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PRINCPIO DA ANTERIORIDADE TRIBUTRIA

1)

COMPREENDENDO SUAS NUANCES

Como se sabe, o Sistema Constitucional Tributrio prev algumas limitaes ao poder de tributar, dentre as quais o Princpio da Anterioridade. O Art. 150, III, b e c da Constituio Federal de 1988 probe Unio, Estados, Distrito Federal e Municpio de cobrar de tributos no mesmo exerccio em que foram institudos ou majorados e antes de decorridos noventa dias da publicao da lei que os instituiu ou majorou. Assim preceitua a norma supra:

Art. 150 Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: (...) III - cobrar tributos: b) no mesmo exerccio financeiro em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou; c) antes de decorridos noventa dias da data em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou, observado o disposto na alnea b; Quis o legislador garantir o princpio da segurana jurdica, assentado no art. 5, caput, da CF, objetivando resguardar o contribuinte contra possveis surpresas em relao carga tributria a que se submete, erigindo em seu favor uma garantia com o fito de lhe conceder tempo hbil para se adaptar a uma nova situao, especialmente quando mais onerosa. Da porque alguns doutrinadores tambm chamarem o princpio da anterioridade de princpio da no surpresa. Oliveira (2012) argumenta que o fundamento deste princpio a no surpresa, esclarecendo que o escopo da norma evitar que o contribuinte seja surpreendido com a cobrana de um determinado tributo do dia para a noite, dando tempo para este possa se programar para a nova exao s er cobrada. Neste sentido, tambm leciona Carzza (2001), afirmando que o princpio da anterioridade assegura que o contribuinte tenha conhecimento antecipado acerca dos tributos que lhes sero cobrados ao longo do exerccio financeiro justamente para que possa planejar sua vida econmica. Pode-se depreender, portanto, que o princpio em comento predica basicamente duas coisas: 1) se uma lei vier a aumentar ou criar um tributo, esta dever ser anterior ao exerccio financeiro em que o tributo dever ser cobrado (a chamada anterioridade genrica); 2) a eficcia da lei que instituir ou modificar tributo existente gerar seus efeitos desde que decorridos 90 (noventa) dias da publicao da norma, sem prejuzo do disposto anteriormente (a chamada anterioridade nonagesimal). Ento, como o exerccio financeiro corresponde ao ano civil, ou seja, de 01 de janeiro a 31 dezembro, se o Estado quiser aumentar a alquota do ICMS para o prximo ano (2013) ter que publicar a lei neste (2012), alm disto se o deixar para faz-lo prximo ao final do ano ou at em 31 de dezembro ter que aguardar 90 dias para comear a cobr-lo. Antes da emenda constitucional 42/2003, que acresceu a alnea c ao inciso III do art. 150, os contribuintes muitas vezes foram pegos de surpresa, pois o Estado deixava para instituir

impostos nos ltimos dias do ano, sem que a lei estivesse a desobedecer ao princpio da anterioridade, uma vez que o dispositivo legal falava apenas em aumento ou instituio do tributo no exerccio anterior. Desta forma, o que acontecia era que o Estado estava cobrando tributo horas depois de sua instuio, todavia, em outro exerccio finaceiro. Esta prtica, segundo Lange (2010) fez com que casse por terra a premissa do princpio da anterioridade, que era dar tempo ao contribuinte para que se adequasse s novas regras tribuitrias. Assim, com o intuito de coibir que um tributo fosse criado ou aumentado em 31 de dezembro e passasse a ser cobrado em 01 de janeiro, o princpio da anterioridade nonagesimal veio reforar o princpio da anterioridade genrica (ou do exerccio financeiro), exigindo a observncia do lapso temporal de 90 dias da data em que haja sido publicada a lei que instituiu ou aumentou o tributo. 2) EXCEES AO PRINCPIO DA ANTERIORIDADE 2.1 anterioridade genrica O prprio art. 150 da CF traz exees ao princpio da anterioridade genrica (ou do exerccio financeiro) em seu 1, quais sejam: imposto sobre a importao de produtos estrangeiros II (art. 153, I, CF); imposto sobre exportao, para o exterior, de produtos nacionais ou nacionalizados IE ( art. 153, II, CF); imposto sobre produtos industrializados IPI (art. 153, IV, CF) imposto sobre operaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativas a ttulos e valores mobilirios IOF (art. 153, V, CF). Segundo Oliveira (2012), o fundamento para tais execees encontra-se no fato de que estes tributos tm carter extrafiscal, que so instrumentos reguladores da economia e da poltica monetria e fiscal do pas. Neste sentido, ele argumenta que o Poder Executivo no pode aguardar a virada do exerccio finaceiro para colocar em prtica iniciativas capazez de amenizar ou mesmo contornar crises de setores da economia, sobretudo no mundo globalizado de hoje. Oliveira exemplifica :
Ex.:Frente a um desabastecimento de feijo, em razo de um problema climtico, a fim de evitar a sua falta e o aumento de preo, aumento a alquota do imposto de exportao; (regular a oferta de bens no pas) Ex.: frente a uma crise na indstria de calados, a fim de evitar desemprego no mercado de claados, aumento a alquota de importao; (proteo do mercado interno) outro exemplo recente o da reduo do IPI para automveis, com a finalidade de amenizar os efeitos da crise e evitar demisses na indstria automobilstica. (fomentar a economia)

Emprstimo Compulsrio (tipo guerra externa ou calamidade pblica), Contribuio Social, CIDE Combustveis, ICMS Monofsico, Contribuio Residual e Imposto Guerra Externa.
Tambm se inserem no rol de tributos que no obedecem e este princpio:
Respeitam essa princpio os seguintes tributos: IR, IPVA, IPTU, Emprstimo Compulsrio (investimento pblico de carter urgente) e Imposto Residual.

2.2

anterioridade nonagesimal

Excees a este princpio so os seguintes tributos: II, IE, IOF, IR, Emprstimo Compulsrio (tipo guerra externa ou calamidade pblica), e Imposto Guerra Externa. Respeitam esea princpio os seguintes tributos: IPI, Emprstimo Compulsrio (investimento pblico de carter urgente) Contribuio Social, CIDE Combustveis, ICMS Monofsico, Contribuio Residual

3) SMULAS E ENTIMENTOS JURISPRUDENCIAIS ACERCA DO PRINCPIO DA ANTERIORIDADE Smula n 67/STF: inconstitucional a cobrana do tributo que houver sido criado ou aumentado no mesmo exerccio financeiro. clusula ptrea (ADIn 939): STF entendeu tratar de garantia individual. Anterioridade trata de produo de efeitos da lei (eficcia). Irretroatividade trata de vigncia da lei. Prorrogao de Tributos e Princpio da Anterioridade Ao analisar questionamento a lei estadual que havia prorrogado a majorao de alquota de ICMS, o Plenrio do STF entendeu cabvel ao caso a tese firmada em relao s contribuies sociais, no sentido de que a anterioridade tributria aplicvel apenas quanto criao ou majorao de tributos, no cabendo, porm, quanto prorrogao de alquotas j aplicadas anteriormente. (STFRE 583100) CONSIDERAES FINAIS

REFERNCIAS CARRAZZA, Roque Antnio. Curso de Direito Constitucional Tributrio. So Paulo:MAHEIROS, 2001. LANGE, CARLOS. O Princpio da Anterioridade Tributria.2010. Disponvel em :http://blogdireitotributario.blogspot.com.br/2010/04/o-principio-da-anterioridade-nodireito.html . Acesso em: 26/4/2012. OLIVEIRA, Alexandre Machado de. Princpios da legalidade e anterioridade no Direito Tributrio. In: mbito Jurdico, Rio Grande, 77, 01/06/2010 . Disponvel em http://www.ambitojuridico.com.br. Acesso em 27/04/2012.