DIREITO TRIBUTRIO

1. PRINCPIOS TRIBUTRIOS 2. TRIBUTOS EM ESPCIE 3. FONTES DO DIREITO TRIBUTRIO 4. VIGNCIA E APLICAO DA LEI TRIBUTRIA 5. RELAO JURDICO-TRIBUTRIA 6. OBRIGAO TRIBUTRIA

PRINCPIOS TRIBUTRIOS:

1.Legalidade (Art. 150, I, CF) 2.Isonomia (Art. 150, II, CF) 3.Anterioridade (Art. 150, III b e c , CF) 4.Irretroatividade (Art. 150, III a , CF) 5.Princpio do No Confisco (Art. 150, IV , CF) 6.Liberdade de Trfego (Art. 150, V , CF) 7.Capacidade Contributiva (Art. 145, 1 , CF) 8.No Cumulatividade (Art. 155, 2, I, CF; Art. 153, 3, II, CF e Art. 154, I, CF) 9.Princpio da Uniformidade Geogrfica (Art. 150, I, CF) 10.Princpio da Seletividade (Art. 153, 3,CF) 11.Princpio da Imunidade (Art. 150,VI, a, CF; Smula 657, STF)

Princpio da Legalidade

vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios exigir ou aumentar tributo sem lei que o estabelea. (Art. 150, I, CF) Quem institui os tributos o Poder Legislativo, logo o povo se auto tributa.

Excees: II, IE, IPI e IOF podem ter suas alquotas modificadas por ato do Poder Executivo, dentro dos limites impostos pela lei (art. 153, 1, CF); CIDE-Combustveis a alquota poder se reduzida e restabelecida por ato do Poder Executivo (art. 177, 4, I b, CF); ICMS-Combustveis suas alquotas sero definidas mediante negociao dos Estados e DF (art. 155, 4, IV c, CF);

Tributo Federais Institudos por LC Emprstimo compulsrio - (art. 148, CF);

Impostos residuais - (art. 154, I, CF); Contribuies sociais residuais (art. 195, 4, CF); Imposto sobre grandes fortunas (art. 153, VII, CF);

Princpio da Isonomia vedado/proibido Unio, aos Estados, ao DF e aos Municpios estabelecer tratamento tributrio desigual entre contribuintes que se encontrem em igual situao (Art. 150, II, CF); Tratar igualmente os iguais; tratar de forma desigual os desiguais, proporcionalmente sua desigualdade

Princpio da Anterioridade vedado/proibido Unio, aos Estados, aos DF e aos Municpios cobrar tributos no mesmo exerccio financeiro em que for publicada a lei que os instituir ou majorar/aumentar e antes

de decorridos 90 dias da data de publicao da lei que os instituiu ou aumentou. (Art. 150, III, b e c, CF) Vacatio Legis tributrio Nonagesimal (90 dias) uma lei s poder entrar em vigor no primeiro dia do prximo exerccio financeiro (01/01), se for publicada pelo menos 90 dias antes dessa data, seno ela entrar em vigor aps esse perodo: Exemplo: Lei XXXX de 15 de novembro de 2011. No h 90 dias at o dia 01/01/12, logo essa lei entrar em vigor no dia 13/02/12.

Excees anterioridade

Excees anterioridade Medidas provisrias (EC 32/2001): 1.Elas podero instituir ou majorar impostos, se observarem o respectivo prazo de anterioridade, segundo o art. 62, 2, CF. Esse prazo ser contado a partir da converso da MP em lei. 2.MPs no podero dispor sobre tributos reservados LC; 3.MPS tem prazo de validade de 60 dias prorrogveis uma nica vez por igual perodo, conforme o art. 62, 3, CF.

Princpio da Irretroatividade vedado/proibido Unio, aos Estados, aos DF e aos Municpios cobrar tributos no relativos a fatos geradores ocorridos antes do incio da vigncia da lei que os instituir ou majorar/aumentar. (Art. 150, III, a, CF) exemplo: 01/01 (10%) ---------------04/04 (5%) > a multa pelo perodo no pago pode ser cobrada no pelo 10%, mas pelo 5%.

Excees Irretroatividade

1.Leis expressamente interpretativas, excluda a aplicao de penalidade infrao dos dispositivos interpretados; 2.Ato no definitivamente julgado:

I.Se deixar de defini-lo como infrao; II.Se deixar de trat-lo como contrrio exigncia de ao ou omisso, desde que no tenha sido fraudulento e no tenha implicado em falta de pagamento de tributos; III.Se estabelecer penalidade menos severa que a prevista em lei vigente poca de sua prtica (Princpio da retroatividade da multa mais benfica).

Princpio do no-confisco proibido/vedado Unio, aos Estados, ao DF e aos Municpios usar tributo com efeito de confisco. (Art. 150, IV, CF)

Princpio da Liberdade de Trfego O trfego de pessoas ou de bens no pode ser limitado pela cobrana de tributos, quando estas ultrapassam as fronteiras dos Estados ou Municpios. Este princpio tributrio est em conformidade com o artigo 5,LXVIII, CF, e concede direito livre locomoo. A cobrana de pedgios pela utilizao de vias conservadas pelo Poder Pblico, considerada pela doutrina exceo ao princpio. (Art. 150,V,CF)

Princpio da Capacidade Contributiva Sempre que possvel, os impostos tero carter pessoal e sero graduados segundo a capacidade econmica do contribuinte, ou seja, estabelecem-se os tributos conforme o patrimnio, os rendimentos e as atividades econmicas do contribuinte. (Art. 145, 1, CF) Proporcionalidade: tarifa fixa para diferentes graus de manifestao de riqueza. Progressividade fiscal: alquotas diferentes, segundo a manifestao de riqueza. Maior carga tributria para rendimentos maiores. (IR*, ITR, IPTU*, IPVA)

Proporcionalidade versus Progressividade

Princpio da No Cumulatividade Refere-se ao ICMS, IPI e aos Impostos Residuais da Unio e prev que se deve compensar o que for devido em cada operao relativa circulao de mercadorias ou prestao de servios com o montante cobrado nas anteriores pelo mesmo ou outro Estado ou pelo Distrito Federal. (Arts. 155, 2, I, CF; Art. 153, 3, II, CF e Art. 154, I, CF)

Princpio da Uniformidade Geogrfica A Unio no poder instituir tributo que no seja uniforme em todo territrio nacional, exceto na hiptese de concesso de incentivos fiscais destinados a promover o equilbrio scio econmico entre as regies do pas. (Art. 150, I, CF) Princpio da Seletividade Visa tributar mais fortemente produtos menos essenciais. J produtos essenciais tero alquotas menores. No IPI sua aplicao obrigatria, para o ICMS e o IPVA sua aplicao facultativa. (Art. 153, 3,CF)

Princpio da Imunidade A imunidade uma hiptese de no incidncia, em regra, de impostos. Possuem imunidade: os entes federativos reciprocamente e em relao a impostos sobre patrimnio, renda e servios; os templos de qualquer culto (art. 150,VI,b,CF);

os partidos polticos, as entidades sindicais de trabalhadores, as instituies de educao ou de assistncia social sem fins lucrativos, desde que observados os requisitos legais (art. 150,VI,c,CF); os livros, jornais, peridicos e o papel destinado sua impresso (art. 150,VI, d,CF). (Art. 150,VI, a, CF; Smula 657, STF)

TRIBUTOS EM ESPCIE Imposto o tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma situao independente de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte. (Art. 16, CTN; art. 145, I, CF) um tributo pago, compulsoriamente, por PF e PJ para assegurar o funcionamento da estrutura estatal, sua burocracia, o atendimento social populao e os investimentos em obras essenciais. Impostos Federais II, IE, IPI, IOF, IR, ITR, e IR (Art. 153, CF); Impostos Residuais e IEG (Art. 154, I e II, CF); So considerados extrafiscais: II, IE, IPI, IOF; Impostos Federais IPI no cumulativo e ser seletivo em funo da essencialidade dos produtos (Art. 153, 3, CF) IR obrigatoriamente progressivo, segundo os critrios da generalidade universalidade e progressividade; (Art. 153, 2, I, CF) ITR - progressivo para desestimular a existncia de propriedades improdutivas com alquotas regressivas. No cobrado de pequenas reas rurais, se o proprietrio no possuir outro imvel ser cobrado e fiscalizado pelos municpios que fizerem essa opo com reteno de 100% do valor. (Art. 153,4, CF);

Impostos Estaduais

ICMS no cumulativo e pode ser seletivo em funo da essencialidade dos produtos ou servios. (Art. 155, 2, CF) ITCMD incide na transmisso gratuita de bens mveis ou imveis, em razo de doao ou causa mortis (Art. 155, 1, CF) IPVA alquotas mnimas fixadas pelo Senado e poder ter alquotas diferenciadas em funo do tipo e do uso do veculo. (Art. 155, 6, CF)

Impostos Municipais ISS incide sobre servios de qualquer natureza (LC), exceto aqueles tributos pelo ICMS. (Art. 155, II, CF) ITBI incide na transmisso onerosa, por ato inter vivos, de bens imveis. No devido na transmisso de direitos reais de garantia sobre imveis. (Art. 156, I, CF) IPTU pode ser progressivo em funo do valor, uso e localizao do imvel (Art. 156, 1,I, e II, CF; EC 29/2000), e pode ter progressividade de alquotas no tempo funo extrafiscal. (Art. 182, 4, II, CF)

Tributos Municipais Taxas vinculadas a uma contraprestao estatal tem como fato gerador a) o exerccio regular do poder de polcia e b) a prestao efetiva ou potencial de servios pblicos especficos e divisveis, prestados ao contribuinte ou postos sua disposio. (Art. 154, II, CF e art. 77, CTN) Taxa de servio pblico gerais ou universais especficos ou singulares fato gerador: uso efetivo ou potencial de servios pblicos especficos e divisveis; Taxa de polcia poder de polcia limitando o exerccio de direitos individuais base de clculo: o custo do servio prestado.

Repartio Tributria

*Trata-se de um tributo nico que no imposto - com repartio de receita tributria sucessiva, da Unio aos Estados e DF (29%) e dos Estados para os Municpios (25%). * A receita dos impostos municipais no sofre repartio.