servicios de una economa, que se calcula sumando los ingresos de todos los agentes que la conforman. Los ingresos pueden ser ordinarios o ingresos por ganancias. Los ordinarios surgen en el curso de las actividades propias de la empresa, tales como ventas, honorarios, intereses, dividendos, alquileres y regalas. Por otra parte las ganancias son ingresos obtenidos no necesariamente de las actividades ordinarias de la empresa como lo es la venta de un activo corriente. Al generarse un ingreso, pueden recibirse o incrementar su valor diferentes tipos de activos; como ejemplos pueden mencionarse el efectivo, las cuentas por cobrar y los bienes y servicios recibidos a cambio de los bienes o servicios suministrados. Los ingresos pueden tambin producirse al ser Canceladas obligaciones. Por ejemplo, una empresa puede suministrar bienes y servicios a un prestamista, en pago por la obligacin de reembolsar el capital vivo de un prstamo.

1.5.5 Gastos y Costos

Los gastos constituyen erogaciones que se destinan para cubrir las actividades propias de la empresa, como por ejemplo las rentas, los sueldos, etc., y stos dan como resultado decrementos en la utilidad. Los costos constituyen los valores de los recursos que se entregan o prometen entregar a cambio de un bien o servicio, generalmente las empresas incurren en costos para obtener ingresos. Gastos son los decrementos en los beneficios econmicos, producidos a lo largo del perodo contable, en forma de salidas o disminuciones del valor de los activos, o bien como surgimiento de obligaciones, que dan como resultado decrementos en el patrimonio neto, y no estn relacionados con las distribuciones realizadas a los propietarios de este patrimonio. Es el decremento bruto de activos o incremento de pasivos experimentado por una entidad, con efecto en su utilidad neta, durante un perodo contable, como resultado de las operaciones que constituyen sus actividades primarias o normales y que tienen por consecuencia la generacin de ingresos.

1.5.

Estados Financieros bsicos

1.6Estado de Resultados Es un documento donde se informa detallada y ordenadamente como se obtuvo la ganancia o prdida del ejercicio contable, originando un aumento o disminucin en el patrimonio de la entidad durante un perodo determinado. El Estado de Resultados presenta informacin relevante acerca de las operaciones desarrolladas por una entidad durante un perodo determinado. Mediante la determinacin de la ganancia del ejercicio y de la identificacin de sus componentes, se mide el resultado de los logros alcanzados y de los esfuerzos desarrollados por una entidad durante el perodo consignado en el mismo estado.

La NIC 1 establece que, se deben incluir como mnimo en el cuerpo del Estado de Resultados las lneas con los importes que correspondan a las siguientes partidas: Ingresos; Resultado de la operacin; Gastos Financieros; Participacin en las prdidas y ganancias de las empresas asociadas y negocios conjuntos que se lleven contablemente por el mtodo de la participacin; Gasto por el impuesto sobre las ganancias; Prdidas o ganancias por las actividades de operacin; Resultados extraordinarios; Intereses Minoritarios, y Ganancia o Prdida neta del perodo.

Adems, la empresa debe revelar, ya sea en el cuerpo principal del Estado de Resultados o en las notas al mismo, un desglose de los gastos, utilizando para ello una clasificacin basada en la naturaleza de los mismos o en la funcin que vienen a desempear dentro de la empresa. El mtodo de la naturaleza de los gastos, los gastos se agrupa en el Estado de Resultados de acuerdo con su naturaleza (por ejemplo depreciacin, compras de materiales, costos de transporte, sueldos y salarios, costos de publicidad) y no se redistribuyen atendiendo a las diferentes funciones que se desarrollan en el seno de la empresa. Este mtodo resulta simple de aplicar en muchas empresas pequeas, puesto que no es necesario proceder a distribuir los gastos de la operacin entre las diferentes funciones llevadas a cabo dentro de la empresa.

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El mtodo de la funcin de los gastos o tambin conocido como mtodo del costo de las ventas, se clasifican los gastos de acuerdo con su funcin como parte del costo de las ventas o de las actividades de distribucin o administracin.

1.6.2 Balance General Es el documento contable que informa en una fecha determinada la situacin financiera de la empresa, presentando en forma clara el valor de sus propiedades y derechos, sus obligaciones y su capital, valuados y elaborados de acuerdo con Normas Internacionales de Contabilidad. Este estado financiero muestra, en unidades monetarias, la situacin financiera de una empresa o entidad econmica a una fecha determinada. Tiene el propsito de mostrar la naturaleza de los recursos econmicos de la empresa, as como los derechos de los acreedores y de la participacin de los dueos o accionistas. Si el Balance General es comparativo, muestra adems los cambios en la naturaleza de los recursos, derechos y participacin de un perodo a otro. El Balance General comprende informacin clasificada y agrupada en tres categoras o grupos principales: activos, pasivos y patrimonio o capital. En cuanto a su importancia, es un estado principal y se considera el estado financiero fundamental. 1.6.3 Estado de Cambios en el Patrimonio Neto El estado de Cambios en el Patrimonio Neto, muestra los cambios en la inversin de los dueos o accionistas durante un perodo, presenta las alteraciones sufridas en el patrimonio de los socios en sus diferentes clasificaciones del capital contable durante un lapso o perodo de tiempo determinado.

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Este estado financiero es dinmico y es el enlace entre el Estado de Situacin Financiera y el Estado de Resultados; el primero, en lo relativo a las ganancias no distribuidas que forman parte del capital contable y, el segundo, a la ganancia del ejercicio. 1.6.4 Estado de Flujo de Efectivo El estado de flujo de efectivo es un informe mediante el cul se estudian las corrientes monetarias de fondos entre dos fechas, normalmente las fechas de los Estados Financieros inicial y final para cualquier perodo que sea de especial inters: un mes, un trimestre, un ao o cinco aos. El Estado de Flujo de Efectivo se formula para informar sobre los cambios del efectivo ocurridos en la entidad entre dos fechas. Constituye un reordenamiento de los cambios incluidos en el Estado de Situacin Financiera y en el Estado de Resultados, agregados de alguna informacin adicional. El objetivo de este estado es, presentar informacin oportuna y precisa acerca de las entradas y salidas de efectivo, realizadas por un ente econmico durante un perodo, para que los usuarios de los Estados Financieros tengan elementos de juicio adicionales para: Examinar la suficiencia de la empresa para generar flujos futuros de efectivo; Evaluar su capacidad para atender las obligaciones adquiridas, pagar dividendos y determinar las necesidades de financiamiento interno o externo; Analizar los cambios experimentados en el efectivo derivados de las actividades de operacin, inversin y financiacin; Establecer el origen de las diferencias entre la utilidad neta y los recaudos y desembolsos de efectivo asociados.

Los recursos generados y/o utilizados durante el perodo se clasifican en actividades de operacin, de financiamiento y de inversin.

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Las actividades de operacin generalmente estn relacionadas con la produccin y distribucin de bienes y prestacin de servicios. Normalmente las actividades de operacin estn relacionadas con transacciones y otros eventos que tienen efectos en la determinacin de la ganancia del ejercicio y/o con aquellas actividades que se traducen en movimientos de los saldos de las cuentas directamente relacionadas con la operacin de la entidad y que no quedan enmarcadas en las actividades de financiamiento o de inversin antes definidas.

Las actividades de financiamiento incluyen la obtencin de recursos de los accionistas y el reembolso o pago de los beneficios derivados de su inversin; los prstamos recibidos y su liquidacin y la obtencin y pago de otros recursos obtenidos mediante operaciones a corto y largo plazo.

Las actividades de inversin incluyen el otorgamiento y cobro de prstamos, la compra y venta de deudas, de instrumentos de capital, de inmuebles, maquinaria y equipo y de otros activos productivos distintos de aqullos que son considerados como inventarios de la empresa.

1.6.4.1 Transacciones no monetarias. Las operaciones de inversin o financiacin, que no han supuesto el uso de efectivo o equivalentes al efectivo, deben excluirse del estado de flujo de efectivo. No obstante, tales transacciones deben ser objeto de informacin, en cualquier otra parte dentro de los Estados Financieros, de manera que suministren toda la informacin relevante acerca de tales actividades de inversin o financiacin. Muchas actividades de inversin o financiacin no tienen un impacto directo en los flujos de efectivo del perodo, a pesar de que afectan a la estructura de los activos y del capital

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utilizado por la empresa. La exclusin de esas transacciones no monetarias del estado de flujo de efectivo resulta coherente con el objetivo que persigue este documento, puesto que tales partidas no producen flujos de efectivo en el perodo corriente. Ejemplos de transacciones no monetarias de este tipo son: la adquisicin de activos, ya sea asumiendo directamente los pasivos por su financiacin, o entrando en operaciones de arrendamiento financiero; la compra de una empresa mediante una ampliacin de capital; y la conversin de deuda en patrimonio neto. 1.6.4.2 Mtodos por los que se puede elaborar el Estado de Flujo de Efectivo.

Mtodo Directo: Bajo ste mtodo, las actividades de operacin se presentan como si se tratara de un Estado de Resultados obtenido mediante la utilizacin del sistema contable de caja. Se elabora este estado comparando los saldos de las partidas del Balance General al principio y al final de un ao y adems se tendr que disponer de informacin adicional referente a los movimientos de cargos y crditos de cada una de las cuentas relacionadas claramente con dichas actividades de operacin. Mtodo Indirecto: Este mtodo se inicia presentando la ganancia o prdida en trminos netos, cifra que se corrige luego por los efectos de las transacciones no monetarias, por todo tipo de partidas de pago diferido y acumulaciones (o devengos) que son la causa de cobros y pagos en el pasado o en el futuro, as como de las partidas de prdidas o ganancias asociadas con flujos de efectivo de operaciones clasificadas como de inversin o financiacin. Es aconsejable que se utilice el mtodo directo para la elaboracin del Estado de Flujo de Efectivo. Este mtodo suministra informacin que puede ser til en la estimacin de los flujos de efectivo futuros, la cual no es posible si se utiliza el mtodo indirecto. En este mtodo directo, la informacin acerca de las principales categoras de cobros o pagos en trminos brutos puede ser obtenida por uno de los siguientes procedimientos:

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a) utilizando los registros contables de la empresa, o

b) ajustando las ventas y el costo de las ventas (para el caso de las empresas financieras, los intereses recibidos e ingresos asimilables y los intereses pagados y otros gastos asimilables), as como otras partidas en el Estado de Resultados por: los cambios habidos durante el perodo en los inventarios y en las partidas por cobrar y por pagar derivadas de las actividades de operacin; otras partidas sin reflejo en el efectivo, y otras partidas cuyos efectos monetarios se consideran flujos de efectivo de inversin o financiacin.

1.7Responsabilidad en la Emisin de Estados Financieros La responsabilidad por la elaboracin y presentacin de los Estados Financieros corresponde a la gerencia de la empresa, y recae en el rgano de administracin o en otro rgano de gobierno equivalente al mismo, si bien en algunas empresas la responsabilidad tiene carcter conjunto entre varios rganos de gobierno y supervisin.

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CAPTULO II 2. CASA MATRIZ Y SUBSIDIARIA

2.1Antecedentes A travs de la historia podemos darnos cuenta que la empresa tuvo sus inicios de una manera muy particular, en el cual la persona como comerciante era quien realizaba todas las funciones desde aportar los recursos necesarios, la compra de bienes para la venta como tambin llevar las cuentas de su negocio de forma emprica. Con el transcurso del tiempo surgieron las grandes empresas, algunas como sociedades mercantiles las cuales agrupaban gran cantidad de recursos siendo su objetivo principal el crecimiento. Normalmente el crecimiento de una empresa va de la mano con el desarrollo de sus lneas de produccin, instalaciones o servicios. Otra manera de crecimiento es mediante la adquisicin de una parte significativa del capital de otras empresas, u organizacin de compaas subsidiarias. Este tipo de expansin produce un crecimiento relativamente rpido sin aumentar la competencia. Estas agrupaciones pueden ser de integracin horizontal al involucrar empresas con una misma industria o actividad econmica, o bien de integracin vertical

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cuando las empresas que lo integran se dedican a diferentes actividades econmicas o industria, ambas tienen como objeto el mejorar posiciones competitivas y reducir costos cuando se adquiere a uno de sus principales proveedores y por potenciar la calidad de los productos o servicios para hacer frente a la globalizacin.

2.2Definiciones 2.2.1 Compaa Matriz: Es aquella compaa que posee control significativo sobre las operaciones de la (s) subsidiaria (s) y la mayora de las acciones comunes. Por propiedad de la mayora de las acciones se entiende poseer al menos el 50% ms una accin con derecho a voto.

Es la compaa que posee mayora de las acciones de otra compaa, gracias a los derechos de votacin, puede elegir la junta directiva de la compaa subsidiaria y por tanto ejerce control sobre los recursos y utilidades de la subsidiaria.

2.2.2 Compaa subsidiaria: Compaa subsidiaria es aquella que es controlada en su totalidad o en su mayora por un slo propietario (casa matriz), el cual debe poseer el 50% ms una accin con derecho a voto del total de sus acciones. 2.2.3 Control: Es el poder de dirigir las polticas financiera y de operacin de una empresa, para obtener beneficios de sus actividades. Control directo es cuando la empresa posee la mayora de las acciones de otras empresas, y es indirecto cuando se adquieren la mayora de las acciones emitidas por una tercera empresa, cuyo control ser ejercido por la compaa matriz. 2.2.4 Inversiones Permanentes

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Son aquellas que se efectan en otras empresas con objetivos diferentes a la mera administracin del capital de trabajo y respecto a las cuales existe la intencin de mantenerlas como inversin a largo plazo. 2.2.5 Inversiones Temporales Estn representadas por valores negociables o por cualquier otro instrumento de inversin, convertibles en efectivo en el corto plazo y tienen por objeto, normalmente obtener rendimiento hasta el momento en que estos recursos sean utilizados por la entidad. 2.2. Ventajas y desventajas de las compaas matrices.

Entre las ventajas que una compaa matriz puede obtener estn: Control sobre una cantidad significativa de activos de otra empresa por medio de una inversin relativamente pequea; mucho mayor de lo que pudiera adquirir por medio de una fusin. Reduccin del riesgo de dependencias en proveedores y clientes en particular. Alcanzar por intermediacin de la o las subsidiarias un posicionamiento ptimo en el mercado, o en un sector importante del mismo, lo que incrementa la competitividad del grupo. Al invertir en compaas establecidas, se reducen considerablemente los riesgos inherentes a los negocios de nueva creacin. Puede generar valor agregado si la empresa goza de prestigio o de un nombre reconocido. Por tratarse de entidades jurdicas independientes, cada empresa paga impuestos sobre sus ganancias, y no sobre las del grupo en su conjunto, lo cual genera un beneficio financiero al reducir los flujos de salida de efectivo por concepto de pago de impuestos, lo que finalmente se traduce en un mayor efectivo neto.

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Apoyo econmico al grupo para obtener financiamiento, as como la mayor capacidad para negociar plazos, tasas de intereses y otras condiciones, ventajas que no se tendran si se tratara de una sola entidad. Puede canalizarse recursos financieros entre las empresas mismas. Este tipo de manejo financiero conocido como tesorera centralizada, permite la compensacin de los saldos positivos y negativos de los recursos de cada empresa del grupo.

Desde luego, cuando esas medidas son aplicadas de manera inteligente y adecuada, es ventajoso para el grupo, pero cuando se cometen errores de administracin o de juicios, estas acciones pueden convertirse en desventajas. Por lo tanto la mala administracin, el crecimiento por el crecimiento mismo, la falta de planeacin y un buen nmero de otros factores, pueden generar prdidas significativas, y en ocasiones hasta la quiebra de estos consorcios empresariales. Es importante, que como profesionales, no confundamos ni nos dejemos llevar por las apariencias, toda vez muy explicable de grupos de empresas con enorme poder econmico, pero sobre todo poltico, muchos de los cuales, aparentemente, no fueron resultado de adecuadas estrategias administrativas y financieras, sino del uso y abuso del poder. Por lo tanto debemos ser muy cuidadosos al analizar estas empresas y no confundamos a aquellas que se han desarrollado como grupo, con las otras a travs de manejos no muy claros, tan solo han contribuido a enriquecer a unos cuantos a costa de la sociedad.

2.3Razones que Justifican la Existencia de Matriz y Subsidiaria Existen numerosas razones por las que pueden establecerse compaas subsidiarias, entre ellas estn: Puede manejarse distintas reas de sus operaciones con el fin de mantener la mayor parte posible de sus ganancias globales.

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Las operaciones de la casa matriz puede diversificarse con la adquisicin de empresas subsidiarias. Las empresas pueden especializarse en diferentes reas. Es una forma rpida de crecimiento, para lanzarse a nuevas lneas de productos o bien para abarcar una buena parte del mercado de algn determinado producto y/o servicio. Adquisicin de subsidiarias que producen las materias primas, o las piezas, o los suministros requeridos por otra compaa, con el fin de asegurarse sta influencia consistente de dichos materiales a un precio favorable y sin necesidad de depender de extraos. Adquisicin de compaas que sean los proveedores y los clientes de esa lnea de productos.

2.3.1 Mtodos para contabilizar la inversin de las subsidiarias en libros de la Matriz Existen dos mtodos aceptables para registrar las acciones o inversiones por parte de la casa matriz, el mtodo del costo y mtodo de participacin.

2.3.2 Mtodo del costo A este mtodo tambin se le conoce como mtodo de base legal, ya que desde ese punto de vista, una compaa subsidiaria es una entidad separada y la ganancia del ejercicio de la misma, no forma parte de la ganancia de la compaa matriz. La particularidad de este mtodo radica en que se registra al costo de adquisicin la inversin que se posee en la compaa subsidiaria. Por otra parte, el inversionista reconoce ingresos slo en la medida en que recibe las distribuciones de ganancias acumuladas de la

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compaa subsidiaria, tras la fecha de adquisicin por parte del inversionista. Los repartos de dividendos por encima de tales ganancias acumuladas se consideran recuperacin de la inversin, y por tanto se registran como una disminucin en el costo de la misma. El mtodo del costo es utilizado para registrar la inversin que se tiene en la compaa subsidiaria, cuando sta opera bajo restricciones severas a largo plazo, que deterioran significativamente su capacidad para transferir fondos al inversionista, o bien cuando la inversin se adquiere y se tiene con vistas a su desapropiacin en un futuro prximo. 2.3.3 Mtodo de la participacin La caracterstica de este mtodo es que la inversin inicialmente se contabiliza al costo, luego sufre incrementos o decrementos en forma peridica en su valor en libros cuando se reconoce la participacin de la compaa inversionista en los resultados de la subsidiaria, tras la fecha de adquisicin. Con este mtodo la casa matriz aumenta su inversin cuando la subsidiaria reporte utilidades y sucede lo contrario cuando sta incurre en prdida. Cuando se recibe de la empresa participada las ganancias retenidas correspondientes a la casa matriz, stas reducen el valor en libros de la inversin, adems tambin puede ajustarse ste cuando se revala la propiedad, planta y equipo, las inversiones, etc. de la subsidiaria. 2.4Criterios para aplicacin de Mtodos La Norma Internacional de Contabilidad No. 28 Contabilizacin de Inversiones en Empresas Asociadas, establece que las inversiones en compaas subsidiarias, deben contabilizarse en los Estados Financieros Consolidados, siguiendo el mtodo de la participacin, excepto en el caso de que la inversin haya sido adquirida, y se mantenga, exclusivamente con vistas a su venta en un futuro prximo, o bien cuando sta opera bajo restricciones severas a largo plazo, que deterioran significativamente su capacidad para transferir fondos a la matriz, en ambos casos debe contabilizarse siguiendo el mtodo del costo. El reconocimiento de ingresos por las distribuciones de ganancias retenidas recibidas, puede no resultar una medida adecuada de la ganancia devengada por el inversionista en la inversin, ya que tales dividendos pueden tener escasa o nula relacin con el rendimiento de

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la empresa subsidiaria. Puesto que el inversionista ejerce control sobre la subsidiaria, y como consecuencia, sobre la rentabilidad de su inversin. El inversionista contabilizar el ejercicio de tal influencia, extendiendo el alcance de sus Estados Financieros Consolidados, para incluir en ellos su parte de los resultados de la subsidiaria proporcionando un anlisis de ganancias e inversin, con el cual pueden calcularse indicadores financieros ms tiles. Por ello, la aplicacin del mtodo de la participacin proporciona datos de mayor valor informativo con respecto a los activos netos y la ganancia neta del inversionista. 2.5Inters Minoritario El inters minoritario es la parte del capital de una empresa subsidiaria en poder de otras personas individuales o jurdicas distintas a la compaa matriz, as como la participacin en las ganancias o prdidas de la empresa participada. Las prdidas atribuibles a la minora, en una subsidiaria, no pueden superar los intereses minoritarios en el patrimonio neto de la misma, en consecuencia el exceso de tal prdida as como cualquier otra prdida posterior atribuible a los intereses minoritarios, se carga contra los intereses mayoritarios, a menos y en la medida en que la minora haya adquirido la responsabilidad de cubrir tales prdidas. Si posteriormente la subsidiaria obtiene ganancias, la casa matriz tiene el derecho de asignarse la totalidad de esa utilidad, hasta recuperar la porcin de prdidas minoritarias previamente absorbida. Los intereses minoritarios deben presentarse, en los Estados Financieros Consolidados, por separado de los pasivos del grupo y del patrimonio neto correspondiente a los propietarios de la compaa matriz. Tambin deben presentarse por separado los intereses minoritarios en la ganancia consolidada. 2.7.1 Clculo del inters minoritario El inters minoritario se calcula dividiendo el nmero de acciones en poder de terceros dentro del total de acciones de la subsidiaria por el capital de la subsidiaria. Ejemplo

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La subsidiaria X su capital est compuesto por 1,000 acciones comunes con un valor nominal de Q100.00 cada una, de las cuales 100 fueron suscritas y pagadas por las empresas A y B y las restantes fueron suscritas y pagadas por la empresa XX

Interes Minoritaria = 100 = X Q.100,000.00 = Q.10,000.00 1000

2.6Cambio Extranjero Existen operaciones dentro de las empresas que se hacen en moneda extranjera, por lo que es necesario conocer algunos trminos como sigue: 2.8.1 Conversin Es el intercambio de unidades monetarias de un pas en unidades monetarias de otro pas, mediante la utilizacin del tipo de cambio correspondiente, facilitando el comercio internacional de bienes y servicios y la transferencia de fondos entre pases, en nuestro caso son los colones salvadoreos, colones costarricenses, crdobas y lempiras a quetzales que es la moneda de la casa matriz. Para la conversin de cada uno de las partidas de los Estados Financieros se debe considerar lo siguiente: para los activos y pasivos, ya sean de tipo monetario o no monetario, se utiliza el tipo de cambio al cierre; las partidas de gastos e ingresos de la entidad extranjera deben ser convertidas a las tasas de cambio existentes en las fechas de las correspondientes transacciones, salvo cuando la entidad extranjera informa en trminos de

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una moneda que pertenece a una economa hiperinflacionaria, en cuyo caso los gastos e ingresos deben ser convertidos utilizando la tasa al cierre, por razones prcticas se utiliza frecuentemente una tasa de cambio aproximada, por ejemplo la tasa de cambio medio del perodo, para la conversin de los ingresos y gastos de una operacin en el extranjero. As mismo debe tomarse en consideracin que dentro de las partidas de activos y pasivos existen cuentas que deben de convertirse a tipo de cambio histrico tales como: acciones, bonos, propiedad planta y equipo. 67 2.7Moneda Extranjera Es la moneda distinta a la moneda funcional de la entidad a que se hace referencia, tambin se le conoce como divisa.

2.8Moneda Informativa o de Reporte Es la moneda que corresponde al pas de la Casa Matriz y que la utiliza para expresar las cifras de sus Estados Financieros. 2.8.1 Tipo de Cambio Es la relacin entre una unidad monetaria y el importe de otra moneda por la cual esa unidad puede ser cambiada en un momento dado. Los tipos de cambio pueden cotizarse para la entrega inmediata de las monedas intercambiadas (tipo al contado), o para la entrega futura (tipo de cambio futuro) de las monedas intercambiadas. El tipo de cambio futuro es el establecido al tiempo que se negocia un contrato para intercambiar a un tipo especfico (tipo de cambio futuro) las monedas de diferentes pases a una fecha futura estipulada. Antes del intercambio de monedas, el tipo de cambio al contado puede variar, sobre o por debajo del tipo contratado, pero esta variacin no tiene ningn efecto sobre el tipo de cambio futuro, establecido cuando se negoci el contrato. 2.8.1.1 Clasificacin de los tipos de cambio

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Tipos de cambio flexible: En un sistema de tipo de cambio flexible, se permite que el tipo de cambio flucte libremente en respuesta a la situacin del mercado, de forma que variaciones en la oferta o demanda de divisas provocar cambios en el valor de equilibrio del tipo de cambio. Ante un incremento, por ejemplo, en las importaciones, aumenta la demanda de divisas, esto provoca que la moneda nacional se deprecie. Esta alza del tipo de cambio reduce la cantidad demandada de divisas y aumenta la oferta, de forma que se alcanza un nuevo equilibrio. En este sistema de tipo de cambio, los bancos centrales permiten que el tipo de cambio se ajuste libremente para igualar oferta y demanda de divisas, sin afectar a las reservas de divisas. Tipos de cambio fijo: Bajo el rgimen de tipo de cambio fijo, las alteraciones en la oferta o la demanda de divisas no producen variaciones del tipo de cambio, debido a que los bancos centrales intervienen comprando y vendiendo su moneda a un tipo de cambio dado. Es decir, la autoridad monetaria se compromete a mantener el tipo de cambio a un determinado nivel o, ms exactamente, a mantener sus fluctuaciones dentro de ciertos mrgenes, para lo cual compra o vende divisas segn la situacin del mercado. La intervencin de la autoridad monetaria no tiene ms lmite que las reservas de divisas de que disponga. Siempre que tenga las reservas necesarias, podr seguir interviniendo en el mercado para mantener el tipo de cambio. La poltica de tipo de cambio fijo, al contrario que la de tipo de cambio flexible, implica que la variable que ajusta los desequilibrios del mercado de divisas son las reservas de divisas. Fluctuacin intervenida o sucia: El banco central acta cuando lo cree conveniente, comprando o vendiendo divisas para influir el tipo de cambio, pero sin asumir ningn compromiso de mantener el tipo de cambio dentro de unos mrgenes preestablecidos.

2.8.5 Transaccin en divisas

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Es aquella transaccin que requiere una liquidacin en moneda extranjera, y en la cual est expuesta al riesgo de tipos de cambio desfavorable que pueda ocurrir entre la fecha de iniciacin de la transaccin, la fecha de cierre de los Estados Financieros y la de liquidacin de la cuenta. Algunas de las transacciones ms comunes en divisas son: La importacin o exportacin de mercancas o servicios a crdito, a cobrar o a pagar en divisas. El endeudamiento o el prstamo a una empresa extranjera con el importe a cobrar o a pagar denominado en divisas. Participando en una transaccin con la intencin de conseguir cobertura de proteccin de una inversin neta en una entidad extranjera. Acordar un contrato futuro para comprar o vender divisas.

2.8.5.1 Importacin o exportacin de mercancas o servicios. La importacin comprende la introduccin de mercaderas o productos al territorio nacional con el objeto de hacer uso comercial o propio de los mismos, pagando por stos el respectivo Impuesto al Valor Agregado y el valor correspondiente al arancel de dicho bien. La exportacin es la venta de bienes producidos dentro del territorio de un estado, efectuada a entidades constituidas en otro pas. La exportacin de la produccin es de vital importancia para la adquisicin de divisas, ya que de un sano equilibrio entre el valor de los productos que se exportan a los que se importan, depende en gran medida la tasa de cambio a que se pueda cotizar la moneda dura que se utiliza para realizar las transacciones comerciales. En cada transaccin sin liquidar en divisas, hay tres fases de preocupacin para el contador. Estas fases y el tipo apropiado utilizado en la conversin de cuentas denominadas en unidades de moneda extranjera (excepto en los contratos futuros), son las siguientes:

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La fecha en que la transaccin se reconoce por primera vez. Cada activo, pasivo, ingreso, gasto, ganancia o prdida resultantes de la transaccin se mide y registra en unidades monetarias extranjeras por el tipo de cambio vigente. (el tipo de cambio vigente es al contado en la fecha de la transaccin) La fecha de cada balance de situacin que tiene lugar entre la fecha de la transaccin y la de liquidacin. Los saldos registrados que estn denominados en monedas extranjeras se ajustan para reflejar el tipo de cambio vigente en la fecha del cierre del perodo contable. La fecha de liquidacin. Utilizando el tipo de cambio vigente para convertir cobrables y pagables en moneda extranjera, cada fecha de modificacin proporciona una estimacin del nmero de divisas a recibir o a pagar para liquidar la cuenta, dando como resultado una diferencia, que se presenta normalmente como una ganancia o prdida de transaccin en moneda extranjera, anotada a veces como beneficios o prdida por diferencia de cambio.

2.8.5.2 Prstamos en moneda extranjera. En este tipo de transaccin, se utiliza el enfoque de doble transaccin el cual es costo de un activo adquirido o de un ingreso reconocido se contabiliza independientemente del mtodo de liquidacin. Por ejemplo si se adquiere un activo fijo de una empresa extranjera a cuenta, el costo del activo es el nmero de unidades monetarias extranjeras que se pagarn en una transaccin de contado, multiplicando por el tipo de cambio en la fecha de la transaccin. El costo del activo no se ajusta por modificaciones subsiguientes en el tipo de cambio, pero la obligacin se ajusta en la fecha de cada balance de situacin segn el tipo de cambio vigente en ese momento.

2.8.5.3 Cobertura econmica de una inversin neta en una entidad extranjera.

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Una empresa local que mantenga inversin de capital social en una empresa extranjera puede entrar en una transaccin de moneda extranjera en un intento de minimizar o compensar los efectos de las fluctuaciones de dicha moneda en la inversin neta. 2.8.5.4 Contratos futuros de compra-venta de moneda extranjera Un contrato de compra-venta de divisas es un acuerdo para intercambiar las monedas de dos pases distintos a un tipo de cambio especifico (cambio a plazo) en una fecha futura estipulada. Al comienzo del contrato, el tipo a plazo normalmente vara del tipo de cambio al contado. Existen varias situaciones comerciales en que una empresa podra desear adquirir un contrato a futuro de compra-venta de moneda extranjera. Estos contratos pueden ser clasificados as: Coberturas de proteccin Para cubrir riesgo de una situacin de una cuenta a cobrar o a pagar en moneda extranjera. Para cubrir el riesgo de una inversin neta en una entidad extranjera. Para cubrir el riesgo de un compromiso identificable en divisas basndose en una suposicin despus de impuestos. Especulacin Especular con las divisas anticipando una ganancia.

2.8.6 Ganancia o prdida por transacciones. Las ganancias o prdidas por transacciones provienen de una fluctuacin en los tipos de cambio entre la moneda funcional y la moneda en la cual se denomina una transaccin en moneda extranjera, representa un aumento o disminucin en:

.El flujo de fondos real en moneda funcional realizado al liquidar las transacciones en moneda extranjera.

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El flujo de fondos esperado en moneda funcional sobre transacciones en moneda extranjera no liquidadas.

Las fluctuaciones de las tasas de cambio modifican los precios relativos de los bienes producidos en los distintos pases. Estas pueden hacer ms o menos competitivos los precios de los productos de un pas, tanto para los clientes nacionales como internacionales. Cuando una tasa de cambio extranjera disminuye, la moneda extranjera se vuelve menos costosa, por lo tanto los importadores tendrn que gastar menos para cancelar sus operaciones con el exterior. En contraposicin, los exportadores vern que sus cuentas por cobrar van a valer cada vez menos. Cuando suben las tasas de cambio, la situacin que se presenta es inversa, los importadores perdern porque van a requerir ms valor para cancelar las deudas con el extranjero. Los exportadores ganarn, porque sus cuentas por cobrar del exterior van a ser equivalentes a un nmero cada vez mayor.

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3.

CONSOLIDACIN DE ESTADOS FINANCIEROS SEGN NIC 27

3.1 Antecedentes Los Estados Financieros Consolidados, tuvo su origen en los Estados Unidos de Norteamrica, con motivo del desarrollo industrial, lo cual introdujo la formacin de agrupaciones de negocios cuyo objetivo era la de obtener beneficios econmicos. En principio, el aspecto administrativo de estas uniones se basaba en tcnicas rudimentarias. Sin embargo, la necesidad de conocer el desarrollo de los grupos de empresas en su conjunto, trajo como consecuencia la evolucin de los mtodos de informacin, mismos que se fueron perfeccionando gradualmente hasta llegar a lo que se conoce como Estados Financieros Consolidados.

3.2 Definiciones Antecedentes 3.2.1 Consolidacin:

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Integrar en uno slo los balances de una sociedad matriz con los de sus empresas subsidiarias. La consolidacin de Estados Financieros no es ms que un procedimiento que permite unificar los Estados Financieros: el Balance General, el Estado de Ganancias y Prdidas y el Estado de Cambios en el Patrimonio Neto de un grupo econmico de empresas de acuerdo con lo normado por la NIC 27. 3.2.2 Estados Financieros Consolidados: Son los Estados Financieros de un grupo de empresas, presentados como si se tratara de una sola entidad contable. Son informes que se presentan cuando existe la relacin entre una compaa matriz y sus subsidiarias o controladas, dando origen al concepto de ente econmico ampliado. Son documentos que presentan en una fecha dada la situacin financiera, los resultados de operacin, los cambios en el patrimonio de la matriz y sus subsidiarias, como si fuesen los de un slo ente econmico, y corresponden a un mismo perodo, elaborados conforme a Normas Internacionales de Contabilidad cuya responsabilidad es de la administracin. 3.3 Alcance de Estados Financieros Consolidados La importancia de los Estados Financieros Consolidados radica en que la casa matriz las prepara y presenta, tomando en cuenta en ellas a todas sus subsidiarias, ya sean stas nacionales o extranjeras, salvo las situaciones especiales que se detallarn ms adelante, de manera que stos puedan reflejar la situacin financiera y los resultados de operacin de este grupo de empresas como si se tratara de una sola entidad contable. 3.4 Razones por las que debe Consolidarse los Estados Financieros Las compaas deben preparar Estados Financieros Consolidados, cuando tengan inversiones permanentes en otras empresas, manteniendo un inters que asegure inequvocamente el control, ya sea este directa o indirectamente sobre ellas, debido a que stos son los que suministran informacin sobre la situacin financiera y los resultados del grupo, considerados en su conjunto.

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Se presume que se ha adquirido el control cuando se ha obtenido una participacin superior al 50%. Tambin se puede adquirir el control mediante un contrato de administracin, de un acuerdo de accionistas o por resolucin judicial. Tambin existe control cuando la controladora posee ms de la mitad de los derechos de voto de una empresa, potestad para dirigir las polticas financieras y de operacin de esa empresa, potestad para nombrar o revocar a la mayora de los miembros del rgano de administracin o control sobre la mayora de los votos en las reuniones del rgano de administracin.

Situaciones en que debe excluirse una subsidiaria de la consolidacin de Estados Financieros. Existen algunas excepciones o limitaciones en la inclusin de Estados Financieros individuales para la formulacin de los consolidados entre estos estn: Subsidiarias en las que el control sea slo temporal. Subsidiarias en que se haya perdido el control por haber sido intervenida por autoridad competente y tal medida tenga esta consecuencia, por encontrarse en estado de liquidacin, se est adelantando un proceso concordatario de liquidacin obligatoria o cualquier otro proceso universal. Subsidiarias que se encuentren en etapa pre operativa. Subsidiarias en otros pases, en donde existan restricciones para la remisin de utilidades o inestabilidad monetaria o poltica.

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Las situaciones especiales que motivan la exclusin de los Estados Financieros individuales de ciertas subsidiarias, en la formulacin de los consolidados de la matriz, deben revelarse en las notas a los Estados Financieros, y tratadas contablemente como si fueran inversiones. 3.5 Polticas de Consolidacin Al establecer polticas y procedimientos de consolidacin, stas deben orientarse hacia la obtencin de informacin financiera til, oportuna, confiable y adecuada a las necesidades de los usuarios de stos. Es apropiado que las compaas cuya actividad difiere la una de la otra, se consoliden completamente sus Estados Financieros, en lugar de presentar un gran nmero de Estados Financieros separados, debido a que estos reflejan la situacin financiera de la matriz y sus subsidiarias. Por otra parte, los Estados Financieros separados de las subsidiarias puede ser que son ms tiles a los accionistas y acreedores de la compaa matriz que la inclusin de tales subsidiarias en la consolidacin.

3.6 Politicas Contables Las polticas de contabilidad comprenden los principios, bases, mtodos, reglas y procedimientos adoptados por la administracin para generar, preparar y presentar los Estados Financieros. Existen diferentes criterios en la aplicacin de polticas contables a una similar situacin, por lo que es necesario utilizar el seleccionado por la administracin de la compaa debido que a juicio de stos son los idneos en tales circunstancias. Estas pueden afectar de manera significativa su situacin financiera, los resultados de sus operaciones y su flujo de efectivo si no son las adecuadas a la naturaleza, actividad de la compaa. La preparacin y presentacin de Estados Financieros, debe ir complementada con la divulgacin de las principales polticas contables adoptadas por la administracin de la compaa, entre estas encontramos bases de consolidacin, conversin de moneda extranjera, mtodos de depreciacin y amortizacin de activos, valuacin de inventarios, mtodo de reconocimiento de los ingresos, contabilizacin de las inversiones, prestaciones laborales.

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Requisitos previos a la consolidacin de Estados Financieros. La consolidacin de Estados Financieros requiere que las compaas cuyos estados se consolidan tengan los siguientes atributos: Corresponder a una misma fecha de corte y hacer referencia aun mismo perodo contable, para el ltimo caso no slo en el tiempo, sino adems en su duracin. Cuando alguna subsidiaria utilice una fecha de cierre distinta, lo recomendable es que para propsitos de consolidacin prepare Estados Financieros a la misma fecha de la matriz. Cuando es imposible esto ltimo, pueden usarse Estados Financieros cerrados en fechas distintas, siempre que la diferencia entre las mismas no sea mayor de tres meses.

Haber sido preparados bajo principios, polticas, mtodos y procedimientos contables uniformes, respecto de eventos y transacciones similares. Si por alguna razn ello no resulta factible, debern efectuarse los ajustes necesarios para reflejar debidamente los efectos de las transacciones otros eventos significativos, ocurridos entre la fecha de cierre de la subsidiaria y la fecha de cierre de los Estados Financieros de la matriz.

Para Estados Financieros correspondientes a entidades ubicadas en el exterior, estar convertidos a la moneda de la casa matriz y expresada de acuerdo con las normas de contabilidad aplicables en el pas de la casa matriz.

Procedimientos generales para la consolidacin de Estados Financieros Para preparar los Estados Financieros Consolidados, los estados individuales de la controladora y sus subsidiarias se integran lnea a lnea, agregando las cuentas de naturaleza similar dentro de los activos, pasivos, patrimonio neto, ingresos y gastos. Para conseguir que los Estados Consolidados presenten informacin financiera del grupo como si fuera una sola empresa, se tienen en cuenta lo siguiente:

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Determinar cul es la compaa matriz y cules son las compaas subsidiarias. Obtener los Estados Financieros de la matriz y de las compaas a consolidar. Comprobar la homogeneidad de las bases contables utilizadas por las compaas a consolidar. Si se detectan diferencias y son significativas se deben efectuar los ajustes correspondientes al consolidado. Si existen compaas subsidiarias en el exterior, sus Estados Financieros deben convertirse a la moneda de curso legal de la compaa matriz antes de iniciar el proceso de consolidacin. Comprobar que las operaciones entre compaas concuerden, de lo contrario se corrern los ajustes correspondientes. Se elimina el valor en libros de la inversin de la controladora en cada subsidiaria, con la proporcin de patrimonio neto de la subsidiaria marcado por el porcentaje de dominio. Se identifica y separan del resultado consolidado los intereses minoritarios en la ganancia de las subsidiarias, para llegar a la ganancia correspondiente a los propietarios de la controladora. Los intereses minoritarios, en el patrimonio neto de las subsidiarias consolidadas, se identifican y presentan, en el balance del grupo, en partida separada de las obligaciones y del patrimonio neto de los propietarios de la controladora. Se eliminan complemente los saldos y transacciones intragrupos, incluyendo ventas, gastos y dividendos, las ganancias no realizadas provenientes de transacciones intragrupo, si forman parte de los valores en libros de los activos. Se eliminaran igualmente las prdidas no realizadas derivadas de transacciones intragrupo, si han sido deducidas para llegar al valor contable de los activos, a menos que el costo de los mismos no sea recuperable.

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Preparar la hoja de trabajo para la consolidacin. Preparar los Estados Financieros Consolidados con sus respectivas notas.

3.7 Otras Consideraciones Los resultados obtenidos por las operaciones de cada una de las subsidiarias se incluirn, en los Estados Consolidados, desde la fecha de la adquisicin, momento en el cual el control de la empresa adquirida se transfiere de forma efectiva al comprador. Por su parte los resultados netos de una subsidiaria vendida se incluyen con los consolidados hasta la fecha de la venta, momento en el cual la controladora deja de tener dominio sobre ella. La diferencia entre los ingresos por venta de la subsidiarias y el valor en libros de las mismas, igual al porcentaje correspondiente de sus activos menos sus pasivos, se recoge en el Estado de Resultados Consolidado como prdida o ganancia por la venta de la subsidiaria. A fin de asegurar la comparabilidad de los Estados Financieros de un perodo a otro, se suministra con frecuencia informacin suplementaria acerca del efecto de la adquisicin o venta de subsidiarias ha tenido en la situacin financiera, en la fecha a la que se refieren los Estados Consolidados, y en las ganancias para el perodo cubierto por ellos, as como acerca de las cantidades correspondientes para el perodo precedente. Los intereses minoritarios deben presentarse en el Balance General Consolidado, despus del patrimonio neto, pero antes del pasivo no corriente. En el Estado de Resultados Consolidado deben deducirse de la ganancia en operacin, para establecer la ganancia del ejercicio. Desde el momento en que una empresa deja de cumplir con la definicin de subsidiaria, sin ser tampoco una empresa asociada, la partida correspondiente debe ser tratada contablemente como una inversin. El valor en libros de tal inversin, desde el momento en que deja de ser subsidiaria, se considera como el costo de la nueva partida.

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3.8 Informacin a Revelar En los Estados Financieros Consolidados debe revelarse en nota, en forma recurrente, la siguiente informacin: Una lista de todas las subsidiarias significativas, incluyendo el nombre, el pas donde se han constituido y operan, el porcentaje de participacin en la propiedad y, si fuera distinto, la proporcin de los derechos de voto. En aquellos casos que excepcionalmente resulte aceptable, las razones que justifican la no consolidacin de determinada subsidiaria. Adems, deber incluirse en una nota una versin resumida de los Estados Financieros de la subsidiaria no consolidada, con el nivel de detalle que se estime necesario para proporcionar una visin global de los efectos de esta exclusin sobre las demostraciones financieras consolidadas. La identificacin de cualquier empresa en que directa o indirectamente se participe en ms de un 50%, pero que no se considera subsidiaria porque no se tienen el control sobre la misma. Los efectos de la adquisicin o enajenacin de cualquier subsidiaria significativa, con el nivel de detalle que resulte necesario para una adecuada comparacin de los Estados Financieros con los del perodo precedente. En los Estados Financieros individuales de la controladora, la descripcin del mtodo usado para la contabilizacin de las inversiones en subsidiarias.

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CAPTULO IV 4. CASOS PRCTICOS 4.1. Ejercicio No. 1

La empresa Que nos pasa comercializadora de productos farmacuticos, en el mes de febrero abri una agencia en la cabecera departamental de Izabal y, para efecto decide llevar sus registros contables de tal forma que pueda determinar la utilidad o la prdida que la misma obtiene. Durante el primer mes de operacin se efecta las siguientes transacciones:

1. Se envan muestras a la agencia por un costo de Q.5,000.002. La casa central le remite un cheque a la nueva agencia, con el objeto de establecer un fondo fijo para sufragar los gastos de la agencia por un monto de Q.4,500.00. 3. La agencia coloca un pedido a un cliente por la suma de Q.14,000.00 y le notifica a la casa central para que sta lo despache y para qu autorice el crdito. 4. El costo de ventas del mes, segn el registro auxiliar que se lleva para el efecto, asciende a la suma de Q.10,000.00 5. La agencia le notifica sus desembolsos a la casa central remitiendo los correspondientes comprobantes La casa central emite un cheque a favor de la agencia para nivelar el fondo por valor de Q.2,600.00. 6. La casa central efectu gastos correspondientes a la agencia por la suma de Q.4,800.00.

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7. Al final del mes, la casa central desea saber el resultado de las operaciones efectuadas por la agencia. Se pide: Efectuar los registros contables que deben efectuarse.

LIBRO DIARIO CASA CENTRAL

Ptda. No.1 Muestras en la Agencia de Izabal Inventarios r/ valor de las muestras enviadas a la Ag. Izabal.
5,000.00 5,000.00 5,000.00

5,000.00

Ptda. No.2 Fondo Fijo Agencia Izabal Caja y Bancos V/ fondo fijo remitido a la Ag. Izabal para gts.
4,500.00 4,500.00 4,500.00 4,500.00

Ptda. No.3 Cuentas por Cobrar Ventas Ag. Izabal

14,000.00

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14,000.00

R/ vtas, efectuadas por la Ag. Izabal en el mes.

14,000.00

14,000.00

Ptda. No.4 Costo de Ventas Ag. Izabal Inventarios R/ costo de ventas del mes Ag. Izabal 10,000.00 10,000.00 10,000.00 10,000.00

Ptda. No.5 Gastos de la Agencia Caja y Bancos R/ gts., incurridos por Ag. Izabal en febrero
2,600.00 2,600.00 2,600.00 2,600.00

Ptda. No.6 Gastos de la Agencia Caja y Bancos R/ gts. Incurridos por la Ag. Izabal el mes y pagados por la central
4,800.00 4,800.00

4,800.00

4,800.00

Ptda. No.7

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Ventas de la Agencia Izabal Prdidas y Ganancias Costo de Ventas Ag. Izabal Gastos de la Agencia R / resultado de las operaciones de la Ag. En febrero

14,000.00 3,400.00 10,000.00 7,400.00 17,400.00 17,400.00

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4.2Ejercicio No. 2 En la Ca Vefa, S.A., opera una sucursal en San Marcos. Los Balances de comprobacin que aparecen a continuacin se tomaron de los libros de la sucursal.

31/12/1997 CUENTAS Despus del Cierre

31/12/1998 Antes del Cierre

Casa Central, Cta. Corriente Inventarios Mercaderas Recibidas central Ventas Rebajas sobre ventas Cuentas por cobrar Caja Gastos 9,000.00 3,000.00 1,050.00 4,950.00

9,000.00 4,950.00 44,000.00

11,500.00

47,500.00 750.00 4,750.00 2,050.00 2,500.00 9,000.00 59,000.00 59,000.00

Todas las ventas se hicieron al crdito, la sucursal para sus propios gastos. El inventario de la sucursal al 31 de diciembre de 1998 era de Q.5,500.00.

El balance de Comprobacin de la Casa Central al 31-12-98 era el siguiente:

Inventarios Cuentas por Cobrar Caja Sucursal Cta. Corriente Recargo de Inventario sucursal Compras

12,500.00 1,300.00 8,900.00 11,500.00 450.00 90,000.00

42

Ventas Rebajas sobre ventas Mercaderas remitidas a la sucursal Recargo en mercaderas remitidas a la Sucursal Gastos Cuentas por Pagar Capital Ganancias no Distribuidas. Sumas 131,550.00 6,250.00 1,100.00

60,000.00

40,000.00 4,000.00 2,750.00 20,000.00 4,350.00 131,550.00

El inventario al 31-12-98 asciende a Q.13,750.00.

Instrucciones:

Sobre la base de la informacin anterior prepare:

1. Partidas de diario, anotando las operaciones de la sucursal as como las de la Casa Central. 2. Partidas de Cierre en los libros de la Casa Central para: a) anotar la ganancia o prdida neta de la sucursal, y b) Ajustarla en cuanto al recargo. 3. Hoja de trabajo para la elaboracin de los Estados financieros conjuntos. 4. Estado de Resultados y Balance General Conjuntos al 31 de diciembre de 1998

SOLUCIN

43 PARTIDAS DE DIARIO LIBROS DE LA SUCURSAL

Ptda. No. 1 Mercaderas recibidas de la Casa Central Casa Ctal. Cta. Corriente 44,000.00 44,000.00 44,000.00 44,000.00

Ptda. No. 2 Cuentas por Cobrar Ventas 47,500.00 47,500.00 47,500.00 47,500.00

Ptda. No. 3 Rebajas sobre ventas Cuentas por cobrar 750.00 750.00 750.00 750.00

Ptda. No. 4 Caja Cuentas por cobrar 45,000.00 Ptda. No. 5 Casa Central Cuenta Corriente Caja 41,500.00 Ptda. No. 6 Gastos caja 2,500.00 2,500.00 2,500.00 2,500.00 41,500.00 41,500.00 41,500.00 45,000.00 45,000.00 45,000.00

44

PARTIDAS DE DIARIO
LIBROS DE LA CASA CENTRAL

Ptda. No. 1 Sucursal Cta. Corriente Mercaderas Enviadas Suc. Recargo Merc. Enviada a Suc. 44,000.00 44,000.00 40,000.00 4,000.00 44,000.00

Ptda. No. 2 Caja Sucursal Cta. Corriente 41,500.00 41,500.00 41,500.00 41,500.00

PARTIDAS DE CIERRE LIBROS DE LA SUCURSAL

Ptda. No. 1 Ventas Rebajas sobre ventas Prdidas y Ganancias 47,500.00 Ptda. No. 2 Inventario Final de Mercaderas Prdidas y Ganancias Inventario Inicial de Merc. Mercadera Rec. De la Casa Ctral. 48,950.00 Ptda. No. 3 5,500.00 43,450.00 4,950.00 44,000.00 48,950.00 47,500.00 750.00 46,750.00 47,500.00

45

Prdidas y Ganancias gastos

2,500.00 2,500.00 2,500.00 2,500.00

Ptda. No. 4 Prdidas y Ganancias Casa Central Cta. Corriente 800.00 PERDIDAS Y GANANCIAS 43,450.00 2,500.00 45,950.00 800.00 46,750.00 46,750.00 800.00 800.00 800.00

Ptda. No. 5 Casa Central Cta. Corriente Caja Cuentas por cobrar Inventario Final de Mercaderas 12,300.00 12,300.00 2,050.00 4,750.00

5,500.00 12,300.00

PARTIDAS DE CIERRE
LIBROS DE LA CASA CENTRAL

Ptda. No. 1 Sucursal Cta. Corriente Prdidas y Ganancias 800.00 Ptda. No. 2 800.00 800.00 800.00

46

Ventas Rebajas sobre ventas Prdidas y Ganancias

60,000.00 1,100.00 58,900.00 60,000.00 60,000.00

Ptda. No. 3 Inventario Final de Mercaderas Mercaderas remiitidas Sucursal Prdidas y Gnancias Inventario Inicial de Mercaderias Compras 102,500.00 13,750.00 40,000.00 48,750.00 12,500.00 90,000.00 102,500.00

Ptda. No. 4 Prdidas y Ganancias Gastos 6,250.00 6,250.00 6,250.00 6,250.00

Ptda. No. 5 Recargo 1997 Recargo 1998 Prdidas y Ganancias 3,950.00 450.00 3,500.00 3,950.00 3,950.00

Ptda. No. 6 Prdidas y Ganancias Ganancias no Distribuidas 8,650.00 Ptda. No. 7 8,650.00 8,650.00 8,650.00

47

Cuentas por pagar Capital Ganancias no Distribuidas Recargo 98 Caja Cuentas por cobrar Sucursal Cta. Corriente Inventario Final

2,750.00

20,000.00 13,000.00 500.00 8,900.00 1,300.00

12,300.00 13,750.00 36,250.00 36,250.00

48

VEFA, S.A. ESTADO DE RESULTADOS CONJUNTOS PARA AO TERMINADO AL 31-12-98 (Cifras en Quetzales)

VENTAS (-) Reb. Sobre ventas Ventas netas

107,500.00 1,850.00 105,650.00

COSTO DE VENTAS Inventario I (+) compras Mercadera disponible (-) Inventario II Ganancia en Ventas 17,000.00 90,000.00 107,000.00 18,750.00 88,250.00 17,400.00

Gastos de Operacin Ganancia Antes de ISR

8,750.00 8,650.00

49

VEFA, S.A. BALANCE DE SITUACIN FINANCIERA PARA AO TERMINADO AL 31-12-98 (Cifras en Quetzales)

ACTIVO NO CORRIENTE CORRIENTE Inventario II Cuentas por cobrar Caja Suma Activo 18,750.00 6,050.00 10,950.00 35,750.00

PASIVO Y PATRIMONIO PATRIMONIO Capital Ganancias no Distribuidas Resultado del Ejercicio PASIVO NO CORRIENTE Cuentas por Pagar Suma Pasivo y Patrimonio 2,750.00 35,750.00 20,000.00 4,350.00 8,650.00 33,000.00

50

4.3Laboratorio No. 1 En Moneda Extranjera La compaa Lacome de Pars, establece una sucursal en Guatemala, e inicia operaciones el 1 de enero de 1999, sus operaciones del 1 de enero al 20 de abril de 1999 son: todas efectuadas en el mercado regulado. Tipo de cambio comprador Q.6.95 x Dls. 1.00 y vendedor Q.7.05 x Dls. 1.00.

1. La casa central remesa a la sucursal en Guatemala, un giro por US$.1,000,000.00 tipo de cambio vendedor Frs.5.73 x US$.1.00 y comprador Frs.5.70 x US$.1.00, por este giro la casa central pago en Francia Frs.566,600.00. 2. La casa central remesa a la sucursal Frs.1,000,000.00 tipo de cambio vendedor US$.0.1745 X 1.00 franco y US$.0.1720 X 1.00 franco. 3. La casa central enva a la sucursal mercaderas por valor de Frs.2,000,000.00 en la que est incluido un recargo del 18%. Tipo de cambio US$. 0.1720 X 1.00 franco y vendedor US$.0.1745 X 1.00 franco. 4. La sucursal el 2 de enero de 1999 compra mobiliario por Q.15,000.00 y equipo de reparto por Q.30,000.00, pagando de enganche y firmando letras por el saldo a 12 meses al 1% de intereses mensual, el IVA correspondiente se pago al momento de dar el enganche. Cada letra se pagar el ltimo da de cada mes. 5. Las ventas realizadas por la sucursal durante el perodo ascienden a Q.500,000.00 contado 40%, al crdito 40% y con letras el 20%, la sucursal financiar el IVA en las ventas al crdito y en las ventas con letras lo cobrar en el momento de efectuada la venta. 6. Las compras de la sucursal en Guatemala ascienden a Q.100,000.00 al contado. 7. Del saldo de las cuentas por cobrar se cobra el 60% y por los documentos por cobrar la sucursal los descuenta en el banco de Occidente, S.A. cobrando este un descuento del 10% sobre el valor de las letras.

51

8. Los gastos pagados por la sucursal ascienden a Q.75,000.00. 9. La sucursal carga a la casa central Q.25,000.00 de publicidad, usando el tipo de cambio vendedor Frs.5.73 x US$1.00 y comprador Frs.5.70 x US$.1.00 dlar (use la cuentas remesas a las casa central). 10. La sucursal exporta al Salvador mercadera por valor de US$15,000.00 al contado, impuesto de exportacin 4%. 11. La sucursal remesa a la casa central francos 200,000.00, tipo de cambio vendedor US$0.1745 X 1.00 Frs y comprador US$.0.1720 X 1 franco. 12. Solo en las operaciones de compras, recepcin y adquisicin calcule el IVA. 13. En las importaciones calcule el 9% de derechos arancelarios. 14. Calcule las depreciaciones de acuerdo al porcentaje de ley. 15. El inventario final de la sucursal asciende a Q.100,000.00 del cual el 60% fue adquirido de la casa central. 16. Liquide el IVA (crdito fiscal Dbito fiscal).

52

COMPAA LANCOME DE PARIS BALANCE DE COMPROBACIN AL 30 DE ABRIL DE 1999 (En francos Franceses)

DEBE Caja y Bancos Cuentas por cobrar Inventario Inicial Merc. Enviado a la Suc. 1999 Merc. Env. A la Suc. 1999 Recargo Propiedad planta y equipo Ventas Compras Remesas a la Sucursal Gastos Remesas dela Sucursal Sucursal Cuenta Corriente Capital Utilidades Retenidas. 15,566,600.00 2,000,000.00 3,000,000.00 1,566,600.00 750,000.00 5,000,000.00 750,000.00 2,000,000.00 500,000.00

HABER

1,694,915.25 305,084.75

10,000,000.00

257,000.00

3,000,000.00 309,600.00 15,566,600.00

53

Inventario final: F.500,000.00

C = Q.0.435 M = Q.0.42 H = Q.0.43

Se pide: 1. 2. 3. 4. hacer partidas de operacin de la sucursal. Elaborar balance de comprobacin de la Sucursal. Conversin del Balance de Comprobacin de la Sucursal. Consolidacin de la Central y de la Sucursal.

2 PARTIDAS CONTABLES

CENTRAL

Ptda. 1 Remesas a la Sucursal Caja y Bancos Envio de US$100,000.00 A sucursal 566,600.00 F 566,600.00 F 566,600.00 F 566,600.00 F

Ptda. 2 Rremesas a la Sucursal Caja y Bancos R / envio de 1,000,000 de francos 1,000,000.00 F 1,000,000.00 F 1,000,000.00 F 1,000,000.00 F

54

Ptda. 3 Sucursal Cta. Corriente Recargo Mercaderas enviadas a Suc. Envio de merc. Con el 18% de recargo 3 SUCURSAL 2,000,000.00 F 2,000,000.00 F 305,084.75 F 1,694,915.25 F 2,000,000.00 F

Ptda. 1 Caja y Bancos Remesas de la Casa Central Recepcin de US$100,000 a Q.6.95 x dlar Q695,000.00 Q695,000.00 Q695,000.00 Q695,000.00

Ptda. 2 Caja y Bancos Remesas de la Casa Central envio de remesas del casa central Q1,195,400.00 Q1,195,400.00 Q1,195,400.00 Q1,195,400.00

1,000,000.00 $172,000.00

0.1720 Q6.95

$172,000.00 Q1,195,400.00

Ptda. 3 Mercaderas recibidas de Casa Central Casa Central Cta. Corriente R/ recepcin de mercaderas enviadas x CC. 2,000,000.00 0.1745 $349,000.00 Q2,460,450.00 Q2,460,450.00 Q2,460,450.00 Q2,460,450.00

55

$349,000.00

Q7.05

Q2,460,450.00

Ptda. 3.1 Derechos Arancelarios 9% IVA X cobrar Caja y bancos Gastos por la recepcin de la mercadera de la CC 467,485.50 221,440.50 246,045.00 467,485.50 467,485.50

Ptda. 4 Mobiliario y Eq. Equipo de Reparto Iva x cobrar Intereses gasto

02/01/1999 Q15,000.00 Q30,000.00 10% Q4,500.00 Q866.25 Caja y Bancos Documentos por pagar Q18,866.25 Q31,500.00 Q50,366.25 Q50,366.25

Compra de mobiliario y equipo de reparto pagando el 30% + IVA resto con letras

v / activo

IVA

Enganche 30%

x pagar

15,000.00 1,500.00

4,500.00

10,500.00

30,000.00 3,000.00 Q45,000.00 Q4,500.00

9,000.00 Q13,500.00

21,000.00 Q31,500.00

CALCULOS DE INTERESES GASTO Valor a pagar con letras No. De letras valor de letras tasa gasto MES

56

Q31,500.00 28,875.00 26,250.00

12 11 10

2,625.00 2,625.00 2,625.00 7,875.00

1% 1% 1%

Q315.00 enero Q288.75 febrero Q262.50 marzo Q866.25

Ptda. 4.1 Documentos por pagar

02/01/1999 Q7,875.00 Q7,875.00 Q7,875.00 Q7,875.00

Caja y Bancos Pago de las tres primeras letras por pagar

Ptda. 5 Caja y Bancos Cuentas por cobrar Documentos por cobrar Ventas IVA x pagar Venta de mercaderias 40% contado 40% crdito Q550,000.00 Q230,000.00 Q220,000.00 Q100,000.00 Q500,000.00 Q50,000.00 Q550,000.00

Ptda. 6 Compras de Mercaderas Iva x cobrar Caja y Bancos Q110,000.00 compra de mercadera por parte de la sucursal Q100,000.00 Q10,000.00 Q110,000.00 Q110,000.00

Ptda. 7 Caja y Bancos Q222,000.00

57

Comisiones Gasto Cuentas por cobrar Descuento de Documentos Cobro del 60% de las ctas. Por cobrar y descuento de los documentos por cobrar con 10% de comisin

Q10,000.00 Q132,000.00 Q100,000.00 Q232,000.00 Q232,000.00

Ptda. 8 Gastos IVA por cobrar Caja y Bancos Gastos del periodo Q82,500.00 Q75,000.00 Q7,500.00 Q82,500.00 Q82,500.00

Ptda. 9 Remesas a la Casa Central Caja y Bancos Cargo a la casa central por publicidad Q25,000.00 Q25,000.00 Q25,000.00 Q25,000.00

Ptda. 10 Caja y bancos Ventas Q104,250.00 Q104,250.00 Q104,250.00 Q104,250.00

$15,000.00 4% $14,400.00 $600.00

Q6.95

Q104,250.00

Q6.95 Q6.95

Q100,080.00 Q4,170.00

58

Ptda. 11 Remeas a Casa Central Caja y Bancos Q246,045.00 francos 200,000.00 $0.1745 Q7.05 Q246,045.00 Q246,045.00 Q246,045.00 Q246,045.00

Ptda. 12 Depreciaciones 3 meses Depreciaciones Acum. Mob. Y E. Depreciaciones Acum. E. De Rep. 2,250.00 2,250.00 750.00 1,500.00 2,250.00

IVA X COBRAR 268,045.00

IVA X PAGAR Q50,000.00

Ptda. 13 IVA X PAGAR IVA X COBRAR 50,000.00 Q50,000.00 Q50,000.00 50,000.00

59

CONVERSIN DE BALANCE DE SALDOS A MONEDA DE LA CASA 4 CENTRAL AL 20-04-1998

COMPAA "Lancome de Pars" Sucursal Guatemala al 20/04/1998 Francos Franceses SALDOS CUENTAS AL 20 de abril T.C. factor Debe Haber

CAJA Y BANCOS CUENTAS POR COBRAR

Q1,488,878.25 C Q88,000.00 C Q100,000.00 C Q2,460,450.00 R C

0.435 3,422,709

0.435 202,299

DOCTOS. X COBRAR Merc. Recib. De CC

0.435 229,885 0.17 2,000,000

IVA X COBRAR

218,045.00

0.435 501,253

Remesas a la CC Propiedad Planta y Equipo Compra s Ints. Y comisiones gasto Gasto

Q271,045.00 R Q45,000.00 H Q100,000.00 M Q10,866.25 M Q75,000.00 M

0.42 257,000

0.43 104,651 0.42 238,095

0.42 25,872 0.42

60

178,571 H

Depreciaciones

2,250.00

0.43 5,233

Derechos Arancelarios

221,440.50 Q5,080,975.00

0.42 527,239

Documentos Descontados

Q100,000.00 C

0.435

229,885

Casa Central Cta. Cte.

Q2,460,450.00 R H

0.42

2,000,000

Deprec. Acumuladas Remesas de la Casa C.

2,250.00

0.43 0.42

5,233 1,566,600

Q1,890,400.00 R Q604,250.00 M Q23,625.00 C

Ventas

0.42

1,438,690

Doctos por pagar

0.435

54,310

sumas

5,080,975.00

SUMAS

7,692,807

5,294,718

RESULTADO DE LA CONVERSIN

2,398,089

BALANCE

7,692,807

7,692,807

INVENTARIO FINAL

100,000.00

0.435

229,885.057

61

CALCULOS DEL RECARGO Real FINAL Rec. De CC recibido sin recargo recargo

229,885

60% 137,931

116,891

21,040

62

CONCLUSIONES

1. La consolidacin de estados financieros es necesaria en una entidad que se integra por una casa matriz y un grupo de subsidiarias, debido a que la informacin que se obtiene de tal consolidacin posee mayor importancia y significado que los estados financieros separados de cada una de las empresas que forman parte de un grupo o corporacin de compaas.

2. Cuando los estados financieros de las subsidiarias se encuentran expresados en una moneda diferente a la moneda funcional de la casa matriz, deben ser convertidos cuenta por cuenta, de acuerdo a los procedimientos y tipos de cambio establecidos por la NIC-21 y el FASB-52, con el propsito que los estados financieros consolidados, presenten informacin confiable a sus usuarios.

63

RECOMENDACIONES 1. Se recomienda que la inversin en subsidiarias se registre

contablemente en la casa matriz por medio del mtodo de la participacin, ya que permite reflejar detalladamente los incrementos o disminuciones de la inversin, generados por las utilidades o prdidas que reporten las subsidiarias posterior a la fecha de su adquisicin, adicionalmente, la NIC28 estipula que toda inversin en subsidiaria deber registrarse bajo este mtodo.

2. Convertir los estados financieros de las subsidiarias en moneda funcional de la casa matriz, aplicando los procedimientos y tipos de cambio establecidos por la NIC-21 y el FASB-52, con el propsito de que los estados financieros consolidados presenten informacin confiable a los usuarios para la correcta toma de decisiones.

64

5. Referencias bibliogrficas

1. Asamblea Legislativa de la Repblica de El Salvador, Decreto 671 Cdigo De Comercio. El Salvador 2002. p. 291 2. Comit de Normas Internacionales de Contabilidad; Normas Internacionales De Contabilidad, Traducido al Espaol por el Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, Mxico 1999. p. 1419