Evaluation des stocks leur entre et larrt des comptes

Evaluation des stocks : De lentre du patrimoine larrt des comptes.

Anne universitaire : 2008/2009

Evaluation des stocks leur entre et larrt des comptes

Sommaire.
Chapitre Prliminaire : Gnralits sur les stocks..2 I. Dfinition.................................................................................................................................4 II. Distinction entre immobilisation et stock ...................................................................4 III. Typologie des stocks.............................................................................................................5 A. Type de stocks en fonction de leur usage industriel. ........................................................5 b. Type de stocks suivant leurs flux........................................................................................6 IV. La fonction stock dans lentreprise.......................................................................................6 A. Le but de la fonction stock ...........................................................................................7 A. Les services intervenant la fonction stock dans lentreprise........................................7 b. La gestion des stocks...........................................................................................................7 Chapitre 1 : Evaluation des stocks lentre du patrimoine......................................................9 I. Dfinition du concept Evaluation ....................................................................................10 II. LUtilit dvaluer les stocks...............................................................................................11 III. Principe gnral sur lvaluation des stocks.......................................................................11 IV. Les mthodes dvaluation.................................................................................................11 A. Lvaluation des stocks en entre...................................................................................12 A. La valorisation des sorties de stock..................................................................................13 V. La comptabilisation des stocks lentre du patrimoine.....................................................15 A. Nomenclature des comptes de stock................................................................................15 A. La correspondance des comptes de stock aux autres comptes du PCG...........................16 b. La comptabilisation des entres de stock selon les deux mthodes dinventaire..............18 VI. Exemples illustratifs...........................................................................................................21 A. Application n1 ...............................................................................................................21 B. Application n2 :..............................................................................................................21 Chapitre 2 : Evaluation des stocks la date darrt des comptes...........................................26 I. Les obligations dcoulant des travaux dinventaire...............................................................27 2

Evaluation des stocks leur entre et larrt des comptes A. Dfinition.........................................................................................................................27 B. Les dispositions lgales de linventaire............................................................................27 A. Les travaux dinventaire lors de larrt des comptes......................................................28 II. Exemple illustratif. (Suite de lapplication 2)......................................................................33

Chapitre prliminaire : Gnralits sur les stocks.

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I. Dfinition.
Il sagit des biens ou services entrant dans le cycle dexploitation de lentreprise pour tre vendus en ltat ou aprs production ou transformation, ou tre consomms la premire utilisation. Daprs cette dfinition, ils doivent figurer parmi les stocks de lentreprise : Les biens dont lentreprise est propritaire : En font donc partie, les biens qui sont la proprit de lentreprise mais qui sont en consignation ou en dpt chez les tiers. Les marchandises, matires et fournitures achetes et non encore reues, mais qui sont dj de manire certaine la proprit de lentreprise doivent figurer dans les achats et les stocks de lexercice. Les marchandises, matires et fournitures rceptionnes, mais dont la facture na pas t reue. Ceux-ci doivent galement figurer parmi les achats et les stocks de lentreprise parce que la livraison emporte transfert de proprit. Les biens acquis avec clause de rserve de proprit. Les stocks et en cours dans le cadre de contrats long terme. Par contre, ceux qui ne doivent pas figurer parmi les stocks de lentreprise : Les produits vendus, non encore livrs : Ds lors que le transfert de proprit a eu lieu, ces produits doivent tre exclus du stocks. Les produits livrs, non encore facturs. Les biens vendus avec clause de rserve de proprit. Les biens qui sont proprit des tiers, mais qui sont en dpt ou en consignation chez lentreprise. En somme, ils doivent appartenir lentreprise, et celle-ci doit en tre propritaire au moment de linventaire (mme si la facture na pas encore t comptabilise). Do, la livraison emporte le transfert de proprit.

II. Distinction entre immobilisation et stock .

En gnral, les entreprises affectent les biens acquis soit dans les immobilisations soit dans les stocks, selon que ces lments sont destins servir de faon durable lactivit de lentreprise ou entrer dans le cycle de production et/ou de commercialisation. Ainsi, le critre de la dure dutilisation doit tre observ pour distinguer une immobilisation dun stock. Les lments ayant droit la classification des comptes de stocks1 , peuvent tre :
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Il sagit dun point de vue comptable.

Evaluation des stocks leur entre et larrt des comptes Les immeubles et terrains pour les entreprises ayant la qualit de marchands de biens ou de promoteur immobilier. Les valeurs mobilires pour les entreprises faisant le commerce des titres. Les matriels de dmonstration dont la dure dutilisation ne dpasse pas un exercice (exemple : voitures exposs dans les show-room). Les animaux achets ou levs pour tre commercialiss.

Par contre, certaines acquisitions ne peuvent pas tre considres des lments de stocks et leur montant doivent figurer en haut du bilan (plus prcisment dans les immobilisations corporelles). Do, elles doivent tre amorties en fonction de leur dure dutilisation. Il peut sagir de : Les outillages spcifiques une commande, qui restent la proprit de lentreprise et peuvent tre rutiliss dans une autre fabrication. Lutilisation par une entreprise pour ses propres besoins dun ordinateur prlev de son stock dordinateurs qui tait destin la vente. Les animaux de trait adulte. Les animaux reproducteurs (selon les cas, ils peuvent tre ports en immobilisation en cours ou stocks). Les chiens de garde tant destins tre utiliss de faon durable.

III. Typologie des stocks.

Il existe plusieurs types de stocks en fonction de leur usage industriel ou suivant leur flux (c'est--dire leur destination).

A. Type de stocks en fonction de leur usage industriel.

Cette classification se base sur le critre que les stocks sont directement ou indirectement lis la production. Les stocks de production. Les stocks de production regroupent lensemble des matires qui aprs transformation permet davoir les produits finis. Ce sont les stocks des : Matires premires : ils regroupent les matires premires, les bauches, les composants achets par lentreprise aux fournisseurs. Produits Semi-finis : ils regroupent les ensembles prts au montage, les rechanges ou les accessoires fabriqus par lentreprise pour la fabrication ou la clientle. Encours de fabrication : il sagit tous les articles dont le processus de transformation est non encore termin. Produits finis : ils regroupent les produits immdiatement livrables la clientle. A ce stade, les produits peuvent, ou non, tre emballs.

Evaluation des stocks leur entre et larrt des comptes Les stocks hors production Les stocks hors production sont ceux qui nentrent pas dans la transformation, mais accompagnent la production. Ils sont aussi dnomms stocks ERO2 (Entretien, Rparation, Opration). On retrouve dans cette catgorie les stocks de : Pices de rechange : ils regroupent les articles de maintenance utiles pour la rparation des machines, les outils ou les postes de travail. Consommables des machines : ils regroupent les articles comme les lubrifiants, les carburants et les nettoyants des machines. Emballages : il sagit dune part les emballages perdus (botes mtal, cartons, etc.) que lentreprise sest approvisionne auprs dune socit demballage et qui ne feront pas lobjet dune facturation particulire (leurs prix sont compris dans le prix des marchandises) au moment de la vente. Dautre part, on retrouve galement les emballages rcuprables et non identifiables, qui peuvent tre utiliss plusieurs fois (exemple : les caisses). Dchets : ils regroupent les matires premires incorpores dans le cycle de production et qui ne se retrouvent pas dans le produit final (exemples : limailles, sciures, chutes de tissu, etc.).

b. Type de stocks suivant leurs flux.

Les stocks commandes rgulires : Ce sont les stocks darticles rgulirement consomms. Ils concernent les consommables et les pices de rechange qui sont troitement lies lactivit courante de lentreprise. Les stocks de projet : Ce sont des stocks qui prennent naissance au dbut dun projet et disparaissent la fin de ce dernier. Les commandes de tels articles sont faites directement par le chef de projet qui seul matrise ses besoins. On rencontre ce type de stock dans les entreprises qui travaillent avec des contrats long terme (exemple : les btiments et travaux publiques, etc.). Les stocks dusure : Il sagit des articles placs en stock, qui sont sortis en cas de besoin pour raliser un travail et qui ensuite sont retourns au magasine. Ils concernent les machines outils et de loutillage en gnral. Les stocks en transit ou stock de transbordement : il sagit les articles dont lentreprise nest pas le propritaire et joue le rle du mandataire . Elle reoit les marchandises accompagnes dinstructions prcises sur leur future destination et limite ses responsabilits aux oprations de contrle, rception, dgroupage, groupage par destination, emballage, colisage, marquage, tiquetage et enfin expdition au lieu indiqu par le donneur dordre.

IV. La fonction stock dans lentreprise.

Dans la ralit, la tenue et la gestion des stocks reprsentent un vritable dfi pour lentreprise. Ils sont un mal ncessaire pour elle et son quasi inexistence peut la conduire
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Voir le lien www.logistiqueconseil.org/ gestion des stocks

Evaluation des stocks leur entre et larrt des comptes des difficults de production qui peuvent entraner, en cas dune grande importance, des lourdes contraintes financires. Ainsi, la fonction stock doit retrouver sa vritable position dans la structure de lentreprise et les gestionnaires doivent mobiliser tous les moyens et techniques ncessaires qui permettront de ressortir sa transparence et sa bonne organisation.

A. Le but de la fonction stock .

Le but de la fonction stock est dassurer la gestion des articles de lentreprise dans le but de satisfaire, au moment opportun, la disponibilit (c'est--dire, il faut sapprovisionner suffisamment de produits pour viter toute rupture de stock) et la dlivrance (c'est--dire, il faut satisfaire la demande du client ds lexpression de son besoin) de ceux-ci pour llaboration des produits.

A. Les services intervenant la fonction stock dans lentreprise.

La fonction stock doit tre remplies et assures par ces diffrents services :

Services
Magasin Achats Rception - Livraison

Missions principales
Sassurer loptimum darticles diffrents possder dans lentreprise en effectuant le plus souvent une puration du stock. Etudier la politique de rapprovisionnement la mieux adapte pour chaque article. Prendre en compte les rceptions et les dlivrances des articles (en nombre) pour pouvoir fournir, tout moment, un tat des stocks jour. Prendre en compte les entres et les sorties du stock (en valeur), pour pouvoir fournir, tout moment, la valeur de limmobilisation financire.

Comptabilit Fournisseur

b. La gestion des stocks

Lorsque lon parle de gestion des stocks, il sagit proprement dit de la tenue et du suivi dune quantit de marchandises dans un magasin. Cest une activit deux branches : la gestion des mouvements de marchandises (entres et sorties) et la gestion des rapprovisionnements. Dans un souci de cerner le thme, cette dernire branche ne sera pas traite dans ce rapport. 1. Les documents de gestion des stocks. Lentreprise utilise des documents plus ou moins normaliss pour suivre ses mouvements de stocks. Il sagit de : un bon de livraison (ou de rception ou dentre) : cest un document justificatif o lon enregistre par type dlment, les caractristiques, la date dentre en

Evaluation des stocks leur entre et larrt des comptes stock, les quantits et prix unitaires de chaque lment. (Voir un modle dans lannexe n1). un bon de sortie : idem que le prcdent mais il fait ressortir comme information : la date de sortie, les caractristiques, les quantits et le prix unitaire. (Voir un modle dans lannexe n2). Fiche de stock : cest une fiche qui retrace le stock initial, lensemble des entres et des sorties et le stock final. (Voir un modle dans lannexe n3).

2. Le Suivi physique des stocks : les entres et les sorties. a) La rception des produits Comme son nom lindique, cette opration consiste prendre en compte les entres des produits dans le magasin. Ces produits peuvent tre : Fabriqus (produits finis ou semi-finis) : o le magasinier se charge tout dabord de vrifier lexactitude des quantits ou bien de dnombrer les articles quil rceptionne. Ensuite, il rdige un bon dentre sil existe dans lentreprise. Achets (matires premires) : o le magasinier sassure tout dabord de la conformit de la livraison par rapport la commande (c'est--dire un contrle tant que quantitatif que qualitatif). Ensuite, il rdige le bon de rception ou bon dadmission quil envoie aux services administratifs. b) La sortie des produits Comme son nom lindique, cette opration consiste prendre en compte les sorties des produits dans le magasin. Ces produits peuvent tre : Consomms (matires premires) : o le magasinier reoit tout dabord un bon dordre ou de recette au service utilisateur des produits. Ensuite, il sassure si la quantit voulue est conforme la quantit retire du stock pour achever lopration par la rdaction dun bon de sortie. Vendus (produits finis) : o le magasinier reoit en premier lieu une copie du bon de commande du client et rdige par la suite un bon de sortie.

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Chapitre 1 : Evaluation des stocks lentre du patrimoine.

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Comme le Code Gnrale de Normalisation Comptable stipule clairement que lvaluation constitue au cur mme de linformation comptable, tous les lments faisant leur entre dans le patrimoine de lentreprise doivent tre valus leur juste valeur. Plusieurs sont les mthodes envisageables pour lvaluation dun actif. Le plan comptable marocain retient cependant, pour lvaluation des lments inscrits en comptabilit, celle du cot historique qui elle-mme est fonde sur les notions du cot dacquisition et de cot de production. Au long de ce chapitre, nous allons traiter uniquement un des lments de lactif circulant hors trsorerie et son valuation lors de lentre du patrimoine. Il sagit les stocks.

I. Dfinition du concept Evaluation .

Lvaluation est lopration par laquelle lentreprise traduit en units montaires nationales courantes, en vue de les intgrer dans ses comptes, chaque transaction, fait, opration, vnement et toue situation nouvelle qui affecte son patrimoine, sa situation financire et ses rsultats .3 Chaque entreprise doit la pratiquer lentre, larrt et la sortie dun lment de lactif ou de passif du patrimoine, tout en se conformant aux mthodes proposes par le Code Gnral de Normalisation Comptable. Elle dbute par un calcul de la valeur de llment, en trouvant soit sa valeur dentre, soit sa valeur actuelle ou bien soit sa valeur comptable nette, et aboutit des imputations comptables (c'est--dire linscription de la valeur dans les comptes de lentreprise).
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Dfinition tire du livre Mmento Comptable Marocain , Edition : Collection Mmento, Anne de parution : 1995 (1re Edition), page 97.

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Evaluation des stocks leur entre et larrt des comptes Toutefois, toute erreur survenue au niveau de cette valuation ou bien de limputation comptable aura une incidence sur les documents de synthse. Ce qui ne permettra pas alors de ressortir la transparence et la sincrit des comptes.

II. LUtilit dvaluer les stocks.

Les stocks constituent gnralement les plus importants actifs dtenus par une entreprise et il est ncessaire d'en effectuer une juste valuation pour assurer la fidlit des comptes. Si les stocks ne sont pas correctement valus, les charges et les produits ne peuvent tre valus de manire juste. Si le stock de clture n'est pas correct, alors au bilan, les comptes suivants seront galement incorrects : stock de marchandises, total du bilan, capitaux propres. Si le stock de clture est incorrect alors le cot des marchandises vendues et le revenu global seront incorrects dans le compte de produits et de charges.

III. Principe gnral sur lvaluation des stocks.

Les stocks sont reprsents par un ensemble de biens varis intervenant dans le cycle dexploitation de lentreprise. Cependant, ces biens sont classifis lors de leur acquisition dans deux grandes catgories dlments. Leur mthode dvaluation est diffrente, uniquement pour des raisons dordre pratique qui en dcoulent de leur nature. Les deux lments sont : Les Elments identifiables : o on regroupe tous les biens ou articles individualisables qui ne sont pas interchangeables ainsi que les articles matriellement identifis et affects des projets spcifiques (exemple : des pots de peinture, etc.). Les Elments interchangeables : o on regroupe tous les articles fongibles qui, lintrieur de chaque catgorie, ne peuvent tre unitairement identifis aprs leur entre en magasin (exemple : des clous, etc.).

IV. Les mthodes dvaluation.

En gnral, les mthodes dvaluation trouvent leur explication dans les principes comptables fondamentaux. Trois parmi eux justifient clairement leur importance. Il sagit : Le principe de continuit dexploitation : dans la mesure o la vie dune entreprise est cense continuer dans le temps, le patrimoine de lentreprise doit tre valu en fin dexercice selon des modalits normales. Le principe du cot historique : lentre des lments dans le patrimoine, ces derniers doivent tre valus soit leur cot dacquisition ou bien soit leur cot de production (sauf pour les crances et les dettes values leur valeur nominale). Le principe de prudence : la date dinventaire, lentreprise doit valuer tous les vnements susceptibles de diminuer les charges (qui sont un produit) et de diminuer les produits (qui sont une charge) ; car ils impactent le rsultat de lexercice.

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Evaluation des stocks leur entre et larrt des comptes Si larticle 14 de la loi comptable stipule A leur date dentre dans lentreprise, les biens acquis titre onreux sont enregistrs leur cot d'acquisition, les biens acquis titre gratuit leur valeur actuelle et les biens produits leur cot de production , il reste savoir les lments prendre en compte pour calculer les cots des entres en stocks et par consquent les diffrentes mthodes existant pour valoriser la sortie des stocks.

A. Lvaluation des stocks en entre.

Comme la loi comptable a t trs explicite au niveau des cots dentres des stocks (cot dacquisition et cot de production), ces derniers sont obtenus directement soit partir des documents de base (factures, etc.) soit laide de la comptabilit analytique. Alors, ils sont calculs pour les deux catgories des biens (lments identifiables et lments interchangeables) de la faon suivante : 1. Le cot dacquisition Le cot d'acquisition4 des biens en stock est leur cot rel d'achat form : a) du prix d'achat factur : - augment des droits de douane et autres impts et taxes non rcuprables ; - diminu des taxes lgalement rcuprables, telle la TVA "dductible" ainsi que des rductions commerciales obtenues (rabais, remises, ristournes) ds lors que ces rductions commerciales peuvent tre rattaches chaque catgorie d'achat et qu'elles sont significatives. b) des charges accessoires d'achat engages jusqu' l' entre en "magasin" de stockage, il s'agit essentiellement des charges directes sur achats et approvisionnements ; toutefois, l' entreprise peut inclure dans le cot d'acquisition la fraction des charges indirectes susceptibles d'tre raisonnablement rattache l' opration d'achat et d'approvisionnement.

2. Le cot de production Le cot de production est gal au cot dacquisition des matires consommes augment des charges directes de production et des charges indirectes de production pouvant tre rattaches la production du bien. Le tableau suivant rcapitule lensemble des lments constitutifs du cot de production :

Daprs le Code Gnrale de Normalisation Comptable.

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Charges Cots d'acquisition des matires et fournitures utilises pour la production de llment. Charges directes de production telles les charges de personnel, les services extrieurs, les amortissements ...;

Comprise dans le cot de production

Ne sont pas retenir

Oui Oui
Dans la mesure o il est possible de les rattacher raisonnablement la production de llment qui ont t engags pour amener les produits lendroit et dans ltat o ils se trouvent. en rgle gnrale. Lorsque le cycle de production est infrieur 12 mois Si la dure du stockage est En rgle gnrale infrieure 12 mois. Engags loccasion dune commande spcifique. Amortissement des Amortissement charges rpartir et amortissement dexploitation drogatoires.

Charges indirectes de production

Charges de financement de la production Charges financires de stockages Frais de recherche

Amortissements

A. La valorisation des sorties de stock.

La mthode de valorisation des sorties de stock diffre selon quil agit des lments identifiables et des lments interchangeables.

1. Valorisation des stocks de biens identifiables. Lorsque les lments identifiables sont dstocks (pour incorporation dans le produit fini ou pour la vente), ce flux est valoris au cot que ce mme lment avait son entre dans le magasin (c'est--dire, son cot rel).

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Evaluation des stocks leur entre et larrt des comptes 2. Valorisation des stocks de biens interchangeables. Lvaluation des stocks de biens fongibles se montre plus difficile par rapport lautre catgorie des biens cause de la diversit des mthodes existant pour valoriser leur sortie. Toutefois, le plan comptable marocain a prconis deux mthodes (le Cot Moyen Unitaire Pondr et le First In First Out) mais a nempche pas lentreprise dutiliser dautres mthodes (soit le Last In et First Out soit le cot de remplacement) pour la gestion de ses stocks moins que ces dernires ne soient pas prsentes avec les tats de synthse. Seules les deux mthodes retenues seront dtailles dans les prochains paragraphes. a) Le Cot Moyen Pondr aprs chaque entre. Principe : On calcule un cot moyen pondr aprs chaque entre et, entre deux entres, toutes le sorties sont values au dernier cot moyen calcul.
Cot Moyen pondr (unitaire) aprs chaque entre = Valeur du stock avant lentre (ou prcdent) + Valeur de lentre (Achat ou production) Quantit en stock avant lentre + quantit entre (Achat ou production)

Critique : Cette mthode suit lvolution des prix et des cot de trs prs et lavantage de rpartir les calculs touts au long de la priode de calcul. b) Le Cot Moyen Pondr par priode de stockage. Principe : Le cot unitaire d'entre du stock la date de linventaire est gal la moyenne des derniers cots unitaires d'entre observe sur la " dure moyenne d'coulement " dudit stock ; cette moyenne des derniers cots tant pondre par les quantits entres Critique : IL faut attendre jusqu la fin de lanne pour savoir la valeur du stock final. c) Premier Entr, Premier Sorti. Principe : Dans cette mthode galement appele FIFO, chaque lot entr est fictivement individualis. Les sorties sont ensuite valorises en puisant les lots en stock du plus ancien au plus rcent. Critique : Elle conduit valoriser les sorties des cots qui peuvent tre anciens et valoriser les stocks finals des cots rcents. Les diffrences des calculs au niveau des mthodes. Chaque mthode de valorisation des sorties de stock conduit : Un montant diffrent des cots ; Un montant diffrent des stocks finals ; Un montant diffrent des rsultats analytiques ;

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Evaluation des stocks leur entre et larrt des comptes Un montant diffrent du rsultat comptable si on calcule les variations de stock partir des valuations faites en comptabilit analytique.

V. La comptabilisation des stocks lentre du patrimoine.

Lors de lacquisition (achats des marchandises, des matires premires, de fournitures consommables, etc.) et de la production (produits finis, semi finis, etc.) des biens, limputation comptable rsultant de ces oprations se diffrencie tant au niveau des nomenclatures des comptes utiliser et surtout au niveau de la mthode dinventaire que lentreprise tient pour la gestion de ses stocks. Cette dernire peut tre linventaire intermittent ou linventaire priodique. Mais, toutefois une est obligatoire devant la loi car elle sapproche plus la ralit.

A. Nomenclature des comptes de stock.

Dans le plan comptable gnral marocain, la rubrique 31 est rserve lenregistrement de diffrente nature des stocks que lentreprise consigne dans ses entrepts. Elle est clate en cinq grands postes et chaque poste se subdivise en plusieurs comptes principaux. La disposition de cette rubrique est comme suit :

31 Stocks 311 - Marchandises 312 Matires et fournitures consommables 313 Produits en cours 314 Produits intermdiaires et produits rsiduels 315 Produits finis

Le poste : 311 Marchandises.

Subdivis en quatre comptes principaux, lentreprise les utilise pour enregistrer lensemble des biens et des services destin la revente en ltat auprs de la clientle. 15

Evaluation des stocks leur entre et larrt des comptes Par ailleurs, elle peut crer auprs de ses comptes principaux des comptes auxiliaires afin de ladapter ses besoins de gestion des stocks ; puisque le lgislateur a t trs clair ce niveau, en prcisant dans larticle 3 de la loi comptable Le livre journal et le grand-livre peuvent tre dtaills en autant de registres subsquents dnomms journaux auxiliaires et livres auxiliaires que limportance ou les besoins de l'entreprise lexigent . Le poste : 312 Matires et fournitures consommables

Subdivis galement en quatre comptes principaux, lentreprise les utilise pour enregistrer les matires et fournitures consommables (matires premires, emballages, etc.) qui lui servent la fabrication, au traitement ou lexploitation et qui perdent leur caractristique au premire usage. De la mme manire que le prcdent, elle peut crer des comptes auxiliaires ou divisionnaires pour rfrencer comptablement les articles de mme nature. Le but tant de dresser nimporte quel moment le grand livre auxiliaire de larticle et de savoir ses mouvements et son solde final pour une priode donne. Le poste : 313 Produits en cours.

Les comptes principaux de ce poste est enregistr par lentreprise chaque fois que des biens ou des services en cours sont constats la date de clture de lexercice. Le poste : 314 Produits intermdiaires et produits rsiduels.

Il est enregistr tous les produits rsultant dune fabrication mal faonne (dchets, rebuts, etc.) et les produits achevs issus dun premier cycle de fabrication et destins tre incorpors dans une nouvelle phase de production.

Le poste : 315 Produits finis.

Subdivis comme les postes 311 et 312 en quatre comptes principaux, lentreprise les utilise pour enregistrer lensemble des biens et services arrivs un stade final et qui sont prts tre vendus auprs de la clientle. Elle peut crer des comptes divisionnaires auprs des comptes principaux numrs par le plan comptable gnral. Et cela, il lui est recommand de se rfrer la nomenclature officielle des biens et services, de manire ce que le classement de ses produits finis : - soit similaire la nomenclature officielle des biens et des services, - facilite le passage et les agrgats de la comptabilit nationale.

A. La correspondance des comptes de stock aux autres comptes du PCG.

En gnral, les comptes des stocks se marient avec les comptes de charges et les comptes de produits.. Leur correspondance permet lentreprise de constater : - la diffrence entre ce qui a t produit ou achet et ce qui a t vendu ou consomm ;

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Evaluation des stocks leur entre et larrt des comptes la dprciation de la valeur des stocks la fin de lexercice, en constituant par une provision. Lannulation de la provision lorsque cette dernire est devenue sans objet.

Les diffrents comptes mouvements avec les comptes de stocks sont reprsents dans le schma ci-dessous : Bilan
ACTIF Elments Actif Immobilis Actif Circulant Stocks - Marchandises - Mat et Fourn. Consomm - Produits en cours - Prod. Inter. et Prod. Rsi - Produits finis Provision pour dp. - Prov. Pour dp. des stocks
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PASSIF Brut Am/Pro Net Elments Montant

CHARGES Nature Charges dexploitation : Achats revendus des m/ses - Variation des stocks de m/ses

Montant

Achats des matires et fourn. - Variation des stocks de mat.

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PRODUITS Nature Produits dexploitation : Variation des stocks de pdts - Variation des stocks de PE - Variation des stocks de biens produits

Montant

Dot. Dexploitation - DEP pour dprec. Des stocks

Rep. Dexploitation - RP pour dp de lAC

Explications des chiffres : 1 : ce flux correspond le mouvement des entres ou bien des sorties des marchandises ou des matires premires dans les stocks. 2 : ce flux correspond le mouvement des entres ou bien des sorties des produits finis ou des en-cours dans les stocks. 3 : ce flux correspond la constatation de la dprciation momentane de la valeur des stocks.

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Evaluation des stocks leur entre et larrt des comptes 4 : comme les stocks se dprcient dune faon rversible et leur valeur est value la fin de chaque exercice, la provision constate lors de la fin de lexercice prcdent doit tre annule au profit de la nouvelle provision.

b. La comptabilisation des entres de stock selon les deux mthodes dinventaire.

Dans lentreprise, la comptabilisation des vnements voulant affecter la situation financire de lentreprise dpend du systme dinformation mis en place par cette dernire. En prenant le cas des stocks, son traitement impacte considrablement lorganisation et le systme dinformation de lentreprise dans la mesure o il la conduit faire un choix entre deux mthodes dinventaire pour pouvoir grer les stocks. 1. Prsentation des mthodes. Il nexiste aucune prescription formelle concernant les mthodes selon lesquelles les stocks doivent tre suivis. Mais, deux mthodes sont massivement utilises par les entreprises. Chacune dentre-elles ne donne pas le mme rsultat (ou bien le mme solde) la fin de lanne. Est-ce leur faon de tenir et dappliquer sur les stocks qui expliquent leur diffrence ? Linventaire Intermittent.

Elle est appele aussi linventaire annuel et son principe est que les achats et les ventes sont rgulirement enregistres mais les stocks ne sont pas mis jour. Les entreprises appliquant cette mthode sont obliges faire une fois tous les douze mois un inventaire physique . Linventaire Permanent.

La mthode de l'inventaire permanent ncessite d'enregistrer les mouvements d'entre et de sortie au fur et mesure qu'ils se prsentent et arrter chaque fois le nouveau solde afin d'avoir un inventaire comptable constamment jour. La tenue dun inventaire permanent nest pas obligatoire vis--vis de la loi mais elle oblige lentreprise de tenir des fiches de stock pour chaque nature des biens. Toutefois, cette mthode reprsente un travail presque toujours considrable pour les grandes entreprises grant une diversit des biens et la prfre de lautre mthode.

Schma dcritures comptables selon les deux mthodes. Linventaire Intermittent.

A travers cette mthode, la rception et la livraison des marchandises reposant sur des documents de base (comme la facture) sont uniquement enregistres dans les comptes de charges et de produits. Quant aux comptes de stocks, ils ne connaissent aucun mouvement dans le bilan et dans le CPC. 18

Evaluation des stocks leur entre et larrt des comptes Le schma dcriture comptable de cette mthode se prsente comme suit : Pour les achats :

N Compte 6*** 34552 4411 Ou 5***

Intitul du compte Comptes de charges Etat, TVA rcuprables sur les charges Fournisseurs Comptes (Banques ou Caisses)

Dbit X X

Crdit

- Pour les ventes :

N Compte 3421 Ou 5*** 711 Ou 712 4455

Intitul du compte Clients

Dbit X

Crdit

Comptes (Banques ou Caisses) Ventes de marchandises X Ventes des biens et services produis Etat, TVA rcuprables sur les charges Linventaire Permanent. X

Comme nous lavons prcis ci-dessus, la variation de stock est constate aprs chaque entre et sortie dans la comptabilit et lentreprise peut dresser ltat des stocks ou le grand livre auxiliaire de chaque compte de stocks tout moment. Le schma dcriture comptable de cette mthode se prsente comme suit : - Pour les achats : Rception de la facture et des marchandises (ou des matires). N Compte Intitul du compte Dbit 6*** 34552 4411 Ou 5*** Comptes de charges Etat, TVA rcuprables sur les charges Fournisseurs Comptes (Banques ou Caisses) Entre des marchandises ou des matires dans le magasin. 19 X X X

Crdit

Evaluation des stocks leur entre et larrt des comptes N Compte 311* Ou 312* 6114 Ou 6124 Intitul du compte Marchandises Matires et fournitures consommables Variations des stocks des marchandises X Variations des stocks des matires et fourn. Sortie des marchandises ou des matires du magasin. Intitul du compte Dbit Variations des stocks des marchandises X Variations des stocks des matires et fourn. Marchandises Matires et fournitures consommables Dbit X Crdit

N Compte 6114 Ou 6124 311* Ou 312*

Crdit

- Pour les ventes : Entre des produits dans le magasin. Intitul du compte Dbit Produits finis X Variations des stocks de produits.

N Compte 315* 713*

Crdit X

Envoi de la facture et livraison des marchandises (ou des Produits finis)). N Compte Intitul du compte Dbit Crdit 3421 Clients Ou X 5*** Comptes (Banques ou Caisses) 711 Ventes de marchandises Ou X 712 Ventes des biens et services produis 4455 Etat, TVA rcuprables sur les charges X Sortie des produits du magasin. Intitul du compte Variations des stocks de produits. Produits finis

N Compte 713* 315*

Dbit X

Crdit X

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VI. Exemples illustratifs.

A. Application n1
SUBINFO est une socit spcialise dans la commercialisation du matriel informatique. Le 12/03/2005, elle reoit 1000 ordinateurs commands le 02/02/2005. Pour financer cette opration, SUBINFO a emprunt 3 000 000 Dh de la Socit Gnrale un taux 12% et remboursable sur 2 ans. Les autres donnes de cette opration sont : Prix dachat : 4 500 Dh/ lunit. Remise : 50 000 Dh Frais de Transitaire : 15 000 Dh Frais de Transport : 20 000 Dh. TAF : Dterminer le cot dacquisition dun ordinateur. Solution : Le prix dachat net est gal : (4500 * 1000) 50 000 = 4 450 000 Dh Les frais accessoires5 relatifs cette opration slvent : 15 000 + 20 000 = 35 000 Dh. Le prix dacquisition total est : 4 450 000 + 35 000 = 4 485 000 Dh. Do, le cot dacquisition dun ordinateur est gal : 4 485 000 / 1000 = 4 485 Dh.

B. Application n2 :
Lentreprise FUN achte auprs de ses fournisseurs des fournitures scolaires quelle revend ensuite en ltat : gommes effacer , crayons et trombones . Elle vous communique les mouvements de ses stocks durant lanne 2006 : Gommes effacer : Entres Le 03-02-2006 : 1000 botes 4900 Dh Le 15-09-2006 : 1200 botes 5880 Dh Crayons : Entres
5

Sorties Le 10-03-2006 : 700 botes Le 26-10-2006 : 770 botes

Sorties

Les intrts des emprunts ne sont pas retenus comme tant des frais accessoires, car le cycle dapprovisionnement nest pas suprieur 1an. Sinon, ces intrts seront intgrs dans le cot dacquisition avec mention dans l ETIC A1 .

21

Evaluation des stocks leur entre et larrt des comptes Le 09-02-2006 : 500 botes 3430 Dh Le 21-09-2006 : 400 botes 2940 Dh Trombones : Entres Le 19-02-2006 : 350 botes 686 Dh Le 31-08-2006 : 500 botes 1029 Dh Sorties Le 03-03-2006 : 300 botes Le 18-09-2006 : 330 botes Le 15-04-2006 : 400 botes Le 02-11-2006 : 770 botes

TAF : En tenant compte de toutes ces informations, lentreprise vous demande de : 1. valoriser les stocks selon lune des mthodes retenues par le plan comptable marocain (supposant le FIFO). 2. Passer les critures comptables selon les deux mthodes dinventaire pour larticle Gomme effacer . Solution : 1. Valorisation du stock selon la mthode FIFO : Nature du stock : Gommes effacer Date Q 1000 1200 Achats CU 4,90 4,90 CT 4900 5880 770 4,90 3773 Q 700 Ventes CU 4,90 CT 3430 Q 1000 300 1500 730 Soldes CU 4,90 4,90 4,90 4,90 CT 4900 1470 7350 3577

03-02-2006 10-03-2006 15-09-2006 26-10-2006

Nature du stock : Crayons Date Q 500 400 Achats CU 6,860 7,350 CT 3430 2940 440 7,252 3190 Q 400 Ventes CU 6,860 CT 2744 Q 500 100 500 60 Soldes CU 6,860 6,860 7,252 7,252 CT 3430 686 3626 435,12

09-02-2006
15-04-2006

21-09-2006
02-11-2006

Nature du stock : Trombones Date Achats Ventes Soldes

22

Evaluation des stocks leur entre et larrt des comptes Q 350 500 CU 1,960 2,058 CT 686 1029 330 2,049 676,17 Q 300 CU 1,960 CT 588 Q 350 50 550 220 CU 1,960 1,960 2,049 2,049 CT 686 98 1127 450,83

19-02-2006 03-03-2006 31-08-2006 18-09-2006

2. Enregistrement comptable selon les deux mthodes dinventaire : 1re Mthode : Inventaire Priodique

Au cours de lexercice :

6111 3455 4411

3421 7111 4455

6111 3455 4411

3421 7111 4455

03-02-2006 Achats de Marchandises Etat, TVA rcuprable Fournisseurs Facture n. / Fournisseur. 10-03-2006 Clients Ventes de marchandises (700*9,50 Dh) Etat TVA facture Facture n. / Client 15-09-2006 Achats de Marchandises Etat, TVA rcuprable Fournisseurs Facture n. / Fournisseur. 26-10-2006 Clients Ventes de marchandises (770*9,50 Dh) Etat TVA facture Facture n. / Client

4 900 980 5 880

7 980 6 650 1 330

5 880 1 176 7 056

8 778 7 315 1 463

2re Mthode : Inventaire Permanent. - Pour les achats et les entres : 03-02-2006 Achats des marchandises 23

6111

4 900

Evaluation des stocks leur entre et larrt des comptes 3455 4411 Etat, TVA rcuprable Fournisseurs Facture n. / Fournisseur. D Stocks des Marchandises Variations des stocks des marchandises Entre en magasin de marchandises 15-09-2006 Achats des marchandises Etat, TVA rcuprable Fournisseurs Facture n. / Fournisseur. D) Stocks des Marchandises Variations des stocks des marchandises Entre en magasin de marchandises 980 5 880

3111 6114

4 900 4 900

6111 3455 4411

5 880 1 176 7 056

3111 6114

5 880 5 880

- Pour les sorties et les ventes :

6114 3111

3421 7111 4455

6114 3111

3421 7111 4455

10-03-2006 Variations des stocks des marchandises Stocks des Marchandises Sortie du magasin de marchandises D Clients Ventes de marchandises (700*9,50 Dh) Etat TVA facture Facture n. / Client 26-10-2006 Variations des stocks des marchandises Stocks des Marchandises Sortie du magasin de marchandises D) Clients Ventes de marchandises (770*9,50 Dh) Etat TVA facture Facture n. / Client

3430 3430

7 980 6 650 1 330

3773 3773

8 778 7 315 1 463

24

Evaluation des stocks leur entre et larrt des comptes

25

Evaluation des stocks leur entre et larrt des comptes

Chapitre 2 : Evaluation des stocks la date darrt des comptes.

Chaque mois, lentreprise comptabilise lensemble des oprations courantes effectues. A la fin de lexercice, elle se trouve avec une balance des comptes qui ont t mouvements au cours de lexercice. Pour arrter ses comptes et calculer son rsultat, lentreprise doit procder aux oprations dinventaire. Les stocks font partie lun de ces oprations et ils reprsentent eux seuls plus de 90 % des travaux dinventaire (faute dun dnombrement physique des articles). Lobjet de ce chapitre est de mettre en exergue les diffrents travaux dinventaire entrepris par lentreprise afin de dterminer la valeur actuelle et la valeur comptable nette de chaque nature de stocks.

26

Evaluation des stocks leur entre et larrt des comptes

I. Les obligations dcoulant des travaux dinventaire.

A. Dfinition.
Linventaire est un ensemble de travaux comptables ou extra - comptables qui ont pour objet la fin de lexercice de dterminer la situation de lentreprise. On distingue : Linventaire extra - comptable : qui est le recensement numrique des biens et dettes. Pour les stocks, on peut caractriser leur inventaire par ces trois tapes : Linventaire peut tre dclench par une demande formelle du dcompte des articles suivant des listes fournies des priodes dfinies, ou simplement aprs constat dune anomalie dans les stocks.

Dclenchement

Droulement

Cette phase se caractrise par le comptage des quantits exactes disponibles, lanalyse des carts (carts sur le nombre de rfrences et carts de quantits) et la vrification et validation des nouvelles valeurs.

Fin

Cette tape clture le travail de linventaire extra comptable par la mise jour des quantits dans le logiciel de gestion des stocks. Ces mises jour font lobjet de mouvements dentre ou de sortie marchandise selon la nature de lcart. La rgularisation de ces critures est effectue par le service financier et comptable, aprs valorisation des stocks.

Linventaire comptable : ralis laide de lenregistrement des faits comptables permettant la dtermination du rsultat.

B. Les dispositions lgales de linventaire.

Les principales dispositions lgales et rglementaires des entreprises en matire dinventaire sont : la loi 9-88, le code de commerce et la loi fiscale.

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Evaluation des stocks leur entre et larrt des comptes 1. N Article La valeur des lments actifs et passifs de lentreprise doivent faire lobjet dun inventaire au moins une fois par exercice, la fin de celui-ci . La loi comptable Commentaire Daprs cet article, toutes les personnes, physiques ou morales, ayant la qualit de commerant au sens du code de commerce doivent procder un inventaire physique, au moins une fois tous les 12 mois, afin de contrler aussi bien lexistence que la valeur des actifs et passifs et notamment les stocks. Cet article impose aux commerants la tenue dun livre dinventaire sur lequel sont transcrits le bilan et CPC de chaque exercice. Ce livre dinventaire doit comporter, au minimum, la mention des produits en stocks en grandes catgories (Matires premires, produits semi-finis, produits finis, marchandises...)

Il doit tre tenu un livre d'inventaire sur lequel il est transcrit le bilan et le compte de produits et charges de chaque exercice.

2.

Le code de commerce

Larticle 19 du code de commerce, dans le cadre des obligations du commerant, renvoie la loi 9-88 relative aux obligations comptables des commerants.

3.

La loi fiscale

Le deuxime alina de larticle 8 de la loi relative lIS prcise que : Les stocks sont valus au prix de revient ou au cours du jour si ce dernier lui est infrieur et les travaux en cours sont valus au prix de revient . De ce fait, dterminer la valeur des stocks et en cours la date de clture suppose un inventaire.

A. Les travaux dinventaire lors de larrt des comptes.

Divers travaux sont ncessaires pour valuer les stocks lors de larrt des comptes. Ces travaux sont : la dtermination de la valeur actuelle et de la valeur comptable nette, la constitution dune provision et enfin la comptabilisation de ces lments dans le grand journal de lentreprise. 1. Valeur Actuelle. La valeur actuelle est la valeur dinventaire dtermine lors de la fin dexercice. Elle sapprcie en fonction du march et de lutilit du bien pour lentreprise :

28

Evaluation des stocks leur entre et larrt des comptes La rfrence au march seffectue partir des informations les mieux adaptes la nature du bien (prix du march, barme, mercuriales,) et en utilisant des techniques adquates (indices spcifiques, dcote) Lutilit du bien pour lentreprise est normalement dans le cadre dune continuit de lexploitation. 1 Valeur Actuelle pour les matires premires et les fournitures : Formule : Valeur actuelle = Prix actuel dachat sur le march + Charges actuelles accessoires dachat Exemple n3 Au 31/12/2006, lentreprise TRANCHANT S.A dtient en stock 1000 units dune matire premire dont le cot dacquisition est de 50 Dh/ unit. Le cours de cette matire a chut et est, en fin dexercice, de 40 Dh lunit, les charges actuelles accessoires dachat sont de 10% du prix actuel dachat. TAF : Calculer la valeur actuelle des matires premires au 31/12/2006 Rsolution : Valeur dentre en stock : 1000 * 50 = 50 000 Dh Prix actuel dachat : 1000 * 40 = 40 000 Dh Charges actuelles accessoires dachat : 40 000 * 10% = 4 000 Dh Valeur actuelle des matires premires = 40 000 + 4 000 = 44 000 Dh. 2 Valeur Actuelle pour les produits finis et les marchandises : Formule : Valeur actuelle = Prix vente probable - Charges restant engager pour raliser la vente Remarque : Le prix de vente probable doit tenir compte, dans le respect du principe de prudence, des perspectives de vente et notamment : Du prix du march sil en existe un son niveau actuel (date de linventaire) ou futur (en cas dvolution la baisse) ; Des particularits des produits ou marchandises en stock et notamment de leur inadaptation aux conditions nouvelles du march (cas des articles dmod ou obsoltes,) ou de leur tat (articles abms,). Exemple n4: Au 31/12/2006, lentreprise SUCHET S.A dtient en stock 1000 articles dun produit fini dont le cot de production est de 70 Dh/ unit. Le prix de vente probable est, en fin dexercice, de 72 Dh/ articles, les charges actuelles de distribution sont de 3 Dh par articles. 29

Evaluation des stocks leur entre et larrt des comptes TAF : Calculer la valeur actuelle du produit fini au 31/12/2006 Rsolution : Valeur dentre : 1000 * 70 = 70 000 Dh Prix de vente probable: 1000 * 72 = 72 000 Dh Charges de distribution : 1 000 * 3= 3000 Dh Valeur actuelle du produit fini = 72 000 - 3 000 = 69 000 Dh. 2. Valeur Comptable Nette. La valeur nette comptable est la valeur qui figure dans le bilan. Par respect du principe de prudence est retenue comme valeur comptable nette, dans le bilan, la valeur dentre ou si elle est infrieure la valeur actuelle. Si la valeur actuelle est infrieure la valeur dentre, il est appliqu cette dernire une correction en diminution sous forme dune provision pour dprciation. Valeur dentre > Valeur actuelle Provision pour dprciation = Valeur Brute ou valeur dentre Valeur actuelle Valeur comptable nette = Valeur dentre Provision pour dprciation = Value actuelle Exemple n5: Les stocks au dbut de lexercice 2006 de lentreprise BOURGAIN sont les suivants : - Matires premires : 73 000 - Combustibles : 2 000 Aucune provision na t constitue la - Produits Finis : 15 000 clture de lexercice 2005 - En cours de fabrication : 1 000 - Marchandises : 17 000 Les stocks la clture de lexercice N sont valus : - Matires premires : 35 000 - Combustibles : 3 000 Valeurs Brutes ou Valeur dentre - Produits Finis : 17 000 - Marchandises : 15 000 Les valeurs actuelles de ces stocks sont estimes : - Matires premires : 36 000 - Combustibles : 2 700 Valeurs nettes - Produits Finis : 16 000 - Marchandises : 15 000 TAF : Calculer la valeur comptable nette et les provisions constituer au 31/12/2006. Rsolution : Valeur Brutes Valeur actuelle Moins values = Provision 30 Plus values Valeur comptable nette

Evaluation des stocks leur entre et larrt des comptes 35 000 3 000 17 000 15 000 36 000 2 700 15 000 16 000 1 000 300 2000 1000 35 000 2700 15000 15000

3. Comptabilisation des stocks la date darrt des comptes. Les critures de rgularisation des stocks concernent gnralement lannulation de la provision de lexercice prcdent, la constatation de la nouvelle provision pour la dprciation de la valeur des stocks et la constatation de la diffrence dinventaire entre le stock rel et le stock thorique. Mais, toutefois cette comptabilisation diffre lgrement entre les deux mthodes dinventaire. Par linventaire intermittent :

Le schma dcriture comptable de cette mthode se prsente comme suit : - Pour les marchandises et les matires premires. Annulation du stock de dbut de priode. Intitul du compte Dbit Variations des stocks des marchandises X Variations des stocks des matires et fourn. Marchandises Matires et fournitures consommables Annulation de la provision ventuelle sur le stock initial. Intitul du compte Dbit Provisions pour dp. des marchandises X Provisions pour dp. des matires prem. Reprises sur prov pour dp. de lAC Constatation du stock final. Intitul du compte Marchandises Matires et fournitures consommables Variations des stocks des marchandises

N Compte 6114 Ou 6124 311* Ou 312*

Crdit

N Compte 3911 Ou 3912 7196

Crdit

N Compte 311* Ou 312* 6114 Ou

Dbit X

Crdit

31

Evaluation des stocks leur entre et larrt des comptes 6124 Variations des stocks des matires et fourn. Provision ventuelle sur le stock initial. Intitul du compte Dbit DEP pour dprciation des stocks X Provisions pour dp. des marchandises X Provisions pour dp. des matires prem. Constatation de la diffrence dinventaire. Intitul du compte Dbit Autres charges non courantes de lexercice X (en cas de Mali) Marchandises Matires et fournitures consommables

N Compte 6196 3911 Ou 3912

Crdit

N Compte 6587 311* Ou 312*

Crdit

- Pour les produits finis : Annulation du stock de dbut de priode. Intitul du compte Dbit Variations des stocks de produits Produits en cours Produits rsiduels Produits finis Annulation de la provision ventuelle sur le stock initial. Intitul du compte Dbit Provisions pour dp. des marchandises X Provisions pour dp. des matires prem. Reprises sur prov pour dp. de lAC Constatation du stock final. Intitul du compte Produits en cours Produits rsiduels Produits finis Variations des stocks de produits X

N Compte 713* 313* Ou 314* Ou 315*

Crdit

N Compte 3911 Ou 3912 7196

Crdit

N Compte 313* Ou 314* Ou 315* 713*

Dbit

Crdit

32

Evaluation des stocks leur entre et larrt des comptes Provision ventuelle sur le stock initial. Intitul du compte Dbit DEP pour dprciation des stocks X Provisions pour dp. des pdts en-cours Provisions pour dp. des pdts intermd.. Provisions pour dp. des pdts finis Constatation de la diffrence dinventaire. Intitul du compte Dbit Produits finis X Autres produits non courants de lexercice (en cas de Boni) Par linventaire permanent : X

N Compte 6196 3913 Ou 3914 Ou 3915

Crdit

N Compte 315* 7587

Crdit

A travers cette mthode, lentreprise constatera uniquement les critures dannulation et de constatation de la provision ainsi celle de la diffrence constate entre le stock thorique et le stock rel. Do, les comptes de stocks ont t mouvements au cours de lanne et ils ressortent dj le stock final.

II. Exemple illustratif. (Suite de lapplication 2)

Par ailleurs, lentreprise a procd un inventaire physique la fin du mois de dcembre et elle a dnombre les quantits suivantes restant dans le stock : pour les gommes effacer : 730 quantits ; pour les crayons : 60 quantits ; pour les trombones : 200 quantits ; TAF : En se rfrant les fiches de stocks tenues selon la mthode FIFO , lentreprise vous demande cette fois-ci de : 1 Dterminer le cot du stock de clture par la mthode intermittent. 2 Passer les critures de rgularisation par la mthode intermittent pour larticle Gommes effacer , en prenant en considration les informations suivantes : Stock initial au 01/01/2006 : 3 000 Dh Valeur Actuelle au 31/12/2006 : 3 400 Dh. Solution : 1 Dtermination du cot de stock de clture par linventaire intermittent. : Nombre de botes de gommes 33 Nombre de botes de crayons Nombre de botes de trombones

Evaluation des stocks leur entre et larrt des comptes effacer Nombre de botes achetes et vendues Achats du premier semestre Achats du deuxime semestre Total du nombre de botes achetes Cot unitaire moyen des marchandises Achats du premier semestre Achats du deuxime semestre Total des achats Nombres des botes achetes (voir cidessus) Cot Unitaire Nombre de boites en main (inventaire physique) Cot du stock de clture 1000 1200 2200 500 400 900 350 500 850

4900 Dh 5880 Dh 10780 Dh 2200 4,90 Dh 730 3577 Dh

3430 Dh 2940 Dh 6370 Dh 900 7,08 Dh 60 424,80 Dh

686 Dh 1029 Dh 1715 Dh 850 2,02 Dh 200 404 Dh

Remarque : En se rfrant les fiches de stock prsentes ci-dessus, on constate un cart entre linventaire physique et le stock thorique des trombones (220 200 = 20 articles). Cette diffrence peut sexpliquer soit un vol des marchandises soit une perte. 2 Enregistrement comptable selon la mthode de linventaire intermittent. : Justification des calculs : - Valeur Brute = Valeur du stock de clture = 730 * 4,90 = 3577 Dh - Provision = 3577 3400 = 177 Dh - Valeur Comptable Nette : 3577 177 = 3400 Dh Annulation du stock de dbut de priode. Intitul du compte Dbit Variations des stocks des marchandises Marchandises Constatation du stock final. Intitul du compte Marchandises Variations des stocks des marchandises Provision ventuelle sur le stock initial. Intitul du compte Dbit DEP pour dprciation des stocks 177 Provisions pour dp. des marchandises 34 3 000 3 000

N Compte 6114 3111

Crdit

N Compte 3111 6114

Dbit 3 577

Crdit 3 577

N Compte 6196 3911

Crdit 177

Evaluation des stocks leur entre et larrt des comptes

Bibliographie

FECHTALI Abderrazak et FOUGUIG Brahim, La Comptabilit Gnrale des Entreprises Marocaines (Tome II) , Edition : EDIT CONSULTING s.a, Anne de parution : 2000. Mohamed ABOU EL JAOUAD, Comptabilit Gnrale approfondie , Edition : Magrbines, Anne de parution : 2004 (1re Edition). Mmento Comptable Marocain , Ouvrages collectifs de cabinet MESNAOUI, Premire Edition, Anne : 1995 Textes de lois : CGNC et Code Gnral des Impts

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Evaluation des stocks leur entre et larrt des comptes

Table des matires.

Chapitre Prliminaire : Gnralits sur les stocks..2 I. Dfinition.................................................................................................................................4 II. Distinction entre immobilisation et stock ...................................................................4 III. Typologie des stocks.............................................................................................................5 A. Type de stocks en fonction de leur usage industriel. ........................................................5 Les stocks de production....................................................................................................5 Les stocks hors production.................................................................................................6 b. Type de stocks suivant leurs flux........................................................................................6 IV. La fonction stock dans lentreprise.......................................................................................6 A. Le but de la fonction stock ...........................................................................................7 A. Les services intervenant la fonction stock dans lentreprise........................................7 b. La gestion des stocks...........................................................................................................7 1. Les documents de gestion des stocks..............................................................................7 2. Le Suivi physique des stocks : les entres et les sorties..................................................8 Chapitre 1 : Evaluation des stocks lentre du patrimoine......................................................9 I. Dfinition du concept Evaluation ....................................................................................10 II. LUtilit dvaluer les stocks...............................................................................................11 III. Principe gnral sur lvaluation des stocks.......................................................................11 IV. Les mthodes dvaluation.................................................................................................11 A. Lvaluation des stocks en entre...................................................................................12 1. Le cot dacquisition.....................................................................................................12 2. Le cot de production...................................................................................................12 A. La valorisation des sorties de stock..................................................................................13 1. Valorisation des stocks de biens identifiables...............................................................13 2. Valorisation des stocks de biens interchangeables........................................................14 Les diffrences des calculs au niveau des mthodes........................................................14 36

Evaluation des stocks leur entre et larrt des comptes V. La comptabilisation des stocks lentre du patrimoine.....................................................15 A. Nomenclature des comptes de stock................................................................................15 A. La correspondance des comptes de stock aux autres comptes du PCG...........................16 b. La comptabilisation des entres de stock selon les deux mthodes dinventaire..............18 1. Prsentation des mthodes............................................................................................18 Schma dcritures comptables selon les deux mthodes................................................18 VI. Exemples illustratifs...........................................................................................................21 A. Application n1 ...............................................................................................................21 B. Application n2 :..............................................................................................................21 Chapitre 2 : Evaluation des stocks la date darrt des comptes...........................................26 I. Les obligations dcoulant des travaux dinventaire...............................................................27 A. Dfinition.........................................................................................................................27 B. Les dispositions lgales de linventaire............................................................................27 1. La loi comptable........................................................................................................28 A. Les travaux dinventaire lors de larrt des comptes......................................................28 1. Valeur Actuelle.............................................................................................................28 2. Valeur Comptable Nette................................................................................................30 3. Comptabilisation des stocks la date darrt des comptes.........................................31 II. Exemple illustratif. (Suite de lapplication 2)......................................................................33

Annexes
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Evaluation des stocks leur entre et larrt des comptes

Annexe 1 : Modle dun bon de rception.

Ilot 4, lot 4B 90000 Tanger zones franche (212-39)95 12 00 / 95 13 70/ 95 13 69 Fax : (212-39)95 87 13 eldorado1@eldorado.co.ma

BON de RECEPTION N
P.U Total

Tanger, le..
Quantit Dsignation

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Evaluation des stocks leur entre et larrt des comptes

Annexe 2 : Modle dun bon ou de demande de sortie.

Demande de Sortie dArticle

Numro : Date de sortie : Item n Code 1 Article Dsignation Quantit

Emetteur : Magasin : U Emplacement Motif de la sortie

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Evaluation des stocks leur entre et larrt des comptes

Annexe 3 : Modle dune fiche de stock

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Evaluation des stocks leur entre et larrt des comptes

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